Predmet obdavčitve je premoženje, evidentirano v bilanci stanja kot osnovna sredstva (1. člen 374. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Manj kot ima torej podjetje v bilanci stanja, manj davka na nepremičnine mora plačati. Optimizacija davka na nepremičnine pogosto vključuje zmanjšanje osnovnih sredstev v bilanci stanja.
Najenostavnejši in najpogostejši način prihranka pri davku na nepremičnine ni nakup osnovnih sredstev, temveč njihov najem. Navsezadnje se nepremičnine, oddane v najem, ne upoštevajo v bilanci stanja najemnika, zato se davek na nepremičnine od njih ne pobira. Prihranek je 100 %.
Čeprav podjetje zmaga pri davkih, lahko skupno izgubi. Dejstvo je, da lahko stroški najema bistveno presežejo stroške nakupa nepremičnine. Vzemimo naslednji primer.
Primer 1
Titan LLC je kupil stroj za obdelavo kovin v vrednosti 300.000 rubljev. z dobo koristnosti pet let (60 mesecev). Stopnja davka na nepremičnine je 2,2 % (največ).
Vsako leto bo stroj zaradi obrabe izgubil vrednost:
300.000 rubljev. : 5 let = 60.000 rub.
Za poenostavitev izračunov predpostavimo, da se davek na nepremičnine plača enkrat letno (to je le 5-krat), vsako leto pa davčna osnova izgubi 60.000 rubljev. Potem je znesek davka na nepremičnine, plačan za obdobje uporabe stroja:
(300.000 RUB + 240.000 RUB + … + 60.000 RUB) x 2,2% = 19.800 RUB
Izkazalo se je, da stroški stroja, vključno z davkom na nepremičnine, znašajo 319.800 rubljev.
Predstavljajmo si zdaj, da Titan LLC stroja ni kupil, ampak ga je vzel v najem za pet let. Stroški najema znašajo 6.000 rubljev. na mesec. V petih letih bo pridobljen naslednji znesek:
6000 rubljev / mesec. x 60 mesecev = 360.000 rub.
Ta znesek je višji od stroškov stroja plus davka na nepremičnine. Zato varčevanje pri davku ni donosno.
Če najemnina stane 5200 rubljev. na mesec, potem bi v petih letih Titan LLC plačal 312.000 rubljev, tako da bi bil najem cenejši od nakupa stroja in plačila davka na nepremičnine.
Ker je davek na nepremičnine le majhen del stroškov osnovnih sredstev (do 2,2 %), je težko najti najemodajalca, ki bi pomagal prihraniti pri davku.
Uporabite lahko naslednjo shemo utaje davka na nepremičnine. Velika podjetja registrirajo mala podjetja, ki preidejo na poenostavljeni davčni sistem. Osnovna sredstva so registrirana na ime »dojenčkov«, ki jih oddajajo matičnemu podjetju po konkurenčnih cenah. “Preprostci” ne plačujejo davka na nepremičnine, torej v tem primeru nihče ne plača davka na nepremičnine na osnovna sredstva.
Vendar pa ta metoda vsebuje pasti.
Prvič, podjetjem, v katerih je delež udeležbe drugih organizacij večji od 25 odstotkov, je prepovedano uporabljati poenostavljeni davčni sistem (pododstavek 14, odstavek 3, člen 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato velika podjetja ne morejo neposredno registrirati hčerinskih družb in vanje vložiti svojega odobrenega kapitala. Mala podjetja morajo za delovanje uporabiti druga sredstva.
Drugič, lastnik malega podjetja ne sme biti lastnik glavnega podjetja, ampak druga oseba. V nasprotnem primeru bodo davčni organi takoj posumili, da gre pri poslih med najemodajalcem in najemojemalcem za namen davčne utaje. Očitne kršitve zakona ni, lahko pa inšpektorji ugotovijo, da najem osnovnih sredstev ni ekonomsko upravičen.
Tretjič, tudi če so izpolnjeni prejšnji pogoji, stroškov najema ni mogoče močno podcenjevati. Potrebno je, da najemnina ustreza tržni ravni (člen 40 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je cena najema za 20 odstotkov nižja od povprečnih tržnih cen, ima inšpektorat pravico zaračunati dohodnino in kazni glede na tržne cene za najem podobnih predmetov.
Četrtič, treba je biti pripravljen dokazati resničnost transakcij in njihovo poslovno naravo. Priporočljivo je, da podjetje, ki sodeluje v poenostavljenem davčnem sistemu, kupi osnovna sredstva od neodvisnega dobavitelja. Če »poenostavljenec« kupi nepremičnine od svojega skritega »ustanovitelja« in mu isto nepremičnino takoj odda v najem, bo davkarija posumila, da nekaj ni v redu. Inšpektorji bodo verjetno rekli, da se najemnik neutemeljeno izmika davku na nepremičnine. In tudi sodišče morda ne bo pomagalo davkoplačevalcem. Obstajajo sodne odločbe v korist revizorjev (na primer sklep Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 21. aprila 2008 št. A39-362/2007).
Pomembno
V večini primerov najemnina izravna prihranke pri davku na nepremičnine. Če najamete osnovna sredstva pri »svojih«, obstaja tveganje, da bo transakcija razveljavljena, saj lahko davčni organi najem obravnavajo kot način davčne utaje brez ekonomske utemeljitve.
Davčni organi imajo negativen odnos do transakcij med soodvisnimi podjetji in pogosto zahtevajo njihovo prekinitev na sodišču. Pri »razdrobitvi« posla bodite torej kar se da previdni in nikakor ne izkazujte odvisnosti enega podjetja od drugega.
Leto 2011 je organizacijam brez truda prineslo prihranke pri davkih na nepremičnine. Navsezadnje so zdaj osnovna sredstva priznana kot tisti predmeti, katerih začetni stroški presegajo 40.000 rubljev (odstavek 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prej je bil prag nižji - 20.000 rubljev. Zaključek je očiten: manj predmetov je zdaj predmet davka na nepremičnine. Premoženje, vrednoteno od 20.000 do 40.000 rubljev, ni več predmet obdavčitve. To pravilo velja za nepremičnine, dane v uporabo od leta 2011.
Eno od shem optimizacije davka na nepremičnine smo obravnavali v "PB" št. 3, 2011 v članku "Ali je optimizacija s preprodajo poceni osnovnih sredstev nevarna?" Bistvo je naslednje: prijateljska podjetja drug drugemu preprodajajo osnovna sredstva v vrednosti od 20.000 do 40.000 rubljev. Pravzaprav izmenjujeta podobno lastnino. V tem primeru premoženje obeh podjetij preneha biti obdavčeno, saj se znova začne obratovati.
Ne bomo ponavljali marčevskega članka, ampak bomo le opozorili na glavna tveganja te sheme. Načeloma so podobni nevarnostim, ki prežijo v najemniški shemi. Treba bo dokazati, da organizacije medsebojno niso odvisne, da si dejansko dobavljajo predmete in jih uporabljajo pri svojih dejavnostih.
S povišanjem spodnjega praga vrednosti osnovnih sredstev imajo zavezanci več možnosti, da premoženje »razdelijo«, to je, da ga ne evidentirajo kot posamezen inventar, temveč po delih. Ta način vas ne samo oprosti plačila davka na nepremičnine, temveč vam omogoča tudi, da stroške naenkrat vključite v dohodninsko osnovo. Shema se uporablja za predmete, katerih skupni stroški presegajo 40.000 rubljev in katerih sestavni deli ne stanejo več kot ta vrednost.
Najpogostejši primer je računalnik, ki lahko z vsemi komponentami stane več kot 40.000 rubljev. Medtem pa niti monitor niti sistemska enota običajno ne staneta toliko. Zato je povsem mogoče upoštevati monitor posebej, sistemsko enoto posebej in druge naprave ločeno.
Pomembno
Če je osnovno sredstvo mogoče kupiti po delih, od katerih vsak stane manj kot 40.000 rubljev, potem je za prihranek pri davku na nepremičnine priporočljivo kupiti sestavne dele in jih postopoma upoštevati. Že kupljenih predmetov ni mogoče razstaviti, da bi jih razdelili na inventarne dele.
Poleg tega morate paziti na zaporedje nakupov. Na primer, če kupite računalnik po delih in jih hkrati daste v uporabo, lahko davčni organi menijo, da je razdelitev računalnika na inventar nerazumno dejanje. Lahko se prepirate z revizorji in rečete, da je bil računalnik posebej kupljen v delih, da bi izbrali optimalno konfiguracijo. Najbolje pa je, da delov osnovnega sredstva ne dajemo v obratovanje hkrati.
Na primer: podjetje kupi serijo novih sistemskih enot, jih sprejme v računovodstvo in nanje poveže stare monitorje, tipkovnice in druge naprave. Sledi nakup novih monitorjev. Stari zasloni so odpisani, novi pa povezani na kupljene sistemske enote. Nato se spremenijo preostale komponente. Posledica so novi računalniki, katerih deli niso začeli delovati istočasno. V tem primeru bodo imeli davčni organi veliko manj zahtevkov.
Davek na nepremičnine je regionalni in davčne stopnje v različnih regijah Ruske federacije se lahko razlikujejo. Zato se podjetja z ločenimi deli soočajo s skušnjavo, da čim več osnovnih sredstev registrirajo v regiji z nižjo stopnjo. Za to je potrebno, da ima podružnica ali predstavništvo samostojno bilanco stanja.
Ta metoda ni povsem zakonita in zato prinaša tveganja. Navsezadnje bo en oddelek imel pomanjkanje premoženja, drugi pa bo imel presežek. Pri popisu osnovnih sredstev boste morali sestaviti listine z namerno lažnimi podatki.
Če greste predaleč z registracijo predmetov, ki niso na njihovi lokaciji, bodo inšpektorji takoj postali sumljivi. Navsezadnje je situacija, ko ena podružnica na papirju praktično nima osnovnih sredstev, druga podružnica pa »poka« od dragega premoženja, precej daleč od realnosti.
Davčni pregled na kraju samem zlahka odkrije neskladje med krajem registracije osnovnih sredstev in krajem njihove dejanske lokacije. Seveda lahko rečemo, da so predmeti le začasno izven mesta. Toda potem bodo inšpektorji zahtevali dokumente, ki potrjujejo premik osnovnih sredstev iz ene enote v drugo. Če boste sestavili fiktivne dokumente, se bo organizacija še bolj pognala v nezakonite goljufije. Sumljivo se zdi, ko se osnovna sredstva tik pred davčnim nadzorom izvozijo v regijo z znižano stopnjo davka na nepremičnine.
Obstaja tudi naslednja možnost. Pred pregledom na kraju samem se osnovna sredstva prepeljejo na kraj njihove registracije. Ob tem se podjetje sooča z nepotrebnimi stroški prevoza premoženja. Poleg tega bo treba takšen prevoz opraviti brez papirologije, saj nihče ne bi smel vedeti, da glavna sredstva niso na mestu pred pregledom. Torej bo v dohodninsko osnovo nemogoče vključiti stroške prevoza.
Če inšpektorji odkrijejo shemo za podcenjevanje davkov na nepremičnine, potem je nesmiselno prepirati z njimi: namerna davčna utaja je očitna. In takšen prekršek pomeni globo v višini 40 odstotkov neplačanega zneska davka (3. člen 122. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Seveda so zamude in kazni priložene globi.
Malo verjetno je, da bo zadeva prišla do kazenske sankcije (člen 199 Davčnega zakonika Ruske federacije), saj je za to potrebno premalo plačati davek v velikem obsegu. Glavni kriterij za velikost je, da mora delež neplačanega davka presegati 10 odstotkov celotne davčne obremenitve. Davek na nepremičnine (in poleg tega iz enega ločenega oddelka) verjetno ne bo dosegel 10 odstotkov skupnih davkov, ki jih je treba plačati.
Opomba
Pri uporabi dvomljivih načinov varčevanja z davki na nepremičnine (na primer registracija osnovnih sredstev v regijah z nižjimi davčnimi stopnjami) ne pozabite, da bodo sankcije, če davčni organi prepoznajo shemo, nesorazmerno višje od zneska prihrankov.
Za tiste, ki se ne bojijo pravične kazni za registracijo osnovnih sredstev v regiji z nizko stopnjo davka na nepremičnine, bomo navedli primer.
Primer 2
Hydra LLC je registrirana v konstituentu Ruske federacije, kjer je stopnja davka na nepremičnine 2,2%. Podjetje ima tudi podružnico registrirano v drugi regiji z 1,4-odstotno davčno stopnjo. Vodstvo Hydra LLC kupi 10 klimatskih naprav za uporabo na sedežu, vendar jih registrira na lokaciji ločenega oddelka.
Naj bo povprečni letni strošek vsake klimatske naprave 55.000 rubljev. Nato podjetje za leto plača naslednji znesek davka na nepremičnine:
55.000 rubljev. x 10 kosov. x 1,4% = 7700 rub.
Če bi klimatske naprave registrirali na njihovi lokaciji, bi morali v proračun nakazati več:
55.000 rubljev. x 10 kosov. x 2,2% = 12.100 rub.
Skupaj je Hydra LLC prihranila 4400 rubljev pri davku na nepremičnine.
Primer kaže, da lahko s stroški osnovnih sredstev nekaj sto tisoč rubljev z uporabo obravnavane metode prihranite le nekaj tisoč davkov. Milo rečeno ne veliko, ali je igra vredna sveče, pa mora presoditi menedžer. Če osnovna sredstva stanejo več milijonov, potem lahko vodstvo sprejme tvegano odločitev. Potem pa lahko takoj prihranite denar za zamude in globe.
Najdražja osnovna sredstva so nepremičnine. Med že omenjenimi načini varčevanja pri davku na nepremičnine je za nepremičnine primeren le najem: navsezadnje stavb in objektov ni mogoče uvrstiti med inventar ali vpisati drugje kot tam, kjer se nahajajo. Vendar pa obstaja poseben način, kako prihraniti pri davku na nepremičnine. Govorimo o datumu vpisa lastništva.
Najprej odgovorimo na vprašanje: kdaj začnete plačevati davek na nepremičnine? Lastninska pravica na nepremičnini nastane od trenutka njene državne registracije (člen 219, odstavek 2 člena 223 Civilnega zakonika Ruske federacije). Medtem PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" ne navaja, da je za vključitev nepremičnine v osnovna sredstva potrebno registrirati lastništvo nad njimi.
Vendar se ta uredba ne uporablja za kapitalske naložbe (odstavek 3 PBU 6/01). In kapitalske naložbe med drugim vključujejo stroške pridobitve ali ustvarjanja nepremičnin, ki niso dokumentirani z dokumenti o državni registraciji (člen 41 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, potrjenega z odredbo Ministrstva za finance z dne Rusija z dne 29. julija 1998 št. 34n).
Lahko sklepamo, da se pred državno registracijo lastništva nepremičnine v bilanci stanja ne upoštevajo kot osnovna sredstva, ampak se nahajajo na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Registracija je dolgotrajen proces in se lahko zaradi birokratskih zamud še podaljša. In trenutno je nepremičnina v dobrem stanju in je v polni uporabi. Izkazalo se je, da dokler ni prejeto potrdilo o državni registraciji lastninskih pravic, ni treba plačati davka na nepremičnine?
Rusko ministrstvo za finance se s tem stališčem ne strinja. Na primer, v dopisu z dne 24. junija 2008 št. 03-05-05-01/40 finančniki navajajo, da so nepremičnine vključene v osnovna sredstva na podlagi potrdila o prevzemu osnovnih sredstev. Poleg tega tudi Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije podpira stališče, da je treba davek na nepremičnine plačati takoj po podpisu potrdila o prenosu in prevzemu (odločba z dne 28. aprila 2008 št. 16599/07).
Pomembno
Če se predmet dejansko upravlja, potem je v vsakem primeru predmet davka na nepremičnine. Če se predmet uporablja v poslovnih dejavnostih, vendar ni vključen v osnovna sredstva, potem se izkorišča protipravno.
Inšpektorji torej ne bodo podprli argumentov, da je treba davek na premoženje plačati samo od evidentiranih nepremičnin. In nedonosno je odlašati s podpisom potrdila o prevzemu osnovnih sredstev. Navsezadnje je brez tega dokumenta prepovedano izkoriščanje lastnine.
Bistvo je naslednje: pri davku na nepremičnine ne boste veliko prihranili. Vendar je vredno poskusiti plačati manj. Posebno pozornost je treba nameniti poceni predmetom, ki jih je mogoče "pretvoriti" v MPZ z obravnavanimi metodami. Poleg tega bi bilo koristno primerjati nakupno ceno nepremičnine (skupaj s prihajajočimi plačili davka) in višino najemnine za podobne nepremičnine.
E. Sataev, strokovni urednik
103
uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve (v nadaljnjem besedilu: poenostavljeni sistem). Pomembne koristi v tem primeru so možne le pod pogojem, da dodatni stroški glavnega podjetja ne bodo šli tretjim osebam, zato je priporočljivo, da so vsi udeleženci v shemi del enega holdinga. Najprej je treba ustanoviti več malih pravnih oseb, ki izpolnjujejo vse pogoje za uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve. V zvezi s tem je treba upoštevati in upoštevati naslednje okoliščine in pogoje:
- delež udeležbe drugih pravnih oseb v novem podjetju ni
mora presegati 25 odstotkov. To pravilo velja tudi za
odločitev glavne organizacije, v interesu katere dejansko
in nastane nova organizacija. Sicer tega podjetja ne bo
bo lahko uporabil "poenostavljen pristop" (podčlen 14, odstavek 3, člen 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- bolje je, da delež ustanovitvenega podjetja ne presega
20 odstotkov, saj lahko sicer davkarija izračuna
organizacije so medsebojno odvisne (pododstavek 1, odstavek 1, člen 20 Davčnega zakonika Ruske federacije). tudi
da bi se izognili sporom z davčnimi organi o soodvisnosti, ne
ustanoviti je vodje glavnih organizacij;
povprečno število zaposlenih, ki preidejo na novo
družba ne sme presegati 100 ljudi. To je še ena omejitev
ideje za tiste, ki želijo delati »poenostavljeno«. Ampak seveda on
je mogoče zaobiti z ustvarjanjem potrebnega števila organizacij;
bolje je ustvariti novo organizacijo v obliki društva z og
omejeno odgovornostjo, saj morata CJSC in OJSC tehtati
računovodstvo v skladu s členom 88 zveznega zakona z dne
26. december 1995 št. 208-FZ "O delniških družbah", vendar
Zakon o družbah z omejeno odgovornostjo je
ne predvideva odgovornosti, zato je družba omejena
nobene odgovornosti, prevedeno v “poenostavljeno”, ne bo mogel
voditi računovodske evidence;
- "poenostavljena oseba" lahko plača davek bodisi od dohodka - v skladu z
po stopnji 6 odstotkov oziroma od razlike med prihodki in odhodki,
v višini 15 odstotkov. Seveda je lažje voditi evidenco, če je davek
plačan iz dohodka. Poleg tega je s to metodo veliko manj težav
Z davčnimi inšpektorji ni sporov. Vendar pa osnova dohodka
minus stroški« bo omogočilo ustrezno davčno načrtovanje
čim bolj zmanjšati davek;
104
ker bodo delavci delali na istem mestu, kjer so delali
pred ustanovitvijo nove organizacije in če se ti prostori nahajajo v
last glavne organizacije, potem jo je treba skleniti
najemna pogodba z novo organizacijo. Za najemnino se je možno pogajati
nova simbolika. Če glavna organizacija sama najema
Če prostorov ni, boste morali skleniti pogodbo z novo organizacijo
podnajem;
vloga za prehod na poenostavljeni sistem za novo podjetje
oddati v petih dneh od dneva prijave
registracija pri davčnem uradu;
organizacije, ki so prešle na "poenostavljeno", imajo pravico do izbire
vzeti predmet obdavčitve – t.j. plačati enotni davek bodisi z
dohodek - po stopnji 6 odstotkov ali od dohodka minus odhodki
Dov - po stopnji 15 odstotkov. Seveda je za novo organizacijo lažje
izberite dohodek kot predmet in prenesite davek na prihodke od najemnin
nepremičnine za najem.
Še enkrat poudarimo, da je treba pri ustanovitvi nove organizacije, ki mora uporabljati poenostavljeni sistem obdavčitve, takoj določiti davčno osnovo za en sam davek - bodisi vse dohodke podjetja bodisi razliko med prihodki in odhodki. Pri posrednikih prihodki predstavljajo plačilo za opravljene storitve, odhodki pa zneske, porabljene za plače osebja, najem prostorov ter nakup pisarniške opreme in pisarniškega materiala. Seveda je plačilo enotnega davka na vse dohodke koristno, če odhodki predstavljajo le majhen del prihodkov. In obdavčitev dohodkov, zmanjšanih za odhodke, je smiselna za tiste zavezance, katerih prihodki le malo (manj kot polovico) presegajo porabljene zneske. Z drugimi besedami, preden izberete davčno osnovo za posamezen davek, je treba pričakovani dohodek bodočega posrednika povezati z njegovimi stroški. Poleg tega morate oceniti, koliko bodo prispevki v pokojninski sklad Ruske federacije in nadomestila za začasno invalidnost, saj se ta plačila lahko uporabijo za zmanjšanje zneska enotnega davka, če ga davčni zavezanec zaračuna na vse svoje dohodke (klavzula 3 člena 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ker je treba pri izbiri davčne osnove za enotni davek upoštevati tudi možno stopnjo enostavnosti računovodskega dela, je bolje, da se davek obračuna od vseh dohodkov:
105
računovodji ne bo treba voditi zamudnega računovodstva stroškov;
se bo zavezanec izognil sporom z uradniki glede
ali je mogoče pri izračunu enotnega davka upoštevati ta ali oni strošek.
Če posrednik obračuna enoten davek na vse svoje prihodke, bo to omogočilo izključitev posrednikovih stroškov iz izračunov, saj je to vrednost težko posplošiti, ker je odvisna od specifičnih pogojev.
Ker davčni zavezanec pri običajni davčni ureditvi nabavno ceno materiala in blaga všteva med odhodke, ki znižujejo obdavčljivi dobiček, mora za znižanje dohodnine povečati stroške nabave. Da bi to naredili, glavna organizacija sklene posredniško pogodbo z vsakim od novonastalih "poenostavljenih" podjetij, v skladu s katero se posrednik za plačilo zaveže, da bo zanjo kupil material ali blago. Če so materiali kupljeni, ima glavna organizacija pravico povečati njihove stroške za znesek vmesnega plačila (odstavek 2 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije), pri nakupu blaga pa ima plačilo pravico takoj odpisati kot tekoče stroške (320. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek plačila je hkrati strošek za glavno organizacijo in dohodek za "poenostavljenega" posrednika. Jasno je, da če matična organizacija ne bi zmanjšala svojih prihodkov za znesek plačila posrednika, bi morala od tega obračunati dohodnino po stopnji 24 odstotkov. In ker bo "poenostavljeni" posredniški davek na prejeti dohodek znašal le 6 odstotkov, bodo posledično zainteresirane stranke, ki bodo prihranile pri plačilu davka, prenesle denar iz enega žepa v drugega.
V zvezi z obravnavano shemo so primerne samo posredniške pogodbe, saj če dobavitelj izdelek proda "poenostavljeni" osebi in nato isti izdelek preprosto preproda glavni organizaciji s pribitkom, potem prihrankov ne bo. .
Če boste s »poenostavljenimi« posredniki sklenili komisijske ali posredniške pogodbe, na podlagi katerih bodo ti delovali v imenu naročnika, boste lažje odbili »vhodni« DDV, saj bo v tem primeru dobavitelj izdal račun. v imenu glavne organizacije in ne posrednika. Če posrednik dela po komisijski pogodbi ali po posredniški pogodbi, ki govori v svojem imenu, potem bo moral v tem primeru prodajalec izdati račun na ime posrednika in
106
slednja bo morala matični organizaciji v svojem imenu izstavljati račune dobaviteljev, kar bo otežilo dokumentni pretok med njima. Blago po tej shemi je lahko katera koli lastnina, vključno z osnovnimi sredstvi, z edino razliko, da bo v slednjem primeru plačilo posrednika vključeno v začetne stroške osnovnih sredstev (odstavek 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije federacija), glavna organizacija pa bo prejela priložnost, da poveča vaše odbitke amortizacije. Res je, da bo v tem primeru »poenostavljeni« posrednik plačal enotni davek na prejemke veliko prej, kot glavna organizacija izračuna amortizacijo kupljenega osnovnega sredstva, kar tvega dejstvo, da lahko inflacija zmanjša vse koristi od nakupa osnovnih sredstev na nič. prek posrednika.
Ker mora matična organizacija pri prodaji izdelkov ali blaga praviloma plačati dohodnino, je zaradi povečanja prodajnih stroškov priporočljivo, da blago prodaja prek posrednika - »poenostavljenega« agenta, saj Plačilo posrednika se lahko vključi v druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (3. pododstavek prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Plačilo posrednika bo tudi v tem primeru strošek matične organizacije in dohodek posrednika, zato se višina tega plačila izloči iz prihodkov matične organizacije, ki plačuje dohodnino po stopnji 20 odstotkov. , in se bo vštel v dohodek »poenostavljenega« posrednika, ki svoj dohodek obdavči z enotnim davkom po le 6-odstotni stopnji. Jasno je, da v tem primeru interesenti ne bodo utrpeli nobenih izgub.
Za zaključek se mi zdi smiselno poudariti, da poslovni posli udeležencev obravnavane sheme v nobenem primeru ne smejo imeti lastnosti izumetničenosti – t.j. mora imeti poseben praktični pomen, v zvezi s katerim je zlasti neprimerno prodajati blago prek posrednika lastnemu hčerinskemu podjetju, poleg tega pa je treba v razmerju do udeležencev sheme zagotoviti, da so absolutno niso priznani kot soodvisne osebe.
V razmerah varčevanja se mala in srednje velika podjetja zelo težko razvijajo. Sodobne metode privabljanja naložb se izkažejo za precej drage, na primer posojila. Obrestne mere so previsoke in podjetje lahko propade, če koristi niso pravilno izračunane. Vendar pa obstaja bolj racionalna rešitev: lizing.
Lizing storitve so se začele izvajati v 50. letih prejšnjega stoletja v ZDA. V bistvu gre za izboljšano najemno pogodbo, kot najeto premoženje se uporablja samo denar in ne določeno blago. Takšni odnosi imajo nesporne prednosti:
Da bi razumeli, kako deluje ta shema, jo razmislimo na primeru pogojnega kmetijskega podjetja A. Predpostavimo, da ima možnost obdelovati večjo količino zemlje, vendar bo za to potrebovalo več enot opreme. Te opreme podjetje ne more kupiti iz lastnih sredstev, zato se obrne na lizinško hišo. Če se najemodajalec odloči pozitivno, od proizvajalca kupi zahtevano število kombajnov, jih zavaruje pri zavarovalnici in prenese v uporabo podjetju A.
Podjetje A v tem času uporablja opremo, ki najemodajalcu mesečno plačuje enake dele plačila in zneska, ki je bil porabljen za nakup kombajnov. Hkrati pa računov podjetja ni treba zamrzniti, svoj obratni kapital uporablja za razvoj poslovanja in opravljanje transakcij. Vsi zavarovalni dogodki, če se zgodijo na nepremičnini, se prijavijo pri zavarovalnem zastopniku najemodajalca.
Ob koncu najemne pogodbe podjetje A opravi vsa plačila in lahko nepremičnino prenese v svojo bilanco stanja po najmanjši preostali vrednosti. To pomeni, da je lizing enak najemu, le z možnostjo donosnega nakupa.
Očitno bo za lastnike malih in srednje velikih podjetij tovrstna naložba v nekaterih primerih veliko bolj donosna kot posojanje in nakup opreme z gotovino, izposojeno pri banki.
Včasih uporabniki pri primerjavi lizinga in kredita upoštevajo le obrestne mere in razmerje plačilnih rokov. Vendar ti dejavniki še zdaleč niso odločilni, ko gre za prednosti ene vrste naložbe pred drugo. Lizing ponuja priložnost za znatne prihranke pri davkih, ta učinek pa bo trajal še nekaj časa po tem, ko bodo opravljena vsa plačila lizinški hiši. Razmislimo, kako se bo znižala davčna obremenitev pri sklenitvi pogodbe o najemu nepremičnine.
Pri lizingu je precejšen dobiček. Ugodnost je mogoče izračunati s pogojnim primerom. Podjetje A izvede enkratno predplačilo, to bo 20% zneska celotne transakcije, pogodba pa določa fiksen znesek plačil za celotno obdobje. Vsi ti kazalniki, razen DDV, se bodo šteli kot odhodki. V tem primeru si lizingojemalec bistveno zmanjša davčno obremenitev.
Izračunajmo pogojno dohodnino od lizinga, pri čemer upoštevamo teoretični kazalnik zneska lizing pogodbe - 2.000.000 rubljev. V tem primeru se izkaže, da se davčna osnova za davek od dobička zmanjša za naslednji znesek:
2.000.000 – (2.000.000 / 18 x 118 x 100 x 18% (DDV)) = 1.694.916 rubljev
1.694.916 x 20% = 33.989 rubljev
Pogodba o finančnem najemu vam omogoča, da prihranite znatne zneske pri davku na nepremičnine. Zakon določa, da se za tovrstne naložbe uporablja pospešena amortizacijska stopnja, ki je enaka 3. To pomaga zmanjšati obdobje plačila davka na nepremičnine za 1,5-3 krat v primerjavi z drugimi finančnimi instrumenti. Najpogosteje ob izteku lizinške pogodbe pride do popolne amortizacije opreme ali drugega premoženja, ki ga po poplačilu vseh vplačil podjetje prenese v svojo bilanco stanja po najmanjši preostali vrednosti. Zahvaljujoč tej točki lahko v prihodnosti znatno zmanjšate stroške plačila davka na nepremičnine.
Kako se bo spremenila višina plačila davka na nepremičnine pri lizingu, poglejmo na konkretnem primeru. Predpostavimo, da je podjetje A sklenilo pogodbo o finančnem najemu, katerega znesek je 2.000.000 rubljev z DDV. Naj bo to 5. amortizacijska skupina in amortizacijsko obdobje bo enako 60 mesecev, koeficient, dovoljen za uporabo, bo enak 3. Zato bo namesto 60 mesecev za amortizacijo porabljenih 21 mesecev (60/3 + 1 ).
Pri izračunu izvemo, da bi znesek dohodnine brez uporabe pogodbe o finančnem najemu znašal približno 93.200 rubljev, z njo pa 32.600 rubljev. Posledično boste lahko prihranili 60.600 rubljev.
Glede na to, da ima najemodajalec nepremičnino v svoji bilanci do izteka pogodbe, ima podjetje zelo dobro priložnost za znižanje davčne obremenitve.
Vendar se v nekaterih primerih to obravnava kot prerazporeditev davčnega bremena, saj so za nekatere kategorije lizingojemalcev plačila znatno povečana v primerjavi s tistimi v času trajanja pogodbe o finančnem lizingu.
Lizing posli so lahko odlična rešitev za podjetja, ki so zaradi narave svoje dejavnosti prisiljena plačati DDV. V tem primeru je mogoče vrniti ali pripisati 18% zneska, določenega v pogodbi. Pri sklepanju velikih poslov lahko to bistveno zmanjša davčno obremenitev lizingojemalca.
Jasno bo videti takole: za znesek transakcije 2.000.000 rubljev z DDV:
2.000.000 / 118 x 100 x 18% = 305.084 rubljev
Prihranek pri dohodnini pri lizingu in druge olajšave se izračunajo za vsako podjetje posebej. Nemogoče je nedvoumno reči, da je lizing univerzalni finančni instrument, saj v različnih razmerah deluje različno. Vsi zgornji primeri so pogojni, lahko služijo le kot vizualna pomoč, ne pa tudi za sklepanje.
Odločitev o tem, katere naložbe bodo trenutno in dolgoročno najbolj donosne za podjetje, je treba sprejeti šele po podrobni analizi vseh dejavnikov. Možna je tudi uporaba več finančnih instrumentov hkrati, če bo to podjetju prineslo koristi. Recimo, da se odločite odpreti svojo restavracijo. Priporočljivo bi bilo najeti bančno posojilo za nakup izdelkov in izplačilo plač osebju, vendar bi bilo bolj donosno najeti profesionalno opremo za kuhinjo in bar. Poleg tega, da boste s tem dobili določene bonuse pri obdavčitvi, lizingodajalci tesno sodelujejo s proizvajalci izdelkov, zato vam lahko zagotovijo posebne popuste.
Vredno je izbrati po natančnem spremljanju ponudbenega trga in preučevanju vseh pogojev lizinških hiš. Najbolje je dati prednost organizacijam z dobrim ugledom in povprečnimi stopnjami, tako da ste lahko prepričani v zanesljivost sodelovanja.
Opomba: Lizing pogodba lahko predvideva odkup nepremičnine, dane v lizing. V tem primeru se del lizingnine, ki gre za te namene, ne more upoštevati pri obračunu dohodnine. Takšni zneski so prejeti predujmi. V stroške jih bo mogoče vključiti šele po prenosu lastništva najetega premoženja na najemnika (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 5. septembra 2006 št. 03-03-04/1/648). Poleg tega, če je najemnik vzel prejeto nepremičnino v bilanco stanja, bo treba zaračunati amortizacijo za predmete, ki stanejo več kot 20.000 rubljev. Da bi se torej izognili podvajanju stroškov, v strošek davka ne bi smeli vključiti celotnega zneska lizinga. Vendar le pozitivna razlika med njim in amortizacijskimi stroški (podčlen 10, klavzula 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Več o tem preberite spodaj.
Včasih podjetje ne začne takoj uporabljati najete nepremičnine. Ali je možno upoštevati vplačila lizinga, če predmet lizinga začasno miruje?
Ministrstvo za finance meni, da je odgovor na to vprašanje odvisen od vzroka zamude pri delovanju najetega premoženja (dopis z dne 25. junija 2007 št. 03-03-06/1/397). Če so bili razlog objektivni dejavniki, se lahko najemnine pripoznajo kot odhodek obdobja, v katerem so nastale. Objektivni razlogi vključujejo na primer potrebo po spravitvi opreme v stanje, primerno za uporabo.
Opozoriti je treba, da so predstavniki ministrstva za finance že prej izrazili podobno mnenje glede stroškov, povezanih z delovanjem osnovnih sredstev. Na primer, niso nasprotovali obračunavanju amortizacije v obdobjih začasne izpadov nepremičnine zaradi popravil ali sezonske narave dejavnosti podjetja (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 2005 št. 03-03-01- 01.04.236).
A če nasprotno sledimo logiki finančnikov, se izkaže, da so proti obračunavanju lizingov, če nepremičnina ni izkoriščena iz drugih razlogov. Na primer, v tej situaciji. Zakupljena je proizvodna linija, ki bo nameščena v delavnici, katere gradnja še ni dokončana. V tem primeru ni objektivnih razlogov za zamudo pri delovanju opreme (sama je primerna za uporabo). Izkazalo se je, da je nemogoče odpisati lizing plačila, dokler objekt ni zagnan. Vendar to stališče ni nesporno.
Obstajajo arbitražni primeri, kjer sodniki opozarjajo na naslednje. Plačila lizinga so odhodki obdobja, na katerega se nanašajo v skladu s pogoji pogodbe, ne glede na datum prenosa premoženja na lizingojemalca (glej na primer odločbo Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne junija 29, 2005 št. F04-1458/2005 (12487-A27-37 )). Tako sodniki opozarjajo, da zakonodaja ni vzpostavila razmerja med obračunavanjem lizing plačil in nadaljnjo »usodo« predmeta lizinga.
Pogosto je eden od pogojev za pridobitev nepremičnine v najem plačilo garancije, akontacije ali prvega tekočega plačila v višini 50 odstotkov pogodbene vrednosti. Kako lahko najemnik upošteva te zneske?
Obstajajo tri možnosti za poravnavo med strankami v transakciji:
V prvih dveh primerih lizingojemalec posluje z izdanim akontacijo. Navsezadnje do izvajanja storitev finančnega lizinga še ni prišlo. Skladno s tem ne bo mogoče takoj zmanjšati obdavčljivega dobička za porabljene zneske. Za nastanek davčnega odhodka je potrebna nasprotna odpoved obveznosti. V tem primeru bo to doseženo, če sta hkrati izpolnjena dva pogoja:
Ta izjava velja tako za podjetja, ki vodijo davčno računovodstvo po metodi nastanka poslovnega dogodka (odstavek 14 člena 270, odstavek 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije), kot za tiste, ki uporabljajo metodo gotovine (odstavek 3 člena 273 davčnega zakonika Ruske federacije). Samo v primeru, ko podjetje plača akontacijo, še preden prejme nepremičnino v najem, bo treba akontacijo priznati kot odhodek v enakih deležih skozi celotno trajanje pogodbe. In v primeru plačila predujma po prejemu nepremičnine več mesecev vnaprej - v enakih deležih v teh nekaj mesecih.
Toda v slednjem primeru (ko podjetje izvede plačilo po prejemu nepremičnine v najem za prve mesece uporabe) - to je trenutna najemnina. Kljub temu, da se lahko imenuje predujem in znaša več kot 50 odstotkov celotnega zneska pogodbe, se bistvo ne spremeni. Pri sklenitvi lizing pogodbe imata stranki pravico, da se dogovorita o kakršnih koli plačilnih pogojih in višini lizing plačil, vključno z neenakomernim razporedom prenosov (2. člen 28. člena zakona št. 164-FZ z dne 29. oktobra 1998) . Kako upoštevati zakupnine, ko je urnik njihovega prenosa neenakomeren?
Obstajata dve stališči.
Prvi temelji na dejstvu, da je lizing storitev in zato nima materialnega izraza (odstavek 5 člena 38 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je edini način za določitev trenutka njegovega zagotavljanja zanašanje na dokumente. To je lahko leasing pogodba (z urnikom plačil) in (ali) akt o opravljanju storitev. Prisotnost drugega dokumenta ni potrebna (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 05.09.2005 št. 02-1-07/81). Če je torej odobren načrt plačil ali podpisano potrdilo o opravljeni storitvi, se lahko znesek najemnine vključi v stroške v višini, o kateri se stranki dogovorita.
Drugo stališče izhaja iz norme prvega odstavka 272. člena davčnega zakonika. Pravi, da se za posle, ki trajajo več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje, odhodki priznavajo po načelu enakomernosti. To dejansko pomeni, da razpored plačil lizinga ne vpliva na obdobje in višino stroškov, ki se upoštevajo pri obračunu dohodnine. To pomeni, da če je razpored neenakomeren, je treba plačilo lizinga, izračunano tako, da se celotno plačilo po pogodbi deli s številom mesecev lizinga, obračunati mesečno. Datum pripoznanja teh stroškov je lahko eden od naslednjih datumov: dan poravnave po pogojih pogodbe, dan podpisa akta ali zadnji dan poročevalskega obdobja.
Upoštevajte, da je drugo stališče neposredno povezano samo s podjetji, ki obračunavajo dohodnino po metodi nastanka poslovnega dogodka. Pri gotovinski metodi se določbe 272. člena davčnega zakonika ne uporabljajo. Zato se lahko lizing plačila priznajo kot odhodki, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, če sta hkrati izpolnjena dva pogoja: storitve so opravljene (v višini po načrtu) in plačane. Ta zahteva je določena v tretjem odstavku 273. člena davčnega zakonika.
Primer 1
Alpha LLC je sklenila pogodbo o finančnem najemu z lizinško družbo OJSC Leasing za obdobje enega leta (od novembra 2007 do novembra 2008). Alpha ima v najemu kompresorsko enoto, ki jo namerava uporabljati v svoji proizvodni dejavnosti. Skupni stroški pogodbe znašajo 120.000 rubljev. (brez DDV).
Pogoji pogodbe določajo:
Alpha plačuje dohodnino mesečno in vodi davčno računovodstvo na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Od novembra 2007 do novembra 2008 je računovodja Alpha po načelu enakomernega odpisa stroškov vsak mesec (na zadnji dan poročevalskega obdobja) dodelil 10.000 rubljev za stroške. (120.000 rubljev / 12 mesecev).
Pogosto se podjetja strinjajo, da v svojo bilanco stanja sprejmejo osnovna sredstva, prejeta od najemodajalca. Kako določiti začetno ceno najete nepremičnine?
V skladu s tretjim odstavkom prvega odstavka 257. člena davčnega zakonika je začetni strošek najetega premoženja znesek stroškov (brez DDV), ki jih ima najemodajalec za pridobitev, izdelavo in gradnjo predmeta. Zakonodaja ne predvideva posebnih pravil za najemnike v zvezi s premoženjem, ki ga prejmejo na bilanco. Tako bo podjetje moralo upoštevati splošno pravilo davčne zakonodaje. In za to boste morali od najemodajalca pridobiti podatke o začetni ceni najetega sredstva.
Ker je najemodajalec pri nakupu nepremičnine upošteval tudi davčni zakonik, je dovolj, da podatke o začetni ceni pridobi od njega. V te namene lahko služi npr. overjen izpisek iz davčnega registra. Pogoj za predložitev takega dokumenta je lahko določen v pogodbi - to je navedeno v 4. odstavku 15. člena zakona št. 164-FZ z dne 29. oktobra 1998.
Če začetni strošek prejete nepremičnine presega 20.000 rubljev, je treba nanjo obračunati amortizacijo (odstavek 7 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije). Da bi to naredili, je treba določiti življenjsko dobo nastalega predmeta. Kako narediti?
Pri reševanju tega vprašanja se številne organizacije zanašajo predvsem na trajanje leasing pogodbe. Vendar pa je v skladu z davčnim zakonikom to napačno. Življenjska doba premoženja v davčnem računovodstvu je treba najprej določiti v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev (odstavki 4 in 5 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Privlačna značilnost lizinga je možnost pospešene amortizacije najete opreme pri bilančniku (odstavek 7 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za osnovno amortizacijsko stopnjo se lahko uporabi poseben koeficient - ne višji od 3. V davčnem računovodstvu so omejitve predvidene le za predmete prve do tretje amortizacijske skupine. Pri njih se amortizacija lahko pospeši le, če se izbere metoda enakomernega časovnega amortiziranja.
Ali je možno obračunati amortizacijsko premijo za prejeto premoženje v najem? Najemnik ima pravico do tega le, če pogodba predvideva odkup nepremičnine. Samo v tem primeru najemniku nastanejo stroški za pridobitev nepremičnine. To stališče ni v nasprotju s stališčem Ministrstva za finance Rusije (pismo z dne 06.05.2006 št. 03-03-04/2/132).
V skladu s tem, če nakup najete nepremičnine ni predviden v pogodbi, najemnik nima pravice uporabiti amortizacijskega bonusa. Razlog za to je pomanjkanje stroškov kapitalskih naložb v najeto sredstvo (stroški njegove pridobitve). Davčni zakonik namreč dovoljuje njihov odpis v znesku, ki ne presega 10 odstotkov prvotne vrednosti osnovnega sredstva (odstavek 1.1 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Drugo pomembno vprašanje: kako voditi evidenco amortizacije, saj ima podjetje poleg le-teh še stroške v višini lizingov?
Pri obračunu amortizacije nepremičnine najemnik določen del najemnine upošteva v svojih odhodkih. Zato morate pri izračunu dohodnine za druge odhodke odpisati le preostali del lizingovišine (minus znesek obračunane amortizacije) (10. pododstavek, 1. člen, 264. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). V nasprotnem primeru se lahko davčni strošek nezakonito podvoji (odstavek 5 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba: Ta pravila veljajo samo za podjetja, ki izračunavajo davke na dobiček na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Tista podjetja, ki uporabljajo denarno metodo, nimajo pravice vračunati obračunane amortizacije med davčne odhodke. To je posledica dejstva, da denarna metoda omogoča amortizacijo samo plačanega premoženja (2. pododstavek, 3. člen, 273. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). In ker lizingojemalec ni plačal lizinga, ki je evidentiran v njegovi bilanci stanja, ga nima pravice amortizirati. Tako morajo podjetja, ki poslujejo na gotovinski osnovi, vse odplačane najemnine vključiti med davčne odhodke brez popravka obračunane amortizacije.
Upoštevajte, da se v računovodstvu začetni strošek najetega premoženja oblikuje drugače kot v davčnem računovodstvu. Enako velja za obračun amortizacije.
V računovodstvu se začetni strošek premoženja prizna kot znesek stroškov najemnika po pogodbi (člen 8 Navodil, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 št. 15). Strogih omejitev glede uporabne dobe predmeta lizinga ni. Lahko je omejeno z obdobjem uporabe nepremičnine po pogodbi (klavzula 20 PBU 6/01). In pospešena amortizacija je zagotovljena samo za podjetja, ki uporabljajo metodo zmanjšanja stanja (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 3. marca 2005 št. 03-06-01-04/125). Tako bo v računovodstvu znesek obračunane amortizacije predmeta najema dejansko sovpadal z zneskom najemnine za njegovo uporabo. Vendar imajo ti stroški en ekonomski pomen in jih ni mogoče upoštevati dvakrat. Zato računovodstvo zagotavlja en sam mehanizem za njihov odpis - z obračunom amortizacije. Posledično je treba tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu na nabavno ceno odpisati eno vrednost - skupni znesek stroškov po pogodbi. Zato se trajne razlike v skladu s PBU 18/02 ne oblikujejo.
Strokovnjak podjetja "Garant" V.B. Terentjeva
www.buhgalteria.ru
Pri obračunu dohodnine je obračunavanje lizingojemanja odvisno od tega, v čigavi bilanci stanja je predmet lizinga - v bilanci stanja lizingodajalca ali v bilanci stanja lizingojemalca. V članku bomo obravnavali situacijo, ko je nepremičnina v bilanci stanja najemodajalca.
Kako v računovodstvu najemodajalca odražati nakup in najem avtomobila ter obračun amortizacije na njem z uporabo posebnega naraščajočega koeficienta v davčnem računovodstvu?
Dajanje premoženja v najem je glavna dejavnost organizacije. Tovornjak (predmet najema) je bil kupljen za 722.160 rubljev. (vključno z DDV 110.160 RUB). Organizacija ne nosi nobenih drugih stroškov, povezanih z njegovo pridobitvijo. V mesecu nakupa je avto plačan prodajalcu in prenesen na najemnika. Predmet lizinga se evidentira v bilanci stanja lizingodajalca, po poteku pogodbe (36 mesecev) se vrne lizingodajalcu in odda v najem v mesecu vračila.
Avto spada v četrto amortizacijsko skupino, njegova doba koristnosti v računovodstvu in davčnem obračunu je določena na podlagi pričakovane dobe uporabe avtomobila, ki je enaka 72 mesecev. Amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. V davčnem računovodstvu se za osnovno amortizacijsko stopnjo uporablja poseben koeficient 2, uporablja pa se obračunska metoda.
Avtomobil, namenjen lizingu, se pripozna kot amortizirljiva nepremičnina (sredstvo). To je izrecno navedeno v čl. 256 in 257 davčnega zakonika Ruske federacije. Začetna nabavna vrednost sredstva je opredeljena kot znesek stroškov njegove pridobitve, ki v tem primeru vključuje nabavno ceno avtomobila brez DDV.
Predmet lizinga se uvrsti v amortizacijsko skupino glede na njegovo dobo koristnosti, ki jo na dan predaje v uporabo določi stranka lizing pogodbe, v bilanci katere se vodi (tj. v tem primeru lizingodajalec). .
Pri uporabi linearne metode se znesek amortizacije, obračunan za en mesec v zvezi s predmetom amortizirljive nepremičnine, določi kot zmnožek njegove prvotne vrednosti in stopnje amortizacije, določene za ta predmet. Stopnja amortizacije se določi glede na življenjsko dobo predmeta (klavzula 1, klavzula 1, člen 259, klavzula 2, člen 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Avto, ki je predmet lizinga, spada v četrto amortizacijsko skupino (Odlok Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1). Posledično ima organizacija pravico uporabiti poseben koeficient za osnovno amortizacijsko stopnjo, vendar ne višji od 3 (odstavek 1, odstavek 2 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). V obravnavani situaciji organizacija uporablja poseben koeficient 2. Tako bo znesek mesečne amortizacije 17.000 rubljev. ((722.160 RUB - 110.160 RUB) x 1 / 72 mesecev x 100% x 2).
Amortizacija je vključena v stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, mesečno v višini vnaprej vračunanih zneskov (3. člen, 2. člen, 253. člen, 3. člen, 272. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Plačila lizinga za najeto premoženje so razvrščena kot drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo (10. člen, 1. člen 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) in se v davčnem računovodstvu priznavajo mesečno:
Plačilo po najemni pogodbi za predmet lizinga (brez DDV) se pripozna kot prihodek od prodaje na podlagi 1. čl. 248, 1. odst., čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije. Ta dohodek se lahko prizna:
Po odstavkih. 2.1 klavzula 1 čl. 268 davčnega zakonika Ruske federacije se lahko dohodek od prodaje pravic novemu najemniku zmanjša za znesek stroškov, povezanih s takim prenosom. Vendar pa v obravnavani situaciji teh stroškov ni.
Ministrstvo za finance, sklicujoč se na 3. čl. 271, 272 Davčnega zakonika Ruske federacije meni, da je treba pravni interes prodajalca priznati od trenutka odpreme do trenutka plačila v celotnem obdobju na zadnji dan vsakega meseca kot del neposlovnega dohodka.
Običajno so v večini primerov lizing plačila večji od amortizacije, saj mora lizingodajalec povrniti svoje stroške nakupa operacijskega sistema in še vedno ustvarjati dobiček. Obstajajo situacije, ko je v določenem letu amortizacija večja od najemnin.
Na primer, upoštevajte sodbo arbitražnega sodišča vzhodnosibirskega okrožja. Davkarija je prišla preverit lizingojemalca. Po določilih pogodbe je najemnik predmet lizinga upošteval v svoji bilanci stanja. Obračunaval je amortizacijo in plačeval najemnine. Nastala je situacija, da so bila plačila lizinga manjša od amortizacije. Amortizacija se lahko vključi v odhodke v znesku, ki ne presega najemnin. Inšpektorat te razlike ni priznal pri dohodnini. Najemnik je šel na sodišče. Sodišče je podprlo davčni inšpektorat (Sklep Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 21. julija 2016 št. A10-4521/2015).
Podobnih sodnih odločb je veliko. Na primer, Resolucija oboroženih sil Ruske federacije z dne 13. novembra 2014 št. 306-KG14-3493. Sodišče je v tej zadevi ugotovilo nezakonito, da davčni zavezanec - lizingojemalec vračuna vplačila lizinga med odhodke, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino, ker je znesek obračunane amortizacije za to obdobje na predmetu lizinga presegel znesek vplačil, prejetih v lizing. V letu pregleda je znesek lizing plačil znašal 17 milijonov rubljev. Letos je amortizacija znašala 35 milijonov rubljev. In to je presežek 18 milijonov rubljev. inšpekcija dohodninsko ni priznala in s tem se je strinjalo tudi sodišče.
Dohodnina za računovodje - priporočamo izpopolnjevanje v Računovodski šoli. Pri predmetu se naučimo brezhibnega prikazovanja odhodkov, ugotavljanja davčne osnove za dohodnino in vodenja evidenc prihodkov; obračunati in plačati akontacije in davke, oddati poročila, izdelati idealno računovodsko politiko za namene davčnega računovodstva.
school.kontur.ru
Znesek pogodbe o finančnem najemu (lizingu), vključno z akontacijo, je skoraj v celoti (brez DDV) odhodek. To je ena izmed glavnih prednosti lizinga v primerjavi z drugimi finančnimi instrumenti, saj se z razporeditvijo stroškov znižuje davčna osnova, kar stranki (lizingojemalcu) omogoča pomembne prihranke pri dohodnini.
Primer. Znesek lizing pogodbe je 1.000.000 rubljev. Znesek, ki bo bremenil stroške, bo 1.000.000 – (1.000.000 / 118 X 100 X 18% (DDV)) = 847.458 rubljev (za ta znesek se zmanjša davčna osnova stranke za davek od dohodka).
Skupni prihranek pri davku od dohodka bo 847.458 X 20 % (davek od dohodka) = 169 492
rubelj.
V zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodbi), se uporablja poseben koeficient, vendar ne višji od 3 (razen za nepremičnine amortizacijskih skupin 1-3), ki davčnemu zavezancu omogoča amortizacijo. nepremičnine trikrat hitreje in s tem prihranek pri dohodnini .
Primer. Cena nepremičnine je 1.000.000 rubljev (vključno z DDV). Recimo, da nepremičnina spada v peto amortizacijsko skupino in je njena amortizacijska doba 60 mesecev. Leasing vam bo omogočil uporabo posebnega koeficienta 3, zaradi česar se bo nepremičnina amortizirala le 21 mesecev (60/3+1).
Znesek davka na nepremičnine brez lizinga bo približno 46.600 rubljev.
Znesek davka na nepremičnine za lizing bo približno 16.300 rubljev.
Skupaj približno 30 300
rubljev prihranek pri davku na nepremičnine.
Primer. Znesek lizing pogodbe je 1.000.000 rubljev (vključno z DDV). Znesek, ki je predmet dobropisa za DDV, bo približno 1.000.000 / 118 X 100 X 18 % = 152 542 rubelj Pomembno je razumeti, da v tem primeru ne upoštevate le DDV na nepremičnino, ki vam je dana v lizing, temveč tudi podražitev lizinške hiše, tj. dejansko se zniža povišanje cene, ki jo lizinški družbi plačate v procesu lizinga.
Pustite zahtevo in v kratkem vas bomo kontaktirali
www.leasingbc.ru
Ruska zakonodaja, ki ureja posebnosti lizinga, določa, da lahko glede na pogoje pogodbe predmet lizinga upoštevata tako lizingodajalec kot lizingojemalec.
V članku bomo govorili o posebnostih določanja začetne vrednosti predmetov lizinga s strani lizingojemalcev, o postopku izračuna amortizacije, uporabi amortizacijskega bonusa in posebnih koeficientov k osnovni amortizacijski stopnji ter obravnavali tudi vprašanja obračunavanja lizinga. plačila.
Pogodba o finančnem najemu (lizingu) je ena od vrst pogodb o najemu, ki jih ureja poglavje 34 "Najem" Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Civilni zakonik Ruske federacije).
Poleg Civilnega zakonika Ruske federacije razmerja zakupa ureja Zvezni zakon z dne 29. oktobra 1998 N 164-FZ "O finančnem zakupu (lizingu)" (v nadaljnjem besedilu: zakon o zakupu), ki določa pravno , organizacijske in ekonomske značilnosti lizinga.
Kot je navedeno v 2. členu navedenega zakona, je pogodba o lizingu pogodba, s katero se lizingodajalec zavezuje, da bo od prodajalca, ki ga je določil, pridobil lastninsko pravico na nepremičnini, ki jo je določil lizingojemalec, in dal lizingojemalcu to nepremičnino za plačilo za začasno uporabo. posest in uporaba. Z lizing pogodbo se lahko določi, da izbiro prodajalca in kupljene nepremičnine opravi lizingodajalec.
Predmet lizinga so lahko vse nepotrošne stvari, vključno s podjetji in drugimi premoženjskimi kompleksi, zgradbami, objekti, opremo, vozili ter drugimi premičninami in nepremičninami, kot izhaja iz prvega odstavka 3. člena zakona o lizingu, seznam premoženje, ki ne more biti predmet lizinga, navedeno v 2. odstavku 3. člena zakona o lizingu.
Za izpolnjevanje obveznosti iz lizing pogodbe subjekti lizinga (lizingojemalec, lizingodajalec in prodajalec) sklepajo obvezne in povezane pogodbe (2. točka 15. člena zakona o lizingu).
Opomba. Dostop do celotne vsebine tega dokumenta je omejen.
V tem primeru je le del dokumenta na voljo v pregled in v izogib plagiatorstvu našega dela.
Za dostop do popolnih in brezplačnih virov portala se morate le registrirati in prijaviti.
Primerno je delati v razširjenem načinu z dostopom do plačljivih virov portala, po ceniku.
V prvem delu članka, ki je bil objavljen v zadnji številki revije, so bile obravnavane možnosti obračunavanja nekaterih situacij, ki nastanejo pri sklenitvi lizing pogodbe, ko se predmet lizinga upošteva v bilanci stanja lizingojemalca. Zdaj pa si poglejmo značilnosti davčnega računovodstva v tem primeru.
Za lažje zaznavanje informacij bomo računovodstvo obravnavali na konkretnem primeru, ki mu bomo po potrebi dodali ali odstranili ustrezne podatke.
Organizacija je najela osebni avtomobil, ki ne spada v najvišji razred. Trajanje leasing pogodbe je 37 mesecev. Sredstvo, dano v najem, je bilo preneseno na najemnika 30. aprila 2015. Skupni znesek plačil najema je 1.180.000 rubljev, vključno z DDV 180.000 rubljev.
V skladu s pogoji pogodbe je najemnik plačal predplačilo v višini 350.000 rubljev, vključno z DDV v višini 53.389,83 rubljev.
Najemodajalec je predložil račun za prejeti predujem, najemnik je uveljavil pravico do odbitka DDV od predujma.
Začetna vrednost nepremičnine, ki je predmet lizinga, se pripozna kot znesek stroškov najemodajalca za njeno pridobitev, gradnjo, dostavo, izdelavo in spravitev v stanje, v katerem je primerna za uporabo, razen zneskov davkov, ki so predmet odbitka ali se upoštevajo kot odhodki v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije (odstavek 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 10 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije, premoženje, prejeto (preneseno) v finančni najem po pogodbi o finančnem najemu (lizing pogodba), vključi v ustrezno amortizacijsko skupino stranka, od katere mora biti to premoženje obračunano v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodbi). To pomeni, da organizacija najemnik vključi prejeto najeto sredstvo v amortizacijsko skupino v skladu z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1 "O razvrstitvi osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine."
Amortizacija se začne 1. dan v mesecu po začetku obratovanja osnovnega sredstva (odstavek 4 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ugotavljamo tudi, da po podp. 1 točka 2 čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davkoplačevalci pravico uporabiti poseben koeficient osnovne amortizacijske stopnje, vendar ne višje od 3, v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodbe). zavezancev, pri katerih je treba ta osnovna sredstva evidentirati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodba).
Ob tem je treba opozoriti, da navedeni posebni koeficient ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino.
Torej, če osnovno sredstvo, prejeto na podlagi pogodbe o lizingu, spada v prvo - tretjo amortizacijsko skupino, potem najemnik nima pravice do uporabe pospešene amortizacijske stopnje, in če predmet spada v amortizacijsko skupino od 4 do 10, lahko najemnik uporabite koeficient, vendar ne višji od 3.
Uporabimo originalne podatke in jih dopolnimo.
Najemodajalec je navedel, da so njegovi stroški za pridobitev najetega sredstva znašali 900.000 rubljev. brez DDV.
Osebni avtomobil, ki ne spada v veliki in najvišji razred, se po klasifikaciji osnovnih sredstev uvršča v tretjo amortizacijsko skupino z dobo koristnosti nad tremi leti (37 mesecev) do vključno pet let (60 mesecev). . Pri določitvi dobe koristnosti je najemnik določil, da je doba koristnosti 37 mesecev. Metoda obračunavanja amortizacije je linearna.
1: življenjska doba x 100 % = 1/37 x 100 % = 2,702702702 %
Mesečni znesek amortizacije bo: 900.000 x 2,702702702% = 24 324,32 rubljev.
Dopolnimo pogoje prejšnjega primera z navedbo, da najemnik uporablja naraščajoči faktor 3.
1: življenjska doba x 3 x 100 % = 1/37 x 3 x 100 % = 8,108108108 %
Mesečni znesek amortizacije bo: 900.000 x 8,108108108% = 72972,97 rubljev.
Če izračunate znesek amortizacije za celotno obdobje veljavnosti lizinške pogodbe, bo znesek 72972,97 x 37 mesecev. = 2699999,89 rub. Vendar pa bo najemnik lahko odpisal le 900.000 rubljev kot stroške, to je znesek stroškov najemodajalca za pridobitev predmeta najema.
Če torej najemnik uporabi naraščajoči faktor 3, bo amortiziral celoten znesek najemodajalčevih stroškov pred iztekom najemne pogodbe in najemnik ne bo imel neobračunanih stroškov.
Postopek obračunavanja odkupne cene najetega premoženja v davčnem knjigovodstvu ni določen z zakonom. Kako v takšnih razmerah voditi evidence, da zmanjšamo tveganje sporov z davčnimi organi? Obrnimo se na pojasnila regulativnih organov.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 06.02.2012 št. 03-03-06/1/71 spomnilo na določbo 1. odstavka čl. 28 zveznega zakona z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)" (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 164-FZ). Po tem odstavku lizing vplačila pomenijo skupni znesek plačil po lizing pogodbi za celotno obdobje trajanja lizing pogodbe, ki vključuje povračilo stroškov lizingodajalca v zvezi s pridobitvijo in prenosom predmeta lizinga na lizingojemalca, povračilo stroškov povezanih z opravljanjem drugih storitev, predvidenih z lizing pogodbo, ter prihodki lizingodajalca.
Skupni znesek lizing pogodbe lahko vključuje tudi odkupno ceno predmeta lizinga, če je z lizing pogodbo predviden prenos lastninske pravice na predmetu lizinga na lizingojemalca.
Hkrati je rusko ministrstvo za finance navedlo, da je treba upoštevati, da v skladu s 5. odstavkom čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove za davek od dohodka ne upoštevajo stroški za pridobitev in (ali) ustvarjanje amortizirljivega premoženja.
Odhodki najemojemalca v obliki odkupne cene predmeta najema ob prenosu lastninske pravice na predmetu najema na najemnika so za namene davka od dobička odhodki za pridobitev amortizirljivega premoženja in na podlagi 5. čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka. Pripisovanje vrednosti amortizirljivega premoženja odhodkom organizacije za davčne namene se izvaja prek mehanizma amortizacije v skladu s čl. 256-59.3 Davčni zakonik Ruske federacije.
Tako je odkupna cena najetega sredstva kot del najemnin vključena v druge odhodke v skladu s pododstavkom. 10 str 1 čl. 264 davčnega zakonika Ruske federacije, se ne upošteva.
Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo je v pismu z dne 13. septembra 2006 št. 20-12/83857 navedla, da se odkupna cena ne upošteva kot del zakupnine in nastane šele, ko najemnik poravna z najemodajalec za predmet lizinga v zvezi s prenosom lastništva nad njim.
Hkrati Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 02/06/2012 št. 03-03-06/1/71 predlaga, da se zneski, plačani za plačilo odkupne cene najetega sredstva, pred prenosom lastništva predmeta lizinga lizingojemalcu (prodaja lizing nepremičnine), je treba za davčne namene upoštevati za lizingodajalca in lizingojemalca kot predplačila. Podoben zaključek vsebuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 4. marca 2008 št. 03-03-06/1/138.
Toda rusko ministrstvo za finance je v pismu z dne 06.02.2010 št. 03-03-06/1/368 navedlo, da mora davčni zavezanec zagotoviti ločeno računovodstvo stroškov v obliki najemnin (lizingov) in stroškov ponovnega nakupa. amortizirljivega premoženja v davčnem knjigovodstvu. Hkrati je finančna služba v dopisu z dne 03.04.2008 št. 03-03-06/1/138 zapisala, da lahko v skladu s civilnim pravom pogodba o zakupu določi, da predmet zakupa postane last lizingojemalca po plačilu celotnega zneska lizinga brez navedbe kupnine (razen v primerih, ko je cenovni pogoj bistveni pogoj kupoprodajne pogodbe). V tem primeru morata stranki za pravilno uporabo določb 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije skleniti dodatno pogodbo o višini odkupne cene v skupnem znesku lizing pogodbe in postopku za njeno plačilo.
Za namene davka od dobička so odhodki najemojemalca v obliki odkupne cene predmeta najema ob prenosu lastninske pravice na predmetu najema na najemnika lahko odhodki za pridobitev amortizirljivega premoženja. Takšni stroški na podlagi 5. člena čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka.
Pripisovanje vrednosti amortizirljivega premoženja odhodkom organizacije za davčne namene se izvaja prek mehanizma amortizacije v skladu s čl. 256-259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej tudi pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. novembra 2006 št. 03-03-04/1/761 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. maja 2010 št. ШС-37-3/2514@).
Če odkupna cena ne presega 40.000 rubljev, je treba predmet lizinga po prenosu lastništva na lizingojemalca upoštevati kot materialne stroške (1. odstavek 256. člena, 3. pododstavek 1. člena, 2. odstavek 254. člena Davčnega zakonika RS Ruska federacija, glej tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. novembra 2006 št. 03-03-04/1/761).
Bodimo pozorni na pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. maja 2010 št. ŠS-37-3/2514@, ki navaja naslednje. Če je v lizinški pogodbi določeno, da predmet lizinga preide v last lizingojemalca po plačilu vseh lizingov, brez navedbe odkupne cene v lizing pogodbi, je treba celoten znesek lizinga šteti kot strošek za pridobitev lastništva nad predmetom. najeto sredstvo, ki je amortizirljiva nepremičnina, vključena v začetno vrednost amortizirljive nepremičnine po prenosu lastništva nad njo na najemnika. Hkrati je v skladu s 7. členom čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija, ki pridobi rabljena osnovna sredstva, za uporabo linearne metode izračuna amortizacije za te predmete, pravico določiti stopnjo amortizacije za to nepremičnino ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšane za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjih lastnikov.
Tako ima najemodajalec pri nakupu najetega sredstva pravico do uporabe navedene norme (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. marca 2011 št. 03-03-06/1/168).
Če povzamemo povedano, lahko naredimo naslednje zaključke:
1) v davčnem računovodstvu, za razliko od računovodstva, odkupna cena ni vključena v začetno vrednost predmeta lizinga, ki jo oblikuje najemnik (za katero koli možnost odkupa predmeta lizinga - po pogodbi o lizingu ali po ločeni pogodbi). kupoprodajna pogodba);
2) v lizinški pogodbi mora biti poudarjena odkupna cena (če je po pogojih pogodbe odkupna cena vključena v lizing vplačila);
3) lizingojemalec mora zagotoviti ločeno obračunavanje odhodkov v obliki lizingojemanja in odhodkov za odkup amortiziranega premoženja;
4) zneski, vplačani v breme odkupne cene predmeta lizinga pred prenosom lastninske pravice na predmetu lizinga na lizingojemalca, so akontacije;
5) odkupna vrednost bo tvorila začetno vrednost osnovnega sredstva, kupljenega po pogodbi o lizingu.
Prav tako bi rad opozoril na eno točko. Ker se doba koristnosti predmeta lizinga ugotavlja na podlagi Klasifikacije osnovnih sredstev, začetna vrednost pa se oblikuje iz stroškov najemodajalca za pridobitev predmeta lizinga, lahko v davčnem računovodstvu pride do situacije, da najemnik lahko ostane s premalo amortiziranim zneskom prvotne vrednosti.
Ker se ob prenosu lastništva sredstva lizinga z najemodajalca na najemnika v računovodstvu najemnika oblikuje »nova« začetna vrednost osnovnega sredstva, zneska premalo obračunane amortizacije sredstva lizinga ni mogoče upoštevati. za namene obračuna dohodnine pri odkupu premoženja po veljavni zakonodaji.
V skladu s sub. 1. odstavek 1. čl. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pri prodaji amortizirljivega premoženja pravico zmanjšati dohodek iz takšnih transakcij za preostalo vrednost amortizirljivega premoženja.
Glede na sub. 8. odstavek 1. čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije neposlovni odhodki vključujejo stroške likvidacije osnovnih sredstev, ki se umaknejo iz uporabe, vključno z zneskom premalo obračunane amortizacije v skladu z ugotovljeno dobo koristnosti.
V primeru prenosa predmeta lizinga z lizingojemalca na lizingodajalca pa ne pride niti do prodaje osnovnega sredstva (lastnina nad predmetom lizinga je v lasti lizingodajalca) niti do njegove likvidacije.
Tako lahko sklepamo, da preostala vrednost najetega sredstva ni vključena v stroške, ki zmanjšujejo davčno osnovo za davek od dohodkov pravnih oseb s strani najemnika, saj to ni predvideno z normami davčnega zakonika Ruske federacije.
Na splošno je vprašanje postopka obračunavanja državne dajatve, plačane za registracijo pri prometni policiji (če je kupljen avto), sporno.
Tako je Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 01.06.2007 št. 03-03-06/2/101 pojasnilo, da znesek državne dajatve, plačane za registracijo lastništva nepremičnine ali v zvezi z registracijo pri prometni policiji za pridobljena (zgrajena) osnovna sredstva, se upoštevajo v njihovi nabavni vrednosti.
In v dopisu z dne 12. avgusta 2011 št. 03-03-06/1/481 je finančna služba navedla, da v primerih, ko plačilo državnih, patentnih in drugih dajatev ni pogojeno z nastankom (pridobitvijo) amortizirljivega premoženja (osnovna sredstva ali neopredmetena sredstva), se ti odhodki lahko naenkrat upoštevajo za namene davka od dobička na podlagi oz. 1 in 49 odstavek 1 čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije.
Posebnost lizing pogodbe pa je, da je začetna vrednost nepremičnine, ki je predmet lizinga, znesek stroškov lizingodajalca za njeno pridobitev, gradnjo, dostavo, izdelavo in spravljanje v stanje, v katerem je primerna za uporabo. uporaba, razen zneskov davkov, ki so predmet odbitka ali se upoštevajo kot del stroškov v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Če torej državno dajatev za registracijo lastništva ali registracijo pri prometni policiji plača najemodajalec, se lahko tak strošek vključi v stroške najemodajalca in s tem v začetne stroške najete nepremičnine (glej na primer pismo od Ministrstva za finance Rusije z dne 01.06.2007 št. 03-03-06/2/101). Hkrati obstaja pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2005 št. 03-03-01-04/1/137, v katerem finančni oddelek navaja, da so stroški plačila državne dajatve vključeni v druge stroške, povezane s prodajo.
Z drugimi besedami, če državno dajatev plača lizingodajalec, se mora samostojno odločiti, ali jo bo vključil v stroške lizingodajalca za pridobitev predmeta lizinga, kar mora biti določeno v pogodbi o lizingu.
In če državno dajatev plača najemnik, to dejansko ne bo več strošek najemodajalca in zato tak strošek ni vključen v začetno vrednost osnovnega sredstva, prejetega po pogodbi o najemu, lahko pa se upošteva kot del drugih odhodkov na podlagi pododst. 1. odstavek 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 03.02.2012 št. 03-03-06/1/64).
V skladu s sub. 10 str 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot del drugih odhodkov najemnik upošteva najemnine za najeto nepremičnino, zmanjšano za znesek amortizacije te nepremičnine, obračunane v skladu z
Umetnost. 259.1 in 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako so stroški najemnika sestavljeni iz dveh delov:
Uporabimo pogoje primerov 6 in 9.
V skladu s pogoji lizinške pogodbe je znesek mesečnih plačil 27.027,03 rubljev. brez DDV.
Na podlagi začetne vrednosti najetega sredstva, ki se oblikuje iz stroškov najemodajalca za pridobitev najetega sredstva, znaša mesečni znesek amortizacije 24.324,32 rubljev.
Naslednji stroški se bodo mesečno odražali v davčnem računovodstvu najemnika:
Glede na sub. 3 odstavek 7 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije za odhodke v obliki lizing plačil za najeto premoženje je datum neprodajnih in drugih stroškov datum poravnave v skladu s pogoji sklenjenih pogodb ali datum predložitve davčni zavezanec dokumentov, ki so podlaga za izračune, ali zadnji datum poročevalskega (davčnega) obdobja.
V primeru, da pogoji lizinške pogodbe predvidevajo predplačilo, na podlagi 14. člena čl. 270 davčnega zakonika Ruske federacije se ne upošteva kot odhodek na dan prenosa.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 06.02.2012 št. 03-03-06/1/71 navedlo, da je treba predplačilo, ki ga je najemnik nakazal najemodajalcu, upoštevati kot odhodek za namene obdavčitve dobiček organizacij v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je nastal na podlagi pogojev lizinške pogodbe v skladu s pod. 3 odstavek 7 čl. 272 davčnega zakonika Ruske federacije.
Iz tega lahko sklepamo, da se akontacija upošteva v obdobju, ko je v skladu s časovnim načrtom za izračun zakupnine predmet pobota s plačilom zakupnine ali na dan predložitve dokumentov, ki služijo kot podlaga. za izdelavo izračunov ali zadnji datum poročevalskega (davčnega) obdobja .
Upoštevajte: lizinška pogodba lahko predvideva neenakomeren razpored plačil lizinga, v tem primeru se lahko pojavi vprašanje o neenakomernosti stroškov po lizinški pogodbi, ki jih upošteva lizingojemalec.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu št. 03-03-05/131 z dne 15. oktobra 2008 odgovorilo na vprašanje o postopku priznavanja odhodkov za izračun davka od dobička v obliki zneskov lizing plačil. v primeru, ko lizinška pogodba predvideva neenakomeren plačilni načrt. Finančna uprava je izrazila stališče, da lizingojemalec po metodi nastanka poslovnega dogodka pripozna odhodke v obliki najemnin za namene dohodnine, glede na višino le-teh in plačilne roke, potrjene z ustreznim plačilnim planom lizinga.
Okrožje FAS Povolzhsky je v sklepu z dne 25. junija 2009 v zadevi št. A55-17520/2008 tudi navedlo, da najemnik, ki uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, pripozna odhodke v obliki plačil zakupa za namene davka na dobiček na način, določen v pododdelku . 3 odstavek 7 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije na podlagi zneska zakupnine in plačilnih pogojev, odobrenih z ustreznim razporedom zakupnine.
V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. avgusta 2009 št. 3-2-13/179@ so davčni organi izrazili stališče, da če pogoji lizing pogodbe določajo različne zneske lizing plačil za ista obdobja. časa se vključijo v odhodke po ceni, določeni z lizinško pogodbo za ustrezno obdobje (mesec, četrtletje).
Vendar pa obstaja tudi nasprotno stališče. V pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 01.04.2008 št. 20-12/030773 je bilo izraženo mnenje, da je treba stroške v obliki lizinga upoštevati pri davku na dobiček, ki ne temelji na njihov plan plačil, vendar enakomerno skozi celotno trajanje leasing pogodbe. Treba je opozoriti, da se je Ministrstvo za finance Rusije prej držalo tega stališča v pismih z dne 31.05.2007 št. 03-03-06/1/349 z dne 17.04.2007 št. 03-03-06/ 1/248. Obenem navedena pojasnila regulatorjev ne vsebujejo pogoja, da je za izpolnjevanje načela enotnega pripoznavanja odhodkov v obliki lizing plačil potrebna enotna časovna razporeditev lizing plačil.
Z drugimi besedami, na eni strani določbe davčnega zakonika Ruske federacije predvidevajo pripoznavanje odhodkov v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem ti odhodki nastanejo, na podlagi pogojev transakcije, to je na podlagi urnik plačil lizinga. To stališče potrjujejo pojasnila finančne službe v dopisih z dne 15. 10. 2008 št. 03-03-05/131, 17. 8. 2009 št. 3-2-13/179@ in sodna praksa.
Po drugi strani pa obstajajo tudi nasprotne razlage, izražene v potrebi po priznavanju stroškov v obliki lizing plačil, ki temeljijo na načelu enotnosti v primeru neenakomernega razporeda lizing plačil (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 1. aprila 2008 št. 20-12/030773, Ministrstvo za finance Rusije z dne 31.05.2007 št. 03-03-06/1/349 z dne 17.04.2007 št. 03-03-06 /1/248).
Tako je za zmanjšanje tveganja sporov z davčnimi organi v praksi priporočljivo vzpostaviti enoten urnik plačila lizing plačil.
V primeru, da je časovni razpored odplačevanja leasinga kljub temu nastavljen neenakomeren, pri morebitni odločitvi ni mogoče izključiti tveganj (upoštevati odhodke po ustaljenem razporedu ali enakomerno, ne glede na razpored). Da bi zmanjšali tveganje sporov z davčnimi organi v primeru neenakomernega razporeda plačil zakupa, bi morala računovodska politika organizacije najemnika določiti postopek obračunavanja stroškov po pogodbi o zakupu pri vzpostavitvi neenakomernega razporeda. lizing plačil.
Za odbitek DDV od storitev lizinga ni treba izpolnjevati posebnih pogojev. To je v skladu s pododst. 1 točka 2 čl. 171 in 1. odst. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija pravico do odbitka DDV, predstavljenega pri plačilu zakupnine, ob hkratnem izpolnjevanju naslednjih pogojev:
Predmet lizinga se uporablja v prometu, ki je predmet DDV;
Najeto sredstvo je registrirano (račun 01, po analogiji glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. oktobra 2011 št. 03-07-11/290);
Predloženi so bili primarni dokumenti (potrdilo o prenosu in prevzemu predmeta najema, sestavljeno v obrazcu št. OS-1 (OS-1a) ali v prosti obliki, ob upoštevanju zahteve po prisotnosti obveznih podatkov iz 9. Zvezni zakon z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu");
Predstavljen je pravilno izdan račun.
Posledično lizingojemalec ob prejemu računov od lizingodajalca za opravljene storitve lizinga sprejme predloženi DDV v odbitek.
Bodimo pozorni na primere, ko je po pogojih lizinške pogodbe obstajalo predplačilo.
V skladu z 12. odstavkom čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so zneski davka, ki jih predloži prodajalec tega blaga (dela, storitev), lastninske pravice predmet odbitkov od davčnega zavezanca, ki je nakazal zneske plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.
9. člen čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se odbitki zneskov davka s strani kupca v primeru predplačila izvedejo na podlagi računov, ki jih izdajo prodajalci po prejemu plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga (izvedba delo, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice, dokumenti, ki potrjujejo dejanski prenos zneskov plačila, delno plačilo za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice, če obstaja pogodba, ki določa prenos teh zneskov.
Hkrati sub. 3 str 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da obnovitev zneskov davka opravi kupec v davčnem obdobju, v katerem so zneski davka na kupljeno blago (dela, storitve), premoženjske pravice predmet odbitka na način določa davčni zakonik Ruske federacije.
Tako ima najemnik pravico do odbitka DDV od zneskov nakazanega predujma, če ima račun za predujem, če je klavzula o predujmu v pogodbi in ima najemnik plačilni nalog, ki potrjuje nakazilo zneska predujma. .
Posledično, če leasing pogodba predvideva predplačilo in je lizingojemalec uveljavljal svojo pravico do sprejema DDV kot odbitka od zneskov predplačil, potem, ko od lizingodajalca prejme račune za opravljene storitve najema, sprejme DDV, ki je predstavljen. njemu za odbitek. V tem primeru najemojemalec postane dolžan vrniti DDV v delu, v katerem se predujem pobota.
Najemnik odbije DDV od odkupne cene ob evidentiranju predmeta kot lastnega osnovnega sredstva, če so izpolnjeni vsi pogoji, ki jih določa 2. čl. 171 in 172 Davčnega zakonika Ruske federacije (razpoložljivost računa, registracija sredstva, ki se odraža na računu 01, in prisotnost potrdila o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev (razen zgradb, objektov) (obrazec št. . OS-1) ali akt o prevzemu in prenosu zgradbe (struktur) (obrazec št. OS-1a), odobren z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7).
Kot navajajo regulatorji v svojih pojasnilih, če je davčni zavezanec nabavil osnovno sredstvo, se lahko znesek DDV, ki ga izkaže prodajalec, odbije samo v davčnem obdobju, ko se bo pridobljeno premoženje upoštevalo kot osnovno sredstvo. Kot primer lahko navedemo pisma Zvezne davčne službe v Moskvi z dne 18. decembra 2007 št. 19-11/120870, z dne 29. decembra 2007 št. 19-11/125602, Ministrstva za finance Rusije z dne 28. avgusta. , 2012 št. 03-07-11/330, z dne 28. oktobra .2011 št. 03-07-11/290.
Po čl. 357 Davčnega zakonika Ruske federacije so plačniki prometnega davka osebe, ki so v skladu z zakonodajo Ruske federacije registrirane z vozili, priznanimi kot predmet obdavčitve v skladu s čl. 358 Davčni zakonik Ruske federacije.
Obveznost državne registracije vozil je določena v 3. odstavku čl. 15 zveznega zakona z dne 10. decembra 1995 št. 196-FZ "O varnosti v cestnem prometu".
V skladu s členom 48.2 Pravil so vozila, ki jih najemodajalec prenese na najemnika v začasno posest in (ali) uporabo na podlagi pogodbe o zakupu ali podnajemu, ki predvideva registracijo vozil pri najemniku, registrirana pri najemniku za trajanje pogodbe na naslovu lokacije lizingojemalca ali njegovih ločenih enot na podlagi pogodbe o lizingu ali podnajemu in potnega lista vozila.
Registracija vozil za lizingojemalca se izvede z izdajo prometnega dovoljenja za vozilo in registrskih tablic za obdobje, določeno v pogodbi o lizingu ali podnajemu.
Kot je bilo pojasnjeno v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 št. 03-05-05-04/12 z dne 24. marca 2009 št. 03-05-05-04/01, če je v okviru lizinga vozila po pogodbi (registrirana pri najemodajalcu) so začasno prenesena na lokaciji najemnika in so začasno registrirana pri Državnem prometnem inšpektoratu Ministrstva za notranje zadeve Rusije na lokaciji najemojemalca, plačnik prometne dajatve je najemodajalec na kraj državne registracije vozil.
Organizacija, ki ima v lasti avtomobil po pogodbi o lizingu, je zavezanec za prometni davek le, če je po medsebojnem dogovoru med njo in lizingodajalcem ta avtomobil registriran samo za to organizacijo. Takšna situacija je na primer možna, če vozilo ni registrirano pri lastniku (lizingodajalcu), vendar je bilo ob prenosu po lizinški pogodbi registrirano pri lizingojemalcu (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. marca 2007 št. 03 -05-06-04/15).
Če se vozila, ki so v lasti lizingodajalca (vendar niso registrirana pri njem), prenesejo po pogodbi o lizingu in so po tej pogodbi registrirana pri lizingojemalcu, je lizingojemalec zavezanec prometne dajatve. To je rusko ministrstvo za finance navedlo v pismu z dne 16. maja 2011 št. 03-05-05-04/12.
