IRINA VASILIEVA, revizorka družbe VIT-audit LLC
Obračun gradbenih pogodb ima določene posebnosti. Gradbena dela se praviloma izvajajo v daljšem časovnem obdobju.
Na podlagi gradbene pogodbe se izvajalec zavezuje, da bo določen objekt zgradil po naročilu naročnika ali izvedel druga gradbena dela v roku, določenem s pogodbo, naročnik pa se zavezuje, da bo izvajalcu ustvaril potrebne pogoje za izvedbo del, sprejel njihov rezultat in plačajo določeno ceno (člen 1, člen 740 Civilnega zakonika Ruske federacije). Gradbena pogodba se sklene za:
Gradnja ali rekonstrukcija podjetja, stavbe (vključno stanovanjske), objekta ali drugega objekta;
Izvedba montažnih, zagonskih in drugih del, ki so neločljivo povezana z objektom v gradnji.
V skladu z odstavkom 1 čl. 708 Civilnega zakonika Ruske federacije sta v pogodbi navedena datum začetka in konca opravljanja dela. Pogoj o roku za izvedbo naloge je bistveni pogoj pogodbe, v primeru njegove odsotnosti pa se šteje, da pogodba ni sklenjena. Poleg tega se lahko v pogodbi po dogovoru med strankama določijo tudi roki za dokončanje posameznih faz dela (vmesni roki).
Spomnimo se, da od poročanja za leto 2009 začne veljati računovodska uredba (»Računovodstvo pogodb o gradbenih delih« PBU 2/2008, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 24. oktobra 2008 št. 116n). prihodki in odhodki v računovodstvu ter izvajalci in podizvajalci morajo oblikovati finančni rezultat v skladu z zahtevami te uredbe pri obračunavanju pogodb o gradbenih delih, katerih trajanje je več kot eno poročevalsko leto oziroma katerih začetni in končni datum sodita v druga poročevalna leta ne veljajo, obračunavanje takih pogodb pa poteka v skladu s splošnimi računovodskimi pravili.
Razmislite o značilnostih uporabe PBU 2/2008 pri računovodstvu gradbenih pogodb.
Računovodska načela
Računovodske evidence prihodkov, odhodkov in finančnih rezultatov se praviloma vodijo ločeno za vsako sklenjeno pogodbo. Toda pod določenimi pogoji je treba v skladu z zahtevami PBU 2/2008 eno pogodbo razdeliti na več pogodb ali, nasprotno, več pogodb združiti v eno.
Na primer, če ena pogodba predvideva gradnjo kompleksa objektov za enega ali več strank v okviru enega projekta, medtem ko obstaja tehnična dokumentacija za gradnjo vsakega objekta in je mogoče zanesljivo določiti prihodke in odhodke za vsak objekt. , potem je treba gradnjo vsakega objekta obravnavati kot ločeno pogodbo.
Če pa se več ločenih pogodb zaradi medsebojne povezanosti dejansko nanaša na en sam projekt s stopnjo donosa, določeno kot celoto s pogodbami, in se te pogodbe izvajajo sočasno ali zaporedno (neprekinjeno sledijo ena za drugo), potem take pogodbe je treba obravnavati kot eno pogodbo.
V času izvajanja naročila se lahko v tehnično dokumentacijo vključi dodatni gradbeni objekt (dodatna dela). In če se ta dodatni objekt (dodatna dela) po konstrukcijskih, tehnoloških ali funkcionalnih značilnostih bistveno razlikuje od predmetov, določenih s pogodbo, ali se cena za izgradnjo dodatnega objekta (dodatna dela) določi na podlagi dodatnega predračun, dogovorjen med strankami, potem je treba gradnjo dodatnega objekta (izvedbo dodatnih del) obravnavati kot ločeno pogodbo.
Obračun prihodkov in odhodkov
Prihodek po pogodbi o gradbenih delih organizacija pripozna kot dohodek iz običajnih dejavnosti v skladu z računovodsko uredbo "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobreno. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.99 št. 32n. In stroški po pogodbi se priznajo kot odhodki za običajne dejavnosti v skladu z računovodskimi predpisi "Stroški organizacije" PBU 10/99, odobreno. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.99 št. 33n.
Opozoriti je treba, da PBU 2/2008 predvideva možnost prilagajanja zneska prihodkov po pogodbi tako navzgor kot navzdol, v primerih in pod pogoji, določenimi s sporazumom, v zvezi z:
Spremembe stroškov del po pogodbi (v nadaljnjem besedilu: odstopanja), ki nastanejo pri izvajanju pogodbe s strani dogovorjenih strank, ki so posledica bodisi uporabe boljših in dražjih gradbenih materialov in konstrukcij, kot tudi izvedbe dela, ki je zahtevnejša od tistega, ki je predvidena s tehnično dokumentacijo, ali dela, ki ni predvidena s tehnično dokumentacijo (povečanje prihodkov po pogodbi), ali neizvedba katerega koli dela iz tehnične dokumentacije (zmanjšanje prihodka). po pogodbi);
Zahteve (v nadaljnjem besedilu: terjatve), ki jih je organizacija postavila strankam in drugim osebam, določenim v pogodbi: za povračilo stroškov, ki niso vključeni v oceno, ki jih je bila organizacija prisiljena nastati zaradi dejanj (nedelovanja) teh oseb; o povračilu razumnih stroškov, ki nastanejo v zvezi z ugotavljanjem in odpravo napak v tehnični dokumentaciji, ki jih zagotovi naročnik ali projektantska organizacija (na primer v zvezi z odkritjem podzemne vode med gradnjo), v zvezi z zamudo ali zaustavitvijo delo zaradi naročnikove opustitve pomoči organizaciji, ki jo predvidevajo pogoji pogodbe (na primer za prenos organizacije v uporabo zgradb in objektov, potrebnih za opravljanje dela, zagotavljanje začasne oskrbe elektroenergetskih omrežij, oskrbe z vodo) itd. (povečanje prihodkov po pogodbi);
Dodatni zneski, plačani organizaciji, ki presegajo oceno po pogojih pogodbe (v nadaljnjem besedilu: spodbujevalna plačila), na primer za skrajšanje časa gradnje itd. (povečanje prihodkov po pogodbi).
Toda prihodki po pogodbi se prilagodijo za zneske odstopanj, terjatev in stimulativnih plačil, če obstaja zaupanje, da bodo takšne zneske priznali kupci ali druge osebe, določene v pogodbi, ki so jim predstavljene, in je njihov znesek mogoče zanesljivo določiti. določeno (člen 9 PBU 2/2008).
Stroške po gradbeni pogodbi delimo na neposredne, posredne in druge.
Neposredni stroški vključujejo stroške, ki so neposredno povezani z izvedbo pogodbe (na primer stroški gradbenega materiala ali prejemki delavcev, ki opravljajo dela po pogodbi). Neposredni stroški vključujejo tudi pričakovane neizogibne (predvidene) stroške, ki jih kupec povrne v skladu s pogodbo. Predvideni stroški se upoštevajo tako, kot nastanejo pri gradbenih delih (za odpravo napak v projektih in gradbeno-inštalacijskih delih, za demontažo opreme zaradi pomanjkljivosti protikorozijske zaščite ipd.) ali z oblikovanjem rezerve za kritje predvidenih stroškov (za garancijski servis in garancijsko popravilo ustvarjenega objekta itd.). Rezerva za predvidljive odhodke se oblikuje pod pogojem, da je te odhodke mogoče zanesljivo določiti.
Neposredne stroške izvajalec in podizvajalec odražata v breme računa 20 »Glavna proizvodnja«.
Rezerva se vodi na računu 96 »Rezerve za prihodnje stroške«. Obračun rezerv se odraža v dobro konta 96 v korespondenci z breme računa 20, poraba rezerve pa v breme računa 96 v korespondenci z računi 10 »Material«, 70 »Poračuni z osebjem za plače « itd.
Posredni stroški vključujejo del skupnih stroškov organizacije za izvedbo gradbenih pogodb, ki jih je mogoče pripisati tej pogodbi.
Način porazdelitve med pogodbami posrednih stroškov organizacija določi samostojno (na primer z izračuni z uporabo ocenjenih norm in cen) in se uporablja sistematično in dosledno. Način distribucije je treba določiti v računovodski usmeritvi.
Drugi odhodki vključujejo stroške, ki niso povezani z gradbenimi dejavnostmi organizacije, ampak jih povrne naročnik v skladu s pogodbo (na primer nekatere vrste stroškov za splošno vodenje organizacije, za raziskave in razvoj).
Stroški po pogodbi se pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem so nastali (člen 16 PBU 2/2008). V tem primeru se stroški v zvezi z opravljenim delom po pogodbi obračunajo kot stroški proizvodnje, stroški, ki nastanejo v zvezi s prihodnjimi deli - kot odloženi odhodki (konto 97 "Odhodki za časovno razmejitev"). Ob pripoznanju pogodbenih prihodkov se pogodbeni stroški odpišejo, da se ugotovi finančni rezultat poročevalskega obdobja. PBU 2/2008 ločeno razporeja stroške, ki so neposredno povezani s pripravo in podpisom pogodbe (za izdelavo študije izvedljivosti, pripravo pogodbe o zavarovanju gradbenih tveganj itd.), ki jih je imela organizacija pred datumom njenega podpisa. Vključeni so v stroške po pogodbi, če jih je mogoče zanesljivo določiti in če je v obdobju poročanja, v katerem so nastali, verjetno, da bo pogodba podpisana (člen 15 PBU 2/2008). Če ti pogoji niso izpolnjeni, se ti odhodki pripoznajo kot drugi odhodki obdobja, v katerem so nastali.
Upoštevajte, da dohodek organizacije, ki ni neposredno povezan z izvajanjem pogodbe, prejet od izvajanja drugih vrst pogodb, ni vključen v prihodke po pogodbi in se obračunava kot drugi prihodek ali je vključen pri znižanju neposrednih stroškov po pogodbi. Taki prihodki vključujejo na primer prihodke v obliki najemnine od gradbenih strojev in opreme, danih v najem drugim, ki se začasno ne uporabljajo za izvajanje pogodbe, ter prihodki od prodaje presežka gradbenega materiala s strani organizacije.
Obračunavanje finančnih rezultatov
V skladu s klavzulo 17 PBU 2/2008 se pogodbeni prihodki in pogodbeni odhodki pripoznajo samo po metodi "kot je na voljo", če je finančni rezultat (dobiček ali izguba) izvedbe pogodbe na datum poročanja zanesljivo odločen. Metoda "kot je na voljo" določa, da se pogodbeni prihodki in pogodbeni stroški določijo na podlagi stopnje dokončanosti del po pogodbi, ki jo je potrdila organizacija na datum poročanja, in se pripoznajo v izkazu poslovnega izida v istih poročevalskih obdobjih, v katerih delo je opravljeno, ne glede na Poleg tega jih je treba ali ne bi smeli predložiti za plačilo stranki do popolnega zaključka del po pogodbi (faza dela, predvidena s pogodbo).
Spomnimo se, da je prejšnja Uredba PBU 2/94 predvidevala dva načina za določitev finančnega rezultata: "po stroških dela, ko so pripravljeni" in "po stroških gradbenega objekta".
Uredba PBU 2/2008 določa tudi pogoje za zanesljivo ugotavljanje finančnega rezultata, torej pogoje, pod katerimi je mogoče uporabiti metodo priznavanja prihodkov in odhodkov »takoj, ko je pripravljena«. Ti pogoji so odvisni od postopka za določitev cene gradbene pogodbe.
Potrebni in zadostni pogoji za zanesljivo določitev finančnega rezultata izvajanja naročila, ne glede na postopek za določitev cene del, ki jih je treba izvesti, predvideni s pogodbo, so (člen 18 PBU 2/2008) :
Zagotovilo, da bo podjetje prejelo gospodarske koristi, povezane s pogodbo;
Sposobnost identificirati in zanesljivo določiti stroške, ki nastanejo po pogodbi.
Ti pogoji zadostujejo v primeru pogodbe, katere cena je določena po metodi strošek plus. Pri tej vrsti pogodbe naročnik pri obračunu z izvajalcem krije dejanske ali vnaprej obračunane stroške izvajalca, poleg tega pa mu plača fiksno plačilo oziroma odstotek stroškov.
Toda v primeru, ko pogodba določa, da naročnik plača fiksno nadomestilo za izvedbo vseh del, določenih s pogodbo, ali ceno, določeno na podlagi cene, določene v pogodbi, za vsako opravljeno enoto dela ( strukturo, vrsto dela ipd.), se poleg navedenega dodajo še naslednji pogoji:
Sposobnost zanesljivega določanja skupnega zneska prihodkov po pogodbi;
Sposobnost prepoznavanja in zanesljivega določanja stroškov, potrebnih za dokončanje del po pogodbi;
Sposobnost ugotavljanja stopnje dokončanosti del po pogodbi na datum poročanja;
Primerljivost dejanskega zneska stroškov po pogodbi s predhodno izdelanimi ocenami teh stroškov.
Ti dodatni pogoji veljajo tudi, kadar pogodba predvideva mešani postopek za določitev cene del, ki jih je treba opraviti (na primer, kot v pogodbi, ki določa, da naročnik povrne vse stroške, ki jih ima organizacija v zvezi z izvedbo del, določenih s pogodbo, ter plačilo odstotka teh stroškov hkrati z dogovorjeno najvišjo ceno del, ki jih je treba izvesti). Stopnjo dokončanosti del po pogodbi na datum poročanja je mogoče določiti na dva načina (člen 20 PBU 2/2008):
Glede na delež obsega opravljenega dela na datum poročanja v skupnem obsegu del po pogodbi (na primer s strokovno oceno obsega opravljenega dela ali z izračunom deleža, ki je obseg opravljenega dela v fizični izrazi (v kilometrih cestišča, kubičnih metrih betona itd.) v celotnem obsegu del po pogodbi);
Glede na delež nastalih stroškov na datum poročanja v ocenjenem znesku skupnih stroškov po pogodbi (npr. z izračunom deleža nastalih stroškov v fizičnem in stroškovnem števcu v ocenjenem znesku skupnih stroškov po pogodbi v isti meter).
Izbrani način ugotavljanja stopnje dokončanosti se odraža v računovodski usmeritvi.
Upoštevajte, da se pri določanju stopnje dokončanosti dela po deležu stroškov, nastalih na datum poročanja, stroški, nastali na datum poročanja, izračunajo samo za opravljeno delo. In stroški, ki nastanejo zaradi prihodnjega dela po pogodbi (na primer najemnina, prenesena v obdobju poročanja, vendar se nanaša na prihodnja poročevalska obdobja), in predplačila organizacijam, ki delujejo kot podizvajalci po pogodbi, niso vključeni v znesek odhodkov nastale na datum poročanja.
V skladu z klavzulo 22 PBU 2/2008, če ima organizacija na datum poročanja dvome o prejemu zneskov odstopanj, zahtevkov, spodbud, vključenih v prihodke po pogodbi in odraženih v izkazu poslovnega izida za pretekla poročevalska obdobja , zneski v zvezi s prejemki, o katerih obstaja dvom, se pripoznajo kot odhodki za običajno dejavnost poročevalskega obdobja. Za te zneske se pogodbeni prihodki, pripoznani v prejšnjih poročevalskih obdobjih, ne prilagajajo.
V primeru, ko je nemogoče zanesljivo določiti finančni rezultat izvedbe pogodbe v nekem poročevalskem obdobju (na primer v začetni fazi izvedbe pogodbe, ko so pogoji pogodbe glede višine povrnjenih stroškov naročnik razjasni), vendar je možno, da bodo stroški, nastali med izvajanjem pogodbe, povrnjeni, se prihodki po pogodbi pripoznajo v izkazu poslovnega izida v znesku, ki je enak znesku nastalih stroškov, ki so se šteje za možno povračilo v tem obdobju poročanja (23. odstavek PBU 2/2008).
Odhodki, za katere ni verjetno, da bodo povrnjeni (na primer pri pogodbah, ki se lahko priznajo kot neveljavne transakcije ali po katerih stranki ne moreta izpolniti svojih pogodbenih obveznosti), se pripoznajo kot odhodki za običajne dejavnosti poročevalskega obdobja.
Če dokumentiranih stroškov po pogodbi naročnik ne povrne, se ugotovljeni (pričakovani) znesek presežka stroškov po pogodbi nad zneskom prihodkov po pogodbi (pričakovana izguba) pripozna v ustreznem poročevalskem obdobju.
V vsakem poročevalskem obdobju se določi pogodbeni prihodek, pogodbeni stroški in pogodbeni finančni rezultat ob upoštevanju pogodbenih prihodkov in pogodbenih stroškov, pripoznanih v preteklih poročevalskih obdobjih po navedeni pogodbi.
V skladu z odstavkom 26 PBU 2/2008 se v računovodstvu organizacije prihodek po pogodbi, priznan po metodi "takoj, ko je pripravljen", obračunava do zaključka dela (faze) kot ločeno sredstvo. - »vračunani prihodki niso prikazani za plačilo«. Opozoriti je treba, da veljavni kontni načrt ne predvideva obračuna za takšno sredstvo. Morda bodo v prihodnosti izvedene ustrezne spremembe kontnega načrta, vendar bi bila doslej po avtorjevem mnenju najprimernejša možnost uporaba ustreznega podračuna na računu 46 »Zaključene faze dela v napredek«.
Nato se prihodek, priznan po metodi "takoj, ko je pripravljen", odraža v breme računa 46 "Dokončane faze za nedokončano delo" in v dobro računa 90 "Prodaja" ter hkrati v ustreznem deležu odhodkov se bremenijo v dobro računa 20 »Glavna proizvodnja« v breme računa 90 »Prodaja >.
Če lahko organizacija v skladu s pogodbo med izvajanjem pogodbe izda naročniku vmesne račune za plačilo opravljenega dela, se vračunani prihodki od del, predloženih v plačilo, odpišejo na terjatve kot vmesne račune. se izdajo stranki. V računovodstvu se bo to odražalo v knjižbah:
Za breme računa 62 »Poračuni s kupci in kupci« in v dobro računa 90 »Prodaja« - če je račun za plačilo izdan hkrati s pripoznanjem prihodkov;
Po breme računa 62 »Poravnave s kupci in kupci« in v dobro računa 46 »Dokončane faze nedokončane proizvodnje« – če je bil račun za plačilo izdan po pripoznanju prihodkov.
Če pogodba določa, da del zneska za opravljeno delo ni plačljiv, dokler niso izpolnjeni določeni pogoji oziroma dokler niso odpravljene ugotovljene pomanjkljivosti pri delu, je treba tak znesek dodeliti na vmesnem računu.
Vračunani prihodki, ki niso predloženi v plačilo, se odpišejo na terjatve, ko je naročniku izdan račun za plačilo opravljenih del po pogodbi.
V zvezi z računovodskimi izkazi Uredba PBU 2/2008 za pogodbe, sklenjene v obdobju poročanja, zahteva razkritje naslednjih informacij v pojasnilu:
Znesek prihodka, pripoznanega v poročevalskem obdobju po pogodbi;
Metode za ugotavljanje prihodkov, pripoznanih v poročevalskem obdobju po pogodbi.
Za vsako pogodbo, ki ni zaključena na datum poročanja, je treba v pojasnilu navesti naslednje:
Skupni znesek nastalih stroškov in pripoznanega dobička (brez pripoznanih izgub) na datum poročanja;
Znesek prejetega predplačila, predujma, depozita na datum poročanja;
Znesek za opravljeno delo, ki se naročniku ne izkaže, dokler niso izpolnjeni določeni pogoji oziroma do odprave ugotovljenih pomanjkljivosti pri delu na dan poročanja.
V bilanci stanja je treba podrobno odražati razliko med zneskom pasivnih časovnih razmejitev, ki niso izkazani za plačilo, ki se pripoznajo v izkazu poslovnega izida za pretekla in/ali tekoča poročevalska obdobja, in zneskom pasivnih časovnih razmejitev na medletnih obračunih. predloženo za plačilo:
Kot sredstvo - nezaračunani prihodki, ki niso prikazani v plačilu (če je razlika pozitivna);
Kot obveznost - dolg do kupcev (če je razlika negativna).
Vodstvo številnih organizacij se zastavlja vprašanje: kako pravilno obračunati prihodke od dela z dolgim proizvodnim ciklom ali delom, ki se prestavi na naslednje koledarsko leto, kako bo to vplivalo na finančni rezultat in kazalnike poročanja ter kaj je potrebno za tole? Kljub navzočnosti odgovorov v zakonodaji tako po RAS kot v sistemu MSRP, vprašanje ne izgubi svoje aktualnosti zaradi težav z upoštevanjem črke zakona. V tem članku bomo poskušali razumeti zapletenosti in pravila za obračunavanje in poročanje o navedenih prihodkih.
Izvajalec mora pri opravljanju del z dolgim proizvodnim ciklom priznati prihodke v računovodskih registrih takoj, ko so ta dela pripravljena (člen 13 računovodske uredbe "Prihodki organizacije" RAS 9/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 04.05.99 št. 32n, Uredba o računovodstvu "Računovodstvo gradbenih pogodb" (PBU 2/2008), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. oktobra 2008 št. 116n).
Mala podjetja imajo pravico, da ne uporabljajo PBU 2/2008 (člen 2.1).
Za tvoje informacije
Poslovna organizacija je lahko priznana kot malo podjetje pod naslednjimi pogoji (člen 4 Zveznega zakona z dne 24. julija 2007 št. 209-FZ "O razvoju malih in srednje velikih podjetij v Ruski federaciji"):
Vsaj 75% odobrenega kapitala morajo biti v lasti posameznikov - državljanov Ruske federacije ali pravnih oseb, ki so priznane tudi kot mala podjetja;
Povprečno število organizacije za preteklo leto ne sme presegati 100 ljudi;
Prihodki od prodaje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) za preteklo leto ne smejo preseči 800 milijonov rubljev. (mejni kazalnik prihodkov je določen z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 13. julija 2015 št. 702).
Če dve zaporedni leti število ali znesek prihodkov presega ugotovljene vrednosti, bo organizacija tretje leto izgubila status malega gospodarskega subjekta.
Računovodske evidence prihodkov, odhodkov in finančnih rezultatov se vodijo ločeno za vsako sklenjeno pogodbo (člen 3 PBU 2/2008). To pomeni, da je za vsako pogodbo priporočljivo odpreti ločen analitični računovodski register na bilančnem računu 20 »Glavna proizvodnja«.
Torej, najprej morate določiti predmete računovodstva na podlagi norm PBU 2/2008 in drugih (prihodki in odhodki).
V primeru, da ena pogodba predvideva gradnjo kompleksa objektov za enega ali več odjemalcev v okviru enega samega projekta, je treba za računovodske namene gradnjo vsakega objekta obravnavati kot ločeno pogodbo, ob upoštevanju naslednjih pogojev hkrati (klavzula 4 PBU 2/2008):
a) obstaja tehnična dokumentacija za gradnjo vsakega objekta;
b) za vsak predmet je mogoče zanesljivo določiti prihodke in odhodke.
Dve ali več pogodb, ki jih sklene organizacija z eno ali več strankami, je treba za računovodske namene obravnavati kot eno pogodbo hkrati pod naslednjimi pogoji (člen 5 PBU 2/2008):
a) zaradi razmerja se posamezne pogodbe dejansko nanašajo na en sam projekt s stopnjo donosa, določeno kot celoto za pogodbe;
b) pogodbe se izvajajo sočasno ali zaporedno (neprekinjeno ena za drugo).
V primeru, ko je med izvajanjem naročila v tehnično dokumentacijo vključen dodatni gradbeni objekt (dodatna dela), se za računovodske namene izgradnja dodatnega objekta (izvedba dodatnih del) šteje za ločena pogodba, če je izpolnjen vsaj eden od naslednjih pogojev (člen 6 RAS 2/2008):
a) se dodatni predmet (dodatno delo) po strukturnih, tehnoloških ali funkcionalnih značilnostih bistveno razlikuje od predmetov, določenih s pogodbo;
b) cena gradnje dodatnega objekta (dodatna dela) se določi na podlagi pogodbenega predračuna.
Poleg tega se prihodki (prihodki) od izvajanja gradbenih in instalacijskih del (CEW) pripoznajo v računovodskih registrih izvajalca, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji: gradbena organizacija ima pravico prejemati ta prihodek iz naslova pogojev posebne pogodbe ali drugače ustrezno potrjenih; znesek izkupička je mogoče določiti; obstaja zaupanje, da bo stranka plačala za opravljeno delo; rezultat dela se prenese na stranko; stroški opravljanja del se lahko določijo (člen 12 PBU 9/99).
Če vsaj eden od pogojev ni izpolnjen, se prejeta sredstva odražajo v računovodskih registrih kot predplačilo (predplačilo).
Stroške dela po pogojih pogodbe je mogoče prilagoditi (povečati ali znižati) pod pogojem, da je gotovo, da bo naročnik priznal zneske odstopanj, škod in stimulativnih izplačil ter jih je mogoče zanesljivo določiti in prilagoditi. v primerih in pod pogoji pogodbe (dodatni dogovori z njim), na primer v zvezi z (členi 8, 9 PBU 2/2008):
Uporaba boljših in dražjih gradbenih materialov in konstrukcij v primerjavi s tistimi, ki jih predvideva pogodba;
Opravljanje dela, ki je zahtevnejše od tistega, ki je predvideno v tehnični dokumentaciji, ali del, ki niso predvidena v predračunu;
Zahtevki izvajalca do naročnika za povračilo stroškov, ki niso vključeni v predračun, ki jih je bil prisiljen nastati zaradi ravnanja (nedelovanja) naročnika;
Zahtevki za povračilo razumnih stroškov, nastalih v zvezi z ugotavljanjem in odpravo napak v tehnični dokumentaciji, ki jo je predložila naročnik ali projektantska organizacija (na primer v zvezi z odkritjem podzemne vode med gradnjo);
Zahtevki v zvezi z zamudo ali ustavitvijo del zaradi naročnikove neuspešnosti pri zagotavljanju pomoči izvajalcu, ki jo predvidevajo pogodbeni pogoji (za prenos stavb in objektov, potrebnih za opravljanje del nanj v uporabo , zagotavljanje začasne oskrbe z električnimi omrežji, oskrbo z vodo);
Izvajalcu se dodatno plača v zneskih, ki presegajo oceno v skladu s pogodbo (spodbujevalna plačila), na primer za skrajšanje časa gradnje.
Če torej del dela, ki ga predvideva tehnična dokumentacija, ni opravljen, se dohodek zmanjša.
Za izvedbo pogodbe (strošek gradbenih in inštalacijskih del) so razporejeni naslednji stroški (člen 11 PBU 2/2008):
Stroški, neposredno povezani z izvedbo določene pogodbe (neposredni stroški);
Del skupnih stroškov organizacije, povezanih z izvajanjem gradbenih in inštalacijskih dejavnosti, ki jih je mogoče pripisati določeni pogodbi (posredni stroški);
Stroški, ki niso povezani z izvajanjem gradbeno-inštalacijskih del, ampak jih povrne naročnik v skladu s pogodbo (drugi stroški po pogodbi).
Neposredne stroške za izvedbo gradbenih in inštalacijskih del je treba priznati kot stroške, katerih povezava s to pogodbo je neposredna in se lahko potrdi s primarnimi računovodskimi dokumenti. Na primer: stroški materiala, uporabljenega pri izdelavi gradbenih del, se odpišejo za določeno pogodbo (naročilo) na podlagi aktov, materialnih poročil in drugih primarnih dokumentov. Plače gradbenih delavcev, ki neposredno izvajajo gradbena in inštalacijska dela, z obračunanimi zavarovalnimi premijami se obračunavajo po določeni pogodbi (naročilu) na podlagi časovnih listov, nalogov in drugih primarnih dokumentov za obračun plač. Od podizvajalcev prevzeta gradbena in inštalacijska dela so vezana na določeno pogodbo (naročilo) v skladu s potrdili o prevzemu opravljenih del; podobno se upošteva plačilo za najem gradbene opreme, če je vključena v opravljanje del na določenem objektu; drugi stroški, ki so neposredno povezani z izvajanjem gradbenih in instalacijskih del po določeni pogodbi (predmet, naročilo).
Poleg dejansko nastalih so v sestavo neposrednih stroškov vključeni tudi pričakovani neizogibni stroški (predvideni stroški).
Predvidljivi stroški se na primer pripoznajo kot delo za odpravo ugotovljenih napak in pomanjkljivosti. Lahko se vključijo v stroške po pogodbi (v stroške gradbenih in instalacijskih del):
Ko se pojavijo;
Z ustvarjanjem rezerv za kritje predvidenih stroškov (na primer rezerve za garancijska popravila in vzdrževanje) (člen 12 PBU 2/2008).
Izbrani način odražanja predvidenih odhodkov mora biti določen v računovodski usmeritvi.
V skladu z davčno zakonodajo se izdatki za oblikovanje podobne rezerve priznajo kot odhodki za namene obdavčitve dobička (člen 267 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Posredni stroški - stroški gradbene organizacije, povezani tudi z izvajanjem gradbenih in instalacijskih del in vključeni v stroške del pri izvedbi pogodbe (naročila, predmeta) na podlagi metod, ki jih je razvila organizacija (člen 13 PBU 2/2008). Med posredne stroške na primer spadajo: znesek obračunanih zavarovalnih premij za zaposlene po različnih pogodbah (objektih); stroški vzdrževanja lastnih tovornjakov in gradbene opreme; tudi drugi odhodki, ki se nanašajo na izvedbo gradbenih in instalacijskih del, vendar se nanašajo na več kot eno pogodbo v poročevalskem obdobju.
V računovodski usmeritvi je treba določiti tudi način porazdelitve posrednih stroškov med gradbenimi pogodbami celotnega zneska posrednih stroškov (na primer sorazmerno s prihodkom iz vsake pogodbe, sorazmerno z neposrednimi stroški ipd.).
V računovodstvu se odhodki po pogodbi pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem so nastali (člen 16 PBU 2/2008).
V davčnem računovodstvu se odhodki, sprejeti za davčne namene, kot taki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katero se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev in (ali) druge oblike plačila in se ugotavljajo ob upoštevanju določb Umetnost. 318-320 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če transakcija teh pogojev ne vsebuje in razmerja med prihodki in odhodki ni mogoče jasno določiti ali je določena posredno, odhodke zavezanec razdeli samostojno. Če pogoji pogodbe predvidevajo prejem dohodka v več kot enem poročevalnem obdobju, postopna dostava dela ni predvidena, stroške organizacija porazdeli neodvisno, ob upoštevanju načela enotnega priznavanja prihodkov in odhodkov. .
Odhodki zavezanca, ki jih ni mogoče neposredno pripisati odhodkom za posamezno vrsto dejavnosti, se razporedijo sorazmerno z deležem pripadajočega dohodka v skupnem obsegu vseh prihodkov zavezanca.
Če davčni zavezanec določi prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, se stroški proizvodnje in prodaje določijo z delitvijo na neposredne, posredne (člen 1, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Neposredni stroški lahko vključujejo:
Materialni stroški, določeni v skladu s pod. 1. in 4. odstavek 1. čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Stroški prejemkov osebja, vključenega v proces opravljanja dela, kot tudi višina zavarovalnih premij; znesek obračunane amortizacije osnovnih sredstev, uporabljenih pri opravljanju del.
Davčni zavezanec samostojno določi v računovodski usmeritvi za davčne namene seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev).
Neposredni stroški se nanašajo na stroške tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja ob opravljenem delu, v stroške katerega se upoštevajo v skladu s čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavki 1, 2 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zavezanci, ki opravljajo storitve, imajo pravico, da znesek neposrednih stroškov, nastalih v poročevalskem (davčnem) obdobju, v celoti pripišejo zmanjšanju dohodka iz proizvodnje in prodaje tega poročevalskega (davčnega) obdobja, ne da bi ga razporedili na bilanco nedokončane proizvodnje ( odstavek 3, klavzula 2, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Med posredne odhodke sodijo vsi drugi zneski odhodkov, razen neposlovnih odhodkov, določenih v skladu s čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ga opravi davčni zavezanec v poročevalnem (davčnem) obdobju. Znesek posrednih stroškov proizvodnje in prodaje, opravljenih v poročevalskem (davčnem) obdobju, je v celoti povezan z odhodki tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja (1., 2. člen 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Torej, PBU 2/2008 določa prihodke in odhodke po pogodbi po metodi "kot je na voljo", če je mogoče zanesljivo ugotoviti finančni rezultat (dobiček ali izguba) izvedbe pogodbe na datum poročanja.
Bistvo metode »kot je na voljo« je, da se prihodki in odhodki po pogodbi določijo na podlagi stopnje dokončanosti dela, ki jo je potrdila organizacija na datum poročanja, in se pripoznajo v izkazu poslovnega izida v istih poročevalskih obdobjih, v katerih je bilo zadevno delo opravljeno, ne glede na Poleg tega jih je treba ali ne bi smeli predložiti za plačilo stranki do popolnega zaključka del po pogodbi (faza dela, predvidena s pogodbo) (člen 17 PBU 2/2008 ).
Če v katerem koli poročevalskem obdobju ni mogoče zanesljivo ugotoviti finančnega rezultata izvedbe pogodbe, vendar je verjetno, da bodo stroški, nastali pri izvajanju pogodbe, povrnjeni, se prihodek iz pogodbe pripozna v izkazu poslovnega izida. v znesku, ki je enak znesku nastalih stroškov, ki se v tem poročevalskem obdobju štejejo za upravičene do povračila.
Subjekt lahko po lastni presoji določi stopnjo dokončanosti del po pogodbi na datum poročanja.
V računovodskih registrih je treba takšne prihodke odražati kot novo vrsto sredstva - "časne pasivne časovne razmejitve, ki niso predložene za plačilo" (člen 26 PBU 2/2008), ki se lahko odraža v bilanci stanja pod vrstico 1260 "Druga kratkoročna sredstva" ali vrstica 1230 "Terjatve" (Priporočila revizijskim organizacijam, posameznim revizorjem, revizorjem o revidiranju letnih računovodskih izkazov organizacij za leto 2013 (Dodatek k dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2014 št. 07-04- 18 / 01)). Za izvajalca na primer stroški, povezani z gradnjo objekta, niso več njegova last, vse, kar je postavljeno na gradbišču, pa je last naročnika, tudi če še ni dokumentiral rezultata del in ni formaliziral lastništva objekta v gradnji na predpisan način. Izvajalec je po tem, ko je poravnal stroške gradnje objekta, izgubil pravico do razpolaganja, uporabe in lastništva premoženja, ki je bilo uporabljeno pri gradnji, pri čemer je imel le nevarnost naključne smrti ali nenamerne poškodbe objekta v gradnji do trenutka je podpisan akt o prevzemu in prenosu. Odraz tega sredstva v drugih bilančnih postavkah (na primer »rezerve«) ni povsem pravilen.
V skladu z odstavkom 20 PBU 2/2008 obstajajo naslednji načini za določitev zneska neprijavljenih prihodkov in z njimi povezanih odhodkov:
1) glede na delež dejansko opravljenih gradbeno-inštalacijskih del na dan poročanja v celotnem obsegu del po tej pogodbi. Na primer s strokovno oceno obsega opravljenega dela ali z izračunom deleža obsega opravljenega dela v fizičnem smislu (v kilometrih cestišča, kubičnih metrih betona, tekočih metrih kabla ipd.) v skupnem obsegu delo po pogodbi;
2) glede na delež nastalih stroškov na datum poročanja v ocenjeni višini skupnih odhodkov po pogodbi. Na primer z izračunom deleža nastalih stroškov v fizičnem in stroškovnem števcu v ocenjeni vrednosti skupnih stroškov po pogodbi v istem števcu.
Podatki o deležu dejansko opravljenih gradbenih in instalacijskih del se praviloma vzamejo iz aktov o prevzemu opravljenega dela na obrazcu št. KS-2 (odobren z Odlokom Državnega statističnega odbora Rusije z dne 11. novembra 1999 št. 100, pismo Rosstata z dne 31. maja 2005 št. 01-02-9 / 381), predloženo stranki. Če aktov na obrazcu št. KS-2 naročniku ne posredujejo mesečno, interne akte pripravijo proizvodne (ocenske) službe organizacije na podlagi registra opravljenih del na obrazcu št. KS-6a. , ki bi moral odražati kumulativno vsoto od začetka gradnje do njenega zaključka, obseg opravljenih del v fizičnem in vrednostnem smislu. Evidenca opravljenih del vodi izvajalec del za vsak gradbeni objekt na podlagi meritev opravljenih del ter enotnih normativov in cen za vsak konstrukcijski element oziroma vrsto del.
Opozoriti je treba, da je prihodek mogoče določiti po aktih prevzema opravljenega dela v obrazcu št. KS-2 le, če se delo na njih preda naročniku (rezultat dela se prenese) kot v celoti po pogodbi ali po fazah, če pogodba določa faze, ki navajajo obseg del, njihove stroške in roke (člen 753 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Mesečno podpisovanje obrazcev št. KS-2, KS-3 je potrebno za določitev tekočih stroškov dejansko opravljenega dela, ki pa ni bila dostavljena za mesec, saj naročnik ne prenaša tveganj naključne izgube ali poškodbe rezultatov. dela (člen 18 informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. januarja 2000 št. 51 "Pregled prakse reševanja sporov na podlagi gradbene pogodbe", pisma Ministrstva za finance Rusija z dne 07. 11. 2011 št. 03-07-11 / 299 z dne 14. 10. 2010 št. 03-07-10 / 13, Zvezna davčna služba Rusije z dne 25. 1. 2011 št. KE-4-3/ [email protected], sodna odločba z "obrnjenim znakom" - odločba Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 24. oktobra 2013 v zadevi št. A65-24092 / 2012).
To pomeni, da v skladu s pod. "g" klavzula 12 PBU 9/99 po aktih obrazca št. KS-2, brez uporabe PBU 2/2008, prihodkov ni mogoče pripoznati v računovodstvu.
Spomnimo, da je faza gradnje gradnja enega od objektov kapitalske gradnje, katerega gradnja se namerava izvesti na enem zemljišču, če je tak objekt mogoče dati v obratovanje in delovati samostojno, torej ne glede na gradnja drugih objektov kapitalske gradnje na tej zemljiški parceli, pa tudi gradbeni del objekta kapitalske gradnje, ki se lahko daje v obratovanje in upravlja samostojno, torej ne glede na gradnjo drugih delov tega objekta kapitalske gradnje (odlok Vlade Ruske federacije z dne 05.03.2007 št. 145 "O postopku za organizacijo in izvedbo državnega pregleda projektne dokumentacije in rezultatov inženirskih raziskav" - s spremembami in dopolnitvami, ki so začele veljati 17. decembra 2015).
Opomba!
Za stranke je tvegano uveljavljati odbitke DDV na račune, prejete od izvajalcev, čeprav obstajajo vse možnosti, da zagovarjajo svoje stališče na sodišču, saj rezultat dela še ni bil sprejet, gradbena faza še ni zaključena in plačila pod pogodba je sklenjena pred podpisom končnega akta o prenosu rezultatskega dela, je treba šteti za vnaprej in se ne priznati kot odhodek (člen 7 PBU 2/2008, člen 3, 12 PBU 9/99) (resolucija Zveznega protimonopola Služba moskovskega okrožja z dne 19. aprila 2012 v zadevi št. A40-77285 / 11-107-332, okrožje Povolzhsky z dne 9. februarja 2012 v zadevi št. A57-4110 / 2011, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 31. maja 2012 št. 03-07-10 / 12 z dne 17. februarja 2011 št. 03-07-08 / 44, Zvezna davčna služba Rusije z dne 25. januarja 2011 št. KE-4-3/ [email protected]).
Za potrditev dostave dela stranki lahko uporabite:
Akt o prevzemu dokončanega objekta (obrazec št. KS-11) (dopis Gosstroja Rusije z dne 05. 11. 2001 št. LB-6062/9), ki se uporablja za prevzem dokončanega objekta, ko je v celoti pripravljen v skladno s potrjenim projektom, pogodbo;
Akt prevzema dokončanega gradbenega objekta s strani prevzemne komisije (obrazec št. KS-14), ki je dokument za prevzem in zagon dokončanega gradbenega objekta za industrijske in stanovanjske namene ter njegovo vključitev v osnovna sredstva.
Akte podpisujejo predstavniki generalnega izvajalca in naročnika.
Pri izbiri druge možnosti je načrtovani dohodek praviloma znan, znesek ocenjenih stroškov pa se določi z izračunom, medtem ko lahko dejanske stroške za mesec delite z ocenjeno stopnjo donosa in dobite zahtevani prihodek.
Dejanske stroške, ki nastanejo po tej pogodbi, pri obračunavanju prihodkov, ki niso predmet predstavitve stranki, je treba odpisati, da se zmanjša finančni rezultat (17. odstavek PBU 2/2008).
Ne zamudite!
Odhodki, nastali na datum poročanja, se obračunavajo samo za opravljeno delo (21. člen PBU 2/2008). Niso pripoznani kot odhodki:
Materiali, preneseni na gradbišče za delo, vendar še niso uporabljeni pri gradbenih in instalacijskih delih;
Najemnina, prenesena v obdobju poročanja, vendar v zvezi s prihodnjimi poročevalskimi obdobji;
Predplačila podizvajalcem ipd.
Za davčne namene je treba dohodek od izvajanja gradbenih in instalacijskih del odražati na dan dokumentarne potrditve prenosa rezultata opravljenih gradbenih in instalacijskih del na naročnika s prenosom tveganja nanj (1. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri opravljanju dela z dolgim tehnološkim ciklom (prenos na naslednje leto), če pogodbeni pogoji ne predvidevajo postopnega izvajanja dela, mora organizacija ob koncu leta samostojno obračunati dohodek za davčne namene "v v skladu z načelom oblikovanja stroškov za določeno delo" (2. odstavek 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. januarja 2014 št. 03-03-06 / 1/218.).
Proizvodnjo z dolgim tehnološkim ciklom je treba razumeti kot proizvodnjo, ki ne predvideva postopnega izvajanja storitev, katerih datum začetka in konca sodita v različna davčna obdobja, ne glede na število dni proizvodnje (dopis Ministrstva za finance). Rusije z dne 14. novembra 2012 št. 03-03-06/1/586).
Prihodki po pogodbah z dolgim proizvodnim ciklom, ki ne predvideva postopnega opravljanja storitev, se porazdelijo bodisi enakomerno v času trajanja pogodbe bodisi sorazmerno z deležem dejanskih stroškov poročevalskega (davčnega) obdobja v skupnem znesku stroški po pogodbi (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 07. 6. 2013 št. 03-03-06/1/21186, z dne 13. 3. 2013 št. 03-03-06/1/7506).
Enakomerna porazdelitev dohodka v času trajanja pogodbe o opravljanju storitev z dolgim tehnološkim ciklom je možna le z enotnim izvajanjem stroškov, povezanih z opravljanjem storitev (2. odstavek 2. člena 271. člena davčnega zakonika Ruske federacije, sklep Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 10. aprila 2009 o zadevi št. A42-4798/2007 (Odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 21. 7. 2009 št. VAC- 9004/09 zavrnil prenos te zadeve na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v nadzor)).
To pomeni, da če pogodbeni pogoji, ki se prenašajo na naslednje leto, ne predvidevajo postopnega prenosa rezultatov dela, naj bi od 31. decembra prihodki od izvajanja gradbenih in instalacijskih del povečali obdavčljivi dobiček podjetja. pogodbenik.
Če so v pogodbi določene faze, taka obveznost ne nastane, tudi če začetek dela na odru pade na eno leto, konec pa na naslednje.
V zvezi s tem bo uporaba v računovodskih registrih metode določanja prihodkov "takoj ko je pripravljen" pri poudarjanju faz dela v pogodbi privedla do obračunavanja dohodka v računovodstvu in odsotnosti dohodka za davčne namene.
V tem primeru se pojavi obdavčljiva začasna razlika, ki vodi do nastanka obveznosti za odloženi davek (člen 12 računovodske uredbe "Obračunavanje obračunov davka od dohodka pravnih oseb" RAS 18/02, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. november 2002 št. 114n).
Pri obračunavanju prihodkov v računovodskih registrih izvajalec k zmanjšanju finančnega rezultata pripisuje stroške, povezane z izvedbo teh gradbenih in instalacijskih del (člen 17 PBU 2/2008), za namene obdavčitve dobička pa ti stroški se ne morejo priznati kot odhodki, saj od opravljenih gradbenih in inštalacij (razen posrednih stroškov) ni prihodkov časovne razmejitve. Posledično tudi v tem primeru nastane začasna, a že odbitna razlika, ki vodi do nastanka odložene terjatve za davek (13. člen PBU 18/02).
Obračunavanje pogojnega dohodka, ki se davčno ne prizna kot izvedba gradbenih in instalacijskih del, ne pomeni obračunavanja davka na dodano vrednost.
Pri obračunavanju DDV na pogojni dohodek lahko obračunate in odražate v dobro računa 76 »Drugi dolžniki in upniki« na ločenem podračunu.
Tako je treba pri uporabi metode ugotavljanja finančnega rezultata »takoj, ko je pripravljen«, mesečni odraz v registrih prihodkov in odhodkov iz izvajanja gradbenih in instalacijskih del odražati v vpisih:
Odraža znesek prihodkov poročevalskega obdobja za opravljena gradbeno-inštalacijska dela;
Odraža se znesek »odloženega« davka na dodano vrednost od pasivnih časovnih razmejitev;
Odražena obračunska obveznost za odloženi davek na znesek prihodka, odraženega v računovodskih registrih;
Debet 90.2 Kredit 20
Odraža se znesek stroškov za izdelavo del, katerih rezultat še ni bil prenesen na stranko;
Vrednost terjatve za odloženi davek se odraža v znesku odhodka, ki je prikazan v računovodskih registrih.
V skladu s 25. odstavkom PBU 2/2008 se ugotavljanje prihodkov, odhodkov in finančnih rezultatov po pogodbi v vsakem poročevalskem obdobju izvede ob upoštevanju prihodkov, odhodkov, priznanih v preteklih poročevalskih obdobjih po navedeni pogodbi.
Pri prenosu rezultata dela (zgrajenega objekta ali njegove faze) na naročnika v skladu s pogodbenimi pogoji se davčno obračunava tudi izvedba gradbenih in instalacijskih del.
Prihodki, ki so bili predhodno obračunani v računovodskih registrih, ki niso bili predloženi stranki, se odpišejo za povečanje terjatev stranke (26. člen PBU 2/2008).
Prenos rezultatov dela na naročnika (izvedba gradbeno-montažnih del) se odraža v evidenci:
Odpisani zaradi povečanja terjatev stranke predhodno vračunani prihodki, ki mu niso bili predstavljeni;
Odpisana je bila predhodno obračunana odložena obveznost za dohodek, ki se odraža le v računovodskih evidencah;
Odraža znesek davka na dodano vrednost, ki ga je treba prejeti od stranke;
Predhodno obračunana terjatev za odloženi davek je bila odpisana na odhodke, ki so prikazani le v računovodskih registrih.
PJSC "Alfa" je sklenila pogodbo za izvajanje gradbenih in instalacijskih del za LLC "Beta". V skladu s pogoji pogodbe mora izvajalec začeti z delom decembra 2015, rezultat dela prenesti na stranko v prvi fazi - januarja 2016, v drugi - avgusta. Prenos rezultatov dela po fazah se formalizira s podpisom potrdila o prevzemu.
Alfa PJSC se je odločila, da bo prihodke, ki niso predmet predstavitve stranki, mesečno poročala na podlagi deleža nastalih stroškov na datum poročanja v ocenjeni višini skupnih odhodkov po pogodbi.
Dejanski neposredni stroški za december so znašali 7.000.000 rubljev, kar se je odražalo v vnosih:
Debet 20 Kredit 10, 70, 69, 60 itd.
7.000.000 rubljev
Načrtovana donosnost po tej pogodbi je 15 %.
Posledično bo znesek prihodka, ki v decembru ni predmet predstavitve stranki, 8.050.000 rubljev. (7.000.000 rubljev x 1,15) in ob upoštevanju "odloženega" DDV - 9.499.000 rubljev. (8.050.000 rubljev x x 1,18).
Konec decembra je treba vpisati:
Debet 46, 76, podračun "Prihodki niso izkazani stranki" Kredit 90.1
Breme 90.3 Kredit 76, podračun "Odloženi DDV"
1.449.000 rubljev – odraža znesek »odloženega« davka na dodano vrednost od pasivnih časovnih razmejitev;
Debet 68, podračun "Obračuni dohodnine" Kredit 77
1.610.000 rubljev - je odražalo obračunavanje odložene obveznosti za davek na znesek dohodka, odraženega v računovodskih registrih (8.050.000 rubljev x 20%);
Debet 90.2 Kredit 20
7.000.000 rubljev - odraža znesek stroškov za izvedbo del, katerih rezultat še ni prenesen na naročnika (stroški gradbenih in inštalacijskih del);
Debet 09 Kredit 68, podračun "Obračuni davka od dobička"
1.400.000 rubljev - vrednost terjatve za odloženi davek se odraža v znesku odhodka, ki se odraža v računovodskih registrih (7.000.000 rubljev x 20%).
1.050.000 rubljev - odraža znesek dobička od opravljenih gradbenih in inštalacijskih del (9.499.000 rubljev - 1.449.000 rubljev - 7.000.000 rubljev);
210.000 rubljev - odraža znesek pogojnega odhodka za davek od dohodka (1.050.000 rubljev x 20%);
Debet 99 Kredit 84
Dela bilance stanja in izkaza poslovnega izida sta podana v tabeli. 1 oziroma 2.
Tabela 1. Odlomek bilance stanja
|
Koda vrstice |
Ob koncu obdobja poročanja (tisoč rubljev) |
|
|---|---|---|
|
I. Nekratkoročna sredstva |
||
|
Terjatve za odloženi davek |
||
|
II. obratna sredstva |
||
|
Druga obratna sredstva Terjatve (»Prihodki niso predstavljeni stranki«) |
||
|
III. Kapital in rezerve |
||
|
Zadržani dobiček (nepokrita izguba) |
||
|
IV. dolgoročne dolžnosti |
||
|
Obveznosti za odloženi davek |
||
|
V. Kratkoročne obveznosti |
||
|
Druge obveznosti (»odloženi« DDV) |
||
Tabela 2. Odlomek izkaza poslovnega izida
|
Indikator |
Za leto 2015 (tisoč rubljev) |
|
|---|---|---|
|
ime |
||
|
Stroški prodaje |
||
|
Dobiček (izguba) od prodaje |
||
|
Tekoči davek od dohodka |
||
|
Sprememba obveznosti za odloženi davek |
||
|
Sprememba terjatev za odloženi davek |
||
Januarja so dejanski neposredni stroški gradbenih in inštalacijskih del znašali 10.000.000 rubljev. Skupaj je torej organizacija imela stroške za ta predmet v višini 17.000.000 rubljev. (7.000.000 rubljev + 10.000.000 rubljev). Z dobičkonosnostjo 15% bo pričakovani znesek prihodka 19.550.000 rubljev. (17.000.000 rubljev x 1,15), njegova velikost za januar bo 11.500.000 rubljev. (19.550.000 rubljev - 8.050.000 rubljev). Prihodek ob upoštevanju "odloženega" DDV bo znašal 13.570.000 rubljev. (11.500.000 rubljev x 18%). Januarja bodo prikazani naslednji vnosi:
Debet 46, 76, podračun "Prihodki niso izkazani stranki" Kredit 90.1
Breme 90.3 Kredit 76, podračun "Odloženi DDV"
Debet 68, podračun "Obračuni dohodnine" Kredit 77
2.300.000 rubljev - je odražalo obračunavanje odložene obveznosti za davek na znesek dohodka, odraženega v računovodskih registrih (11.500.000 rubljev x 20%);
Debet 90.2 Kredit 20
10.000.000 rubljev - odraža znesek stroškov za izvedbo del, katerih rezultat še ni prenesen na naročnika (stroški gradbenih in inštalacijskih del);
Debet 09 Kredit 68, podračun "Obračuni davka od dobička"
2.000.000 rubljev - vrednost terjatve za odloženi davek se odraža v znesku odhodka, ki se odraža v računovodskih registrih (10.000.000 rubljev x 20%).
Finančni rezultat se bo odražal v vpisih:
Debet 90, podračun "Dobiček/izguba od prodaje" Kredit 99
1.500.000 rubljev - odraža znesek dobička od opravljenih gradbenih in inštalacijskih del (13.570.000 rubljev - 2.070.000 rubljev - 10.000.000 rubljev);
Debet 99 Kredit 68, podračun "Obračuni davka od dohodka"
300 000 rubljev. - odraža znesek pogojnega odhodka za davek od dohodka (1.500.000 rubljev x 20%);
Debet 99 Kredit 84
1.200.000 rubljev (1.500.000 rubljev - 300.000 rubljev).
Februarja je stranka prejela za podpis akt o prevzemu in prenosu dela na odru v višini 19.550.000 rubljev. in je bil izdan račun, v katerem je bil prikazan DDV v višini 3.519.000 rubljev.
Ko se stranki predloži akt prevzema in prenosa dela po stopnjah, sta možni dve možnosti.
Prvič - stranka se strinja s posredovanimi podatki in podpiše potrdilo o prevzemu.
Drugi - naročnik se z njimi ne strinja in dokazuje, da je bil dejansko opravljeni gradbeno-montažni del manjši. Razmislimo o obeh možnostih.
Stranka (LLC "Beta") se je strinjala z zneskom, navedenim v aktu o prevzemu in prenosu dela za oder (19.550.000 rubljev), in podpisala potrdilo o prevzemu.
Račun, izdan stranki, je registriran v prodajni knjigi za 1. četrtletje, znesek DDV, ki bo prenesen v proračun na podlagi rezultatov 1. četrtletja, pa bo 3.519.000 rubljev.
Za namene obdavčitve dohodka se obračuna dohodek v višini 19.550.000 rubljev. in stroški v višini 17.000.000 rubljev se odpišejo.
Skupni obdavčljivi dobiček se poveča za 2.550.000 rubljev, od tega boste morali plačati 510.000 rubljev. davek.
V računovodske registre PJSC "Alfa" je treba opraviti vpise:
Debet 62 Kredit 46, 76, podračun "Prihodki niso predstavljeni stranki"
23.069.000 rubljev - odraža znesek prihodkov, predstavljenih stranki;
Debet 76, podračun "Odloženi DDV" Kredit 68, podračun "Obračun DDV"
3.519.000 rubljev - odražen znesek davka na dodano vrednost od izvedenih gradbenih in inštalacijskih del;
Debet 77 Kredit 68, podračun "Obračuni dohodnine"
3.910.000 rubljev - je bila poplačana predhodno obračunana odložena davčna obveznost za znesek dohodka, obračunanega za namene davka od dobička (1.610.000 rubljev + 2.300.000 rubljev);
Debet 68, podračun "Obračuni dohodnine" Kredit 09
3.400.000 rubljev - je bila predhodno obračunana terjatev za odloženi davek poplačana v višini odpisanih stroškov za namene davka od dobička (1.400.000 rubljev + 2.000.000 rubljev).
Stranka (LLC "Beta") se ne strinja s številkami, navedenimi v aktu, in navaja, da je dejanski obseg opravljenih gradbenih in inštalacijskih del znašal le 19.000.000 rubljev.
Ob upoštevanju razpoložljivih informacij je treba v računovodstvo Alfa PJSC opraviti naslednje vpise:
1) stranki izda nov račun za 22.420.000 rubljev. in račun za prilagoditev, ki bo nakazal znižanje DDV za 99.000 rubljev. (550.000 rubljev x 18%);
2) Debet 90.2 Kredit 46, 76, podračun "Prihodki niso predstavljeni stranki"
500.000 rubljev - prekomerno vnaprej vračunani prihodki se pripoznajo kot odhodki ustreznega poročevalskega obdobja;
Debet 76, podračun "Odloženi DDV" Kredit 46, 76, podračun "Prihodki niso predstavljeni stranki"
99.000 rubljev - odpravo preveč obračunanega "odloženega" DDV.
Za namene davka od dohodka se dohodek obračuna v višini 19.000.000 rubljev. z enakimi stroški 17.000.000 rubljev, davek na dohodek pa bo 400.000 rubljev.
Za udobje bomo uporabili podatke iz situacije 1.
Predpostavimo, da so stroški, donosnost objekta, prihodki v decembru 2015 in način evidentiranja prihodkov, ki niso predmet predstavitve stranki, enaki tistim v situaciji 1. Potem je treba za namene dohodnine dohodek odražati v enak znesek kot v računovodstvu, in sicer 8.050.000 rubljev.
Podobno je treba odpisati dejanske nastale stroške - 7.000.000 rubljev. (Člen 2, člen 271 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Konec decembra se opravijo naslednji vpisi:
Breme 46, 76. Podračun »Prihodki niso izkazani stranki« Kredit 90.1
9.499.000 RUB - izraža višino prihodkov poročevalskega obdobja od opravljenih gradbenih in inštalacijskih del;
Breme 90.3 Kredit 76, podračun "Odloženi DDV"
1.449.000 rubljev - odraža znesek »odloženega« davka na dodano vrednost od pasivnih časovnih razmejitev;
Debet 90.2 Kredit 20
7.000.000 rubljev - odraža znesek stroškov za izvedbo del, katerih rezultat še ni prenesen na naročnika (stroški gradbenih in instalacijskih del).
Finančni rezultat se bo odražal v vpisih:
Debet 90, podračun "Dobiček/izguba od prodaje" Kredit 99
1.050.000 rubljev - odraža znesek dobička iz opravljenih gradbenih in instalacijskih del (9.499.000 rubljev - 1.449.000 rubljev - - 7.000.000 rubljev);
Debet 99 Kredit 68, podračun "Obračuni davka od dohodka"
210.000 rubljev - odraža znesek pogojnega odhodka za davek od dohodka (1.050.000 rubljev x 20%);
Debet 99 Kredit 84
840.000 rubljev (1.050.000 rubljev - 210.000 rubljev).
Davek od dohodka v višini 210.000 rubljev bo bremenjen proračunu, torej na enak način kot po računovodskih podatkih.
Del izkaza poslovnega izida bo imel obliko, kot je prikazano v tabeli. 3.
Tabela 3. Odlomek izkaza poslovnega izida
Predpostavimo, da sta bili stroški in donosnost objekta v januarju 2016 enaki kot v pogojih prejšnjega primera. V tem primeru je treba januarja 2016 v računovodstvo Alfa PJSC opraviti naslednje vpise:
Debet 46, 76, podračun "Prihodki niso izkazani stranki" Kredit 90.1
13.570.000 rubljev - izraža višino prihodkov poročevalskega obdobja od opravljenih gradbenih in inštalacijskih del;
Breme 90.3 Kredit 76, podračun "Odloženi DDV"
2.070.000 rubljev - odraža znesek "odloženega" davka na dodano vrednost na vnaprej vračunane dohodke (13.570.000 rubljev - 11.500.000 rubljev);
Debet 90.2 Kredit 20
10.000.000 rubljev - odraža znesek stroškov za izvedbo del, katerih rezultat še ni prenesen na naročnika (strošek gradbenih in inštalacij);
Debet 90, podračun "Dobiček/izguba od prodaje" Kredit 99
1.500.000 rubljev - odraža znesek dobička od opravljenih gradbenih in instalacijskih del (13.570.000 rubljev - - 2.070.000 rubljev - 10.000.000 rubljev);
Debet 99 Kredit 68, podračun "Obračuni davka od dohodka"
300 000 rubljev. - odraža znesek pogojnega odhodka za davek od dohodka (1.500.000 rubljev x 20%).
Za namene obdavčitve dobička gradbene organizacije se prihodki in odhodki obračunavajo v enakih zneskih kot v računovodstvu.
Za vsako sklenjeno pogodbo se ločeno vodijo računovodske evidence prihodkov, odhodkov in finančnih rezultatov.
Posebnosti obračunavanja prihodkov po pogodbi so, da je treba v skladu z RRS 2/08 prihodek po pogodbi, pripoznan po metodi »takoj, ko je pripravljen«, obračunati v računovodstvu do zaključka delo kot ločeno sredstvo - "vračunani prihodki, ki niso prikazani za plačilo" . Odpiše se na terjatve, ko je kupcu izdan račun za plačilo. Pripoznavanje prihodkov in odhodkov po pogodbah o gradnji "takoj ko je pripravljeno" zahteva spremembo sheme računovodskih vknjižb. Kontni načrt za obračunavanje finančno-gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodilo o njem ne predvidevata ločenega računa za obračunavanje pasivnih časovnih razmejitev, ki niso predloženi v plačilo. Zato mora gradbena organizacija samostojno določiti, na katerem računu bo vodila evidenco tega sredstva. Praksa je pokazala, da je za to mogoče uporabiti račun 46 »Dokončane faze nedokončane proizvodnje«.
Da se v računovodstvu odražajo vnaprej vračunani prihodki, ki niso predloženi za plačilo, in delo, ki ga je stranka opravila in sprejela po pogodbi, se lahko za ta račun odpreta dva podračuna:
46-1 "Časovne časovne razmejitve niso prikazane v plačilu";
46-2 "Stranka je sprejela dokončane faze dela."
V praksi se lahko uporabljata oba podračuna ali pa le eden od njih, odvisno od postopka prevzema in plačila opravljenega dela, določenega v gradbeni pogodbi, in sicer po zaključku vseh del po pogodbi ali po zaključku določene faze dela.
Tukaj je primer računovodskih vknjižb, če se uporabljata oba podračuna.
Na podračunu 46-2 se izkupiček upošteva do zaključka del (oz. njihove faze).
Na datum poročanja (ob koncu meseca) Dt 46-2 Kt 90 - odraža prihodek poročevalskega obdobja po pogodbi "takoj, ko je pripravljen";
Dt 90 Kt 20 - stroški za opravljeno delo so odpisani.
Na dan podpisa potrdila o opravljenem delu (faze) Dt 46-1 Kt 46-2 - delo je naročnik sprejel.
Na dan izstavitve računa naročniku za plačilo opravljenega dela, Dt 62 Kredit 46-1 - opravljeno delo je bilo predloženo v plačilo (za znesek, ki je naveden v aktu).
Če je med podpisom akta o opravljenih delih in datumom njihovega pričakovanega plačila s strani stranke malo časa (na primer račun za plačilo se izda hkrati s podpisom akta), potem ne morete uporabite vmesni račun 46-1 "Dokončane faze", vendar takoj opravite knjiženje: Dt 62 Kt 46-2 - opravljeno delo je bilo predloženo za plačilo (za znesek, naveden v aktu).
To knjiženje je mogoče uporabiti, kadar je v okviru pogodbe možno izdati vmesne račune za plačilo opravljenega dela (za katerega je z naročnikom že podpisan akt). Če naročnik dela opravljenega dela ne plača do izpolnitve določenih pogojev oziroma do odprave ugotovljenih pomanjkljivosti pri delu, mora biti tak znesek posebej naveden na vmesnem računu. Če takšne klavzule ni, je treba ves prihodek od opravljenega dela odpisati z računa 46.
Upoštevajte: cena opravljenega dela (ali faze dela), dogovorjena z naročnikom in izražena v dvostranskem aktu, se lahko razlikuje od prihodkov, pripoznanih v računovodstvu z izračunom "takoj, ko je pripravljen". Zato je na podračunu 46-2 do zaključka del po pogodbi lahko tako aktivno kot pasivno stanje. To pomeni, da je račun 46 postal aktivno-pasiven, kar moramo upoštevati pri nastavitvi računalniškega programa, v katerem se vodi računovodstvo.
Za oblikovanje zanesljivega finančnega rezultata gradbene organizacije je potrebno:
določi postopek razvrščanja pogodb o delu ob upoštevanju določb PBU 2/08 v smislu razvrščanja pogodb v tiste, ki se obračunavajo v skladu s PBU 2/08 in niso predmet;
v računovodski politiki določiti metodo za določanje stopnje pripravljenosti za delo v zvezi s pogodbami, ki so predmet računovodstva v skladu s PBU 2/08;
pripraviti posebne izračune kot dokumentarna dokazila o prihodkih, odhodkih, razpoložljivosti nedokončanih del ob koncu poročevalskega obdobja (na primer podatki iz proizvodnega oddelka, računovodski izkazi, drug dokument, ki je izdelan samostojno in odobren z računovodsko politiko gradbene organizacije ).
24. Obračun obračunov z ustanovitelji. Računovodstvo razdelitve dobička.
Organizacija vodi evidenco obračunov z ustanovitelji o vložkih v odobreni (osnovni) kapital, o izplačilu dohodka (dividend) njim na račun 75 "Poravnave z ustanovitelji". Za evidentiranje navedenih poslov se na navedenem računu odprejo naslednji podračuni:
75-1 "Poravnave vložkov v odobreni (osnovni) kapital"
75-2 "Izračuni za izplačilo dohodka"
Organizacija vodi evidenco svojih obračunov z udeleženci po naslednjem vrstnem redu.
Za vložke v odobreni (osnovni) kapital:
Dt 75 Kt 80 - odraža dolg udeležencev za vložke v odobreni (osnovni) kapital v znesku, določenem v ustanovnih dokumentih;
Dt. 51 Kt 75 - odraža se prispevek udeleženca skladov;
Dt 08, 10 itd. Kt 75 - odraža prispevek udeleženca materialnih sredstev;
Dt 75 Kt 83 - odražen premij delnic v delniški družbi v višini presežka prejetih sredstev nad nominalno vrednostjo delnic.
Za izplačilo dohodka:
Dt 84 Kt 75 - odraženi prihodki (dividende) do udeleženca (delničarja);
Dt 75 Kt 51, 90 itd. - dolg do udeležencev - pravnih in fizičnih oseb, ki niso zaposleni v organizaciji, je bil poplačan v gotovini, izdelkih;
Dt 75 Kt 70 - dividende so bile obračunane delničarjem - zaposlenim v organizaciji.
Računovodstvo razdelitve dobička
Obračun zadržanega dobička (nepokrite izgube) se vodi na aktivno pasivnem računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)". Njegova ekonomska vsebina je v kopičenju neplačanih v obliki dividend (prihodkov) ali zadržanega dobička, ki ostane v obtoku v organizaciji kot notranji vir dolgoročnega financiranja.
Pri preoblikovanju bilance stanja se znesek čistega dobička poročevalskega leta, oblikovanega na kontu 99 »Izid poslovnega izida«, prenese v dobro računa 84. Ta vpis se izvede s končnim prometom decembra poročevalskega leta v tako, da od 1. januarja naslednjega leta, ki sledi poročevalskemu, račun 99 Poslovni izid ni imel stanja.
Že v letu, ki sledi poročevalnemu letu, se na podlagi sklepa skupščine delničarjev (ustanoviteljev) razdeli dobiček. Vključuje obračunavanje dividend (prihodkov), razporeditev sredstev v rezervne sklade organizacije in kritje izgub preteklih let. Vse te operacije so evidentirane v breme računa 84 v korespondenci z računi 75 "Poravnave z ustanovitelji" - za znesek obračunanih dividend, 82 "Rezervni kapital" - za znesek odbitkov v rezervna sredstva. Po odrazu tega poslovanja je stanje na računu 84 prikazano v višini zadržanega dobička, ki ostane nespremenjen do ustrezne odločitve delničarjev (ustanoviteljev) gospodarske organizacije.
25. Postopek priznavanja, razvrščanja in vrednotenja finančnih naložb kot predmetov obračunavanja (PBU 19/02). Rezervacije za amortizacijo finančnih naložb. Obračunavanje gibanja finančnih naložb.
Finančne naložbe so sredstva organizacije, ki se uporabljajo za ustvarjanje prihodkov, povečanje stroškov kapitala ali pridobivanje drugih koristi, zlasti za vplivanje na druge organizacije.
Obračunavanje finančnih naložb izvajajo organizacije na računu 58 "Finančne naložbe" po vrstah, nujnosti, predmetih naložbe. M. odprti podračuni:
58-1 "Delnice in delnice"
58-2 "Dolžniški vrednostni papirji"
58-3 "Odobrena posojila"
58-4 "Prispevki po enostavni družbeniški pogodbi"
Razvrstitev finančnih naložb:
Glede na nujnost se finančne naložbe delijo na:
dolgoročne naložbe - naložbe v sredstva z zapadlostjo več kot eno leto - naložbe v odobreni kapital drugih organizacij, tudi v obliki delnic odprtih delniških družb, ki se izvajajo z namenom zagotavljanja dela ali olajšanja obstoječih poslovnih ali trgovinskih odnosov ali za ustvarjanje dohodka in rast kapitala.
TO kratkoročne naložbe- naložbe v sredstva z zapadlostjo manj kot eno leto - naložbe v vrednostne papirje, ki se zlahka prodajajo z namenom dodatnega dohodka pri nadaljnji prodaji zaradi povečanja njihove tržne vrednosti.
po vrsti finančnih naložb se delijo na:
vložki v odobreni kapital drugih organizacij (delnice, delnice) in pridobitve delnic delniških družb (skladi vrednostnih papirjev);
naložbe v dolžniške vrednostne papirje;
posojila, dana drugim pravnim in fizičnim osebam;
vložki v skupno premoženje po enostavni družbeniški pogodbi;
druge naložbe (donos kratkoročnih vrednostnih papirjev, odkupljene terjatve itd.).
Rezervacije za amortizacijo finančnih naložb
Stroške vseh finančnih naložb je treba pregledati in prilagoditi. Situacija z amortizacijo vrednostnih papirjev, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, je za takšne naložbe predviden postopek oblikovanja rezerv (PBU 19/02). Podjetje je dolžno oblikovati rezerve, če se pojavijo določeni pogoji. Te pogoje je treba preveriti vsaj enkrat letno. Vendar pa lahko organizacija izvaja revizijo pogosteje - na datume poročanja medletnih računovodskih izkazov. Vašo odločitev o pogostosti revizij je treba določiti tudi v računovodski politiki.
Celoten postopek se imenuje amortizacija in zanj so potrebni trije sočasni pogoji (37. odstavek PBU 19/02):
knjigovodska vrednost finančnih naložb na datum poročanja in na prejšnji datum poročanja je bistveno višja od njihove ocenjene vrednosti;
med letom so se ocenjeni stroški bistveno spremenili le v smeri zniževanja;
ni dokazov, da bi bilo v prihodnosti možno bistveno povečanje ocenjene vrednosti naložbe.
Rezultati testa morajo biti dokumentirani. Torej mora podjetje ustvariti rezervacijo, če so prisotni vsi trije kazalniki oslabitve.
Rezerva se oblikuje zaradi finančnih rezultatov (odhodkov poslovanja) za gospodarsko organizacijo in zaradi povečanja odhodkov - za neprofitno organizacijo. V računovodstvu oblikovanje rezerve spremlja vpis: Dt 91 Kt 59. Višina oblikovane rezerve je enaka razliki med knjigovodsko (začetno) nabavno vrednostjo finančnih naložb in njeno ocenjeno vrednostjo.
Obračunavanje gibanja finančnih naložb.
Proces gibanja finančnih naložb lahko pogojno razdelimo na 3 glavne stopnje:
prejemki (pridobitve) finančnih naložb (prevzem finančnih naložb v računovodstvo na podlagi primarnih računovodskih listin in njihovo vrednotenje);
tekoče računovodstvo finančnih naložb (za finančne naložbe, sprejete v računovodstvo v organizaciji, se lahko v prihodnosti njihova začetna vrednost spremeni za namene naknadne ocene, hrambe vrednostnih papirjev, prejema prihodkov od finančnih naložb. Poleg tega se ob v tej fazi je v nekaterih primerih možno oblikovati rezervo za amortizacijo določenih vrst finančnih naložb.);
odtujitev finančnih naložb (lahko se zgodi v primerih odkupa, prodaje, neodplačnega prenosa, prenosa v obliki vložka v odobreni kapital druge organizacije, prenosa na račun vložka po enostavni partnerski pogodbi itd.).
RAS 19/02 predvideva različne načine vrednotenja finančnih naložb na različnih stopnjah njihovega gibanja:
na prvi stopnji se izvede začetna ocena finančnih naložb (uporablja se pri sprejemanju finančnih naložb v računovodstvo);
na drugi stopnji se izvede naknadna ocena finančnih naložb (uporablja se, ko se spremeni začetna cena finančnih naložb, sprejetih v računovodstvo in prikazanih v računovodskih izkazih);
v tretji fazi se izvede ocena finančnih naložb ob njihovi odsvojitvi.
Odredba št. 116n z dne 24. oktobra 2008 Ministrstva za finance Rusije, ki je začela veljati z računovodskimi izkazi za leto 2009, je potrdila računovodsko uredbo "Računovodstvo gradbenih pogodb" (PBU 2/2008).
Hkrati je v skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. novembra 2008 št. 134n veljala Računovodska uredba "Računovodstvo pogodb (pogodb) za kapitalsko gradnjo" (PBU 2/94), odobrena z odredbo. tega oddelka z dne 20. 12. 1994 št. 167 postal neveljaven.
Podajte definicijo pogodbe o delu v luči PBU 2/2008.
Pogodba o gradbenih delih je pogodba, ki izrecno predvideva gradnjo objekta ali sklopa objektov, ki so med seboj povezani ali soodvisni po svoji zasnovi, tehnologiji in funkciji ali po svojem končnem namenu ali uporabi.
Gradbene pogodbe vključujejo tudi pogodbe o opravljanju storitev, ki so neposredno povezane z gradnjo objektov, na primer: za opravljanje storitev vodenja projekta ali storitev arhitekta; in pogodbe za uničenje ali obnovo objektov ter obnovo okolja po uničenju objektov, katerih trajanje je več kot eno poročevalsko leto oziroma katerih datum začetka in konca sodita v različna poročevalska leta. To pomeni, da če se je gradbena pogodba začela 1. novembra 2009 in končala 10. januarja 2010, tak sporazum spada v PBU 2 / 2008.2
Pravne osebe, ki nastopajo kot izvajalci ali podizvajalci (v nadaljnjem besedilu: organizacije) pri gradbenih pogodbah (v nadaljnjem besedilu: pogodba), katerih trajanje je več kot eno poročevalsko leto (dolgoročno) ali katerega začetni in končni datum padeta za različna leta poročanja.
PBU velja tudi za pogodbe o opravljanju storitev na področju arhitekture, inženiringa in tehničnega projektiranja v gradbeništvu in drugih storitev, ki so neločljivo povezane z objektom v gradnji, za opravljanje del na obnovi stavb, objektov, ladij, njihova likvidacija (demontaža), vključno z obnovo povezanega okolja, katerega trajanje je več kot eno poročevalsko leto (dolgoročno) ali katerega začetni in končni datum sodita na različna poročevalska leta.
PBU 2/2008 predpisuje, da se obračunavanje prihodkov, odhodkov in finančnih rezultatov vodi ločeno za vsako pogodbo, ki se izvaja.
Za računovodske namene se ena pravna pogodba šteje za več pogodb, če ta pogodba predvideva gradnjo kompleksa objektov za enega ali več strank v okviru enega samega projekta in se izvaja hkrati naslednji pogoji:
Izvajalec A ima z naročnikom B eno pravno pogodbo, po kateri mora izvajalec A zgraditi dva objekta - stanovanjski objekt in trgovino. Hkrati je za vsak objekt tehnična dokumentacija, za vsak objekt pa je mogoče zanesljivo določiti prihodke in odhodke. V tem primeru računovodstvo evidentira dve pogodbi - pogodbo s stranko B za stanovanjsko stavbo in pogodbo s stranko B za trgovino.
Za računovodske namene je treba dve ali več pravnih pogodb, ki jih sklene subjekt z eno ali več strankami, obravnavati kot eno pogodbo, ob upoštevanju hkrati naslednji pogoji:
Izvajalec A ima z naročnikom B dve pravni pogodbi. Po prvi pogodbi se izvajalec A zavezuje izdelati projekt stanovanjske stavbe, po drugi pogodbi pa se izvajalec A zavezuje, da bo zgradil stanovanjski objekt v skladu s sprejetim projektom. prva pogodba. Tako obe pravni pogodbi pripadata enemu projektu in se izvajata zaporedno ena za drugo. Za računovodske namene so te pravne pogodbe združene v eno pogodbo.
Če je med izvajanjem naročila v tehnično dokumentacijo vključen dodatni gradbeni objekt (dodatna dela), se za računovodske namene izgradnja dodatnega objekta (izvedba dodatnih del) šteje za samostojno pogodbo, če izpolnjen je vsaj eden od naslednjih pogojev:
Glavno načelo PBU 2/2008 je, da je treba prihodke in odhodke za vsako pogodbo pripoznati na vsak datum poročanja.
Prihodek po pogodbi se določi po stroških del, določenih v pogodbi, ob upoštevanju prilagoditev, ki nastanejo pri izvajanju pogodbe za zneske:
Prihodki po pogodbi, ki niso neposredno povezani z izvajanjem pogodbe, kot prihodki po pogodbi ni vključen in se obračunavajo kot drugi prihodki ali odštejejo od neposrednih stroškov po pogodbi.
Na primer:
Stroški pogodbe so sestavljeni iz:
Neposredni stroški po pogodbi vključujejo dejanske nastale stroške in pričakovane neizogibne stroške (predvidene stroške), ki jih stranka povrne v skladu s pogodbo.
Upoštevajo se predvideni stroški:
Pogodbeni posredni stroški so vključeni v stroške vsake pogodbe tako, da se razdelijo celotni pogodbeni stroški podjetja. Metode porazdelitve posrednih stroškov med pogodbami organizacija določi neodvisno (na primer z izračuni z uporabo ocenjenih normativov in cen, ki odražajo trenutno raven proizvodnih, tehnoloških in organizacijskih standardov v gradbeništvu) in se uporabljajo sistematično in dosledno.
Drugi stroški lahko vključujejo nekatere vrste izdatkov za splošno vodenje organizacije, za raziskave in razvoj, druge stroške, katerih povračilo s strani naročnika je posebej predvideno v pogodbi.
Stroški, ki so neposredno povezani s pripravo in podpisom pogodbe (za izdelavo študije izvedljivosti, pripravo pogodbe o zavarovanju gradbenih tveganj ipd.), ki jih je imela organizacija pred datumom njenega podpisa, so vključeni v stroške po pogodbi, če jih je mogoče zanesljivo določiti in če je v obdobju poročanja, v katerem so nastale, je verjetno, da bo pogodba podpisana. Če ti pogoji niso izpolnjeni, se ti odhodki pripoznajo kot drugi odhodki obdobja, v katerem so nastali.
Določimo postopek pripoznanja finančnega rezultata po pogodbi na datum poročanja. Ta proces vključuje več stopenj:
PBU 2/2008 je treba uporabljati od poročanja za leto 2009, vendar je treba zaradi primerljivosti podatkov računovodskih izkazov podatke o pogodbah o delu, ki izhajajo iz leta 2008, prilagoditi od 1. 1. 2009 na način, kot da bi PBU 2/ 2008 je bila uporabljena pred temi datumi. Če želite popraviti podatke za pogodbe o delu, ki so se začele pred 01/01/2009, morate:
S primeri analizirajmo postopek odražanja gradbene pogodbe v računovodskem in davčnem računovodstvu.
|
Izvajalec A v letu 2009 nadaljuje z izpolnjevanjem obveznosti iz pogodbe za gradnjo ceste, ki se je začela decembra 2008. Organizacija je v računovodski usmeritvi za leto 2009 določila način določanja odstotka dokončanosti v sorazmerju z deležem opravljenega dela v naravnem znesku v celotnem obsegu del po pogodbi. Za prikaz nezaračunanih prihodkov, ki niso predloženi v plačilo, podjetje uporablja istoimenski podračun 46-2. Skupna dolžina ceste po pogodbi je 5 km, pogodbeni stroški dela so 36.000 tisoč rubljev. (vključno z DDV - 5.492 tisoč rubljev). Konec decembra 2008 je bila zaključena gradnja 3 km dolge ceste. Hkrati je naročnik 16. decembra 2008 podpisal potrdilo o dokončanju za izvedbo del pri gradnji 2 km ceste, kar je v denarnem smislu znašalo 14.400 tisoč rubljev. (vključno z DDV - 2.197 tisoč rubljev). Stroški za izvedbo obsega del, ki so bili predani stranki, so znašali 8.000 tisoč rubljev. Dela na izgradnji 1 km dolge ceste, ki jih je izvajalec zaključil pred koncem decembra 2008, naročnik ni sprejel. Dejanski stroški za izvedbo tega obsega dela so znašali 4.000 tisoč rubljev. in so bili v računovodstvu na dan 31. 12. 2008 prikazani kot stroški nedokončane proizvodnje. Po podatkih davčnega računovodstva so neposredni stroški v WIP ob koncu davčnega obdobja po tej pogodbi znašali 2.600 tisoč rubljev. Zaradi razlike v oceni WIP za namene računovodskega in davčnega računovodstva je računovodja na dan 31. decembra 2008 oblikoval IT v višini 336 tisoč rubljev. ((4.000 - 2.600) tisoč rubljev x 24 %). |
Popravek podatkov v skladu s PBU 2/2008 je treba izvesti v naslednjem vrstnem redu. Delež izpolnitve pogodbe "takoj ko je pripravljena" na dan 31. decembra 2008 znaša 0,6 (3 km / 5 km). V skladu s tem je dohodek, ki ga je treba priznati po pravilih PBU 2/2008, 21.600 tisoč rubljev. (36.000 tisoč rubljev x 0,6), vključno z DDV - 3.295 tisoč rubljev. (21.600 tisoč rubljev / 118 x 18).
Prilagoditev dohodka bo znašala 7.200 tisoč rubljev. (21.600 tisoč rubljev - 14.400 tisoč rubljev). Te prihodke je treba dodatno pripoznati v medporočevalnem obdobju. Znesek odloženega DDV, ki se nanaša na znesek popravka dohodka, je 1.098 tisoč rubljev. ((7.200 tisoč rubljev / 118 x 18) ali (3.295 tisoč rubljev - 2.197 tisoč rubljev)).
Znesek stroškov, ki jih je treba priznati ob koncu leta 2008 v skladu z zahtevami PBU 2/2008, je 12.000 tisoč rubljev. (8.000 tisoč rubljev + 4.000 tisoč rubljev), saj se ta znesek nanaša na obseg del, opravljenih v letu 2008 za izgradnjo 3 km ceste. Prilagoditev stroškov je 4.000 tisoč rubljev. (12.000 tisoč rubljev - 8.000 tisoč rubljev). Ta vrednost ustreza oceni WIP po pogodbi na dan 31. 12. 2008.
Obveznost za odloženi davek na dan 31. decembra 2008 v zvezi s to pogodbo znaša 336 tisoč rubljev. V medporočevalnem obdobju ga je treba v celoti odpisati. Razlika med dohodkom, priznanim v računovodskem in davčnem računovodstvu, bo 6.102 tisoč rubljev. (21.600 tisoč rubljev - 3.295 tisoč rubljev - 14.400 tisoč rubljev + 2.197 tisoč rubljev). Ustreza IT v višini 1.220 tisoč rubljev. (6.102 tisoč rubljev x 20%).
Razlika med odhodki v računovodskem in davčnem računovodstvu je 2.600 tisoč rubljev. Od 01.01.2009 bo to vodilo do oblikovanja IT v višini 624 tisoč rubljev. (2.600 tisoč rubljev x 20%).
Prilagoditve bodo naslednje:
Debet 46-2 Kredit 84 - 7.200 tisoč rubljev. - se odraža popravek dohodka; Debet 84 Kredit 76-oDDV - 1.098 tisoč rubljev. - je bil obračunan odloženi DDV; Debet 84 Kredit 20 - 4.000 tisoč rubljev. - se odraža popravek stroškov; Debet 77 Kredit 84 - 336 tisoč rubljev. - odpisan IT; Debet 84 Kredit 77 - 1.220 tisoč rubljev - IT se odraža z razliko v prihodkih; Debet 09 Kredit 84 - 624 tisoč rubljev. - ONA se odraža v razliki v stroških.Decembra 2009 je naročnik začel izvajati gradbeno pogodbo, zaključek del je predviden za februar 2010. Skupni stroški dela po pogodbi znašajo 944 tisoč rubljev. (vključno z DDV - 144 tisoč rubljev).
Po pogodbi bo naročnik delo sprejel v dveh fazah. Prva faza naj bi bila dostavljena januarja 2010, njena cena je 354 tisoč rubljev. (vključno z DDV - 54 tisoč rubljev). Druga faza bo predvidoma končana februarja 2010, njena cena je 590 tisoč rubljev. (vključno z DDV - 90 tisoč rubljev). Plačilo opravljenega dela se strankam v celoti izvede v mesecu po podpisu akta o prevzemu faze dela.
Dostava in prevzem del sta bila izvedena v skladu s pogodbo. Menimo, da je pogodba donosna. Podatki o dejanskih in načrtovanih stroških za izvedbo pogodbe v posameznem obdobju so predstavljeni v tabeli 1.
Tabela 1.
| Obdobje | Pogodbena faza | Načrtovani stroški, tisoč rubljev | Dejanski stroški, tisoč rubljev |
| december | 1 | 200 | 210, od tega 110 posrednih |
| januarja | 1 | 80 | 75 |
| 2 | 300 |
320 Stanje neposrednih odhodkov na dan 31.01.2010 - 130 |
|
| februarja | 2 | 120 | 110 |
| Skupaj | 700 | 715 |
Stopnja dokončanosti del na dan 31. decembra 2009 je 0,3 (210 tisoč rubljev / (210 tisoč rubljev + 80 tisoč rubljev + 300 tisoč rubljev + 120 tisoč rubljev)). Prihodki iz pogodbe, ki se pripoznajo za december 2009, znašajo 283.000 rubljev. (944 tisoč rubljev x 0,3).
Stopnja dokončanosti dela konec januarja 2010 je 0,83 ((210 tisoč rubljev + 75 tisoč rubljev + 320 tisoč rubljev) / (210 tisoč rubljev + 75 tisoč rubljev + 320 tisoč rubljev + 120 tisoč rubljev.)). Prihodki po pogodbi, ki se pripoznajo za januar 2010, so znašali: 500 tisoč rubljev. (944 tisoč rubljev x (0,83 - 0,3).
Stopnja dokončanosti konec februarja 2010 je 1, saj je pogodba zaključena. Dohodek, ki ga je treba priznati za februar, je 161 tisoč rubljev. (944 tisoč rubljev - 283 tisoč rubljev - 500 tisoč rubljev).
Za več podrobnosti glejte tabeli 2 in 3.
tabela 2
| Obdobje | Glede na izračun v skladu s PBU 2/2008, tisoč rubljev | Glede na akte opravljenega dela (faze), tisoč rubljev | ||||||
| dohodek | vključno z DDV | Stroški | Dobiček | dohodek | vključno z DDV | Stroški | Dobiček | |
| december | 283 | 43 | 210 | 30 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| januarja | 500 | 76 | 395 | 29 | 354 | 54 | 285 | 15 |
| februarja | 161 | 25 | 110 | 26 | 590 | 90 | 430 | 70 |
| Skupaj | 944 | 144 | 715 | 85 | 944 | 144 | 715 | 85 |
Tabela 3
| Obdobje |
Računovodstvo, tisoč rubljev |
Davčno računovodstvo, tisoč rubljev | Odstopanja, tisoč rubljev | |||||||
| dohodek | vključno z DDV | stroški | finančni rezultati | dohodek | vključno z DDV | stroški | finančni rezultati | po dohodku | o stroških | |
| december | 283 | 43 | 210 | 30 | 0 | 0 | 110 | -110 | 240 | 100 |
| januarja | 500 | 76 | 395 | 29 | 354 | 54 | 365 | -65 | 124 | 30 |
| februarja | 161 | 25 | 110 | 26 | 590 | 90 | 240 | 260 | -364 | -130 |
| Skupaj | 944 | 144 | 715 | 85 | 944 | 144 | 715 | 85 | 0 | 0 |
V računovodskih izkazih je treba opraviti vpise v tabeli 4.
Tabela 4
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit | Znesek, tisoč rubljev |
| Decembra 2009 | |||
| Obračunani pogodbeni stroški | 20.01 | 02, 10, 23, 69, 70 itd. | 210 |
| 46 | 90-1 | 283 | |
| Obračunan odloženi DDV | 90.03 | 76-na DDV | 43 |
| 90.02.1 | 20.01 | 210 | |
| Obveznost za odloženi davek (IT) od dobička (240 tisoč rubljev x 20%) |
68.04.2 | 77 | 48 |
| Obračunane terjatve za odloženi davek od odhodkov (100 tisoč rubljev x 20%) |
09 | 68.04.2 | 20 |
| januarja 2010 | |||
| Obračunani pogodbeni stroški | 20.01 | 02, 10, 23, 69, 70 itd. | 395 |
| Vračunani prihodki niso prikazani za plačilo | 46 | 90-1 | 500 |
| Obračunan odloženi DDV | 90.03 | 76.N | 76 |
| Odpisani pogodbeno priznani odhodki | 90.02.1 | 20.01 | 395 |
| Obračunan IT na dohodek (124 tisoč rubljev x 20%) |
68.04.2 | 77 | 25 |
| ONA je nastala na stroških (30 tisoč rubljev x 20%) |
09 | 68.04.2 | 6 |
| Stranki je bil izdan račun za prvo fazo pogodbe | 62.01 | 46 | 354 |
| 76.N | 68.04.2 | 54 | |
| Prejeto od stranke plačilo za prvo fazo pogodbe | 51 | 62.01 | 354 |
| februarja 2010 | |||
| Obračunani pogodbeni stroški | 20.01 | 02, 10, 23, 69, 70 itd. | 110 |
| Preostali del pogodbenih prihodkov je pripoznan | 46 | 90.01.1 | 161 |
| Obračunan odloženi DDV | 90.03 | 76.N | 25 |
| Odpisani pogodbeno priznani odhodki | 90.02.1 | 20.01 | 110 |
| Stranki je bil izdan račun za drugo fazo pogodbe | 62.01 | 46 | 590 |
| Obračunani DDV, ki se plača v proračun | 76.N | 68.02 | 90 |
| Odpisan zaradi dohodka (25 + 48) tisoč rubljev oz (364 tisoč rubljev x 20%) |
77 | 68.04.2 | 73 |
| Odpisala ONA za stroške (20 + 6) tisoč rubljev oz (130 tisoč rubljev x 20%) |
68.04.2 | 09 | 26 |
| Plačilo, prejeto od stranke v okviru druge faze pogodbe | 51 | 62.01 | 590 |
Naj najprej odgovorimo na vprašanje: kako voditi evidenco v okviru gradbenih projektov?
Za delo z novim predmetom moramo zanj ustvariti nove:
Nato je treba v vseh dokumentih, povezanih z gradbenim objektom, izbrati pogodbo, skupino postavk in podrazdelek, ki ustreza gradbenemu objektu. Za izdelavo poročil v prihodnosti lahko priporočamo, da se pogodba, skupina postavk in organizacijska enota poimenuje. Morda se vam bo zdelo nekoliko dolgočasno, če trikrat izberete v bistvu isto stvar, toda "1C: Računovodstvo 8" je univerzalna računovodski program in nima nobenih povezav med temi tremi imeniki.
Zdaj pa pojdimo na postavitev kontnega načrta ( Poslovanje - Kontni načrt - Kontni načrt). Poiščimo račun 46 "Dokončane faze za nedokončano delo." V standardni nastavitvi kontnega načrta, ki ga dobavi 1C, ta račun ne vzdržuje analitičnega računovodstva (ni podkonto). Če želite v račun 46 dodati analitiko, ga izberite na seznamu računov in kliknite gumb "Spremeni trenutni element". (sl.1)
Dodaj vrste podkonto Izvajalci, pogodbe, nomenklaturne skupine in pritisnite v redu.
Ker računovodstvo PBU 2/2008 v "1C: Računovodstvo 8" ni avtomatizirano, brez izvajanja dodatnih nastavitev programa, bomo morali aktivno uporabljati dokument Poslovanje (računovodstvo in davčno računovodstvo), torej ročno vnašamo knjižbe v računovodsko in davčno knjigovodstvo. Da bi zmanjšali zapletenost računovodstva in povečali njegovo natančnost, smo za vas - bralce tega članka - pripravili predloge "Tipične transakcije", ki jih lahko prenesete. Predloge so bile pripravljene za podjetja, ki uporabljajo tradicionalni davčni sistem, PBU 18 in so zavezanci za DDV. Te predloge se uporabljajo v primeru donosne pogodbe.
Če želite namestiti predloge za tipične operacije v vašem programu:
Po tem bi se morala v vas naložiti mapa "PBU2 / 2008" in v njej sta dve tipični operaciji: - vneseno za vsak objekt v gradnji ob koncu meseca in Zakon KS- se vnese ob podpisu aktov KS-2 in KS-3, kot je prikazano na sliki (slika 2).
Za vstop v operacijo morate izbrati predlogo in klikniti spodnji gumb Vstopite v operacijo.(sl.3)
V oknu, ki se odpre, kliknite gumb Ustvari objave in izpolnite parametre tipične operacije: Dogovor, izvajalec itd.
Pri izbiri Nomenklaturna skupina program samodejno zamenja v poljih Stroški BU in NU neposredni stroški stanja na računih 20.01 v računovodstvu in 20.01.1 v davčnem računovodstvu za izbrano enoto in skupino postavk. To je lahko koristno, če uporabljate metodo zaslužene vrednosti, če vaši izračuni zahtevajo, da pripoznate druge zneske odhodkov.
Po izpolnjevanju objav v tipični operaciji Zakon KS odpre se nov obrazec dokumenta Odraz obračunavanja DDV. Izvedbo je treba odražati v prodajni knjigi.
Po tem bo operacija napolnjena s potrebnimi vnosi za namene računovodskega in davčnega računovodstva. Pripravljalne operacije zaključene!
Pogodbeni stroški se odražajo v običajnih konfiguracijskih dokumentih: Zahteva-račun, Prejem blaga in storitev, Odraz plač v reguliranem računovodstvu itd. Obračunavanje neunovčenih prihodkov - z ročnim upravljanjem na podlagi tipične operacije Obračun prihodkov za RRS 2/2008. Podpis aktov KS-2, KS-3 s stranko je ročna operacija, ki temelji na tipični operaciji Zakon KS, dokumentacija Odraz obračunavanja DDV in Izdan račun. Potrdilo o plačilu - Prehodni plačilni nalog itd. Izračun PBU18 - dokument Zaključek meseca.
V decembru 2009 so evidentirani naslednji posli.
Pod pogoji iz primera 4 so stroški po pogodbi znašali 210 tisoč rubljev, od tega 110 tisoč rubljev. - posredni stroški (v drugih mesecih bodo samo neposredni stroški). Pri izdaji dokumenta Zahtevek za račun za razdelitev stroškov na neposredne in posredne v davčnem računovodstvu izberemo različne podračune: 01.20.1 - neposredni, 01.20.2 - posredni (slika 4).
Obračunavanje neprijavljenih prihodkov se izvede z uporabo operacije na podlagi standardne.(slika 9) in v davčnem računovodstvu
Primer. Začetek pogodbe - december 2010, konec - januar 2011. Dela se predajo naročniku po popolnem zaključku (ob koncu pogodbe).
Skupni stroški dela po pogodbi znašajo 3.540.000 rubljev, vklj. DDV - 540.000 rubljev.
Ocenjeni stroški - 2.450.000 rubljev, vklj. ocenjeni stroški dela v decembru znašajo 1.000.000 rubljev, januarja - 1.450.000 rubljev.
Dejanski stroški decembra so znašali 870.000 rubljev, januarja - 1.400.000 rubljev.
Prihodki in odhodki po pogodbi se določijo po metodi "kot je na voljo". Stopnja dokončanosti dela - po deležu nastalih stroškov na datum poročanja.
Stopnja dokončanosti dela na dan 31. decembra 2010: 870.000 rubljev. : (870.000 rubljev + 1.450.000 rubljev) x 100 % = 37,5 %.
Prihodki (vključno z DDV) po pogodbi v decembru: 3.540.000 rubljev. x 37,5% \u003d 1.327.500 rubljev. (vključno z DDV - 202.500 rubljev).
Računovodja mora narediti naslednje vpise:
december:
Dt 46/2 Kt 90/1 - 1.327.500 rubljev. - pasivne časovne razmejitve za december;
Dt 90/3 Kt 76 (DDV) - 202.500 rubljev. - odloženi DDV je obračunan na prihodke;
D-t 90/2 Set 20 - 870.000 rubljev. - odraža stroške opravljenega dela;
januar:
Dt 62 Kt 90/1 - 2.212.500 rubljev. - pasivne časovne razmejitve za januar;
Dt 62 Kt 46/2 - 1.327.500 rubljev. - izkupiček, ki ni predložen v plačilo, je vključen v terjatve;
D-t 90/3 Set 68 (DDV) - 337.500 rubljev. - obračunani DDV, ki se plača v proračun;
Dt 76 (DDV) Kt 68 (DDV) - 202.500 rubljev. - obračunani DDV, ki se plača v proračun;
D-t 90/2 Set 20 - 1.400.000 rubljev. - odraža stroške opravljenega dela.
Pregledate članek (povzetek): » Vračunani prihodki niso prikazani za plačilo»iz disciplin« Posebnosti videza galuzije: virobnitstvo, trgovina, vsakdanje življenje»
Povzetki in objave na druge teme :
