بموجب البند 7 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يُطلب من دافعي الضرائب الذين، إلى جانب الأنشطة التجارية الخاضعة لـ UTII، تنفيذ أنواع أخرى من الأنشطة، الاحتفاظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية.
وبالتالي، فإن المنظمات التي تنفذ عدة أنواع من الأنشطة، باستخدام نظام الضرائب العام (OSNO) لبعض الأنواع، ونظام خاص في شكل UTII للأنواع الأخرى، تواجه الالتزام بالاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات التجارية. في المقابل، بالنسبة للمؤسسات الموجودة في OSNO، يرجع هذا الالتزام إلى الحاجة إلى توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بين المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة. وبخلاف ذلك (في حالة عدم وجود محاسبة منفصلة)، لا يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السلع والأعمال والخدمات المشتراة للخصم ولا يتم تضمينه في المصاريف لأغراض حساب ضريبة الدخل.
كما كنت قد خمنت، فإن موضوع مقالتنا هو الفروق الدقيقة في توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عند القيام بالأنشطة في إطار منظمة واحدة وفقًا لنظام "OSNO + UTII". لنبدأ بالفصل. 21 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إجراءات تخصيص ضريبة القيمة المضافة لتكاليف إنتاج وبيع السلع (العمل والخدمات)
من تحليل الأحكام البند 4 الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسييتم إنشاء النظام التالي لتوزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على دافعي الضرائب الذين ينفذون المعاملات الخاضعة للضريبة
(OSNO) ومعفاة من الضرائب (UTII).
فيما يتعلق بالسلع (الأعمال والخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، فإن حقوق الملكية المستخدمة:
في الأنشطة المنقولة إلى دفع UTII، يتم أخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بعين الاعتبار في تكلفة هذه السلع (العمل والخدمات)، وحقوق الملكية؛
لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة عند تطبيق OSNO، يتم قبولها للخصم وفقًا لـ فن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
في نفس الوقت في كلا النوعين من الأنشطة (OSNO + UTII) - يتم قبولها للخصم أو أخذها في الاعتبار في قيمتها بالنسبة التي يتم استخدامها بها في كل نوع من هذه الأنشطة (بالطريقة التي تحددها السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية) ).
يتم تحديد النسبة المحددة على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، ومعاملات البيع التي لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب)، في التكلفة الإجمالية للسلع (العمل، الخدمات)، حقوق الملكية التي تم شحنها خلال الفترة الضريبية.
يرجى ملاحظة أنه بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة في الشهر الأول أو الثاني من الربع، يحق لدافع الضرائب تحديد هذه النسبة على أساس تكلفة البضائع المشحونة في الفترة المقابلة شهر البضائع (العمل المنجز والخدمات المقدمة) وحقوق الملكية المنقولة.
أود أن أشير إلى أن مسألة حاجز الـ 5٪ أمام "أجهزة الكمبيوتر" يمكن اعتبارها حاليًا دون حل. والحقيقة هي أنه في عام 2005، أصدرت السلطات التنظيمية رسائل منها، وأعقب ذلك القاعدة المنصوص عليها الفقرة. 9 الفقرة 4 الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تطبيقه فقط من قبل دافعي ضريبة القيمة المضافة والمنظمات التي هي دافعي UTII فيما يتعلق بأنواع معينة من الأنشطة والتي يتم خلال الفترة الضريبية حصة إجمالي تكاليف إنتاج السلع (الأعمال والخدمات) المباعة في إطار الأنشطة الخاضعة إلى UTII لا يتجاوز 5٪ من إجمالي قيمة النفقات الإجمالية، وليس له الحق في خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بالكامل (انظر. خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 يوليو 2005 رقم 2005. 03-04-11/143 , دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2005 رقم 2005. 03-1-03/897/8@ , بتاريخ 19/10/2005 العدد . مم-6-03/886@). ولسوء الحظ، لم يتم العثور على توضيحات لاحقة. هناك أمثلة فردية في ممارسة التحكيم حيث أعرب القضاة عن رأي مماثل (انظر، على سبيل المثال، قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار التابعة للجنة الانتخابات المركزية بتاريخ 29 مايو 2006 رقم 100 А23-247/06A-14-38).
وفي الوقت نفسه، هناك العديد من الأمثلة التي لا يتفق فيها القضاة مع هذا النهج. وهم يدركون أنه لا يمكن الدفاع عن حجج مصلحة الضرائب بأن الأحكام الفقرة. 9 الفقرة 4 الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا تنطبق على دافعي الضرائب المحولين لدفع UTII (انظر. قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار بالمنطقة العسكرية الشرقية بتاريخ 4 مارس 2009 رقم 100 A29-6207/2008, FAS UO بتاريخ 29 أكتوبر 2008 رقم. Ф09-7923/08-С2, أمر FAS بتاريخ 02/05/2008 رقم . A65-28667/06-SA2-11).
نعتقد أنه إذا كانت المنظمة التي تجمع بين نظامين ضريبيين (OSNO + UTII) لديها حصة من النفقات المتعلقة بالأنشطة التي يتم دفع UTII مقابلها لا تتجاوز 5٪ من إجمالي النفقات، فلا يجوز لها حساب النسبة المحددة وخصم "المدخلات" » ضريبة القيمة المضافة بالكامل. ومع ذلك، قد يتعين عليها إثبات قضيتها في المحكمة. ويترتب على ممارسة التحكيم أن فرص الفوز بالقضية بشأن هذه القضية مرتفعة جدًا.
في وقت استلام البضائع، من غير المعروف في أي نشاط سيتم استخدامه
لنفترض أن منظمة تجارية تبيع البضائع بالجملة (OSNO) والتجزئة (UTII). إذا لم يكن من الممكن في وقت الاستحواذ تحديد عدد القطع التي سيتم بيعها للبيع بالتجزئة وعدد القطع التي سيتم بيعها بالجملة، فيمكن أن تنص السياسة المحاسبية على طريقة توزيع ضريبة القيمة المضافة التالية. يتم قبول كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم. بعد ذلك، عندما يكون من المعروف عدد عناصر البضائع التي تم بيعها في تجارة التجزئة، فإن هذا المبلغ، المرتبط مباشرة بـ "نشاط UTII"، يخضع للاستعادة والدفع للميزانية. بحسب توضيحات وزارة المالية ( رسالة بتاريخ 11 سبتمبر 2007 رقم . 03-07-11/394 )، يجب أن يتم ذلك في الفترة الضريبية التي تم فيها بيع البضائع المشتراة في تجارة التجزئة.
مثال 1
تعمل شركة ذات مسؤولية محدودة "هيرميس" في تجارة الجملة والتجزئة للأجهزة الكهربائية المنزلية. في الوقت نفسه، يتم تطبيق نظام خاص في شكل UTII على تجارة التجزئة.
في 1 أبريل 2013، اشترت المنظمة 1000 جهاز. بسعر 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل) بمبلغ إجمالي قدره 11800000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800000 روبل).
في الربع الثاني من عام 2013، باعت شركة Hermes LLC الأجهزة التالية:
البيع بالتجزئة - 200 قطعة. بسعر 16000 روبل. بمبلغ 3.200.000 روبل روسي؛
الجملة - 800 قطعة. بسعر 14160 روبل روسي. بمبلغ 11.328.000 روبل روسي. (شامل ضريبة القيمة المضافة - 1,728,000 روبل روسي).
وفي هذه الحالة تستخدم المنظمة الحسابات الفرعية التالية المفتوحة للحساب 41 "بضائع": 41-1 "البضائع في المستودعات"، 41-2 "البضائع في تجارة التجزئة"، 41-3 "البضائع في تجارة الجملة".
سيتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Hermes LLC:
| محتويات العمليات | دَين | ائتمان | المبلغ، فرك. |
| شراء البضائع | |||
| يتم استلام البضائع في المستودع (11800000 - 1800000) فرك. | 41-1 | 60 | 10 000 000 |
| تنعكس ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع المشتراة | 19-3 | 60 | 1 800 000 |
| يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم | 68 | 19-3 | 1 800 000 |
| بيع البضائع بالتجزئة | |||
| المنتجات التي تباع بالتجزئة (16000 × 200 قطعة.) | 50 | 90-1 | 3 200 000 |
| يعكس سعر شراء البضائع المباعة في متاجر التجزئة (10000 × 200 قطعة.) | 41-2 | 41-1 | 2 000 000 |
| تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على البضائع المباعة في متاجر التجزئة (1800 × 200 روبل روسي) | 19-3 | 68 | 360 000 |
| يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المستردة في تكلفة البضائع المباعة في متاجر التجزئة | 41-2 | 19-3 | 360 000 |
| تم شطب تكلفة البضائع المباعة في متاجر التجزئة (2,000,000 + 360,000) فرك. | 90-2 | 41-2 | 2 360 000 |
| بيع البضائع بالجملة | |||
| المنتجات تباع بالجملة (14160 × 800 روبل روسي) | 62 | 90-1 | 11 328 000 |
| ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مبيعات الجملة | 90-3 | 68 | 1 728 000 |
| يعكس سعر شراء البضائع المباعة بكميات كبيرة | 41-3 | 41-1 | 8 000 000 |
| تم شطب تكلفة البضائع المباعة بكميات كبيرة | 90-2 | 41-3 | 8 000 000 |
ولضمان مقارنة المؤشرات عند تحديد النسبة، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار تكلفة البضائع المشحونة خلال الفترة الضريبية، والتي تخضع معاملات مبيعاتها للضريبة، دون ضريبة القيمة المضافة.
وقد أعربت وزارة المالية مراراً وتكراراً عن هذا الرأي في رسائلها. في أحدهم، تم النظر في حالة الجمع بين نظام خاص في شكل UTII وOSNO ( رسالة بتاريخ 26 يونيو 2009 رقم . 03-07-14/61 ). وأشار الممولين إلى أنه عند تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم خصمها على بيع البضائع الخاضعة لهذه الضريبة في نظام تجارة الجملة، والتي يقوم بها دافع الضرائب المحول لدفع UTII لتجارة التجزئة، لضمان مقارنة المؤشرات في النسبة المذكورة، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار تكلفة البضائع المباعة في نظام تجارة الجملة دون ضريبة القيمة المضافة. وأشاروا إلى دعم موقفهم قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18 نوفمبر 2008 رقم 111. 7185/08 .
مثال 2
دعنا نستخدم البيانات من المثال 1. بلغ مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" التي يتقاضاها الموردون في الربع الثاني من عام 2013 والمتعلقة بنفقات الأعمال العامة 80000 روبل.
بلغ حجم الإيرادات الواردة من تجارة الجملة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والإيرادات الواردة من تجارة التجزئة، 12800000 روبل روسي. (11,328,000 - 1,728,000 + 3,200,000).
بناءً على نتائج الربع الثاني من عام 2013، تم توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المتعلقة بمصاريف الأعمال العامة على النحو التالي:
للمعاملات الخاضعة للضريبة بمبلغ 60.000 روبل. (9,600,000 / 12,800,000 س
80.000). عندما تتوفر الشروط البند 1 الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسيويتم تضمين هذا المبلغ في التخفيضات الضريبية في الربع الثاني من عام 2013؛
للمعاملات غير الخاضعة للضريبة بمبلغ 20000 روبل. (3,200,000 / 12,800,000×80,000). وهذا المبلغ غير قابل للخصم، ولكنه مدرج في تكلفة مصاريف الأعمال العامة.
دعونا نتذكر ذلك بسبب فن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسييتم إجراء التخفيضات الضريبية على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عندما يشتري دافع الضرائب البضائع (الأشغال والخدمات). وفي الوقت نفسه، في الفقرة. 3 ص 1تنص هذه المادة على أن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها البائعون للمكلف عند شراء الأصول الثابتة يتم بالكامل بعد تسجيلها.
أساسًا فن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسيولا يستبعد إمكانية خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة خارج الفترة الضريبية التي تم تسجيل الأصل الثابت فيها. ومع ذلك، نظرًا لحقيقة أن مثل هذا الاحتمال لا ينص عليه قانون الضرائب بشكل مباشر، فمن الناحية العملية لا يوجد إجماع حول هذه المسألة.
الموقف الرسمي لوزارة المالية هو كما يلي: مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لدافع الضريبة عند شراء السلع (العمل، الخدمات) تخضع للخصم في الفترة الضريبية التي قام فيها نشأ حق لخصم الضرائب. عندما يقوم دافع الضرائب بخصم ضريبة القيمة المضافة في فترات ضريبية لاحقة، يجب عليه تقديمها إلى المفتشية إعلان محدث عن الفترة الضريبية التي نشأ فيها الحق في تطبيق الخصم (وفقًا لفترة الثلاث سنوات المنصوص عليها البند 2 الفن. 173 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن العثور على هذا الرأي للإدارة المالية في خطابات بتاريخ 12 مارس 2013 رقم . 03-07-10/7374 , بتاريخ 13/02/2013 العدد . 03-07-11/3784 . وفي الوقت نفسه، في رسالة بتاريخ 13 أكتوبر 2010 رقم . 03-07-11/408 تم تحديد ذلك الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على أقساط في فترات ضريبية مختلفة لا ينص عليه الإجراء الحالي .
عند تحليل ممارسة التحكيم، يمكن الإشارة إلى أنه حتى عام 2010، التزم المحكمون في معظمهم بنفس النهج: يمكن ممارسة الحق في تطبيق الخصم في الفترة التي يتم فيها استيفاء شروط تطبيقه. ولا يتضمن التشريع إمكانية تطبيق الخصم في فترات ضريبية لاحقة (حسب تقدير دافع الضريبة).
وفي السنوات الأخيرة، اتجه القضاة إلى اتخاذ وجهة نظر مختلفة. على الأرجح هذا يرجع إلى الإخراج قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 نوفمبر 2011 رقم 111. 9282/11 , بتاريخ 15 يونيو 2010 العدد . 2217/10 ، حيث تقول: فن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي يحدد إجراءات تطبيق الخصومات، لا يستبعد إمكانية تطبيق خصومات ضريبة القيمة المضافة خارج الفترة الضريبية التي يتم فيها دفع ثمن السلع (العمل والخدمات) وتسجيلها. ومن ثم يجوز المطالبة بالخصم أيضاً في الفترات التالية للمدة التي نشأ فيها الحق فيه، مع مراعاة مدة الثلاث سنوات المحددة البند 2 الفن. 173 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الآن فيما يتعلق بضرورة تقديم إقرارات ضريبية محدثة، وهو ما تصر عليه الجهات الرقابية. على سبيل المثال، محكمو FAS MO in قرار مؤرخ في 11 مارس 2013 رقم . A40-39704/12-91-218مع التأكد من استيفاء المنظمة لجميع الشروط المنصوص عليها فن. 171و 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسيورفضت، فضلا عن الالتزام بالموعد النهائي لتقديم التخفيضات الضريبية المتنازع عليها، إشارة مصلحة الضرائب إلى التزام المكلف بتقديم إقرار ضريبي محدث عن الفترة التي تم فيها تنفيذ المعاملات التجارية وإصدار الفواتير. وافترض القضاة ذلك لا يمكن أن يكون عدم تقديم إقرار ضريبي محدث بمثابة أساس لحرمان دافعي الضرائب من الحق في خصم الضرائب بشرط استيفائه للشروط المنصوص عليها فن. 169, 171 و 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي، إذا قدمت إحدى المنظمات ضريبة القيمة المضافة على أقساط في الفترات التالية للفترة التي كان لها فيها بالفعل الحق في تطبيق التخفيضات الضريبية، فمن المرجح أنها لن تتجنب النزاعات مع السلطات الضريبية. علاوة على ذلك، إذا تم رفع القضية إلى المحكمة، فمن الممكن أن نقول بدرجة عالية من الاحتمال أن دافعي الضرائب سيكونون قادرين على الدفاع عن قضيتهم.
نعتقد أنه إذا قررت المنظمة مع ذلك خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في الفترات الضريبية اللاحقة، فإن النسبة المنصوص عليها الفقرة. 4 ص 4 فن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فهي لا تحتاج إلى إعادة الحساب. رأي مماثل، على سبيل المثال، أعربت عنه محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم في قرار مؤرخ في 11 مارس 2012 رقم . 09AP-3157/2012-أك، مشيرًا إلى: نظرًا لأنه في وقت تشغيل العقار، كانت المنظمة تنفذ بالفعل أنشطة خاضعة للضريبة وغير خاضعة لضريبة القيمة المضافة، فيجب خلال هذه الفترة حساب مبلغ الضريبة وإدراجها في تكلفة الثابت أصل. ولها الحق في المطالبة بهذا المبلغ كخصم من الميزانية. إن تأكيد مفتشية الضرائب بأن المبلغ المحدد لضريبة القيمة المضافة كان يجب أن يتم حسابه كل ثلاثة أشهر، بناءً على نسبة المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، لا يستند إلى أحكام التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم.
مثال 3
دعونا نستخدم البيانات من المثال 1. دعونا نتذكر أن حجم الإيرادات الواردة من تجارة الجملة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة، بلغ 9600000 روبل. (11328000 - 1728000)، والإيرادات الواردة من البيع بالتجزئة - 3200000 روبل. المبلغ الإجمالي للإيرادات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) هو 12800000 روبل. (9,600,000 + 3,200,000).
في يونيو 2013، تم شراء مبنى متجر وتسجيله كأصل ثابت، حيث من المخطط تنفيذ التجارة بالجملة (OSNO) والتجزئة (UTII). بلغت تكلفة المبنى 59.000.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000000 روبل).
نسبة تكلفة البضائع المباعة بالجملة (OSNO)، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة، إلى التكلفة الإجمالية للسلع المباعة للربع الثاني هي 3/4 (9600000 روبل روسي / 12800000 روبل روسي). وبالتالي فإن مبلغ الضريبة التي ستعلن المنظمة عن خصمها هو 6750000 روبل. (9.000.000 روبل روسي × 3/4).
نسبة تكلفة البضائع المباعة في تجارة التجزئة (UTII)، والتي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة، إلى إجمالي تكلفة البضائع المباعة
للربع الثاني يساوي 1/4 (3200000 روبل روسي / 12800000 روبل روسي). مبلغ الضريبة الذي ستأخذه المنظمة في الاعتبار في التكلفة الأولية للمعدات هو 2250000 روبل روسي. (9.000.000 روبل روسي × 1/4).
قررت المنظمة أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على المبنى يبلغ 6750000 روبل. (التي يحق لها أخذها للخصم في وقت ما في الربع الثاني من عام 2013) سيتم أخذها للخصم على أقساط في فترات ضريبية مختلفة. وبالتالي، في إعلان الربع الثاني من عام 2013، سيتم تحديد مبلغ 250000 روبل للخصم، والمبلغ المتبقي سيكون 6500000 روبل. (6,750,000 - 250,000) - في الفترات الضريبية التالية.
سيتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Hermes LLC في يونيو 2013:
| محتويات العمليات | دَين | ائتمان | المبلغ، فرك. |
| تم شراء عنصر الأصول الثابتة (59.000.000 - 9.000.000) فرك. | 08-4 | 60 | 50 000 000 |
| تنعكس ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة | 19-1 | 60 | 9 000 000 |
| يتم تضمين جزء من ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في التكلفة الأولية للأصل الثابت | 08-4 | 19-1 | 2 250 000 |
| تم تشغيل الأصول الرئيسية (50.000.000 + 2.250.000) فرك. | 01 | 08-4 | 52 250 000 |
| جزء من ضريبة القيمة المضافة مقبول للخصم | 68 | 19-1 | 250 000 |
وأبدت الإدارة المالية رأيا مماثلا في رسائل مؤرخة في 17 يونيو 2009 رقم 03-07-11/162 بتاريخ 18 أغسطس 2009 رقم 03-07-11/208.
يمكن العثور على نهج مماثل في قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار رقم F03-1656/2012 بتاريخ 13 يونيو 2012، رقم F09-3021/11-S2 الصادر عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 17 أبريل 2012، رقم A09 -4324/2011 من الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 23 يونيو 2011، رقم 08.10.2010 رقم A78-1427/2009.
تم عرض نفس الموقف في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 مارس 2012 رقم ED-3-3/1057@.
انظر على سبيل المثال قرارات الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار رقم A79-5798/2009 بتاريخ 06/07/2010، رقم A53-6624/2008 الصادرة عن الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في شمال القوقاز بتاريخ 20.11.2009، رقم A53-6624/ 2008 من قبل الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 05.03.2007.
وOSNO هما نظامان ضريبيان مختلفان يمكن دمجهما، على سبيل المثال، عندما تقوم منظمة ما بعدة أنواع من الأنشطة، أحدهما يندرج تحت UTII والآخر لا يندرج تحت UTII. لكن الاستخدام المتزامن لهذين النظامين يتطلب من دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات منفصلة (البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بدونها، سيكون من المستحيل حساب مبلغ الضرائب الواجب دفعها بشكل صحيح، وكذلك خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة والأعمال والخدمات (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن دعونا نتحدث عن كل شيء بالترتيب.
لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تعليمات واضحة حول كيفية تنظيم المحاسبة المنفصلة في المنظمة عند الجمع بين UTII وOSNO. كل دافعي الضرائب يقرر هذه المسألة بشكل مستقل. وفي هذه الحالة، يجب تسجيل طرق محددة للحفاظ على محاسبة منفصلة بترتيب السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية.
في إطار المحاسبة المنفصلة، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار بشكل منفصل المؤشرات التي تشارك بطريقة أو بأخرى في حساب الضرائب. وتشمل هذه:
وبالإضافة إلى ذلك، سوف تحتاج إلى تنظيم محاسبة منفصلة للموظفين. وبعد ذلك يمكنك التقسيم بسهولة بين الأوضاع:
في ظروف السوق التنافسية، يقوم رواد الأعمال، كقاعدة عامة، بعدة أنواع من الأنشطة. وما هو مفيد لخط واحد من الأعمال قد يكون غير مربح لخط آخر - خاصة فيما يتعلق بالضرائب. ولذلك، فإن استخدام العديد من الأنظمة الضريبية في وقت واحد هو ظاهرة شائعة. من بين المنظمات الروسية ورجال الأعمال الفرديين، فإن الجمع بين UTII وOSNO شائع، وسنتحدث عنه أكثر.
أساسي- النظام الضريبي الأساسي المخصص للمكلفين منذ لحظة التسجيل. يعتبر النظام الرئيسي معقدًا بسبب العبء الضريبي المرتفع: يتم دفع ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضرائب الأملاك وضريبة الدخل الشخصي ومدفوعات التأمين. لتطبيق هذا النظام، لا يهم عدد موظفي المنظمة أو رجل الأعمال الفردي، وهيكل رأس المال المصرح به للشركة وخطوط الأعمال.
UTII- نظام خاص لا يتم فيه دفع ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي (لأصحاب المشاريع الفردية) وضريبة الأملاك. يستخدم هذا النظام في مجالات النشاط المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتم تطبيقه من قبل دافعي الضرائب الذين لا يزيد عدد موظفيهم عن مائة شخص، ولا يشارك أكثر من 25٪ من المنظمات الأخرى في رأس المال المصرح به. وخلافا للنظام الرئيسي، يتم احتساب الضريبة المفروضة على أساس القيم التي يحددها القانون، ولا تعتمد على الربح الحقيقي.
الشيء الرئيسي عند الجمع بين UTII وOSNO هو فصل محاسبة المعاملات الخاصة بهما. للقيام بذلك، عليك أن تأخذ في الاعتبار بشكل منفصل المؤشرات التالية:
يتحمل دافعو الضرائب الذين يجمعون بين UTII وOSNO تكاليف مشتركة في العمل ككل: إيجار المكتب، وراتب المحاسب. وتقسم هذه النفقات بنسبة الدخل الذي يحدده النظام الأساسي والنظام "المحتسب".
العمل المتزامن على "الإسناد" وعلى النظام الرئيسي يعني ضمناً أنه لكل نظام ضريبي يتم دفع الضرائب المقابلة بشكل منفصل وتقديم مجموعات من التقارير. في هذه الحالة، ينطبق مبدأ التسجيل الإقليمي: يتم دفع الضرائب على OSNO إلى العنوان القانوني للمنظمة أو وفقًا لتسجيل رائد أعمال فردي، ويتم نقل الضريبة المحسوبة إلى مكان التسجيل كدافع UTII مقابل نوع معين من النشاط. يتم تقديم التقارير وفقًا لمبدأ مماثل.
أما بالنسبة للاستحقاقات من المدفوعات للموظفين، فلا يهم ما هي الأنشطة التي يشاركون فيها: يتم تحويل المساهمات وتقديم التقارير لجميع الموظفين على العنوان القانوني للمنظمة أو عند تسجيل رائد الأعمال الفردي.
نظرًا لأن أنواع الأنشطة المحددة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فقط هي التي تخضع للضريبة المحسوبة، فإن العمليات التي لا تندرج تحت "الضريبة المحسوبة" ستكون في الوضع الرئيسي افتراضيًا. وكقاعدة عامة، يتم الجمع بين الأنظمة الضريبية في الحالات التالية:
يرجى ملاحظة أنه عند فتح خطوط أعمال جديدة، يجب الإشارة إلى رمز OKVED المقابل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. وللقيام بذلك، يجب عليك تقديم طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية لإضافة أنواع الأنشطة.
لتحويل جزء أو كل الأعمال إلى الإسناد، يجب على دافعي الضرائب التأكد من أن أنشطتها تتوافق مع الأنواع المحددة في الفصل 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك يجب مراعاة القيود المفروضة على تطبيق النظام الخاص من حيث عدد الموظفين (لا يزيد عن مائة) والمشاركين في رأس المال المصرح به للمنظمة (حصة المنظمات الأخرى لا تزيد عن 25٪) .
مهم!في الإقليم الذي من المفترض أن يتم فيه تنفيذ النشاط المنسوب، ينبغي إدخال "الإسناد" ولا ينبغي أن تكون هناك ضريبة تجارية، لأن هذه عوامل متنافية.
مع مراعاة الامتثال للقيود المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم ذلك عن طريق تقديم طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في المكان الذي سيتم فيه إجراء خط الأعمال ذي الصلة. أخر موعد لتقديم الطلبات هو خمسة أيام من تاريخ تنفيذ العمليات للنشاط المطلوب. نلاحظ أن المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية لهم الحق في تقديم طلب في أي وقت خلال العام، وسيتم احتساب القاعدة الضريبية على أساس وقت العمل على "الاحتساب" في شهر التسجيل كدافع ضرائب محتسب .
عند نقل الأنشطة من OSNO إلى UTII، يكون ذلك ضروريًا لجميع العمليات - وسينعكس ذلك كمصروف آخر في إقرار ضريبة الدخل، وكذلك في إقرار ضريبة القيمة المضافة. يتم تقديم الإقرارات "الانتقالية" لفترة العمل التي سبقت تطبيق "الاحتساب" إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.
عند الجمع بين OSNO وUTII، تكون خدمة الويب مناسبة للشركات الصغيرة. الاحتفاظ بسجلات منفصلة بسهولة، وحساب الرواتب، وإرسال التقارير عبر الإنترنت. سيقوم النظام نفسه بحساب الضرائب للأنظمة المختلفة وإنشاء التقارير بناءً على المعلومات المحاسبية. استكشف جميع ميزات الخدمة مع الإصدار التجريبي المجاني لمدة 14 يومًا.
تجميع النفقات
إذا قامت منظمة ما بدمج OSNO وUTII، فإنها تتحمل نفقات يمكن تقسيمها إلى ثلاث مجموعات:
يتبع هذا الإجراء الفقرة 9 من المادة 274 والفقرتين 4 و 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال على توزيع التكاليف بين نوعين من الأنشطة. تجمع المنظمة بين OSNO وUTII
تبيع شركة Alpha LLC البضائع بالجملة والتجزئة. بالنسبة لمعاملات البيع بالجملة، تطبق المنظمة نظام ضريبي عام. تم نقل تجارة التجزئة إلى UTII.
في شهر يناير من هذا العام، تكبدت شركة ألفا النفقات التالية:
لم يأخذ محاسب ألفا في الاعتبار تكاليف استئجار مبنى لمتجر بيع بالتجزئة (100000 روبل روسي) عند حساب ضريبة الدخل.
قام محاسب ألفا بتخفيض الربح الخاضع للضريبة للتكاليف المرتبطة بتسليم البضائع إلى مشتري الجملة.
وقام المحاسب بتوزيع المصاريف الإدارية حسب نوع النشاط.
توزيع إجمالي النفقات
توزيع النفقات على أساس حصة الدخل من أنواع مختلفة من الأنشطة (البند 9 من المادة 274 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
احسب حصة الدخل من الأنشطة في OSNO باستخدام الصيغة:
احسب مبلغ مصاريف الأعمال العامة (الإنتاج العام) التي تتعلق بالأنشطة في OSNO على النحو التالي:
احسب مبلغ مصاريف الأعمال العامة (الإنتاج العام) التي تتعلق بالأنشطة في UTII باستخدام الصيغة:
الموقف: هل من الضروري إدراج الدخل غير التشغيلي في حساب نسبة توزيع مصاريف الأعمال العامة؟ تعمل المنظمة في نوعين من الأنشطة. أحد أنواع النشاط موجود على OSNO والآخر على UTII .
قم بتطوير إجراء لتوزيع النفقات بنفسك واكتبه في سياساتك المحاسبية.
كقاعدة عامة، يتعين على المنظمات التي تجمع بين OSNO وUTII الاحتفاظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية لكل نوع من النشاط (البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، لا يمكن أن تعزى بعض أنواع النفقات بشكل كامل إلى نوع واحد من النشاط. يجب توزيع هذه النفقات بما يتناسب مع حصة الدخل من كل نوع من النشاط في إجمالي دخل المنظمة (البند 9 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ترتبط نفقات الأعمال العامة (الإنتاج العام) بأنشطة المنظمة ككل. لذلك، من أجل حساب ضريبة الدخل بشكل صحيح، من الضروري فصل جزء من التكاليف التي ستقلل الدخل من الأنشطة في OSNO. بالإضافة إلى ذلك، تؤثر بعض نفقات الأعمال العامة (على سبيل المثال، استحقاقات الإجازة المرضية للموظفين المشاركين في كلا النوعين من الأنشطة في نفس الوقت) أيضًا على حساب UTII.
لا يحدد القانون إجراءات حساب نسبة توزيع النفقات. التفسيرات الرسمية من وزارة المالية الروسية حول هذا الموضوع غامضة. تنص الرسائل المؤرخة في 18 فبراير 2008 برقم 03-11-04/3/75 والمؤرخة في 14 مارس 2006 برقم 03-03-04/1/224 على أن حساب النسبة يجب أن يشمل ليس فقط عائدات المبيعات، بل أيضًا والدخل غير التشغيلي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة). ومع ذلك، من خطابات مؤرخة في 17 مارس 2008 رقم 03-11-04/3/121، بتاريخ 24 يناير 2007 رقم 03-04-06-02/7، بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 02-11-03 / 279 ويترتب على ذلك أنه يمكن استخدام إيرادات المبيعات فقط لحساب النسبة.
نصيحة:عند توزيع النفقات، قم بتضمين حساب النسب ليس فقط الإيرادات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات)، ولكن أيضا الدخل غير التشغيلي.
يجب توزيع النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى نوع واحد من النشاط بما يتناسب مع حصة الدخل من الأنشطة في UTII في إجمالي مبلغ الدخل. يرجى ملاحظة أنه ضمن كلا النوعين من الأنشطة تقوم المنظمة بما يلي:
إذا، عند تلقي الدخل غير التشغيلي، يمكن للمنظمة (استنادًا إلى محاسبة منفصلة) أن تحدد بوضوح أنها تتعلق بالأنشطة في UTII، فإن هذا الدخل معفى من ضريبة الدخل. جاء ذلك في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 فبراير 2010 رقم 03-11-06/3/22 بتاريخ 18 سبتمبر 2009 رقم 03-03-06/1/596 بتاريخ 29 أكتوبر 2008 رقم 03- 11-04/3/490 بتاريخ 15 مارس 2005 رقم 03-03-01-04/1/116.
وبالتالي، عند تحديد حصة الدخل في حساب النسبة، يشمل:
1) كجزء من الدخل من الأنشطة على UTII (بسط النسبة):
2) في إجمالي الدخل (مقام النسبة):
الموقف: عند الجمع بين OSNO وUTII، كيف يتم أخذ الدخل في الاعتبار من أجل توزيع نفقات الأعمال العامة (الإنتاج العام): لكل شهر أو على أساس تراكمي من بداية العام؟
النظر في الدخل المستلم خلال الشهر.
لا ينص القانون على إجراءات توزيع نفقات الأعمال العامة (الإنتاج العام) عند الجمع بين الأنظمة الضريبية المختلفة. ولذلك، يحق للمنظمة أن تطور بشكل مستقل خوارزمية لتشكيل النسبة وتوحيدها في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية. في هذه الحالة، يبدو أكثر عقلانية وضع النسبة مع الأخذ بعين الاعتبار الدخل المستلم في الشهر التقويمي.
أولاً، مع هذا الخيار، ستكون المنظمة قادرة على عكس النفقات المتعلقة بأنواع مختلفة من الأنشطة على الفور في الحسابات الفرعية المحاسبية المناسبة (في سجلات الضرائب). وهذا يقلل من تعقيد عملية توزيع نفقات الأعمال العامة (الإنتاج العام) بين أنظمة الضرائب المختلفة.
ثانيا، في حالة وجود تقلبات كبيرة في نسبة الدخل، سيسمح لك هذا الخيار بتجنب التشوهات المحتملة في التقارير الضريبية. على وجه الخصوص، عندما تعكس المدفوعات للموظفين العاملين في وقت واحد في أنواع مختلفة من الأنشطة، وأقساط التأمين من هذه المدفوعات. على سبيل المثال، قد تختلف حصة الدخل المحسوبة على أساس نتائج النصف الأول من العام بشكل كبير عن حصة الدخل المحددة للربع الأول. وفي هذه الحالة من الممكن أن يكون مبلغ الدفعات وأقساط التأمين المنسوبة إلى مصاريف نوع معين من النشاط في الربع الأول أكبر من نفس المبلغ الذي ينبغي إدراجه في مصاريف الستة أشهر. ولكن بما أن مبالغ هذه المدفوعات قد تم أخذها في الاعتبار بالفعل عند حساب أقساط التأمين لنوع النشاط المقابل والمذكورة في البيانات المحاسبية الشخصية، عند مراجعتها في نهاية الأشهر الستة (مع مراعاة النسبة الجديدة بين الدخل)، قد تواجه المنظمة المشكلة التالية. وبهذا الحساب فإن مبالغ المساهمات المبنية على نتائج نصف العام ستنخفض مقارنة بنتائج الربع الأول. ومع ذلك، لن يكون هذا صحيحا، حيث تم سداد المدفوعات للموظفين في الربع الحالي كجزء من الأنشطة ذات الصلة. وبالتالي، ينبغي أن يزيد المبلغ الإجمالي للمساهمات.
إن تكوين نسبة على أساس الدخل المستلم في شهر تقويمي والجمع اللاحق للنفقات الموزعة مع مراعاة هذه النسبة سيوفر المنظمة من هذه المشاكل.
لحساب مبلغ مصاريف الأعمال العامة (الإنتاج العام) على أساس الاستحقاق من بداية العام، قم بجمع النفقات المحددة مع مراعاة النسبة (في الجزء المتعلق بالأنشطة في OSNO).
خطابات بتاريخ 23 مايو 2012 رقم 03-11-06/3/35، بتاريخ 16 أبريل 2009 رقم 03-11-06/3/97، بتاريخ 13 فبراير 2008 رقم 03-11-02/20، بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 03-11-02/279 تؤكد وزارة المالية الروسية أنه لحساب النسبة، من الضروري استخدام مبالغ الدخل المستلمة في شهر تقويمي معين (دون الأخذ في الاعتبار النسب التي تطورت في الأشهر السابقة). ويدعم هذا الموقف أيضًا دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، التي أرسلت خطابًا بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 03-11-02/279 إلى مفتشي الضرائب لاستخدامه في عملهم (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ يناير 23, 2007 رقم SAE-6-02/31).
تجدر الإشارة إلى أنه في السابق قدمت وزارة المالية الروسية توضيحات أخرى. وفي رسائل بتاريخ 28 أبريل 2010 رقم 03-11-11/121، بتاريخ 17 نوفمبر 2008 رقم 03-11-02/130، بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/224 كان وذكر أنه يجب إعداد النسبة مع الأخذ في الاعتبار الدخل المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام. ومع ذلك، في الوقت الحاضر تبدو وجهة النظر هذه غير ذات صلة.
مع طريقة الاستحقاق، تتزامن لحظة الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، كقاعدة عامة (البند 5 من PBU 1/2008، البند 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، يمكن الحصول على بيانات توزيع نفقات الأعمال العامة (الإنتاج العام) بين نوعين من الأنشطة من المحاسبة (المادة 313 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). للقيام بذلك، قم بتنظيم نظام للاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل والنفقات حسب نوع النشاط.
لتنظيم محاسبة منفصلة لحسابات محاسبة التكاليف (25 أو 26 أو 44)، افتح الحسابات الفرعية المقابلة. على سبيل المثال، يمكن تسمية الحسابات الفرعية للحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة" على النحو التالي:
بالنسبة لحسابات محاسبة الإيرادات المقابلة (90-1 أو 91-1)، افتح، على سبيل المثال، الحسابات الفرعية التالية:
وبموجب طريقة الاستحقاق، قد يختلف مبلغ الإيرادات للأغراض الضريبية عن مبلغ الإيرادات المحاسبية. وسينشأ مثل هذا الاختلاف، على سبيل المثال، بسبب اختلاف الإجراءات المحاسبية للفائدة المستلمة بموجب اتفاقية القرض التجاري. في المحاسبة الضريبية، يجب إدراج فوائد القرض في الدخل غير التشغيلي (البند 6 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في المحاسبة، فإنها تزيد من حجم الإيرادات (البند 6.2 من PBU 9/99). في مثل هذه الحالات، من الضروري إما استكمال سجلات المحاسبة بالتفاصيل اللازمة، أو الاحتفاظ بسجلات محاسبة ضريبية منفصلة (المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مع الطريقة النقدية، ستختلف بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية في لحظة الاعتراف بالإيرادات (البند 5 من PBU 1/2008، البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، في المحاسبة الضريبية، يتم تضمين مبالغ السلف المستلمة في إيرادات المبيعات. يأتي هذا الشرط من أحكام الفقرة 2 من المادة 249 والفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تأكيد صحة هذا الاستنتاج من قبل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في الفقرة 8 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98. لذلك، يجب أن تكون الإيرادات المحاسبية تعديلها على أساس الدفع المستلم.
مثال على التوزيع في المحاسبة والضرائب لمصاريف الأعمال العامة (رواتب إدارة المنظمة). تجمع المنظمة بين OSNO وUTII
شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة هيرميس التجارية" تبيع البضائع بالجملة والتجزئة. بالنسبة لمعاملات البيع بالجملة، تطبق المنظمة نظام ضريبي عام. تم نقل تجارة التجزئة إلى UTII.
تقوم هيرميس بحساب ضريبة الدخل ربع سنوية باستخدام طريقة الاستحقاق. تنص السياسة المحاسبية للمنظمة على توزيع نفقات الأعمال العامة بما يتناسب مع الإيرادات لكل شهر من فترة التقرير (الضريبة).
الدخل الذي حصلت عليه هيرميس لشهر فبراير من هذا العام هو:
لم يكن لدى هيرميس أي دخل آخر خلال الفترة المحددة.
الراتب الإداري لشهر فبراير - 70000 روبل.
من أجل توزيع راتب الإدارة بين النفقات لأنواع مختلفة من الأنشطة، قام محاسب هيرميس بمقارنة الدخل من تجارة الجملة مع الحجم الإجمالي لدورة التجارة.
حصة دخل تجارة الجملة من إجمالي إيرادات المبيعات لشهر فبراير تساوي:
1900000 روبل روسي : (1,900,000 روبل روسي + 700,000 روبل روسي) = 0.731.
مبلغ راتب الإدارة الذي يمكن أخذه بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل لشهر فبراير هو:
70000 فرك. × 0.731 = 51170 فرك.
مقدار الراتب الذي يجب أن ينسب إلى أنشطة المنظمة الخاضعة لـ UTII يساوي:
70000 فرك. - 51170 فرك. = 18830 فرك.
وفي شهر فبراير تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
الخصم 26 الحساب الفرعي "نفقات الأعمال العامة لأنشطة المنظمة على نظام الضرائب العام" الائتمان 70
- 51170 فرك. - استحقاق الرواتب (في الجزء المتعلق بأنشطة المنظمة في نظام الضرائب العام)؛
الخصم 26 الحساب الفرعي "نفقات الأعمال العامة لأنشطة منظمة خاضعة لـ UTII" الائتمان 70
- 18830 فرك. - تم استحقاق الأجور (في الجزء المتعلق بأنشطة المنظمة الخاضعة لـ UTII).
عند حساب ضريبة الدخل في فبراير، أخذ محاسب هيرميس في الاعتبار تكاليف دفع الإدارة بمبلغ 51170 روبل. وقد تم أخذ هذا المبلغ في الاعتبار أيضًا عند تحديد القاعدة الضريبية على أساس الاستحقاق للربع الأول.
الموقف: عند حساب ضريبة الدخل، هل من الممكن أن تأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بالتحضير لإجراء نوع جديد من النشاط الذي ستطبق عليه المنظمة UTII؟ تم تكبد المصروفات خلال فترة تطبيق OSNO.
النفقات التي تتكبدها المنظمة في المرحلة التحضيرية لنوع جديد من النشاط من قبل التسجيل كدافع UTII ، يمكنه تقليل الربح الخاضع للضريبة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2010 رقم 03-03-06/1/337). وترتكز توضيحات وزارة المالية الروسية على الأحكام التالية:
لا يحتوي الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أحكام تربط الحق في الاعتراف بالنفقات مع توفر الدخل الذي تستهدفه هذه النفقات. لذلك، إلى أن تقدم المنظمة طلبًا للتسجيل كدافع UTII، يحق لها تخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار النفقات الحالية. بما في ذلك مبلغ النفقات المرتبطة بالتحضير للنشاط، والتي سيتم تحويلها إلى UTII.
في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي تؤكد شرعية هذا النهج (انظر، على سبيل المثال، قرار FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 14 ديسمبر 2010 رقم A55-1941/2010).
OSNO وUTII - محاسبة منفصلة لهذه الأنظمة الضريبية يجب أن يتم تنفيذها بشكل إلزامي إذا تم تطبيقها في وقت واحد. تصف المادة تعقيدات عملية فصل الدخل والنفقات في مثل هذه الظروف، وكذلك الفروق الدقيقة التي ينبغي أخذها في الاعتبار عند حساب الضرائب وأقساط التأمين.
في الممارسة التجارية، هناك ظروف يستخدم فيها دافعي الضرائب نظامين ضريبيين - كلاهما عام وUTII. من أجل عدم انتهاك قوانين الضرائب، يجب على منظمة أو رجل أعمال فردي تنظيم المحاسبة بحيث يتم تسجيل النفقات والدخل بشكل منفصل لكل فئة ضريبية ولكل نشاط (البنود 9، 10 من المادة 274 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). وفي المحاسبة في مثل هذه الحالات، من الممكن إضافة عدة حسابات فرعية، مما يسهل إلى حد كبير مهمة المحاسب في الاحتفاظ بالسجلات.
لاحظ أن تقسيم الدخل حسب النظام لا يمثل أي صعوبات كبيرة، نظرًا لأن الإيرادات من الأنشطة على UTII، نظرًا لخصائصها المتأصلة، تختلف تمامًا عن الإيرادات بموجب OSNO.
ومع ذلك، لا تزال هناك بعض الفروق الدقيقة. على وجه الخصوص، بالإضافة إلى الإيرادات الرئيسية، يجب تصنيف بعض الدخل الذي لا يؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل على أنه دخل من الاحتساب:
يصعب فصل النفقات عن الدخل. هنا تحتاج إلى فرزها بمهارة وبشكل صحيح، ومن الضروري القيام بذلك في الوقت المناسب، لأن فترات الإبلاغ للأنظمة مختلفة.
مثال
Sigma LLC هو تاجر جملة ويستخدم OSNO في هذا المجال. ولهذا النشاط تقوم الشركة بتأجير مستودع. بالإضافة إلى ذلك، لديها متجر صغير بجوار المستودع حيث يتم بيع البضائع بالتجزئة. في هذا المجال، يتم استخدام UTII.
لدى شركة ذات مسؤولية محدودة خمسة أشخاص في طاقم عملها: مندوب مبيعات في متجر، ومدير في مستودع، ومدير، ومحاسب ومحمل يعملون في كليهما. لا تسبب مصاريف الأجور وأجور الإجازة والإجازات المرضية صعوبات للبائع فقط (حيث يتم تحميلها على UTII) ومدير المستودع (إلى OSNO).
ويجب تقاسم التكاليف بين بقية أعضاء الفريق. تسمح وزارة المالية في الاتحاد الروسي، في الرسالة رقم 03-11-04/3/431 بتاريخ 4 أكتوبر 2006، لدافعي الضرائب باختيار طريقة التوزيع بأنفسهم. الشيء الرئيسي هو الموافقة على اختيارك في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
دعونا نوضح أنه يمكنك الاختيار من بين طريقتين للتنوع:
تنص OSNO على الدفع الإلزامي لضريبة القيمة المضافة، والتي يمكن تخفيض المبلغ الإجمالي لها بمقدار ضريبة المدخلات (التي يتم إصدار فاتورة بها من قبل البائعين).
لا يدفع دافعو الضرائب في UTII ضريبة القيمة المضافة إلا إذا كانوا يستوردون. وعليه، لا يمكنهم قبولها للخصم، حتى لو كانت صادرة عن شركاء العمل.
يحدد الاختلاف في المتطلبات أنه يجب توزيع ضريبة القيمة المضافة على OSNO وUTII أعلاه. إذا لم يتم ذلك، فلن تتمكن المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية من قبولها للخصم، وبالتالي لن يتمكنوا من أخذ هذه المبالغ في الاعتبار في النفقات. هناك قواعد بشأن هذه المسألة الواردة في الفقرة. 7، 8 ص 4 الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من أجل تنظيم المحاسبة بشكل صحيح في هذا المجال، يجب عليك فتح عدة حسابات فرعية إضافية بشكل منفصل للنظام العام وبشكل منفصل للإسناد.
تجدر الإشارة إلى أن التشريع الضريبي ينص على الظروف (الفقرة 9، الفقرة 4، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) عندما يجوز عدم فصل محاسبة ضريبة القيمة المضافة. تنشأ هذه الفرصة في تلك الفترات الزمنية التي لا تتجاوز فيها تكاليف الأنشطة على UTII في المجموع 5٪ من إجمالي التكاليف. في هذه الظروف، يسمح التشريع بخصم جميع ضريبة القيمة المضافة الواردة، حتى لو تم استلام المبالغ المقابلة كجزء من الأنشطة على UTII.
يجب إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أن الإيرادات لا تهم على الإطلاق عند تقسيم محاسبة ضريبة القيمة المضافة. المعيار الرئيسي لاتخاذ قرار بشأن تقسيم المحاسبة هو مقدار التكاليف المتكبدة. ويرد تأكيد هذه الأطروحة في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 أكتوبر 2007 رقم 03-07-15/159. وهذا يعني أنه حتى لو كانت الإيرادات من الأنشطة المحسوبة تصل إلى 1% من إجمالي الإيرادات، فيجب إجراء محاسبة منفصلة إذا كانت حصة تكاليف الاحتساب أكثر من 5%.
ومع ذلك، في الممارسة العملية، قد يواجه دافعو الضرائب الذين يعملون على UTII حقيقة أنه حتى لو تم استيفاء الشروط المذكورة أعلاه، فلن يُسمح لهم بخصم ضريبة القيمة المضافة بالكامل. والحقيقة هي أن هذه الفئة من دافعي الضرائب لم يتم ذكر اسمها في التشريع الضريبي. ونتيجة لذلك، تعتقد سلطات الرقابة ومحاكم التحكيم أن تطبيق المعتدين لقاعدة الفقرة. 9 الفقرة 4 الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير قانوني. والدليل على ذلك الوثائق التالية: خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 يوليو 2005 رقم 03-04-11/143، وكذلك قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الوسطى بتاريخ 29 مايو، 2006 رقم A23-247/06A-14-38.
هناك أيضًا رأي معاكس، حيث يتم إصدار الأحكام لصالح دافعي الضرائب الذين يستخدمون UTII: في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 19 أبريل 2011 رقم A55-19268/2010، على سبيل المثال، وبعض الآخرين .
إذا قام صاحب العمل بدفع أجور الموظفين، فيجب حساب أقساط التأمين بشكل صحيح وتحويلها إلى الصناديق في الوقت المناسب. عند تنفيذ مثل هذه الإجراءات، فإن المبالغ المقابلة من المساهمات تقلل من حجم قاعدة ضريبة الدخل، والتي تدفع فقط من قبل تلك المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون OSNO.
لكن يُسمح أيضًا بتخفيض الضريبة المحسوبة بمقدار مساهمات التأمين في الأموال، إذا كانت تتعلق بالأنشطة المحسوبة أو يتم دفعها كجزء من مدفوعات ثابتة (وهذا ينطبق فقط على رواد الأعمال الأفراد الذين لا يدفعون مكافآت للأفراد). ويرد تأكيد هذه الأطروحة في الفقرة 2 من الفن. 346.32 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وهذا يعني أنه من خلال الجمع بين OSNO وUTII، من الضروري أيضًا توزيع أقساط التأمين وفقًا لفئات النشاط ذات الصلة، مما يعكس هذا الإجراء في المحاسبة. وبخلاف ذلك، قد يتم حساب الضرائب بشكل غير صحيح. لا يمكن أن يكون هناك سوى معيار واحد لتوزيع تدفقات المساهمة - على أساس أجور الموظفين المشاركين في نشاط معين. ولكن كيف يتم توزيع الأجر حسب نوع النشاط؟
من أجل تنظيم المحاسبة المنفصلة بشكل صحيح، يوصى بإنشاء عدة حسابات فرعية بالإضافة إلى الحسابين 70 و 69. وسيكون من الضروري هنا أن تعكس مبالغ الرواتب المستحقة، وكذلك المساهمات في الأموال بشكل منفصل وفقا للأنظمة الضريبية.
أسهل طريقة هي تحديد طبيعة النشاط فورًا في اتفاقية العمل. إذا كان الموظف يجمع بين كلا الاتجاهين، أو يعمل في وظيفتين أو لديه وظيفة واحدة مطلوبة لوظيفتين (محاسب، على سبيل المثال)، نوصي بالتركيز على القواعد التي كانت سارية قبل اعتماد القانون رقم 212-FZ. ولم تتم الموافقة على هذه القواعد بموجب القانون، ولكنها مستوحاة بشكل غير مباشر من القواعد المعمول بها في ذلك الوقت. كانت هناك طريقتان لتقسيم المساهمات:
تم تطبيق الطريقة الأولى وفقًا للمعايير الموضحة في القسم الثاني من هذه المقالة، المخصص لتخصيص النفقات، وتم تبريرها في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أغسطس 2008 رقم 03- 04-06-02/101، والثاني تم السماح به من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 14 ديسمبر 2007 في الرسالة رقم 03-11-04/3/494.
منذ ذلك الحين، لم يكن هناك أي تفنيد، مما يسمح لنا بالاستنتاج: كلتا الطريقتين لا تزالان صالحتين حتى يومنا هذا. الشرط الوحيد: يجب الموافقة على الاختيار في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
من الضروري إجراء محاسبة منفصلة عند إجراء الأنشطة التي تندرج في وقت واحد تحت OSNO وUTII، لأن هذا يضمن الحساب الصحيح لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وUTII وغياب المطالبات من المراقبين.
