Naftna industrija zavzema eno najpomembnejših mest v gospodarstvu naše države. Zato je vse, kar je povezano s proizvodnjo nafte, razvojem naftnih vrtin, davki na nafto in stopnjami, strogo regulirano s strani države. Zakonodajni okvir se nenehno posodablja, izvajajo se potrebne prilagoditve, vrednosti koeficientov pa se spreminjajo glede na nihanja na svetovnem trgu in tečaj dolarja. O katerih značilnostih obdavčitve proizvodnje nafte bomo razpravljali v tem članku.
Ker davčni zakonik nima posebnega poglavja, posvečenega davku na pridobivanje nafte iz mineralnih surovin, so glavne točke o obdavčitvi surovin ogljikovodikov v 26. poglavju tega glavnega zakonika. Tam lahko najdete informacije o osebah, ki so priznane za davčne zavezance, o predmetu obdavčitve ter o postopku uporabe pripadajočih stopenj in koeficientov.
Poleg davčne zakonodaje področje pridobivanja ogljikovodikov ureja tudi regulativni akt, ki je posvečen postopku za dejavnosti uporabnikov podzemlja. Sliši se kot zakon Ruske federacije št. 2395-I z dne 21. februarja 1992 "O podzemlju". Zato poleg Zvezne davčne službe dejavnosti podjetij za proizvodnjo nafte nadzoruje tudi Rosnedr.
Ta videoposnetek vam bo povedal o davku na pridobivanje mineralov za nafto:
Eden najpomembnejših vidikov vsake obdavčitve so njeni subjekti in objekti. Subjekti davka na pridobivanje mineralnih surovin so tisti, ki ga plačujejo, predmeti pa tiste mineralne surovine, za katere se plačuje davek. Subjekti so lahko tako pravne osebe kot posamezniki, katerih podjetja se ukvarjajo s proizvodnjo nafte. Ta vrsta surovine se pogosto imenuje "črno zlato".
Subjekti davka na pridobivanje mineralnih surovin za nafto morajo izpolnjevati naslednje osnovne kriterije:
Podjetje ali poslovnež, ki se odloči za proizvodnjo nafte, mora pridobiti vsa potrebna dovoljenja v obliki licence za razvoj naftnih vrtin. Po tem prejmejo potrdilo davčnega organa na kraju registracije. Zavezanci za oddajo in plačilo davkov postanejo že naslednji mesec po začetku proizvodnje nafte.
Tudi predmet obdavčitve davka na pridobivanje mineralnih surovin, ko gre za proizvodnjo nafte, ima svoje značilnosti. Prvič, ima naraven izraz, to je, da izračun temelji na količini pridobljenih surovin, merjeno v tonah. Prav tako niso upoštevane nečistoče, ki so pogosto prisotne v surovinah v obliki soli, vode in lahkih frakcij.
Naslednji izdelki so izključeni iz številnih postavk davka na pridobivanje rudnin za nafto:
Vendar pa za priznanje predmeta davka na pridobivanje mineralnih surovin nafta, proizvedena na ozemlju Ruske federacije ali v tujini, ne igra vloge. Obe vrsti surovin bosta v skladu z zakonodajo Ruske federacije predmet davka na pridobivanje rudnin.
Davek na črpanje nafte se izračuna po naslednji formuli: TGO (olje) = NB x (C x Kc - Dm), Kje:
Običajno ni težko ugotoviti davčne stopnje na uradni spletni strani Zvezne davčne službe. Leta 2017 je osnovna vrednost stopnje davka na pridobivanje mineralnih surovin za nafto znašala 919 rubljev/t.
Bolj zapletena je situacija pri izračunu davčne osnove in koeficientov. Osnova za izračun davka na črpanje nafte se razlikuje po tem, da se meri v enotah mase in upošteva samo čisti proizvod brez vsebnosti primesi, soli in vode.
Zaželeno je meriti količino pridobljenega olja neposredno z merilnimi instrumenti. Posredna metoda izračuna proizvodnje je sestavljena iz izračuna povprečnih podatkov o vsebnosti uporabnih sestavin v surovinah. Uporaba ene ali druge tehnike merjenja bi morala biti zapisana v računovodski politiki vsakega podjetja.
Osnova za obračun davka na pridobivanje mineralnih surovin upošteva tudi več postavk neposrednih in posrednih odhodkov. Med njimi:
Posebni koeficienti se v formuli uporabljajo samo za izračun davka na pridobivanje mineralnih surovin za nafto, saj so odvisni od svetovnih cen nafte, pogojev razvoja nahajališč, stopnje zalog določenega nahajališča, regionalne lege podzemlja in kompleksnosti pridobivanja nafte. .
Formula za izračun glavnega korekcijskega koeficienta Kc ne vsebuje le podatkov o svetovnih cenah črnega zlata, temveč tudi razmerje med svetovno valuto in rubljem. Pogosto so njegove vrednosti objavljene ob koncu vsakega davčnega obdobja, da davkoplačevalcem olajšajo izračun davka na pridobivanje rudnin. Njegova vrednost je določena z natančnostjo deset tisočink.
Posebnost pogojev pridobivanja nafte je v formuli prisotna kot indikator Dm. Izračuna se kot produkt posameznih koeficientov: Kndpi × Kc × (1 – Kv × Kz × Kd × Kdv × Kkan).
Vsakega od njih je treba opredeliti posebej. Nekatere je mogoče najti v uradnih publikacijah davčne službe, druge pa na zahtevo pridobiti pri Rosnedri. Večina računovodij to počne, ker se razmerja pogosto spreminjajo.
Spodaj je naveden rok za plačilo davka na pridobivanje mineralnih surovin od proizvodnje nafte.
Zanimive informacije o davku na pridobivanje mineralov za nafto so v tem videu:
Davek na proizvodnjo nafte je eden glavnih zveznih davkov. Proračun države nenehno potrebuje prispevke podjetij naftne industrije. Zato je davčno obdobje zanje čim krajše, enako enemu mesecu.
Vsak mesec med letom so podjetja in samostojni podjetniki, ki pridobivajo surovine iz naftnih vrtin za kasnejšo prodajo, dolžni oddati izjavo in plačati v njej izračunane zneske. Rok za plačilo davka na pridobivanje mineralnih surovin od nafte je 25. dan v mesecu, če se je proizvodnja nafte začela v prejšnjem davčnem obdobju. Poleg tega za razliko od drugih davčnih sistemov že plačani zneski davka na pridobivanje mineralnih surovin niso kumulativni, ampak se izračunajo za vsako obdobje posebej.
Prednostni pogoji za podjetja, ki proizvajajo olje, se lahko izrazijo kot:
Uporaba 0-odstotne stopnje je v davčni zakonodaji določena za številne izdelke, pridobljene na tak ali drugačen način. Med njimi za proizvodnjo nafte po preferenčnih pogojih so:
Faktor redukcije Kdv lahko uporabljajo tista podjetja, ki razvijajo stara polja. Status starega nahajališča dobijo tista podzemna območja, katerih uporabne zaloge so izčrpane za več kot 80 %.
Kljub dejstvu, da morajo davkoplačevalci sami določiti vse koeficiente za izračun stopnje davka na pridobivanje mineralnih surovin, je že pripravljene vrednosti za nekatere od njih mogoče najti v uradnih virih Zvezne davčne službe, pa tudi v Rossiyskaya Gazeta.
Osnova Kaj je predmet davka. To je lahko bodisi število pridobljenih mineralov ali njihova vrednost.Davčna osnova se razlikuje glede na vrsto minerala, ki jo določi davčni zavezanec neodvisno.Ugodnosti niso zagotovljene Kot take davčne ugodnosti za to plačilo ne določa davčni zakonik. Toda zakonodaja določa seznam mineralov, katerih pridobivanje je obdavčeno po ničelni stopnji Postopek prenosa Davčna poročila mora predložiti zavezanec mesečno Obdobje Časovno obdobje, za katero se izračuna davek Davčno obdobje je določena na en mesec.Kaj je obdavčeno kaj podzemlje? Pridobljeni minerali so obdavčeni.
Pozor: Govorimo samo o pridobljenih predmetih:
Tisti minerali, ki niso v bilanci stanja države, zbirke, paleontološki in drugi viri v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, niso predmet obdavčitve. Mineralni viri pomenijo izdelke kamnolomov in rudarskih podjetij, ki so vsebovani v surovinah, pridobljenih iz podzemlja.
Predmet tega plačila so samo tisti minerali, ki so bili pridobljeni. To so črni in rjavi premog, antracit, skrilavci, šota, nafta, plin itd.
Preberite tudi članek: → “Plačila za uporabo naravnih virov in njihove značilnosti.”
Odbitek, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije, ki se uporablja za izračunani znesek davka, je poseben tudi za tak fosil, kot je nafta. Uporablja se v proizvodnji, ki se izvaja v Republiki Tatarstan in Baškortostan, in se uporablja za olje, ki je razsoljeno, dehidrirano in stabilizirano.
Znesek odbitka je odvisen od obsega začetnih rezerv nahajališča in se določi s formulo, ki ima določeno obliko glede na leto, v katerem se uporablja (člen 343.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Primer izračuna davka na olje najdete tukaj.
Kts mesečno določa zavezanec samostojno. Za to obstaja formula: kjer je C povprečna mesečna cena nafte Yurlas na svetovnem trgu, izražena v ameriških dolarjih za sodček, P je povprečno razmerje med $ in rubljem.
Tudi ostale koeficiente davčni zavezanec določi samostojno ob koncu vsakega davčnega obdobja, v skladu s 2. čl. 342.2 Davčni zakonik Ruske federacije. Plin Plin in njegovi derivati so predmet davka na črpanje plina po fiksni stopnji, ki je določena v rubljih na 1 kubični meter.
m proizvedenega plina.
Vsak od teh koeficientov se izračuna v skladu s čl. 342.4 Davčni zakonik Ruske federacije.
Če pride do situacije, da so stroški nastali, vendar znesek davka ni bil obračunan, se lahko pobotajo v mesecu, ko je bil davek obračunan. Če so stroški v mesecu poročanja presegli mejo odbitka, se lahko razlika izravna v naslednjih treh letih.
Podjetje Quarry LLC je januarja proizvedlo 20 ton rjavega premoga in 30 ton antracita. Davčna stopnja za rjavi premog je 11 rubljev na tono, za antracit - 45 rubljev na tono.
Januarja je podjetje porabilo 4500 rubljev za ukrepe varstva dela. Vrednost koeficienta davka na pridobivanje mineralnih surovin je v računovodski politiki podjetja določena na ravni 0,25.
Preostali odbitek je mogoče uporabiti v treh letih po mesecu poročanja.
Takšne stopnje se gibljejo od 0 do 8 %. Stopnja mineralnih surovin (%) Mineralna in podzemna voda, povezani plin in drugi minerali, vključeni v seznam odstavka.
TGO: objavljeni so bili podatki za izračun davka za januar 2018. Pozor, davčni zakonik Ruske federacije, posvečen TGO, je bil spremenjen, vendar je le ena skupina neposredno povezana z zadevnim letom. Gre za davčno olajšavo, ki je na voljo davkoplačevalcem Krima in Sevastopola, ki proizvajata plin v Črnem morju. Sicer je postopek za izračun davka enak tistemu iz leta 2017, vendar je treba nekatere koeficiente uporabiti v drugih vrednostih.
Ohranjajo se tudi pravila za določanje rokov za plačilo in poročanje, ki ustrezajo 25. oziroma zadnjemu dnevu meseca, ki sledi mesecu poročanja.
Od dobljene vrednosti odštejte znesek stroškov:
83400 – 2600 = 80800 rubljev – neto strošek minerala. Davek na pridobivanje rudnin: 80800 * 10% = 8080 rubljev. Vprašanje št. 2. Ali je treba plačati davek na pridobivanje mineralov, če se minerali, ki jih pridobi podjetje, uporabijo za nadaljnjo predelavo in se ne prodajo zunaj? Da, v tem primeru je uporabnik podzemlja dolžan obračunati in plačati davek na pridobivanje mineralnih surovin.
Ker se dobljeni izdelek ne proda, ampak se uporabi za nadaljnjo predelavo, se bo davčna osnova izračunala glede na njegovo ocenjeno vrednost. Vprašanje št. 3. Ali obstaja obveznost plačila davka na pridobivanje mineralnih surovin za proizvode, pridobljene iz odpadkov lastne predelovalne proizvodnje? Če je podjetje pridobilo mineral kot rezultat predelave nekega naravnega vira, davka na pridobivanje mineralov ni treba prenesti.
Določen je v denarju na 1 tono proizvoda. Zanj je uporabljen prilagoditveni faktor, ki odraža dinamiko cen nafte v svetu. Ta kazalnik izračuna davkoplačevalec neodvisno ob upoštevanju povprečne cene sodčka nafte Yurlas in povprečnega razmerja med dolarjem in rubljem. Pri določanju vrednosti davka na pridobivanje mineralnih surovin v zvezi s proizvodnjo nafte se uporabljajo tudi naslednji koeficienti:
Te kazalnike uporabnik podzemlja izračuna neodvisno v skladu z zahtevami zakonodaje na področju obdavčitve pridobivanja naravnih virov. Stopnja davka na plin Stopnja davka na plin je določena tudi vrednostno za 1 kubični meter fosilnega goriva.
Kasneje se lahko spremeni le, če pride do bistvenih prilagoditev tehnične zasnove ali tehnologije proizvodnega procesa. Stroški pridobljenih virov se lahko izračunajo na eno od treh možnosti: Metoda določanja stroškov Vsebina Po prodajnih cenah v obdobju poročanja, brez subvencij Metoda je uporabna, če obstajajo državne subvencije na prodajno ceno Po prodajnih cenah v obdobju poročanja Velja v odsotnosti državnih subvencij Pri ocenjenih cenah pridobljenega proizvoda Uporabi se, ko ni prodaje Odbitek davka na podzemlje Davčni odbitek pri pridobivanju mineralnih surovin je možnost zmanjšanja plačila za stroške, nastale v obdobju poročanja, pri izračunu davčne osnove.
Takšni stroški se delijo na neposredne in posredne.
Takšna dejavnost se prizna kot predmet obdavčitve, če je predmet obveznega licenciranja.
Davčni zakonik Ruske federacije velja samo za tiste minerale, ki jih je mogoče pridobiti. Lahko je:
Davku niso predmet:
Davek na pridobivanje rudnin je davek na zvezni ravni. Davčni zakonik Ruske federacije določa, da je davčna osnova za davek na uporabo podzemlja količinsko razmerje mineralov. Sem spadajo nafta, zemeljski in sorodni plin, premog in plinski kondenzat, drugi minerali pa so določeni le s ceno vira.
Zato brez izračuna količine in stroškov pridobljenih mineralov ni mogoče določiti skupnega zneska davka.
Postopek za izračun višine dajatve na pridobljene mineralne surovine se začne z izračunom davčne osnove (DU). Slednji pa je določen s količino in ceno pridobljenih virov.
Davčna osnova oziroma število rudnin se meri le fizično in se izračunava na dva načina - neposredno in posredno. Po izbiri metode za določitev količine pridobljenih surovin se določi v računovodski usmeritvi. Ob upoštevanju teh podatkov se izpolni izjava. Vsaka možnost se uporablja v posameznih okoliščinah.
Formula neposrednega izračuna
Izgube se štejejo takole
Druga komponenta NB so stroški. Za izračun stroškov pridobljenih surovin plačnik uporablja tri metode:
Trenutno je nemogoče izračunati davek na pridobivanje mineralnih surovin in izpolniti napoved davka na pridobivanje mineralnih surovin v programu 1C za vse vrste naravnih virov. Toda z izdajo nove različice bo program podpiral ustrezne kode. Neposredni znesek davka za uporabo podzemlja se izračuna z računovodskim kalkulatorjem po formuli:
Zgornja formula velja za vse naravne vire, ki jih davkoplačevalci pridobivajo, vendar imajo nekateri minerali pri izračunu številne značilnosti.
Koeficient davka na pridobivanje mineralnih surovin trenutno znaša 559, leta 2015 pa 530.
Primer izračuna davka na črno zlato z realnimi podatki za februar 2017:
Običajno je organizacija februarja 2017 prejela 10.000 ton nafte. Z uporabo formul dobimo:
10.000 * (919 * 8,5698 - 559 * 8,5698 * (1 - 0,3 * 1 * 1 * 1 * 1) - 306) = 42.162.835 rubljev.
Ta znesek je davek na pridobivanje rudnin za proizvodnjo nafte v pogojnem primeru.
Pri izračunu davka na pridobivanje mineralov organizacija upošteva uporabo davčnih olajšav, to je, ali podjetje porabi sredstva za varnost zaposlenih in varstvo pri delu. Podjetje te prispevke plača na dva načina: vključi jih v znesek drugih odhodkov ali jih odšteje od davka na pridobivanje mineralnih surovin. Pri izbiri ene ali druge možnosti jo organizacija konsolidira v računovodski politiki podjetja in redno uporablja izbrano metodo.
Brez davčne olajšave organizacija izračuna davek na pridobivanje mineralov na premog v skladu s splošnimi pravili:
Formula za izračun:
Pri množenju EUT, KS in TG je rezultat številka, manjša od nič, potem bo stopnja enaka nič. Pri izračunu kazalnika EUT se upoštevata mesečna cena in koeficient, ki odraža delež pridobljenega vira.
Davek na pridobivanje mineralnih surovin za ta kondenzat se izračuna na naslednji način:
EUT in drugi podatki se izračunajo na enak način kot indikatorji plina. Korekcijski faktor se izračuna:
kjer je KGP kazalnik, ki odraža dohodek od izvoza plina.
Stopnje davka na pridobivanje mineralnih surovin se določajo različno glede na vrsto surovine, to pomeni, da ima vsak element svoj odstotek. Stopnja davka na pridobivanje mineralnih surovin za leto 2018 je razdeljena na dve vrsti: v odstotkih in v rubljih.
Vsako leto se davčna stopnja spreminja in vsako leto se stopnja zvišuje, namesto da se znižuje. Toda znižana tarifa, ugodnosti in 0-odstotna stopnja olajšajo zaposlitev.
Za nekatere organizacije je zagotovljen faktor znižanja 0,7. Podjetje ga uporablja, če izpolnjuje zahteve:
Tarifno stopnjo 0 % ureja čl. 342 davčnega zakonika Ruske federacije, ki vsebuje informacije o naravnih virih, ki niso predmet dajatve. Davek na pridobivanje mineralnih surovin se ne plača v naslednjih primerih:
Tudi v 21. odstavku čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije določa posebna geografska območja, kjer se pridobivanje naravnih virov izvaja brez davka na pridobivanje mineralov.
Kazalniki tarife ad valorem se uporabljajo kot odstotek stroškov pridobljenega vira. Po čl. 342 davčnega zakonika Ruske federacije se gibljejo med 0–8%.
Leta 2018 je davčni zakonik Ruske federacije uvedel številne spremembe in novosti v razdelku o davku na pridobivanje rudnin. Spremenili so se ne samo kazalniki in povečali koeficienti, temveč tudi formule za izračun. V tem članku so pomembni.
Ruska naftna industrija je ključni sektor naftnega kompleksa, ki skoraj vsem gospodarskim sektorjem in državljanom zagotavlja bogato ponudbo goriv, goriv in maziv ter drugih naftnih derivatov. Približno 13% svetovnih zalog nafte se nahaja v Rusiji. Kar zadeva obseg proizvodnje, Rusija črpa približno 10% vse nafte iz globin zemlje.
Rezultati dejavnosti podjetij naftnega kompleksa danes predstavljajo zanesljivo osnovo za plačilno bilanco države, stabilizacijo tečaja rublja in okrevanje po krizi.
Ključno vlogo pri pridobivanju Prihodki Rusije od nafte igrajo VIOC - naftne družbe, ki proizvedejo približno 90% celotne količine nafte v državi. Naftna industrija predstavlja približno 12% domače industrijske proizvodnje, podjetja pa zaposlujejo približno 3% prebivalstva. Pravzaprav je naftna industrija osnova ruskega gospodarstva.
Prihodki proračuna za nafto in plin vključujejo:
Pozitiven trend rasti prihodkov od nafte se je začel opazovati leta 2011, ko je gospodarstvo države postopoma začelo okrevati po krizi. Leta 2013 je delež prihodkov od nafte v skupnem znesku prihodkov ruskega proračuna znašal 50,2 %.
Kljub dejstvu, da so se v letu 2014 cene nafte znižale za skoraj 2-krat (prej je sod stal 100-110 dolarjev, nato pa je cena padla na 65 dolarjev), se razmere v ruskem gospodarstvu niso spremenile - davki in pristojbine od nafte in plina sektor ostaja glavni vir dohodka domačega proračuna. V prvi polovici leta 2014 je proračun prejel 3,7 trilijona rubljev prihodkov od nafte, kar je predstavljalo 52% vseh plačil davkov.
V prvih 6 mesecih leta 2015 je ruski proračun prejel 6,6 bilijona rubljev, od tega 3,6 bilijona davkov in 2,3 bilijona carin. Hkrati je delež prihodkov od nafte znašal 45% - 3 trilijone rubljev. Kot vidite, je padec cen zmanjšal prihodke, vendar le malo.
V obdobju januar-februar 2016 pa je ministrstvo za finance ocenilo, da se je delež prihodkov od nafte v proračunu zmanjšal še za 7,6 %, kar je 37,4 % vseh prihodkov. To je najnižja številka po krizi avgusta 2009.
Do dogovora članic Opeca in drugih držav proizvajalk nafte zunaj kartela o zmanjšanju proizvodnje je prišlo po tem, ko se je Federal Reserve odločila zvišati obrestne mere za 25 bazičnih točk. V praksi do bistvenega zmanjšanja proizvodnje nafte še ni prišlo, vendar se je cena "črnega zlata" povečala za 20%, v povprečju 55 $ za sod.
Zvišanje cen nafte ne zagotavlja izboljšanja gospodarskih razmer v Rusiji. Ko je ta številka ostala pri 100 $, je rast v Ruski federaciji nekoliko presegla 1 %. Leta 2016 je bila cena sodčka nafte 44 dolarjev, BDP pa je upadel za 0,5 %, kar je glede na računsko napako zanemarljiva sprememba.
Proračun za leto 2017 vključuje ceno 40 dolarjev za sod. Tudi če številka ostane pri 55 dolarjih, ne bo imela tako pomembnega vpliva na gospodarstvo kot drugi dejavniki rasti.
Edina korist od naraščajočih cen nafte je ruski proračun, ki se je v zadnjih, za naftno industrijo ne tako uspešnih letih, "navadil" brez obilnih prihodkov od nafte.
Politika varčevanja in zamrznitve stroškov je obrodila sadove: zmanjšala se je odvisnost ruskega proračuna od prihodkov od nafte. Leta 2016 so predstavljali le 36% celotnega dohodka, kar je nominalno znašalo 4,9 bilijona rubljev. Leta 2017 se bodo prihodki od nafte in plina zmanjšali še za bilijon.
Pod pogojem, da bo cena nafte v letu 2017 ostala na ravni 50-55 dolarjev, bo obseg prihodkov iz industrije enak tistemu iz leta 2015. Obenem bo ob upoštevanju napovedi znižanja stopnje inflacije nominalna davčna osnova rasla povsem enako kot v letu 2016.
Na koncu velja omeniti pogost mit, da je Rusija v veliki meri odvisna od nafte. Zgornji statistični podatki za 2013-2016 kažejo, da delež prihodkov od nafte v domačem proračunu upada, vendar to ne vpliva bistveno na stopnje rasti gospodarstva kot celote. Poleg tega, če pogledate BDP, je delež ogljikovodikov v njem le 16% - ostalo prihaja iz nenaftnih in plinskih sektorjev, med katerimi sta največja proizvodnja in storitve.
Davek na pridobivanje mineralnih surovin je zvezni davek, ki ga ureja Davčni zakonik Ruske federacije (poglavje 26 "Davek na pridobivanje mineralnih surovin") in je obvezen za uporabo na celotnem ozemlju Ruske federacije.
Davčni zavezanci za davek na pridobivanje mineralnih surovin so organizacije in samostojni podjetniki, priznani kot uporabniki podzemlja v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Davčni zavezanci se morajo registrirati kot davčni zavezanec za pridobivanje mineralnih surovin na lokaciji podzemne parcele v 30 koledarskih dneh od datuma državne registracije dovoljenja (dovoljenja) za uporabo podzemne parcele.
Davčni zavezanci, ki izvajajo rudarske dejavnosti na epikontinentalnem pasu Ruske federacije, v izključni ekonomski coni Ruske federacije, pa tudi zunaj ozemlja Ruske federacije, če se rudarjenje izvaja na ozemljih pod jurisdikcijo Ruske federacije ( ali najete od tujih držav) ali se uporabljajo na podlagi mednarodne pogodbe) je treba registrirati kot davčni zavezanec po sedežu organizacije ali kraju stalnega prebivališča posameznika.
Predmeti obdavčitve so:
Mineralni viri so priznani kot izdelki rudarske industrije in kamnoseštva, ki jih vsebujejo mineralne surovine (kamnine, tekočine in druge mešanice), dejansko izkopane (pridobljene) iz podzemlja (odpadki, izgube), katerih kakovost ustreza državnemu standardu Ruske federacije. federacija, industrijski standard, regionalni standard, nacionalni standard, mednarodni standard in v odsotnosti teh standardov za posamezen pridobljeni mineral - standard (tehnične specifikacije) organizacije.
Kot predmet obdavčitve se priznavajo samo pridobljene mineralne surovine.
Vrste izkopanih mineralov so: antracit, črni premog, rjavi premog in oljni skrilavec, šota, ogljikovodikove surovine (nafta, plinski kondenzat, zemeljski gorljivi plin) in druge vrste v skladu z 2. odstavkom čl. 337 Davčni zakonik Ruske federacije.
Davčna osnova se določi na dva načina glede na vrsto minerala, ki se pridobiva:
Količino pridobljenih mineralnih surovin določi zavezanec samostojno v enotah mase ali prostornine. Določanje količine pridobljenih mineralov se izvaja z dvema metodama:
Količina pridobljenih mineralov se določi ob upoštevanju dejanskih izgub;
Uporabljena metoda za ugotavljanje količine pridobljenih mineralnih surovin je predmet potrditve v računovodski politiki zavezanca za davčne namene in jo davčni zavezanec uporablja skozi celotno dejavnost pridobivanja mineralnih surovin. Metoda za določitev količine pridobljenih mineralnih surovin, ki jo odobri zavezanec, se lahko spremeni le, če se spremeni tehnična zasnova za razvoj nahajališča mineralnih surovin v zvezi s spremembo uporabljene tehnologije rudarjenja.
Vrednost pridobljenih mineralov se določi na enega od treh načinov:
Davčni zakonik Ruske federacije določa davčne ugodnosti za davek na pridobivanje rudnin: v 2. odstavku čl. 336 podan Seznam mineralov, ki niso priznani kot predmet obdavčitve.
Davčno obdobje je koledarski mesec.
Za davek na pridobivanje mineralnih surovin so davčne stopnje določene od 0 do 8% (342. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Znesek davka na pridobljene mineralne surovine se izračuna kot odstotek od davčne osnove, ki ustreza davčni stopnji.
Znesek davka se izračuna ob koncu vsakega davčnega obdobja za vsako pridobljeno rudnino. Davek se plača na lokaciji vsake parcele podzemlja, ki je davkoplačevalcu dana v uporabo v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Znesek davka, izračunan za minerale, izkopane zunaj ozemlja Ruske federacije, se plača na lokaciji organizacije ali v kraju stalnega prebivališča samostojnega podjetnika.
Davek se plača najkasneje do 25. dne v mesecu po pretečenem davčnem obdobju.
Davčna napoved se predloži davčnemu organu na lokaciji (kraju stalnega prebivališča) davčnega zavezanca najpozneje zadnji dan meseca, ki sledi poteku davčnega obdobja, v obliki, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije.
Davek na pridobivanje mineralnih surovin - stopnja 2017leto za ta davek je lahko predstavljen s široko paleto sort, saj se za vsako vrsto minerala določi različno. V tem primeru je davek mogoče izračunati s precej zapletenimi formulami. Kakšno vlogo ima v njihovi strukturi stopnja davka na pridobivanje mineralnih surovin?
Za vsako vrsto mineralne surovine so namreč zakonsko določene in diferencirane stopnje. To je vnaprej določeno s številnimi dejavniki, na primer:
Glavni pravni vir, ki določa stopnje davka na pridobivanje mineralnih surovin, je 2. čl. 342 davčnega zakonika Ruske federacije. Stopnje, ki se odražajo v davčnem zakoniku Ruske federacije, se nanašajo na različne minerale v naslednjih glavnih kategorijah:
Nekatera pravna pravila, ki so omenjena v odstavku 2.1 čl. 342 davčnega zakonika Ruske federacije ureja izračun stopenj za surovine ogljikovodikov, pridobljene iz novih nahajališč v morju.
Davčne stopnje opredeljene v podčl. 1-6, 8, kot tudi sub. 12-15 str 2 žlici. 342 davčnega zakonika Ruske federacije, se lahko dopolni s koeficientom ozemlja pridobivanja rudnin v skladu s shemo, določeno z določbami čl. 342.3, kot tudi 342.3-1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podrobneje razmislimo o značilnostih njegove uporabe, pa tudi o uporabi drugih koeficientov pri izračunu davka na pridobivanje mineralov.
Uporabiti je treba koeficient rudarskega ozemlja:
Podjetje, ki je pridobilo 1. ali 2. od teh statusov, uporablja zadevni koeficient od istega meseca, v katerem je pridobilo enega od ustreznih statusov.
Obravnavani koeficient je enak 0, dokler poslovni subjekt, ki ima 1. ali 2. od teh statusov, ne začne plačevati davka od dohodka po stopnjah, določenih v čl. 284 in 284.3 Davčnega zakonika Ruske federacije (v smislu pravil, ki urejajo pravna razmerja s sodelovanjem takih poslovnih subjektov).
Poleg tega, če zavezanec za izkoriščanje mineralnih surovin, ki ima 1. ali 2. od označenih statusov, začne plačevati dohodnino, se ozemeljski koeficient ne uporabi v celoti takoj, ampak šele od 121. davčnega obdobja od začetka plačila tega dohodnine. davek po zakonsko določeni stopnji. V tem primeru se od trenutka, ko je ta stava uporabljena, predpostavlja, da je koeficient enak:
Zavezanec za TGO, ki ima 3. od teh statusov, pri izračunu TGO uporabi teritorialni koeficient, če so hkrati izpolnjeni naslednji 4 pogoji:
Od trenutka, ko so izpolnjeni vsi 4 zgoraj navedeni pogoji, se koeficient upošteva v enakih vrednostih, kot so določene za zavezance za davek na pridobivanje mineralnih surovin s 1. ali 2. statusom. Če so ti pogoji izpolnjeni po 1. 1. 2031, se ozemeljski koeficient takoj vzame enak 1.
Pri izračunu davka na pridobivanje mineralnih surovin za različne vrste mineralnih surovin se lahko uporabljajo drugi koeficienti. Na primer koeficient deflatorja za premog, s katerim se pomnožijo stopnje, določene v podčlenu. 12-15 str 2 žlici. 342 davčnega zakonika Ruske federacije.
Obstaja več posebnih koeficientov, ki se uporabljajo pri izračunu davka na pridobivanje rudnin za enega kapitalsko najbolj intenzivnih rudnin na svetu - nafto. Preučimo njihove značilnosti.
Izračun davka na pridobivanje mineralnih surovin za nafto zahteva dopolnitev stopnje z velikim številom dodatnih koeficientov. Stopnja za olje je določena v pod. 9 odstavek 2 čl. 342 davčnega zakonika Ruske federacije, od začetka leta 2017 pa je določen na 919 rubljev. za 1 tono.
Poleg te stave je treba upoštevati tudi koeficiente, kot so:
Priporočljivo je, da ugotovite posebne kazalnike za določene koeficiente, ki dopolnjujejo stopnjo davka na pridobivanje mineralnih surovin za nafto, neposredno iz teritorialnih struktur Rosnedra, saj so mnogi od njih določeni na podlagi norm regionalne zakonodaje. Zgodi se, da koeficientov ni mogoče pravilno izračunati le na podlagi določb davčnega zakonika Ruske federacije.
Stopnja in koeficienti za izračun davka na pridobivanje mineralnih surovin za nafto so vključeni v posebno formulo:
OB × (St × Kc - Dm), v katerem:
Dm = Kndpi × Kc × (1 - Kv × Kz × Kd × Kdv × Kkan);
OB - količina proizvedene nafte;
St - stopnja, določena v sub. 9 odstavek 2 čl. 342 davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni zakonik določa veliko število diferenciranih stopenj davka na pridobivanje mineralnih surovin, ki so povezane s posameznimi vrstami mineralnih surovin. V mnogih primerih so te stave dopolnjene z različnimi kvotami. Med univerzalnimi koeficienti, ki se lahko uporabijo pri izračunu davka na pridobivanje mineralov za kateri koli mineral, je koeficient rudarskega ozemlja. Med tistimi, ki so določeni za posamezne vrste surovin, so koeficienti, ki se uporabljajo za izračun davka na pridobivanje nafte, in različni koeficienti deflatorja.
Zavezanci za oddajo napovedi in plačilo davka postanejo že naslednji mesec po začetku proizvodnje nafte. Predmeti Predmet obdavčitve davka na pridobivanje mineralnih surovin, ko gre za proizvodnjo nafte, ima svoje značilnosti. Prvič, ima naraven izraz, to je, da izračun temelji na količini pridobljenih surovin, merjeno v tonah. Prav tako niso upoštevane nečistoče, ki so pogosto prisotne v surovinah v obliki soli, vode in lahkih frakcij.
Včasih se uporablja tudi Kc - koeficient, ki kaže stopnjo težavnosti pridobivanja plina.
Preberite tudi članek: → “Obračun in plačilo davka na pridobivanje mineralnih surovin” Stopnja 0% velja za:
Davčna stopnja za davek na pridobivanje zlata je 6 %.
Glede izbranega kriterija davka na pridobivanje mineralnih surovin se zdi upravičeno stališče računske zbornice, ki navaja, da diferenciacija davka le po kriterijih proizvodnje »čeprav gre za določeno optimizacijo obdavčitve pridobivanja nafte, vendar ne ne reši v celoti problema, saj ne upošteva številnih drugih pogojev za razvoj nahajališč in pridobivanje nafte, kakovostnih surovin« [opomba 6].
Omeniti velja dejstvo, da je eden od obveznih pogojev za uporabo ničelne stopnje za vzhodnosibirska polja in za superviskozno nafto ter za izračun stopnje izčrpavanja neposredna metoda obračunavanja količine proizvedene nafte.
NB = KZ * Tsed., kjer je: NB - davčna osnova (strošek izkopanega zlata), KZ - količina zlata, najdenega v globinah, Tsed.
- cena na enoto zlata (spodnja formula). Tsed = DH * SP - FOR - ZP: KP, kjer je: Tsed cena na enoto izkopanega zlata; PM - delež kemično čistega zlata v mineralnih nahajališčih; SP - stroški prodane kemikalije.
čisto zlato (brez DDV); ZA - stroški rafiniranja (odstranjevanje nečistoč); FP - stroški dostave do kupca; KP - količina prodanega zlata na mesec.
Pomembno
Nianse izračuna količine izkopanega zlata so določene v odstavkih.
Pozor
Začetne zaloge nafte, ki jih je mogoče pridobiti, se določijo na podoben način, kot se uporablja pri izračunu stopnje izčrpanja.
Za zelo viskozno nafto iz podzemnih območij, ki vsebuje nafto z viskoznostjo večjo od 200 mPa x s (v pogojih nahajališča), velja tudi ničelna stopnja davka na črpanje mineralov pri uporabi neposredne metode obračunavanja količine nafte, proizvedene v določenem podzemlju. področja.
Kratka analiza novosti Večina sprememb, uvedenih z zakonom št. 151-FZ, je namenjena izvajanju nalog, omenjenih v sporočilu predsednika Ruske federacije z dne 30. maja 2006 "O proračunski politiki v letu 2007".
Vrednost kazalnika Dm se določi na način, ki ga določa člen 342.5 davčnega zakonika.
Indikator, ki označuje značilnosti proizvodnje nafte (Dm), se izračuna po formuli: Dm = Kndpi x Kc x (1 - Kv x Kz x Kd x Kdv x Kcan) - Kk, kjer je Kk za obdobje od 1. januarja do 31. decembra , vključno z letom 2017 je določeno enako 306.
Torej, če so koeficienti Kv, Kz, Kd, Kdv in Kkan pri izračunu po določeni formuli enaki 1, je vrednost kazalnika Dm v letu 2017 enaka minus 306.
Negativna vrednost kazalnika Dm dobi pozitivno vrednost, s čimer se poveča stopnja davka na pridobivanje mineralnih surovin.
Kv se izračuna po formuli: Kv = 3,8 – 3,5 x N/V, kjer je N količina akumulirane proizvodnje nafte na določenem območju podzemlja (vključno z izgubami proizvodnje) po državni bilanci mineralnih zalog za koledarsko leto pred davčno obdobje, v katerem se uporablja koeficient Kv; V - začetne rezerve nafte, odobrene na predpisan način, ob upoštevanju povečanja in odpisa rezerv nafte (razen odpisa proizvedenih rezerv nafte in izgub med proizvodnjo) in določene kot vsota rezerv kategorij A, B, C1 in C2 za določeno zemljišče podzemlja v skladu s podatki državne bilance mineralnih zalog na dan 1. januarja 2006.
To ni zagotovljeno za minerale, pa tudi za nafto, povezano z ogljikovodikovimi surovinami (plin in plinski kondenzat).
Enako lahko rečemo za druge vrste mineralov, navedene v 2. odstavku 337. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za nafto vzhodnosibirskih nahajališč in superviskozno nafto je bila uvedena ničelna davčna stopnja, razširjen je seznam mineralov, obdavčenih po ničelni stopnji.
Vključuje nafto, pridobljeno iz podzemnih območij, ki se v celoti ali delno nahajajo znotraj meja Republike Saha (Jakutija), Irkutske regije in Krasnojarskega ozemlja.
Tako je zakonodajalec spodbudil razvoj nahajališč v vzhodni Sibiriji. Pravica do uporabe ničelne stopnje nastane, če: skupni obseg proizvodnje nafte ne presega 25 milijonov.
Za zemljišča podzemlja, ki se nahajajo na imenovanih območjih, katerih dovoljenje za uporabo je bilo izdano pred 1. januarjem 2007, se uporablja ničelna stopnja, če: akumulirana količina proizvodnje nafte ni dosegla 25 milijonov ton; obdobje razvoja podzemnih zalog ne presega 10 let ali je enako 10 let od 1. januarja 2007; neposredna metoda se uporablja za obračunavanje količine nafte, proizvedene na določenem območju pod površjem; stopnja izčrpanosti (D) od 1. januarja 2007 je manjša ali enaka 0,05. Stopnjo izčrpanosti, ki jo uvaja zakon, določi davčni zavezanec samostojno na podlagi podatkov iz potrjene državne bilance zalog mineralnih surovin za koledarsko leto pred davčnim obdobjem. Stopnja izčrpanosti se izračuna kot količnik vsote akumulirane proizvodnje nafte na določenem območju pod zemljo (N), deljeno z začetnimi zalogami nafte, ki jih je mogoče pridobiti (V).
Izračuna se kot produkt posameznih koeficientov: Kndpi × Kc × (1 – Kv × Kz × Kd × Kdv × Kkan). Vsakega od njih je treba opredeliti posebej. Nekatere je mogoče najti v uradnih publikacijah davčne službe, druge pa na zahtevo pridobiti pri Rosnedri. Večina računovodij to počne, ker se razmerja pogosto spreminjajo.
Spodaj je naveden rok za plačilo davka na pridobivanje mineralnih surovin od proizvodnje nafte. Zanimive informacije o davku na pridobivanje rudnin za nafto so v tem videu: Rok plačila Davek na pridobivanje nafte je eden glavnih zveznih davkov.
Proračun države nenehno potrebuje prispevke podjetij naftne industrije.
Zato je davčno obdobje zanje čim krajše, enako enemu mesecu.
Na koncu želim opozoriti, da lahko uvedena vezava obračuna davka na pridobivanje mineralnih surovin na podatke, namenjene rabi podzemlja, predvsem na informacije o stanju državnih rezerv, povzroči določene težave.
To je razloženo z dejstvom, da se v skladu s 4. odstavkom 342. člena Davčnega zakonika Ruske federacije za določitev stopnje izčrpanosti lahko uporabijo samo podatki iz odobrenega stanja zalog za koledarsko leto pred ustreznimi davčnimi obdobji. rabljeno.
Možno je, da pri ugotavljanju obveznosti iz naslova dajatve za pridobivanje mineralnih surovin bilanca stanja še ne bo potrjena na predpisan način.
Tako bo uresničevanje davkoplačevalskih pravic ohromljeno z nedelovanjem državnih organov. Tako neukrepanje ne more služiti kot podlaga za preprečitev uporabe zakonsko določene možnosti za upoštevanje stopnje izčrpanosti pri obračunu davka na pridobivanje mineralnih surovin za proizvedeno nafto.
Boj naftnih delavcev (in ministrstva za energijo, ki jih je podpiralo) za pridobitev davčnih ugodnosti za proizvodnjo na vodnih poljih se je končal nepričakovano, čeprav predvidljivo: Rosneft je prejel ugodnosti za 10 let v skupnem znesku 350 milijard rubljev in zadeva je bila zaključena.
Zakaj Rosneft? Tudi druge naftne družbe imajo veliko vodnih polj. To je povzročilo njihovo ogorčenje in po poročanju medijev so konkurenti Rosnefta pisali pismo premierju Medvedjevu in zahtevali enake ugodnosti.
V zvezi s to situacijo ima nepoučena oseba vprašanje: zakaj se tem ali drugim podjetjem nenehno dajejo neke vrste ugodnosti? Zakaj ne moremo pripraviti skladnega sistema, ki bi se enotno in nepristransko uporabljal za ruska podjetja brez izjem in trikov? Kako na splošno poteka obdavčitev naftne industrije v Rusiji?
V Ruski federaciji so vsi mineralni viri v lasti države. Vlada rudarskim podjetjem izda licence za upravljanje nahajališč, za kar plačajo določen - običajno ne zelo visok - znesek.
Ko se rudarjenje začne, vlada rudarskim podjetjem zaračuna določen znesek za vsako enoto minerala, pridobljenega iz zemlje. To je davek na pridobivanje mineralnih surovin (MET).
Tako je davek na pridobivanje rudnin analog "licenčnine" - plačila državi lastniku za vire, kupljene od nje, v našem primeru nafte.
Vendar pa v Rusiji obstaja še en čisto "naftni davek" - izvozne dajatve, ki se zaračunajo za prodajo nafte v tujini. Seveda nafta, ki se prodaja doma ali pošilja v rafinerije, ni predmet izvoznih dajatev.
Obstajajo tudi običajni davki od dohodkov pravnih oseb, ki so naloženi naftnim družbam - davek na dobiček, davek na nepremičnine in drugi. Tudi v državno blagajno prinesejo dovolj denarja, vendar nekajkrat manj kot čisto "naftne" davke na pridobivanje rudnin in izvozne dajatve.
Nazadnje so tu še trošarine na bencin, dizelsko gorivo in nekatere druge naftne derivate. Vendar vlada na trošarine pogosto gleda bolj kot na sredstvo za hiter in enostaven umik denarja od prebivalstva, ne pa kot na del davčnega sistema za naftno industrijo.
Pred nekaj leti se je ruska vlada odločila za tako imenovani "davčni manever". Bistvo tega dogodka, ki je v letih 2015–2017 potekal v več fazah, je bilo znižanje zneska izvoznih dajatev ob zvišanju stopnje davka na pridobivanje mineralnih surovin.
V okviru »davčnega manevra« so bile popravljene tudi izvozne dajatve na naftne derivate - višina teh je bila in ostaja vezana na dajatve na surovo nafto. V okviru »manevra« so bile zvišane stopnje za temne naftne derivate, kot sta kurilno olje in bitumen. Od začetka leta 2017 predstavljajo 100% dajatev za nafto. Stopnje za lahke naftne derivate so bile znižane, na primer za komercialni bencin od leta 2017 so bile znižane z 78 % v letu 2015 na 30 % v letu 2017.
S to odločitvijo je vlada poskušala spodbuditi naftne družbe k posodobitvi svojih rafinerij. Pred tem, kot so domnevale oblasti, se je rafiniranje nafte aktivno uporabljalo za izogibanje izvoznim dajatvam - kurilno olje, ki ni zahtevalo globoke predelave, je bilo odpeljano v tujino, izvozne dajatve na katerega so bile takrat bistveno nižje od dajatev na nafto.
Vseh rafinerij pa doslej zaradi različnih razlogov - od pomanjkanja denarja do nedonosnih naložb zaradi lokacije proizvodnje daleč od prodajnih trgov - še niso posodobili. Tako so zaradi »manevra« številne rafinerije nafte postale globoko nedonosne.
Obstaja mnenje, da je treba postopek v okviru "davčnega manevra" nadaljevati in postopoma popolnoma opustiti izvozne dajatve. Izvozne tarife veljajo za anahronizem, nezdružljiv z resnično prostim trgom. Skoraj nobena druga država jih nima. V Rusiji so jih ukinili že v poznih devetdesetih letih pod pritiskom IMF, nato pa so jih morali ponovno uvesti zaradi fiskalnih razlogov.
Drugi strokovnjaki opozarjajo na nevarnost, da bi dokončna odprava dajatev povzročila resne težave v domači industriji rafiniranja nafte in povzročila občasne krize pomanjkanja na domačem trgu bencina. Navsezadnje bodo naftne družbe morda ugotovile, da se bodo morale osredotočiti na izvoz na račun rafiniranja.
Dobičkonosnost dejavnosti rafiniranja je na splošno nizka v primerjavi s proizvodnjo in prodajo surove nafte. Če pogledate računovodske izkaze naftnih družb, lahko ugotovite, da je proizvodni EBITDA običajno nekajkrat višji od rafinerijskega EBITDA – če je slednji sploh pozitiven. In to kljub dejstvu, da velika ruska podjetja v povprečju običajno pošljejo približno polovico svoje proizvodnje nafte v rafinerije.
Razlogov za pomanjkanje dobičkonosnosti rafiniranja je veliko, glavni pa so presežne zmogljivosti in vladna politika, ki je sestavljena iz dejanske regulacije maloprodajnih cen bencina in drugih goriv. Izvoz, vključno s kurilnim oljem, je industriji omogočil, da je obstala - približno polovica naftnih derivatov, proizvedenih v Rusiji, se izvozi.
Jasno je, da bi v takšnih razmerah ob ukinitvi izvoznih dajatev na surovo nafto veliko naftnih družb preprosto opustilo rafiniranje nafte. Tudi če bi se vlada nenadoma odločila odpraviti nadzor nad cenami bencina, nizka kupna moč prebivalstva ne bi omogočila, da bi iz domačega trga iztisnili veliko dodatnega dohodka. Poleg tega obstaja mnenje, da je trg bencina zelo elastičen - kar pomeni, da bo že majhno zvišanje njegovih cen povzročilo znaten padec prodaje.
Zakaj je bil ta »davčni manever« sploh potreben? Jasno je, da so izvozne dajatve slabe, toda zakaj bi se v kontekstu de facto regulirane industrije pretvarjali, da imamo prosti trg, in dejansko zagovarjali dvig cen nafte znotraj države na raven zunanjega trga?
Eden glavnih razlogov za spremembo davčnega sistema se uradno imenuje carinska unija z Belorusijo in Kazahstanom. Te države imajo nižje izvozne dajatve kot v Ruski federaciji, zato v kontekstu visokih ruskih izvoznih dajatev obstaja tveganje, da se nafta preko naših sosed množično izvaža v tujino na škodo ruskega proračuna. Če je bil ta argument res glavni pri odločitvi, je ravno to primer, ko velja reči, da »rep maha s psom«.
Ali je bil ta vladni »davčni manever« uspešen in kako je vplival na panogo, je težko reči. Zasnovan je bil, ko so svetovne cene nafte presegle 100 dolarjev za sod. Nova gospodarska realnost in mednarodne sankcije so tako spremenile stanje v naftni industriji, da so se posledice tega »manevra« preprosto izgubile pod kopico novih težav.
Za izračun stopnje davka na pridobivanje rudnin uporablja se formula, ki vključuje trenutno tržno ceno nafte na svetovnih trgih in tečaj rublja/dolarja. Davčna stopnja se pomnoži s tono proizvedene nafte. Od leta 2017 je bila formula:
919 x Kts – Dm
Kjer je 919 rubljev osnovna obrestna mera, Kc je koeficient, ki odraža ceno nafte na svetovnem trgu, Dm pa so različne ugodnosti, o katerih bomo razpravljali spodaj. Koeficient Kc se vsak mesec preračuna na naslednji način:
kjer je C povprečna cena nafte Urals za sodček za davčno obdobje. To stopnjo enkrat mesečno objavi ruska vlada na podlagi podatkov agencije za določanje cen Argus. Torej, če je cena za sod Urala 15 $ ali manj, bo stopnja davka na pridobivanje rudnin enaka nič rubljev;
P je povprečna vrednost tečaja rublja za dolar za davčno obdobje.
Kaj pomeni koeficient 261 v formuli? To je zmnožek minimalne cene nafte 9 dolarjev in menjalnega tečaja rublja 29 rubljev, določenega v formuli, izračunani pred več kot desetletjem za proračunsko leto 2005. Od takrat so se te številke spremenile, koeficient pa je ostal enak. Formula davka na pridobivanje mineralnih surovin se je tako odvezala od realnega sveta in preprosto spremenila v nekakšen fiskalni koeficient.
Aritmetično je mogoče izračunati, da je zaradi devalvacije rublja za polovico določitev tega koeficienta povzročila podvojitev davčne stopnje. Rezultat je bil nekakšen davek na devalvacijo. Logika je bila morda naslednja: ker je, da bi ohranili blaginjo naftnih delavcev, menjalni tečaj rublja depreciiral in oropal preostalo prebivalstvo, prosimo, delite ustrezni dodatni dohodek z državo.
Na primer, izračunajmo osnovno davčno stopnjo za pridobivanje mineralnih surovin od avgusta 2017. V skladu z dopisom Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 18. septembra 2017 "O podatkih, potrebnih za izračun davka na pridobivanje mineralnih surovin v zvezi z nafto za avgust 2017" (ločila v naslovu pisma v izvirniku so upoštevana ):
Zvezna davčna služba daje za uporabo pri svojem delu podatke, ki se uporabljajo za izračun davka na pridobivanje rudnin v zvezi z nafto za avgust 2017: povprečna raven cen nafte razreda Urals na sredozemskem in rotterdamskem trgu surove nafte je 51,15 USD za sod (ruski časopis z dne 15. septembra 2017 N 208 (7374)); povprečni tečaj ameriškega dolarja za rubelj Ruske federacije, ki ga je določila Centralna banka Ruske federacije, za vse dni davčnega obdobja - 59,6497; vrednost koeficienta Kc je 8,2618.
Tako je avgusta 2017 osnovna stopnja davka na črpanje rudnin znašala 919 x 8,2618 = 7592,59 rubljev na tono nafte ali približno 17 USD na sod.
Izvozne dajatve za surovo nafto se izračunajo glede na povprečno mesečno raven cen nafte Urals, ki jo objavlja vlada.
Torej, če cena preseže raven 25 dolarjev za sod, bo dajatev: 4 dolarje + 30 odstotkov zneska, ki presega prag 25 dolarjev.
Na primer, avgusta 2017 je bila v skladu s pismom ministrstva za finance povprečna cena nafte Urals 45,65955 USD za sod, zato je bila stopnja dajatve določena na 4 + (45,65955 – 25) x,30 = 10,2 USD za sod sod. .
Upoštevajte, da je bila v teh primerih stopnja davka na pridobivanje rudnin za avgust 2017 izračunana na podlagi osnovne cene nafte Urals v višini 51,15 USD, stopnja izvozne dajatve pa je bila izračunana na podlagi cene 45,65955 USD. To pa zato, ker so izvozne dajatve določene en mesec pred davčnim obdobjem – v našem primeru je informacijo o dajatvah objavilo ministrstvo za finance 17. julija na podlagi tržnih podatkov za obdobje od 15. junija do 15. julija.
Ta učinek se popularno imenuje "Kudrinove škarje" - v kontekstu padajočih cen nafte so naftne družbe precej dolgo časa prisiljene plačevati dajatve na podlagi prejšnje, visoke ravni cen. Toda v razmerah naraščajočih cen podjetja zaradi teh "škarij", nasprotno, bogatijo.
Lani, 2016 (pred zaključkom zadnjega »davčnega« manevra), so bile stopnje drugačne. Davek na pridobivanje rudnin je bil nižji - osnovni znesek je bil 857 namesto 919 rubljev, izvozne dajatve pa so bile višje - namesto 30% je bila uporabljena stopnja 42%.
Izračunajmo, koliko bi podjetja plačala davkov v današnjih tržnih razmerah, če bi ostale v veljavi lanske stopnje:
Davek na pridobivanje rudnin in izvozna dajatev na 1 sod nafte avgusta 2017
Tako so leta 2017 podjetja prihranila 1,4 dolarja na sod izvožene nafte. Pri nafti, porabljeni na domačem trgu, so podjetja izgubila 1,1 dolarja na sod. Toda tisti, ki jim je uspelo posodobiti svoje rafinerije, so to domačo nafto lahko predelali v bencin in ga poslali v tujino - izvozne dajatve na lahke naftne derivate so se, kot smo že navedli, znižale.
Sistem davka na pridobivanje rudnin ima veliko pomanjkljivost, ki vam je verjetno takoj padla v oči. Dejstvo je, da ta davek ne dela nobene razlike med pogoji in kakovostjo proizvedenega olja. Težka ali lahka, žveplova ali "sladka", izkopana v regiji Volga ali v Sibiriji za arktičnim krogom, zalivana z 99% ali iz nove vrtine - za davek na pridobivanje mineralov je vse enako. Stroški proizvodnje in prevoza se lahko znatno razlikujejo, vendar bo davek ostal enak. Tudi različna razmerja med sodom in tono za različne vrste nafte niso upoštevana.
Seveda ta situacija postavlja podjetja in posamezna področja v neenake pogoje. Zaradi tega si podjetja nenehno prizadevajo pridobiti zase različne vrste koristi, ki se jih je nabralo zelo veliko. Po nekaterih podatkih je trenutno samo 60% nafte, proizvedene v Rusiji, podvrženo osnovni stopnji davka na pridobivanje rudnin. Skupni znesek ugodnosti samo za ta davek je leta 2016 znašal približno 400 milijard rubljev. Nove ugodnosti za Rosneft bodo k temu znesku dodale 35 milijard rubljev, to je približno 9%.
Katere posebne ugodnosti trenutno obstajajo? SREČAL?
Ta postopek obračunavanja davka je vzpostavljen za proizvodnjo na novih obalnih poljih (torej tistih, kjer se je proizvodnja začela 1. januarja 2016). Zakon določa različne stopnje glede na lokacijo proizvodnje - od 5% do 30%. Na primer, nafta, proizvedena v Pečorskem in Kaspijskem morju, je obdavčena po 15-odstotni stopnji. Trenutno je do te ugodnosti upravičen le depozit, poimenovan po njih. Filanovsky na Kaspijskem morju, v lasti Lukoila.
Popust pri davku na pridobivanje mineralnih surovin na tono proizvedene nafte se v letu 2017 izračuna po naslednji formuli:
D m = 559 x K c x (1 - K in x K z x K d x K dv x K kanal) - 306
kjer je Kc = (C-15) x P/26, kar že poznamo, 559 in 306 pa sta čisto fiskalna koeficienta. Kv, Kz, Kd, Kdv, Kkan - to so koeficienti posebnih ugodnosti.
Ugodnosti se lahko uporabljajo sočasno, vendar se ne seštevajo, temveč množijo - to pomeni, da se vsaka naslednja ugodnost, grobo rečeno, prišteje k že zmanjšanemu rezultatu formule. Avgusta 2017 je bila največja možna korist iz vseh razlogov skupaj 559 x 8,2618 - 306 = 4.312,35 rubljev na tono, kar je približno 57 % osnovne obrestne mere ali 9,7 $ za sod.
Posebne prednosti so:
Obstajajo tudi ugodnosti za izvozna dajatev za olje.
Nafta, pridobljena med razvojem nahajališč na morju, je popolnoma oproščena izvoznih dajatev.
Poleg tega zakonodaja pooblašča rusko vlado, da določi posebne ugodnosti izvoznih dajatev za naslednje kategorije nafte:
Obstaja vladni odlok, ki navaja posebne vloge, za katere veljajo te ugodnosti. Trenutno je na seznamu 30 polj, vključno s plinskokondenzatnimi. Določene so bile omejitve glede količine nafte, ki jo je mogoče izvoziti z ugodnostmi, vendar je za nekatera polja na tem seznamu količina nafte opredeljena kot "nič".
St = (C – 182,5) x 0,3 – 56,57 – C x 0,14,
kjer je C svetovna tržna cena ene tone nafte Urals.
Od avgusta 2017 je bila posledica takšne formule negativna vrednost, kar pomeni, da bo dejanski znesek takšne preferencialne dajatve enak nič. Pozitiven rezultat formule se bo pokazal šele, ko bodo cene nafte nad 95 dolarjev za sod.
Poglejmo realno davčno obremenitev največjih naftnih družb v prvi polovici leta 2017 in ugotovimo, katera od njih koristi največ ugodnosti. Da bi to naredili, delimo celoten davek na pridobivanje rudnin, ki ga plača podjetje, s količino nafte, ki jo neposredno proizvede podjetje ali njegove hčerinske družbe za isto obdobje. To bo nekoliko okviren pokazatelj, saj se davek na pridobivanje mineralnih surovin plačuje tudi za plin, ki ga proizvaja družba, a na splošno bomo lahko dobili predstavo o davčni obremenitvi.
Očitno je nesporni prvak v koristih Gazprom Neft. Za to bi moralo biti podjetje hvaležno predvsem svojim projektom na Arktiki - Novoportovskoye in Prirazlomnoye, ki sta bila v drugem četrtletju 2017 vir 45% prihodkov od izvoza. Ugodnosti so pomembno prispevale k finančnim rezultatom tega visoko donosnega podjetja.
Rosneft in Lukoil si delita drugo mesto, vendar bodo ugodnosti za navodnjena polja pomagale državnemu podjetju napredovati - po naših izračunih bo po uporabi te ugodnosti dejanska povprečna stopnja davka na pridobivanje mineralov Rosnefta znašala 845 rubljev, to je nižja kot pri vseh drugih podjetjih.
Surgutneftegaz na žalost ni razkril podatkov o obsegu izvoza nafte v drugem četrtletju, zato nismo mogli v celoti izračunati njegove obremenitve. Škoda - podjetje proizvede precej nafte v vzhodni Sibiriji, ki ni predmet izvoznih dajatev - na poljih Talakanskoye in Alinskoye.
Kot je razvidno, je trenutni sistem obdavčitve naftnih družb v Rusiji zelo nepregleden, zmeden, nepredvidljiv in v mnogih primerih nepravičen. Toda davki so najpomembnejši dejavnik, ki vpliva na dobičkonosnost naftnih družb.
Obstoječi zakoni onemogočajo uporabo enotnega, nepristranskega pristopa do vseh podjetij. Naftni delavci si nenehno izvijajo razne ugodnosti in ugodnosti, zmaga tisti, ki ima trdnejše "administrativne vire".
Ni mogoče reči, da si vseh teh ugodnosti niso zaslužili – v nekaterih primerih brez posebnega davčnega režima določenih projektov sploh ne bi zagnali, saj bi bili sicer nerentabilni ali popolnoma nerentabilni. Vendar pa je včasih – kot v zadnjem primeru z Rosneftom – motivacija za odločanje begajoča.
Poleg tega je trenutni davčni sistem zelo nefleksibilen. Na primer, skoraj vsaka dejanska posamezna ugodnost za posamezno podjetje v okviru davka na pridobivanje rudnin je uvedena v obliki sprememb davčnega zakonika. Samo disciplina državne dume, ki vedno hitro in poslušno glasuje za vladne predloge, pomaga podjetjem hitro doseči ureditev, ki jo potrebujejo.
Lepo bi bilo, da bi se opredelili do strategije in namena davčne politike. V katerih primerih je smiselno dati podjetjem možnost, da popolnoma brezplačno črpajo nafto iz podzemlja, ki pripada vsem ruskim državljanom? Ne država ne državljani od tega nimajo nič - kakšni Američani ali Kitajci bi prav tako lahko načrpali to nafto in jo vzeli zase.
Povedati je treba, da vlada razume pomanjkljivosti obstoječega davčnega sistema. Zato že dolgo potekajo razprave o koreniti spremembi fiskalnega sistema. Tako se razvija sistem, v katerem bo obdavčen konkreten finančni rezultat naftne družbe.
Nov davek, imenovan »davek na dohodek«, bo morda uveden že leta 2018 pilotno za posamezna področja. Ostaja le vprašanje, kdo in kako bo izračunal finančni rezultat ter ali bo podjetjem v interesu podcenjevanje tega rezultata. Obstaja veliko načinov, kako postati kreativen pri stroškovnem računovodstvu, revizorji pa oklevajo delovati proti interesom svojih strank.
Ruslan Khaliullin
