koncept
Davčna stopnja- znesek davčnih dajatev na mersko enoto davčne osnove.
Oblike in vrste davčnih stopenj
Vrste
Glede na predmet obdavčitve so stopnje:
1) Trdno(specifične) so določene v absolutnem znesku na enoto obdavčitve, ne glede na višino dohodka ali dobička. Navedene stopnje se uporabljajo pri obdavčitvi TGO, trošarin.
2) Obresti(ad valorem) so nastavljene na vrednost predmeta obdavčitve. Velja za večino davkov.
3) Kombinirano kombinirati tako fiksne kot obrestne mere. Na primer, pri plačilu trošarin na cigarete in cigarete 550 rubljev na 1.000 kosov + 8 odstotkov ocenjenih stroškov, izračunanih na podlagi najvišje maloprodajne cene, vendar ne manj kot 730 rubljev na 1.000 kosov.
Obrobno- stopnje, določene v davčni zakonodaji.
Dejansko- razmerje med zneskom plačanega davka in vrednostjo denarne osnove.
Ekonomski- razmerje med zneskom plačanega davka in zneskom celotnega prejetega dohodka.
Obrazci
Progresivne stopnje- s povečanjem vrednosti predmeta se poveča tudi njihova velikost (NIFL, prometni davek).
regresiven- s povečanjem vrednosti predmeta se njihova velikost zmanjša (UST do leta 2010).
sorazmerno– stopnje veljajo v enakem znesku za predmet obdavčitve (večina davkov).
Vloga davčne stopnje pri izvajanju davčnih funkcij
Pomemben prispevek k razvoju neoklasične teorije davkov je dal profesor A. Laffer, ki je s konstruiranjem parabolične krivulje, imenovane Lafferjeva krivulja, vzpostavil kvantitativno razmerje med progresivno obdavčitvijo in proračunskimi prihodki. Slika kaže, da je rast davčnih stopenj le do določene meje (toč M) vodi do ustreznega povečanja proračunskih prihodkov. Preseganje te meje postane davčna stopnja zavora za podjetniško dejavnost, medtem ko se spodbude za gospodarski razvoj odpravljajo, proračunski prihodki pa se z zniževanjem davčne osnove začnejo zniževati.
Po A. Lafferju je najvišja stopnja umika davka v proračun, v okviru katere se bo povečala višina proračunskih prihodkov, 30 %. S 40-50-odstotnim umikom dohodka, ko davčna stopnja pade v "prepovedano območje" delovanja, pride do zmanjšanja prihrankov prebivalstva, kar pomeni nezainteresiranost za vlaganje v določene sektorje gospodarstva in zmanjšanje davčnih prihodkov.
Po A. Lafferju je najvišja stopnja umika davka v proračun, v okviru katere se bo povečala višina proračunskih prihodkov, 30 %. S 40-50-odstotnim umikom dohodka, ko davčna stopnja pade v "prepovedano območje" delovanja, pride do zmanjšanja prihrankov prebivalstva, kar pomeni nezainteresiranost za vlaganje v določene sektorje gospodarstva in zmanjšanje davčnih prihodkov.
Gospodarsko bistvo davkov se kaže skozi njihove funkcije, ki se izvajajo neposredno v procesu obdavčitve: odražajo sistem odnosov in medsebojnih povezav med državo in ločenim n\pl.
Davčne funkcije:
Izpostaviti je treba 4 glavne funkcije:
fiskalni;
regulativni;
Socialni;
Nadzor.
1) fiskalni- s plačilom davkov se državni proračun napolni za izvajanje državnih izdatkov (državna uprava: Duma, ministrstva, obramba, red, ministrstvo za notranje zadeve, sodišče, socialna zaščita, medicina, kultura, izobraževanje).
S pomočjo izvajanja te funkcije se v praksi javna finančna sredstva in ustvariti materialne pogoje za delovanje države. Glavna naloga izpolnjevanja fiskalne funkcije je zagotoviti stabilno prihodkovno osnovo za proračune vseh ravni. Fiskalna funkcija je torej širši pojem kot funkcija zagotavljanja sodelovanja prebivalstva pri oblikovanju sklada za financiranje državnih potreb. Vendar ima izvajanje fiskalne funkcije davkov objektivne in subjektivne omejitve. Ob nezadostnih davčnih prihodkih in nezmožnosti zmanjševanja državne porabe se je treba zateči k iskanju drugih oblik dohodka. Najprej je to poziv na notranja in zunanja državna, regionalna, lokalna posojila. Plasiranje posojil vodi v nastanek javnega dolga.
2) Distribucija- Država z obdavčitvijo bolj enakomerno razporeja dohodek med državljane.
3) Nadzor- prek davčnega sistema lahko država nadzoruje finančne tokove (izvajanje nadzora gotovine - izvajanje gotovinskih pregledov).
Opozoriti je treba, da bi bilo napačno identificirati kontrolno funkcijo davkov z davčnim nadzorom (člen 82 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki ga izvajajo davčni in carinski organi, organi državnih zunajproračunskih skladov. Naloga teh služb je nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje z davčnimi revizijami v različnih oblikah.
4) Regulativni– vpliv davka na gospodarski razvoj nekaterih vrst dejavnosti (ponudba in povpraševanje, investicije, davčne spodbude za panoge).
Ta funkcija je časovno povezana z razporeditvijo davčnih plačil med pravnimi in fizičnimi osebami, sferami in sektorji gospodarstva, državo kot celoto in njenimi teritorialnimi subjekti. Ta funkcija vam omogoča prilagajanje dohodka različnih skupin prebivalstva. Davčna ureditev se izvaja preko sistema ugodnosti in sistema plačil davkov in taks. Namen uveljavljanja davčnih olajšav je zmanjšanje zneska davčnih obveznosti zavezanca. Glede na spremembo, v katerem elementu davčne strukture so ugodnosti namenjene, jih lahko razdelimo na oprostitve, popuste in davčni dobropis. Dvigi so davčna ugodnost, ki je namenjena odstranitvi posameznih predmetov iz obdavčitve (na primer neobdavčljivega minimuma). Popusti so spodbude za znižanje davčne osnove. Kar zadeva davke na dobiček (dohodek) organizacij, popusti niso povezani z dohodkom, temveč z odhodki zavezanca, z drugimi besedami, plačnik ima pravico zmanjšati obdavčljivi dobiček za znesek stroškov, ki jih je imel za namene spodbujanja. s strani države. Davčna olajšava- To je ugodnost, ki je usmerjena v znižanje davčne stopnje ali višine plače. Regulativna funkcija davkov se ne kaže le na področju proizvodnje, temveč tudi v plačilni sposobnosti posameznikov - na trgu ponudbe in povpraševanja po blagu in storitvah, na področju izmenjave in potrošnje.
Glede na vrsto olajšave so davčni dobropisi v naslednjih oblikah:
Znižanje davčne stopnje;
Znižanje zneska plače (popolna oprostitev plačila davka za določeno obdobje - možnost je predvidena v členu 56 Davčnega zakonika Ruske federacije - imenovane davčne počitnice);
Vračilo predhodno plačanega davka ali njegovega dela;
Odlog in obročno plačilo davka, vključno z davčnim dobropisom za naložbe;
Dobropis za predhodno plačan davek;
Zamenjava plačila davka (dela davka) z naravno izvršbo.
Regulatorna funkcija je namenjena urejanju finančnih in gospodarskih dejavnosti proizvajalcev blaga in storitev s sistemom davčnih plačil in pristojbin, ki jih akumulira država in je namenjen obnavljanju porabljenih virov (predvsem naravnih), pa tudi povečanju stopnje njihove uporabe. vključevanje v proizvodnjo za doseganje gospodarske rasti. Ti odbitki so praviloma jasno usmerjeni v panogo. Med tovrstne davke in takse je upravičeno vključiti davek na uporabo podzemlja, davek na reprodukcijo mineralne surovine, takso za pravico do uporabe prostoživečih živali in vodnih bioloških virov, gozdno takso, vodno dajatev, okoljsko dajatev. davek, davek na nepremičnine, cestni davek, prometni davek, zemljiški davek.
5) stimulativno– različne davčne spodbude, ki jih država lahko spodbudi razvoj določenih sektorjev gospodarstva (davčne olajšave, davčne počitnice, preferenciali).
Sedanji davčni sistem ponuja široko paleto davčne olajšave mala podjetja, invalidska podjetja, kmetijski pridelovalci, organizacije, ki vlagajo kapital v proizvodne in dobrodelne dejavnosti itd.
6) socialna funkcija davki so tesno povezani z davčno in regulativno funkcijo prek pogojev za pobiranje davkov od dohodka in premoženja. Davki se v večjem obsegu obračunavajo od premožnih slojev prebivalstva, pomemben delež pa naj bi šel v obliki socialne pomoči revnim.
Med posebne mehanizme za izvajanje socialne funkcije davkov, ki jih predvideva drugi del Davčnega zakonika Ruske federacije, so plačila zavarovanja; poleg tega so v zvezi z davkom na dohodek fizičnih oseb na voljo seznami: dohodkov, ki niso predmet obdavčitve; standardne davčne olajšave; profesionalne davčne olajšave. Vendar pa v čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje seznam dohodkov, za katere se davek obračunava po višjih stopnjah.
Vprašanje številka 3.
Zakonodaja Ruske federacije določa veliko število davkov in pripadajočih stopenj. Pristojna državna politika v smislu njihove odobritve vnaprej določa učinkovitost proračunske politike in razvoj nacionalnega gospodarskega sistema kot celote. Kakšna je posebnost določanja njihove vrednosti? Kaj bi lahko bila osnova za razvrščanje davčnih stopenj?
Preučimo značilnosti takega pojava, kot je davčna stopnja. Ta izraz najpogosteje razumemo kot časovne razmejitve na mersko enoto ustrezne osnove za določeno vrsto pobiranja v proračun. Določitev davčnih stopenj se najpogosteje izvaja z uporabo odstotkov. Na primer, stopnja dohodnine v Rusiji je 13%, DDV - 18%.
V nekaterih primerih je ustrezen kazalnik določen v obliki decimalnih številk. Za dohodnino in DDV bo to 0,13 oziroma 0,18. Zakoni lahko predvidevajo tudi 0 davčno stopnjo (nič) za ruske davkoplačevalce. To je mogoče opaziti na primeru ničelne vrednosti DDV za podjetja, ki poslujejo po poenostavljenem davčnem sistemu. Nato bomo to funkcijo podrobneje obravnavali.
Razmislite, katere so glavne vrste davčnih stopenj. V svetovni ekonomski znanosti obstaja veliko število pristopov k določanju ustreznih kazalnikov.
Med najpogostejšimi razlogi za razvrščanje davčnih stopenj je stopnja obremenitve plačnika. V okviru tega merila so lahko kazalniki:
Druga osnova za razvrščanje obravnavanih kazalnikov je način njihovega določanja. Torej so lahko davčne stopnje:
Če govorimo o Ruski federaciji, potem lahko izpostavimo takšno osnovo za razvrščanje stopenj kot razvrstitev davka na zvezne, regionalne ali lokalne. Tako se bo pristojnost za odobritev posameznih kazalnikov razlikovala. Za stopnje jih določijo najvišji državni organi, za regionalne - ustrezne strukture na ravni sestavnega subjekta Ruske federacije, za lokalne - občinske institucije.
Preučili bomo glavne davčne stopnje, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. Med najpogostejšimi vrstami pristojbin v ruski proračun:
Podrobneje preučimo njihove posebnosti.
Davčne stopnje za davke na dohodek ali dohodnino v Rusiji - od 13% do 30% - za državljane, ki nimajo takega statusa. Merilo, po katerem plačniki spadajo v prvo kategorijo, je prisotnost v Rusiji glavnega dela dni v letu. Ni pomembno, ali je oseba državljan Ruske federacije ali je tujec.
Dohodnina v Rusiji se plača od različnih dohodkov, ki jih oseba prejme: od plač, pogodbenega dela in storitev, prodaje premoženja itd. Posebnost te pristojbine je, da so zanjo določeni različni odbitki - socialni, premoženjski, standardni . To pomeni, da ima državljan, ki plača dohodnino, možnost znižanja ustrezne pristojbine na podlagi zakonsko določenih razlogov.
Stopnjo dohodnine lahko glede na razloge za razvrstitev, ki smo jih opredelili zgoraj, razvrstimo na osnovno in relativno. Hkrati, če plačnik nima statusa rezidenta Ruske federacije, ga je mogoče razvrstiti kot povečanega, saj se njegova velikost poveča za več kot 2-krat.
Ta davek plačujejo predvsem velika podjetja z velikim prometom. Mala in srednje velika podjetja poskušajo delovati v poenostavljenem davčnem sistemu. Za to pristojbino so davčne stopnje v letu 2015 20 % za vse vrste dohodka podjetja. Zakonodaja ne opredeljuje ugodnosti za organizacije, ki morajo opraviti ustrezne nakazila v proračun, kot pri plačilu dohodnine za določene kategorije izplačevalcev.
Zaradi razlogov za klasifikacijo stopenj, ki smo jih navedli zgoraj, lahko tisto, ki je določena za dohodnino, razvrstimo kot osnovno in relativno.
Stopnja davka na dodano vrednost, DDV, v Rusiji je 18%. Vendar ne plačajo vsi. Za podjetja, ki poslujejo po poenostavljenem davčnem sistemu, je za DDV določena davčna stopnja 0. Med to pristojbino in dohodnino je mogoče potegniti nekaj analogije - zakon predvideva različne podlage za odbitke pri izračunu in organizacijah.
Stopnje DDV lahko razvrstimo na relativne in osnovne.
Poenostavljeni davčni sistem ali STS je zanimiv pojav. Tovrstne pristojbine so zasnovane tako, da znatno zmanjšajo davčno breme za podjetja, zlasti za novoustanovljena podjetja. Pravzaprav ga lahko uporabljajo samo tiste organizacije, katerih promet je razmeroma majhen - znotraj 60 milijonov rubljev. v letu. Zakonodaja Ruske federacije opredeljuje 2 vrsti stopenj za poenostavljen davčni sistem: pri obračunavanju davka na dobiček podjetja - 6%, pri pobiranju davkov na dobiček - 15%. Podjetnik sam izbere eno od dveh določenih shem obračunov z državo.
Za podjetja, ki poslujejo po poenostavljenem davčnem sistemu, kot smo že omenili, je za DDV določena 0 davčna stopnja. Lahko pa podjetje samostojno izdela dokumente, na podlagi katerih ima lahko obveznost plačila ustrezne pristojbine. lahko razdelimo na osnovne in relativne.
Stopnje, določene za poenostavljeni davčni sistem, lahko razvrstimo kot znižane (določene so kot alternativa tistim, ki so določene za dohodnino) in relativne. Toda nekateri odvetniki jih še vedno razvrščajo kot osnovne, saj pripadajoča pristojbina spada v ločeno kategorijo.
Korelno bi bilo preučiti korelacijo med poenostavljenim davčnim sistemom in pristojbinami državnim skladom - PFR in FFOMS, ki jih plačujejo samostojni podjetniki. Ta plačila izvajajo samostojni podjetniki ne glede na to, ali imajo dobiček ali ne. Zato lahko ustrezno vrsto davkov v celoti razvrstimo kot absolutne, saj je njihova vrednost fiksna (določena za eno leto). Na primer, v letu 2015 je ustrezni znesek približno 22 tisoč rubljev. Posebnost zakonodajne ureditve plačila pristojbin državnim skladom je, da se ta plačila lahko v celoti pobotajo s plačilom davkov po poenostavljenem davčnem sistemu s strani samostojnih podjetnikov. Dejansko se za poenostavljen davčni sistem oblikuje davčna stopnja 0. Ta najbolj uporabna lastnost je med ruskimi podjetniki zelo pozitivno ocenjena.
Nekatera podjetja, ki poslujejo v Ruski federaciji, raje delujejo po režimu UTII (enotni davek na pripisani dohodek). Stopnja za to vrsto pristojbine je določena z zveznim zakonom in zdaj znaša 15%. Toda poleg tega se v formuli za izračun tega davka uporabljajo osnovna donosnost, fizični kazalniki, pa tudi koeficienti - K1 in K2. Kakšne so posebnosti pravne ureditve te takse? Osnovna donosnost, fizični kazalniki in prvi koeficient so določeni v zveznih zakonih, drugi - v regionalnih. Delovanje podjetja v režimu UTII predpostavlja, da plača fiksno pristojbino v proračun, ne glede na dohodek. Stopnja za ta davek se torej nanaša na absolutno in osnovno.
Zanimiva je prometna taksa, ki spada v kategorijo regionalnih. Stopnjo zanjo je mogoče določiti na podlagi različnih meril: leto izdelave avtomobila ali drugega vozila, moč motorja, prostornina, razvrstitev v eno ali drugo kategorijo. Teoretično se lahko nekateri ustrezni kazalniki, ki jih določajo zakoni različnih regij, zelo razlikujejo. Na primer, za osebne avtomobile z motorjem z zmogljivostjo do 100 konjskih moči se lahko davčna stopnja prevozne pristojbine giblje od 1 do 25 rubljev. za en l. Z. Vendar pa lahko organi sestavnih subjektov Ruske federacije zadevne kazalnike zmanjšajo ali povečajo za največ 10-krat glede na številke, zabeležene v davčnem zakoniku Ruske federacije.
Stopnjo prometnega davka lahko razvrstimo na relativno in osnovno. Vendar zakon predvideva razloge, ki v številnih primerih omogočajo, da se nekatere vrste ustreznih kazalnikov za to pristojbino razvrstijo kot naraščajoče ali padajoče.
Davek na nepremičnine pravnih oseb sodi v regijsko kategorijo. Kaj to pomeni? Prvič, davčna stopnja na nepremičnine je določena na ravni zakonov sestavnih subjektov Ruske federacije. Vendar davčni zakonik opredeljuje njeno mejno stopnjo - 2,2%. Pristojbino za nepremičnine plačujejo: ruske organizacije (če imajo v lasti premičnine in nepremičnine, evidentirane v bilanci stanja), tuja podjetja (če imajo v lasti nepremičnine).
Če povežemo obravnavano pristojbino in vrste davčnih stopenj, ki smo jih opredelili na začetku članka, potem lahko ustrezen kazalnik razvrstimo kot relativni in osnovni.
Potrebo po plačilu davka na nepremičnine določa zakonodaja Ruske federacije tudi v zvezi z državljani. To obveznost morajo izpolnjevati predvsem lastniki stanovanj, sob in hiš. Stopnje davka na nepremičnine za državljane določajo občinski organi - v razponu od 0,1-0,3% katastrske vrednosti stanovanj.
Hkrati se do leta 2019 v formuli za izračun ustreznih plačil uporabljajo znižalni koeficienti, ki olajšajo prilagajanje državljanov tej davčni obremenitvi. Tudi pri določanju višine nepremičninskih pristojbin za državljane se odbitki uporabljajo v obliki zmanjšanja površine stanovanja za določeno število kvadratnih metrov in sorazmernega zmanjšanja njegove katastrske vrednosti.
V skladu s klasifikacijo, ki smo jo navedli, lahko stopnje davka na nepremičnine za državljane razvrstimo kot relativne in osnovne. Zadevna pristojbina je kategorizirana kot lokalna. V to kategorijo spada tudi zemljiški davek. Preučimo njegove posebnosti.
Tako kot v primeru davka na nepremičnine za občane so stopnje v zvezi z zadevno takso določene v občinskih pravnih aktih. Njihova vrednost ne sme presegati 1,5 %, ko gre za zemljišča: uporabljajo se v kmetijstvu, stanovanjski gradnji, pa tudi poletnih kočah in vrtnarskih parcelah. Za ostale kategorije zemljišč je mejna vrednost kazalnika 0,3 %.
Stopnje za obravnavano provizijo lahko razvrstimo kot relativne in osnovne. Kazalnik 0,3 % nekateri pravniki menijo, da je nižji.
Tako so v Rusiji odobrene številne vrste pristojbin in ustreznih davčnih stopenj. Za leto 2015 je značilna opazna aktivnost zakonodajalca pri prilagajanju teh kazalnikov – na takšni ali drugačni ravni urejanja obveznosti davkoplačevalcev do države.
Morda so najbolj opazne prilagoditve v davčni zakonodaji zadevale nepremičninske dajatve, ki jih morajo državljani nakazati državi. Zgoraj smo omenili, da se ta vrsta davka izračuna na podlagi katastrske vrednosti stanovanja. A do leta 2015 je bila določena višina takse, ki je v splošnem primeru bistveno nižja.
Opazne spremembe so značilne tudi za prometno takso. Dejstvo je, da se od leta 2015 ustrezna pristojbina za drage avtomobile (od 3 milijonov rubljev in več) izračuna z uporabo naraščajočih koeficientov. Tako je leto 2015 leto, v katerem je bila ustrezna davčna stopnja bistveno reformirana. Lastniki dragih avtomobilov bodo davek na promet plačevali po strožjih merilih.
Davki so glavni vir financiranja potreb države. Njihovo učinkovito zbiranje v veliki meri določa stabilnost gospodarskega sistema države. Davčna politika države vključuje, prvič, dejansko razvoj davkov za določene gospodarske subjekte, in drugič, določitev stopenj, v skladu s katerimi jih je treba obračunati. Rešitev tako prve kot druge naloge je enako pomembna z vidika izgradnje stabilnega davčnega sistema v državi. Preučili bomo, na podlagi katerih načel se lahko uporabljajo določene stopnje davkov in taks. Kateri koncepti bi lahko bili podlaga za njihovo opredelitev?
Preden se lotimo nekaterih vrst davčnih stopenj, bo koristno raziskati bistvo zadevnega izraza. Katere splošne teorije strokovnjakov si v tem primeru zaslužijo posebno pozornost?
V skladu s stališčem, priljubljenim med ruskimi odvetniki, je treba davčno stopnjo razumeti kot znesek ustrezne pristojbine, ki spada na eno ali drugo davčno enoto. Obravnavani kazalnik je praviloma izražen v odstotkih. Stopnje za določene davke so lahko določene tako v ednini kot v obliki seznama, katerega posamezne postavke se uporabljajo v dani situaciji. Odobritev davčnih stopenj je eden ključnih instrumentov državne regulacije nacionalnega gospodarstva.
Določene vrste davčnih stopenj je mogoče določiti na podlagi različnih podlag za njihovo razvrščanje. Tako je običajen pristop, da je zadevne kazalnike mogoče predstaviti v naslednjih kategorijah:
Oglejmo si to klasifikacijo podrobneje.
Enake stopnje predvidevajo, da bo vsak davčni zavezanec v proračun prispeval enak znesek davka kot drugi, ki spada v isto kategorijo subjektov pravnih razmerij. Primer takšne stopnje je lahko kazalnik, ki je vključen v strukturo formule za fiksno plačilo IP državnim skladom. Vsi ruski samostojni podjetniki morajo enakovredno prispevati v proračun, ne glede na njihov dohodek.
Naslednja vrsta stav so tiste, ki so v okviru obravnavanega koncepta razvrščene kot trde. Njihova glavna razlika od prvega je v tem, da je lahko vrednost ustreznih kazalnikov tako ali drugače odvisna od velikosti davčne osnove. Prevoz se na primer plača enako po fiksnih cenah. Toda dejanski znesek plačil v proračun se določi na podlagi kazalnikov ustreznega sredstva - moči avtomobila v KM. Z. Opozoriti je treba, da fiksne obrestne mere zasedajo vmesni položaj med enakimi in obrestnimi merami. Preučimo bistvo slednjega podrobneje.
Uporaba davčnih obrestnih mer vključuje obračunavanje določene provizije v sorazmerju z velikostjo davčne osnove. Na primer, če govorimo o plači državljana, se od nje obračuna dohodnina v višini 13% v korelaciji z dejanskim zneskom ustreznega nadomestila. Glavna razlika med obrestnimi in fiksnimi merami je predvsem v uporabi nesorazmerne korelacije med dejanskim zneskom davka in višino osnove. Na primer, od plače 10.000 rubljev. oseba mora plačati dohodnino v višini 13%, to je 1300 rubljev. S 15.000 rubljev bo plačal tudi 13%, torej 1950 rubljev. Po drugi strani pa prometni davek na osebni avtomobil s prostornino 100 litrov. Z. bo na podlagi trenutnih formul, odobrenih z zakonom, 1500 rubljev, medtem ko bo strojna moč 150 litrov. s., bo zbirka 3000 rubljev - dvakrat več, čeprav so številke v l. Z. razlikujejo v različnih razmerjih.
Vrste davčnih stopenj so lahko vnaprej določene tudi z drugimi razlogi za njihovo razvrščanje. Tako je razširjen pristop, po katerem so ustrezni kazalniki razdeljeni na proporcionalne, progresivne in tudi regresivne. Raziščimo značilnosti tega koncepta podrobneje.
Te vrste davčnih stopenj načeloma ustrezajo obrestnim meram – o katerih smo razpravljali zgoraj. Njihova glavna značilnost je fiksnost ustreznega odstotka. Pri dohodnini oseba plača 13 % plače, ne glede na njeno višino. Primeri drugih sorazmernih stopenj so davek na nepremičnine, dohodnina, DDV.
Opozoriti je treba, da so v Ruski federaciji vrste davčnih stopenj za dohodnino različne za rezidente Ruske federacije, pa tudi za tiste državljane, ki večino časa živijo v tujini. Rezidenti plačujejo dohodnino po 13-odstotni stopnji. Tisti državljani, ki večinoma živijo v tujini, plačajo ustrezno pristojbino v višini 30 %. Opozoriti je mogoče, da dejstvo, da imate ruski potni list, na noben način ne vpliva na prejem določenega statusa s strani davkoplačevalca. Tudi če je oseba državljan Rusije, vendar stalno živi v tujini, bo plačal davke po stopnji 30%. Po drugi strani pa bodo tujci, ki pretežno prebivajo v Ruski federaciji, državi dali 13% svojega dohodka.
Omeniti velja, da lahko država pri izračunu odbitkov uporablja stopnje, podobne davčnim stopnjam - tista plačila, ki jih ne bi smeli prenesti v proračun, temveč iz njega - državljanom in organizacijam. To delo v Ruski federaciji izvaja zlasti Zvezna davčna služba.
Na primer, v zvezi z odbitki dohodnine je ustrezna stopnja 13%, vendar se uporablja za stroške državljana, ki so priznani kot osnova za ustrezna plačila. To so lahko stroški, povezani s pridobitvijo stanovanja – za premoženjske odbitke, s šolnino – za socialno nadomestilo. Uporaba zadevnih preferencialov lahko vključuje številne omejitve glede višine plačil glede na najvišji znesek stroškov, ki ga določa zakon. Obstajajo tudi odbitki za podjetja, na primer za DDV.
Ta vrsta kazalnikov predvideva, da se znesek dejanskih plačil v proračun povečuje sočasno z rastjo davčne osnove. Tako se, če človek zasluži več, povečajo tudi njegove obveznosti do države. Ta davčna shema je pogosta v zahodnih državah. Vendar pa se te vrste davčnih stopenj lahko uporabljajo tudi v Ruski federaciji. Zgoraj smo preučili značilnosti obračuna prevoznine in poskrbeli, da se plačilna obremenitev lastnikov avtomobilov povečuje z naraščanjem kazalnikov moči vozila v KM. Z.
Progresivna davčna stopnja se lahko izračuna na dva načina. Prvi predpostavlja, da se stopnja povečuje v korelaciji s celotno davčno osnovo – kot je to v primeru obračuna prometne dajatve. Drugi način določanja dejanske višine plačil v proračun predvideva, da se bo stopnja povečevala v korelaciji s katerim koli delom davčne osnove.
Zelo pogoste vrste davčnih stopenj v svetovni praksi so regresivni kazalniki. Po drugi strani pa pomenijo znižanje plačilne obremenitve proračuna, izraženo v odstotkih, ob upoštevanju povečanja davčne osnove. Kot praktičen primer takšne sheme za izračun davčnih obveznosti je mogoče navesti določitev višine državne dajatve pri vložitvi vloge na arbitražnem sodišču.
Vrste davkov, davčne stopnje se lahko določijo na podlagi različnih metodologij. Razmislite o primerih drugih priljubljenih konceptov.
Tako raziskovalci razlikujejo mejne stopnje. Ti kazalniki so določeni v regulativnih pravnih aktih, s katerimi država uvaja določen davek. Praviloma se za določene davčne kategorije oziroma posamezne sestavine dohodka uporabljajo ustrezne stopnje. Praviloma se uporablja za namene obdavčitve določenih vrst prihodkov, na primer dohodkov iz poslov prodaje vrednostnih papirjev.
Druga vrsta davčnih stopenj, ki jih razlikujejo strokovnjaki, je dejanska. Predpostavimo izračun razmerja plačane pristojbine in davčne osnove. Obstajajo tudi ekonomske stopnje. Predpostavimo izračun razmerja plačane pristojbine in dohodka, ki ga prejme zavezanec.
Vrste davkov, davčne stopnje lahko razvrstimo na podlagi razvrstitve slednjih kot absolutnih ali relativnih. Oglejmo si ta vidik podrobneje. Absolutne obrestne mere načeloma ustrezajo trdnim - tistim, ki smo jih pregledali zgoraj, skupaj z enakimi in obrestnimi merami. Po drugi strani pa uporaba relativnih kazalnikov vključuje izračun davka na podlagi razmerja med stopnjo in davčno enoto.
To so glavne oblike in vrste davčnih stopenj, ki se uporabljajo v ruski in svetovni praksi. Njihova uporaba je lahko odvisna od posebnosti posameznega predmeta obdavčitve, pa tudi od prioritet javnega reda.
Upoštevajte, da je mogoče glavne vrste davčnih stopenj, ki jih obravnavamo, tudi kombinirati med seboj. V tem primeru se imenujejo kombinirani. V nekaterih primerih lahko država prilagodi določbe zakonodaje, ki ureja uporabo določenih kazalnikov. Določi se lahko različne vrste plačil, izračunane po fiksni formuli, določene vrste davkov - v odstotkih. Hkrati se cene regulirajo glede na trenutne gospodarske naloge države.
V nekaterih primerih je mogoče ustrezne kazalnike določiti na ravni zakonodaje posameznih subjektov Ruske federacije. Glavni pravni vir, v katerem so določene davčne stopnje, je davčni zakonik Ruske federacije. Regionalni in občinski predpisi, ki določajo ustrezne kazalnike, ne smejo biti v nasprotju z določbami davčnega zakonika Ruske federacije. V nekaterih primerih je lahko politika države glede urejanja uporabe davčnih stopenj dovolj konservativna, v drugih je lahko značilno redno uvajanje novosti v ustrezne podzakonske akte.
Torej, obravnavali smo koncept in vrste davčnih stopenj. Kakšne zaključke lahko naredimo s preučevanjem posebnosti ustreznih kazalnikov? Najprej je mogoče opozoriti na raznolikost pristopov k določanju stopenj.
Kaj je lahko dejavnik pri izbiri posameznih kazalnikov s strani države za učinkovito organizacijo obdavčitve? Uporaba določenih stopenj je najpogosteje vnaprej določena z naslednjimi glavnimi dejavniki:
Uporaba določenih davčnih stopenj je lahko vnaprej določena s posebnostmi posameznega sektorja gospodarstva, značilnostmi gospodarskih dejavnosti določenih poslovnih subjektov.
Pri izračunu davka je stopnja običajno tisto, s čimer se pomnoži(množitelj).
Za posebne davke je mogoče stopnje določiti ne samo v ednini(na primer splošna stopnja DDV je 18 %, znižana stopnja je 10 %), pa tudi v množini, po metodi t.idavčne stopnje - v obliki sistematičnega seznama(v fiksnih zneskih ali odstotkih), - od katerih je obdavčeno različno blago opravljene storitve itd. Najbolj tipičen primer davčnih tarif so carinske tarife.
2. V teoriji obdavčitve ločimo naslednje vrste davčnih stopenj:
Identični (trden);
Obresti (kapital).
- Enake davčne stopnje upoštevati enak način obdavčitve, pri katerem za vsakega davčnega zavezanca se določi enak znesek davka. Pravzaprav v tem primeru sta višina davka (davčna plača) in davčna stopnja enaka.
Primer enake obdavčitve je obdavčitev na kapital, pri kateri vsak zavezanec plača davek v določenem znesku, premoženjsko stanje zavezanca pa se v tem primeru praktično ne upošteva.
- Ko se uporabljafiksne stopnje za vsako enoto davka se določi absolutni znesek davka, določeno v denarnem smislu. Na primer, člen 361 davčnega zakonika (davek na promet) je določil znesek letnega davka za lastnike avtomobilov z močjo motorja do 100 KM. Z. v višini 7 rubljev na konjsko moč.
- Obrestne mere določen kot odstotek davčne enote, Na primer 13% od vsakega rublja dohodka posameznika.
Obrestne mere so določene za DDV itd.
Davki, katerih stopnje so določene kot odstotek davčne enote, se imenujejokvoto.
3. Glede na spremembo velikosti davčne osnove se lahko davčne stopnje spremenijo ali ostanejo nespremenjene.
Na podlagi tega ločimo proporcionalne, progresivne in regresivne stopnje.
- Proporcionalne stopnje se ob spremembi velikosti davčne osnove ne spremenijo, tj. obrestna mera je fiksna. Primer sorazmerne stopnje je vsota (13 %) stopnja dohodnine.
- Progresivne stopnje ostro (nelinearno) povečati z naraščanjem davčne osnove.
Progresivne stopnje temelji na principudiskrecijski dohodek .
diskrecijski dohodek je opredeljena kot razlika med celotnim dohodkom in dohodkom, ki se porabi za zadovoljevanje bistvenih potreb. V kolikor z naraščanjem dohodka se zmanjša delež vitalnih stroškov, delež diskrecijski dohodek, tj. poveča se osebni dohodek. zato povečati bi se morala tudi davčna obremenitev.
S progresivno stopnjo obdavčitev lahko uporabimo dve lestvici: preprosta in zapletena.
Kot rezultat preprosto napredovanje naraščajoča stopnja velja za celotno davčno osnovo. To se zgodi zlasti v zvezi s prometno dajatvijo za avtomobile z močjo motorja do 100 KM. Z. vključeni davek, plačan po stopnji 5 rubljev. za vsako konjsko moč in z močjo motorja več kot 100 KM. Z. (do 150 KM) - po stopnji 7 rubljev. za vsako konjsko moč.
Kompleksno (zložljivo) napredovanje predvideva delitev davčne osnove na dele, od katerih je vsak obdavčen po svoji višji stopnji. V tem primeru davčna plača se določi kot vsota več sestavin. Primer kompleksnega napredovanja je nekdanja dohodninska stopnja, ki se povečuje z naraščanjem skupnega dohodka posameznika.
- Regresivna (degresivna) stopnja zmanjšati z naraščanjem davčne osnove.
Primer regresivne stopnje je stopnja državne dajatve za prijavo na sodišče ali arbitražno sodišče. Torej, od zahtevkov premoženjske narave, vloženih pri arbitražnem sodišču, z vrednostjo zahtevka do 100 tisoč rubljev. državna dajatev znaša 4% vrednosti zahtevka, vendar ne manj kot 2000 rubljev; več kot 100.001 rubljev. do 200 tisoč rubljev - 4 tisoč rubljev. + 3% zneska nad 100 tisoč rubljev itd.
Uporaba več vrst stopenj pri obdavčitvi vseh predmetov z eno vrsto davka nosi ime mešano davčna metoda.
4. Glede na stopnjo variabilnosti, splošno, povečano in zmanjšano(preferencialno, preferencialno) davčne stopnje.
Davek na dodano vrednost za nekatere vrste blaga (hrana, otroška oblačila) zagotavlja znižano stopnjo 10 % po splošni stopnji 20 %.
