1. Незаконное использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации сведений о них, присвоение авторства или принуждение к соавторству, если эти деяния причинили крупный ущерб, -
наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.
2. Те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, -
наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет.
1. Согласно ст. 1350 ГК РФ под изобретением следует понимать техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Полезной моделью признается техническое решение, относящееся к устройству (ст. 1351 ГК РФ). Промышленным образцом в соответствии с ст. 1352 ГК РФ является художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид.
2. Автором изобретения, полезной модели или промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан соответствующий результат интеллектуальной деятельности (ст. 1347 ГК РФ). Участвовавшие в их создании лица считаются соавторами (ст. 1348 ГК РФ).
Заявителем сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца помимо автора может являться работодатель; правом на получение патента может обладать исполнитель (подрядчик) (п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.04.2007 N 14).
3. Нарушение изобретательских и патентных прав может состоять в использовании изобретения, полезной модели или промышленного образца без согласия патентообладателя, выраженного в авторском или лицензионном договоре, зарегистрированного в установленном порядке, а также при наличии такого договора, но не в соответствии с его условиями, либо в целях, которые не определены федеральными законами, иными нормативными актами.
К использованию указанных объектов можно отнести, например, их ввоз на территорию РФ, изготовление, применение, предложение о продаже, продажа, иное введение в гражданский оборот или хранение для этих целей продукта, в котором использован запатентованный промышленный образец, и т.д.
При решении вопроса о том, имело ли место незаконное использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, суду необходимо учитывать, что порядок их использования может определяться договором между обладателями патента. Исходя из этого незаконным следует считать также использование указанных объектов без согласия хотя бы одного из патентообладателей.
4. Разглашение сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца предполагает предание сведений об указанных объектах интеллектуальной собственности огласке любым способом (например, путем публикации основных конструктивных положений изобретения в средствах массовой информации, передачи другому лицу формулы полезной модели). Присвоение авторства предполагает объявление себя автором чужих изобретения, полезной модели или промышленного образца, получение патента лицом, не внесшим личного творческого вклада в создание указанных объектов, в том числе лицом, которое оказало автору лишь техническую, организационную или материальную помощь либо только способствовало оформлению прав на них и их использование.
Принуждение к соавторству может заключаться в оказании воздействия любым способом (в том числе посредством насилия, угроз наступления неблагоприятных для потерпевшего последствий) с целью получить согласие на включение других в соавторы готовых или разрабатываемых объектов интеллектуальной собственности, т.е. заключить договор, позволяющий этим лицам получить авторские права.
В случаях, когда такое принуждение сопровождается применением насилия, состоящего в совершении деяний, направленных против жизни, здоровья или свободы потерпевшего, содеянное следует квалифицировать по ч. 1 ст. 147 УК и соответствующим статьям УК (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.04.2007 N 14).
5. Преступление считается оконченным с момента причинения потерпевшему крупного ущерба. Понятие крупного ущерба является оценочным (см. коммент. к ст. 146).
6. Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла.
7. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет.
8. Квалифицирующий признак указан в ч. 2 ст. 147 УК: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой.
1. Незаконное использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации сведений о них, присвоение авторства или принуждение к соавторству, если эти деяния причинили крупный ущерб, -
наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.
2. Те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, -
наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет.
1. Объективная сторона преступления характеризуется альтернативно предусмотренными действиями:
1) незаконным использованием изобретения, полезной модели или промышленного образца;
2. Под незаконным использованием изобретения, полезной модели или промышленного образца следует понимать их использование без согласия патентообладателя (за исключением случаев, когда законом такое использование допускается без согласия патентообладателя), выраженного в авторском или лицензионном договоре, зарегистрированном в установленном порядке, а также при наличии такого договора, но не в соответствии с его условиями либо в целях, которые не определены законами и иными актами. К использованию указанных объектов может относиться, например, их ввоз на территорию РФ, изготовление, применение, предложение о продаже, продажа, иное введение в гражданский оборот, а также совершение указанных действий в отношении продукта, полученного непосредственно запатентованным способом.
3. Разглашение сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца предполагает предание сведений об указанных объектах интеллектуальной собственности огласке любым способом (например, путем публикации основных конструктивных положений изобретения в средствах массовой информации, передачи другому лицу формулы полезной модели посредством телефонной связи).
Официальной считается публикация в официальном бюллетене сведений о выдаче патента, включающих имена автора (авторов), если последний (последние) не отказался быть упомянутым в качестве такового (таковых), и патентообладателя, название и формулу изобретения или полезной модели либо перечень существенных признаков промышленного образца и его изображение. К официальным бюллетеням относятся: "Изобретения. Полезные модели"; "Промышленные образцы"; "Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров"; "Программы для ЭВМ. Базы данных. Топологии интегральных микросхем".
4. Присвоение авторства предполагает объявление себя автором чужих изобретения, полезной модели или промышленного образца, получение патента лицом, не внесшим личного творческого вклада в создание указанных объектов интеллектуальной собственности, в том числе лицом, которое оказало автору только техническую, организационную или материальную помощь либо только способствовало оформлению прав на них и их использование.
5. Принуждение к соавторству может заключаться в оказании воздействия любым способом (в том числе посредством насилия, угроз наступления неблагоприятных для потерпевшего последствий) с целью получить его согласие на включение других лиц (не внесших личного творческого вклада в создание объектов интеллектуальной собственности) в соавторы готовых или разрабатываемых изобретения, полезной модели или промышленного образца, т.е. заключить договор, позволяющий этим лицам получить авторские права.
6. Преступление является оконченным с момента наступления последствия в виде причинения крупного ущерба автору или заявителю сущности изобретения. Ущерб, который может быть признан судом крупным, в законе не указан. Поэтому его наличие суд определяет по собственному усмотрению исходя из обстоятельств каждого конкретного дела.
7. Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.
8. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет.
9. Квалифицированный состав (ч. 2 ст. 147 УК) охватывает совершение данного преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой.
1. Данная статья направлена на реализацию конституционного положения об охране интеллектуальной собственности (ст. 44 Конституции РФ).
Диспозиция статьи является бланкетной и также предполагает изучение норм части четвертой Гражданского кодекса РФ. Для правильного применения норм уголовного закона следует учитывать разъяснения Пленума Верховного Суда РФ, данные в Постановлении от 26 апреля 2007 г. N 14 "О практике рассмотрения судами уголовных дел о нарушении авторских, смежных, изобретательских и патентных прав, а также о незаконном использовании товарного знака" (Российская газета. 2007. 5 мая). Но вопрос об ответственности будет решаться в соответствии с законодательством, действовавшим на момент создания произведения.
Непосредственный объект данного преступления - общественные отношения, обеспечивающие изобретательские и патентные права.
Предметом преступления является изобретение, полезная модель или промышленный образец. Под изобретением имеется в виду решение технической задачи, отличающейся существенной новизной и дающее положительный эффект. Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Промышленный образец - это художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Право на изобретение и промышленный образец подтверждает патент, а на полезную модель - свидетельство.
2. Объективная сторона характеризуется деянием в различных формах, преступными последствиями и причинной связью между ними. Наказуемыми признаны такие деяния, как: а) незаконное использование изобретения, полезной модели или промышленного образца; б) разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации сведений о них; в) присвоение авторства; г) принуждение к соавторству. Преступные последствия характеризуются причинением крупного ущерба, размер которого законодательно не определен, каждый раз его оценивают правоприменительные органы, а окончательное решение принимает суд. Разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца до официальной публикации сведений о них - это огласка содержания ключевых деталей перечисленных предметов, в частности, в средствах массовой информации или путем иного публичного рассмотрения.
3. Состав преступления - материальный. Преступление считается оконченным с момента причинения крупного ущерба изобретательским или патентным правам.
4. Субъективная сторона характеризуется умышленной виной. Мотив и цель не влияют на квалификацию. Виновный осознает общественную опасность совершенного действия, предвидит возможность или неизбежность причинения крупного ущерба и желает либо сознательно допускает его причинение или относится к этому безразлично.
5. Субъект преступления - вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста.
6. Квалифицированный состав преступления характеризуется его совершением в соучастии (группой лиц по предварительному сговору или организованной группой).
1. Незаконное использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации сведений о них, присвоение авторства или принуждение к соавторству, если эти деяния причинили крупный ущерб, -
наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.
2. Те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, -
наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет.
1. Уголовным законом охраняется гарантированная Конституцией РФ интеллектуальная собственность на результаты свободного научно-технического творчества и ее неприкосновенность.
2. Незаконным является использование изобретения (решения технической задачи, отличающегося существенной новизной), полезной модели (конструктивного выполнения средств производства или предметов потребления, а также их составных частей) или промышленного образца (художественно-конструкторского решения изделия, определяющего его внешний вид), авторские права на которые оформлены в установленном законом порядке, когда это осуществляется без согласия автора (заявителя) и причиняет ему крупный ущерб.
Крупный ущерб является оценочным признаком состава комментируемой статьи. С учетом того что изобретательские и патентные права являются производными от авторских прав, при оценке ущерба как крупного целесообразно руководствоваться критериями, указанными в примечании к ст. 146 УК, а также всей совокупностью авторских или патентных прав, имущественными интересами потерпевшего.
Разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации сведений о них - сообщение в любой форме и любыми способами другим лицам информации, достаточной для использования изобретения (полезной модели или промышленного образца).
3. Субъективная сторона включает вину в форме прямого умысла. Мотив и цель не имеют значения для квалификации преступления по ст. 147 УК.
Субъектом этого преступления является лицо, достигшее 16-летнего возраста.
4. Квалифицирующие признаки ч. 2 ст. 147 УК - совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой (см. комментарий к ст. 35 УК).
5. О судебной практике по делам о преступлении, предусмотренном ст. 147 УК, см. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 апреля 2007 г. N 14 "О практике рассмотрения судами уголовных дел о нарушении авторских, смежных, изобретательских и патентных прав, а также о незаконном использовании товарного знака".
1. Как отмечалось выше, ч. 1 ст. 44 Конституции гарантирует каждому также свободу научного, технического и других видов творчества, результаты которых являются интеллектуальной собственностью, охраняемой законом. Как и в отношении авторских и смежных прав, за наиболее серьезные посягательства на изобретательские и патентные права установлена уголовная ответственность.
Предметом преступления являются изобретение, полезная модель или промышленный образец.
Потерпевшим от преступления является автор или заявитель сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации сведений о них.
Автором применительно к комментируемой статье признается физическое лицо, творческим трудом которого созданы изобретение, полезная модель, промышленный образец. Если в создании объекта участвовали несколько граждан, все они считаются авторами. Порядок пользования правами автора определяется соглашением между ними. Право авторства, т.е. право признаваться автором изобретения, полезной модели или промышленного образца, неотчуждаемо и непередаваемо, в том числе при передаче другому лицу или при переходе к нему исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец и при предоставлении другому лицу права его использования.
Заявителем сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца, указанным в комментируемой статье, помимо автора может являться работодатель, которому в соответствии с федеральным законом принадлежит право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.
2. Объективная сторона преступления выражается в выполнении альтернативных действий, указанных в законе.
Незаконное использование изобретения, полезной модели или промышленного образца может состоять, в частности, в использовании указанных объектов без согласия патентообладателя (за исключением случаев, когда законом такое использование допускается без согласия патентообладателя), выраженного в авторском или лицензионном договоре, зарегистрированном в установленном порядке, а также при наличии такого договора, но не в соответствии с его условиями либо в целях, которые не определены федеральными законами, иными нормативными актами.
Официальной публикацией сведений об указанных в этой статье объектах считается обнародование этих сведений в порядке, установленном федеральным законом. Федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности публикует в своем официальном бюллетене сведения о выдаче патента, включающие имена автора (авторов), если последний (последние) не отказался быть упомянутым в качестве такового (таковых), и патентообладателя, название и формулу изобретения или полезной модели либо перечень существенных признаков промышленного образца и его изображение. Полный состав публикуемых сведений определяет федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Разглашение сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца предполагает предание сведений об указанных объектах интеллектуальной собственности огласке любым способом (например, путем публикации основных конструктивных положений изобретения в СМИ, передачи другому лицу формулы полезной модели посредством телефонной связи).
Присвоение авторства как способ нарушения изобретательских и патентных прав применительно к комментируемой статье предполагает объявление себя автором чужого изобретения, полезной модели или промышленного образца, получение патента лицом, не внесшим личного творческого вклада в создание указанных объектов интеллектуальной собственности, в том числе лицом, которое оказало автору только техническую, организационную или материальную помощь либо только способствовало оформлению прав на них и их использование.
Нарушение изобретательских или патентных прав путем принуждения к соавторству, предусмотренного комментируемой статьей, может заключаться в оказании воздействия любым способом (в том числе посредством насилия, угроз наступления неблагоприятных для потерпевшего последствий) с целью получить его согласие на включение других лиц (не внесших личного творческого вклада в создание указанных в этой статье объектов интеллектуальной собственности) в соавторы готовых или разрабатываемых изобретения, полезной модели или промышленного образца, т.е. заключить договор, позволяющий этим лицам получить авторские права.
В случаях, когда принуждение к соавторству сопровождается применением насилия, состоящего в совершении деяний, направленных против жизни, здоровья или свободы потерпевшего, ответственность за которые предусмотрена соответствующими статьями Особенной части УК, содеянное следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 1 комментируемой статьи, и в зависимости от обстоятельств дела и наступивших последствий — по соответствующим статьям УК.
Состав преступления материальный. Преступление окончено с момента наступления общественно опасных последствий в виде крупного ущерба.
Понятие крупного ущерба носит оценочный характер. При признании ущерба крупным необходимо учитывать фактический размер причиненного ущерба, значимость этого ущерба для потерпевшего.
3. В квалифицированном составе в качестве обязательного признака предусмотрен способ совершения преступления — группой лиц по предварительному сговору или организованной группой (ч. 2 комментируемой статьи).
4. Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла.
5. Субъект преступления — вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет.
Официальный текст :
Статья 75. Пеня
1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Абзац исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.
Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей настоящего Кодекса.
Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.
7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.
8. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
Комментарий юриста :
Данная статья закрепила новую трактовку, понимание правовой природы пени по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством. Так, в соответствии с Законом об основах налоговой системы в РФ, действовавшем до вступления в законную силу Налогового кодекса, пеня признавалась мерой ответственности. С момента вступления в законную силу Налогового Кодекса РФ пеня не отнесена законодателем к мерам ответственности за налоговые правонарушения, а является способом обеспечения исполнения публично-правового обязательства налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента. Пеня является компенсационной мерой, призванной компенсировать потери бюджета, причиненные в результате несвоевременного исполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей и, соответственно, не поступления или несвоевременного поступления денежных средств в бюджеты разного уровня. Таким образом пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При решении вопроса о правовой природе пени законодатель опирался на правовую позицию, высказанную Конституционным Судом РФ в ряде его Постановлений и определений (постановления: от 17 декабря 1996 года, № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции"; от 15 июля 1999 года № 11-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции", которая была подтверждена в определении от 4 июля 2002 года № 202-0 По жалобе унитарного государственного предприятия "Дорожное ремонтно-строительное управление N 7" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации". Как указал Конституционный Суд РФ, по смыслу статьи 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом.
Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Пеня как обеспечительная мера может применяться к широкому кругу лиц. Она может быть применена как по отношению к налогоплательщику, так и к плательщику сборов и налоговому агенту. Особый характер пени определяется тем, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора (ареста имущества, приостановления операций по счетам в банке), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Особенности пени проявляются в порядке ее начисления.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора. При определении срока уплаты налога следует руководствоваться порядком исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, предусмотренных статьей 61 Налогового Кодекса РФ . Поскольку пеня не является мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение, вина налогоплательщика или иного обязанного лица не является необходимым условием для ее начисления и уплаты. Размер пени определяется в процентах от не уплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБР. Следует отметить, что размер процентной ставки при начислении пени неоднократно изменялся на протяжении периода действия законодательства о налогах и сборах до принятия Налогового кодекса.
Порядок исчисления пени был изменен и во второй редакции части первой Налогового кодекса, принятой Федеральным законом от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ. Так, в первой редакции части первой Налогового Кодекса, принятой 31 июля 1998 года. Федеральным законом № 147-ФЗ, процентная ставка принималась также равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБР. Однако было установлено ограничение в размере не более 0,1% в день. В соответствии со статьей 8 Вводного закона к части первой Налогового Кодекса суммы пеней, начисленные по состоянию на 1 января 1999 года, но не уплаченные налогоплательщиком (плательщиком сборов) к моменту введения в действие части первой Кодекса, уплачивались налогоплательщиком (плательщиком сборов) в размерах, начисленных на 1 января 1999 года, но не более не уплаченной суммы налога (сбора). Указанное ограничение на сумму уплачиваемых пеней действовало в период с 1 января 1999 года до вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ.
В связи с тем что первоначальная редакция Налогового Кодекса также содержала ограничение по общей сумме начисленных пеней - не свыше не уплаченной суммы налога, за период действия первой редакции Налогового Кодекса при взимании пени следовало руководствоваться указанной нормой. Поскольку начисление пени является следствием несвоевременной уплаты налога и сбора, то и пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты этих сумм в полном объеме. Таким образом, законодатель четко установил очередность данных платежей. В первую очередь уплачивается именно налог и сбор, а затем уже пеня. При этом в связи с погашением задолженности по налогу и сбору размер пени с этого момента не должен увеличиваться. В случае неуплаты в добровольном порядке сумм по налоговому обязательству и пени они могут быть принудительно взысканы за счет денежных средств налогоплательщика иди плательщика сбора на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в общем порядке, предусмотренном статьей 46 и статьей 48 Налогового Кодекса РФ .
Пени неразрывно следует за не уплаченной суммой налога и сбора, поэтому аналогично порядку, установленному для взыскания налога, определены два способа принудительного взыскания пени. С организаций их взыскание производится в бесспорном порядке, с физических лиц, в том числе предпринимателей без образования юридического лица, - в судебном порядке.
