Официальный текст :
Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации
1. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" настоящего Кодекса.
2. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Комментарий юриста :
Включение в Налоговый Кодекс данной статьи обусловлено необходимостью реализации принципов всеобщности и равенства налогообложения, а также фактической способности к уплате налога при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности иностранными лицами на территории РФ и российскими лицами за пределами ее территории. Согласно общим принципам налогообложения международной экономической деятельности государство вправе облагать налогами объекты всех лиц, являющихся налоговыми резидентами этого государства, вне зависимости от того, на территории какого государства находится источник этих доходов.
Кроме того, государство вправе облагать налогами все находящиеся на его территории объекты вне зависимости от того, налоговыми резидентами какого государства являются лица, у которых эти объекты возникают. Из изложенных принципов вытекает возможность многократного налогообложения одних и тех же объектов у одних и тех же лиц на территории разных государств. С целью устранения такого негативного явления национальные законодательства содержат правила, позволяющие отнести тот или иной вид дохода либо другого объекта налогообложения к доходам от источников в данном государстве, а на межгосударственном уровне распространена практика заключения двусторонних и многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
Кроме того, разделение видов доходов по указанному критерию имеет важное значение при исполнении обязанностей по исчислению и уплате конкретных налогов. Так, физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, несут обязанность по представлению в налоговый орган налоговой Декларации, в то время как получение доходов от источников на территории РФ возникновения такой обязанности не влечет. Содержащаяся в статье 42 норма, отсылающая к положениям глав части второй Кодекса, изначально ориентирует на то, что сформулировать общие признаки, которые бы позволили отнести тот или иной вид дохода к доходам от источников в РФ или доходам от источников за пределами РФ, невозможно.
Поэтому в соответствующих главах части второй Кодекса содержится лишь примерный перечень доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ. При этом основой разделения доходов по данному критерию являются те критерии, которые обычно содержатся в соглашениях (конвенциях) об избежании двойного налогообложения. Пункт 2 статьи 42 наделяет Федеральную налоговую службу правом в каждом конкретном случае определять, относится тот или иной вид дохода к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ, при условии, что определить принадлежность соответствующего вида дохода для налогоплательщика или налогового органа затруднительно.
Однако при отсутствии в законе общих признаков, позволяющих отнести доход к тому или иному виду, соответствующее решение ФНС России будет произвольным и сомнительным с точки зрения его обоснованности. Как показывает практика, в основе подобных решений нередко находятся не принципы всеобщности и равенства налогообложения и не экономические интересы налогоплательщиков, а интересы государства, заключающиеся в сиюминутном максимальном изъятии налога в свою пользу. Поэтому практическая реализация данной нормы представляется весьма спорной, а налогоплательщик, не согласившись с таким решением, вправе обжаловать его в компетентный орган судебной власти, и в этом случае обосновать правомерность принятого Федеральной налоговой службой решения будет непросто.
В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала».
Доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ
Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с главами «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы физических лиц», если положения НК РФ позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ. Отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику налоговым органом или таможенным органом требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.
Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления, либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
К объекту обложения налогом на доходы физических, лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им:
· в денежной форме;
· в натуральной форме;
· в виде материальной выгоды,
а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации:
· от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
· от источников в Российской Федерации -
Для физических лиц, не являющихся Налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ ч. II).
Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода. Для установления этой даты могут использоваться два метода - кассовый и метод начислений.
Применяя кассовый метод (более выгодный для налогоплательщика и поэтому наиболее часто используемый), налогоплательщик ведет учет доходов и расходов исходя из времени приобретения права пользования и распоряжения этими доходами и признания за ними расходов. При кассовом методе учета датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода (например, момент получения наличных в кассе), передачи доходов в натуральной форме, уплаты процентов по договору займа (кредитному договору) или приобретения ценных бумаг (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ).
При методе начислений налоговый учет производится исходя из времени приобретения права на доход или признания расходов - независимо от момента фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот менее выгодный для налогоплательщика метод применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (контрактам). Датой фактического его получения признается последний день месяца, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 ч. II НК РФ).
Датой фактического получения дохода:
· при получении доходов в денежной форме -
Определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;
· при получении доходов в натуральной форме -
Определяется день передачи доходов в натуральной форме;
· при получении доходов в виде материальной выгоды -
Определяется день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.
Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога вследствие того, что только после его окончания может начать действовать процедура определения и исчисления налоговой базы по налогу и самого налога. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ ч. II).
Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего года. Деньги на зарплату были направлены из выручки.
Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, то независимо от выплаты заработной платы в феврале года, следующего за отчетным, сумма такой заработной платы в соответствии с пунктом 2 статьи 223 части II НК РФ будет включена в налоговую базу, определяемую за январь - декабрь налогового периода, в. котором было произведено ее начисление.
С суммы заработной платы за январь - декабрь отчетного года, включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь - декабрь, производится исчисление налога на доходы физического лица согласно пункту 3 статьи 225 и пункту 3 статьи 226 части II НК РФ.
Удержание налога в соответствии с пунктом 4 статьи 226 части II НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности не Производится в связи с не наступлением срока ее уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.
