Namen revizije finančnih rezultatov in razdelitve dobička je ugotoviti zanesljivost odražanja v računovodstvu in poročanju dobičkov in izgub podjetja, zakonitosti razdelitve in uporabe dobička, ki ostane na razpolago podjetju. po obdavčitvi.
Viri informacij za revizijo so:
Uredba o računovodski politiki podjetja,
Ustanovni dokumenti, zapisniki skupščin delničarjev (ustanoviteljev);
Računovodski (finančni) izkazi organizacije;
Dohodninske napovedi;
Glavna knjiga, računovodski registri za račune 84, 90, 91, 99, 68 in
Končni finančni rezultat organizacije (dobiček ali izguba) je sestavljen iz finančnega izida iz rednega delovanja, pa tudi iz drugih prihodkov in odhodkov, vključno z izrednimi.
Računi 90 "Prodaja" in 91 "Drugi prihodki in odhodki" so namenjeni sistematizaciji in zbiranju informacij o prihodkih in odhodkih za opravljanje običajnih dejavnosti organizacije. Na računu 90 "Prodaja" se oblikuje finančni rezultat iz gospodarske dejavnosti, kar je glavni cilj ustanovitve organizacije. Predstavlja razliko med izkupičkom od prodaje in nabavno vrednostjo prodanega blaga (gradenj, storitev). Na računu 91 »Drugi prihodki in odhodki« so prikazani vsi prihodki in odhodki iz drugih dejavnosti, kot so prihodki v obliki obresti od prispevka organizacije k vrednostnim papirjem in udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij, od dajanja v najem premoženja in njegove prodaje, globe, kazni, kazni, prejete zaradi kršitve pogojev poslovnih pogodb s strani nasprotnih strank, obveznosti do računov s pretečenim zastaralnim rokom itd. Drugi odhodki vključujejo stroške v zvezi s prodajo premoženja (na primer njegove knjigovodske vrednosti), s potekom omejitve terjatev, globe, kazni, kazni za druge organizacije itd. Popoln seznam drugih prihodkov in odhodkov je naveden v PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in 10/99 "Odhodki organizacije".
Konec vsakega meseca se stanje prihodkov in odhodkov iz kontov 90 »Prodaja« in 91 »Drugi prihodki in odhodki« prenese na konto 99 »Bički in izgube«. Neposredno na računu 99 "Dobički in izgube" se odražajo prihodki in odhodki, povezani z izrednimi okoliščinami v dejavnosti organizacije. Neposredno na konto 99 »Biček in izguba« vključuje tudi znesek plačil davka od dobička. Primerjava obremenitev in kreditov za poročevalsko obdobje prikazuje končni finančni rezultat poročevalskega obdobja.
Posledično se čisti dobiček organizacije izkaže na računu 99 »Biček in izguba«, ki je podlaga za razglasitev dividend in druge razdelitve dobička. Ta znesek se prenese na konto 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« z zadnjimi vnosi v decembru, ki se imenujejo reformiranje bilance.
Razporeditev dobička pomeni obračunavanje dividend, odbitek sredstev v rezervne sklade organizacije, kritje izgub preteklih let po odločitvi delničarjev delniške družbe (članov družbe z omejeno odgovornostjo) ali v skladu s z ustanovnimi dokumenti. Vse te transakcije se odražajo v breme računa 84 v korespondenci z računi 75 "Poravnave z ustanovitelji" (za znesek obračunanih dividend) in 82 "Rezervni kapital" (za znesek odbitkov v rezervna sredstva). Po odrazu teh transakcij je stanje na računu 84 prikazan znesek zadržanega dobička.
Revizor mora preveriti:
Razpoložljivost sklepa o računovodski usmeritvi z navedbo načina ugotavljanja prihodkov od prodaje proizvodov (del, storitev);
Pravilnost opredelitve in zakonitost odražanja dejanskega dobička od prodaje proizvodov (del, storitev) v računovodskih izkazih;
Pravilnost določitve s strani podjetja ocenjenega dobička in prihodkov od prodaje proizvodov (del, storitev) za izračun predplačil v proračun;
Pravilnost ugotavljanja dobička od prodaje osnovnih sredstev in drugega premoženja podjetja;
Pravilnost obračunavanja izgub, prejetih pri neodplačnem prenosu osnovnih sredstev in drugih sredstev;
Pravilnost odražanja finančnih sankcij v računovodstvu;
Pravilnost odražanja v računovodstvu rezultatov najema nepremičnine;
Pravilnost analitičnega in sintetičnega obračunavanja kontov 91 »Drugi prihodki in odhodki«, 99 »Bički in izgube«, 59 »Rezervacije za oslabitve naložb v vrednostne papirje«, 63 »Rezervacije za dvomljive dolgove«, 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba) ) ".
Enak pomen bi morali revizorji nameniti preverjanju dobičkov (izgub) iz drugih poslov.
Med pregledom je treba ugotoviti:
Pravilnost in popolnost odražanja prihodkov (izgub) iz glob, kazni, kazni, ki so jih dolžniki dodelili ali priznali zaradi kršitve pogojev poslovnih pogodb, pa tudi od odškodnine;
Skladnost s pogoji posojilnih pogodb in popolnost prejemanja dohodka za vse vrste posojil;
Pravilnost odražanja prihodkov (odhodkov) iz tečajnih razlik pri deviznih transakcijah;
Zakonitost odpisa škode zaradi naravnih nesreč;
Pravilni odpisi dolgov in terjatev;
Pravilnost prejema in dokumentarne registracije dohodka iz lastniške udeležbe v drugih podjetjih;
Pravilnost in popolnost prejema dividend na delnice in prihodkov od obveznic in drugih vrednostnih papirjev;
Popolnost prenosa in prejema dohodka iz najema premoženja (če najem predmetov ni priznan kot ena od glavnih dejavnosti);
Pravilnost pripisovanja drugim prihodkom in odhodkom drugih poslov;
Korespondenca evidenc sintetičnega in analitičnega računovodstva za konte 99 »Dobički in izgube«, 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« evidence v glavni knjigi in obrazci računovodskih izkazov. Pri preverjanju smeri porabe dobička morajo revizorji potrditi, da je bil v poročevalskem obdobju razporejen in uporabljen le dobiček, pridobljen v preteklih letih. Predhodna uporaba dobička tekočega leta ni dovoljena.
Pri obravnavi vprašanj v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka od dohodka bi morali revizorji upoštevati, da se je spremenil vrstni red vknjižb v računovodskih izkazih vplačil v proračun dohodnine. Zneski akontacije dohodnine se med letom odražajo v dobro konta 51 »Poravnalni računi« in v breme računa 68 »Obračuni davkov in taks«. Zneski dejansko zapadlih plačil (po izračunih) so evidentirani v dobro konta 68 »Obračuni davkov in taks« v korespondenci z kontom 99 »Dobički in izgube«.
S primerjavo obremenitve in dobroimetja na računu 68 (podračun »Dohodnina«) se ugotovi višina zamud pri plačilih v proračun oziroma preplačilih. Poplačilo dolga se odraža z vknjižbo v breme računa 68 »Obračuni davkov in taks« in v dobro računa 51 »Obračuni«. Ko se znesek preplačila pobota z obračunanimi plačili naslednjega obdobja, se dodatni vpisi ne izvajajo. Če se znesek preplačila vrne organizaciji iz proračuna, se v računovodstvu izvede vpis na breme računa 51 "Tekoči računi" v korespondenci z računom 68 "Izračuni davkov in pristojbin".
V tabeli 2.5 so predstavljene glavne usmeritve revizije poslovnih poslov za obračunavanje drugih prihodkov in odhodkov, finančnih rezultatov in porabe dobička. Tukaj so obravnavani viri informacij, ki jih revizor priporoča za uporabo, in revizijski postopki.
Revizijski program za oblikovanje finančnih rezultatov in porabo dobička
| № | Navodila in postopki revizije | Viri oz informacije |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Preverjanje popolnosti in pravilnosti ugotavljanja dobička (izgube) iz prodaje | Promet na kontih 90 in 99, Glavna knjiga |
| 2 | Preverjanje pravilnosti izračunov in pripis obresti na finančne rezultate. | Posojilne pogodbe, posojilne pogodbe, promet na računih 66, 67, 91 |
| 3 | Preverjanje razpoložljivosti lastnikovega dovoljenja za oddajo nepremičnine v najem, določitev sestave stroškov, ki jih krije najemodajalec | Promet na računih 91/2, 76, 02, 10, 70, 69 itd., najemne pogodbe |
| 4 | Preverjanje razpoložljivosti dovoljenja lastnika za sodelovanje v odobrenem kapitalu drugih organizacij, pravilnost ocene prenesenega premoženja, odraz poslovanja v računovodskih računih | Promete na računih 91, 01, 01, 04, 05, 10 itd., ustanovne pogodbe, račune za sprostitev materiala, akte o prenosu in prevzemu osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev |
| 5 | Preverjanje pravilnosti obračunavanja dohodkov, ki izhajajo iz udeležbe v dejavnostih v odobrenem kapitalu drugih organizacij, pa tudi pravočasnosti njihovega prenosa | Promet na računih 91, 76, ustanovne pogodbe, zapisnik skupščine ustanoviteljev |
| 6. | Preverjanje pravilnosti določitve in veljavnosti zneskov obračunanih kazni za kršitev pogodbenih pogojev | Promet na računih 91, 76, računovodske kartice za obračune z dobavitelji, pogodbe, odločbe sodnih organov |
| 7. | Preverjanje pravilnosti in veljavnosti odraza v računovodstvu transakcij za neodplačni prevzem (prenos) sredstev, preverjanje razpoložljivosti dokumentov, preverjanje pravilnosti določitve vrednosti prejetih (odpoklicanih) predmetov za namene računovodskega in davčnega računovodstva | Obračuni na računih 91, 98, 08, 10, 58, 51 itd., donacijske (brezplačne) pogodbe, inventarne kartice, računi, računi |
| 1 | 2 | 3 |
| 8 | Preverjanje pravilnosti in pravočasnosti knjiženja materialnih sredstev, ugotovljenih pri popisu, preverjanje določitve tržne vrednosti te nepremičnine | Obračuni na kontih 91, 10, 01 itd., inventarni in primerjalni izkazi, akti o usredstvitvi materialnih sredstev |
| 9 | Preverjanje pravilnosti obračuna in pravočasnosti nakazila davkov in drugih plačil iz naslova finančnega izida dejavnosti (davek na nepremičnine) | Promet na računih 91, 68, 51, računovodske kartice za obračune s proračunom, davčne napovedi, plačilni nalogi |
| 10 | Preverjanje pravilnosti ugotavljanja in odražanja v obračunu tečajnih razlik pri prevrednotenju stanja na računih v tuji valuti | Promet na računih 52, 57, 60, 62, 71, 76 itd., računovodski podatki, izračuni, dnevniki, naročila 2, 7, 6, 11, 15 |
| 11 | Preverjanje zakonitosti odpisa zneskov terjatev in obveznosti (depozitnih) dolgov, za katere je potekel zastaralni rok, razpoložljivost dokumentov, ki potrjujejo veljavnost registracije teh transakcij | Promet na računih 60, 62, 71, 76, 91 itd., Računovodske informacije-izračuni |
| 12 | Preverjanje pravilnosti in zakonitosti ugotavljanja stanja drugih prihodkov in odhodkov (Dt 91/9 kt 99, Dt 99 Kt 91/9) | prometi na kontih 99 in 91, Glavna knjiga |
| 13 | Preverjanje zakonitosti razvrščanja izgub in odhodkov kot izrednih ter pravilnosti njihove dokumentacije. Preverjanje zakonitosti razvrščanja dohodkov kot izrednih in pravilnost njihove dokumentarne registracije | Promet na računu 99, akti, računovodske reference, izračuni ugotavljanja rezultatov, dokumenti, ki potrjujejo dejstvo, da ste stopili v stik z organi pregona, odločitve državnih izvršilnih organov |
| 1 | 2 | 3 |
| 14 | Preverjanje pravilnosti izračuna dohodnine v skladu s PBU 18/02 in davčnim zakonikom Ruske federacije. Preverjanje odraza v obračunu glob in kazni za davke in druga obvezna plačila v proračun, pravilnost plačila akontacije dohodnine | Promet na računih 68, 99, 77, 09 itd., davčne napovedi, računovodski izpiski, davčni registri itd. |
| 15 | Preverjanje pravilnosti odražanja zneskov zadržanega dobička (nepokrite izgube) na podlagi rezultatov dela za leto | Obračuni 99, 84, 75 Glavna knjiga |
| 16 | Preverjanje porabe dobička v skladu z odredbo o računovodski politiki, ustanovnimi dokumenti in sklepi skupščine delničarjev (priračun dividend, oblikovanje sredstev in rezerv) | Odredba o računovodski politiki, zapisnik skupščine delničarjev, ustanovni dokumenti, prometi na računih 84, 82, 75 itd. |
Tipične napake, ugotovljene v postopku revizij oblikovanja in uporabe finančnih rezultatov, so:
Vključitev v sestavo odhodkov iz rednega delovanja poslovnih in neposlovnih odhodkov;
Neupravičena uporaba dohodnine;
zloraba dobička tekočega poročevalskega obdobja;
Neveljavna korespondenca računov.
Vprašanja in naloge na temo
1. Navedite vire informacij pri reviziji oblikovanja finančnih rezultatov.
2. Navedite sestavo drugih prihodkov in odhodkov, ki jih je treba preveriti pri reviziji finančnih rezultatov.
3. Oblikujte glavne usmeritve revizije oblikovanja finančnih rezultatov in porabe dobička.
4. Katere glavne postopke uporablja revizor pri preverjanju pravilnosti odražanja v računovodstvu drugih prihodkov in odhodkov.
5. Oblikovati revizijski program za druge prihodke in odhodke ter finančne rezultate organizacije.
Uvod
1. Teoretični vidiki računovodstva in revizije drugih odhodkov
1.1 Koncept stroškov organizacije. Njihova sestava in razvrstitev
1.2 Regulatorna ureditev obračunavanja drugih odhodkov
1.3 Namen, cilji, informacijska baza revizije raznih odhodkov
2. Načrtovanje revizije raznih odhodkov
2.1 Razumevanje dejavnosti revidiranca in okolja, v katerem se izvajajo za namene revizije raznih stroškov
2.2 Priprava in vzdrževanje programa revizije za razne stroške
3. Revizija drugih odhodkov
3.1 Revizija materialnega postopka
3.2 Registracija rezultatov revizije
Zaključek
Nepridobitni odhodki vključujejo izdatke potrošniške narave, pa tudi za dobrodelne in humanitarne namene. To lahko vključuje tudi spodbujevalna plačila zaposlenim v podjetju, prispevke v nedržavna zavarovanja in pokojninske sklade, za razvoj socialne in kulturne sfere ter politike. Stroški te vrste lahko posredno vplivajo na dobičkonosnost podjetja in oblikujejo njegovo podobo. Dobro uveljavljena storitev oglaševanja in trženja omogoča široko uporabo ugleda podjetja za privabljanje kupcev, investitorjev in delovne sile.
Tretja vrsta stroškov - obvezni - vključuje davke in plačila davkov, odbitke v državne izvenproračunske sklade, stroške za obvezno zavarovanje, oblikovanje rezerv in kazni.
Stroške, ki so neposredno povezani z ustvarjanjem dobička, sestavljajo materialni stroški, stroški dela, režijski stroški, naložbe.
Materialni stroški - vključujejo plačila za surovine in materiale, polizdelke in komponente, gorivo in energijo vseh vrst, stroške zabojnikov in kontejnerskega materiala, rezervne dele, stroške, povezane z nakupom manjvrednostnih in dotrajanih predmetov, sredstva prenesene na tretje organizacije za proizvodne storitve.značaj itd. Praviloma ti stroški zavzemajo največji delež v stroških podjetja. Njihovo strukturo v veliki meri določa pripadnost panogi. Na primer, v materialno intenzivnih panogah in gradbeništvu je glavno denarno breme nakup surovin in materiala, v transportu pomemben del stroškov pade na nakup goriva in rezervnih delov itd.
Oblikovanje te skupine stroškov je neposredno povezano z višino dobička, stabilnost položaja podjetja na trgu in konkurenčnost njegovih izdelkov sta odvisna od višine stroškov.
Za povrnitev materialnih stroškov podjetja morata biti izpolnjena dva pogoja:
Izdelke je treba tržiti;
Izkupiček od prodaje izdelkov mora pravočasno prispeti na denarne račune podjetja.
Ker je dejstvo prodaje izdelkov odvisno tudi od računovodske politike podjetja (izvedba se določi ob odpremi izdelkov in predložitvi plačilnih dokumentov kupcu ali ob plačilu odposlanih izdelkov), material stroški se povrnejo po zaključku celotnega obtoka sredstev in dejanskem prejemu denarja na račune ali v blagajno podjetja.
Osnova za določitev stroškov materialnih stroškov je nabavna cena brez posrednih davkov. Nabavna cena materiala, prikazana na računu, je njihov osnovni strošek. Temu je treba dodati stroške pošiljanja, pošiljanja in skladiščenja. Če so zaloge uvožene, se njihov osnovni strošek poveča za znesek carin in drugih carinskih stroškov.
Stroški dela predstavljajo denarna in stvarna plačila zaposlenim v podjetju za zagotavljanje normalne reprodukcije delovne sile. Zaslužki v naravi so prikazani v denarju in vključeni v bruto letni dohodek zaposlenega.
Sestava te skupine stroškov je večplastna. Vključuje vsa izplačila, ki tvorijo sklad plač v skladu z veljavno zakonodajo. Poleg tega stroški dela vključujejo materialno pomoč, bonuse iz namenskih sredstev, plačilo dodatnih dopustov, enkratne prejemke in dodatke k pokojninam, nadomestila in druga izplačila iz dobička, ki ostane na razpolago podjetju po vseh davkih in plačilih davkov. bil plačan.
Med režijske stroške sodijo administrativni stroški in stroški upravljanja, najemnine, amortizacije neopredmetenih sredstev, stroški pomožne proizvodnje itd.
Študenti, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Kot rezultat svojih dejavnosti vsako podjetje izvaja kakršne koli poslovne operacije, sprejema določene odločitve. Skoraj vsako takšno dejanje se odraža v računovodstvu.
Na podlagi računovodskih podatkov, da bi zunanjim in notranjim uporabnikom zagotovili posplošene informacije o finančnem položaju organizacije v obliki, ki je tem uporabnikom primerna in razumljiva za sprejemanje določenih poslovnih odločitev, se sestavijo računovodski izkazi.
Računovodski izkazi so niz podatkov, ki označujejo rezultate finančno-gospodarske dejavnosti podjetja za poročevalsko obdobje. Kot ločeno postavko odraža druge stroške organizacije, ki niso vključeni v nabavno vrednost izdelkov, del, storitev in se ne pojavljajo kot posledica opravljanja običajnih dejavnosti, temveč kot sorodno poslovanje - govorimo o odrazu v obračunavanje poslov v zvezi s prodajo osnovnih sredstev, plačilnih glob in kazni, državnih taks itd. Te operacije so zelo raznolike in vsak računovodja ne more pravilno razvrstiti stroškov, ki jih ima organizacija, kot odhodke za običajne dejavnosti ali druge odhodke.
Zato menim, da je izbrana tema predmetnega dela »revizija drugih odhodkov« relevantna.
Predmet raziskave je Družba z omejeno odgovornostjo "SMP".
Predmet raziskave je delovanje obračunavanja drugih odhodkov v organizaciji. Študijsko obdobje je bilo izbrano kot leto 2009.
Dodeljene naloge:
Preučiti metodološki okvir za obračunavanje in revidiranje drugih odhodkov
Razviti načrt in program revizije za preučevani predmet
Ocenite sistem notranjega nadzora raziskovalnega predmeta
· Izvedite revizijo drugih stroškov za raziskovalni predmet.
Komercialne organizacije, ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije, morajo biti informacije o nastalih stroških oblikovane v skladu z zahtevami, določenimi z računovodskimi predpisi "Odhodki organizacije" PBU 10/99, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance. Rusije z dne 06.05.1999 N 33n "O odobritvi pravilnika o računovodstvu "Odhodki organizacije" PBU 10/99 "(v nadaljnjem besedilu - PBU 10/99).
Premoženje organizacije, dano v najem, je v večini primerov vključeno v osnovna sredstva. Za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev organizacije, računovodskega načrta za finančno-gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31.10.2000. N 94n "O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo "(v nadaljnjem besedilu - računovodski načrt) je predviden račun 01" Osnovna sredstva ".
V primeru finančnega najema (leasinga) lahko pogoji pogodbe določajo, da se nepremičnina evidentira v bilanci stanja najemnika. Zunajbilančni račun 011 »Osnovna sredstva v najemu« je namenjen kot kontni načrt za povzemanje informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev, danih v najem, če mora biti po pogojih pogodbe nepremičnina evidentirana na najemnikovem bilanca stanja. Osnovna sredstva, dana v najem, se knjižijo na kontu 011 »Opredmetena sredstva v najemu« v cenitvi, določeni z najemno pogodbo. Za najemnike je treba voditi analitično računovodstvo za vsak najeti objekt. Osnovna sredstva, dana v zakup in se nahajajo zunaj Ruske federacije, so ločeno evidentirana na računu 011 "Opredmetena osnovna sredstva, dana v najem".
Eden od stroškov je davek na premoženje organizacij. Predmet obdavčitve za ruske organizacije v skladu s čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava premičnine in nepremičnine, vključno z lastnino, preneseno, zlasti v začasno posest, uporabo, evidentirano v bilanci stanja organizacije kot osnovna sredstva v skladu z uveljavljenim računovodskim postopkom.
V strukturo drugih odhodkov bo vključen tudi znesek amortizacije na predmetih osnovnih sredstev, prenesenih v najem. V skladu z računovodskim načrtom najemodajalec izkazuje obračunani znesek amortizacije osnovnih sredstev, danih v najem, na računu 02 v dobro »Amortizacija osnovnih sredstev« in v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Neopredmetena sredstva so sredstva, ki se amortizirajo, amortizacijo pa zaračunava organizacija imetnik pravic. Če podelitev pravic do predmetov intelektualne lastnine za plačilo ni predmet dejavnosti organizacije, se zneski obračunane amortizacije odražajo v breme računa 91, podračun 91-2 "Drugi stroški". V računovodstvu se obračunani zneski amortizacije neopredmetenih sredstev, prenesenih v uporabo, pripoznajo na enak način kot za postavke osnovnih sredstev, t.j. odhodki se upoštevajo v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku plačila v denarni ali drugi obliki oziroma znesku obveznosti.
Druga vrsta stroškov, povezanih z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij, so lahko stroški pridobitve izpiska iz registra delničarjev. Takšen izpis je potreben za letni popis finančnih naložb, ki se poleg popisa drugih sredstev in obveznosti izvede pred pripravo letnih računovodskih izkazov. V računovodstvu se ti odhodki odražajo v breme računa 91, podračuna 91-2 "Drugi stroški" in v dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Odtujitev osnovnega sredstva v skladu z 29. členom PBU 6/01 poteka v primeru: prodaje; prenehanje uporabe zaradi moralne ali fizične obrabe; likvidacija v primeru nesreče, naravne nesreče in drugih izrednih razmer; prenosi v obliki vložka v odobreni (osnovni) kapital druge organizacije, vzajemnega sklada; prenos po menjalni pogodbi, darovanje; prispevanje na račun po pogodbi o skupnem vlaganju; ugotavljanje pomanjkanja ali poškodbe sredstev med popisom; delna likvidacija med rekonstrukcijskimi deli; v drugih primerih.
Če delo izvaja organizacija, se stroški odražajo v breme računa 91, podračuna 91-2 "Drugi stroški" in v dobro računov stroškov. Če dela v zvezi z odsvojitvijo opravljajo tretje organizacije, se stroški odražajo v dobro kontov 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Preostalo vrednost osnovnih sredstev je priporočljivo oblikovati na ločenem podračunu, odprtem na kontu 01 »Osnovna sredstva«, na primer na podračunu »Odtujitev osnovnih sredstev«. V breme tega podračuna se odraža začetna cena umaknjenega predmeta, posojilo pa znesek obračunane amortizacije. Zneski obračunane amortizacije se obračunavajo na kontu 02 »Amortizacija osnovnih sredstev«.
Pravila za oblikovanje v računovodstvu informacij o stroških, povezanih z izpolnjevanjem obveznosti iz prejetih posojil in posojil, so določena s pravilnikom o računovodstvu "Obračunavanje posojil in kreditov ter stroškov njihovega vzdrževanja" (PBU 15/2008), ki je bil odobren z odredbo. Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.2008 107n "O odobritvi računovodskih predpisov" Računovodstvo posojil in kreditov ter stroškov njihovega vzdrževanja "(PBU 15/2008)".
Obresti za prejeta posojila in posojila se odražajo v breme podračuna 91-2 "Drugi odhodki" v korespondenci z kontom 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" pri prejemu kratkoročnega posojila in posojila, z računom 67" Poravnave za dolgoročna posojila in posojila "- pri pridobitvi dolgoročnega posojila in posojila. Zneski obračunanih obresti se obračunavajo ločeno.
Znesek stroškov za plačilo storitev kreditnih institucij v skladu s točko 14.1 PBU 10/99 se določi na način, podoben tistemu iz člena 6 PBU 10/99. Kot je bilo že omenjeno, se v skladu s členom 6 PBU 10/99 izdatki sprejmejo v računovodstvo v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku plačila v gotovini ali drugi obliki ali znesku obveznosti.
Če ima organizacija v različnih bankah odprtih več poravnalnih računov, je za analitično računovodstvo priporočljivo odražati plačila za bančne storitve z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", saj je banka, tako kot druge organizacije, nasprotna stranka. za organizacijo... V tem primeru se stroški plačila storitev kreditne institucije sprva odražajo v breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" v korespondenci s kreditom računa 51 "Tekoči računi", nato pa se obračunajo kot drugi odhodki, ki se bodo odražali v breme podračuna 91- 2 »Drugi stroški« in v dobro konta 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«.
· Zagotavljanje enotnega računovodstva premoženja, obveznosti in poslovnih poslov, ki jih izvajajo organizacije;
· Priprava in predstavitev primerljivih in zanesljivih informacij o premoženjskem stanju organizacij ter njihovih prihodkih in odhodkih, ki jih zahtevajo uporabniki računovodskih izkazov.
Sistem normativne ureditve računovodstva, ki ga je razvil Oddelek za računovodstvo in metodologijo poročanja Ministrstva za finance Ruske federacije, je sestavljen iz dokumentov štirih ravni: zakonodajne, regulativne, metodološke in organizacijske.
V prvo skupino spadajo zakonodajni dokumenti: zvezni zakoni, odloki predsednika Ruske federacije in odloki vlade Ruske federacije.
Osnovna načela računovodstva v Ruski federaciji so oblikovana v Zveznem zakonu z dne 21.11.1996 št. 129-FZ "O računovodstvu". Zakon vzpostavlja enoten pravni metodološki okvir za računovodstvo in poročanje na ozemlju Ruske federacije za vse organizacije, ki so pravne osebe, opredeljuje bistvo računovodstva in njegove naloge, osnovne pojme, ki se uporabljajo v računovodstvu, postopek za ureditev, organizacijo in vzdrževanje računovodstva in predstavitve računovodskih izkazov ter tudi odnos pri teh vprašanjih organizacij z notranjimi in zunanjimi porabniki informacij, vključno z državnimi organi.
Druga skupina vključuje regulativne dokumente, ki v posameznih razdelkih določajo osnovna pravila računovodstva, ki jih je razvilo Ministrstvo za finance Ruske federacije.
Osnovna pravila računovodstva, pa tudi priprava in predstavitev računovodskih izkazov so določena v "Predpisih o vodenju računovodstva in finančnega poročanja v Ruski federaciji", odobrenih. z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n.
Ministrstvo za finance Rusije na podlagi zveznega zakona "o računovodstvu" in pravilnika o računovodstvu in računovodstvu Ruske federacije razvija predpise (standarde) za računovodstvo.
Tretja skupina dokumentov normativne ureditve računovodstva vključuje metodološke dokumente: navodila; priporočila; metodološka navodila in pojasnila o uporabi PBU in drugih dokumentov, ki jih pripravijo in potrdijo zvezni organi, javna združenja računovodskih strokovnjakov, ministrstva in oddelki na podlagi in pri razvoju dokumentov prve in druge stopnje. Dokumenti te ravni so svetovalni, razjasnitveni in razjasnitveni v zvezi z dokumenti višjih ravni.
Delovni dokumenti, ki tvorijo računovodsko politiko podjetja, ter določbe in navodila, ki so obvezna za sistem notranje ureditve gospodarskih dejavnosti organizacije, sestavljajo četrto skupino.
Dokumente četrte stopnje odobri vodja, oblikujejo pa jih računovodske, finančne in gospodarske službe organizacije in vsebujejo:
· Metode računovodstva, ki jih izbere organizacija v skladu z dokumenti o ureditvi računovodstva prve in druge ravni regulativnih dokumentov;
· računovodske metode, katerih opis ni v dokumentih višjih ravni;
Značilnosti uporabe računovodskih metod, ki jih izbere organizacija v skladu s posebnostmi gospodarskih razmer (industrija, struktura, velikost itd.)
Na splošno lahko regulativni okvir, ki ureja osnovna pravila za obračunavanje drugih odhodkov gospodarskih organizacij, predstavljajo naslednji zakonodajni okviri:
1. 2. Civilni zakonik Ruske federacije (drugi del): Zvezni zakon z dne 26.1.1996 N 14-FZ. (vd. ur.)
Računovodski predpisi "Organizacijski stroški" PBU 10/99: Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n. (trenutna izdaja)
3. Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo: Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 31.10.2000 N 94n. (vd. ur.)
4. Uredba o računovodstvu "Obračunavanje stroškov posojil in kreditov" (PBU 15/2008). Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 107n z dne 06.10.2008.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Glavni računovodja zagotavlja nadzor in razmislek o računovodskih izkazih vseh poslovnih poslov, ki jih podjetje izvaja, zagotavljanje operativnih informacij, pravočasno pripravo računovodskih izkazov, ekonomsko analizo finančno-gospodarskih dejavnosti podjetja skupaj z drugimi. oddelki in službe po računovodskih podatkih za ugotavljanje in mobilizacijo notranjih rezerv. Osnovna računovodska načela LLC "SMP" se odražajo v računovodski politiki podjetja in se dosledno uporabljajo iz leta v leto.
LLC "SMP" v letih 2008-2009. ustvaril dobiček na podlagi rezultatov gospodarske dejavnosti. Leta 2008. ta številka je znašala 6524 tisoč rubljev, leta 2009 pa je padla na 3123 tisoč rubljev. Hkrati se je dobičkonosnost organizacije povečala za 0,028 ali 2,8%. Zmanjšanje dobička in prihodkov od prodaje organizacije je posledica splošne gospodarske recesije v državi v letu 2009.
V letu 2009 je organizacija opravljala poslovne posle v zvezi z drugimi odhodki.
Odraz teh transakcij bo podrobneje obravnavan v 3. poglavju pri opisu revizije raznih odhodkov.
Sistem notranjih kontrol je skupek organizacijskih ukrepov, metod in postopkov, ki jih sprejme vodstvo gospodarskega subjekta kot sredstvo za urejeno in učinkovito vodenje finančno-gospodarskih dejavnosti, zagotavljanje varnosti premoženja, ugotavljanje, odpravljanje in preprečevanje napak izkrivljanja. informacij ter pravočasno pripravo zanesljivega računovodskega poročanja.
Razumevanje ustreznih vidikov računovodskih sistemov in sistemov notranjih kontrol, skupaj z ocenjevanjem tveganja in tveganja kontrol ter upoštevanjem drugih informacij, omogoča revizorju, da ugotovi vrste potencialnih pomembno napačnih navedb, ki se lahko pojavijo v računovodskih izkazih; Upoštevajte dejavnike, ki vplivajo na tveganje pomembno napačne navedbe, in oblikujte ustrezne revizijske postopke.
Revizor pri pripravi na revizijo upošteva predhodno oceno tveganja kontrol (kot tudi oceno inherentnega tveganja), da ugotovi ustrezno tveganje neodkrivanja, ki ga je mogoče sprejeti v zvezi z računovodskim postopkom, in določiti naravo, čas in obseg postopkov v bistvu za preverjanje postopka.
V procesu pridobivanja razumevanja računovodskih in notranjih kontrol sistemov, potrebnih za načrtovanje revizije, revizor pridobi znanje o strukturi teh sistemov in njihovem delovanju. Na primer, revizor lahko izvede "test od konca do konca, z drugimi besedami, sledi več transakcijam skozi celoten računovodski sistem."
V primeru, da so izbrane transakcije značilne za transakcije, ki potekajo skozi celoten računovodski sistem, se lahko izvedeni postopek šteje za del preizkusov kontrol. Glede na naravo in obseg preizkusov od konca do konca, ki jih izvaja revizor, lahko rečemo, da sam test ne zagotavlja zadostnih ustreznih revizijskih dokazov, ki bi podprli oceno tveganja kontrol, če je ocena nižja od visoke.
Študijo in oceno značilnosti računovodskega sistema, ICS morajo revizijske organizacije med revizijo dokumentirati. Pri izvajanju in dokumentiranju tega dela se priporoča uporaba naslednjih standardnih obrazcev: posebej razviti testni postopki; seznami tipičnih vprašanj za razjasnitev mnenja vodstvenega osebja in zaposlenih v računovodstvu; posebni obrazci in kontrolni seznami; blokovni diagrami in
Revizijske organizacije samostojno razvijajo metode in postopke za preučevanje in ocenjevanje sistema računovodstva in notranjih kontrol ter načrtujejo revizijske postopke glede na rezultate takšne študije in ocenjevanja. Zmanjšanje obsega in podrobnosti posameznih revizijskih postopkov kot posledica preučevanja značilnosti kontrol gospodarskega subjekta je treba ustrezno argumentirati.
računovodstvo in učinkovitost ICS je osnova za načrtovanje stopnje podrobnosti in selektivnega izvajanja revizijskih postopkov, nato pa pomanjkanje dokumentacije ali neustrezna dokumentacija značilnosti računovodskega sistema revidiranega gospodarskega subjekta, pa tudi rezultatov revizijskega pregleda. študij in ocena ICS tega gospodarskega subjekta lahko služi kot dokaz nizke kakovosti storitev, ki jih opravlja revizor.
Revizor upošteva pomembnost tako na ravni računovodskih (računovodskih) izkazov kot celote kot v zvezi s stanjem sredstev na ločenih računovodskih računih za skupine istovrstnih poslov in primerov razkritja informacij. Na pomembnost lahko vplivajo regulativni pravni akti Ruske federacije, pa tudi dejavniki, povezani s posameznimi računi finančnega (računovodskega) poročanja in razmerjem med njimi.
Namen revizije drugih odhodkov je oblikovati mnenje o zanesljivosti teh kazalnikov računovodskih izkazov, ki odražajo finančni rezultat iz dejavnosti organizacije.
Naloge, s katerimi se sooča revizor, ki preverja stroške organizacije:
veljavnost pripisovanja stroškov organizacije drugim, pa tudi njihovo pripoznavanje v računovodstvu;
doslednost in pravilnost uporabe računovodskih usmeritev v zvezi z obračunavanjem odhodkov;
veljavnost in pravilnost pripoznanja drugih odhodkov;
analitično obračunavanje drugih odhodkov;
popolnost in pravilnost razkritja informacij o odhodkih v računovodskih izkazih.
Viri informacij so:
· -Glavna knjiga
· Bilanca stanja za konto 91 "Drugi prihodki in odhodki", analitični in sintetični konti k kontu 91
· Poročilo o dobičku in izgubi
- primarni dokumenti, ki potrjujejo dejstvo prevrednotenja osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev
- računovodska politika organizacije
Med revizijo je treba tudi vzpostaviti pravilen odraz v računovodstvu naslednjih vrst odhodkov:
· Stroški, povezani z zagotavljanjem nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije;
· Preostala vrednost sredstev, za katera se obračunava amortizacija, in dejanski stroški drugih sredstev, ki jih je organizacija odpisala - v skladu z računovodskimi računi ustreznih sredstev;
· Stroški v zvezi s prodajo, odtujitvijo in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine v ruski valuti, blaga, proizvodov - v korespondenci z računi stroškovnega računovodstva;
· Stroški poslovanja z embalažo - v korespondenci z računi stroškov;
· Obresti, ki jih plača organizacija za zagotavljanje sredstev (kreditov, posojil) za uporabo - v korespondenci z računi poravnav ali denarnih sredstev;
· Stroški v zvezi s plačili storitev kreditnih institucij - v korespondenci s poravnalnimi računi;
· Plačane ali priznane za plačilo globe, kazni, odškodnine za kršitev pogodbenih pogojev - v korespondenci z računi za obračune ali denarna sredstva;
· izdatki za vzdrževanje proizvodnih objektov in objektov, ki so v konzervaciji - v skladu z računi stroškovnega knjigovodstva;
· Povračilo škode, ki jo povzroči organizacija - v korespondenci s poravnalnimi računi;
· Izgube preteklih let, priznane v poročevalskem letu - v korespondenci z obračuni obračunov, amortizacijo itd.;
· Odbitki v rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje, za amortizacijo materialnih sredstev, za dvomljive dolgove - v skladu z računi teh rezerv;
· Znesek terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, drugih dolgov, ki so nerealni za izterjavo - v korespondenci s terjatvami;
· Tečajne razlike - v korespondenci z računi za obračunavanje denarnih sredstev, finančnih naložb, obračunov itd .;
· Stroški, povezani z obravnavo zadev na sodiščih - v korespondenci z računi računovodskih obračunov itd .;
· Drugi odhodki, pripoznani kot poslovni ali neposlovni.
Ob koncu poročevalskega leta se vsi podračuni, odprti na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" (razen podračuna 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov"), zaprejo z internimi evidencami na podračunu 91. -9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov".
Za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov se vodi analitično računovodstvo za konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Hkrati bi morala konstrukcija analitičnega obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov, povezanih z isto finančno, poslovno transakcijo, zagotoviti možnost identifikacije finančnega rezultata za posamezno transakcijo.
Na podlagi rezultatov revizije je treba pripraviti mnenje revizorja o pravilnosti obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov.
V revidirani organizaciji LLC "SMP" se vodi računovodstvo drugih odhodkov na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki", za katerega je odprt podračun 91/2 "Drugi odhodki". Ob koncu leta se na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki« na ločenem podračunu 91/9 »Stanje drugih odhodkov in prihodkov« ugotavlja finančni rezultat na drugih prihodkih in odhodkih. Organizacija vodi analitično evidenco drugih stroškov. v letu 2009 so bile prejete in razvrščene med drugo naslednje vrste odhodkov:
Od odtujitve osnovnih sredstev
Plačilo državne dajatve za pravne zahtevke
Prodaja materialov na stran
Prodaja deleža po investicijski pogodbi
Vsi stroški so pravilno pripisani drugim odhodkom, stroški so utemeljeni in dokumentirani.
To delo je namenjeno reviziji raznih stroškov.
Tečaj je sestavljen iz treh poglavij.
V postopku pisanja prvega poglavja je bil proučen postopek za odražanje drugih odhodkov v računovodstvu, opravljeno je bilo seznanitev s pravnim in regulativnim okvirom, ki ureja računovodstvo in revizijo drugih odhodkov. Podan je bil tudi kratek ekonomski opis raziskovalnega predmeta.
Predmet raziskave so bili predpisi, ki urejajo računovodstvo in revizijo drugih odhodkov; računovodska usmeritev, ki ureja postopek obračunavanja drugih odhodkov; vso primarno dokumentacijo za obračunavanje transakcijskih podatkov, računovodskih registrov in poročanja.
Analiza glavnih gospodarskih kazalnikov organizacije, opravljena po konsolidiranih računovodskih izkazih, je pokazala, da se podjetje kljub gospodarski krizi uspešno razvija. Računovodstvo v LLC "SMP" se vodi v skladu s postopkom za njegovo vodenje, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije. Uporablja se avtomatizirana oblika računovodstva. S pomočjo računalniške tehnologije se uporablja računovodski program 1C: Enterprise. Kompleksna konfiguracija, različica omrežja 7.7. V drugem poglavju so bila obravnavana vprašanja načrtovanja revizije drugih stroškov in ocene notranjega računovodskega sistema ter učinkovitosti računovodstva za predmet raziskave LLC "SMP". Izračunana je bila stopnja pomembnosti, oblikovan revizijski načrt in program. Tretje poglavje razkriva cilje revizije raznih odhodkov in glavne vire informacij za revizijo. Izvedena je bila revizija drugih stroškov LLC "SMP". V revizijskem dnevniku niso bile ugotovljene napake. Lahko naredite brezpogojno pozitiven sklep.
|
Ocena faktorjev |
|||||
|
Računovodski obrazec |
V skladu z uveljavljenimi zahtevami |
Delno nedosledno |
Se ne ujema |
||
|
Avtomatizacija računovodstva |
Delno |
Ročno računovodstvo |
|||
|
Organizacija računovodskega servisa, porazdelitev odgovornosti |
|||||
|
Kvalifikacije in delovne izkušnje glavnega računovodje |
Dovolj visoko |
||||
|
Organizacija pretoka dokumentov |
|||||
|
Skladnost računovodskih usmeritev z zahtevami RAS |
V skladu z |
Delno nedosledno |
Večinoma se ne ujema |
Teoretični vidiki računovodstva in revizije drugih odhodkov. Koncept stroškov organizacije, njihova sestava in klasifikacija. Normativna ureditev, namen, cilji, informacijska baza revizije drugih odhodkov. Priprava in vzdrževanje programa revizije za razne stroške.
seminarska naloga, dodana 13.09.2010
Cilji in cilji revizije drugih prihodkov in odhodkov. Regulativna ureditev njihovega računovodskega in davčnega računovodstva. Revizija sestave in datumov pripoznanja drugih prihodkov in odhodkov organizacije, njihov odraz na računih in pravilnost obdavčitve.
seminarska naloga, dodana 14.02.2011
Upoštevanje organizacije obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov v organizaciji. Identifikacija rezerv za povečanje drugih prihodkov in zmanjševanje drugih stroškov v preučevanem podjetju. Analiza korespondence računov pri obračunavanju prodaje osnovnih sredstev.
diplomsko delo, dodano 27.12.2017
Bistvo in pojem drugih prihodkov in odhodkov. Regulativni okvir za njihovo računovodstvo. Finančne in ekonomske značilnosti kmetijskega podjetja "Voskhod". Trenutno stanje obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov v podjetju in načini za njegovo izboljšanje.
seminarska naloga dodana 11.1.2012
Pojem in razvrstitev drugih odhodkov v računovodskem in davčnem računovodstvu, podobnosti in razlike pri njihovem priznavanju. Odraz drugih stroškov v poročanju organizacije. Analiza finančnih in gospodarskih dejavnosti. Značilnosti davčnega obračunavanja drugih odhodkov.
seminarska naloga dodana 14.01.2018
Normativna ureditev računovodskega in davčnega obračunavanja prihodkov in odhodkov gospodarskih organizacij. Vsebina, klasifikacija, pripoznavanje prihodkov in odhodkov. Naloge in postopek za izvedbo revizije; glavni regulativni dokumenti in viri preverjanja.
seminarska naloga, dodana 31.05.2010
Teoretične osnove računovodstva in koncept drugih prihodkov in odhodkov organizacije, njihova razvrstitev in sestava. Sintetično in analitično računovodstvo, odraz drugih prihodkov in odhodkov v računovodskih izkazih. Vodenje dnevnika registracije poslovnih poslov.
seminarska naloga dodana 23.05.2010
Metode odražanja v računovodskih in računovodskih izkazih drugih prihodkov in odhodkov organizacije. Značilnosti značilnosti postopka obračunavanja nekaterih vrst drugih prihodkov in odhodkov organizacije v skladu z ruskimi standardi in MSRP.
seminarska naloga dodana 26.04.2015
Pojem in sestavine prihodkov in odhodkov organizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu. Razvrstitev drugih prihodkov in odhodkov za računovodske namene. Metodologija za izvajanje notranje revizije prihodkov in odhodkov. Povzetek rezultatov revizije.
diplomsko delo, dodano 05.07.2010
Razvrstitev in značilnosti oblikovanja drugih prihodkov in odhodkov podjetja. Dinamika tehničnih in ekonomskih kazalnikov Paranginskega DRSGUP, računovodski postopek in kvalitativna analiza drugih prihodkov in odhodkov. Analiza kazalnikov dobička podjetja.
V Rusiji je revizija nova smer nadzora nad gospodarskimi dejavnostmi. Z razvojem tržnih odnosov je računovodje "prelil" tok normativnih dokumentov, ki urejajo pravna vprašanja dejavnosti podjetij, organizacij ter nastavitev računovodstva in poročanja, obdavčitve in postopka oblikovanja stroškov proizvodnje. Pogosto se spreminjajo in dopolnjujejo obstoječi regulativni dokumenti, ki pa zaradi različnih okoliščin niso vedno obveščeni zavezancem. Zato so bile tudi kršitve (včasih nenamerne) v skladu z zahtevami regulativnih dokumentov v zvezi z gospodarskimi dejavnostmi podjetij.
V domači teoriji in praksi revizije je priznan naslednji sistem njegove klasifikacije:
Iniciativna revizija je revizija, ki se izvede na podlagi odločitve vodstva podjetja ali njegovih ustanoviteljev. Glavni cilj iniciativne revizije je ugotoviti pomanjkljivosti v računovodstvu, poročanju, obdavčitvi, analizirati finančno stanje gospodarskega subjekta in mu pomagati pri organizaciji računovodstva in poročanja.
Obvezna revizija je revizija, ki je predmet neposredne navedbe v zveznem zakonu in drugih zveznih zakonih.
Namen predmeta je izvedba proaktivne revizije in obravnavanje revizije drugih prihodkov in odhodkov ter posledično revizije dobičkov in izgub, ki jih sestavljajo drugi prihodki in odhodki.
Končni finančni rezultat dejavnosti organizacije za poročevalsko obdobje (čisti dobiček ali čista izguba) se oblikuje z naslednjimi kazalniki:
ü finančni rezultat iz rednega delovanja;
ü drugi prihodki in odhodki;
ü Odmerjena plačila dohodnine in zapadlih davčnih sankcij.
Tako je za podjetje bistvena revizija drugih prihodkov in odhodkov. Revizija podjetju omogoča, da potrdi pravilnost računovodstva, ugotovi morebitne kršitve in dodatno zgradi računovodsko politiko, da se izogne napačnemu odražanju finančnih rezultatov.
Cilji tečajnega projekta so:
Priprava načrta (splošna revizijska vprašanja) in revizijskega programa, ki vsebuje seznam revizijskih postopkov v skladu s predvidenimi revizijskimi vprašanji;
Sestava zapisnika z opisom ugotovljenih kršitev in napak ter priporočili za njihovo odpravo.
Tečajni projekt je sestavljen iz teoretičnega in praktičnega dela. V teoretičnem delu so obravnavani cilji in cilji, regulativna revizija, revizijski postopki. Praktični del je sestavljen iz:
Analiza podjetniškega tveganja in seznam tipičnih (najpogostejših) napak pri obračunavanju tega oddelka;
Značilnosti revidirane organizacije
Viri informacij za izvedbo revizije za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov;
Zapisnik o kršitvah in napakah, ugotovljenih med revizijo;
Poročilo z opisom ugotovljenih kršitev in napak.
Predmet revizije so drugi prihodki in odhodki družbe Radamant doo.
Predmetno delo je narejeno na 42 straneh, vsebuje 7 tabel, 6 aplikacij. Seznam uporabljenih virov obsega 18 postavk.
Poglavje 1.Teoretične osnove revizije prihodkov in odhodkov
1.1
Cilji in cilji revizije drugih prihodkov in odhodkov
Glavni namen revizijske dejavnosti je ugotavljanje zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskih subjektov in skladnosti njihovih finančnih in poslovnih poslov z veljavnimi predpisi Ruske federacije.
Namen revizije drugih prihodkov in odhodkov je oblikovanje mnenja o pravilnosti obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov.
Naloga revizije drugih prihodkov in odhodkov je sestavljena iz naslednjih vprašanj, na katera mora revizor odgovoriti:
1. Ali je obračunavanje drugih prihodkov in odhodkov v skladu z določbami predpisov
2. Podatki analitičnega in sintetičnega računovodstva za konto 91 "Drugi prihodki in odhodki" ustrezajo podatkom glavne knjige in bilance stanja.
3. Ali je korespondenca računov na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" sestavljena v skladu z določili predpisov?
Kot rezultat revizije računovodskega in davčnega obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov se lahko odkrijejo napake tako namerne kot nenamerne narave.
Na podlagi narave napak in kršitev revizor poda mnenje o kakovosti organizacije računovodskega in davčnega računovodstva v revidirani organizaciji.
Ob koncu dela revizor oblikuje mnenje o rezultatih revizije tega računovodskega področja, sestavi paket delovnih dokumentov, oblikuje del revizijskega poročila, ki se nanaša na področje revizije, in predloži jo skupaj z delovno dokumentacijo vodji revizije.
1.2 Normativna ureditev računovodskega in davčnega obračunavanja prihodkov in odhodkov gospodarskih organizacij
Zvezni zakoni, ki urejajo obračunavanje prihodkov in odhodkov, vključujejo predvsem civilni in davčni zakonik Ruske federacije.
Civilni zakonik Ruske federacije je temeljni dokument, ki ureja civilna razmerja med osebami, ki se ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo ali z njihovo udeležbo. Kar zadeva davčni zakonik Ruske federacije, poleg pomembne vloge tega dokumenta pri oblikovanju informacij o računovodskih predmetih, njegove norme neposredno urejajo postopek obračunavanja prihodkov in odhodkov nekaterih kategorij poslovnih subjektov. Te norme so določene zlasti za subjekte poenostavljenega davčnega sistema in državljane, ki opravljajo podjetniške dejavnosti brez ustanovitve pravne osebe. V večini primerov predsednik Ruske federacije ureja obračunavanje prihodkov in odhodkov z izdajo navodil drugim zveznim izvršilnim organom.
24. julija 2002 je začelo veljati poglavje 26.2 "Poenostavljeni davčni sistem" Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je skupaj s preostalimi poglavji, vključno s prvim delom, temeljni dokument, ki ureja davčno obračunavanje dohodka. in odhodki organizacij pod posebnim davčnim režimom.
V skladu s čl. 346 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo podatki davčnega računovodstva odražati postopek oblikovanja zneska prihodkov in odhodkov, postopek za določitev deleža dohodka, obračunanega za davčne namene v tekočem davčnem (poročevalnem) obdobju, znesek salda odhodkov (izgub), ki se pripišejo odhodkom v naslednjih davčnih obdobjih, postopek oblikovanja zneskov oblikovanih rezerv ter višina zaostalih obveznosti za obračune s proračunom.
Glavni dokument, ki vzpostavlja enotno pravno in metodološko podlago za organiziranje in vodenje računovodskih evidenc prihodkov in odhodkov organizacij v Ruski federaciji, je zvezni zakon št. 129-FZ z dne 21.11.1996 "O računovodstvu". S spremembo 28. septembra 2010. Po čl. 3 tega zakona, drugi zvezni zakoni, odloki predsednika Ruske federacije in odloki vlade Ruske federacije so vključeni tudi v zakonodajne dokumente Ruske federacije o računovodstvu. Glavni cilji zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu so: zagotoviti enotno računovodstvo premoženja, obveznosti in poslovnih transakcij, ki jih izvajajo organizacije; zbiranje in predstavitev primerljivih in zanesljivih informacij o premoženjskem stanju organizacij ter njihovih prihodkih in odhodkih, ki jih zahtevajo uporabniki računovodskih izkazov.
Glavni dokumenti, ki urejajo obračunavanje prihodkov in odhodkov, ki jih je objavilo Ministrstvo za finance Ruske federacije, vključujejo:
"Določbe o računovodstvu in knjigovodstvu v Ruski federaciji", odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n s spremembami z dne 26. marca 2007;
"Uredba o računovodstvu" Dohodek organizacije "PBU 9/99", odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.1999. št. 32n s spremembami dne 27. novembra 2006;
"Uredba o računovodstvu" Stroški organizacije "PBU 10/99", odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.1999. št. 33n s spremembami 27. novembra 2006;
Določbe (standardi), ki urejajo obračunavanje posameznih predmetov. Ti dokumenti vključujejo zlasti Uredbo o računovodstvu osnovnih sredstev (PBU 6/01), zalog (PBU 5/01) itd. Ti standardi urejajo metodologijo obračunavanja predmetov, ki niso prihodki in odhodki organizacij. Vendar pa je popolnost, zanesljivost, objektivnost in racionalnost pri obračunavanju prihodkov in odhodkov mogoče doseči le, če se te zahteve upoštevajo pri obračunavanju drugih povezanih računovodskih predmetov;
- "Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodila za njegovo uporabo", odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000. št. 94n. Ta dokument vzpostavlja shemo za evidentiranje in združevanje dejstev gospodarske dejavnosti (sredstva, obveznosti, prihodki in odhodki, finančne, poslovne transakcije itd.) v računovodstvu.
Računovodska politika organizacije je eden najpomembnejših dokumentov, ki urejajo obračunavanje prihodkov in odhodkov v organizaciji. Hkrati je računovodska politika organizacije v skladu s 3. odstavkom čl. 5 Zveznega zakona "O računovodstvu" mora temeljiti na normah zakonodaje o računovodstvu in predpisih organov, ki urejajo računovodstvo.
1.3 Program revizije drugih prihodkov in odhodkov
Revizor začne svoje delo s seznanitvijo z revidiranim gospodarskim subjektom, za katerega preuči ustanovne dokumente, vrste dejavnosti, računovodsko politiko organizacije itd. Prav tako se je treba seznaniti s poročanjem, njegovimi glavnimi kazalniki, da bi ugotovili obseg dejavnosti organizacije in rezultate njenega dela za preučevano obdobje.
Revizija je časovno omejena, zato se morate za pravočasno in kakovostno izvedbo revizije nanjo skrbno pripraviti. Bistveno orodje za takšno pripravo je načrtovanje revizije.
Pri načrtovanju postopka za izvedbo revizije se mora revizijska organizacija voditi tako splošna kot posebna načela izvajanja revizije, in sicer: popolnost, kontinuiteta, optimalnost.
Pri načrtovanju revizije se razlikujejo naslednje glavne faze:
ü predhodno načrtovanje;
ü priprava in izdelava splošnega revizijskega načrta;
ü priprava in izdelava revizijskega programa.
Revizijska organizacija in posamezni revizor morata načrtovati svoje delo tako, da se revizija izvaja učinkovito.
Revizor mora pripraviti in dokumentirati celoten revizijski načrt z opisom pričakovanega obsega in postopka revizije.
Pri načrtovanju revizije je treba ugotoviti pomembnost – najvišji dovoljeni znesek napačnega zneska, ki se lahko prikaže v izkazih in se šteje za nepomembnega, t.j. ne zavaja uporabnikov.
Pri razvoju splošnega revizijskega načrta mora revizor upoštevati:
ü dejavnosti revidirane osebe;
ü sistemi računovodstva in notranje kontrole;
ü revizijsko tveganje in pomembnost;
ü narava, časovni okvir in obseg postopkov;
ü koordinacija in usmerjanje dela, tekoči nadzor in preverjanje opravljenega dela;
ü drugi vidiki.
Na podlagi načrta dela se pred začetkom revizije izdela program revizije.
Izdelali bomo splošni načrt revidiranega podjetja, na podlagi katerega bo izdelan revizijski program.
Tabela 1. Splošni načrt revizije LLC "Radamant"
P / p št. Načrtovane vrste dela dokument Vir Preverjanje razpoložljivosti nekaterih vrst drugih prihodkov in odhodkov, preverjanje pravilnosti razvrščanja prihodkov in odhodkov na druge Sestavite zbirno tabelo za konto 91, primerjajte s seznamom drugih prihodkov in odhodkov 1C, analiza štetja. 91 Uskladitev podatkov iz analitičnega računovodstva drugih prihodkov in odhodkov s prometom in stanjem sintetičnega računovodstva za konto 91. Preveri vpise v naloge za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov z rezultati bilance stanja za konto 91 1C, dnevniški red za vsako vrsto prihodkov in odhodkov. Bilanca stanja za leto 2009. Preverjanje pravilnosti vpisov v glavno knjigo na kontu 91 Uskladitev obremenitev in kreditov ter stanja v breme in dobroimetje. Glavna knjiga za leto 2009. Preverjanje pravilnosti obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov. Preverjanje razpoložljivosti pogodb z nasprotnimi strankami, plačilnih dokumentov (potrdi, plačilni nalogi). Selektivno - skladnost dokumentov s predpisi Ruske federacije. Register pogodb za račune 60, 62, 66, 76. Dokumenti - blagajna, bančni izpiski, predračuni (računi 50,51,71). Nato mora revizor sestaviti in dokumentirati revizijski program, ki opredeljuje naravo, čas in obseg načrtovanih revizijskih dokazov, potrebnih za izvajanje celotnega revizijskega načrta. Revizijski program je niz navodil za revizorja, pa tudi sredstvo za spremljanje in preverjanje, ali je delo opravljeno (glej Dodatek A, stran 45). Pomemben element revizijske dejavnosti pri načrtovanju revizije je revizijsko tveganje. Revizijsko tveganje - tveganje, ki ga revizor prevzame pri podajanju mnenja o popolni zanesljivosti podatkov zunanjega poročanja, pri čemer lahko pride do napak in opustitev, ki niso sodile v revizorjevo vidno polje. Obstajata dve glavni metodi za ocenjevanje revizijskega tveganja: 1) ocenjeno (intuitivno), ki ga trenutno najbolj uporabljajo ruska revizijska podjetja, je, da revizorji na podlagi lastnih izkušenj in znanja naročnika določijo revizijsko tveganje na podlagi poročil kot celote ali posameznih skupin transakcij. kot visoka, verjetna in malo verjetna ter uporabiti to oceno pri načrtovanju revizije; 2) kvantitativna metoda vključuje kvantitativni izračun številnih modelov revizijskega tveganja (ki se izvede v nadaljevanju). Podjetniško tveganje - vpliv okoliščin poslovanja naročnika, na katerega revizor ne more vplivati, na poslabšanje njegovega finančnega položaja, medtem ko je revizor potrdil njihovo vzdržnost. Revizijsko tveganje je podjetniško tveganje revizijskega podjetja, zato njegova vrednost odraža položaj podjetja na trgu revizijskih storitev in stopnjo tržne konkurence. Za ugotavljanje podjetniškega tveganja bomo uporabili merila za oceno podjetniškega tveganja: Tabela 2. Merila za oceno podjetniškega tveganja LLC "Radamant"
Dejavnik tveganja
Ocena dejavnika tveganja
Stopnja tveganja
Opredelitev ekonomskega. stanje, v katerem podjetje deluje Opredelitev panoge, v kateri podjetje deluje Nestabilen Politika upravljanja podjetja Aktiven Sistem nadzora podjetja Avtomatiziran visoki nadzor, 1C Pretekli rezultati revizije Pozitivno za 2007-2009 Pogostost sprememb upravljanja Finančni položaj podjetja Stabilno Verjetnost sodnega postopka Nepomembno Ugled menedžerjev in lastnikov Pozitivno Njihove delovne izkušnje Lastna Družba z omejeno odgovornostjo Naročnik razume vlogo in odgovornost revizije Lokacija podjetja Iz zgornje tabele lahko sklepamo, da je stopnja podjetniškega tveganja podpovprečna. S formulo faktorskega modela revizijskega tveganja lahko približno določite, čemu je to enako. Faktorski model revizijskega tveganja: AR = NR * RSK * RN, kjer je AR revizijsko tveganje; NR je inherentno tveganje, ki označuje verjetnost, da bo napaka presegla dovoljeno vrednost pred preverjanjem sistema notranjih kontrol. RGC - kontrolno tveganje, označuje stopnjo zanesljivosti računovodskega in notranjega kontrolnega sistema. RN - tveganje nezaznavanja, je pokazatelj učinkovitosti in kakovosti revizorjevega dela. Revizor mora pridobiti zadostno razumevanje računovodskih in notranjih kontrol, da lahko načrtuje revizijo in razvije učinkovit revizijski pristop. Pri ocenjevanju revizijskega tveganja revizor uporablja svojo strokovno presojo. Revizor bi moral razviti revizijske postopke, potrebne za zmanjšanje tega tveganja na sprejemljivo nizko raven (glej odstavek 1.3 na strani 15). Zahteve, na katere se mora revizor sklicevati pri izvajanju revizije drugih prihodkov in odhodkov: Konto 91 »Drugi prihodki in odhodki« je po Navodilih za uporabo kontnega načrta namenjeno povzemanju informacij o drugih prihodkih in odhodkih. Pri reviziji je treba ugotoviti pravilnost odražanja v obračunu prihodkov na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Ob koncu poročevalskega leta se vsi podračuni, odprti na računu 91, zaprejo z interno evidenco na podračunu 91-9 »Stanje drugih prihodkov in odhodkov«. Za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov se vodi analitično računovodstvo za konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Hkrati bi morala konstrukcija analitičnega obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov, povezanih z isto finančno, poslovno transakcijo, zagotoviti možnost identifikacije finančnega rezultata za posamezno transakcijo. Pri preverjanju morate biti pozorni na možnost dveh vrst napak: namerne (namerne) in nenamerne (nenamerne). Kot primere lahko navedemo naslednje vrste nenamernih napak: ü izdatki, ki dejansko niso nastali, so prikazani v računovodskih registrih gospodarskega subjekta; ü Nepravilna korespondenca kontov, ko se nekateri odhodki odražajo iz lastnih virov preko konta 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Primeri namerne napačne navedbe računovodskih izkazov v zvezi s temi odhodki so: ü namerno podcenjevanje stroškov s preskakovanjem zneskov; ü namerno precenjevanje odhodkov z izkrivljanjem zneskov ali nepravilnim pripisovanjem stroškov določenemu obdobju; ü nepravilna razvrstitev odhodkov za zagotavljanje izpolnjevanja ali precenjevanja načrtovanih kazalnikov uspešnosti; ü namerno precenjevanje stroškov za prikrivanje dejstev o nepravilni porabi sredstev; ü plačilo fiktivnih stroškov. Ugotovljene napake in kršitve revizorji evidentirajo v delovnih dokumentih in ugotavljajo njihov količinski vpliv na kazalnike računovodskih izkazov. Na podlagi rezultatov revizije je treba pripraviti revizorjevo mnenje o pravilnosti obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov, sestaviti paket delovnih dokumentov, oblikovati del revizijskega poročila, ki se nanaša na področje revizije, in ga predložiti. skupaj z delovno dokumentacijo vodji revizije (za več podrobnosti glej točko 2.5, str. 38). 1.3 Analitični postopki za zmanjšanje revizijskega tveganja
Pri preverjanju finančnih rezultatov za druge prihodke in odhodke je za zmanjšanje revizijskega tveganja priporočljivo uporabiti analitične postopke: ü Izvedite splošno analizo poslovnih transakcij in oceno verjetnih stroškov ter analizirajte, ali so bili ti stroški dejansko evidentirani v računovodskih registrih. Če želite to narediti, lahko primerjate zneske, nabrane na računu 99 »Dobički in izgube« s kazalniki, določenimi za tekoče obdobje, in dejanskim zneskom odhodkov za ustrezna obdobja preteklega leta. ü Med revizijo se lahko izvede analiza posameznih odhodkov. Za to je treba skupni znesek, ki se nabira na računu 99 "Dobički in izgube", razčleniti na ločene vrste odhodkov, ki se selektivno preverjajo in analizirajo. ü Posebno pozornost je treba nameniti odhodkom in prihodkom za najemnino ter prejetim in plačanim obresti. Te vrste odhodkov in prihodkov se razlikujejo od večine drugih postavk, prikazanih v izkazu poslovnega izida. Stroške najemnine je treba preveriti glede na določila najemnih pogodb. Vsote prihodkov in odhodkov pri kratkoročnih najemih je treba uskladiti z bančnimi izpiski. ü Odhodke in prihodke od plačila obresti je mogoče preveriti tako, da banki gospodarskega subjekta pošljete zahtevo za pridobitev potrdila o točnosti teh transakcij. Pomembne razlike med višino obresti na bančnem računu, ki jih potrdi banka, se lahko nanašajo na obračunavanje obresti z dolžniki in upniki. V tem primeru je treba preverjanje takšnih stroškov opraviti ločeno s selektivno uskladitvijo s primarnimi dokumenti. ü Kar zadeva zmanjšanje tveganja neodkrivanja, je za njegovo zmanjšanje revizorju priporočljivo, da poišče pomoč in nasvet strokovnjakov, pristojnih računovodij samega podjetja. 1.4 Značilnosti dejavnosti organizacije
Polno ime analiziranega podjetja - Družba z omejeno odgovornostjo "Radamant". Oblika lastništva je družba z omejeno odgovornostjo, podjetje deluje na trgu storitev od leta 2005. Analizirano podjetje opravlja naslednje vrste dejavnosti: OKVED 74.20 (Projektiranje zgradb in objektov II stopnje odgovornosti), OKVED 52.1 (Gradnja zgradb in objektov). Organizacija uporablja poenostavljen sistem obdavčitve (USN), računovodski sistem je avtomatiziran, vzdržuje se od ustanovitve podjetja v sistemu 1C, ob koncu meseca so vsi podatki prikazani na papirju in shranjeni v arhivu podjetje. Podjetje se ukvarja z naslednjimi dejavnostmi na področju projektiranja in gradnje: Prenova Notranje oblikovanje Popravila in zaključna dela Razvoj razširitvenih projektov Oblikovanje in vizualizacija fasade Zasnova za rekonstrukcijo Dizajn za novogradnjo Organizacija deluje na področju stanovanjskih, poslovnih, poslovnih stavb, pa tudi podstrešja, balkonov, različnih gospodarskih poslopij, vključno s fasadnimi rešitvami in interierji. Organizacija se nahaja v Vladivostoku. Stranke so tako fizične kot pravne osebe. Kar zadeva finančno plat dejavnosti, je bil prihodek podjetja za leto 2009 so 4 672 tisoč rubljev. V primerjavi s preteklim letom se znatno povečajo prihodki zaradi oblikovanja nove panoge – gradbenih storitev. Družba ima za obdobje 2007-2009 številna pozitivna mnenja na podlagi rezultatov revizije banke, ki jo je najela poklicni revizor. 2. poglavje.Revizija drugih prihodkov in odhodkov organizacije
2.1 Revizija sestave in datumov pripoznanja drugih prihodkov organizacije
Vsi dohodki, ki jih prejmejo organizacije, so s PBU 9/99 razdeljeni na dohodke iz rednih dejavnosti in druge dohodke. Drugi prihodki vključujejo naslednje prihodke: ü najemnina - prejemki v zvezi z zagotavljanjem nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije; ü avtorski honorarji - prejemki v zvezi z zagotavljanjem nadomestila pravic iz naslova patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine; ü prejemki v zvezi z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij (vključno z obrestmi in drugimi prihodki od vrednostnih papirjev). ü dobiček, ki ga prejme organizacija kot rezultat skupnih dejavnosti (v okviru preproste partnerske pogodbe); ü prejemki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev razen gotovine (razen tuje valute), izdelkov, blaga; ü obresti, prejete za zagotavljanje sredstev v uporabo organizaciji, kot tudi obresti za uporabo banke sredstev, ki so na računu organizacije pri tej banki. ü brezplačno prejeto premoženje, tudi po darilni pogodbi; ü prejemki odškodnine za škodo, povzročeno organizaciji; ü dobiček preteklih let, izkazan v letu poročanja; ü zneski obveznosti in obveznosti, za katere je potekel zastaralni rok; ü tečajne razlike; ü znesek prevrednotenja sredstev; ü drugi prihodki; ü izredni dohodek Glavni cilj revizorja pri izvajanju revizije drugih prihodkov organizacije je oblikovati mnenje o pravilnosti obračunavanja drugih prihodkov in o skladnosti poslovanja organizacije na področju obračunavanja in knjiženja drugih prihodkov z veljavnimi predpisi v Ruski federaciji. zveze. Začetna faza preverjanja vključuje ugotavljanje pravilnosti razvrstitve prihodkov organizacije v skupino »Drugi prihodki« v skladu z RRS 9/99 in stopnjo pomembnosti. V revidirani organizaciji je stopnja pomembnosti 233,6 tisoč rubljev (4 672 tisoč rubljev x 5%)
2.2 Revizija sestave in datumov priznavanja drugih stroškov organizacije
Vsi stroški, ki jih prejme organizacija, so razdeljeni s PBU 10/99 v naslednje skupine: ü stroški, povezani z zagotavljanjem nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije; ü stroški v zvezi s podelitvijo pravic iz naslova patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine za plačilo; ü stroški v zvezi z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij; ü stroški v zvezi s prodajo, odtujitvijo in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev razen denarnih sredstev (razen v tuji valuti), blaga, izdelkov; ü obresti, ki jih plača organizacija za zagotavljanje sredstev (kreditov, posojil) za uporabo; ü stroški v zvezi s plačili storitev kreditnih institucij; ü odbitki od ocenjenih rezerv, oblikovanih v skladu z računovodskimi pravili (rezerve za dvomljive dolgove, za amortizacijo naložb v vrednostne papirje ipd.), kot tudi rezerve, oblikovane v zvezi s pripoznavanjem pogojnih gospodarskih dejavnosti; ü drugi poslovni odhodki. ü globe, kazni, odvzemi za kršitev pogodbenih pogojev; ü povračilo škode, ki jo povzroči organizacija; ü izgube preteklih let, priznane v letu poročanja; ü znesek terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, drugih dolgov, ki so nerealni za izterjavo; ü tečajne razlike; ü znesek amortizacije sredstev; ü prenos sredstev (prispevkov, plačil ipd.) v zvezi z dobrodelnimi dejavnostmi, izdatki za športne prireditve, rekreacijo, zabavo, kulturno-izobraževalne dogodke in druge podobne prireditve; ü drugi stroški; ü izredni stroški. Glavni cilj revizorja pri izvajanju revizije drugih odhodkov organizacije je oblikovanje mnenja o pravilnosti obračunavanja drugih stroškov in skladnosti poslovanja organizacije na področju računovodstva in izdajanja drugih stroškov s predpisi, ki veljajo v Ruski federaciji. . Začetna faza preverjanja vključuje ugotavljanje pravilnosti pripisovanja stroškov organizacije skupini "Drugi stroški". "Odhodki" organizacije v skladu s PBU 10/99 se pripoznajo kot "zmanjšanje gospodarskih koristi zaradi odtujitve sredstev (denar, drugo premoženje) in (ali) nastanka obveznosti, kar vodi do zmanjšanja kapital te organizacije, z izjemo zmanjšanja prispevkov po odločitvi udeležencev (premoženje lastnikov)". Prvič, pri reviziji drugih prihodkov in odhodkov sta pravilnost primarnih dokumentov in postopek odražanja na računovodskih računih s Civilnim zakonikom Ruske federacije z zadnjimi spremembami z dne 17.7.2009 povezani. Nadalje se ugotavlja pravilnost davčnega obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov ter oblikovanja finančnih rezultatov v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije (za revidirano specifično organizacijo, poglavje 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prav tako se preverja skladnost računovodstva z zveznim zakonom št. 129 "O računovodstvu" in kontnim načrtom. Račun 91 »Drugi prihodki in odhodki« je namenjen kot kontni načrt za posploševanje podatkov o drugih prihodkih in odhodkih poročevalskega obdobja, razen izrednih prihodkov in odhodkov. Podračuni se lahko odprejo na račun 91 "Drugi prihodki in odhodki": ü 91-1 "Drugi prihodki"; ü 91-2 "Drugi stroški"; ü 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov". Na podračunu 91-1 se upoštevajo prejemki sredstev, pripoznanih kot drugi prihodki, na podračunu 91-2 pa so upoštevani drugi odhodki. Podračun 91-9 je namenjen ugotavljanju stanja drugih prihodkov in odhodkov za poročevalski mesec. Za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov je treba voditi analitično računovodstvo za konto 91 »Drugi prihodki in odhodki« in ga organizirati tako, da analitično obračunavanje drugih prihodkov in odhodkov, povezanih z isto finančno, poslovno transakcijo, omogoča prepoznavanje finančni rezultat za vsako operacijo. Pododstavek 18.2 PBU 9/99 dovoljuje, da se v računovodskih izkazih prikažejo drugi prihodki, zmanjšani za odhodke, povezane s temi prihodki. To je dovoljeno v primerih, ko: ü ustrezna računovodska pravila zagotavljajo ali ne prepovedujejo takšnega odražanja prihodkov; ü prihodki in z njimi povezani odhodki, ki nastanejo kot posledica enakega ali podobnega dejstva gospodarske dejavnosti (na primer rezervacija za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njihovih sredstev), niso pomembni za značilnosti finančnega položaja podjetja. organizacija. Za seznam drugih prihodkov in odhodkov, ki obstajajo v organizaciji, in pravilnost njihove razvrstitve v to skupino glejte Dodatek B, stran 48. 2.3.1 Revizija drugih prihodkov
Revizija drugih prihodkov organizacije se začne z ugotavljanjem pravilnosti razvrščanja prihodkov v skupino ostali. Nato je treba ugotoviti pravilnost postopka priznavanja pravilnosti drugih prihodkov. V skladu z odstavkom 16 PBU 9/99 se drugi prejemki organizacije pripoznajo v računovodstvu v naslednjem vrstnem redu: ü prejemki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev razen gotovine (razen tuje valute), proizvodov, blaga, pa tudi obresti, prejetih za zagotavljanje sredstev organizacije za uporabo, in prihodki iz udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacije (če ni predmet dejavnosti organizacije) - na podoben način kot je določeno v 12. členu PBU 9/99. Hkrati se za računovodske namene obračunavajo obresti za vsako pretečeno obdobje poročanja v skladu s pogoji pogodbe; ü globe, kazni, odškodnine zaradi kršitve pogodbenih pogojev, pa tudi odškodnine za škodo, povzročeno organizaciji - v obdobju poročanja, v katerem je sodišče odločilo, da jih izterja ali so bili priznani kot dolžnik; ü znesek obveznosti do dobaviteljev in obveznosti, za katere je potekel zastaralni rok - v obdobju poročanja, v katerem je potekel zastaralni rok; ü znesek prevrednotenja sredstev - v poročevalskem obdobju, do katerega je datum, na katerega je bilo prevrednotenje opravljeno; ü drugi prejemki - kot so oblikovani (identificirani). Plačila najemnin in licenc v skladu s členom 15 PBU 9/99 se pripoznajo v računovodstvu na podlagi predpostavke začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti in pogojev ustrezne pogodbe. Postopek za priznavanje plačil najemnine in licenc je podoben postopku, določenemu za pripoznavanje prihodkov z 12. odstavkom PBU 9/99. Primer 1
Preverili bomo pravilnost odražanja najemnine na računih. LLC "Radamant" je sklenil pogodbo o podnajemu nepremičnine za obdobje 6 mesecev. Znesek najema za 1 mesec je 4000 rubljev. Najemnik je najemodajalcu nakazal znesek najemnine na TRR organizacije pred začetkom pogodbe, takoj za celotno obdobje njene veljavnosti.
Tabela 3. Računovodstvo LLC "Radamant" za najem
V tem primeru ni kršitev Civilnega zakonika Ruske federacije in Davčnega zakonika Ruske federacije, saj najemnino lahko najemnik nakaže v enkratnem plačilu za celotno obdobje najemne pogodbe, dokumentarna pogodba je na voljo in pravilno izvedena, postopek plačila je negotovinski, plačilni dokumenti se izvajajo brez kršitev. Revizija prihodkov od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev organizacije.
Prodaja osnovnih sredstev in drugih sredstev organizacije ter izračuni za vse prodaje urejajo poglavje 30 Civilnega zakonika Ruske federacije, poglavje 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije in PBU 06. /01. Organizacija bo morda morala prodati osnovno sredstvo iz različnih razlogov: predmet lahko odpove in organizaciji ga je lažje prodati kot popraviti; organizacija preoblikuje proizvodnjo in oprema se preneha uporabljati; oprema je zastarela; organizacija potrebuje samo denar. Razlogi so lahko zelo različni. V skladu z RAS št. 32n in kontnim načrtom je postopek za odražanje prihodkov od prodaje osnovnih sredstev v računovodstvu naslednji: Nabavna vrednost osnovnih sredstev, odtujenih zaradi prodaje, je predmet odpisa iz računovodskih evidenc. Pri prodaji osnovnih sredstev organizacija prejme dohodek. Prihodki od prodaje osnovnih sredstev v skladu z 30. členom računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 26n z dne 30. marca 2001 (v nadaljevanju PBU 6/01), se sprejme v obračun v znesku, dogovorjenem s pogodbo. Prihodki od prodaje osnovnih sredstev se izkazujejo v dobro konta 91 »Drugi prihodki in odhodki« na ločenem podračunu 91-1 »Drugi prihodki«, odhodki v zvezi s prodajo pa v breme računa 91 na podračunu 91. -2 "Drugi stroški". Primer 2
Novembra 2009 organizacija proda opredmetena osnovna sredstva za 39.000 rubljev. Začetna cena objekta je 90.000 rubljev. Življenjska doba tega predmeta je 6 let, dejanska življenjska doba je 4 leta, znesek obračunane amortizacije je 60.000 rubljev. Stroški prevoza za dostavo opreme kupcu so znašali 1.600 rubljev, vključno z DDV. Dostavo je opravila tretja oseba.
Tabela 4. Računovodstvo LLC "Radamant" za prodajo osnovnih sredstev
Korespondenca računov vsota, rubljev Debet Kredit Odraženi dolg kupca za prodano osnovno sredstvo Odraz odtujitve osnovnih sredstev Znesek obračunane amortizacije je bil odpisan Preostala vrednost prodanega osnovnega sredstva je bila odpisana (90.000 - 60.000) Odpisani stroški prevoza za dostavo osnovnega sredstva kupcu Dolg kupca za prodana opredmetena osnovna sredstva je poplačan Prodaja osnovnega sredstva je bila formalizirana brez kršitev Civilnega zakonika Ruske federacije in Davčnega zakonika Ruske federacije, tk. primarni dokumenti so na voljo in pravilno izvedeni. Prihodki od prodaje osnovnih sredstev se pripoznajo med drugimi odhodki in so obdavčeni. Postopek plačila je brezgotovinski, plačilni dokumenti se izvajajo brez kršitev. Računovodstvo ustreza trenutnemu RAS št. 34n, kontni načrt, aritmetični izračuni so bili pravilno izvedeni. Prihodki od zagotavljanja sredstev za uporabo organizaciji.
V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije, Civilnim zakonikom Ruske federacije, člen 3 računovodskih predpisov "Računovodstvo finančnih naložb", PBU 19/02, se posojila, ki jih zagotovi organizacija, nanašajo na finančne naložbe. Izhajajoč iz tega mora posojilodajalka pri zagotavljanju zneskov izposojenih sredstev drugim organizacijam upoštevati kot finančne naložbe, če so izpolnjeni pogoji iz odstavka 2 PBU 19/02: ü prisotnost formaliziranega sporazuma, ki potrjuje obstoj pravice organizacije do finančnih naložb in prejemanja sredstev ali drugih sredstev, ki izhajajo iz te pravice; ü prehod na organizacijo finančnih tveganj, povezanih s posojilom (tveganje spremembe cene, tveganje insolventnosti dolžnika, likvidnostno tveganje in še veliko več); ü sposobnost prinašanja gospodarskih koristi (dohodka) v prihodnosti (na primer v obliki obresti). PBU 19/02 konvencionalno deli vse finančne naložbe v dve skupini: ü finančne naložbe, s katerimi se lahko določi trenutna tržna vrednost; ü finančne naložbe, za katere trenutna tržna vrednost ni določena. V zvezi s posojili, ki jih daje organizacija, je mogoče trditi, da spadajo v skupino finančnih naložb, za katere tržna vrednost ni določena. Zato mora računovodja pri izračunu obresti za dana posojila biti pozoren na odstavek 21 PBU 19/02: "Finančne naložbe, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, se odražajo v računovodskih evidencah in v računovodskih izkazih na datum poročanja po izvirni vrednosti." Na podlagi tega se operacije, ki odražajo dohodek v obliki obresti od organizacije - posojilojemalca, odražajo v računovodstvu na naslednji način:
Tabela 5. Računovodstvo LLC "Radamant" po obrestih iz posojila
Primer 3.
LLC "Radamant" je LLC "Lotos" 20. januarja 2009 zagotovil posojilo v gotovini v višini 200.000 rubljev za obdobje 6 mesecev s 25% letno. V skladu s pogodbo mora Lotos LLC mesečno plačevati znesek glavnice in obresti do 20. dne. Tabela 6. Računovodstvo LLC "Radamant" za posojilo
Korespondenca računov Znesek, rubljev Debet Kredit Januarja 2009 Odraža zagotavljanje izposojenih sredstev na podlagi posojilne pogodbe Obračunane terjatve za obresti za januar 2009 ((200.000 rubljev x 25%) / 366 dni x 11 dni) Februarja 2009 Obračunane terjatve za obresti za februar 2009 ((200.000 rubljev x 25%) / 366 x 20) + ((160.000 rubljev x 25%) / 366 dni x 8) marec-julij 2009 Prejete obresti po posojilni pogodbi Primarni dokumenti o obračunavanju obresti na posojilo so bili sestavljeni brez kršitev. V skladu z 42. poglavjem Civilnega zakonika Ruske federacije je posojilna pogodba sklenjena v pisni obliki, saj je znesek posojila več kot desetkratnik ugotovljene plače. Postopek plačila je brezgotovinski, plačilni dokumenti se izvajajo brez kršitev. Računovodstvo ustreza trenutnemu PBU št. 34n, kontni načrt. Kar zadeva pravilnost aritmetičnih izračunov, so bili od marca 2009 napačno narejeni, saj pogodba predvideva plačilo obresti na dan prejema glavnice posojila in s tem preračun obresti na posojilo. datum odplačila posojila. Pravzaprav to ni bilo storjeno. Napačno izračunani dohodek od obresti je povzročil nepravilno prejete dohodke, pa tudi precenjevanje davčne osnove po poenostavljenem sistemu obdavčitve v višini 765,03 rubljev. Za odpravo teh napak podjetju priporočamo, da naredi naslednje vnose: Korespondenca računov Znesek, rubljev Debet Kredit marec-julij 2009 Obračunane terjatve za obresti za obdobje marec-julij 2009 Obračunane terjatve za obresti za obdobje marec-julij 2009 Med druge prihodke so vključene preplačane obresti za obdobje marec-julij 2009 Ali namesto zadnjega vnosa: Vrnjene preveč plačane obresti za marec-julij 2009 Med druge odhodke so vključene preplačane obresti za obdobje marec-julij 2009 Pri prvi možnosti prilagoditve podjetje še vedno pripozna preveč plačane obresti v prihodkih in čaka, da posojilojemalec zahteva preveč plačani znesek, ko preveri te izračune. V tem primeru za znesek napačno prikazanega dohodka ni treba opraviti prilagoditve v skladu z napovedjo poenostavljenega davčnega sistema. Pri drugi varianti prilagoditve organizacija sama vrne preveč plačane obresti. V tem primeru je treba opraviti prilagoditev glede na izjavo po poenostavljenem sistemu obdavčitve za znesek preveč odraženega dohodka.
2.3.2 Analiza raznih odhodkov
Revizija drugih odhodkov organizacije se začne z ugotavljanjem pravilnosti pripisovanja plačil skupini drugih. Nato je treba ugotoviti pravilnost postopka priznavanja pravilnosti drugih odhodkov. Drugi odhodki se pripoznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni naslednji pogoji (16. člen PBU 10/99): ü stroški so opravljeni v skladu s posebno pogodbo, zahtevo zakonodajnih in podzakonskih aktov, poslovnimi običaji; ü višina izdatka se lahko določi; ü obstaja prepričanje, da se bo zaradi določene operacije zmanjšala gospodarska korist organizacije. Obstaja zagotovilo, da bo določena transakcija povzročila zmanjšanje gospodarskih koristi podjetja, ko bo podjetje preneslo sredstvo, ali pa ni negotovosti glede prenosa sredstva. Odhodki se v računovodstvu pripoznajo ne glede na namen prejemanja prihodka, in sicer iz oblike odhodka (denarna, stvarna in drugo). Dolg za prejeta posojila in kredite je prikazan ob upoštevanju obresti, ki jih je treba plačati ob koncu poročevalskega obdobja v skladu s pogodbami. V računovodstvu organizacije se znesek obresti, obračunanih za uporabo izposojenih sredstev, odraža v kreditu računov 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" in 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila" v korespondenci v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Upoštevati je treba, da se zneski obračunanih obresti obračunavajo ločeno. S plačilom obračunanih obresti se zmanjšajo obveznosti do prejetih izposojenih sredstev. Primer 4
LLC "Radamant" je 10. marca banka zagotovila posojilo v višini 100.000 rubljev za obdobje 3 mesecev pod 32% letno. V skladu s pogoji posojilne pogodbe je organizacija dolžna banki plačevati mesečne obresti za koriščenje posojila najkasneje do 5. dne naslednjega meseca. Rok odplačevanja posojila, določen s pogodbo, je 10. junij istega leta. Skupni znesek obresti, ki jih plača LLC "Radamant" za uporabo danega posojila, bo: 100.000 rubljev x 24 / (366 x 100) x 93 dni = 6.098,36 rubljev. V računovodskih evidencah LLC "Radamant" se bodo operacije z izposojenimi sredstvi odražale na naslednji način: Tabela 7. Računovodstvo LLC "Radamant" za posojilo
Korespondenca računov Znesek, rubljev Debet Kredit Prejet znesek posojila Znesek obresti za posojilo za marec je bil obračunan (100.000 rubljev x 24 / (366 x 100) x 22 dni) Znesek zapadlih obresti za marec je bil prenesen na banko Znesek obresti za posojilo za april je bil obračunan (100.000 rubljev x 24 / (366 x 100) x 30 dni) Znesek zapadlih obresti za april je nakazan na banko Znesek obresti za posojilo za maj je bil obračunan (100.000 rubljev x 24 / (366 x 100) x 31 dni) Znesek zapadlih obresti za posojilo je bil prenesen na banko Znesek obresti za posojilo za junij je bil obračunan (100.000 rubljev x 24 / (366 x 100) x 10 dni) Banki so vrnili znesek izposojenih sredstev in znesek obresti za koriščenje kreditnih sredstev za junij Obračun obresti na banki je bil izveden brez kršitev Civilnega zakonika Ruske federacije in Davčnega zakonika Ruske federacije, saj primarni dokumenti so na voljo in pravilno izvedeni. Postopek plačila je brezgotovinski, plačilni dokumenti se izvajajo brez kršitev. Računovodstvo ustreza trenutnemu RAS št. 34n, kontni načrt, aritmetični izračuni so bili pravilno izvedeni. Stroški za plačilo storitev kreditnih institucij.
Praktično vsaka organizacija pri opravljanju svojih finančnih in gospodarskih dejavnosti uporablja storitve kreditnih institucij, kot so banke. Banke storitvene organizacije na podlagi pogodb za poravnavo in gotovinske storitve. Sredstva za vodenje računa stranke, za prenos sredstev po plačilnih dokumentih in druge storitve se bremenijo z računa organizacije na podlagi zahtevka za plačilo, ki ga predloži banka. Na bančnem izpisku so ti zneski prikazani v ločeni vrstici. V skladu z klavzulo 14.1 PBU 10/99 se znesek stroškov, povezanih s plačilom storitev kreditnih institucij, določi na način, podoben postopku iz člena 6 PBU 10/99. To pomeni, da so izdatki sprejeti v računovodstvo v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku plačila v gotovini ali drugi obliki ali znesku obveznosti. V računovodstvu se plačilo obračunskih in gotovinskih storitev odraža v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki« podračuna »Drugi odhodki« in v dobro konta 51 »Poravnalni računi. Ustvarjanje rezerv.
70. člen Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu: Uredba št. 34n), določa: "70. Organizacija lahko oblikuje rezerve dvomljivih dolgov za poravnave z drugimi organizacijami in državljani za izdelke, blago, dela in storitve, pri čemer zneske rezerv pripiše finančnim rezultatom organizacije. Dvomljiv dolg je terjatev do organizacije, ki ni bila poplačana v roku, določenem s pogodbo, in ni zavarovana z ustreznimi garancijami. Rezerva za dvomljive dolgove se oblikuje na podlagi rezultatov popisa terjatev organizacije. Višina rezervacije se določi za vsak dvomljiv dolg posebej, odvisno od finančnega stanja (plačilne sposobnosti) dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga v celoti ali delno. Če do konca poročevalskega leta, ki sledi letu oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove, ta rezerva v nobenem delu ne bo uporabljena, se neporabljeni zneski prištejejo k finančnemu izidu pri sestavi bilance stanja ob koncu leta. leto poročanja«. Račun 63 »Rezerve za dvomljive terjatve« je namenjen kot kontni načrt za povzemanje informacij o rezervah za dvomljive terjatve. V dobroimetju tega računa se izkazuje znesek vračunanih rezerv v korespondenci z breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" podračuna "Drugi odhodki". V skladu s klavzulo 35 računovodskih predpisov "Računovodski izkazi organizacije" PBU 4/99, odobrenega z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 43n z dne 6. julija 1999, so terjatve, za katere je rezerva za dvomljive rezerve . Imenovana rezerva se oblikuje iz finančnih rezultatov organizacije za znesek razlike med trenutno tržno vrednostjo zalog in njihovo dejansko nabavno vrednostjo, če je višja od trenutne tržne vrednosti. Vračunane rezervacije se odpišejo v breme povečanja finančne uspešnosti, ko so povezane zaloge razprodane. V računovodskih izkazih so oblikovane rezerve za zmanjšanje vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev prikazane na naslednji način: ü v bilanci stanja se znesek oblikovane rezerve ne izraža v ločeni vrstici. Opredmetena sredstva, za katera so oblikovane rezerve, se odražajo v ustreznih vrsticah bilance stanja, zmanjšane za znesek rezerv. ü podatek o oblikovani rezervi se odraža v »Izkazu poslovnega izida« v rubriki »Razčlenitev dobičkov in izgub hotelov« v vrstici 250 »Odbitki od ocenjenih rezerv«. 2.4
Preverjanje pravilnosti obdavčitve drugih prihodkov in odhodkov
Davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, morajo voditi davčno evidenco za izračun davčne osnove na podlagi knjige prihodkov in odhodkov (člen 346.24 Davčnega zakonika Ruske federacije). Njegova oblika in postopek za odražanje poslovnih transakcij sta bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2008 št. 154n. Ta knjiga je davčni register, ne računovodska knjiga. Revizor torej le iz podatkov knjige ne more evidentirati hujše kršitve pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve. Huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve pomeni odsotnost primarnih dokumentov, računov ali računovodskih registrov. Poleg tega sistematično (dvakrat ali več v koledarskem letu) nepravočasno ali napačno odražanje na računih in pri poročanju o poslovnih transakcijah, gotovini, opredmetenih osnovnih sredstvih, neopredmetenih sredstvih in finančnih naložbah zavezanca (3. člen 120. Davčni zakonik Ruske federacije) ... Toda kljub temu je revizor med nadaljnjim preverjanjem dolžan ugotoviti te kršitve in preveriti vse primarne dokumente, povezane z upoštevanjem drugih prihodkov in odhodkov organizacije. Revizor preveri tudi, ali so posli pravilno in v celoti prikazani v knjigah prihodkov in odhodkov, ali so ti zneski enaki kazalnikom izjave in ali so upoštevane posebnosti izračuna davčne osnove. LLC "Radamant" uporablja predmet obdavčitve "dohodek", zato mora revizor preveriti veljavnost in pravilnost znižanja obračunanega davka za znesek plačanih zavarovalnih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje, za znesek dajatev za začasno invalidnost, izplačanih zaposlenih, pravilnost obračuna zneska davka. Ne bo zanemarjena niti pravočasnost nakazila davkov v proračun. Revizor se lahko sklicuje tudi na primarne dokumente, predvsem na izdane račune, v katerih je lahko pomotoma naveden DDV, ker ga je v tem primeru podjetje dolžno nakazati v proračun. Za ostale parametre primarnih dokumentov se revizor prilega na enak način kot v glavnem davčnem sistemu. Davki in takse, plačani po poenostavljenem sistemu obdavčitve v skladu z uveljavljeno zakonodajo na račun finančnih rezultatov iz drugih prihodkov in odhodkov, se vštevajo v vse prihodke in odhodke v zneskih, ki jih je družba obračunavala za poročevalsko obdobje, in v teh zneskih se upoštevajo pri obdavčitvi po poenostavljenem sistemu obdavčitve. Zato mora revizor preveriti pravilnost izračunov za navedeni davek (določanje davčne osnove, uporaba stopenj), opraviti aritmetično preverjanje izračunov. 2.5
Priprava informacij za vodstvo gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije
V vseh primerih obvezne revizije so revizijske organizacije dolžne pripraviti in naslovniku posredovati pisno informacijo (poročilo) revizorja vodstvu (lastnikom) revidiranega gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije (v nadaljnjem besedilu: pisne informacije). Podatki, ki jih vsebujejo pisni podatki, so posredovani z namenom, da se poslovodstvu revidiranega gospodarskega subjekta sporočijo informacije o pomanjkljivostih v računovodskih evidencah, računovodstvu in sistemu notranjih kontrol, ki lahko povzročijo pomembne napake v računovodskih izkazih, ter da bi dajati konstruktivne predloge za izboljšanje računovodskih sistemov.računovodstvo in notranja kontrola gospodarskega subjekta. Revizor je dolžan v pisnih informacijah navesti vse napake in izkrivljanja v zvezi z dejstvi iz gospodarskega življenja gospodarskega subjekta, ki imajo ali bi lahko pomembno vplivali na zanesljivost njegovih računovodskih izkazov. Pisne podatke morajo podpisati revizorji in drugi strokovnjaki, ki so neposredno opravili revizijo (če revizor svoje dejavnosti opravlja samostojno, ta revizor). Pisne informacije revizorja morajo biti zaporedno oštevilčene. Priporočljivo je, da se prvo stran pisnih informacij revizorja sestavi na pisemski glavi revizijske organizacije ali z vogalnim žigom revizijske organizacije. Pisne informacije revizorja morajo obvezno vsebovati: Informacije o revizijski organizaciji: a) uradni naziv in pravni (poštni) naslov revizijske družbe ali priimek, začetnice in naslov revizorja, ki samostojno opravlja svojo dejavnost; b) številko in datum potrdila o registraciji; c) številko in datum izdaje dovoljenja za opravljanje revizijske dejavnosti; d) seznam in specializacijo vseh revizorjev in drugih strokovnjakov, ki so sodelovali pri presoji, njihova imena, začetnice, številke in datume izdaje morebitnih potrdil o usposobljenosti, navedbo odgovornosti med presojo; Podatki o pregledanem gospodarskem subjektu: a) uradno ime in pravni (poštni) naslov pravne osebe ali priimek, začetnice in naslov posameznika - samostojnega podjetnika; b) številko in datum potrdila o registraciji; c) seznam uradnih oseb (priimki, začetnice, delovna mesta), odgovornih za sestavo računovodskih izkazov pravne osebe; Navedba časovnega obdobja, v katerega spada dokumentacija gospodarskega subjekta, preverjena med revizijo, datum podpisa pisne informacije revizorja; Pomembne kršitve postopka računovodstva in računovodskega poročanja, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, ugotovljene med revizijo, ki vplivajo ali bi lahko vplivale na njeno zanesljivost; Rezultati revizije organizacije in vodenja računovodstva, priprava ustreznega poročanja in stanje sistema notranjih kontrol gospodarskega subjekta. Revizorjeve pisne informacije morajo nujno navesti, katere od danih pripomb so pomembne in katere ne, vplivajo ali ne vplivajo (ali bi lahko vplivale) na navedene pripombe in pomanjkljivosti na zaključke, ki jih vsebuje revizorjevo poročilo. Če revizijska organizacija pripravi pogojno pozitivno mnenje, negativno mnenje ali zavrnitev mnenja, mora pisna informacija revizorja vsebovati podrobno obrazložitev razlogov, ki so privedli do takega mnenja revizorja. Pisni podatki revizorja se pripravijo med revizijo in se v zadnji fazi revizije predložijo vodji in/ali lastniku gospodarskega subjekta, ki je predmet revizije. Lahko se prenese samo na naslednje osebe: a) oseba, ki je podpisala pogodbo (pogodbo, pismo zaveze) za opravljanje revizijskih storitev; b) oseba, ki je v pogodbi (pogodbi, pismu - zavezi) za opravljanje revizijskih storitev neposredno navedena kot prejemnik pisnih informacij revizorja; c) kateri koli drugi osebi - v primeru pisnega navodila revizijski organizaciji, ki ga podpiše oseba, ki je podpisala pogodbo (pogodbo, pismo o zavezi) za opravljanje revizijskih storitev. Na podlagi rezultatov revizije se lahko po dogovoru z vodstvom gospodarskega subjekta pripravi predhodna različica pisnih informacij revizorja. Preliminarna različica pisnih informacij revizorja lahko vsebuje zahteve za uvedbo (ob izpolnjevanju za to določenih pravil) popravkov v računovodskih podatkih in pripravo seznama pojasnil k že pripravljenim računovodskim izkazom. Izpolnjevanje teh zahtev, če se nanašajo na popravke bistvene narave, je obvezno, da lahko revizijska organizacija gospodarskemu subjektu naknadno predstavi pozitivno revizorjevo mnenje. Pisni podatki revizorja so sestavljeni v najmanj dveh izvodih. En izvod pisnih informacij se izroči zgoraj navedenim osebam proti prejemu, drugi izvod pa ostane na razpolago revizijski organizaciji in se priloži ostalim delovnim dokumentom revizorja. Na podlagi rezultatov revizije se lahko revidirani družbi posredujejo naslednji podatki: 2. Drugi prihodki se ne odražajo v preteklem zastaralnem roku Te kršitve so povzročile izkrivljanje računovodstva, napake v prvem odstavku so povzročile tudi precenjevanje davčne osnove v napovedi po poenostavljenem sistemu obdavčitve. Te kršitve je mogoče odpraviti s popravki v računovodskih registrih in v izjavi o poenostavljenem davčnem sistemu. Na splošno je mogoče na podlagi rezultatov revizije LLC "Radamant" narediti pogojno pozitiven zaključek. Zaključek
Organizacija LLC "Radamant", ki je bila preverjena v tem tečajnem projektu, obstaja že nekaj let. V celotnem obdobju svojega obstoja je organizacija izvedla dve selektivni reviziji glavne vrste dejavnosti (na podlagi rezultatov leta 2007 in za leto 2008), kot tudi preverjanje denarne discipline s strani banke (za leti 2008 in 2009). . Zaključki so pozitivni, z izjemo sklepa banke za leto 2008 (tu je sklep pogojno pozitiven, z manjšimi kršitvami). Poročanje o poenostavljenem sistemu obdavčitve se uspešno oddaja v celotnem obdobju delovanja organizacije. Glavni računovodja v organizaciji se ni spremenil. Vendar pa lahko navidezni uspeh te situacije skriva napake, ki bi jih en in isti glavni računovodja lahko zamudil v celotnem obdobju delovanja organizacije. Poleg tega se je v zadnjem letu tveganje kontrol znatno povečalo zaradi dejstva, da se je v letu 2009 odprla nova smer dejavnosti - gradnja in promet podjetja sta se znatno povečala. Poleg tega se je v podjetju pojavil še en računovodja. Opravljena revizija je pokazala, katera od računovodskih področij so bila napačno vodena, kateri kazalniki so bili napačno izračunani in kaj točno je treba najprej popraviti, kar bo navedeno v uradnem poročilu, ki ga prejme od revizorja, skupaj s pogojno pozitivnim mnenjem (gl. Dodatek E. str. 53) Na podlagi protokola kršitev in napak, ugotovljenih pri reviziji, je bil sestavljen zapisnik z navedbo napak in možnih možnosti za odpravo kršitev. Kot ukrepe za nadaljnje preprečevanje takšnih napak so priporočila naslednja: Povečati stopnjo zanesljivosti sistema notranjega nadzora; Uredite primarne dokumente; Popravite napake v računovodskih registrih. 1. Civilni zakonik Ruske federacije, drugi del z dne 26. januarja 1996 št. 14-FZ (s spremembami 17. julija 2009 št. 145-FZ). 2. Davčni zakonik Ruske federacije, drugi del z dne 5. avgusta 2000 št. 117-FZ (s spremembami 3. novembra 2010 št. 291-FZ). 3. Zvezni zakon "o računovodstvu" z dne 21. novembra 2006 št. 129-FZ (s spremembami 28. septembra 2010 št. 243-FZ). 4. Zvezni zakon o revidiranju št. 119-FZ z dne 7. avgusta 2001 (s spremembami 30. decembra 2008 št. 307-FZ). 5. PBU "Predpisi o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji", odobreni z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 34n z dne 29. julija 1998 (s spremembami 26. marca 2007). 6. PBU 9/99 "Dohodek organizacije", odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.1999. št. 32n s spremembami dne 27. novembra 2006; 7. PBU 10/99 "Stroški organizacije", odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.1999. št. 33n s spremembami 27. novembra 2006; 8. "Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodila za njegovo uporabo", odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31.10.2000. št. 94n. 9. Standard revizijske dejavnosti št. 3 "Načrtovanje revizije". 10. Standard revizijske dejavnosti št. 5 "Revizijski dokazi". 11. Standard revizijske dejavnosti št. 7 "Notranji nadzor kakovosti revizije". 12. Metodična navodila za izvedbo tečajnega projekta in kontrolnega dela ter pripravo na zaključni preizkus znanja iz discipline "Revizija", Yanchuk N.A., 2005 13. Revizija: Učbenik za univerze / Ed. V IN. Podolsky. 5. izd., Rev. in dodatno - M .: UNITI-DANA, 2006. 14. Revizija. Delavnica / ur. V IN. Podolsky - M .: UNITI-DANA, 2006. 15. A. D. Šeremets, V.P. Obleke "Revizija", Moskva, Infra-m, 2005. 16. Revizija: Učbenik / Bogataya I.N., N.T. Labyntsev, N.N. Khakhonov. - 3. izd., Rev. In dodaj. - M .: JSC "Moskovski učbeniki"; Rostov N/A: Phoenix, 2005. 17. Vasiljevič A.V., Širkina N.N. "Zbirka nalog za revizijo", 2002 18. Obrazci računovodskih računovodskih izkazov LLC "Radamant" za leto 2009. Dodatek A Drugi program revizije prihodkov in odhodkov Revidirana organizacija LLC "Radamant" Revizijsko obdobje od 01.05.2010 - 31.06.2010 Revidirano obdobje je 2009. Vodja računovodske službe - Panasenko G.A. Revizor Leonova L.V. Revizijsko tveganje 5 % Načrtovana stopnja pomembnosti 223,6 tisoč rubljev Revizijski program za druge prihodke in odhodke LLC "Radamant"
Seznam revizijskih postopkov Vir Postopek Druga revizija prihodkov Na podlagi rezultatov poročevalskega leta določite vrste drugih prihodkov, jih povzamete v tabeli. 1C, analiza računa 91 Delovni zapisi Register pogodb na računu 62, 66, 76 Preverjanje pogodb iz formalnih razlogov in v bistvu odraženih določil Določite obliko, v kateri je načrtovano prejemanje dohodka po vsaki pogodbi Analiza računov 62, 66, 76. Uskladitev z blagajno, bančni izpiski Register pogodb, PBU 9/99, Civilni zakonik Ruske federacije Analiza papirologije Računske izjave Ponovno štetje, preverjanje računov 1C, red za vsako vrsto dohodka. Bilanca stanja za leto 2009 Glavna knjiga za leto 2009 Preverjanje odražanja v računovodstvu in poročanje drugih prihodkov Revizija drugih odhodkov Na podlagi rezultatov poročevalskega leta določite vrste drugih odhodkov, jih povzamete v tabeli. 1C, analiza računa 91 Preverjanje dokumentov, kontrola Preverite pravilnost dodelitve drugim v skladu s seznamom Delovni zapisi Določite izvajalce po pogodbah, predmet pogodbe in znesek Register pogodb na računu 60, 66, 76 Določite obliko, v kateri je načrtovano plačilo za vsako pogodbo Analiza računov 60, 66, 76. Uskladitev z blagajno, bančni izpiski Analiza pogodb z nasprotnimi strankami glede skladnosti z regulativnimi dokumenti Ruske federacije Register pogodb, PBU 10/99, Civilni zakonik Ruske federacije Analiza papirologije Aritmetično preverjanje točnosti računovodskih evidenc Računske izjave Preračun, računovodski pregled. zapisov Uskladitev analitičnih računovodskih podatkov s prometi in bilancami sintetičnega računovodstva 1C, dnevniški red za vsako vrsto stroškov. Bilanca stanja za leto 2009 Glavna knjiga za leto 2009 Preverjanje računov, aritmetični nadzor zneskov Preverjanje skladnosti analitičnega in sintetičnega računovodstva s prometi glavne knjige Preverjanje odraza v računovodstvu in poročanje drugih odhodkov Glavna knjiga za leto 2009 Preračun, kontrola dokumentov, računov Revizija izrednih prihodkov in odhodkov Preverite, ali je prišlo do izrednih razmer Potrdila stanovanjskega oddelka, drugi dokazni dokumenti Ugotovite, katero premoženje in koliko je bilo poškodovano Akti, popisi, računovodske evidence v zvezi z izrednimi dogodki Preverjanje dokumentov Ugotovite tržno vrednost poškodovanega premoženja Preračun, kontrola dokumentov, računov Preverite odpis njegove vrednosti Računovodske evidence na računu 91 Preverjanje računa, aritmetični nadzor Določite odgovorne in krive za izredne razmere Odredbe o imenovanju, pogodbe o finančni odgovornosti, odredba o računovodski usmeritvi, drugi dokumenti. Vsebinsko preverjanje dokumentacije Preverite razpoložljivost primarnih dokumentov za osebe, ki so sodelovale pri odpravljanju posledic Pogodbe, naročila, dokumenti o poravnavi Preverjanje dokumentacije Preverite primarne dokumente za materialna sredstva, pridobljena v zvezi z izrednimi dogodki Poravnalni dokumenti, pogodbe, akti Preverjanje dokumentacije Preverjanje računovodskega in davčnega računovodstva za operacije v zvezi z izrednimi dogodki 1C, analiza računa 91 Revizija preverjanja oblikovanja finančnih rezultatov za druge prihodke in odhodke Preverjanje ujemanja podatkov na računu 91, Glavna knjiga s podatki v knjigi prihodkov in odhodkov Ledger prihodki in odhodki, izjava o poenostavljenem sistemu obdavčitve Delovni zapisi Aritmetično preverjanje točnosti računovodskih evidenc Obračunski listi, izjava o poenostavljenem sistemu obdavčitve Preverjanje računa, aritmetični nadzor Dodatek B Preverjanje obstoja nekaterih vrst drugih prihodkov in odhodkov ter pravilnosti razvrščanja skupine prihodkov in odhodkov na druge Drugi prihodki
Pomaknite se Vrsta dohodka Kratek opis Delovanje najem podnajem dela najetih poslovnih prostorov LLC "Merlan-plus", znesek 4000r na mesec. Šestmesečna pogodba (od 01.04.09 do 30.09.09). dodaj. plačilo za storitve čiščenja v višini 26% stroškov. Brezgotovinsko avtorski honorarji dobiček iz skupnih podjetij prihodki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev prodaja vozila SP Vasnetsov A.M., znesek 39000r, dejstvo. stane 30.000 rubljev. Gotovinsko plačilo obresti za zagotovitev sredstev v uporabo posojilo je bilo dano partnerskemu podjetju LLC "Lotos", znesek 200.000 rubljev, pri 25% letno. Plačilo % mesečno do 10. dne, za obdobje 6 mesecev (od 20. 01. do 20. 09.) Negotovinsko obresti na bančne depozite globe, obresti, odvzem neodplačna sredstva odškodninski izkupiček dobiček preteklih let, izkazan v poročevalskem letu obveznosti do računov in obveznosti, s potekel. zastaralni rok zamude za maj 2006 SP Solovjev S.V. znesek 12000r. Datum izdaje plačilnih dokumentov - 12.05.2006. Razlog za neuspeh - odpoved pogodbe zaradi nezadovoljive kakovost storitev. Brezgotovinska plačila tečajne razlike znesek prevrednotenja sredstva MC od odpisa neuporabnih na oddaljene. isp. sredstva drugi stroški
Pomaknite se Razpoložljivost Vrsta porabe Kratek opis povezane z najemnino Stroški podnajema dela pisarniškega prostora LLC "Merlan-plus", Plačilo čistilnih storitev v višini 26% stroškov. Brezgotovinsko sodelovanje v kazenskem zakoniku drugih organizacij odhodki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev Stroški prodaje vozila LLC "Transprim". Znesek 1600r obresti na posojila bančno posojilo Sporazum 03/10/09 Znesek 100000r za obdobje 3 mesecev (do 06/10/09) na 32% letno. Odstotek na mesečni ravni do 5. Brezgotovinsko plačilo za storitve kreditnih .. organizacij Plačilo bančnih storitev Plačilo storitev za vodenje računa, za polaganje in dvig gotovine, za pošiljanje PP itd. Brezgotovinsko odbitki od ocenjenih rezerv Plačilo čistilnih storitev v najetih prostorih Zasebno podjetje Prokhorova N.G. Pogodba za eno leto. Znesek je 1000r mesečno. Gotovinsko plačilo globe, obresti, odvzem Kazen za plačila v proračun. Kazen za FSS za 9 mesecev 2009 za 12,72 rubljev. škode izgube preteklih let, izkazane v poročevalskem letu terjatve, s potekel. zastaralni rok Od leta 2006 so bile številne zaostanke za storitve oblikovanja Agapov M.P. znesek dolga je 7500 rubljev. Zakon od 12.07.06 Terentyeva N.L. znesek dolga 15000 rubljev Zakon z dne 17.12.06 tečajne razlike znižanje sredstev dobrodelnost, poraba za rekreacijo, zabavo, šport. dogodek in tako naprej. Stroški v zvezi z novoletnimi prazniki, rojstnim dnem podjetja LLC "Magic-service" plačilo za zabavne storitve za 8000r, ChPKuznetsov I.V. Nakup vstopnic za otroške predstave OJSC "TD Dilan" nakup pijače za praznike. odpravljanje posledic izrednih razmer Poplavni stroški v pisarni zaradi višje sile Plačilo za nakup linoleja v višini 5000 rubljev, barve - 800 rubljev. Likvidacija - plačilo delavcem 2000 r (Po najemni pogodbi stranki krijeta stroške polovično) Dodatek B
Bilanca stanja LLC "Radamant" po računu. 91 za leto 2009.
Subconto Stanje na začetku obdobja Promet za obdobje stanje ob koncu obdobja 78054,86
78054,86
12 000,00
12000,00
39 195,72
39195,72
86 398,36
86398,36
215 648,94
215648,94
Skupaj razporejeno Skupaj 431 297,88
431 297,88
Dodatek D
Izvleček iz glavne knjige LLC "Radamant" po računu. 91 za leto 2009. Dodatek D
Prijava kršitev med revizijo drugi prihodki in odhodki LLC "Radamant" za leto 2009.
Opravljene kršitve so povzročile naslednje posledice. V prvem primeru je pomanjkanje napačno izračunanega dohodka povzročilo podcenjevanje davčne osnove za poenostavljen sistem obdavčitve za 765,03 rubljev. V drugem primeru je neprijavljen dohodek povzročil tudi izkrivljanje računovodstva, vendar ni vplival na kazalnike davčne osnove in višine davka po poenostavljenem sistemu obdavčitve, saj družba plačuje 6-odstotni davek od dohodka. 1.
Naredite preračun obresti na dan prejema od OOO Lotos 2.
Ustrezno spremenite izjavo o poenostavljenem davčnem sistemu
Dodatek E Revizorsko poročilo na podlagi rezultatov revizije drugi prihodki in odhodki LLC "Radamant" za leto 2009. revizor __________________________ Družba z omejeno odgovornostjo "Radamant" Izvršnemu direktorju ______________________________ Ref. št. 01/2010 Pisna informacija revizorja vodstvu gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije Dragi_______________________________! V skladu s sklepom zbora ustanoviteljev in dogovorom za revizijo smo od 01.05.2010 do 30.06.2010 opravili revizijo vaše organizacije za obdobje od 01.01.2009 do 31.12.2009. revizor: Revidirani gospodarski subjekt: LLC "Radamant". Vodja organizacije: Oseba, odgovorna za računovodstvo: splošne informacije
Revizija je neprekinjena. Organizacija uporablja davčni režim poenostavljenega davčnega sistema. Revidirana organizacija vodi računovodske evidence. Pri reviziji so bili upoštevani drugi prihodki in odhodki organizacije ter finančni rezultat, ustvarjen z drugimi prihodki in odhodki. Rezultati revizije
Na podlagi protokola kršitev in napak, ugotovljenih med revizijo, so bile ugotovljene naslednje kršitve: 1. Obresti na posojilo niso pravilno izračunane 2. Neposlovni prihodki se ne odražajo Te kršitve je računovodja organizacije odpravil po predstavitvi tega protokola vodji organizacije.
Drugi so prihodki podjetja, ki niso povezani z glavno dejavnostjo podjetja. Tej vključujejo:
Naloga revizorjev je oceniti popolnost odraza prihodkov, preveriti pravilnost vpisov in zanesljivost evidenc.
Za pridobitev popolnosti podatkov o dejavnostih podjetja je treba predložiti naslednje dokumente:
Na podlagi dejanskega prometa za vsak mesec delovanja družbe se prikaže finančni rezultat in izračuna davek od dobička. Spremlja se veljavnost uporabe davčne ugodnosti, zakonita razdelitev dobička poročevalskega obdobja, skladnost računov z zahtevami RAS itd.
"Hold-Invest-Audit" je največje podjetje z zaposlenimi z bogatimi izkušnjami pri spremljanju najnovejših sprememb zakonodaje Ruske federacije. Usposobljenost in odgovornost revizorjev nam omogočata, da inšpekcijske preglede izvajamo kvalitetno.
Pred začetkom dela se izdela načrt, ki odraža obseg, urnik in čas revizije. Na podlagi rezultatov dela stranka prejme popolno sliko o dejavnostih računovodstva, oceno tveganja, jamstvo za pravilnost obračuna in plačila davkov.
