نقص الإيرادات من الإمداد الحراري. الإعانات لمنظمات الإمداد بالموارد. بشأن إجراءات المحاسبة لأموال الميزانية التي تهدف إلى تعويض النقص في الدخل

أود أن أوضح تاريخ انعكاس النقص في الدخل في المحاسبة و NU ، فيما يتعلق بقطاع الإسكان والخدمات المجتمعية (لأنك في الأمثلة تقدم خدمة نقل الركاب ، حيث يصعب تحديد فترة توفير الخدمات) ، وفي الإسكان والخدمات المجتمعية - وفقًا لمبدأ العقلانية - تكون فترة الفاتورة شهرًا وينعكس الدخل في اليوم الأخير من كل شهر. لا يُعرف متى سيتم استلام هذه الأموال من الميزانية ، حيث لا يوجد حتى الآن اتفاق مع SCHC لتقديم الإعانات ، والخدمات المقدمة بالفعل لأصحاب MKD مع الأخذ في الاعتبار الفوائد ؛ 2) التعريفة لأولئك. الخدمة في شركة الإدارة هي خدمة تجارية (بموجب اتفاقية مع مالكي MKD) ، وسوف تسدد الميزانية في تعرفة المدينة المنظمة المعتمدة بموجب القانون (أقل بكثير). في هذه الحالة ، تعكس شركة الإدارة تعريفتها التجارية أو تعريفة المدينة من حيث النقص في الدخل؟ 3) لم أفهم تمامًا بشأن ضريبة القيمة المضافة: 1. إذا تم تلقي دعم فيما يتعلق ببيع السلع (الأشغال والخدمات) بأسعار تنظمها الدولة أو تقديم المزايا للمستهلكين وفقًا للقانون ، فعندئذ يكون لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 2 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). 2. ولكن إذا تم استلام الأموال كدفعة للسلع أو الأعمال أو الخدمات المباعة ، فيجب أن تخضع هذه الأموال لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في حالتنا ، في جوهر العملية ، تدفع الميزانية جزئيًا (فقط ضمن تعريفة المدينة) مقابل الخدمات المقدمة للمستهلكين من الفوائد. إذن ، لفرض ضريبة أو عدم فرض ضرائب على عجز الدخل ومن أي تعريفة (تجارية أو مدينة)؟

1. في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تعكس الإيرادات في تاريخ الاستلام الفعلي للأموال من الميزانية (البند 12 PBU 9/99 , , الفرعية. 2 ص .4 م. 271 , الفقرة 2 من الفن. 273 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2. المدينة (بعد كل شيء ، يحسب القانون الجنائي الإيرادات بالسعر الذي تنظمه الدولة ، وليس لدى مستهلكي الخدمات مستحقات تتجاوز التعريفة المنظمة).

3. لا ، لا ضريبة. الإيرادات الضريبية فقط في حدود تعريفة المدينة. ولا يخضع مبلغ التعويض المستلم لضريبة القيمة المضافة. التعويض عن الخسائر المحصلة من الميزانية فيما يتعلق باستخدام المنظمة للأسعار التي تنظمها الدولة ،لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة 2 من الفن. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

المنطق

من التوصية أوليغ خوروشي ،رئيس قسم ضرائب الأرباح للمنظمات التابعة لإدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية في وزارة المالية الروسية كيف تنعكس في المحاسبة والضرائب مساعدة الدولة (الإعانات ، قروض الميزانية ، إلخ)

قارة:كيف تنعكس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إعانة للميزانية لتعويض النقص (قصير المدى) في الدخل

في المحاسبة والضرائب ، قم بتضمين مبلغ الدعم المستلم في الدخل.

ضريبة الدخل

المنظمة التي تلقت إعانة للتعويض عن الخسائر في الدخل لها فائدة اقتصادية. لذلك ، قم بتضمين هذه الأموال في تكوين الدخل من المبيعات اعتبارًا من تاريخ إيداع الأموال (، الفقرة الفرعية 2 ، البند 4 ، المادة 271 ، البند 2 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة تمويل روسيا بتاريخ 10 فبراير 2015 رقم 03-03-06 / 4/5600 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 3 ديسمبر 2012 رقم ED-4-3 / 20368).

ضريبة القيمة المضافة

هل أحتاج إلى دفع ضريبة القيمة المضافة على الدعم الذي أتلقاه؟ تعتمد الإجابة على هذا السؤال على الغرض من تخصيص الأموال. إذا تم تلقي دعم فيما يتعلق ببيع السلع (الأشغال والخدمات) بأسعار تنظمها الدولة أو تقديم مزايا للمستهلكين وفقًا للقانون ، فلا يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 2 ، المادة 154 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). ولكن إذا تم استلام الأموال كدفعة للسلع أو الأعمال أو الخدمات المباعة ، فيجب أن تخضع هذه الأموال لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ترد تفسيرات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 فبراير 2013 رقم 03-07-11 / 3144 بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 03-07-11 / 65 بتاريخ 9 يونيو 2011 لا 03-03-06 / 1 / 337. *

مثال على الانعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لتلقي إعانة للتعويض عن الدخل المفقود

توفر Alfa LLC خدمات نقل الركاب. في الربع الأول ، قدمت ألفا خدمات النقل ، بما في ذلك تلك الخاصة بالفئة المتميزة من المواطنين. بلغ الدخل المفقود 100000 روبل.

في أبريل ، أرسلت ألفا طلبًا إلى السلطات لتعويض الأجرة المفقودة عن الربع الأول بمبلغ 100000 روبل.

إعانة من الميزانية بمبلغ 100000 روبل. وصل في الربع الثاني.

قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية في وقت استلام الأموال:

الخصم 51 الائتمان 76
- 100،000 روبل. - يعكس تلقي أموال المساعدات الحكومية لتمويل النقص في الدخول (التي يتم تلقيها على فترات قصيرة) ؛

الخصم 76 الائتمان 90-1
- 100،000 روبل. - يعكس الجزء المفقود من عائدات بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) في مبلغ دين الموازنة لتقديم الإعانات.

في المحاسبة الضريبية ، أدرج المحاسب هذه الأموال في الدخل. لقد فعل ذلك في تاريخ تحويل الأموال.

بشأن إجراءات تعويض النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم الإسكان والخدمات المجتمعية للسكان بتعريفات لا توفر سداد التكاليف

وفقًا للوائح الخاصة بعملية الموازنة في بلدية "مستوطنة بومار الريفية" ، التي تمت الموافقة عليها بقرار مجلس النواب بتاريخ 01.01.01 رقم 16-6 ، قرار إدارة بومار الريفية بتاريخ 01.01 No. 38 "بشأن إجراء حساب مدفوعات المواطنين مقابل المرافق في عام 2012" (بصيغته المعدلة بتاريخ 01.01.2001. رقم 90) ، من أجل تعويض النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم الإسكان والخدمات المجتمعية للسكان بتعريفات لا تقدم استرداد التكاليف ، وإدارة المناطق الريفية في بومار

يقرر:

1. الموافقة على الإجراء المرفق لتعويض النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم الإسكان والخدمات المجتمعية للسكان بتعريفات لا تسمح باسترداد التكاليف.

2. يدخل هذا القرار حيز التنفيذ من لحظة نشره الرسمي (إصداره) ويسري على العلاقات القانونية التي نشأت منذ 1 كانون الثاني / يناير 2013.

3. أحفظ الرقابة على تنفيذ هذا القرار.

رئيس الإدارة:

وافق

بومارسكايا

الإدارة الريفية

التعويض عن النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم الإسكان والخدمات المجتمعية للسكان بتعريفات لا توفر استرداد التكاليف

1 - ينظم هذا الإجراء الخاص بالتعويض عن النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم الإسكان والخدمات المجتمعية للسكان بتعريفات لا توفر سداد التكاليف (المشار إليها فيما يلي بالإجراء) تقديم الإعانات من ميزانية تشكيل البلديات " مستوطنة بومارسكوي الريفية "للتعويض عن النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم الإسكان والخدمات المجتمعية لخدمات السكان بتعريفات لا توفر سداد التكاليف في" مستوطنة بومار الريفية "البلدية (المشار إليها فيما يلي على أنها تعويض عن النقص في الدخل).

2. مصادر التعويض عن النقص في الدخل هي الأموال المخصصة في ميزانية التشكيل البلدي "استيطان بومار الريفي".

3. المسؤول الرئيسي (المتلقي) من أموال الميزانية لميزانية تشكيل البلدية "تسوية بومارسكي الريفية" للتعويض عن النقص في الدخل هو تحديد إدارة بومارسكي الريفية.

4. يتم التعويض عن النقص في الدخل مقابل الخدمات المجتمعية المقدمة إلى مستأجري المباني السكنية بموجب اتفاقية إيجار اجتماعي ، واتفاقية إيجار للمباني السكنية لمخزون الإسكان البلدي ، وأصحاب المباني في مبنى سكني ، وأصحاب المباني السكنية في بلدية "مستوطنة بومار الريفية" (المشار إليها فيما يلي باسم المستأجرين والمالكين) ، في إطار ممارسة السلطة "منظمة داخل حدود التسوية لتزويد السكان بالكهرباء والتدفئة والغاز والمياه ، والصرف الصحي ، وإمدادات الوقود للسكان "وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 01.01.01" بشأن المبادئ العامة لتنظيم الحكم الذاتي المحلي في الاتحاد الروسي » .

5 - الجهات المتلقية للأموال المقدمة لتعويض النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم الإسكان والخدمات المجتمعية للسكان بتعريفات لا توفر سداد التكاليف هي المنظمات الإدارية ورابطات أصحاب المنازل التي تدير المباني السكنية (يشار إليها فيما يلي باسم المنظمة الإدارية) .

6 - لتعويض النقص في الدخل:

6.1 تقدم المنظمة المديرة الوثائق التالية إلى إدارة التشكيل البلدي "مستوطنة بومارسكي الريفية":

6.1.1. قرار أصحاب المباني في مبنى سكني بشأن اختيار كيفية إدارة مبنى سكني.

6.1.2. لتوفير خدمات التدفئة للسكان بتعريفات لا توفر استرداد التكلفة:

شهادة حساب للتعويض عن النقص في الدخل (الملحق رقم 1 لهذا الإجراء) بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي شهر الإبلاغ ؛

اتفاقية (أصلية أو نسخة) لتوريد الطاقة الحرارية على شكل ماء ساخن ، المبرمة مع المنظمة الإدارية ؛

الفواتير والفواتير وأعمال الخدمات المقدمة (أصلية أو نسخ) المقدمة من قبل المنظمة المديرة للطاقة الحرارية المستهلكة بالفعل في شكل ماء ساخن ؛

6.1.3. لتوفير خدمات إمدادات المياه والصرف الصحي للسكان بتعريفات لا توفر استرداد التكلفة:

اتفاقية (أصلية أو نسخة) لتوريد الماء البارد ، مبرمة بين المؤسسة الإدارية ؛

الفواتير والفواتير والشهادات الخاصة بالخدمات المقدمة (الأصلية أو النسخ) المقدمة من قبل المنظمة الإدارية عن استهلاك المياه الباردة والمياه العادمة المستهلكة فعليًا من قبل السكان ؛

6.2 تقدم المنظمة المديرة الوثائق التالية إلى الإدارة الريفية في بومار:

شهادة حساب للتعويض عن النقص في الدخل (الملحق رقم 2 لهذا الإجراء) بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي فترة التقرير ؛

اتفاقية لتوفير خدمات إمدادات المياه والصرف الصحي المبرمة بين المنظمة المديرة والمستأجرين والمالكين ؛

الفواتير والفواتير والشهادات الخاصة بالخدمات المقدمة (أصلية أو نسخ) المقدمة من قبل المؤسسة الإدارية عن استهلاك المياه الباردة والمياه العادمة المستهلكة بالفعل من قبل المستأجرين والمالكين.

7. تقوم إدارة بومارسكي الريفية ، في غضون خمسة أيام عمل ، بالتحقق من المستندات المقدمة وإعداد ملخص حساب الشهادة للتعويض عن النقص في الدخل في تشكيل البلدية "مستوطنة بومارسكي الريفية" (الملحق رقم 3 لهذا الإجراء).

8. للتمويل للأغراض المحددة في البند 1 من هذا الإجراء ، تشكل إدارة بومارسكي الريفية طلبًا للتمويل في حدود التزامات الميزانية المنصوص عليها في ميزانية تشكيل بلدية بومارسكي للمستوطنات الريفية ، وفقًا لقوانين الميزانية تصنيف نفقات الاتحاد الروسي وإرساله إلى الإدارة المالية لمنطقة بلدية Volzhsky.

9. من أجل الإذن بالنفقات ، تقدم إدارة بومارسكي الريفية إلى الإدارة المالية لمنطقة فولجسكي البلدية:

اتفاقية بشأن سداد نفقات تعويض النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم خدمات الإمداد الحراري (التدفئة والمياه الساخنة) للسكان بتعريفات لا توفر سداد التكاليف ، المبرمة بين المنظمة الإدارية وإدارة بومارسك الريفية ؛

اتفاق بشأن سداد نفقات تعويض النقص في الدخل للمنظمات التي تقدم خدمات إمدادات المياه والصرف الصحي للسكان بتعريفات لا توفر سداد التكاليف ، المبرمة بين المنظمة الإدارية وإدارة بومارسكي الريفية ؛

ملخص حساب الشهادة (الملحق رقم 3 لهذا الإجراء) ؛

المستندات المحددة في البنود 6.1.1 و 6.1.2 و 6.1.3 و 6.2. من هذا الأمر.

10. في حالة عدم امتثال المستندات المقدمة للأحكام المتعلقة بالمحاسبة ، فإن هذا الإجراء ، تقوم الإدارة المالية لمنطقة بلدية فولجسكي بإعادتها إلى الإدارة الريفية في بومارسكي لجعلها متوافقة مع المستندات المذكورة أعلاه.

11 - تمول الإدارة المالية لمنطقة فولجسكي البلدية النفقات المتعلقة بتعويض النقص في الدخل ، في حدود التزامات الميزانية المنصوص عليها في ميزانية تشكيل البلدية "تسوية بومارسكوي الريفية" للأغراض المحددة في الفقرة 1 من هذا الإجراء .

12 - والأموال المقدمة من ميزانية التشكيل البلدي "مستوطنة بومار الريفية" التابعة للمنظمة المديرة للتعويض عن النقص في الدخل مستهدفة ولا يمكن استخدامها لأغراض أخرى.

انخفاض الدخل هو مفهوم يشير إلى الفرق بين التكلفة الإجمالية لخدمة مرافق معينة وتعرفة هذه الخدمة ، والتي يتم تحديدها للسكان. تميل البلديات إلى تعويض مقدمي الخدمات عن الإيرادات المفقودة من خلال تخصيص أموال من ميزانية المدينة لهذا الغرض.

عادي تطور الوضع في مجال التعويض عن النقص في الدخل أيضًا في سيفيرورالسك.بالنسبة لشركة Kommunalshchik LLC ، التي تعمل في مجال الصيانة الفنية وإصلاح المصاعد ، وافقت إدارة المدينة على تعريفتين للدفع مقابل الخدمات: مبررة اقتصاديًا وتفضيلية (للسكان). تم حساب التعريفة المبررة اقتصاديًا من قبل الإدارة نفسها وقدمت للمقاول سدادًا كاملاً لجميع التكاليف المرتبطة بصيانة المصاعد. التعرفة التي حددتها البلدية للسكان ، بالطبع ، لم تغطي جميع نفقات Kommunalshchik لصيانة مرافق المصاعد في المدينة. وتعهدت سلطات المدينة بدفع الفرق بين هاتين التعريفتين للمقاول على شكل إعانات من الميزانية المحلية التي تم الاتفاق بشأنها.

ومع ذلك ، بعد ذلك ، نشأ نزاع بين طرفي الاتفاق بشأن مبلغ التعويض عن النقص في الدخل لمدة ثلاثة أشهر: ديسمبر 2013 ويناير وفبراير 2014. رفضت البلدية دفع تعويضات عن هذه الفترة لسببين. أولاً ، أشارت إدارة المدينة إلى أن الاتفاقية تنص على حد أقصى لدفع التعويضات بمبلغ مليون روبل سنويًا ، وبحلول ديسمبر 2013 كان هذا المبلغ قد تم تحويله بالفعل إلى المقاول. وثانيًا ، تم توقيع اتفاقية تعويض النقص في الدخل لعام 2013 فقط ، والتي بموجبها لا يحق للمقاول ، في رأي إدارة المدينة ، المطالبة بتعويض عن نقص الدخل لمدة شهرين من عام 2014.

أجبر موقف السلطات هذا شركة Kommunalshchik LLC على اللجوء إلى المحكمة لحماية حقوقها. مثل المدعي في المحكمة يفجيني كومولوف ، محامي مجموعة مكاتب المحاماة INTELLECT-S.

بموجب قرار محكمة التحكيم في منطقة سفيردلوفسك ، تم الوفاء بالمطالبات بالكامل: تم استرداد النقص في الدخل لمدة ثلاثة أشهر متنازع عليها من إدارة سيفيرورالسك ، وكذلك الفائدة في حالة عدم تنفيذ إجراء قضائي من في اللحظة التي دخل فيها القرار حيز التنفيذ حتى السداد الكامل للمبلغ المسترد.

رفعت البلدية ، التي لم توافق على هذا القرار ، شكوى لدى محكمة الاستئناف ، التي نقضت قرار المحكمة الابتدائية. تم رفض تعويض النقص في الدخل لشهر ديسمبر 2013 للمدعي بسبب استنفاد الحد المنصوص عليه في الاتفاقية. بالإضافة إلى ذلك ، بالإشارة إلى خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 سبتمبر 2014 رقم 08-04-06 / 3095 ، رفضت المحكمة للمدعي استرداد الفائدة في حالة عدم تنفيذ القانون القضائي. الحقيقة هي أنه من أجل تنفيذ قرارات المحاكم التي تفرض التنفيذ على أموال الميزانية المحلية ، ينص قانون الميزانية للاتحاد الروسي على فترة ثلاثة أشهر. وخلافًا لهذا الحكم ، أعطت المحكمة الابتدائية إدارة المدينة شهرًا واحدًا "بدون فوائد" لتنفيذ القرار. لذلك ، خلص الاستئناف إلى أنه من غير المقبول حساب الفائدة مسبقًا قبل انقضاء فترة الثلاثة أشهر ورفض تحصيلها بالكامل.

في مثل هذه الحالة ، كان على المدعي بالفعل أن يستأنف قرار محكمة الاستئناف ، الذي تم بنجاح. يفجيني كومولوف ، محامي INTELLECT-S ، الذي دافع عن مصالح شركة Kommunalshchik LLCبناء على الاستئناف على الأسس التالية.

طبقت محكمة الاستئناف في الواقع نهجًا "مزدوجًا" لاسترداد التعويضات (الدخل المفقود)لها نفس الطبيعة القانونية. الفرق فقط في فترة تشكيلهم. ومع ذلك ، رفض الاستئناف تعويض النقص في الدخل لشهر ديسمبر 2013 ، وقرر سداد النقص في الدخل بالكامل لشهري كانون الثاني (يناير) وشباط (فبراير) 2014.

مثل هذا النهج لا يتوافق مع المادتين 16 و 1069 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، والتي تنص على مبدأ التعويض الكامل عن الخسائر التي تسببها هيئات الدولة والحكومات المحلية ، وكذلك ممارسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي في حالات ذات ظروف مماثلة.

تمت الموافقة على التعرفة التفضيلية للحفاظ على اقتصاد المصاعد للسكان من قبل البلدية ، بالإضافة إلى التعريفة المبررة اقتصاديًا ، تذكر يفجيني كومولوف ، محامي INTELLECT-S.ولذلك ، فإن ظهور فرق بين التعريفة الجمركية (انخفاض الدخل) هو نتيجة مباشرة لتطبيق إدارة سيفيرورالسك لسلطاتها لتنظيم تعريفات المرافق. وهذا بدوره يستلزم التزام سلطات المدينة بتعويض منظمة الخدمة عن مثل هذا الاختلاف بين التعريفة الجمركية.

وبالتالي ، لا يمكن أن يكون الحد المفروض على دفع الإعانات المنصوص عليه في الاتفاقية بمثابة أساس لرفض تعويض النقص في الدخل الذي يتجاوز هذا الحد ، إذا أثبت مقدم الخدمة حقيقة توفيره المناسب.

في شأن استرداد الفائدة في حالة عدم تنفيذ إجراء قضائي يفجيني كومولوفوأشار الاستئناف في الاستئناف إلى أن نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ينص على فترة ثلاثة أشهر لتنفيذ قرارات المحكمة عند الحجز على أموال الميزانية. ومع ذلك ، لا يمكن أن تكون هذه الميزة أساسًا للإعفاء من المسؤولية عن عدم تنفيذ إجراء قضائي.

نهج مختلف سيكون مخالفًا للفقرة 1 من الفن. 124 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الذي ينص على ما يلي: في العلاقات التي ينظمها القانون المدني ، تعمل البلديات على قدم المساواة مع المشاركين الآخرين في هذه العلاقات - المواطنين والكيانات القانونية. تعني عبارة "على قدم المساواة" ، من بين أمور أخرى ، درجة متساوية من المسؤولية المدنية. ويترتب على ذلك أن البلدية لا تتمتع بالحصانة فيما يتعلق بالمسؤولية عن إساءة استخدام أموال الآخرين (المادة 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك ، فإن قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04/04/2014 رقم 22 "في بعض القضايا المتعلقة بمنح أموال إلى مسترد بسبب عدم تنفيذ إجراء قضائي" لا يسمح لنا بسحب الاستنتاجات المشار إليها في رسالة وزارة المالية المشار إليها أعلاه بشأن عدم جواز تحصيل الفوائد من كيانات القانون العام في حالة عدم تنفيذ الإجراءات القضائية.

في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي موجهة إلى إدارات الخزانة الفيدرالية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي وليست ملزمة لمحاكم التحكيم - على عكس قرارات الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، الملزمة لجميع محاكم التحكيم ، بما في ذلك بعد إلغاء محكمة التحكيم العليا.

غيرت محكمة التحكيم في مقاطعة الأورال ، بعد النظر في استئناف النقض ، قرار محكمة الاستئناف السابعة عشرة: لصالح شركة Kommunalshchik LLC ، تم استرداد النقص في الدخل لجميع الأشهر الثلاثة المتنازع عليها ، وكذلك الفائدة في حالة في غضون الأشهر الثلاثة المنصوص عليها في قانون الميزانية للاتحاد الروسي ، لن تمتثل البلدية للحكم.

لا ينظم القانون تقريبًا مسألة الدفع مقابل خدمات شركة النقل للفئات المميزة من السكان ، فيما يتعلق بشركات النقل التي تتكبد خسائر فادحة. يناقش المقال كيف يمكن للناقل أن يدافع عن حقوقه.

في عملية التنفيذ من قبل موردي العقود الحكومية والبلدية ذات التوجه الاجتماعي ، وبالتحديد لنقل الركاب بوسائل النقل العام وغيرها من الخدمات المماثلة ، يتم تكوين نفقات معينة للموردين غير المدرجة في تكلفة العقد ، ولكنها ضرورية لتنفيذه. هذه هي التكاليف ، ما يسمى ب النقص في الدخل، لنقل الفئات التفضيلية من المواطنين (المتقاعدين ، الطلاب ، إلخ) ، الذين يطبقون وثيقة السفر المقابلة (البطاقة الاجتماعية ، إلخ) إلى المدقق (الجهاز الذي يقرأ المعلومات من التذكرة الإلكترونية).

لا يتم تضمين الدخل المفقود في تكلفة العقد ، لأنه لا يمكن حسابها مقدمًا. ويرجع ذلك إلى خصائص تخطيط الميزانية ، الأمر الذي يتطلب تطبيقًا أوليًا دقيقًا لمدير أموال الميزانية من عميل الدولة (البلدية). لهذا السبب ، في الوقت الحاضر ، تم تشكيل مثل هذا النظام للتعويض عن النقص في الدخل ، مثل الدفع بعد الواقعة على أساس المستندات التي تؤكد النفقات.

للوصول الكامل إلى بوابة PRO-GOSZAKAZ.RU ، من فضلك ، تسجيل. لن يستغرق الأمر أكثر من دقيقة. حدد شبكة اجتماعية للحصول على ترخيص سريع على البوابة:

يصل مقدار النقص في الدخل إلى 2/3 من إجمالي إيرادات الناقل لصيانة المسار. يصل مبلغ التعويض ربع السنوي لطريق واحد إلى عدة ملايين روبل!

على سبيل المثال ، عند نقل الركاب ، تقدم شركات النقل التقارير ذات الصلة في شكل إلكتروني وورقي ، مع تحديد عدد ووقت مرور الركاب ، وبيانات عن وثائق السفر التفضيلية. يتم تحديد تكلفة الخدمات على أساس الأجرة المعتادة لفئات المواطنين الذين ليس لديهم مزايا. وبالتالي ، اتضح أن الركاب يستخدمون وسائل النقل مجانًا ، ولكن يجب على شركة النقل أن تحصل على مدفوعات مقابل نقلهم من الدولة.

تكمن الصعوبات التي يواجهها الموردون في عملية تلقي مدفوعات النفقات المتكبدة فعليًا في وجود العديد من التأخيرات البيروقراطية: من الضروري تقديم عدد كبير من المستندات والحسابات الداعمة ، وكل هذا لا يتم تقديمه عادةً إلى العميل ، ولكن إلى مركز الشهادات ، ثم تذهب المستندات إلى العميل ، ويحتفظ العميل بالأموال من الميزانية ، وعندها فقط يتم الدفع. تستغرق هذه العملية برمتها وقتًا طويلاً يصل إلى عام كامل.

في منطقة موسكو ، يتم إبرام اتفاقيات بين شركات النقل ووزارة النقل في منطقة موسكو بشأن سداد النقص في الدخل ، وتحديد وتيرة المدفوعات - مرة واحدة كل ثلاثة أشهر ، ولكن لم يتم تنفيذ هذه الاتفاقات ، والتأخير يصل إلى عام.

لدى المورد سؤال حول كيفية تنفيذ العقد بشكل أكبر ، لأنه في كل يوم تحتاج الحافلات إلى التزود بالوقود ، ويجب الحفاظ على موظفي السائقين ومركبات الخدمة وموظفي الشركة ، والإيرادات التي يتم تحصيلها من الركاب الذين ليس لديهم الفوائد ليست كافية حتى لتغطية التكاليف الفعلية. تضطر شركات النقل إلى الإقراض بأسعار فائدة عالية في ظل الوضع الاقتصادي الحالي.

من أجل أن تكون قادرة على حماية حقوقها ، يجب على الناقل الامتثال الصارم للمتطلبات التنظيمية في هذه العملية تنفيذ العقود.

أولاً ، يجب أن يكون المدققون في حالة عمل جيدة ، ويجب توثيق مرور جميع عمليات التحقق اللازمة. ثانيًا ، يجب أن يكون الناقل منتبهًا جدًا لتدفق المستندات ، وأن ينفذ جميع التقارير بدون أخطاء ، ولا يتم تسليمه إلا بموجب توقيع الأشخاص المصرح لهم أو الإرسال بالبريد مع قائمة المرفقات.

بعد انتهاء فترة سداد النقص في الدخل ، المنصوص عليها في الاتفاقيات المبرمة ، أو فترة معقولة (كممارسة عامة - سبعة أيام) من تاريخ تقديم طلب الدفع في حالة عدم وجود اتفاق ، الناقل لديه الحق في التقدم إلى المحكمة مع مطالبة لاسترداد مبلغ النقص في الدخل. في الوقت نفسه ، سيتم استرداد التكاليف القانونية لدفع مقابل خدمات الممثل من العميل ، حتى إذا قام الأخير بدفع المطالبات قبل اتخاذ قرار المحكمة (في هذه الحالة ، يحق للمدعي رفض المطالبة ، ولكن سيتم توزيع التكاليف القانونية لصالح المدعي ، حيث تم الوفاء بالمطالبات بعد تقديم المطالبة).

مثل هذه الدعوى ستكون درسًا للعميل ، خاصةً للمسؤولين المحددين المسؤولين عن سداد النقص في الدخل في الوقت المناسب. عند طلب أموال الميزانية ، سيكون من غير الملائم جدًا للعميل شرح أسباب الدفع مقابل خدمات المحامين الذين فازوا بالنزاع.

وتجدر الإشارة إلى أنه لن يكون من الممكن استرداد الفائدة من العميل لاستخدام أموال الآخرين ، المحسوبة عن فترة التأخير في دفع النقص في الدخل. تم تشكيل الممارسة القضائية في هذا الصدد بشكل مطرد ، وتعتقد المحاكم أن النقص في الدخل هو فقدان الناقل ، وتراكم الفائدة بموجب المادة. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي عن مقدار الخسائر غير مسموح به. وفقًا للتفسيرات الواردة في مرسوم الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 13 ، الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 14 بتاريخ 8/10/1998 "بشأن ممارسة تطبيق أحكام القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن الفائدة على استخدام أموال الآخرين "(المشار إليه فيما يلي باسم مرسوم المحكمة العليا للاتحاد الروسي ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) ، الفائدة لاستخدام أشخاص آخرين لا تخضع الأموال للاستحقاق على مبلغ الخسائر ، لأن الفائدة ، وكذلك التعويض عن الخسائر ، هي تدابير مستقلة للمسؤولية المدنية عن انتهاك الالتزامات. إن تطبيق مقياس مزدوج للمسؤولية عن الانتهاكات المرتكبة للالتزامات أمر غير مقبول. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن الفائدة على استخدام أموال الآخرين فيما يتعلق بالخسائر يتم تعويضها بطبيعتها ولا يمكن استردادها بالكامل مع الخسائر.

وتجدر الإشارة إلى أن المصلحة على أساس الفن. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي يمكن استردادها عن الفترة من بدء نفاذ قرار المحكمة بشأن استرداد النقص في الدخل حتى لحظة دفعها بالفعل ، وهو ما أكدته أيضًا العديد من الممارسات القضائية ، ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يكون تحصيل الفائدة بسبب عدم امتثال المدعى عليه للقانون القضائي وهو ممكن في أي فئة من القضايا.

من الممكن أيضًا تحصيل غرامة من العميل إذا تم الاتفاق على مبلغ الغرامة من قبل الأطراف في اتفاقية التعويض عن النقص في الدخل (لم يستوف المؤلف الاتفاقات في الممارسة العملية التي سيحدد فيها العميل الشروط الخاصة به المسؤولية عن التأخر في السداد في شكل دفع غرامة).

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن الفقرة 23 من مرسوم المحكمة العليا للاتحاد الروسي ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي تنص على أن الفائدة تُفرض أيضًا في الحالة التي يتم فيها إثبات الالتزام بدفع تعويض نقدي بموجب اتفاق حفلات.

وتجدر الإشارة إلى أن هناك قرارات محكمة سلبية للناقلين ، عندما ترفض المحاكم تحصيل الفائدة على أساس الفن. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي حتى في وجود الاتفاقات.

تلخيصًا لما ورد أعلاه ، تجدر الإشارة إلى أنه لا توجد حاليًا آلية واحدة تنظم إجراءات وشروط تعويض الدخل المفقود وتحدد مسؤولية العميل والمسؤولين المحددين. مثل هذا النظام ضروري ، لأنه في الوقت الحالي ، بدلاً من الدولة ، يؤدي الموردون وظائف اجتماعية مهمة ، ويقدمون الخدمات بشكل مباشر لفئات المواطنين غير المحمية اجتماعيًا. يجب سداد هذه التكاليف في الوقت المناسب ، وفي الوقت الحالي ، يسيء العملاء استخدام مواقعهم عن طريق تأخير المدفوعات بشكل غير معقول. في الوقت نفسه ، يُحرم المورد من فرصة تحصيل الفائدة بموجب الفن. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، حتى يصدر قرار من المحكمة بشأن استرداد النقص في الدخل. بالنظر إلى أن المحاكم تستمر لأشهر وأن 6 أشهر على الأقل تمر قبل أن تدخل القرارات حيز التنفيذ ، فقد تبين أن العميل معفى من المسؤولية عن التأخير لفترة طويلة.

يحق لبعض الشركات الحصول على إعانات من ميزانيات نظام ميزانية الاتحاد الروسي. يمكن تخصيص هذه الأموال ، على سبيل المثال ، من أجل تعويض المؤسسة عن الدخل المفقود بسبب استخدام الأخيرة للأسعار التي تنظمها الدولة للخدمات التي يتم توفيرها للفئات المميزة من المواطنين. ومع ذلك ، فإن إجراءات المحاسبة عن أموال الميزانية لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية لم يتم تحديدها مباشرة في أي من اللوائح التي تحكم هذه المجالات. وهو ما يثير ، تبعاً لذلك ، التساؤل حول كيفية وفي أي نقطة ينبغي أخذ أموال الميزانية المشار إليها في الاعتبار. نقترح تحليل هذا والعديد من القضايا الأخرى معًا.

ما هو انخفاض الدخل؟

إن سياسة الدولة تسعى إلى تحويل عبء تكاليف الخدمات التي تتلقاها إلى المواطنين بالكامل. في الوقت نفسه ، وإدراكًا منها أن هذا العبء بالنسبة للعديد من المواطنين سيكون لا يطاق ، تفرض الدولة (بما في ذلك بهدف الحد من شهية المحتكرين - مقدمي الخدمات) حدًا لنمو الأسعار والتعريفات لأنواع معينة من السلع والخدمات . على وجه الخصوص ، يتم تحديد إمكانية تنظيم الدولة للأسعار بموجب الفقرة 1 من الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، تم وضع أسس تنظيم الدولة في المرسوم الصادر عن رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 1995 N 221 ، والمرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي N 239 وعدد من القوانين الفيدرالية.

بمعنى آخر ، فإن تلقي الإعانات من ميزانيات نظام الميزانية للاتحاد الروسي يسمح للشركات بتقييد نمو أسعار التجزئة لبعض السلع والخدمات الاستهلاكية التي تسيطر عليها الدولة ، نظرًا لأن جزءًا من تكلفة هذه السلع (الخدمات) يتم دفعها من أموال الميزانية.

توجد حاليًا عدة طرق لتنفيذ تنظيم أسعار الدولة ، لكننا مهتمون فقط بواحدة منها - تحديد الفوائد لفئات معينة من المستهلكين. في مثل هذه الحالة ، لا تغطي المؤسسة التي تبيع الخدمات بأسعار مخفضة (الأسعار) في كثير من الأحيان تكاليف الإنتاج وتوريد الخدمات. نتيجة لذلك ، يتم تشكيل ما يسمى بالنقص في الدخل ، والذي يتم تعويضه من قبل الدولة (التي تمثلها الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات). بالمناسبة ، لا ينص التشريع الحالي بشكل مباشر على الالتزام غير المشروط للدولة بتعويض المؤسسات عن الدخل المفقود بالكامل. هناك عدد غير قليل من القرارات في ممارسة التحكيم ، والتي يترتب عليها أن النزاعات تنشأ ليس فقط بسبب مبلغ المبالغ المستردة ، ولكن أيضًا بسبب الالتزام ذاته بالتعويض عن النفقات المفقودة (انظر أحكام FAS UO بتاريخ 13 ديسمبر 2013 N F09-12420 / 13 ، FAS MO بتاريخ 2013/11/11 N A40-155306 / 12-55-1420 ، FAS VVO بتاريخ 12/16/2013 N A29-3869 / 2011).

وتجدر الإشارة إلى أنه لا يوجد تعريف معياري لمفهوم "الدخل المفقود" فيما يتعلق بالحالة قيد النظر. ومع ذلك ، فإن هذا الظرف لا يمنع المشاركين في هذه العلاقات القانونية من استخدامه بفعالية ، بما في ذلك الوثائق التنظيمية (انظر ، على سبيل المثال ، مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 03.04.2013 N 511-r). من الواضح أن النقص في الدخل يجب أن يُفهم على أنه تلك الخسائر التي تتكبدها المؤسسة نتيجة تقديم الخدمات لفئات مميزة من المواطنين ، والتي ستعوضها الدولة لاحقًا.

على مثال محدد

في مارس 2014 ، باعت شركة النقل بالسيارات تذاكر السفر ، بما في ذلك تذاكر السفر الاجتماعي ، مما يمنح الحق في السفر المجاني لفئات معينة من المواطنين.

بلغت الإيرادات للفترة المحددة 5500000 روبل ، والنفقات - 5900000 روبل.

بلغ مقدار النقص في الدخل الناتج عن بيع الشركة للتذاكر الاجتماعية 250000 روبل.

في 12 مايو 2014 ، قرر مدير أموال الموازنة ، الحكومة المحلية ، سداد جزء فقط من المبلغ المذكور من الميزانية المحلية (لا نتعهد بتقدير لأي سبب من الأسباب) ، وفي نفس الشهر (05.22.500).

كيف يجب احتساب هذه المعاملات التجارية؟

قانون المحاسبة ...

... لا يحتوي على أي تعليمات خاصة بهذا الصدد.

دعونا نحجز على الفور أن القواعد التي وضعها PBU 13/2000 "محاسبة مساعدة الدولة" لا تنطبق في هذه الحالة. بموجب البند 3 ، لا ينطبق المعيار المحاسبي المذكور على الفوائد الاقتصادية المرتبطة بتنظيم الدولة للأسعار والتعريفات.

تتم المحاسبة عن استلام الإعانات المستلمة من أجل تعويض النقص في الدخل الناتج عن استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة وفقًا للإجراء المتبع بشكل عام. أي أن الدخل المرتبط بتقديم الخدمات يجب أن ينعكس من قبل شركة النقل بالسيارات وفقًا للقواعد التي وضعها PBU 9/99 "دخل المنظمة".

في هذه الحالة ، يتم قبول العائدات للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية ويساوي مبلغ استلام النقد والممتلكات الأخرى أو مبلغ المستحقات ، أي بغض النظر عن استلامها الفعلي. يتم تحديد مبلغ الإيرادات على أساس السعر والشروط المنصوص عليها في الاتفاقية بين المنظمة والطرف المقابل ، ولا يعتمد بأي حال من الأحوال على الظروف الأخرى (البند 6 ، 6.1 PBU 9/99).

فيما يتعلق بأموال الميزانية المخصصة لتعويض النقص في الدخل ، من الضروري توضيح ما يلي.

لا يمكن اعتبار هذه الأموال على أنها تمويل مستهدف ، حيث إنها من حيث محتواها الاقتصادي جزء من الدخل (المنفعة الاقتصادية) التي يتلقاها الكيان الاقتصادي من بيع الخدمات. يتوافق ما سبق مع الموقف القانوني المنعكس في مرسوم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2 مارس 2010 رقم 15187/09.

في الوقت نفسه ، لا يستحق إدراج مبلغ الدخل المفقود (في حالتنا ، 250000 روبل) في الإيرادات اعتبارًا من 31 مارس 2014 ، لأن هذا يتعارض مع مبادئ الاعتراف بالدخل المنصوص عليها في الفقرة 12 من PBU 9/99. وفقًا للفقرة أعلاه ، يجب أن يستوفي مبلغ الدخل الشروط التالية في وقت واحد:

- يمكن تحديد حجمها بشكل موثوق ؛

- هناك ثقة في زيادة الفوائد الاقتصادية للمشروع.

لا توجد صعوبة في تحديد حجم النقص في الدخل في هذه الحالة. ما لا يمكن قوله عن المعيار الثاني - عن الثقة: كقاعدة عامة ، لا يظهر إلا بعد اتخاذ القرار المناسب من قبل مدير أموال الميزانية.

يجب أن تكون تعويضات الميزانية المدروسة مؤهلة كإيرادات أخرى ، أي وفقًا للمادة 7 من PBU 9/99. من الضروري الاعتراف بهذا الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير عندما يقرر مدير أموال الميزانية تعويض الدخل المفقود. بمعنى آخر ، في الوقت الحالي عندما تثق الشركة في تلقي هذه الأموال.

إن الاعتراف بهذه المبالغ في وقت تقديم الخدمات ، إذا لم تكن هناك ثقة في تعويضها الإضافي من الميزانية ، وفقًا للمؤلف ، سيؤدي إلى تشويه البيانات المالية.

وبالتالي ، يجب إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المؤسسة:

محاسبة الضرائب

لا يحتوي الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على تعليمات واضحة بشأن إجراءات الاعتراف كجزء من إعانات الدخل التي يتلقاها دافعو الضرائب من أجل تعويض النقص في الدخل. بمعنى آخر ، لا تحل أحكام هذا الفصل مسألتين:

- إمكانية الاعتراف بالدعم المعني كدخل يؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح ؛

- على المؤهل للدخل المحدد (الدخل غير التشغيلي أو دخل المبيعات). يعتمد تاريخ الاعتراف بالدخل على هذا: إما في وقت بيع الخدمات ، أو في وقت الاستلام الفعلي للأموال من الميزانية. يعتبر هذا الفارق الدقيق في سياق الإعانات قيد الدراسة أمرًا مهمًا ، نظرًا لأن تحويلها إلى المقاول المباشر يحدث بعد وقوع الحقيقة وليس دائمًا بالكامل.

لكن في الفصل. يحتوي 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قاعدة تسمح رسميًا بالاستبعاد من تكوين الدخل عند تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة أي أموال في الميزانية لضريبة الدخل ، إذا تم اعتبارها أموالًا للتمويل المستهدف (الفقرة 14 ، الفقرة 1 ، المادة 251 ). الكلمات الرئيسية هنا هي أموال الميزانية والتمويل المستهدف. بعد كل شيء ، لا شك في أن هذه الأموال وردت من الميزانية ، كما لا شك في أن جميع أموال الميزانية مخصصة لأغراض محددة.

واسترشادًا بهذه القاعدة ، غالبًا ما حاول دافعو الضرائب تقليل التزاماتهم الضريبية إلى الحد الأدنى في حالة تلقي أموال الميزانية المخصصة للتعويض عن انخفاض الدخل بسبب استخدام الأسعار والتعريفات التي تنظمها الدولة. وأيدهم المحكمون (انظر ، على سبيل المثال ، مرسوم FAS MO المؤرخ 16 مارس 2009 N KA-A40 / 1547-09).

غير راض عن هذا الوضع (لأسباب واضحة) مفتشي الضرائب. وبالتالي…

... هل ينشأ الدخل الخاضع للضريبة في هذه الحالة؟

في النزاع ، الذي تم النظر فيه في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2 مارس 2010 رقم 15187/09 ، انتقم المراقبون أخيرًا - وماذا! كانوا قادرين على إقناع المحكمين الأعلى بأن أموال الميزانية التي يتلقاها دافع الضرائب من أجل التعويض عن الدخل الذي ينخفض ​​بسبب استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة للخدمات المقدمة للفئات المميزة من المواطنين يجب الاعتراف بها كدخل يؤخذ في الاعتبار عند الحساب ضريبة الدخل.

بعد نشر القانون القضائي المذكور أعلاه (بالإضافة إلى قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 31 مايو 2011 N 16814/10 ، الذي يحتوي على استنتاج مماثل) ، لم يكن لدى دافعي الضرائب أي فرصة للادخار على ضريبة الدخل في مثل هذه الحالة. مثال نموذجي هو مرسوم FAS UO بتاريخ 06/25/2013 N Ф09-5589 / 13.

ولكن بعد حل أحد الأسئلة المطروحة ، لم تكن دائرة الضرائب في عجلة من أمرها للتوقف عند هذا الحد.

... متى يتم الاعتراف بالدخل؟

بدأ المراقبون في الإصرار على أن الأموال المتلقاة كتعويض عن النقص في الدخل يجب أن تؤخذ في الاعتبار في وقت تقديم الخدمة ، أي بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال من قبل دافع الضرائب.

باختصار ، حددت السلطات الضريبية المبالغ التي تم تحليلها فقط كدخل من المبيعات ، أي بما يتفق بدقة مع موقف أعلى المحكمين من المرسوم رقم 15187/09: هذه الأموال ، من حيث محتواها الاقتصادي ، هي جزء من الدخل (المنفعة الاقتصادية) التي يحصل عليها دافع الضرائب من بيع الخدمات.

واتفق معهم المحكمون. على سبيل المثال ، في المرسوم الصادر عن FAS UO المؤرخ 25 يونيو 2013 N Ф09-5589 / 13 ، تمت الإشارة إلى ما يلي بشأن هذه المسألة. إن استلام دافع الضرائب للإعانات من الميزانية في وقت لاحق من تاريخ بيع خدمات النقل للمستهلكين بأسعار مخفضة لا يعد أساسًا لإدراج هذه الأموال في دخل دافع الضرائب خلال فترة استلامها. لا ينص الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ذلك عندما يستخدم دافع الضرائب طريقة الاستحقاق (انظر أيضًا مرسوم FAS VVO المؤرخ 18 أبريل 2013 N A38-223 / 2010).

على الرغم من أن وزارة المالية ، في خطاباتها المؤرخة 10/16/2008 N 03-03-06 / 1/590 بتاريخ 15/02/2008 N 03-03-06 / 1/99 ، أوضحت أن الأموال التي تلقتها المنظمات من الميزانية ذات الصلة لتغطية مبالغ التكاليف الزائدة على الدخل فيما يتعلق بتقديم الخدمات لفئات مميزة من المواطنين ، لأغراض الضرائب ، يجب أن تؤخذ الأرباح في الاعتبار كإيرادات غير تشغيلية.

تم حل الموقف المثير للجدل بفضل المرسوم الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2013 رقم 10159/13 ، والذي ، في رأينا ، يقدم إجابة شاملة على السؤال المتعلق بأي نقطة يجب وضع الميزانية فيها الأموال المخصصة لتعويض النقص في الدخل.

فيما يلي الأطروحات الرئيسية:

1. بناء على أحكام الفن. 41 ، 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن أساس ظهور قاعدة ضريبية لضريبة الدخل هو استلام الدخل الذي يمكن تقييمه ويتم تحديد لحظة الاعتراف به بواسطة Art. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

2. في وقت تقديم الخدمة ، لا يستطيع دافع الضرائب تحديد مبلغ التعويض عن النقص في الدخل ، والذي سيتم في نهاية المطاف من خلال الميزانية ذات الصلة على أساس طوعي أو بقرار من المحكمة.

3. مبلغ الدخل المفقود ، الذي لم يتم تعويضه من الميزانية ذات الصلة ، يخضع للاسترداد كخسائر من الكيان القانوني العام على أساس الفن. 16 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

دعونا نضيف أن الأطروحة الأخيرة تستند إلى الموقف القانوني المنصوص عليه في البند 16 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 يونيو 2006 N 23. التعويض عن الرسوم غير المستلمة من المستهلكين ، يترتب على عدم الوفاء بهذا الالتزام للتعويض خسائر للشخص الذي قدم الخدمات بأسعار مخفضة أو دون تلقي مدفوعات من المستهلك.

يكون الحكم النهائي للمحكمين الكبار كما يلي: على الرغم من الطبيعة الإنتاجية لأنشطة دافع الضرائب ، يجب تحديد لحظة الاعتراف بالدخل على شكل تعويض يتم استلامه من الميزانية وفقًا للقواعد التي تحددها الفقرات. 4 ص .4 م. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للاعتراف بالنفقات في شكل تعويضات: هذا هو تاريخ الاعتراف بالدين من قبل المدين أو دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ.

لكن عد إلى مثالنا. إذا أخذنا في الاعتبار الاستنتاجات التي توصلت إليها هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا ، والتي من الواضح أنها ستستخدم في المستقبل (من قبل دافعي الضرائب ومفتشي الضرائب على حد سواء) ، فقد تبين أن شركة النقل بالسيارات تتحمل الحد الأدنى من المخاطر إذا:

- عند حساب ضريبة الدخل للربع الأول من عام 2014 ، لن تُدرج في الدخل الخاضع للضريبة مبلغ الدخل المفقود - 250000 روبل ؛

- عند حساب ضريبة الدخل للربع الثاني من عام 2014 ، كجزء من الدخل غير التشغيلي ، ستأخذ في الاعتبار فقط المبلغ المستلم فعليًا من الميزانية بمبلغ 200000 روبل.

* * *

دعونا نلخص. أموال الميزانية الموجهة إلى كيان اقتصادي كتعويض عن النقص في الدخل الناتج عن استخدام الأسعار والتعريفات التي تنظمها الدولة لبيع السلع (الأشغال والخدمات) لفئات تفضيلية من المواطنين ليست وسيلة للتمويل المستهدف. في المحاسبة ، تنعكس وفقًا للقواعد العامة ، وفقًا لمتطلبات PBU 9/99. لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم الاعتراف بهذه المبالغ كإيرادات غير تشغيلية وتؤخذ في الاعتبار في القاعدة الضريبية حيث يتم استلامها بالفعل من الميزانية.

بشأن إجراءات المحاسبة لأموال الميزانية التي تهدف إلى تعويض النقص في الدخل