Znana okrajšava blaga in materiala so materialna sredstva, cel blok sredstev, imenovanih obratna sredstva, brez katerih ne more niti en proizvodni proces. Običajno je zaloga hrbtenica predelave materialov v izdelek, proizveden v podjetju. Pogovorimo se o blagu in materialu: sestavi, računovodstvu, gibanju in mestu v strogi hierarhiji bilance stanja.
Dekodiranje tega koncepta združuje splošne informacije o industrijskih zalogah in vključuje več vrst skladov, razvrščenih na naslednji način:
Surovine in zaloge;
Rezervni deli;
Polizdelki lastne proizvodnje v skladiščih;
Kupljeni in končni izdelki;
Gradbeni materiali;
Goriva in maziva;
Odpadki in uporabni ostanki, ki jih je mogoče reciklirati;
Gospodinjski inventar;
Tara.
Zaloge so sredstva v obtoku, predmeti dela, ki se uporabljajo za gospodarske potrebe, porabijo v proizvodnem procesu in povečujejo stroške izdelka. Delnice so najbolj likvidno (po skladih) premoženje podjetja. Obdobje učinkovite uporabe materialov ne presega 1 leta.
Kot vsa sredstva je treba tudi zaloge obračunati, za to pa je na voljo več bilančnih računov in razvitih več enotnih primarnih dokumentov in sintetičnih računovodskih registrov. V bilanci stanja so blago in material akumulirani v drugem razdelku »Kratkotržna sredstva«. Odraža stanja zalog v denarnem ustrezniku na začetku in koncu poročevalskega obdobja. 
Podatki o prisotnosti zalog v bilanci stanja so končni rezultat opravljenega računovodskega dela, informacije o dinamiki gibanja materiala se odražajo v primarnih dokumentih in posplošenih registrih - dnevnikih naročil in evidencah materialov.
Prejem blaga in materiala se običajno izvaja na naslednji način:
Nakup za plačilo od podjetij dobaviteljev;
Vzajemna menjava pri menjalnih poslih;
Brezplačna dostava od ustanoviteljev ali matičnih organizacij;
Objava izdelkov lastne proizvodnje;
Prejem uporabnih ostankov pri demontaži zastarele opreme, obdelovalnih strojev ali drugega premoženja.
Vsak prejem inventarja je dokumentiran. Za vrednosti, kupljene od dobaviteljev na računih in računih, se v skladišču sestavi potrdilo o prevzemu f. št. M-4. Postane podlaga za vpis podatkov o količini in vrednosti zalog v inventarni karton f. št. M-17. 
Za dobave brez spremnega tovornega lista ali razkrivanja razlik v ceni ali količini dejansko prejetega materiala s podatki v dokumentih, sestavite potrdilo o prevzemu f. št. M-7. Sestavi ga posebna pooblaščena komisija, ki prejme gradivo o dejanski razpoložljivosti in znižanih cenah. Celoten presežek se naknadno odraža kot povečanje dolga do dobavitelja, ugotovljeno pomanjkanje blaga in materiala pa je razlog za sestavo reklamacije do njega.
Prejem materiala s strani špediterja ali drugega zastopnika podjetja prejemnika v skladišču dobavitelja se formalizira z izdajo pooblastila f. № М-2 ali М-2а - dokument, ki omogoča prejem blaga in materiala v imenu podjetja. Za prihod materiala lastne proizvodnje v shrambo izdelajo povpraševanje-račun f. št. M-11.
Uporabni ostanki pri razgradnji proizvodne opreme, zgradb ali drugih sredstev se vknjižijo v skladišče po aktu f. № М-35, ki označuje predmet razgradnje, količino, ceno in stroške vhodnih povratnih odpadkov.
Izdani dokumenti o prispetju blaga in materiala se prenesejo na računovodjo, ki vodi ustrezno evidenco. Računovodska politika podjetja sprejme eno od dveh obstoječih možnosti stroškovnega obračunavanja zalog. Obračunajo se lahko po dejanskih ali knjigovodskih cenah. 
Dejanske cene blaga in materiala so zneski, plačani dobaviteljem v skladu s sklenjenimi pogodbami, zmanjšani za stroške vračilnih davkov, vključno s plačilom stroškov, povezanih z nakupom. To računovodsko metodo uporabljajo predvsem podjetja z majhnim zalogom zalog.
Računovodske cene določi podjetje samostojno, da se poenostavi obračunavanje stroškov. Ta metoda je boljša, če je v podjetju veliko vrednosti. Razmislimo o razlikah med cenami na danih primerih.
Argo LLC kupi pisarniški material za skupni znesek 59.000 rubljev z DDV. Računovodja beleži:
D 60 K 51 - 59.000 - račun je plačan.
D 10 K 60 - 50.000 - kapitalizacija blaga in materiala.
D 19 K 60 - 9.000 - DDV na kupljene zaloge.
D 26 K 10 - 50.000 - odpis blaga in materiala (izdelki, izdani zaposlenim).
Ta metoda predpostavlja uporabo bilančnega računa št. 15 "Nabava / nabava blaga in materiala", katerega breme naj odraža dejanske stroške nakupa zalog, v dobro pa njihovo knjigovodsko ceno. 
Razlika med temi zneski se bremeni računa. 15 na štetje. št. 16 "Odstopanja v stroških blaga in materiala". Skupne razlike se odpišejo (ali v primeru negativnih vrednosti stornirajo) na račune glavne proizvodnje. Pri prodaji zalog se razlike iz obračuna odstopanj odražajo v breme konta. 91/2 "Drugi stroški".
PJSC Antey je kupil papir za delo - 50 paketov. Na dobaviteljevem računu je nabavna cena 6.195 rubljev. z DDV, to je cena 1 paketa je 105 rubljev, z DDV - 123,9 rubljev.
Računovodski vnosi:
D 60 K 51 - 6 195 rubljev. (plačilo računa).
D 10 K 15 - 5.000 rubljev. (knjiženje papirja po knjižni ceni).
D 15 K 60 - 6 195 rubljev. (dejanska cena je fiksna).
D 19 K 60 - 945 rubljev. ("vhodni" DDV).
Knjigovodska vrednost je bila 5.000 rubljev, dejanska vrednost je bila 5.250 rubljev, kar pomeni:
D 16 K 15 - 250 rubljev. (znesek presežka dejanske cene nad obračunsko je odpisan).
D 26 K 10 - 5 250 rubljev. (strošek papirja, prenesenega v proizvodnjo, se odpiše).
Ob koncu meseca se upoštevajo odstopanja v breme računa. 16 je v breme stroškovnih računov:
D 26 K 16 - 250 rubljev.
Shranjene vrednosti se ne odražajo vedno v bilanci stanja kot kupljene. Včasih shramba podjetja hrani materiale, ki ji ne pripadajo. To se zgodi, ko se skladiščne površine oddajo drugim podjetjem ali se blago in material, ki pripada drugim podjetjem, sprejme v hrambo, torej so odgovorni le za varnost blaga in materiala. 
Takšni materiali ne sodelujejo v proizvodnem procesu organizacije in so obračunani za stanjem na računu 002 "Zaloge, sprejete v skladišče".
Prenos blaga in materiala v hrambo je formaliziran s pripravo ustreznih sporazumov, ki določajo vse glavne pogoje pogodbe: pogoje, stroške, okoliščine.
Premikanje materialov je običajen proizvodni proces: redno jih dajejo v recikliranje, prenašajo za lastne potrebe, prodajajo ali odpišejo v nujnih primerih. Dokumentirana je tudi sprostitev zalog iz shrambe. Zapisi o odlaganju so različni. Na primer, prenos omejenega materiala je formaliziran s kartico omejitve vnosa (f. M-8). Kadar stopnje porabe niso določene, se izdaja izvede na povpraševalnem računu f. M-11. Izvedbi je priložen tovorni list f. M-15 na dopustu blaga in materiala na strani.
Pri oddaji zalog v proizvodnjo, pa tudi pri drugi odtujitvi blaga in materiala, se le-te ocenijo po eni od metod, ki jih nujno določa računovodska usmeritev družbe. Uporabljajo se za vsako skupino materialov, ena metoda pa velja v enem poslovnem letu.
Blago in materiale ocenite po:
Cena ene enote;
Povprečni stroški;
FIFO, torej po ceni prvih materialov ob nakupu.
Prva od naštetih metod se uporablja za zaloge, ki jih podjetja uporabljajo na izreden način, na primer pri proizvodnji plemenitih kovin ali z majhnim naborom skupin materialov. 
Najpogostejši način je izračun cene po povprečni ceni. Algoritem je naslednji: skupni strošek vrste ali skupine materialov se deli s količino. Pri izračunu se upoštevajo stanja blaga in materiala (količina / znesek) na začetku meseca in njihov prejem, torej se takšni izračuni posodabljajo mesečno.
Pri metodi FIFO je strošek odloženega materiala enak vrednosti nabavne cene v času na zgodnejši datum. Ta metoda je najučinkovitejša, če cene rastejo, in izgubi svojo pomembnost, če nastajajoče razmere povzročijo padec cen.
D 20 (23, 29) K 10 - prenos v proizvodnjo.
D 08 K 10 - dopust za gradnjo z ekonomskimi sredstvi.
D 91 K 10 - odpis v primeru prodaje ali neodplačnega prenosa.
Analitično knjigovodstvo blaga in materiala je organizirano v skladiščih, torej v skladiščih, in je obvezno vzdrževanje računovodskih kartic za vsako pozicijo materiala. Odgovorne osebe so skladiščniki, nadzorniki pa računovodski delavci. Ob koncu meseca skladiščnik izpiše stanja blaga in materiala na karticah, kjer označuje gibanje, začetno in končno stanje, računovodja jih z dokumenti preveri in pravilnost skladiščnikovih izračunov potrjuje z vpisom v posebno stolpec na kartici.
V računovodstvu računovodja na podlagi dokumentiranih transakcij preostanek zalog izkazuje vrednostno, ki se v drugem delu bilance stanja evidentira kot nabavna vrednost blaga in materiala. Razčlenitev stanja za vsako pozicijo je podana v izkazu materiala.
Računovodstvo zalogse mora voditi v skladu z ustreznimi računovodskimi predpisi. V tem članku bomo obravnavali glavne vidike obračunavanja zalog in posvetili pozornost njegovi organizaciji v podjetju.
Za začetek razumemo takšne koncepte, kot so zaloge (inventar) in zaloge (MPZ). Na splošno se ti izrazi uporabljajo zamenljivo. Ali je temu tako in kaj je vključeno v njihovo sestavo?
Trenutno je koncept MPZ postal bolj razširjen, čeprav le zato, ker se uporablja v terminologiji trenutnega PBU 5/01 "Računovodstvo MPZ", odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09. 6. 2001 št. 44n. . V skladu z 2. členom MPZ vključuje:
Ugotavljamo tudi, da člen 4 PBU 5/01 ne vključuje nedokončanega izdelka v MPZ.
Pojem blaga in materiala se v računovodski zakonodaji redko uporablja. Prvič, najdemo ga v imenu zunajbilančnega računa 002 "Blago in materiali, sprejeti v hrambo." Iz pomena imena računa izhaja, da so blago in material neposredno blago in material, saj lahko pri оборотnih sredstvih prihajajo le od dobaviteljev. Drugič, v klavzuli 3.15 Metodoloških navodil za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. 6. 1995 št. 49, je dešifrirano, da so zaloge, končni izdelki, blago in druge zaloge so vključene v zaloge. Poleg tega so nedokončana dela ločena od blaga in materiala v poglavje Metodoloških navodil. Na vprašanje, ali je nedokončana proizvodnja vključena v blago in material, predlagamo, da se seznanite z Metodološkimi smernicami za obračunavanje zalog, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001. št. zalog v okviru menjave glave. skladišča ali skladiščnika, za katere ni znano, da so odgovorni za nedokončana dela.
Vprašanje vključevanja nedokončanega blaga in materiala smo postavili v povezavi z definicijo, podano v sodobnem ekonomskem slovarju (Raizberg B. A., Lozovsky L. Sh., Starodubtseva E. B.): datum nabavne vrednosti zalog, ki vključujejo proizvodne zaloge, nedokončano proizvodnjo , stanja končnih izdelkov." Po našem mnenju je v okviru računovodstva koncept blaga in materiala omejen na isti seznam sestavnih delov, ki so odobreni za zaloge v PBU 5/01.
Pri izbiri načinov obračunavanja blaga in materiala je več ključnih vprašanj, ki jih je treba konsolidirati v računovodski usmeritvi. Prvič, po kakšnih stroških blaga in materiala se bodo obračunali: takoj po dejanskih cenah ali po znižanih cenah (pododstavki 80, 204 Metodoloških navodil, odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n) .
Drugič, treba je določiti način vključevanja stroškov prevoza in nabave v nabavno vrednost materialnih sredstev.
Poleg tega obstajajo 3 možnosti za odpis zalog za stroške.
Prav tako je treba določiti način odpisa stroškov nakupa, skladiščenja in prodaje zalog v netrgovskih organizacijah: mesečno v celoti ali sorazmerno s prodanim blagom (227.-228. pododstavek Metodoloških navodil, red. Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n).
Vse metode obračunavanja zalog so obravnavane v PBU 5/01 in Metodoloških navodilih, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n.
Priprava internih aktov je pomembna točka za učinkovito vzpostavitev procesov v podjetju, izvajanje in spoštovanje notranjih kontrol ter preprečevanje pomanjkljivosti in napak v računovodskih podatkih. Upoštevajte, da predpisi za obračunavanje inventarnih postavk opisujejo postopek zaposlenih in dokumentni tok za izvedbo določene operacije. In katere računovodske metode so bile izbrane, je opisano v računovodski politiki, poleg tega pa so možni ločeni razjasnitveni interni akti. Naj opišemo glavne točke, ki jih je mogoče razkriti v računovodskih predpisih za zaloge:
Podali smo okviren seznam tem, ki jih uredba lahko zajema, saj je oblikovana ob upoštevanju posebnosti notranjih procesov posameznega podjetja.
Računovodstvo zalog v podjetju mora razviti metodologijo, ki je posebej izbrana za določen primer. Ta tehnika se odraža tako v računovodski politiki kot v internih predpisih za delo z blagom in materialom. V našem članku smo preučili glavna vprašanja, ki bi jih morali razkriti v teh dokumentih.
Zaloge (zaloge) so del velike skupine sredstev, ki se imenujejo zaloge (zaloge).
Postopek organiziranja obračunavanja zalog je določen na podlagi:
1. Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. julija 1998 št. 34n;
2. Pravilnik o računovodstvu "Obračunavanje zalog" (PBU 5/01), odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. junija 2001 št. 44n;
3. Smernice za obračunavanje zalog, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n;
4. Smernice za popis in finančne obveznosti, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. junija 1995 št. 49.
Kot zaloge se v računovodstvo sprejmejo naslednja sredstva:
Uporablja se kot surovine, materiali itd. pri proizvodnji izdelkov, namenjenih prodaji (opravljanje del, opravljanje storitev);
Namenjeni prodaji, vključno s končnimi izdelki in blagom;
Uporablja se za potrebe upravljanja organizacije.
V procesu gospodarske dejavnosti zaposleni v podjetju uporabljajo predmete dela za doseganje svojih ciljev, t.j. predmeti, ki sestavljajo materialno osnovo izdelkov (del, storitev), in delovna sredstva - predmeti, namenjeni preoblikovanju predmetov dela in jim dajo potrebne potrošniške lastnosti.
Subjekti dela spadajo v kategorijo proizvodnih sredstev, ki se v celoti porabijo v katerem koli delovnem procesu in jih je zato treba za vsak nov delovni proces zamenjati. Predmeti dela so surovine, materiali, zabojniki, rezervni deli, inventar itd. (v splošnem pomenu - samo materiali).
Surovine so proizvodi ekstraktivne industrije (nafta, ruda, plin itd.) in kmetijstva (žito, sladkorna pesa, bombaž itd.).
Materiali so izdelki predelovalne industrije (kovina, usnje, moka itd.). V to skupino spadajo tudi polizdelki, ki so lahko lastne proizvodnje - materiali, ki so bili del procesov predelave (na primer preja v tekstilnih tovarnah, lito železo v metalurških obratih itd.), in kupljeni - podobni izdelki kupljeno od zunaj (ulitki, odkovki - v strojništvu). V računovodstvu se polizdelki praviloma ločijo kot samostojna vrsta stroškov.
Gorivo je pomožni material, vendar je zaradi velikega narodnogospodarske pomembnosti, posebne vloge v proizvodnem procesu in znatnega deleža v stroških strnjeno v samostojno obliko. Lahko je tehnološko, motorno (gorivo) in ekonomično (za ogrevanje).
Kontejnerji so predmeti dela, ki se uporabljajo za pakiranje, shranjevanje in transport materialov in izdelkov: vreče, škatle, sodi, steklenice itd.
Rezervni deli imajo poseben namen in se uporabljajo za popravilo/zamenjava dotrajanih delov strojev, opreme, vozil ipd.
Sestava drugih materialov lahko vključuje: proizvodne odpadke (ostružki, obrezki itd.), nepopravljive napake, materialne vrednosti, pridobljene z odtujitvijo osnovnih sredstev in poškodbe blaga, ki jih organizacija ne uporablja za nadaljnjo predelavo oz. kot rezervni deli in gorivo.
Gradbeni materiali - materiali, ki se uporabljajo pri gradbenih in inštalacijskih delih za izdelavo gradbenih delov, za montažo in dekoracijo konstrukcij in delov stavb in objektov, pa tudi materialne vrednosti za potrebe gradnje.
Zaloge in gospodinjske predmete organizacija uporablja pri proizvodnji izdelkov, opravljanju dela, opravljanju storitev ali za potrebe upravljanja organizacije.
Znotraj vsake vrste lahko materiale razdelimo v večje skupine glede na njihove fizikalne lastnosti. Na primer, v strojništvu so kovine razvrščene v sestavo osnovnih materialov, ki pa so razdeljeni na železove, neželezne itd. Znotraj razširjenih skupin je naveden seznam vseh vrst in razredov materialov.
Sistematiziran seznam vseh materialov, ki se uporabljajo v podjetju, je nomenklatura posameznega podjetja, ki zajema vrste, homogene skupine in podskupine, vključno z razredi in razredi materialov. Vsaka postavka v nomenklaturi ima ločeno številko artikla, ki se nato uporablja za prikaz gibanja in razpoložljivosti materialov za vsako postavko. V isti nomenklaturi je obračunska cena na enoto fiksna, v zvezi s čimer se sistematizirani seznami materialov imenujejo "nomenklature cen". V sintetičnem računovodstvu se združevanje materialov odraža na računu 10 "Materiali":
10-1. "Surovine in materiali";
10-2. »Kupljeni polizdelki in sestavni deli, strukture in deli«;
10-3. "gorivo";
10-4. "Zabojniki in materiali za zabojnike";
10-5. "Rezervni deli";
10-6. "Drugi materiali";
10-7. "Materiali, preneseni za predelavo navzven";
10-8. "Gradbeni materiali";
10-9. "Inventar in gospodinjski pripomočki".
Enoto obračunavanja zalog organizacija izbere neodvisno na način, da zagotovi oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o teh zalogah ter ustrezen nadzor nad njihovo razpoložljivostjo in gibanjem. Glede na naravo zalog, vrstni red njihovega pridobivanja in uporabe je lahko enota zalog nomenklaturna številka, serija, homogena skupina itd.
1.2 Naloge obračunavanja zalog
Glavne naloge obračunavanja zalog:
Nadzor nad prejemom materialov v organizaciji po obsegu in asortimanu;
Nadzor nad spoštovanjem skladiščnih zalog v skladu z uveljavljenimi normativi, ki zagotavljajo neprekinjeno proizvodnjo izdelkov;
Nadzor nad varnostjo zalog na mestih njihovega skladiščenja in premikanja;
Pravilno in pravočasno dokumentirano odražanje poslov nabave, prevzema, izdaje materiala in obračunov z dobavitelji;
Razkrivanje dejanskih stroškov, povezanih z nabavo zalog;
Pravočasno ugotavljanje nepotrebnih in presežnih zalog z namenom njihove morebitne prodaje ali ugotavljanja drugih možnosti za njihovo vključitev v obtok.
Za izpolnjevanje dodeljenih nalog računovodstva materiala je potrebno:
Razpoložljivost ustrezno opremljenih skladišč in skladišč ali posebej prilagojenih prostorov;
Postavitev zalog v oddelke skladišč in znotraj njih po ločenih skupinah in standardnih velikostih (v regalih, na policah itd.) tako, da jih je mogoče hitro sprejeti, izdati in preveriti razpoložljivost;
Opremljanje skladišč s tehtalnimi napravami, merilnimi instrumenti in merilnimi posodami;
Uporaba centralizirane dostave materiala iz skladišč organizacije v delavnice (oddelke) po dogovorjenih terminskih načrtih in na gradbiščih od dobaviteljev, baznih skladišč in komisionirnih mest neposredno na gradbišča po odpremnih listih;
Vzpostavitev postopka za oblikovanje obračunskih cen zalog in postopka za njihovo revizijo;
Določitev kroga oseb, odgovornih za prevzem in sprostitev zalog (vodje skladišča, skladiščniki, špediterji itd.), za pravilno in pravočasno izvajanje teh operacij ter varnost zalog, ki so jim zaupane; skleniti s temi osebami na predpisan način pisne pogodbe o materialni odgovornosti; odpuščanje in premestitev materialno odgovornih oseb v dogovoru z glavnim računovodjo organizacije;
Določitev seznama uradnikov, ki imajo pravico do podpisa dovoljenj (prepustnic) za izvoz zalog iz skladišč in drugih skladišč organizacije.
1.3 Dokumentiranje prevzema in porabe inventarnih postavk
Zaloge prihajajo v organizacijo od dobaviteljev, odgovornih oseb, ki kupujejo material za denar, od njihove proizvodnje (vračanje in odpadki), od odpisa neuporabnih osnovnih sredstev.
Hkrati z odpremo materiala dobavitelj kupcu pošlje obračun in spremljajoče dokumente: plačilni nalog ali plačilni nalog-nalog, tovorni list, potrdilo o železniški nakladnici, račun ipd.
Glavni dokumenti za knjigovodstvo blaga in materiala so:
2 Teoretične osnove revizije popisa
2.1 Revizija kot oblika ekonomskega nadzora
Revizija je sistem obveznih kontrolnih dejanj za dokumentarno in dejansko preverjanje zakonitosti in veljavnosti gospodarskih in finančnih transakcij, ki jih je revidirani predmet opravil v revidiranem obdobju, pravilnosti njihovega odražanja v računovodstvu in poročanju ter zakonitosti. o dejanjih vodje in glavnega računovodje (računovodje) ter drugih oseb, ki so v skladu z zakonodajo Ruske federacije in predpisi odgovorne.
Zelo pogosto v praksi ni nenavadno, da se dokumentarna revizija pomeša s forenzično računovodsko preiskavo ali revizijo, revizijska dejanja ali revizijska poročila pa se vzamejo za strokovno mnenje. To se zgodi, ker namen in predmet pregleda nista jasna.
Vprašanje razmejitve konceptov forenzičnega računovodstva, revizije in revizije je velikega praktičnega pomena, tk. Poskusi zamenjave revizije s forenzičnim računovodstvom ali revizijo, kljub dejstvu, da so forenzično računovodstvo, revizija in revizija oblike nadzora, pomagajo pri odkrivanju dejstev nezakonitih dejavnosti organizacij, preprečujejo primere ponavljajočih se kršitev zakona, imajo tudi pomembne razlike med značilnostmi revizije je mogoče razlikovati:
Ciljna lastnost: revizijo lahko izvajajo lastnik, nadrejena organizacija in revizijski organi, da se nadzoruje finančno-gospodarska dejavnost in oceni stanje organizacije, da se zagotovi varnost premoženja. V izjemnih primerih se lahko revizija izvede na pobudo organov pregona. Namen revizije je ugotoviti dejstva kršitev zakona, ugotoviti odgovorne osebe in privesti storilce pred sodišče.
Informacijski znak: med revizijo se finančno-gospodarske dejavnosti organizacije temeljito preučijo, da bi odpravili obstoječe pomanjkljivosti in izboljšali računovodsko stanje. Revizijo praviloma spremlja popis premoženja in obveznosti organizacije. Revizor ima pravico zahtevati vse dokumente za preverjanje, vodstvo organizacije pa je dolžno te dokumente zagotoviti.
Organizacijska značilnost: revizija se izvaja na podlagi odredbe vodje revizijskega organa. Revizija je načrtovana in nenačrtovana. Načrtovane revizije so prikazane v tekočih načrtih revizijskih organov, ki so sestavljeni za preteklo koledarsko leto. Načrt vsebuje naslednje kazalnike: ime in lokacijo revidirane organizacije; obdobje prejšnje revizije; revidirano obdobje; vrsta revizije; trajanje revizije; trajanje revizije v dnevih; izvajalci.
Glavni cilji revizije so: preverjanje varnosti premoženja in učinkovitosti njegove uporabe v gospodarskih dejavnostih organizacije; ugotavljanje zlorab, pogojev za njihov nastanek in razvoj ukrepov za preprečevanje zlorab; preverjanje delovne discipline in ocenjevanje učinkovitosti vodstvenega osebja organizacije; preučevanje sistema notranjih kontrol, ugotavljanje njegovih ozkih grl in povečanje učinkovitosti njegovega delovanja.
Med osnovnimi pravili za izvedbo revizije so:
1. Presenečenje. Revizor bi moral uporabiti nepričakovana sredstva in metode preverjanja njihovih dejanj za nadzorovane osebe. Najpomembnejši pogoj za doseganje presenečenja pri reviziji je nerazkritje faz njene priprave in začetka.
2. Dejavnost. Revizor mora pokazati iniciativo pri iskanju metod in sredstev preverjanja, visoko učinkovitost pri delu in izpolnjevati pogoje preverjanja. Počasnost pri reviziji v nekaterih primerih omogoča skrijenje kršitev (sestavljanje manjkajočih dokumentov, vnos in odnašanje dragocenosti, knjiženje neobjavljenih itd.).
3. Kontinuiteta. Revizorji ne morejo zapustiti revidirane organizacije več dni. Začete revizijske akcije je treba izvajati aktivno in neprekinjeno, dokler razkrita dejstva niso v celoti pojasnjena, škoda razkrita, storilci privedeni pred sodišče, tj. dokler niso dokončane naloge, ki so začrtane v revizijskem programu.
4. Razumnost. Razkrita dejstva in revizijske ugotovitve morajo biti dokumentirana, kar pomeni dodatno preverjanje vsakega dejstva, ki ga zainteresirane strani navajajo v svoj zagovor. O veljavnosti revizije je nemogoče govoriti, če se ne upoštevajo zahteve interesentov za izvedbo kakršnih koli revizijskih dejanj, zaradi katerih je mogoče ugotoviti pomembne okoliščine, zlasti podatke, ki utemeljujejo zainteresirane strani. Pristranskost in s tem povezana enostranskost revizije vodita do tega, da posamezne kršitve še vedno niso v celoti razjasnjene.
5. Reklamnost. Revizija bi morala biti objavljena. Od začetka revizije revizorji vzpostavijo stik z zaposlenimi v vseh strukturnih oddelkih organizacije, objavijo kraj in čas sprejema oseb, ki se želijo pogajati o vprašanjih, povezanih z revizijo. Sprva se o rezultatih revizije razpravlja z vodstvom revidirane organizacije, nato se o njih obvesti neposredna stranka tega dela (lastnik, vodstvo matične organizacije). Pravilo javnosti revizije pomaga odpraviti morebitno napako revizorjev in jih usmerja k objektivni presoji gradiva.
Postopek organizacije revizijskega dela lahko razdelimo na naslednje med seboj povezane faze:
Revizija praviloma zajema obdobje od konca zadnje revizije do 1. dneva tekočega meseca oziroma do začetka popisa gotovine in materiala. Revizijske evidence se hranijo v registru revizijskih potrdil.
Praviloma mora revizor pri proučevanju tudi najpreprostejših poslovnih poslov ali primarnih dokumentov uporabiti različne metode. V določeni revizijski situaciji mora za rešitev dodeljene naloge izbrati najučinkovitejšo izmed njih. Nadzor dokumentov temelji na več metodah. Najpogostejše od teh metod so naslednje:
Ekonomska analiza dela organizacije - metoda vam omogoča, da prepoznate pozitivne in negativne vidike organizacije kot celote in njenih strukturnih enot. V mnogih primerih se analiza finančnih in gospodarskih dejavnosti začne vključiti v proces priprave na revizijo. Rezultati te analize omogočajo revizorjem, da namensko pripravijo revizijski načrt in izvajajo revizije, pri čemer so predhodno določili potrebne metode nadzora. Pri reviziji so podatki ekonomske analize podprti z rezultati pregledov primarnih dokumentov, računovodskih registrov in drugih ekonomskih informacij.
Tehnični in ekonomski izračuni - takšni izračuni se izvajajo v obdobju revizije. Omogočajo določitev veljavnosti stopenj porabe surovin in materialov, izvedljivosti stroškov dela. Kot rezultat sestavljanja tehničnih in ekonomskih izračunov med revizijami se razkrijejo dejstva o uporabi zastarelih normativov stroškov materiala in dela ter posledično prisotnost neobračunanih surovin, materialov in končnih izdelkov. Revizor z izračuni ugotavlja izkrivljanje podatkov, ki odražajo stroške proizvodnje, zaradi nepravilne porazdelitve posrednih stroškov med računovodskimi predmeti.
Regulativni pregled - metoda se uporablja za ugotavljanje odstopanj dejanskih stroškov od načrtovanih ali standardnih.
Logično preverjanje - preverjanje vam omogoča, da ugotovite objektivno možnost in namensko porabo denarja in materialnih sredstev, realnost razmerja med posameznimi poslovnimi operacijami.
Aritmetično preverjanje - metoda se uporablja za ugotavljanje pravilnosti izračunov v dokumentih in za prepoznavanje znakov kraje in zlorabe, ki jih zakriva aritmetika. Nepravilni aritmetični izračuni so lahko namerni ali nenamerni. Pri aritmetičnem preverjanju računovodskih registrov včasih najdemo ponaredke v dnevnikih naročil in izpiskih.
Navzkrižno preverjanje - to preverjanje je primerjava različnih dokumentov ali primerjava več izvodov istega dokumenta, ki se nahajajo v različnih oddelkih revidirane organizacije ali v drugih organizacijah.
Medsebojni nadzor – ta vrsta kontrole je potrebna za primerjavo različnih dokumentov, ki odražajo medsebojno povezane poslovne transakcije.
Analiza dnevnih ali operativnih sprememb zalog in denarnih stanj - za metodo je značilno, da je kot rezultat kronološke analize poslovnih transakcij mogoče ugotoviti odstopanja od običajnega prometa materialnih sredstev ali denarnih sredstev in kot posledično ugotoviti izkrivljanje podatkov o stanju, ustvarjenih po vsaki transakciji.
Obnova kvantitativnega in celotnega računovodstva - metoda se uporablja pri reviziji baz, gostinskih obratov, skladišč nekaterih organizacij, kjer se kvantitativno računovodstvo ne vodi, čeprav je vsaka operacija prejema in porabe materialnih sredstev sestavljena s primarnimi dokumenti.
Preverjanje pravilnosti korespondence računov - potreben je pregled za ugotavljanje dejstev napačnega ali namernega izkrivljanja podatkov o razmerju sintetičnih računovodskih računov, kar ustvarja pogoje za krajo denarja in materialnih vrednosti, čeprav lahko vsi primarni dokumenti biti sestavljen brezhibno.
Preverjanje računovodskih registrov - metoda je v primerjavi podatkov računovodskih registrov s podatki primarnih dokumentov, kar omogoča ugotavljanje prisotnosti lažnih evidenc, narejenih za prikrivanje kraje in zlorabe. Uporaba te metode omogoča pojasnitev zanesljivosti in pravočasnosti odražanja poslovne transakcije v računovodstvu.
Med metodami dejanskega nadzora je mogoče razlikovati naslednje:
2.2 Revizija gibanja zalog
Glavni cilji nadzora transakcij z materialnimi sredstvi je preverjanje:
Zanesljivost kazalnikov bilance stanja za postavko "Zaloge", vključno s komponentami, kot so surovine in material, stroški nedokončane proizvodnje, končni izdelki in blago za nadaljnjo prodajo, odpremljeno blago in vnaprej plačani stroški; povezovanje teh kazalnikov s podobnimi podatki, ki se odražajo v glavni knjigi, dnevnikih naročil in drugih računovodskih registrih, določenih z računovodsko politiko podjetja;
Popolnost in pravočasnost knjiženja materialnih sredstev na skladišča;
Pravilnost njihove sprostitve v proizvodne in druge namene;
Zagotavljanje varnosti materialnih sredstev na skladiščnih mestih;
Gradivo rezultatov letnega popisa inventarnih predmetov;
Pravilnost obračunavanja in vrednotenja blaga, kupljenega za nadaljnjo prodajo;
Pravilnost oblikovanja vrednosti materialnih sredstev;
Dokumentiranje gibanja materialnih sredstev;
Druga vprašanja, ki izhajajo neposredno iz značilnosti dejavnosti revidiranca.
Revizija prevzema inventarnih artiklov:
Revizija se lahko izvaja v več smereh. Dva najpomembnejša sta:
1) Selektivno dokumentacijsko preverjanje razvrstitve blaga in materiala (prejeto v zadnjem poročevalskem letu) na materiale.
Revizor preverja veljavnost razvrstitve predmetov v materiale s selektivno metodo. Rezultati preverjanja so predstavljeni v obliki tabele, ki omogoča oceno pravilnosti (veljavnosti):
Uporaba merila za razvrščanje predmetov kot materialov;
Ugotavljanje proizvodne in neproizvodne narave nabavljenih materialov;
Dokumentarna registracija knjigovodstva materiala (razpoložljivost računov za prevzem materiala; dokumenti, ki potrjujejo lastništvo; inventarne kartice za knjigovodski material).
2) Dokumentarna potrditev obračuna vhodnega blaga in materiala.
Pri reviziji prevzema gradiva je treba upoštevati, da imajo primarni dokumenti za prejem materiala pomembno vlogo pri organizaciji knjigovodstva materiala, saj so njegova osnova. Nadzor nad prejemom blaga in materiala se izvaja neposredno po primarnih dokumentih. Material prihaja od dobaviteljev, odgovornih oseb, ki so te materiale nabavile za gotovino, iz odpisa neuporabnih osnovnih sredstev, iz lastne proizvodnje.
Revizor preveri računovodski postopek za vhodni material, zlasti obstoj potrjenega načrta materialne podpore, prisotnost v oddelku za dobavo operativnih evidenc o izpolnjevanju nabavnih pogodb ali registra vhodnega blaga (materiala) (obrazec št. MX-4), ki označujejo: registrsko številko in datum pogodbe; datum snemanja; ime dobavitelja, datum in številka prevozne listine; datum in številka računa; vrsta tovora; datum naročila o prejemu ali akta o prevzemu, zahtevek za sledenje tovora. Revizor mora ugotoviti tudi dejstva premajhne dobave in prekomerne ponudbe blaga tako, da dejansko prejete materiale po asortimentu, količini, ceni uskladi s podatki nabavnih pogodb.
Pri izvajanju dokumentarnega pregleda računovodstva vhodnega blaga in materiala mora revizor biti pozoren na naslednje točke:
1. Ugotoviti je treba skladnost postopka za izdajo, sestavo in uporabo pooblastil za pridobitev blaga in materialov z zahtevami regulativnih dokumentov. Glede na dnevnik pooblastil za prejem blaga in materiala so identificirani primeri izdaje pooblastil osebam, ki ne delajo v revidirani organizaciji, postopek izdaje pooblastil (izpolnjen v celoti ali delno, brez vzorce podpisov oseb, v imenu katerih so bili izdani), pravila za njihovo izdajo (novo pooblastilo se izda eni in isti osebi po predložitvi poročila o uporabi predhodno prejetega pooblastila), ugotavlja, ali gre za kršitev navodil o postopku izdaje pooblastil za prevzem blaga in materiala.
2. Pri reviziji prejemov materiala v skladišča organizacije z motornim prometom se register vhodnega materiala uskladi s podatki cestnih računov, prejemkov in kartic materialnega knjigovodstva. Register vhodnega materiala naj bo v oddelku za dobavo, cestni računi in prejemki - v materialnem oddelku računovodstva, kartice knjigovodstva materiala - pri skladiščniku. Vsi primarni dokumenti se preverijo glede podpisov, datuma, zneska, cene. Promet materiala po registru vhodnega materiala in primarnih dokumentov se preverja glede na promet iz obračuna št. 10 "Obračun materiala v skladišču". Če ima organizacija sistem prepustnic, se lahko podatki o izkaznicah, ki so praviloma shranjeni v materialnem oddelku računovodske službe, vzamejo za uskladitev.
3. Če material odpeljejo iz skladišča prodajalca z lastnimi vozili, je revizor dolžan opraviti dodatno uskladitev s hrbtno stranjo pooblastil, izdanih zaposlenim v organizaciji za prevzem blaga in materiala na skladišče prodajalca, ali z registrom pooblastila.
4. Ob prisotnosti aktov o prevzemu gradiva obrazca št. M-7 namesto prejemnih nalog revizor opravi njihov pregled. Preverja poverilnice članov sprejemne komisije, ki so podpisali akt. Za to se preuči vrstni red glavne dejavnosti o oblikovanju sprejemne komisije, v katerem so zapisana imena in položaji odgovornih oseb. Nato se preveri delo pravne službe organizacije za delo s terjatvami do dobavitelja, zabeleženimi v aktu.
5. Pri dostavi blaga in materiala po železnici se podatki registra vhodnega materiala (registra pooblastil) usklajujejo tudi s podatki železniških tovornih listov, prejemkov; obračunske kartice gradiva, hrbtne strani pooblastil, izdanih premoženjskim odgovornim osebam za prevzem blaga na tovorni postaji.
6. Če revizor pri preverjanju informacij o dobavi materialnih vrednosti s strani železnice odkrije komercialne akte, po katerih se blago in material sprejema, je treba opraviti preizkus pravne veljavnosti takih aktov. Za to se preverijo podpisi, datumi, skladnost imen materialnih vrednosti s podatki železniškega tovornega lista in pogodbe o dobavi. Nadalje se raziskuje postopek dela s komercialnimi akti službe za zahtevke organizacije.
7. Pri reviziji prejemov materiala v skladišča organizacije od odgovornih oseb se preveri uskladitev knjigovodskega dnevnika vhodnega materiala s prodajnimi prejemki, prejemki in karticami knjigovodstva materiala. Potrdilo o prodaji je dokument, ki potrjuje dejstvo nakupa in stroške blaga, ki ga je odgovorna oseba kupila za gotovino. Računi o prodaji so priloženi predhodnemu poročilu odgovorne osebe in so shranjeni v materialnem oddelku računovodske službe organizacije.
8. Pri reviziji prevzema domačega materiala, odpadkov proizvodnje, materiala, ki ostane od unovčenja osnovnih sredstev ipd., se preverjajo podatki registra vhodnega materiala s podatki računov za interne prenosne in materialno knjigovodske kartice. Vsa tovrstna prejemka v skladišča so izdani računi za notranje gibanje materiala, ki jih izda dobavna enota v dveh izvodih, eden je osnova za odpis materiala iz dobavne enote, drugi se pošlje v skladišče in se uporablja kot dokument o prejemu. Če se med revizijo razkrije akt obrazca št. M-35 ("Akt o knjiženju materialnih sredstev, prejetih pri demontaži in demontaži stavb in objektov"), revizor preveri pooblastilo podpisov, število, količino, ime blaga in materiala. Vsi podatki akta so preverjeni s podatki akta obrazca št. OS-4 (»Akt o odpisu osnovnih sredstev«), obrazca št. OS-6 (»popisna kartica za obračunavanje osnovnih sredstev«). V primeru demontaže stavbe ali objekta s strani izvajalca se sestavi akt na obrazcu št. M-35. Revizor lahko od izvajalca zahteva potrditev podatkov akta na obrazcu št. M-35. Nadalje se podatki akta preverjajo glede na promet v revijah naročil št. 11 in št. 13.
9. Pri odkrivanju prijave knjiženja v skladišče materialnih sredstev po zahtevi obrazca računa št. M-11 je treba proučiti razloge in ugotoviti odgovornost uradnih oseb, ki so dovolile izpust presežnega materiala iz skladišču, ki se sedaj predajajo v skladišče. Prenos materialnih sredstev iz enega skladišča v drugo je formaliziran tudi z obrazcem računa št. M-11. V takih primerih mora revizor podati ekonomsko oceno, ugotoviti ekonomsko izvedljivost dejanj uradnih oseb, ki so dovolile premik blaga iz enega skladišča v drugo.
10. Revizor preveri popolnost knjiženja v skladiščih blaga in materiala tako, da pregleda sestavljene akte glede neskladij v količini in kakovosti, ugotovljenih pri prevzemu blaga in materiala, prejetega brez računa dobavitelja, registrske kartice terjatev .
Revizija skladiščenja materiala v skladišču (centralno skladišče):
Za shranjevanje materialnih vrednosti v organizacijah je skladišče (centralno skladišče).
Revizijsko delo na tem področju je odvisno od vrste inšpekcijskega pregleda, ki se izvaja.
1) Selektivno dokumentacijsko preverjanje registracije materiala v skladišču.
Revizor selektivno preverja vrstni red evidentiranja knjigovodstva materiala v skladišču. Viri informacij so register vhodnega blaga, posebna knjiga skladiščnika, v kateri so razvidni materiali, ki so na varnem hrambi, skladiščne računovodske kartice. Ob začetku preverjanja varnosti materialov mora revizor oceniti postopek vodenja registra vhodnega blaga. Če se za materiale, ki so v začasni hrambi, vodi posebna knjiga skladiščnika, je treba preučiti postopek dela s to knjigo.
Revizor mora posebno pozornost nameniti preverjanju obstoja sklenjenih pogodb o polni odgovornosti med podjetjem in zaposlenimi v skladišču. V pogodbah morajo biti opredeljene pravice in obveznosti zaposlenih, urnik njihovega dela, postopek prevzema in izdaje dragocenosti, njihovo dokumentiranje ipd.
Posebej je analiziran postopek dela s skladiščnimi računovodskimi karticami. Ugotoviti je treba, ali ima skladiščnik vzorce podpisov oseb, ki so pooblaščene za razpolaganje z materialnimi vrednostmi v skladišču, ali skladiščnik izpiše preostanek na kartici po vsakem zapisu prevzema ali porabe materiala. Revizor mora ugotoviti, ali kartice vsebujejo tedenske podpise uslužbenca materialne službe računovodstva za preverjanje kartice.
2) Preverjanje skladnosti z vrstnim redom in časom popisov materialov s strani inventarne komisije organizacije.
Revizor ugotovi prisotnost (odsotnost) situacij, v katerih je popis obvezen. Če se takšne situacije ugotovijo, je revizor dolžan preveriti rezultate popisov za vsak primer za obravnavano obdobje. Revizor mora v tem primeru paziti, ali popise izvaja stalna komisija ali pa se komisija imenuje za vsak primer posebej.
Pravilnost organizacije, popisa, popolnost, zanesljivost in točnost podatkov v popisu dejanskih ostankov materialov, pravilnost navedbe v popisu posebnosti materialov ter pravilnost evidentiranje rezultatov popisa, izrečenih kazni in sprememb (popravkov) v računovodskih obrazcih in registrih.
Popis blaga in materiala. Preden začne preverjati dejansko razpoložljivost premoženja, mora revizor prejeti najnovejše prejemne in odhodne dokumente oziroma poročila o gibanju materialnih vrednosti v času popisa. Potrjuje vse prejemke in izdatke, priložene registrom (poročilom) z navedbo "Pred popisom dne (datum)", ki naj služi kot podlaga za računovodstvo organizacije za ugotavljanje saldov v skladišču do začetka popis po računovodskih podatkih.
Finančno odgovorne osebe dajejo potrdila, da so do začetka popisa vsi izdatki in prejemki za premoženje predani računovodstvu ali preneseni na popisno komisijo, vse vrednosti, ki jih prejmejo na njihovo odgovornost, pa usredstvenijo, tiste pa upokojijo. se odpišejo na stroške. Podobna potrdila dajejo osebe, ki imajo pooblastila za prejem premoženja.
V skladišču pregledane pošiljke surovin oziroma materiala člani komisije evidentirajo po vrstnem redu, v katerem poteka popis. Opombe so narejene v osnutkih. V pripravi sta vsaj dva osnutka. En osnutek izpolni finančno odgovorna oseba, drugega pa eden od članov popisne komisije. Po potrebi se preverijo vnosi v obeh osnutkih. In šele po koncu popisa se sestavi inventarni seznam (obrazec št. INV-3). V inventarnem seznamu so vrednosti razvrščene po imenih in artiklih, navedenih v računovodstvu, kar pogosto ne ustreza vrstnemu redu njihove lokacije v skladišču. Prednost opisanega načina vodenja evidenc (najprej v osnutkih, nato v popisih) je v tem, da se evidence materialnih sredstev vpisujejo v osnutke po vrstnem redu, v katerem se nahajajo v skladišču, in če je kdo od udeležencev popisa to storil. ne vnesejo svoje kopije osnutka serije surovin, potem jo ob ponovnem preverjanju hitro najdete na lokaciji. V nekaterih primerih je priporočljivo voditi evidenco materialnih vrednosti, ki so jih v naravi preverile tri osebe: finančno odgovorna oseba, predsednik revizijske komisije in kontrolor-revizor.
Popisne liste se izpolnijo v najmanj dveh izvodih jasno in pregledno, brez lis in izbrisov. Imena popisanih vrednosti in predmetov, njihova količina je navedena v popisih po nomenklaturi in v merskih enotah, sprejetih v računovodstvu. Na vsaki strani popisa z besedami navedite število serijskih številk materialnih vrednosti in skupni seštevek količine v fizičnih merah, zabeleženih na tej strani. V popisih je treba navesti polno ime blaga, zabojnikov, njihovo nomenklaturo in številko cenika, artikle, razrede in druge posebnosti, predvidene s ceniki, število mest, merske enote, bruto maso, neto težo ali količino, ceno in količino na enoto ter druge zahtevane podatke. Prepovedano je vpisovanje mase blaga v inventar po šabloni, ki je navedena na zabojniku, ne da bi jo odprli in pregledali vsebino. Izjema je dovoljena v primerih, ko lahko razpakiranje povzroči poslabšanje kakovosti blaga ali kadar je blago shranjeno v nepoškodovani posodi dobavitelja. Vendar pa je v obeh primerih potreben pregled na kraju samem.
V popisih ni dovoljeno puščati praznih vrstic - prečrtane so. Na zadnji strani popisa je treba narediti opombo o preverjanju cen in izračunu vsote, ki jo podpišejo osebe, ki so to preverjanje opravile.
Stanja blaga in materiala po računovodskih podatkih, pa tudi po besedah skladiščnika in drugih oseb je nemogoče vpisati v popis. Vsako stran in popis kot celoto, ki je predmet obveznega štetja naravnih enot, podpišejo vsi udeleženci revizije, vključno z finančno odgovornimi osebami. Ob koncu popisa finančno odgovorne osebe dajo potrdilo, da so jim bile predložene vse vrednosti v preverjanje, revizija je bila opravljena pravilno in ni nobenih zahtevkov do revizijske komisije (revizorja).
Na podlagi računovodskih podatkov in popisnih evidenc računovodstvo pod nadzorom predsednika popisne komisije sestavi primerjalne obračune popisov zalog (obrazec št. INV-19). Če se blago in material obračunava v naravi in vrednostno, se zneski njihovih presežkov in primanjkljajev v primerjalnih izkazih izkazujejo v skladu z računovodsko oceno. Če cena ni navedena v računovodstvu, vendar obstajajo podatki o količini in skupnih stroških blaga in materiala, se določi tako, da se skupni stroški blaga in materiala delijo z njihovim številom in se preverijo glede na prodajno ceno. Kjer vodijo evidenco le po vrednosti, na primer v trgovinah, se rezultati popisa sestavijo z aktom o popisu.
Obstajajo primeri, ko se po knjižnih podatkih pojavijo ostanki materialnih vrednosti bodisi v količinskem bodisi v denarnem smislu ali pa prejeta cena ne ustreza ceniku ali ceni, navedeni v dokumentih dobavitelja. Ti podatki se prenesejo v izpiske primerjave in prikažejo se odstopanja: presežek ali pomanjkanje. To stanje pogosto vodi do prikrivanja pomanjkanja, odpadkov in kraje. Za odpravo te pomanjkljivosti je treba pred sestavo primerjalnega obračuna preveriti, ali obračunska cena materialov ustreza njihovi ceni po ceniku ali dokumentaciji dobavitelja. Če pride do odstopanj, je treba ugotoviti razlog in ugotoviti skladnost teh cen. Običajno so stanja blaga in materiala po knjižnih podatkih, bodisi v količinskem bodisi v denarnem smislu, pridobljena kot posledica napačne obdavčitve vhodnih in izhodnih dokumentov.
Popisni list in popisni list morajo podpisati vsi člani popisne komisije. Računovodja podpiše knjigovodska stanja.
Kot rezultat popisa se lahko odkrije napačna ocena. V tem primeru se lahko pobotanje presežkov in primanjkljaja iz prerazvrstitve dovoli le izjemoma za isto preverjeno obdobje, pri isti materialno odgovorni osebi in v zvezi z istoimenskim blagom in materialom. Finančno odgovorne osebe dajejo podrobna pojasnila na podlagi rezultatov popisa, vključno s prerazvrstitvijo.
Če je pri pobotanju primanjkljajev s prerazvrščanjem presežkov vrednost manjkajočih vrednosti višja od vrednosti vrednosti, ki so v presežku, se ta razlika v vrednosti pripiše krivcem. Za razliko v stroških iz prerazporeditve na stran pomanjkanja, ki je nastala brez krivde materialno odgovornih oseb, je treba v zapisniku popisne komisije podati izčrpna pojasnila o razlogih, zakaj taka razlika ni bila pripisana storilci.
Za vsa ostala ugotovljena odstopanja finančno odgovorne osebe predložijo pisna pojasnila. Dejstva, navedena v teh pojasnilih, je treba skrbno preveriti; jih je treba upoštevati pri določanju končnih rezultatov, če so ti rezultati s pregledi potrjeni ali zavrnjeni.
Materialna sredstva, prenesena v predelavo tretjim organizacijam, se popišejo z medsebojno uskladitvijo ostankov teh materialnih sredstev, navedenih v računovodskih evidencah revidirane organizacije in izvajalskih organizacij. Da bi to naredil, revizor obvesti izvajalsko organizacijo o kazalnikih, ki jih ima, z zahtevo, da jih potrdi z beležko. Včasih je priporočljivo od pogodbene organizacije zahtevati informacije o številu blaga in materiala, ki se obdeluje, za primerjavo z računovodskimi podatki revidirane organizacije.
Inventarne liste se sestavljajo ločeno za materiale v tranzitu, materialne vrednosti, sprejete v skladiščenje ali predelavo, in materiale, ki se prenesejo v predelavo tretjim osebam.
Včasih popis razkrije blago in material, ki ni primeren za uporabo. Zapisani so v ločenih popisih. Popisna komisija ugotavlja razloge za poškodovanje blaga in materiala ter povzročitelje le-te. Če se sprejme odločitev o odpisu blaga in materiala, gre za ceno morebitne porabe, razliko med knjigovodsko vrednostjo in nabavno vrednostjo po ceni morebitne prodaje pa pripišemo uradnim osebam, ki so krive za škodo ali finančni rezultat. .
Pri pobotanju pomanjkanja in presežkov zaradi napačnega razvrščanja lahko nastanejo razlike v zneskih. Pomanjkljivosti se pripisujejo premoženjsko odgovornim osebam, presežki se obračunajo z ugotavljanjem vzrokov in krivcev za nastanek. V praksi prihaja do seštevnih razlik, ki nastanejo kot posledica nepravilne uporabe cen po krivdi računovodstva ali zaradi zaokroževanja.
Posebej pozorno je treba preveriti zakonitost in velikost veljavnih normativov naravne izgube za posamezne materiale, pravilnost izračuna višine naravne izgube in njenega odpisa (ali so bili materiali pred pomanjkanjem odpisani pod krinko naravne izgube? ta vrsta popisa je bila vzpostavljena).
Vse popisne dokumente: naloge za izvedbo popisa, potrdila, osnutke popisov, popisne liste, pisna pojasnila in izjave finančno odgovornih oseb ter primerjalne izjave - je treba povezati skupaj in predložiti popisni komisiji v obravnavo in odločanje na podlagi o rezultatih popisa, ki se mora odražati v obračunu meseca, ko je bil popis opravljen, do 10 dni po zaključku popisa.
Registracija rezultatov popisa blaga in materiala. Popisni list po zaključku popisa mora vsebovati vse potrebne podatke, ne sme imeti nepooblaščenih (nepravilno izvedenih) popravkov. Popisna komisija opravi pooblaščene popravke vseh izvodov popisa.
Če revizor ugotovi materiale, ki niso evidentirani, ter materiale, za katere v računovodskih registrih ni ali so napačni podatki, mora popis vsebovati pravilne podatke in tehnične kazalnike za to gradivo.
Delo revizorja je dokumentirano v protokolu. Protokol odraža: rezultate popisa, preverjanje stanja skladišča in zagotavljanje varnosti materiala. V protokolu na podlagi sestavljenih primerjalnih izkazov (obrazec št. INV-19) revizor poda svoje zaključke na podlagi rezultatov popisa in predloge za odpravo ugotovljenih primanjkljajev, odpis primanjkljajev v mejah naravne izgube, knjiženje. presežki itd.
Zelo pomembna je pravilna izvedba (sestavljanje) stavkov za primerjavo. To delo poteka v dveh smereh: usklajeni so računovodski podatki in izračuni v popisnih listah. Poverilnice se izpišejo na dan popisa na podlagi podatkov 1. v mesecu in oddanih prejemkov in izdatkov. Poverilnice mora potrditi računovodja organizacije (najprimerneje je to narediti neposredno na samem listu za primerjavo). Podatke, ki se odražajo v popisu, potrdijo osebe, ki so preverile dejanske podatke.
Inventarne liste sestavljajo oddelki organizacije. Ločeno je podana korespondenčna tabela: oddelek, materialno odgovorna oseba, skupni stroški zaupanega materiala, kar kaže na prisotnost (odsotnost) pogodbe o materialni odgovornosti.
Neobračunane materiale, ugotovljene s popisom, je treba ovrednotiti ob upoštevanju tržnih cen.
Ugotovljene materialne pomanjkljivosti se odpišejo po ustaljenem postopku. Vsak primer odpisa manjkajočega gradiva revizor skrbno preveri. Hkrati se pogosto razkrijejo kršitve sedanjega postopka za pripisovanje storilcem stroškov manjkajočega materiala, postopka poplačila tega dolga in odražanja vseh odpisnih operacij v računovodstvu.
Zunanja revizija odstranjevanja materiala:
Če so odvečni materiali kupljeni, jih je mogoče prodati drugi organizaciji. V tem primeru se material odpusti iz skladišča (centralno skladišče) na stran, kar se izda po računu za oddajo materiala na stran (obrazec št. M-15).
S takšno revizijo se izvaja kontinuirana dokumentarna kontrola registracije prodaje in darovanja gradiva.
Stalno preverjanje dokumentov registracije prodaje blaga in materiala. Ker ko organizacija prenese materiale v last druge pravne ali fizične osebe po kupoprodajni pogodbi ali v zameno za drug izdelek po menjalni pogodbi, se dopust izda z računom v obliki M-15, revizorju preverja pravilnost teh dokumentov (pogodb in računov). Pogodbe morajo biti po obliki in vsebini skladne z zahtevami veljavne zakonodaje.
Posebno pozornost je treba nameniti prodajnim cenam materialov - v organizaciji morajo biti zanje odobrene prodajne cene. Revizor preverja učinkovitost cenovne politike in dejansko skladnost uradnikov z disciplino prodajnih cen materialov.
Izvedba materialov, ki jih kupi oddelek za nabavo organizacije, še zdaleč ni vedno ekonomsko izvedljiva. Že samo dejstvo prodaje materiala je posledica bodisi odsotnosti sistema načrtovanja in racionalizacije zalog bodisi neustrezno organizirane proizvodnje. Revizor mora dati ekonomsko oceno dejanj uradnikov organizacije, na katerih pobudo se kupijo nepotrebni materiali, ki so nato predmet prodaje. Ob odkritju nelikvidnih sredstev v skladišču (centralnem skladišču) mora organizacija zastaviti vprašanje njihove hitre implementacije in poskušati ugotoviti razloge za njihov nastanek.
Revizor lahko preveri dostopni sistem organizacije. V ta namen se predpis o dostopovnem sistemu preveri glede na dejanski vrstni red dostopa, ki velja v organizaciji.
Stalno dokumentacijsko preverjanje registracije darovanja blaga in materiala. Revizor je dolžan ugotoviti skladnost akta o darovanju z veljavno zakonodajo (obliko in vsebino): ali je pogodba o darovanju (brezplačnem prenosu) pravilno sestavljena; ali so bili izdani računi za izdajo materiala. Revizor se mora spomniti, da darovanje med komercialnimi organizacijami ni dovoljeno.
Obvezno se za vsako dejstvo darovanja identificira oseba, ki je podpisala pogodbo o donaciji, in zakonitost njenih dejanj.
Prav tako lahko revizor dodatno preveri materialna sredstva, kot so: goriva in maziva, posode, rezervni deli, proizvodni in gospodinjski inventar, pnevmatike.
3 Revizija gibanja zalog na primeru LLC "Gamma-Motors"
3.1 Kratek opis podjetja Gamma-Motors LLC
LLC "Gamma-Motors", ki opravlja svoje dejavnosti na področju trgovine na debelo in drobno z moto opremo. Na primeru te organizacije bom pokazal, kako poteka proces revizije gibanja zalog.
Redne stranke organizacije so različni zastopniki in maloprodajni kupci v Moskvi in regijah Ruske federacije.
Gamma-Motors LLC obstaja na ruskem trgu že 12 let (od leta 1996) in je do zdaj pridobil zaupanje in spoštovanje velikega števila strank.
3.2 Računovodstvo v podjetju Gamma-Motors LLC
Za organizacijo in vzdrževanje računovodstva je Gamma-Motors LLC ustvaril računovodsko službo, ki vodi evidenco, pripravlja poročila in spremlja spoštovanje finančne discipline.
Računovodska politika družbe je oblikovana v skladu s splošno sprejetimi pravili in značilnostmi dejavnosti družbe. Kombinacija izbranih metod, oblik in organizacije računovodstva zagotavlja skladnost z osnovnimi zahtevami računovodskih usmeritev.
Podjetje pripravlja računovodska in statistična poročila na način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije. Davčni in drugi državni organi, ki jim je zakonodaja Ruske federacije pooblaščena za preverjanje dejavnosti podjetja, ga izvajajo v okviru svojih pristojnosti. O rezultatih pregledov se poroča podjetju.
Vir oblikovanja finančnih sredstev podjetja je dobiček - to je dohodek od prodaje blaga.
Za obračunavanje zalog se uporablja primarna dokumentacija, ki ustreza zahtevam glavnih določb za obračunavanje materiala.
V LLC "Gamma-Motors" za sistematizacijo in popolno predstavitev informacij o računovodstvu zalog se uporabljajo naslednje oblike primarnih dokumentov (tabela 1).
Tabela 1 - Primarni dokumenti o organizaciji računovodstva zalog v LLC "Gamma-Motors"
|
Številka obrazca |
Ime obrazca |
Datum odobritve obrazca |
|
|
Pooblastilo |
|||
|
Naročilo o prejemu |
Odobreno z odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 18. 8. 98 št. 88 |
||
|
Tovorni list |
Odobreno z odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 25. decembra 98 št. 132 |
||
|
Prevzem materialov |
Odobreno z odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 30.10.97 št. 71a |
||
|
Račun za izdajo materiala na stran |
Odobreno z odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 30.10.97 št. 71a |
||
|
Kartica knjigovodstva materiala |
Odobreno z odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 30.10.97 št. 71a |
||
|
Račun |
Odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 N 914 (spremenjen z Resolucijo Vlade Ruske federacije z dne 16. februarja 2004 N 84) |
3.3 Revizija gibanja zalog v LLC "Gamma-Motors"
6. septembra 2008 se je vodstvo podjetja Gamma-Motors LLC, ki ga zastopa generalni direktor Dmitrij Sergejevič Damajev, odločilo za izvedbo nenačrtovane revizije zalog v organizaciji.
Namen revizije je bil razjasniti stopnjo varnosti materialnih sredstev, ki pripadajo organizaciji, ter ugotoviti dejstva kršitve računovodske discipline, ugotoviti odgovorne osebe in privesti storilce pred sodišče.
Revizija je bila izvedena na podlagi odredbe vodstva družbe Gamma-Motors LLC.
Vrsta revizije: naključni dokumentarni pregled z inventarizacijo v skladišču organizacije.
Komisija je vključevala:
Kirill Pavlov - vodja veleprodaje;
Nikolaev Aleksej Mihajlovič - vodja maloprodaje;
Ostrovsky Roman Mihajlovič - vodja maloprodaje.
Vodja revizijske komisije je Dmitrij Sergejevič Damajev.
Revizija je bila izvedena na podlagi določb odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 14. aprila 2000 št. 42n "O odobritvi Navodila o postopku za izvajanje revizije in preverjanja s strani nadzornih in revizijskih organov Ministrstva za finance Ruske federacije" in oddelčnih zakonodajnih dokumentov.
Revizijska komisija je bila dolžna preveriti:
1) pravilnost dokumentarnega evidentiranja gibanja materialnih sredstev;
2) popoln odraz in realnost obstoja materialnih vrednot;
3) ugotavljanje zakonitosti izvedenih poslov in pravilnosti njihovega odražanja v računovodstvu za oceno vpliva na zanesljivost računovodskih izkazov organizacije.
Za dosego glavnih ciljev revizije je potrebno rešiti celo vrsto med seboj povezanih nalog, med katerimi so glavne:
Ugotavljanje razpoložljivosti varnih pogojev za shranjevanje dragocenosti;
Študija stanja notranjega nadzora nad prevzemom in odtujitvijo materialnih sredstev;
Preverjanje pravilnosti popolnosti knjiženja gradiva;
Pravočasnost popisa in ugotavljanja rezultatov.
Med dokumenti, ki so predmet preverjanja, so primarni dokumenti, registri sintetičnega in analitičnega računovodstva, poročanje:
1. Odredba "O računovodski politiki organizacije";
2. pogodbe za dobavo inventarnih artiklov;
3. pooblastilo;
4. Tovorne liste (tovorne liste ipd.);
5. Dnevniki prejetih in izdanih računov;
6. knjiga nakupov in knjiga prodaje;
7. Pogodbe o odgovornosti;
8. Potrdila o blagu;
9. Registri sintetičnega in analitičnega računovodstva za konte 41 »Blago«, 45 »Odpremljeno blago«;
10. Glavna knjiga;
11. Dnevniki-naročila;
12. ustne izjave zaposlenih in tretjih oseb;
13. Rezultati in popis blaga revidirane organizacije (popisne liste);
14. Računovodski izkazi.
3.3.1 Revizija prevzemov inventarnih postavk
Za zagotovitev normalnega poteka finančne dejavnosti organizacije je potrebno redno in neprekinjeno oskrbo družbe Gamma-Motors LLC z materialnimi vrednostmi.
Materialna sredstva Gamma-Motors LLC sprejema po naslednjih kanalih: od dobaviteljev; odgovorne osebe, ki so ta material kupile za gotovino.
Pri reviziji prevzema gradiva je treba upoštevati, da imajo primarni dokumenti za prejem materiala pomembno vlogo pri organizaciji knjigovodstva materiala, saj so njegova osnova.
Glavni viri informacij pri preverjanju poslov za prejem inventarnih postavk bodo:
Primarna dokumentacija za knjigovodstvo materialnih sredstev;
Prejemni dokumenti za materialna sredstva (tovorni list, prejemni nalog (obrazec št. M-4), akt o prevzemu materiala (obrazec št. M-7), knjigovodska kartica MBP MB-2, pooblastila (obrazec št. M- 2 in M-2a);
Pogodbe za nakup dragocenosti, od organizacija sklepa pogodbe za dobavo materiala.
Revizija se je začela s seznanitvijo z računovodstvom, ki se ukvarja z obračunavanjem poslov v zvezi s prejemom gradiva. Če podjetje preverja višja organizacija ali kontrolni in revizijski organi, se običajno na tej stopnji ugotovi, kdo vodi računovodstvo gibanja vrednosti; katere regulativne dokumente uporablja računovodja tega spletnega mesta; komu je ta računovodja odgovoren; kdo ga preverja o opravljenem delu; katere metode notranjega nadzora se uporabljajo (popis, dokumentiranje), ker pa revizijo izvajajo zaposleni v podjetju Gamma-Motors LLC, te informacije že poznajo. Zato je revizijska komisija najprej preverila:
Pravilnost izvajanja pogodb o materialni odgovornosti s skladiščniki, ki so jim sporočene vrednosti;
Razpoložljivost dnevnikov registracije dokumentov (dnevnik registracije računov);
Razpoložljivost naročil za stalno popisno komisijo;
Ali se upoštevajo roki za popis materialnih vrednosti;
Ali se upošteva postopek evidentiranja rezultatov popisa;
Skladnost postopka za izdajo, sestavo in uporabo pooblastil za pridobitev blaga in materialov z zahtevami regulativnih dokumentov. Glede na dnevnik pooblastil za prejem blaga in materiala so identificirani primeri izdaje pooblastil osebam, ki ne delajo v revidirani organizaciji, postopek izdaje pooblastil (izpolnjen v celoti ali delno, brez vzorce podpisov oseb, v imenu katerih so bili izdani), pravila za njihovo izdajo (novo pooblastilo se izda eni in isti osebi po predložitvi poročila o uporabi predhodno prejetega pooblastila), ugotavlja, ali gre za kršitev navodil o postopku izdaje pooblastil za prevzem blaga in materiala.
Preverjanje teh podatkov je pokazalo, da se vse transakcije izvajajo pravilno in v skladu z uveljavljenimi pravili. Pregled kršitev ni odkril.
Varnost blaga je odvisna od pogojev skladiščenja, zato je naslednja faza nadzora preverjanje stanja skladišča v tej organizaciji. Gamma-Motors LLC ima v najemu eno skladišče, kjer so shranjene vse materialne vrednosti. Revizijska komisija je odločila, da je potreben popis v skladišču organizacije, zato mora biti naslednja faza preverjanja popis materialnih sredstev. V ta namen je generalni direktor Gamma-Motors LLC izdal Odredbo o popisu obrazca št. INV-22 (Priloga št. 1). Glavna naloga popisa je ugotoviti, ali računovodski podatki sovpadajo z dejansko prisotnostjo določenih vrednosti. Z odredbo je bila imenovana popisna komisija, kjer je bilo tudi navedeno, katere vrednosti bo komisija popisala. Vodja organizacije je po izdelavi naročila besedilo odredbe izročil članom popisne komisije, kontrolni pečat pa je izročil predsedniku komisije.
Pred začetkom popisa je revizijska komisija dolžna:
Preverite, ali popis izvaja stalna komisija ali je komisija imenovana za vsak primer posebej. V LLC "Gamma-Motors" je komisija imenovana brez menjave oseb.
Sestavite seznam dragocenosti, ki so predmet popisa;
Preverite pravilnost navedbe v popisu razpoznavnih znakov materialnih vrednosti.
Pred začetkom preverjanja dejanske razpoložljivosti nepremičnine je revizijska komisija prejela zadnje prejemke in izdatke v času popisa. Vse vhodne in odhodne dokumente je potrdila z navedbo »Pred popisom dne _____ (datum)«, ki naj služi računovodstvu organizacije kot podlaga za ugotavljanje saldov v skladišču do začetka popisa po računovodskih podatkih. .
In finančno odgovorne osebe so pred začetkom popisa dale potrdila, da so bili do začetka popisa vsi izdatki in prejemni dokumenti za materialna sredstva predani računovodstvu in vse vrednosti, ki so spadale v njihovo odgovornost, usredstvene , upokojenci pa so bili odpisani na stroške.
Revizijska komisija je organizirala preverjanje rezultatov prejšnjih popisov.
Pri preverjanju rezultatov prejšnjih inventur smo posebno pozornost namenili:
Preverjanje sestave popisnih komisij glede na njihovo popolnost in usposobljenost ter dejstvo, da istega delavca ne imenuje predsednik komisije dvakrat zapored. Potreba po temeljiti analizi sestave popisnih komisij je bila posledica dejstva, da je od tega v veliki meri odvisna kakovost popisa.
Preverjanje prisotnosti in vsebine prejemkov od materialno odgovornih oseb pred začetkom posameznega popisa;
Preverjanje oblikovanja vsake strani inventarnega seznama;
Preverjanje pravilnega in polnega imena vsakega izdelka in njegovih drugih posebnosti;
Je število serijskih številk inventarnih postavk in skupno število naravnih kazalnikov, označenih z besedami;
Ali je navedena skupna vrednost blaga;
Ali je vsako stran podpisana s strani vseh članov komisije;
Preverjanje zalog zaradi izbrisov, popravkov količine blaga in njihovih cen, ki niso potrjeni s podpisi vseh članov komisije;
Preverjanje prisotnosti oznak na preverjanjih cen na zadnji strani inventarnega lista in štetje seštevkov, ki so jih podpisali osebe, ki so te preglede izvajale;
Po aktih rezultatov preverjanja vrednosti je bilo preverjeno: pravilnost prenosa obračunskih in dejanskih stanj vanje, ugotavljanje končnih rezultatov popisa, pravilnost njihove izvedbe, pravočasnost sestavljanja;
Preverjanje evidenc zalog glede prisotnosti vnosov za blago, ki ni na voljo. Če so bili takšni zapisi, jih je mogoče identificirati s kontrolno primerjavo.
Pri preverjanju rezultatov prejšnjih popisov ni bilo ugotovljenih kršitev.
Po izvedbi zgoraj navedenih postopkov se je začel postopek popisa, v katerem morajo biti prisotne finančno odgovorne osebe, v tem primeru sta to Aleksander Sergejevič Kostrichkin - vodja skladišča in Arsenij Anatoljevič Budnik - vodja maloprodaje. Nekateri revizorji naredijo napako, ko se iz kakršnega koli razloga odločijo za popis v odsotnosti odgovorne osebe. Če se kot rezultat pregleda ugotovi pomanjkanje vrednosti, lahko odgovorna oseba, ki ni bila na pregledu, naknadno izpodbija rezultate popisa in izpodbija dejstvo pomanjkanja.
Pred začetkom popisa je materialno odgovorna oseba Kostrichkin A.S. sestavil zapisnik o prevzemu in oddaji blaga na dan začetka popisa v dveh izvodih. En izvod je bil prenesen v računovodstvo podjetja, drugi pa v revizijsko komisijo. S. Kostrichkin A.S. vzet je bil potrdilo, da so bili vsi dokumenti v zvezi s gibanjem blaga predloženi v računovodstvo in da nimajo vrednosti, ki ne bi bile evidentirane ali odpisane za prodajo.
Med popisom mora revizijska komisija:
Ugotovite, ali so bili skladiščni prostori uporabljeni za predvideni namen;
Preverite, ali skladiščni prostori izpolnjujejo zahteve, kako so varovani;
Ali so materiali pravilno shranjeni;
Prepričajte se, da postopke izvaja popisna komisija;
Po potrebi zahtevajte ponovni izračun vrednosti;
Rezultate popisa za vsako vrsto blaga evidentirajte v popisnih listih, sestavljenih na lokaciji (skladišču), in za materialno odgovorne osebe v merskih enotah, sprejetih v računovodstvu.
Dejanska prisotnost vseh vrednot v organizaciji je bila preverjena s štetjem.
Pri popisu so člani komisije vso preverjeno gradivo v skladišču evidentirali po vrstnem redu, v katerem je popis potekal. Vpisi so bili narejeni v osnutkih. Bila sta dva osnutka. En osnutek je izpolnila finančno odgovorna oseba Kostrichkin A.S., drugega - predsednik komisije - Damayev D.S. Vnosi v obeh osnutkih so bili po potrebi pregledani. In šele po zaključku popisa, ki je trajal 2 dni, je bil sestavljen popisni obrazec št. INV-3 (Priloga št. 2). Ker popis je bil opravljen v dveh dneh, nato pa je bilo skladišče vsakič po odhodu komisije zapečateno. Popisi so bili izpolnjeni v dvojniku jasno in jasno, brez madežev in izbrisov:
En izvod je bil prenesen v računovodstvo za sestavo obračunskega obračuna;
Drugi izvod je ostal pri osebi, odgovorni za varnost dragocenosti (A.S. Kostrichkin - vodja skladišča).
Imena popisanih vrednosti in predmetov, njihova količina je bila navedena v popisih po nomenklaturi in v merskih enotah, sprejetih v računovodstvu. Na vsaki strani popisa je bilo z besedami označeno število serijskih številk materialnih vrednosti in splošna vsota količine v fizikalnih merah, zapisanih na tej strani. V popisih so bili navedeni: polno ime vrednosti, njihova količina, merske enote.
Zaloge, ki so vstopile v podjetje v obdobju revizije, so skladiščniki prejeli v prisotnosti komisije. Podatki o njih so bili vneseni v ločen popis "Inventarne postavke, prejete med popisom."
Vrednosti, sproščene v revizijskem obdobju, so se odražale tudi v ločenem popisu »Zaloge, sproščene v obdobju inventure«. V odhodkovnih dokumentih je predsednik komisije ustrezno zaznamoval in podpisal.
Popis v skladišču ni razkril vrednosti, ki ne bi pripadale organizaciji.
V popisnih listah so bile prečrtane vse prazne vrstice, na zadnji strani popisa pa je bila vpisana opomba o preverjanju cen in izračunu seštevkov, ki so jo podpisali osebe, ki so to preverjanje opravile.
Vsako stran in popis kot celoto so podpisali vsi udeleženci popisa, vključno z finančno odgovornimi osebami. Premoženjske odgovorne osebe so ob zaključku popisa dale potrdilo, da so jim bile predložene vso dokumentacijo, ki je bila sestavljena ob preverjanju vrednosti, je bil popis pravilno opravljen in nimajo nobenih zahtevkov do revizijske komisije.
Popis se hrani v arhivu družbe najmanj pet let.
Na podlagi računovodskih podatkov in popisnih evidenc je računovodstvo pod nadzorom predsednika popisne komisije sestavilo primerjalne obračune popisov zalog obrazca št. INV-19 (priloga št. 3).
Pri sestavi obračunskega obračuna niso bile ugotovljene kršitve. Računovodski podatki sovpadajo z dejstvom.
Popisne izjave so bile sestavljene v dveh izvodih in podpisane s strani vseh članov popisne komisije. En izvod izjave je ostal v računovodstvu, drugi izvod pa je bil dan zaposlenemu, odgovornemu za varnost dragocenosti (A.S. Kostrichkin - vodja skladišča). Izjave so v arhivu družbe hranile pet let.
Vsi popisni dokumenti: nalog za izvedbo popisa, grobi popisi, popisi in primerjalni izkazi - so bili združeni in predloženi popisni komisiji v obravnavo in odločanje na podlagi rezultatov popisa. Na podlagi vseh navedenih dokumentov je revizijska komisija izdala protokol. Protokol je odražal: rezultate popisa, preverjanje stanja skladišča in zagotavljanje varnosti materiala. Revizijska komisija je v protokolu na podlagi sestavljenih primerjalnih izkazov, obrazec št. INV-19, podala zaključke na podlagi rezultatov.
Zadnja faza revizije je bila izdelava revizijskega poročila (Priloga št. 4). Ta dokument temelji le na konkretnih dejstvih in sklicevanju na ustrezne dokumente ter vsebuje dosledno izjavo o ugotovljenih pomanjkljivostih, kršitvah in zlorabah. Vsa dejstva v revizijskem poročilu so bila navedena tako, da je bilo za vsako od njih mogoče dokumentirati odgovore na naslednja vprašanja:
Predmet kršitve in vsebina kršitve;
kršitelj (z navedbo finančno odgovornih oseb);
Čas kršitve (obdobje kršitve);
Način kršitve;
Kaj je povzročilo kršitev (razlogi in pogoji za kršitev);
Višina povzročene škode.
Da bi se izognili neredu v revizijskem aktu, so bila podana le dejstva in končni rezultat teh kršitev – kršitev ni bilo ugotovljeno.
Za delovanje podjetja so poleg opreme in prostorov potrebne določene materialne vrednosti.
V to skupino sodijo osnovni in pomožni materiali in surovine, povratni odpadki, kupljeni polizdelki, rezervni deli, gorivo, kontejnerski materiali in zabojniki.
Surovine in osnovni materiali so materialne vrednosti, ki se uporabljajo za izdelavo izdelkov. Surovine vključujejo izdelke ekstraktivne industrije (živina, minerali, živinorejski proizvodi, žito itd.)
Glede na materialne in duhovne vrednote je treba upoštevati osnovne zahteve:
Gibanje materiala in razpoložljivost zalog (gibanje, poraba, prevzem) se mora odražati v celoti, biti neprekinjeno in neprekinjeno.
Vse opravljene operacije gibanja zalog se evidentirajo v računovodstvu
Obračun materialnih sredstev je treba izvajati hitro in zanesljivo, odražati njihovo količino in oceno rezerv.
Zahteve vključujejo tudi skladnost izdelanega sintetičnega računovodstva z analitičnimi podatki o stanju in prometu na začetku vsakega meseca.
Podatki o poslovanju in gibanju zalog v strukturnih oddelkih podjetja morajo ustrezati računovodskim številkam.
Preden začnemo razmišljati o materialnih vrednotah, poskusimo razumeti, kaj je vrednost sama po sebi, ne da bi upoštevali materialno plat življenja.
V najširšem pomenu besede je vrednost neka vrednost, korist ali uporabnost. Upoštevati je treba, da je takšna vrednost obdarjena s takim pomenom samo po zaslugi osebe in to sploh ni njena bistvena lastnost ali značilnost. Z drugimi besedami, človek potrebuje vrednote in ima veliko potrebo po njih, zato so tako pomembne v njegovem življenju.
Tako vidimo, da obstaja ogromno različnih vrednot. To so družbenopolitične vrednote, duhovne in individualne (ali, nasprotno, skupinske) in univerzalne vrednote in vrednote vsakdanjega povpraševanja, pa tudi vsakdanje življenje in višje vrednote (ali, nasprotno, ki so drugotnega pomena za osebo in za družbo). Vendar pa je v vsej tej raznolikosti mogoče razlikovati le dve glavni vrsti vrednot - materialne in nematerialne.
Materialne vrednosti je mogoče predstaviti z naslednjimi elementi: stanovanje, avto, oblačila, nakit, gospodinjski predmeti. Tako so materialne vrednosti vrednostno pomembne postavke. Poleg tega lahko dragocene naravne predmete uvrstimo med materialne vrednosti: to vključuje naravne vire. In tudi materialne vrednote vključujejo tiste predmete materialnega sveta, ki jih je človek ustvaril s svojim delom, pa tudi predmete kulturne dediščine preteklosti.
Neopredmetene vrednote vključujejo ljubezen, prijateljstvo, svobodo, družino. Materialne vrednosti delujejo kot temelj, na katerem se gradijo nematerialne vrednosti. Kdorkoli bo rekel, da prvi niso tako pomembni, a nihče ne more živeti brez strehe nad glavo, brez oblačil in brez sredstev za preživljanje. Zato tudi materialne dobrine veljajo za vrednote, saj so pomembne v življenju vsakega človeka. Vendar se mi zdi, da je pomembno razumeti, kako pomembne so materialne vrednote za vas in kako pomembne so nematerialne. Za normalnega človeka so seveda pomembnejše nematerialne vrednote, a so drugi ljudje ... Žal so na svetu ljudje, ki so jim denar in koristi, ki jih lahko zagotovijo, veliko pomembnejši od česar koli drugega. Pogosto so lahko bogati ljudje, ki zaslužijo za vsako ceno in to je zanje najpomembnejše, lahko so na primer ljudje, ki želijo pobegniti iz revščine in zato v ospredje postavljajo zaslužek in pridobivanje materialnega bogastva. Običajno dosežejo svoje cilje, a hkrati postanejo zelo neprijetne osebnosti in vse zaradi dejstva, da niso imeli dovolj moči in modrosti, da bi zaslužili, kolikor želijo, a hkrati ne "prodali njihove duše k hudiču« za izpolnitev vaše želje.
Tako želim povedati, da materialne vrednote- to so pomembne stvari, ki so pomembne v našem življenju in brez katerih ne moremo, vendar je treba razumeti, da morajo biti vedno na drugem mestu za nematerialnimi vrednotami, tj. življenja ljudi, prijateljstvo, ljubezen in razumevanje bi morali biti pomembnejši od denarja in tega, kar lahko z njim kupiš.
