Študenti, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Uvod
V povezavi s prehodom Kirgiške republike v tržno gospodarstvo se je vloga kreditov in posojil spremenila in močno povečala.
Na tej stopnji se vse večja vloga pripisuje kreditu, ki je sposoben rešiti problem neplačil in pomanjkanja obratnih sredstev v podjetjih, pripraviti vire za dvig proizvodnje. Vendar pa v trenutnih nestabilnih razmerah ni pomembno le samo dejstvo posojila, temveč tudi, kako natančno je posojilo izdano, pravočasno in pravilno računovodstvo.
Trenutno bančna posojila, ki zagotavljajo gospodarsko dejavnost podjetij, prispevajo k njihovemu razvoju, povečanju obsega proizvodnje blaga, del in storitev. Vrednost bančnih posojil kot dodatnega vira financiranja komercialnih dejavnosti je še posebej očitna v fazi nastajanja podjetja, ki uporablja kreditna sredstva pri izvajanju dolgoročnih naložb za ustvarjanje novega premoženja (s kapitalskimi naložbami). V tej fazi so zelo pomembna dolgoročna bančna posojila.
Kratkoročna posojila pomagajo podjetju nenehno vzdrževati zahtevano raven obratnega kapitala, pomagajo pospešiti promet sredstev podjetja.
posojila, opravljajo funkcije posojila, imajo različne oblike in pripomorejo k bolj prilagodljivi uporabi prejetih sredstev. Podjetje lahko dobi posojilo v najprimernejši obliki zase - posojilo neposredno, v obliki računa ali z izdajo obveznic.
V teh razmerah se je povečala vloga pravilnega obračunavanja posojil in posojil v računovodskih službah podjetij. Poznavanje vodstva podjetja o obsegu njihove strukture je odvisno od pravilnosti in zanesljivosti obračunavanja kreditov in posojil, omogoča sprejemanje pravilnih odločitev o spremembi teh lastnosti, omogoča analizo donosnosti prejetih sredstev itd.
Pravilno računovodstvo bo podjetju omogočilo, da v prihodnosti izbere najbolj priročen in donosen način za prejemanje dodatnih sredstev.
1 . Zakonodajna ureditev obračunavanja izposojenih sredstev
Informacije o posojilih, ki jih prejme organizacija, se aktivno uporabljajo za finančno analizo dejavnosti podjetja, oceno njegovih možnosti, plačilne sposobnosti, likvidnosti itd. Hkrati pa podatki o izdanih posojilih pričajo o kompetentni uporabi prostih sredstev organizacije, ki ne ležijo na računih, ampak ustvarjajo prihodke.
Vprašanja pravne ureditve in obračunavanja posojil in kreditov urejajo zakonodajni akti in predpisi.
Zakonodajni akti in regulativni dokumenti določajo pravila za oblikovanje v računovodstvu informacij o stroških, povezanih z izpolnjevanjem obveznosti iz prejetih posojil in kreditov (vključno z blagovnimi in komercialnimi posojili), vključno z zbiranjem izposojenih sredstev z izdajo računov, izdajo in prodajo obveznic za organizacije. ki so pravne osebe.
Poglavje 34 Civilnega zakonika Kirgiške republike z dne 17. julija 2009 št. 233 obravnava 3 odstavke: posojilo, kredit, blago in komercialni kredit. Prvi odstavek vključuje naslednje člene:
724. člen Posojilna pogodba
1. Po posojilni pogodbi ena stranka (posojilodajalec) prenese v last druge stranke (posojilojemalca) denar ali stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo vrnil enak znesek denarja (posojilojemalec) oz. enako število stvari enake vrste in kakovosti za posojilodajalca.
2. Posojilna pogodba se šteje za sklenjeno od trenutka prenosa denarja ali stvari.
725. člen. Oblika posojilne pogodbe
1. Posojilna pogodba mora biti sklenjena v pisni obliki, če njen znesek presega vsaj desetkratnik izračunanega kazalnika, v primerih, ko je pogodbena stranka pravna oseba - ne glede na znesek.
2. Neupoštevanje pisne oblike posojilne pogodbe ima za posledico posledice iz 178. člena tega zakonika.
3. Šteje se, da je posojilna pogodba sklenjena v pisni obliki, če obstaja potrdilo posojilojemalca ali drug dokument, ki potrjuje, da mu je posojilodajalec nakazal določen znesek denarja ali določeno število stvari.
726. člen. Obresti po posojilni pogodbi
1. Če zakon ali posojilna pogodba ne določa drugače, ima posojilodajalec pravico od posojilojemalca prejemati obresti na znesek posojila v višini in na način, določen s pogodbo. Če v pogodbi ni pogoja o višini obresti, je njihov znesek določen z bančno obrestno mero na dan, ko posojilojemalec plača znesek dolga ali njegov pripadajoči del, ki obstaja v kraju stalnega prebivališča posojilodajalca, in če je posojilodajalec pravna oseba, v kraju njegovega sedeža.
2. Za posojilno pogodbo, sklenjeno med državljani za znesek, ki ne presega petdesetkratne velikosti izračunanega kazalnika, in ni povezana z izvajanjem podjetniške dejavnosti s strani vsaj ene od strank, se šteje, da je brezobrestna, razen če je izrecno drugače v njem določeno.
3. Če se po posojilni pogodbi posojilojemalec prenese na stvari, opredeljene z generičnimi značilnostmi, se plačujejo obresti, če je njihova velikost in oblika (denarna ali stvarna) določena s pogodbo.
4. Postopek in pogoji plačila obresti se določijo s posojilno pogodbo. Če postopek in roki za plačilo obresti niso določeni s pogodbo, se te plačujejo mesečno do dneva vračila zneska posojila.
727. člen. Obveznost posojilojemalca, da vrne znesek posojila
1. Posojilojemalec je dolžan vrniti posojilodajalcu prejeti znesek posojila pravočasno in na način, določen s posojilno pogodbo.
V primerih, ko rok odplačevanja ni določen s pogodbo ali je določen s trenutkom povpraševanja, mora posojilojemalec znesek posojila vrniti v tridesetih dneh od dneva, ko posojilodajalec vloži zahtevo za to, razen če posojilo določa drugače. dogovor.
2. Če posojilna pogodba ne določa drugače, lahko posojilojemalec odplača znesek brezobrestnega posojila pred rokom.
Znesek posojila, zagotovljen z obrestmi, se lahko s soglasjem posojilodajalca odplača pred rokom.
3. Če pogodba ne določa drugače, se šteje, da je znesek posojila vrnjen ob prenosu posojilodajalcu ali prenosu ustreznih sredstev na njegov bančni račun.
728. člen Posledice kršitve pogodbe s strani posojilojemalca
1. Če z zakonodajo ali posojilno pogodbo ni drugače določeno, se v primerih, ko posojilojemalec ne vrne pravočasno zneska posojila, na ta znesek plačajo obresti v znesku, določenem v odstavku 1 člena 360 tega zakonika, od dneva, ko bi ga bilo treba vrniti, do dneva vrnitve posojilodajalcu, ne glede na plačilo obresti iz prvega odstavka 726. člena tega zakonika.
2. Če posojilna pogodba predvideva vračilo posojila v obrokih (v obrokih), potem ima posojilojemalec v primeru, da kreditojemalec krši rok, določen za vračilo naslednjega dela posojila, pravico zahtevati predčasno vračilo posojila. celoten preostali znesek posojila skupaj z zapadlimi obrestmi.
729. člen. Izpodbijanje posojilne pogodbe
1. Posojilojemalec ima pravico, da zaradi pomanjkanja denarja izpodbija posojilno pogodbo, s čimer dokaže, da denarja ali stvari dejansko ni prejel od posojilodajalca ali prejel v manjšem znesku, kot je navedeno v pogodbi.
2. V primerih, ko mora biti posojilna pogodba sklenjena pisno (725. člen), njeno izpodbijanje zaradi pomanjkanja denarja s pričanjem ni dovoljeno, razen v primerih, ko je bila pogodba sklenjena pod vplivom prevare, nasilja, grožnje. , zlonamerni dogovor zastopnika posojilojemalca s posojilodajalcem ali splet težkih okoliščin.
3. Če se v postopku izpodbijanja posojilne pogodbe s strani posojilojemalca zaradi pomanjkanja denarja ugotovi, da denar ali druge stvari od posojilodajalca dejansko niso prejeli, se šteje, da posojilna pogodba ni sklenjena. Ko posojilojemalec dejansko prejme denar ali stvari od posojilodajalca v manjšem znesku, kot je navedeno v pogodbi, se pogodba šteje za sklenjeno za ta znesek denarja ali stvari.
730. člen Zavarovanje izpolnitve obveznosti posojilojemalca
Če posojilojemalec ne izpolni obveznosti, določenih s posojilno pogodbo, da zagotovi vračilo zneska posojila, pa tudi v primeru izgube zavarovanja ali poslabšanja njegovih pogojev zaradi okoliščin, za katere posojilodajalec ni odgovoren, je posojilodajalec pravico zahtevati od posojilojemalca predčasno vračilo zneska posojila in plačilo zapadlih obresti, razen če pogodba ne določa drugače ...
731. člen. Ciljno posojilo
1. Če s posojilno pogodbo ni določeno drugače, posojilojemalec sredstva, ki jih prejme na podlagi posojilne pogodbe, uporablja po lastni presoji.
2. Če je posojilna pogodba sklenjena pod pogojem, da posojilojemalec prejeta sredstva porabi za določene namene (ciljno posojilo), je posojilojemalec dolžan zagotoviti, da posojilodajalec lahko izvaja nadzor nad namensko porabo zneska posojila.
3. Če posojilojemalec ne izpolni pogojev pogodbe o namenski porabi zneska posojila, pa tudi v nasprotju z obveznostmi iz drugega odstavka tega člena, ima posojilodajalec pravico zahtevati od posojilojemalca predčasno odplačilo zneska posojila in plačilo zapadlih obresti, če pogodba ne določa drugače.
732. člen Pretvorba dolga v posojilno obveznost
1. Po dogovoru strank se dolg iz naslova prodaje in nakupa, najema premoženja ali drugih razlogov lahko nadomesti s posojilno obveznostjo.
2. Zamenjava dolga s posojilno obveznostjo se izvede v skladu z zahtevami inovacije (375. člen) in se izvede v obliki, predvideni za sklenitev posojilne pogodbe (725. člen).
733. člen. Državna posojilna pogodba
1. Po pogodbi o državnem posojilu je posojilojemalec Kirgiška republika, posojilodajalec pa državljan ali pravna oseba.
2. Državna posojila so prostovoljna.
3. Pogodba o državnem posojilu se sklene s tem, da posojilodajalec pridobi izdane državne obveznice ali druge državne vrednostne papirje, ki potrjujejo posojilodajalčevo pravico do prejema sredstev od posojilojemalca, ki so mu posojeni, ali, odvisno od pogojev posojila, drugega premoženja, ugotovljenih obresti. ali druge lastninske pravice v roku, ki ga določajo pogoji izdaje posojila v obtok.
4. Spremembe pogojev danega posojila niso dovoljene.
2 . Teoretične osnove refleksije poslovanja z izposojenimi sredstvi
2.1 Dokumentacija o posojilih
računovodstvo dolgov
Posojila se delijo na kratkoročno in dolgoročno. Ta razdelitev je določena z obdobjem, v katerem mora podjetje v celoti vrniti prejeti znesek.
Kratkoročna posojila so omejena na eno leto in so izdana za nakup surovin in drugih materialnih sredstev. Praviloma služijo kot vir oblikovanja obratnih sredstev podjetja.
Dolgoročna (nad 1 leto) posojila se izdajajo predvsem za nakup osnovnih sredstev in izvedbo dolgoročnih investicij (širitev, rekonstrukcija, novogradnja) z odplačilom posojila v roku, določenem s posojilno pogodbo.
Podjetja lahko dobijo posojila tako v nacionalni kot v prosto zamenljivih valutah. Posojilo je mogoče prejeti v enkratnem znesku ali po delih (s časovnim premikom). Posojilo je mogoče prejeti tako v celoti na tekoči (valutni) račun kot po delih na različne račune.
Posojilne pogodbe se sklepajo v več fazah.
1. Oblikovanje vsebine posojilne pogodbe s strani posojilojemalke (vrsta posojila, znesek, rok, zavarovanje itd.).
2. Obravnava organizacije - posojilodajalca osnutka posojilne pogodbe, ki ga je predložila organizacija - posojilojemalec, in priprava mnenja o možnosti dajanja posojila na splošno in zlasti o pogojih za njegovo zagotovitev (če je vprašanje pozitivno rešeno).
Na tej stopnji posojilodajalec določi:
a) kreditna sposobnost potencialnih posojilojemalcev, t.j. njihova sposobnost pravočasnega odplačevanja posojila. Preverjanje kreditne sposobnosti je predpogoj za sklenitev posojilne pogodbe.
b) njihova sposobnost, da podjetju zagotovijo posojilo v znesku, ki ga zahtevajo glede na razpoložljiva denarna sredstva, možnosti njihovega povečanja s svojo dejavnostjo, pridobivanje medbančnih posojil itd.
3. Skupna prilagoditev posojilne pogodbe s strani posojilojemalca in posojilodajalca, dokler ni dosežena obojestransko sprejemljiva možnost in predložena v obravnavo odvetnikom.
4. Podpis posojilne pogodbe s strani obeh strank, t.j. ji daje moč pravnega dokumenta.
V posojilni pogodbi je opredeljen znesek posojila; posojilni pogoji (rok, posojilne obresti, način zavarovanja posojila); obveznosti posojilodajalca (rok in način izdaje posojila); obveznosti posojilojemalca (način in pravočasnost plačila obresti na posojilo itd.); pravice posojilodajalca (pravice do kazni in njihov opis itd.); pravice posojilojemalca (pravica do predčasnega odplačila posojila); odgovornost strank.
Posojilna pogodba je sestavljena v dveh enakovrednih izvodih - po en za vsako od strank in je glavni dokument pri reševanju vseh spornih vprašanj med posojilodajalcem in posojilojemalcem.
Za računovodstvo podjetja je posojilna pogodba glavni dokument, ki potrjuje prejem posojila, plačilo obresti, kazni, provizij in drugih plačil posojilodajalcu od podjetja.
Ko posojilojemalec vrne posojila, prejeta v naravi, lahko pride do stroškovnih razlik v cenitvi premoženja, prejetega kot posojilo, in premoženja, prenesenega v poplačilo. Nastale razlike se pri posojilojemalcu odražajo kot drugi odhodki ali drugi prihodki.
V primeru zamude pri odplačilu posojila in zamude pri plačilu obresti na posojilo se kreditojemalcu naložijo kazni, ki se odražajo v dolžnikovih drugih odhodkih.
2.2 Obračunavanje zamud pri prejetih posojilih
Ob prejemu posojila (kredita) organizacija - posojilojemalec v računovodstvu odraža dolg po posojilu (kreditu) v času dejanskega prenosa denarja (drugih stvari) na podlagi dejansko prejetega zneska ali vrednosti drugega stvari, ki jih predvideva pogodba.
V računovodstvu se dolg iz prejetih posojil in kreditov deli na kratkoročne (katerih rok odplačevanja po pogojih pogodbe ne presega 12 mesecev) in dolgoročne (katerih dobo odplačevanja glede na pogodbe, presega 12 mesecev). V skladu s kontnim načrtom, potrjeno. Z odredbo Ministrstva za finance Kirgiške republike z dne 30. junija 2005 št. 160-p organizacije odražajo informacije o kratkoročnih posojilih in kreditih na računu 1300 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" in informacije o dolgoročnih posojilih in kreditih - na računu 2800 "Poravnave za dolgoročne kredite in posojila".
Skupina računov 1300 "Kratkoročne naložbe"
Računi 1300 "Kratkoročne naložbe" so namenjeni povzemanju informacij o razpoložljivosti in gibanju kratkoročnih finančnih sredstev, ki jih podjetje pridobi z namenom ustvarjanja prihodkov predvsem v obliki obresti, pa tudi za namene ustvarjanja dobička. kot posledica kratkoročnih nihanj cen ali trgovske marže.
Računovodski izkazi pod postavko "Kratkoročne naložbe" odražajo samo tista finančna sredstva, ki ustrezajo konceptu "kratkoročnih sredstev", opredeljenemu v 57. členu MSRP 1 "Predstavitev računovodskih izkazov". Zlasti na računih 1300 se lahko obračunavajo kratkoročne naložbe v dolžniške in lastniške vrednostne papirje, v izvedene finančne instrumente (terminalne, terminske, opcijske in zamenjave), pa tudi posojila in posojila, ki jih zagotovi podjetje. Naložbe v dolžniške vrednostne papirje (obveznice, zadolžnice) ter dana posojila in posojila se knjižijo v računih »Kratkoročne naložbe«, če njihova zapadlost ne presega enega leta. Naložbe v lastniške vrednostne papirje (delnice), za katere datum zapadlosti ni določen, in v dolžniške vrednostne papirje z zapadlostjo, daljšo od enega leta, se knjižijo na računu »Kratkoročne naložbe«, če so te naložbe opravljene brez namena prejemajo dohodek od njih več kot eno leto. Vsa finančna sredstva, ki so po MRS 39 razvrščena kot finančna sredstva v posesti za trgovanje, je treba obračunati kot kratkoročna.
Naložbe so obračunane v nacionalni valuti. Če transakcije z naložbami ustrezajo konceptu »transakcije v tuji valuti«, opredeljenem v 8. členu MRS 21 »Učinki sprememb deviznih tečajev«, se obračunajo ob začetnem pripoznanju v nacionalni valuti po obračunskem tečaju Narodna banka Kirgiške republike. Na datum poročanja je stanje na računu za obračunavanje terjatev v tuji valuti preračunano po obračunskem tečaju NBKR na ta datum. Dobički in izgube iz tečajnih razlik so razvrščeni kot dobički in izgube iz neposlovnega poslovanja in se obračunavajo na kontih 9140 »Prihodki od tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti« in 9520 »Izgube iz tečajnih razlik pri poslovanju v tujih valutah«, če samo nakup in prodaja finančnih sredstev nista dejavnost podjetja.
Kontni načrt zagotavlja ločene konte za obračunavanje kratkoročnih naložb v najbolj značilnih pomembnih kategorijah:
1310 "Dolžniški vrednostni papirji";
1320 "Lastniški vrednostni papirji";
1330 "Krediti, izdana posojila";
1340 "Depoziti";
1350 "Kratkoročni del dolgoročnih naložb";
1390 "Druge kratkoročne naložbe".
Razporeditev naložb po kontih, predvidenih v kontnem načrtu, je namenjena združevanju naložb po vrstah finančnih sredstev, ne glede na razporeditev po kategorijah, predvideno v 10. členu MRS 39, in metode naknadnega merjenja, določene v 69. člen MRS 39. Tako lahko pri enem in istem obsegu isti račun upošteva sredstva, vrednotena po različnih metodah.
Finančna sredstva, obračunana na računih 1300, se pripoznajo šele, ko podjetje postane stranka pogodbe v zvezi s finančnim instrumentom. Na začetku se sredstvo izmeri (v breme 1300) po dejanskih stroških pridobitve, vključno z zneskom, ki je bil plačan ali plačljiv za sredstvo in dodatnimi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo sredstva (provizije, plačane zastopnikom, svetovalcem, posrednikom in trgovcem). , provizije za prenos sredstev itd.). Začetno pripoznavanje (knjiženje v breme kontov 1300) se izvede bodisi na dan sklenitve pogodbe bodisi na dan poravnave, kot je opredeljeno v 30. členu MRS 39.
V skladu s 66. členom MRS 39 je dejanski strošek pridobitve finančnega sredstva enak pošteni tržni vrednosti plačanega nadomestila zanj, ki določa začetno merjenje naložbe, pridobljene v nedenarni menjavi.
Naložbe, pridobljene v zameno za delnice podjetja, se knjižijo v breme konta 1300 Kratkoročne finančne naložbe po pošteni vrednosti izdanih vrednostnih papirjev: v skladu s kreditom računa 5110 »Navadne delnice« ali 5120 »Prednostne delnice« - po nominalni vrednosti delnic in s kreditnim računom 5210 "Dodatni vplačani kapital" - za razliko med pošteno vrednostjo naložb in nominalno vrednostjo delnic.
Pridobitev naložb v zameno za druga sredstva bremeni račun »Kratkoročne naložbe« v znesku, ki je enak pošteni tržni vrednosti prenesenega sredstva, razen če je poštena tržna vrednost pridobljene naložbe zanesljivejša.
Pridobitev naložb v zameno za blago ali opravljanje storitev se knjiži v breme računa 1300 »Kratkoročne naložbe« v korespondenci:
Z računom 6130 »Prihodki od menjave blaga in storitev«, če se priliv investicij in odprema zalog pojavljata hkrati;
Z računom 1410 "Terjatve za blago, storitve", če pošiljka blaga presega prejem naložb;
Z računom 3190 "Druge obveznosti", če je prejem naložb pred odpremo blaga.
Pridobitev naložb v zameno za opredmetena osnovna sredstva se odraža:
Na breme računa "Kratkoročne naložbe" - poštena tržna vrednost prenesenih osnovnih sredstev;
Na breme računa "Akumulirana amortizacija" - znesek nabrane amortizacije na prenesenem osnovnem sredstvu;
Za dobro računa "Osnovna sredstva" - začetna cena osnovnega sredstva;
Razlika med pošteno vrednostjo osnovnega sredstva in njegovo knjigovodsko vrednostjo se knjiži v dobro konta 9590 »Drugi neposlovni odhodki« ali v dobro konta 9190 »Drugi neposlovni prihodki«.
Naknadno merjenje naložb, pripoznanih v breme računa 1300, se izvede glede na to, kateri od štirih kategorij finančnih sredstev, opredeljenih v 10. členu MRS 39, naložba pripada. Investicije je mogoče oceniti:
(1) po pošteni vrednosti ob upoštevanju transakcijskih stroškov, ki lahko nastanejo pri prodaji in drugi odtujitvi sredstev;
(2) po odplačni vrednosti;
(3) po dejanskih stroških.
Prerazporeditev kratkoročnih naložb v dolgoročne naložbe se odraža v dobro konta 1300 Kratkoročne naložbe v breme ustreznih računov 2800 Dolgoročne naložbe.
Skupina računov 2800 "Dolgoročne naložbe"
Računi "Dolgoročne naložbe" so namenjeni povzemanju informacij o razpoložljivosti in gibanju dolgoročnih naložb v lastniške instrumente drugih družb, ki niso namenjene prodaji v tekočem obdobju, državne in podjetniške obveznice z zapadlostjo več kot eno leto, prispevki v skupne dejavnosti, dana dolgoročna posojila in posojila ter druga finančna sredstva, ki so v skladu s 57. členom MSRP 1 razvrščena kot nekratkoročna.
Kontni načrt predvideva ločene konte za obračunavanje dolgoročnih naložb v najbolj značilne pomembne kategorije:
2810 "Dolžniški vrednostni papirji";
2820 "Posojila, dana posojila";
2830 "Naložbe v odvisne družbe";
2840 "Naložbe v skupna podjetja";
2850 "Naložbe v pridružena podjetja";
2890 "Druge dolgoročne naložbe".
Pripoznavanje, naknadno merjenje, oslabitev in odprava pripoznanja dolgoročnih naložb v dolžniške vrednostne papirje in lastniške instrumente, ki niso naložbe v odvisne družbe, skupna vlaganja in pridružena podjetja, se obračunavajo na enak način kot ustrezne kratkoročne naložbe (glej razdelek 1300 Kratkoročne naložbe). terminske naložbe "), razen naložb, razvrščenih v skladu z 10. členom MRS 39 "Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje" kot finančna sredstva, razpoložljiva za prodajo. Takšne naložbe se po začetnem pripoznanju izmerijo po pošteni vrednosti, dobiček ali izguba iz prevrednotenja pa se knjiži v dobro ali breme povezanega računa dolgoročnih naložb v korespondenci z računom 5220 »Prevrednotovalni popravki«. Rezultat prevrednotenja se evidentira na kontu 5220 do prodaje, odkupa ali druge odtujitve naložbe oziroma dokler se ne ugotovi dejstvo oslabitve naložbe.
Oslabitev naložbe, razpoložljive za prodajo, in odprave oslabitve so prikazani na naslednji način:
Znesek izgube, izračunan v skladu s 117., 118. členom MRS 39, se bremeni v dobro konta 5220 »Popravki vrednosti sredstev« v breme računa 9590 »Drugi neposlovni odhodki«;
Znesek razveljavitve oslabitve, izračunan v skladu z 119. členom MRS 39, se odraža v breme pripadajočega računa za dolgoročne naložbe v korespondenci z kontom 9190 »Drugi neposlovni prihodki«.
Ob odtujitvi se razlika med knjigovodsko vrednostjo naložbe in zneskom sredstev, prejetih ali prejetih v zameno za naložbo, odraža na kontih 9190 »Drugi neposlovni prihodki« (dobiček) in 9590 »Drugi neposlovni odhodki« ( izguba). Morebitna prevrednotenja naložbe, ki se nabere na kontu 5220 »Popravki vrednosti sredstev« na dan odtujitve, se odpiše na konta 9190 (dobiček iz prevrednotenja) in 9590 (prevrednotovalna izguba).
Naložbe v lastniške finančne instrumente, kot so vložki v odobreni kapital drugih podjetij, v skupnih podvigih, v ločenih (nekonsolidiranih) računovodskih izkazih podjetja se obračunavajo v skladu z MRS 27 »Konsolidirani računovodski izkazi in računovodstvo naložb v Odvisne družbe”, MRS 28 “Računovodske naložbe v pridružena podjetja”, MRS 31 “Računovodski izkazi deležev v skupnih podvigih”.
Konto 2820 Posojila, dana posojila je namenjena za knjigovodstvo posojil in posojil, danih s strani subjekta za obdobje, daljše od enega leta. Posojila in posojila se razvrstijo kot, da jih je izdalo podjetje, če ustrezajo opredelitvi iz 19. člena MRS 39.
Dana posojila se ob začetnem pripoznanju merijo po dejanskih stroških, vključno s transakcijskimi stroški.
Po začetnem pripoznanju se posojila in posojila, dana s strani podjetja, ki niso v posesti za trgovanje, izmerijo po odplačni vrednosti, ne glede na to, ali jih podjetje namerava držati do zapadlosti ali ne. Če je verjetno, da podjetje ne bo moglo izterjati celotnega zneska dolga v skladu s pogodbenimi pogoji posojila, obstaja izguba zaradi oslabitve ali slaba terjatev (za opis obračunavanja odplačne vrednosti glejte pojasnilo k Kratki Določene naložbe, razdelek 1300).
Dolgoročna finančna sredstva v obliki posojil in posojil, če jih podjetje ne zagotovi sam, ampak so pridobljena z odstopom terjatev do njih, se evidentirajo na računu 2890 »Druge dolgoročne finančne naložbe«. . Obračunavanje takšnih sredstev (po pošteni vrednosti ali odplačni vrednosti) je odvisno od namenov podjetja v zvezi s temi sredstvi (glejte 20. člen MRS 39).
Račun 2830 »Naložbe v odvisne družbe« je namenjen za knjigovodstvo v ločenih računovodskih izkazih matičnih družb vložkov matične družbe v odobreni kapital odvisnih družb, tako domačih kot tujih. Razvrstitev podjetij med obvladujoče in odvisne družbe je izvedena v skladu z 12. členom MRS 27 »Konsolidirani računovodski izkazi in obračunavanje naložb v odvisne družbe«.
V skladu z 29. členom MRS 27 se dolgoročne finančne naložbe v odvisne družbe obračunavajo po nabavni vrednosti po kapitalski metodi ali po pošteni vrednosti kot finančna sredstva, razpoložljiva za prodajo.
Skupina računov 3300 "Kratkoročne dolžniške obveznosti"
Računi skupine 3300 "Kratkoročne dolžniške obveznosti" so namenjeni povzemanju informacij o obveznostih subjekta, ki izhajajo iz privabljanja izposojenih sredstev za financiranje dejavnosti: posojila, prejeta od bank in drugih posojilodajalcev v nacionalni in tuji valuti v državi in v tujini; dolžniški vrednostni papirji, izdani v obtoku, ter tekoči del dolgoročnih dolžniških obveznosti. Na računih 3300 se evidentirajo samo tiste zadolžnice, ki jih je treba odplačati v dvanajstih mesecih po datumu poročanja.
Kontni načrt predvideva ločene konte za obračunavanje obveznosti za najbolj značilne pomembne kategorije:
3310 Bančni krediti, posojila;
3320 Drugi krediti, posojila;
3330 Tekoči del dolgoročnih dolžniških obveznosti;
3390 Druge kratkoročne dolžniške obveznosti.
Računi: 3310 "Bančna posojila, posojila";
3320 "Drugi krediti, posojila"
Dobropis računov 3310, 3320 odraža znesek denarja, ki ga je posojilojemalec prejel od bank, drugih upnikov (pravnih in fizičnih oseb) ali pa so ga upniki v imenu posojilojemalca nakazali tretjim osebam na podlagi posojilne ali kreditne pogodbe. V dobro konta 3310 se izkazuje tudi znesek prekoračitev na računu pri banki, ki nastane v primeru, da banka plača račune in plačilne naloge komitentov v znesku, ki presega stanje na računu (glej pojasnilo k računu 1200 "Gotovina v banki").
Če obstajajo obveznosti za odplačilo v tuji valuti, se lahko odprejo podračuni na računih 3310, 3320 za ločeno obračunavanje prejetih posojil v domači in tuji valuti:
3311 "Bančna posojila, posojila v nacionalni valuti";
3312 "Bančna posojila, posojila v tuji valuti";
3321 "Drugi krediti, posojila v nacionalni valuti";
3322 "Drugi krediti, posojila v tuji valuti".
Druge podrobnosti obračunavanja posojil in kreditnih obveznosti na ločenih podračunih so odvisne od analitičnih potreb subjekta.
Operacije pridobivanja in odplačevanja posojil in posojil v tuji valuti se obračunavajo tako v tuji valuti kot v nacionalni valuti po tečaju, ki ga določi Narodna banka Kirgiške republike (diskontna stopnja) na dan transakcije. Obveznosti za posojila in posojila, ki so predmet poravnave v tuji valuti, se na vsak datum poročanja preračunajo po računovodskem tečaju s prenosom razlike v dobro računa 9140 »Prihodki od tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti« ali v breme račun 9520 "Izgube iz tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti".
Podjetje odpiše dolg za posojila in posojila iz bilance stanja, če in samo takrat, ko je dolg odplačan, t.j. je s pogodbo določena obveznost izpolnjena, razveljavljena ali je potekla njena veljavnost. Vse transakcije za poplačilo obveznosti se odražajo v breme računov 3310, 3320. Odpis dolga za storjene obveznosti (glej pojasnilo za račun 3110) se odraža v breme računov 3310, 3320 v korespondenci z kontom 9190 »Druge ne- poslovni prihodki".
Obračunane obresti za kratkoročna posojila in posojila se odražajo v breme računa 9510 »Odhodki za obresti« v korespondenci z kontom 3550 »Obračunane obresti za dolžniške obveznosti«.
V skladu z MSRP 1 Predstavitev računovodskih izkazov se kratkoročna posojila, ki bodo refinancirana (preložena) za dolgoročno obdobje in je to potrjeno s pogodbo o refinanciranju, prerazvrstijo v dolgoročne knjižbe v breme. računov 3310, 3320 v korespondenci s kreditom kontov 4120, 4130.
Račun 3330 "Kratkoročni del dolgoročnih dolžniških obveznosti"
Del dolgoročne dolžniške obveznosti, ki jo je treba izpolniti v dvanajstih mesecih od dneva poročanja, se izkazuje v dobro konta 3330 »Kratkoročni del dolgoročnih dolžniških obveznosti« v korespondenci s pripadajočim računom dolgoročnih obveznosti.
Račun 3390 »Druge kratkoročne dolžniške obveznosti« je namenjen knjigovodstvu dolžniških obveznosti subjekta, razen kreditov in posojil. Na tem računu se lahko zlasti evidentirajo obveznosti iz dolžniških vrednostnih papirjev, ki jih je izdalo podjetje, kot so kratkoročne menice in obveznice. Na istem računu je evidentiran dolg za blago in storitve, kupljeno z odloženim plačilom za obdobje, ki presega običajne kreditne pogoje, ki jih določi prodajalec za prodajo brez predplačila ali takojšnjega plačila (komercialni kredit), če je treba obveznost izpolniti v roku, ki ne presega eno leto od datumov računovodskega poročanja.
Obveznosti, ki jih je treba poravnati v tuji valuti, se obračunavajo tako v nacionalni valuti kot v nacionalni valuti po tečaju, ki ga določi Narodna banka Kirgiške republike (obračunski tečaj) na dan transakcije. Na vsak datum poročanja se stanje na računu 3390, denominirano v tuji valuti, preračuna po obračunskem tečaju, uveljavljenem na ta datum, s prenosom razlike v dobro računa 9140 »Prihodki od tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti. " ali v breme računa 9520 "Izgube iz tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti ".
Skupina računov 4100 "Dolgoročne obveznosti"
Računi 4100 »Dolgoročne obveznosti« so namenjeni povzetku informacij o obveznostih podjetja z zapadlostjo več kot dvanajst mesecev po datumu poročanja.
Kontni načrt predvideva ločene konte za obračunavanje dolgoročnih obveznosti v najbolj značilnih pomembnih kategorijah:
4110 Plačljive obveznice;
4120 "Bančna posojila, krediti";
4130 "Druga posojila, krediti";
4140 "Menice za plačilo";
4150 Obveznosti iz finančnega najema;
4190 "Druge dolgoročne obveznosti".
Dolgoročne obveznosti se evidentirajo posebej za vsako obveznost, z obveznim prikazom obrestnih mer, rokov zapadlosti, privilegijev pri konverziji, možnostjo predčasnega odkupa obveznic ali prekinitve najemne pogodbe, zavarovanja za obvezniško posojilo, danega zavarovanja, valute odplačila. , itd. Glede na analitične potrebe lahko obveznosti razvrstimo na ločene podračune na račune 4100, npr.:
4110 "Dolgoročne obveznice, plačljive - zavarovane";
4111 "Dolgoročne obveznice, ki so plačljive - nezavarovane";
4112 "Dolgoročne obveznice - nujno";
4113 "Dolgoročne obveznice - serijske";
4114 "Zamenljive dolgoročne obveznice, plačljive";
4120 "Dolgoročna bančna posojila, posojila v nacionalni valuti";
4121 "Dolgoročna bančna posojila, posojila v tuji valuti";
4130 "Dolgoročna nebančna posojila, posojila v nacionalni valuti";
4131 "Dolgoročna nebančna posojila, posojila v tuji valuti".
Računi 4110-4140 so namenjeni za knjigovodstvo dolgoročnih finančnih obveznosti iz naslova prejetja posojil in kreditov, vključno z zavarovanimi z izdanimi zadolžnicami.
V skladu z MRS 39 Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje se dolgoročne finančne obveznosti na začetku pripoznajo po nabavni vrednosti, tj. po pošteni vrednosti prejetega nadomestila (vključno s stroški posla), določeni v skladu s 67. členom MRS 39. V tem primeru se obveznosti, ki izhajajo iz posla v tuji valuti, pripoznajo v dobro kontov »Dolgoročni dolg« v nacionalne valute po menjalnem tečaju, ki ga določi Narodna banka Kirgiške republike na dan transakcije.
Po začetnem pripoznanju se finančne obveznosti izmerijo po odplačni vrednosti (za opredelitev odplačne vrednosti glejte 10. člen MRS 39). Amortizacija razlike med dejanskimi stroški, v višini katerih je bila obveznost prvotno pripoznana, in poravnalno ceno se lahko obračuna na ločenem računu - protiračunu obveznosti, ali pa se odpiše neposredno v breme ali v dobro. računa obveznosti. Za obračunski postopek amortizacije glej pojasnila k kontom 3310 »Krediti banke, posojila«, 3320 »Druga posojila, posojila«. Sprememba vrednosti obveznosti, ki jo je treba poravnati v tuji valuti, se evidentira tako v tuji valuti kot v nacionalni valuti po tečaju, ki ga določi Narodna banka Kirgiške republike na dan transakcije (diskontna stopnja). Na vsak datum poročanja se obveznost, izražena v tuji valuti, preračuna po računovodskem tečaju s prenosom razlike v dobro računa 9140 "Prihodki od tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti" ali v breme računa 9520 " Izgube zaradi tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti«.
Obveza (ali njen del), ki jo je treba izpolniti v 12 mesecih po datumu poročanja, se bremeni računa 4100 v dobro računa 3330 »Kratkoročni del dolgoročnih dolžniških obveznosti«. Obveznosti za obresti so razvrščene kot dolgoročne, tudi če jih je treba poravnati v dvanajstih mesecih po datumu poročanja, vendar je bil prvotni datum zapadlosti več kot dvanajst mesecev in se predvideva, da se bo (obveznost) refinancirala dlje časa. -obdobje in to je podprto s pogodbo o refinanciranju ali spremembami plačilnega načrta.
V skladu z MSRP 1 Predstavitev računovodskih izkazov se kratkoročna obveznost, ki se bo refinancirala za dolgoročno obdobje in je ta namen podprta s pogodbo o refinanciranju, prerazvrstila v dolgoročno obveznost z vpisom v breme ustreznega obračun kratkoročnih dolgov v korespondenci z računom dolgoročnih obveznosti.
Odprava dolgoročnega dolga se v računovodstvu odraža na enak način kot odprava kratkoročnega dolga (glej pojasnila za konte skupine 3300 Kratkoročni dolg).
Račun 4150 je namenjen knjigovodstvu obveznosti, ki izhajajo iz najemnika po pogodbi o finančnem najemu. Obračunavanje obveznosti iz finančnega najema je določeno z MSRP 17 Najemi.
Na dobro konta 4150 se v korespondenci z računi dolgoročnih sredstev izkazuje obveznost v znesku, ki je enak pošteni vrednosti zakupljene nepremičnine oziroma diskontirani vrednosti minimalnih najemnin, če je diskontirana vrednost nižja od poštene vrednosti.
Znesek najema, določen v pogodbi, vključuje finančne stroške za najemnika in zmanjšanje neporavnane obveznosti.
Finančni stroški se razporedijo na obdobja v času trajanja najema, tako da se na preostali znesek obveznosti doseže konstantna periodična obrestna mera. Znesek finančnih odhodkov poročevalskega obdobja se odraža v breme računa 9510 »Odhodki v obliki obresti« v korespondenci z kontom 3550 »Obračunane obresti dolžniških obveznosti«. Preostanek obračunane najemnine za obdobje se odraža v breme konta 4150 v korespondenci z kontom 3600 »Druge kratkoročne obveznosti«.
2.3 Obračunavanje stroškov izposojanja
Seznam stroškov, povezanih s pridobitvijo posojila:
· Plačljive obresti od prejetih posojil (kreditov);
· Tečajne in višinske razlike v zvezi z obrestmi, ki jih je treba plačati za prejeta in denominirana posojila v tuji valuti ali konvencionalnih denarnih enotah, ki nastanejo od trenutka obračunavanja obresti v skladu s pogodbo do njihovega dejanskega odplačila (prenosa);
· Dodatni stroški v zvezi s pridobivanjem posojil in kreditov.
Postopek obračunavanja stroškov izposojanja je odvisen od namenov, za katere posojilojemalec uporablja izposojena sredstva.
Če se prejeta izposojena sredstva porabijo za predplačilo zalog, drugih vrednosti, gradenj, storitev ali za izdajo predujmov in depozitov za njihovo plačilo, so stroški teh posojil povezani s povečanjem terjatev, ustvarjenih v zvezi z predplačilo in (ali) izdajanje predujmov in depozitov za zgoraj navedene namene. Po organizaciji - posojilojemalec prejema zaloge in druge dragocenosti, opravlja dela in opravlja storitve, se nadaljnje obračunavanje obresti in izvajanje drugih stroškov, povezanih s servisiranjem posojil (kreditov), odraža v računovodskih evidencah.
Če prejeta izposojena sredstva organizacija porabi za pridobitev in (ali) gradnjo naložbenega sredstva, je treba njihove stroške vključiti v nabavno vrednost tega sredstva in jih odplačati z amortizacijo, razen če računovodska pravila predvidevajo amortizacijo sredstvo.
Za namene uporabe se naložbeno sredstvo razume kot nepremičninski predmet, katerega priprava za nameravano uporabo zahteva veliko časa (osnovna sredstva, nepremičninski kompleksi in druga podobna sredstva, ki zahtevajo veliko časa in stroškov za pridobitev in (ali) izgradnja). Za namene pridobitve osnovnih sredstev, ki ne zahtevajo vgradnje, na primer nakup avtomobila za poslovne namene, se ne šteje za pridobitev naložbenega sredstva.
Vštevanje stroškov prejetih posojil (kreditov) v izhodiščno vrednost naložbenega sredstva preneha s prvim dnem naslednjega meseca po mesecu, ko je sredstvo sprejeto v računovodstvo kot objekt osnovnih sredstev ali nepremičninskega kompleksa (za pripadajočo vrste sredstev, ki tvorijo lastnino kompleksa), ali od prvega dne naslednjega meseca po mesecu dejanskega začetka obratovanja (če se je dejansko delovanje naložbenega sredstva začelo, preden je bilo sprejeto v računovodstvo kot predmet osnovnih sredstev ali nepremičninski kompleks). Po tem datumu so stroški prejetih izposojenih sredstev vključeni v druge stroške organizacije - posojilojemalca.
Pri uporabi izposojenih sredstev za nakup (izgradnjo) naložbenega sredstva je treba upoštevati naslednje značilnosti:
1) Stroški prejetih posojil (kreditov) v zvezi z nastankom naložbenega sredstva, za katere se po računovodskih pravilih ne obračunava amortizacija, se ne vštevajo v nabavno vrednost takega sredstva, temveč se nanašajo na druge odhodke oz. organizacija. Torej, na primer, če organizacija pritegne izposojena sredstva za gradnjo stanovanjske stavbe, se znesek obresti na ta izposojena sredstva vključi v druge stroške organizacije.
2) Stroški prejetih posojil (kreditov) v zvezi s pridobitvijo naložbenega sredstva se zmanjšajo za višino prihodkov iz začasne uporabe izposojenih sredstev kot dolgoročnih in kratkoročnih finančnih naložb.
3) Ob prenehanju del v zvezi z gradnjo naložbenega sredstva za obdobje, daljše od 3 mesecev, se vštevanje stroškov izposojanja v nabavno vrednost zadrži. Stroški, ki jih je mogoče pripisati obdobju prenehanja dela, bremenijo druge stroške organizacije. Hkrati se obdobje, v katerem poteka dodatno usklajevanje tehničnih in (ali) organizacijskih vprašanj, ki nastanejo med gradbenim postopkom, ne šteje za prenehanje del.
4) Če se za pridobitev naložbenega sredstva porabijo izposojena sredstva, prejeta za namene, ki niso povezani z njegovo pridobitvijo, se obresti za uporabo teh izposojenih sredstev obračunajo po tehtani povprečni obrestni meri.
Če prejeta izposojena sredstva organizacija porabi za druge namene, ki niso navedeni zgoraj, so stroški posojil (kreditov) vključeni v druge stroške organizacije.
2.4 Obračun izdanih posojilnih obveznosti
V primerih, ki jih določa zakon, lahko organizacije pridobijo izposojena sredstva z izdajo menic, izdajo in prodajo obveznic.
Račun 1510 evidentira račune, prejete, ko je blago ali storitve opravljeno neposredno dolžniku. Kratkoročne zadolžnice, prejete v drugih primerih, se evidentirajo na korespondenčnih računih skupine 1300 »Kratkoročne finančne naložbe«. Na primer, zadolžnice, prejete pri dajanju posojil ali posojil, se evidentirajo na računu 1330 »Posojila, dana posojila«.
MRS 23 Stroški izposojanja opredeljuje dva načina obračunavanja stroškov izposojanja:
Osnovna obravnava je, da se stroški obresti pripoznajo kot odhodki v obdobju, v katerem nastanejo, ne glede na namen, za katerega se izposojena sredstva uporabljajo. Priznani odhodki se odražajo v obračunu dobroimetja konta 3550 »Obračunane obresti dolžniških obveznosti« v korespondenci z kontom 9510 »Odhodki v obliki obresti«;
Dovoljena nadomestna računovodska obravnava: stroški izposojanja, ki jih je mogoče pripisati neposredno pridobitvi, gradnji ali proizvodnji sredstva, ki zahteva veliko časa, da se pripravi za nameravano uporabo (v nadaljnjem besedilu sredstvo v pripravi), se usredstvenijo tako, da se vključijo v nabavno vrednost tega sredstva. Znesek stroškov izposojanja, ki so primerni za kapitalizacijo, je določen v skladu z 10.–19. členom MRS 23 – Stroški izposojanja. Usredstvovanje obresti na posojila se odraža v dobropisu konta 3550 v korespondenci z računi za obračunavanje odhodkov na sredstvu (na primer konto 2120 "Nedokončana gradnja"). Kapitalizacija obresti se začne z začetkom del na nastanku in pripravi sredstva v pripravi za nameravano uporabo ali prodajo, se ustavi, ko se aktivno delo na nastanku in pripravi sredstva prekine in preneha, ko skoraj vsa dela na pripravi sredstva za neposredno uporabo je dokončan. V obdobjih začasne prekinitve ali prenehanja kapitalizacije se obračunane obresti pripoznajo kot odhodki obdobja in se prikažejo na kontu 9510 »Odhodki kot obresti«.
Če je obveznost plačila obresti predmet poravnave v tuji valuti, se obračunane obveznosti obračunajo in plačajo tako v tuji valuti kot v nacionalni valuti po menjalnem tečaju Narodne banke Kirgiške republike, določenem na dan izračuna in plačila. . Stanje na računu 3550, izraženo v tuji valuti, se ob koncu poročevalskega obdobja preračuna po obračunskem tečaju. Obravnava prevajalskih razlik, ki izhajajo iz prevajanja, je odvisna od obravnavanja stroškov izposojanja. Če se uporablja osnovni računovodski postopek, se tečajne razlike odražajo v breme računa 9520 »Izgube iz naslova tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti« oziroma v dobro konta 9140 »Prihodki od tečajnih razlik pri poslovanju v tuji valuti«. Če se uporabi sprejemljiva alternativna obravnava, se tečajne razlike knjižijo v dobro ali breme istega računa, na katerem so bile obresti usredstvene.
Finančni odhodki najemnika, razporejeni za to poročevalsko obdobje, se izkazujejo v dobro konta 3550 v korespondenci z kontom 9510 "Odhodki v obliki obresti".
Če je subjekt s sodno odločbo ali s strani upnika oproščen izpolnitve obveznosti (ali dela le-te) plačila obračunanih obresti, se ustrezen znesek obveznosti odpiše z knjiženjem na breme računa 3550 v korespondenci z računom 9190 »Drugi neposlovni prihodki«. V tem primeru sta dokumenti, ki služijo kot podlaga za odpis obveznosti, sodna odločba, ki je začela veljati v skladu z zakonom, in pisna zavrnitev upnika terjatve dolga.
Obveznosti s potekom zastaranja, ki jih določa civilna zakonodaja za ustrezne terjatve, se bremenijo računa 3550 v dobro računa 9190 »Drugi prihodki iz poslovanja«. Če je obveznost obnovljena, na primer s sodno odločbo, se ustrezen znesek obveznosti odrazi v dobro konta 3550 v korespondenci z računom 9590 "Drugi neposlovni odhodki" v obdobju poročanja, v katerem je bila obveznost obnovljena. .
V dobro konta 3590 "Druge pasivne časovne razmejitve" se odražajo vračunane obveznosti, povezane z morebitnimi odhodki, razen tistih obveznosti, ki so prikazane na kontih 3510-3550. Zlasti račun 3590 upošteva obračunavanje prihodnjih stroškov za plačilo dopusta, za prednostna plačila osebju subjekta, ki jih predvidevajo pogodbe o delu itd.
Posojila, pridobljena z izdajo in dajanjem obveznic, se obračunavajo na kontu 66 (67) posebej. V primeru, da so obveznice plasirane po ceni, ki presega njihovo nominalno vrednost, se vknjižbe v breme računa 51 »Poravnalni računi« in drugih v korespondenci z računi 66 (67) (po nominalni vrednosti obveznic) in 98. »Odloženi prihodki« (za znesek presežka cene plasiranja obveznic nad njihovo nominalno vrednostjo). Znesek na računu 98 (Odloženi prihodki "se v obdobju obtoka obveznic enakomerno bremenijo na račun 91" Drugi prihodki in odhodki. " v obdobju obtoka obveznic iz dobroimetja računa 66 (67) v breme konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Vračilo posojila, ki ga je posojilojemalka organizacija prejela od posojilodajalca, vključno z neporavnanimi posojilnimi obveznostmi (glavni znesek dolga), se v računovodskih evidencah posojilojemalca odraža kot zmanjšanje (poplačilo) navedenih obveznosti z vpisom:
Debet 66 (67)
Kredit 50 (51.52.55)
V PBU 15/01 je prvič predpisan postopek obračunavanja transakcij, povezanih s privabljanjem izposojenih sredstev z izdajo lastnih računov.
V skladu s pod. "A" klavzula 18 PBU 15/01 pri izdaji računa za privabljanje izposojenih sredstev organizacija - trasant odraža znesek, naveden v računu (znesek računa), kot obveznosti.
Če je v besedilu menice vključen pogoj o obračunavanju obresti, se dolg po taki menici izkaže pri trasantu ob upoštevanju zapadlih obresti ob koncu poročevalskega obdobja. V tem primeru znesek obresti imetniku za plačilo trasant vključi med druge stroške.
Če je znesek denarja, ki ga prejme organizacija - trasant ob izstavitvi računa, manjši od zneska računa, potem to razliko (popust) trasant vključi v druge stroške.
Za enakomerno (mesečno) vključevanje zneskov obresti ali popusta zaradi drugih stroškov jih lahko organizacija - trasant predhodno obračuna kot odložene stroške. Način obračunavanja obresti (popusta), ki ga uporablja organizacija, mora biti določen v Odredbi o računovodski politiki organizacije.
Poslovanje obračunavanja (diskonta) menic in drugih dolžniških obveznosti se odraža s strani organizacije-menicerja na dobro računa 66 (67) (nominalna vrednost menice) in v breme računov 51 "Poravnalni računi". ali 52 "Valutni računi" (dejanski prejeti znesek sredstev) in 91 "Drugi prihodki in odhodki" (diskontne obresti, plačane kreditni instituciji).
Operacija obračunavanja (eskonta) menic in drugih dolžniških obveznosti se zaključi na podlagi obvestila kreditne institucije o plačilu z odrazom zneska menice v breme računa 66 (67) in v dobro kreditne institucije. ustrezne terjatve.
Kadar organizacija imetnika menice vrne sredstva, ki jih je banka prejela zaradi obračunavanja (diskonta) menic ali drugih dolžniških obveznosti, zaradi neizpolnitve svojih plačilnih obveznosti v roku določenem časovnem obdobju se vnese:
Debet 66 (67)
Dobroimetje 50.51.52
Hkrati se na terjatvah še naprej knjiži dolg za poravnave s kupci, kupci in drugimi dolžniki, zavarovan z zapadlimi zadolžnicami.
2.5 Računovodstvo posojilodajalca
V računovodstvu posojilodajalca je posojilo izdano na računu 58 "Finančne naložbe" (v korespondenci z denarnimi računi) z razčlenitvijo po podračunih:
1. 58-2 "Dolžniški vrednostni papirji";
2. 58-3 "Dana posojila".
Pri odpisu zneska presežka nabavne vrednosti obveznic in drugih dolžniških vrednostnih papirjev, ki jih je kupila organizacija, nad njihovo nominalno vrednostjo se vknjižijo v breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" (za znesek zapadlih prihodkov). prejeti na vrednostne papirje) in v dobro kontov 58 "Finančne naložbe "(Za del razlike med nabavno in nominalno vrednostjo) in 91" Drugi prihodki in odhodki "(za razliko med zneski, pripisanimi na računih 76" Poravnave z različni dolžniki in upniki "in 58" Finančne naložbe ").
Finančni instrumenti za zadovoljevanje potreb organizacij po izposojenih sredstvih. Vloga pravilnega obračunavanja posojil in posojil v računovodskih službah podjetij. Vrste in stroški pridobitve dodatnih sredstev. Dokumentarna registracija bančnih posojil.
seminarska naloga, dodana 11.11.2010
Značilnosti odraza obračunavanja poravnav za posojila in posojila v sodobnem podjetju. Glavna načela obračunavanja stroškov servisiranja posojil in posojil. Raziskava praktičnih vidikov obračunavanja nekaterih vrst kreditov in posojil na primeru OJSC "Istok".
seminarska naloga, dodana 18.11.2010
Obračunavanje dolgov po prejetih posojilih in kreditih: kratkoročno in dolgoročno. Zbiranje izposojenih sredstev z izdajo menic, izdajo in prodajo obveznic. Izračun nabavne vrednosti tržnih izdelkov in tehtane povprečne stopnje stroškov izposojanja.
seminarska naloga, dodana 18.11.2010
Značilnosti dejavnosti in značilnosti registracije poslovnih poslov v organizaciji "AvtoBalkom". Obravnava obračunskega postopka za izposojena sredstva in odhodke za posojila in posojila. Analiza plačilne sposobnosti podjetja.
praktično delo, dodano 25.11.2010
Obračunavanje posojil in posojil ter stroškov njihovega servisiranja v LLC "Group Montaigne". Obračunavanje poslov prekoračitve. Zbiranje izposojenih sredstev z izdajo obveznic. Računovodstvo faktoring poslov. Revizija kreditov in posojil.
seminarska naloga dodana 05/02/2011
Normativna ureditev, koncept, klasifikacija posojil. Obračunavanje prejetih in najetih posojil ter stroškov njihovega servisiranja. Računovodsko in davčno obračunavanje izposojenih sredstev od posojilodajalca. Računovodstvo, revizija in analiza posojil in kreditov v JSC "ADV-INŽENIRING".
diplomsko delo, dodano 7.12.2013
Pojem, vrste posojil in posojil ter njihove značilnosti. Bistvo posojilne pogodbe. Subjekti kreditnih razmerij. Osnovna ureditev. Praktični vidiki računovodstva kreditov in posojil ter stroški njihovega servisiranja na primeru OJSC "OmZM-METALL".
seminarska naloga, dodana 13.02.2015
Pravna ureditev računovodstva in analize poravnav za dolgoročna in kratkoročna posojila in posojila. Dokumentarna registracija kreditov in posojil. Odraz v analitičnem in sintetičnem računovodstvu poslov za prejem in vračilo izposojenih sredstev.
seminarska naloga dodana 01.04.2015
Raziskovanje posebnosti obračunavanja kreditov in posojil za podjetje. Obračun bančnega posojila, ki ga je pridobil OOO TechStroy. Finančne dejavnosti podjetja. Učinkovitost uporabe izposojenih sredstev in načinov posojanja.
seminarska naloga, dodana 16.04.2014
Pravna podlaga in koncept posojila, blagovnih in komercialnih posojil. Razvrstitev, načela in pogoji kreditiranja. Obračun porabe izposojenih sredstev v JSC "ADV-ENGINEERING". Odraz v računovodstvu izposojenih sredstev in stroškov njihovega vzdrževanja.
Obračunavanje posojil in posojil
Civilni zakonik Ruske federacije. Dela I in II.
Davčni zakonik Ruske federacije. Dela I in II.
3. Zvezni zakon "O računovodstvu" z dne 21. 11. 96, št. 129-FZ.
4. Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29.07.98. št. 34n.
5. Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije in Navodila za njegovo uporabo, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31.10.2000. št. 94n.
6. Pravilnik o računovodstvu "Obračunavanje odhodkov za posojila in posojila" (PBU 15/2008), odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16.10.2008. št. 107n.
7. Uredba o računovodstvu "Odhodki organizacije" (PBU 10/99), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.1999. št. 33n.
8. Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo državnih pomoči" (PBU 13/2000), odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. 10. 2000. št. 92n.
9. Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo finančnih naložb" (PBU 19/02), odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10.12.2002. št. 126n.
10. Zvezni zakon z dne 11.03.1997. št. 48-FZ "O menicah in zadolžnicah."
Pojem in posebnosti posojil in posojil
V procesu izvajanja dejavnosti si organizacija prizadeva razširiti svoje poslovanje in povečati dobičkonosnost. Najpogosteje uporabljena metoda za to je privabljanje brezplačnih sredstev tretjih oseb, torej uporaba posojila. V kreditnih razmerjih je treba razlikovati med bančnimi in komercialnimi posojili.
bančno posojilo - to je zagotavljanje pritegnjenih in lastnih sredstev s strani kreditne institucije posojilojemalcu pod pogoji odplačila, nujnosti in plačila.
Komercialno posojilo - to je dajanje ene osebe (upnika) prostih lastnih sredstev ali drugih stvari za določeno obdobje drugi osebi (dolžniku).
Bančna posojila se izdajajo v obliki posojilne pogodbe, komercialna posojila pa v obliki posojilnih pogodb, blagovnih in komercialnih posojil.
Tako lahko organizacija prejme izposojena sredstva v naslednjih oblikah:
kredit ali posojilo v gotovini;
Posojilo v naravi;
Posojilo v obliki odloga plačila dolga, ki izhaja iz druge pogodbe.
Samostojne vrste posojilnih razmerij vključujejo posojilna razmerja, ki izhajajo iz izdaje menic ter izdaje in prodaje obveznic.
Sporazum o posojilu
Kreditna pogodba - pogodba, po kateri se banka ali druga kreditna institucija (posojilodajalec) zavezuje, da bo posojilojemalcu zagotovila sredstva (kredit) v znesku in pod pogoji, določenimi s pogodbo, posojilojemalec pa se zavezuje vrniti prejeti znesek in plačati obresti. na njem.
Posojilna pogodba je sporazumna, dvostransko zavezujoča, kompenzirana pogodba. Posojilna pogodba se prizna kot sklenjena ne od trenutka, ko so sredstva prenesena na posojilojemalca (po posojilni pogodbi), temveč od trenutka, ko se stranki dogovorita o vseh pogojih, določenih v zakonsko določeni obliki. Šteje pa se, da je posojilo samo zagotovljeno ob dostavi sredstev posojilojemalcu v gotovini ali s prenosom zneskov na njegov tekoči, tekoči ali korespondenčni račun.
Posojilo lahko zagotovi le banka ali kreditna institucija, ki ima ustrezno licenco Centralne banke Ruske federacije. Kot posojilojemalec lahko nastopa vsaka fizična in pravna oseba.
Predmet posojilne pogodbe je lahko le gotovina. Sredstva se zagotavljajo tako v gotovini kot v negotovinski obliki, tako v rubljih kot v tuji valuti.
Posojilna pogodba mora biti sklenjena v pisni obliki. V nasprotnem primeru se tak dogovor razglasi za nično in zato neveljaven.
Posojilna pogodba je dvostransko zavezujoča, zato imata obe pogodbeni stranki pravice in obveznosti.
Posojilo se zagotovi na naslednje načine:
z enkratnim knjiženjem sredstev na bančni račun stranke-posojilojemalca ali z izdajo gotovine posojilojemalcu - posamezniku;
z odprtjem kreditne linije;
Kreditna linija se nanaša na pogodbo, na podlagi katere posojilojemalec pridobi pravico do prejema in uporabe sredstev za določeno obdobje.
s posojanjem s strani banke na bančni račun stranke, če na njem ni dovolj sredstev;
na druge načine, ki niso v nasprotju z zakonodajo.
Značilnost posojilne pogodbe je možnost enostranske zavrnitve izvršitve pogodbe, do zavrnitve pa lahko pride tako s strani posojilodajalca kot s strani posojilojemalca. Posojilojemalec je dolžan posojilodajalcu vrniti prejeta sredstva pravočasno in na način, določen s pogodbo.
Sporazum o posojilu
Bistvo posojilne pogodbe je, da ena stranka (posojilodajalec) prenese v last druge stranke (posojilojemalca) denar ali druge stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo posojilodajalcu vrnil enak znesek denarja ( znesek posojila) ali enako število drugih stvari, ki jih prejme, enake vrste in kakovosti.
Posojilna pogodba je resnična pogodba, saj se šteje za sklenjeno od trenutka, ko posojilodajalec nakaže posojilojemalcu denar ali druge stvari (torej obljuba o dajanju posojila ne pomeni, da je posojilna pogodba sklenjena).
Stranke posojilne pogodbe so lahko vsi sposobni subjekti civilnega prava - ruski državljani, tuji državljani, osebe brez državljanstva, pravne osebe, ki so lastniki njihovega premoženja.
Enostranska sprememba pogojev danega posojila ni dovoljena.
Predmet posojilne pogodbe je denar ali druge stvari, opredeljene z generičnimi značilnostmi (posamezno specifične stvari - vozilo, ki ima številko motorja in številko karoserije, take stvari so nenadomestljive; stvari, opredeljene z generičnimi lastnostmi, nimajo nobenih razlikovalnih lastnosti , ampak le skupne generične značilnosti - žeblji, zrnje, goriva in maziva itd.).
Posojilna pogodba se lahko sklene ustno in pisno, vendar je pogodba sklenjena v pisni obliki le v nekaterih primerih iz čl. 808 Civilnega zakonika Ruske federacije. Pogosto posojilojemalec sestavi potrdilo ali podpiše drugo zadolžnico za potrditev posojila.
Posojilna pogodba je po svoji pravni naravi enostransko zavezujoča, zato so obveznosti naložene samo na eni strani pogodbe - posojilojemalcu oziroma posojilojemalcu, pravice pa so podeljene samo eni stranki - posojilodajalcu. Pravica posojilodajalca je pravica zahtevati vračilo posojila pravočasno in na način, določen s sporazumom strank, posojilojemalec pa je dolžan vrniti posojilo v skladu s pogodbo.
Splošno pravilo je, da je posojilna pogodba odškodninska pogodba, zato je posojilojemalec, tudi če pogodba ne vsebuje odškodninskega pogoja, kljub temu dolžan posojilodajalcu plačati obresti po posojilni pogodbi. V tem primeru je višina obresti določena z obrestno mero refinanciranja, ki obstaja na dan plačila dolga. Torej, če stranki skleneta pogodbo o brezplačnem posojilu, mora biti tak pogoj nujno vključen v pogodbo, saj bo v nasprotnem primeru pogodba odškodnina.
Ob sklenitvi pogodbe stranki sami določita postopek plačevanja obresti po pogodbi (mesečno, četrtletno ali enkrat ob odplačilu posojila). Če v pogodbi ni drugače določeno, se obresti plačujejo mesečno do dneva vračila zneska posojila.
Ob sklenitvi pogodbe stranki določita rok za odplačilo posojila. V tem primeru se lahko navede določen datum ali pa se na zahtevo določi trenutek vračila. Posojilojemalec je dolžan posojilodajalcu vrniti posojilo v 30 dneh od dneva zahteve.
Posojilo se šteje za vrnjeno bodisi v trenutku dejanskega prenosa predmeta posojila na posojilodajalca bodisi v času knjiženja ustreznih sredstev na bančni račun posojilodajalca. Če je bila predmet izposoje stvar, se pogodba šteje za izpolnjeno v trenutku dejanskega prenosa stvari in plačila obresti za uporabo posojila.
Blagovni kredit
V gospodarski dejavnosti se pogosto pojavlja potreba po začasnem zadolževanju ne denarnih sredstev, ampak surovin, materiala, semen in podobnih stvari v naravi. Hkrati je prejemnik teh stvari zainteresiran za stabilnost tovrstnih razmerij, ki jih ni mogoče zagotoviti s pravo posojilno pogodbo. V tem primeru se sklene kreditna pogodba.
V skladu s pogodbo o dajanju blagovnega posojila se ena stranka (posojilodajalec) zavezuje, da bo drugi stranki (posojilojemalcu) posredovala stvari, določene s splošnimi lastnostmi, v višini in pod pogoji, določenimi s pogodbo, in druga stranka - da jih vrne in plača obresti za njihovo uporabo (člen 1 822 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Predmet blagovnega kredita so lahko le stvari, ne pa tudi denar. Blagovni kredit lahko zagotovi kateri koli poslovni subjekt.
Od posojilne pogodbe se loči predvsem po sporazumni naravi, pa tudi po značilnostih, kot sta dvostransko zavezujoča narava in obvezno odplačevanje.
Za pogodbo o komercialnem kreditu veljajo pravila, ki urejajo posojilno pogodbo.
Torej za blagovno posojilo veljajo naslednje norme:
O obvezni pisni obliki pogodbe (člen 820 Civilnega zakonika Ruske federacije);
o obveznosti vrnitve blaga v roku in na način, določen s pogodbo (člen 810 Civilnega zakonika Ruske federacije);
O povračilu pogodbe (člen 809 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Pogoje, ki se nanašajo na sam predmet kreditne pogodbe, urejajo pravila o prodajni pogodbi, razen če s pogodbo o komercialnem kreditu ni drugače določeno.
Ti pogoji vključujejo:
Količina blaga;
Asortiman blaga;
Kakovost izdelka;
Popolnost blaga;
Posoda in embalaža blaga);
Cena izdelka.
Komercialno posojilo
Pogodba o komercialnem posojilu ni samostojna, temveč le spremljajoča obveznost k glavni pogodbi - kupoprodajni pogodbi, pogodbi, zakupu, za opravljanje storitev itd.
Zato je v vsakem sporazumu, katerega izvršitev je povezana s prenosom denarnih zneskov ali drugih stvari, določenih z generičnimi značilnostmi, v last druge stranke, lahko določen pogoj za komercialno posojanje. Poleg tega je tak pogoj lahko vsebovan tako neposredno v glavni pogodbi kot v dodatnem sporazumu.
Tako se je treba pri presoji pravne narave pogodbe o komercialnem posojilu in s tem oblike, pogojev in postopka za njeno sklenitev voditi predvsem norme civilne zakonodaje o pogodbi, pri kateri je pogodba o komercialnem posojilu je sklenjena. Če torej glavna pogodba, v okviru katere je bila sklenjena pogodba o komercialnem posojilu, zahteva skladnost z obvezno pisno obliko, mora biti pogodba o komercialnem posojilu sklenjena v pisni obliki. Če glavna pogodba ne zahteva obvezne pisne oblike, potem enako določilo velja za pogodbo o komercialnem posojilu.
Vrste komercialnih posojil so:
Polno predplačilo (predplačilo);
Predplačilo (delno plačilo);
odlog;
Obročni načrt.
Komercialno posojilo v obliki predplačila in predplačila predvidevajo kupoprodajne pogodbe, pogodbe, gospodinjska pogodba), gradbena pogodba, za opravljanje raziskovalnih, razvojnih in tehnoloških del.
Primerjalne značilnosti posojilne pogodbe, kredit
pogodbe, pogodbe o blagovnih in komercialnih kreditih
|
Osnova |
Sporazum o posojilu |
Sporazum o posojilu |
Blagovni kredit |
Komercialno posojilo |
|
Pravna narava pogodbe |
Resnično, enostransko zavezujoče, kompenzirano, brezplačno |
Konsenzualno, dvostransko zavezujoče, obremenjujoče |
Konsenzualno, dvostransko zavezujoče, obremenjujoče |
|
|
Predmeti pogodbe |
Posojilodajalec - samo banka ali druga kreditna institucija |
Vsi subjekti civilnih pravnih razmerij |
Vsi subjekti civilnih pravnih razmerij |
|
|
Predmet pogodbe |
Samo gotovina, tako v gotovini kot v negotovinski obliki |
Gotovina in generični predmeti |
Samo stvari, ki jih določajo splošne značilnosti |
Samo gotovina |
|
Oblika pogodbe |
Obvezna pisna oblika |
Ustna oblika, razen v primerih, določenih v členu 808 Civilnega zakonika Ruske federacije |
Obvezna pisna oblika |
Obvezna pisna oblika |
|
Posledice neupoštevanja zavezujoče oblike pogodbe |
Nepomembnost |
Nepomembnost |
Obračunavanje posojil in posojil
Glavni regulativni dokument, ki ureja pravila za obračunavanje odhodkov za posojila in posojila, je Uredba o računovodstvu "Obračunavanje odhodkov za posojila in posojila" (PBU 15/2008), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. .2008 št. 107n.
Postopek kreditiranja, dajanja posojil in njihovega odplačevanja urejajo pravila bank in posojilne pogodbe. Za pridobitev posojila organizacija v servisni banki predloži naslednje dokumente:
1. Vloga za posojilo, v kateri so navedeni velikost, rok, namen, zavarovanje posojila;
2. Kopije ustanovnih dokumentov posojilojemalca, potrdilo o registraciji podjetja;
3. Študija izvedljivosti potrebe po posojilu;
4. bilanca stanja (na zadnji datum poročanja), overjena pri davčnem uradu;
5. Kopije pogodb (pogodb) v potrditev transakcije;
6. Notarsko overjena bančna kartica z vzorci podpisov vodje podjetja, glavnega računovodje in odtisa pečata;
7. Dokumenti, ki potrjujejo razpoložljivost zavarovanja posojila (zastavna pogodba, poroštvena pogodba, bančna garancija itd.).
Glede na finančno stanje posojilojemalca in druge okoliščine se lahko ta seznam razširi.
Po prejemu vloge banka preveri kreditno sposobnost in plačilno sposobnost posojilojemalca. Po tem se med banko in organizacijo sklene posojilna pogodba, ki vsebuje:
Vrsta danega posojila;
Znesek kredita;
Obrestna mera;
Postopek in pogoji za zagotovitev in odplačilo posojila;
Postopek za izračun in plačilo obresti;
Varščina posojila;
pravice in obveznosti posojilojemalca;
pravice in obveznosti banke;
Sankcije v primeru neizpolnjevanja svojih obveznosti s strani strank itd.
Varnost posojila je bistvenega pomena.
Njegove glavne vrste so:
- poroštvo- gre za pogodbo z enostranskimi obveznostmi, s katero se porok zavezuje posojilodajalcu, da bo po potrebi plačal posojilojemalčev dolg;
-garancija- to je obveznost poroka, da ob nastanku garancijskega dogodka plača določen znesek za zajamčeno. Od poroštva se razlikuje po tem, da je dejanje, ki dopolnjuje glavno pogodbo;
- zastavna pravica- gre za terjatev za tuje premičnine in nepremičnine ali terjatev za pravico do odškodnine iz naslova prodaje zastavljenega premoženja, če dolžnik ne more poplačati svojih obveznosti.
Posojilodajalec ima pravico odkloniti posojilojemalcu posojilo, predvideno v posojilni pogodbi, v celoti ali delno, če obstajajo okoliščine, ki jasno kažejo, da znesek, zagotovljen posojilojemalcu, ne bo vrnjen pravočasno.
Posojilojemalec ima pravico zavrniti prejem posojila v celoti ali delno in o tem obvestiti posojilodajalca pred rokom za njegovo zagotovitev, določenim s pogodbo, razen če zakon, drugi pravni akti ali posojilna pogodba določajo drugače.
Pogoji za prejemanje, vračilo, obračunavanje in plačevanje obresti na denarna sredstva ali materialna sredstva, prejeta od posojilodajalcev, so določeni v posojilni pogodbi. Če je ena od strank posla pravna oseba, je pogodba sklenjena v pisni obliki. Neupoštevanje pisne oblike ne razveljavi posojilne pogodbe. Za potrditev dejstva svoje sklenitve ima zainteresirana stranka pravico uporabiti kakršen koli pisni dokaz.
Posojilojemalec plača obresti za uporabo posojila. Pogoj brezplačnosti pogodbe je treba navesti posebej.
Če je posojilo prejeto v naravi, mora posojilojemalec kreditni dolg evidentirati ob dejanskem prejemu nepremičnine po ceni, določeni s sklenjeno pogodbo. Prejeto posojilo v stvareh se šteje za vrnjeno v času dejanskega prenosa predmeta izposoje posojilodajalcu in plačila obresti za uporabo posojila.
Obveznost ločevanja sredstev in obveznosti na dolgoročne in kratkoročne določa PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije".
Kratkoročno Upošteva se dolg, katerega zapadlost ne presega 12 mesecev.
Dolgoročnošteje se dolg z rokom zapadlosti nad 12 mesecev.
Dolg iz posojila, danega posojilojemalcu, ali posojila, prejetega v tuji valuti, se obračunava v rubljskih ocenah po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan dejanskega izvajanja transakcij (kredit, posojilo) , in v odsotnosti obrestne mere Centralne banke Ruske federacije - po stopnji, določeni s sporazumom strank.
Vračilo posojila s strani posojilojemalca, se posojilo odraža kot zmanjšanje obveznosti do dobaviteljev.
Na kontu se vodi obračunavanje kratkoročnih posojil in posojil 66 "Kratkoročna posojila in posojila", dolgoročno - na račun 67 "Dolgoročna posojila in posojila"- pasivni računi.
Začetno stanje (na kredit) - znesek dolga za posojila in posojila na začetku poročevalskega obdobja;
Kreditni promet - pridobivanje posojil ali posojil in obračunavanje obresti;
Debetni promet - odplačilo posojila ali posojila in plačilo obresti nanje;
Končno stanje (na kredit) - znesek dolga za posojila in posojila na koncu poročevalskega obdobja.
Register sintetičnega računovodstva za knjigovodsko obliko knjigovodstva za račune 66 "Kratkoročna posojila in posojila" in 67 "Dolgoročna posojila in posojila" je dnevnik št. 4, analitično računovodstvo se izvaja po vrstah posojil (posojil), bank (posojilojemalcev).
Ko organizacija uporablja avtomatiziran računovodski obrazec s programskim produktom 1C: Enterprise, so sintetični računovodski registri promet na računih 66, 67 (Glavna knjiga), analiza računov 66, 67, nalog za račune 66, 67, bilanca stanja , itd. Analitični računovodski registri so bilance stanja za račune 66, 67, analiza kontov 66, 67 za podračune, promet med podračuni, kartica kontov 66, 67, kartica kontov 66, 67 za podračune , itd
Odraz poslovnih transakcij za obračunavanje izposojenih sredstev na računovodskih računih:
Дт 50, 51 Кт 66, 67 - se odraža dolg po prejetem kratkoročnem (dolgoročnem) kreditu (posojilu);
Dt 10, 41 ... Kt 66, 67 - odraža dolg po prejetem posojilu v naravi;
Dt 66, 67 Kt 76-2 - organizaciji je bil predložen zahtevek za pravočasno neplačilo dolga;
Dt 66, 67 Kt 50, 51, 10, 41 - posojilo (posojilo) je poplačano.
V računovodstvu se tečajne razlike zaradi sprememb tečaja rublja glede na tujo valuto odražajo v naslednjih vnosih:
Dt 91-2 Kt 66, 67 - odraža se negativna tečajna razlika na posojilo (posojilo);
Dt 66, 67 Kt 91-1 - odraža se pozitivna tečajna razlika na posojilo (posojilo).
Obračun obresti za uporabo izposojenih sredstev
Stroški izposojenih sredstev se v računovodskih evidencah izkazujejo ločeno od glavnice obveznosti po prejetem kreditu ali posojilu. Stroški v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti iz prejetih posojil vključujejo:
Obresti, ki se plačujejo posojilodajalcu (posojilodajalec);
Dodatni stroški za kredite (posojila).
Dodatni stroški so:
Zneski, plačani za informacijske in svetovalne storitve;
Zneski, plačani za pregled posojilne pogodbe (posojilne pogodbe);
Drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobivanjem posojil (posojil).
Obresti se med odhodki pripoznajo enakomerno v obdobju, na katerega se nanašajo, t.j. ob koncu vsakega poročevalskega meseca. Za dodatne stroške ima posojilojemalec pravico izbire: ali jih upošteva naenkrat v obdobju, v katerem so stroški nastali, ali pa jih enakomerno vključi med druge stroške v času trajanja posojila (posojila).
Izračun zneska obračunanih obresti za uporabo izposojenih sredstev se izvede po naslednji formuli:
jaz = sv: (365 x 100 %) xPNSS,
kje sv- letna obrestna mera;
365 - število koledarskih dni v letu;
P- obdobje, za katero se obračunavajo obresti (v dnevih);
S- znesek posojila, na katerega se obračunavajo obresti.
Če znesek obresti ni določen, se določi na podlagi obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan plačila celotnega zneska ali dela dolga. Če datumi plačila obresti niso določeni, se obresti plačujejo vsak mesec. Če v posojilni pogodbi ni izrecno navedeno, da je posojilojemalec dolžan plačati obresti, se šteje, da je posojilna pogodba brezobrestna.
Obračunane obresti so vključene med druge odhodke in so vključene v finančni rezultat organizacije:
Dt 91-2 Kt 66, 67 - obračunane obresti za posojilo (posojilo).
Izjema je postopek za izračun obresti posojilodajalcu (posojilodajalcem), ki so neposredno povezane s pridobitvijo in (ali) izdelavo naložbenega sredstva. Naložbena sredstva vključujejo nedokončano in nedokončano gradnjo, ki ju bo pozneje posojilojemalec in (ali) naročnik (investitor, kupec) sprejela v obračun kot osnovna sredstva (vključno z zemljišči), neopredmetena sredstva ali druga neopredmetena sredstva. - kratkoročna sredstva. Naložbeno sredstvo se razume kot nepremičninski predmet, katerega priprava za nameravano uporabo zahteva dolgo časa in znatne stroške za pridobitev, gradnjo in (ali) izdelavo. Organizacija mora v računovodski usmeritvi določiti, katero časovno obdobje se šteje za dolgo (mesec, četrtletje, leto itd.) in znesek stroškov, ki se šteje za pomembno.
Obračunane obresti od prejetih posojil za naložbena sredstva so vključene v njihovo začetno nabavno vrednost in se odražajo:
Dt 08 Kt 66, 67 - obračunane obresti za uporabo izposojenih sredstev (do prevzema naložbenih sredstev v obračun).
Obresti se prenehajo vštevati v vrednost naložbenega sredstva z ustavitvijo njegove pridobitve, gradnje in (ali) izdelave za obdobje, daljše od treh mesecev.
Če se sredstva porabljajo za gradnjo (pridobitev) naložbenega sredstva za splošne namene, ki niso povezani z izdelavo (izgradnjo) sredstva, se obresti na posojila (kredite), ki se plačujejo posojilodajalcu (upniku), vključijo v vrednost sredstva v sorazmerju z deležem teh sredstev v skupnem znesku posojil (kreditov) za splošne namene.
Po prevzemu naložbenega sredstva v računovodstvo se obračunane obresti od prejetih posojil (kreditov) vključijo med druge odhodke - Dt 91-2 Kt 66, 67.
Dodatni stroški, povezani s pridobivanjem posojil (posojil), so enakomerno vključeni med druge stroške v času trajanja kreditne pogodbe (posojila).
Pri plačilu obresti na izposojena sredstva se v računovodstvu vpiše:
Дт 66, 67 Кт 51 - obresti za uporabo kredita (posojila) so plačane.
Postopek obračunavanja izdanih posojilnih obveznosti
Organizacija lahko zbira izposojena sredstva z izdajo in prodajo obveznic, izdajanjem računov.
Podatki o danih posojilnih obveznostih se evidentirajo na računih 66 ali 67, odvisno od obdobja plasiranja, ločeno, za te namene pa se odpreta ločena podračuna »Obvezniška posojila« in »Menčniška posojila«.
V računovodstvu se posli obračunavanja izposojenih sredstev, pridobljenih z izdajo in plasiranjem obveznic, odražajo v naslednjih vpisih.
Namestitev obveznic po ceni, višji od njihove nominalne vrednosti.
Дт 51 Кт 98 - se odraža znesek presežka cene plasiranja kratkoročnih (dolgoročnih) obveznic nad njihovo nominalno vrednostjo;
Дт 98 Кт 91-1 - razlika med ceno plasiranja kratkoročnih (dolgoročnih) obveznic in njihovo nominalno vrednostjo je vključena v druge prihodke (ta razlika se enakomerno odpisuje skozi celotno obdobje obtoka obveznic).
Namestitev obveznic po ceni pod njihovo nominalno vrednostjo.
Дт 51 Кт 66, 67 podračun "Obvezniška posojila" - odraža nominalno vrednost plasiranih kratkoročnih (dolgoročnih) obveznic;
Дт 91-2 Кт 66, 67 podračun "Obvezniška posojila" - dodana je razlika med ceno umestitve kratkoročnih (dolgoročnih) obveznic in njihovo nominalno vrednostjo (dodatni obračun te razlike k nominalni vrednosti obveznic je enakomerno v celotnem obdobju obtoka obveznic).
Ob izdaji obveznice z diskontom se v računovodstvu izvedejo naslednji vpisi.
Дт 76 Кт 66, 67 podračun "Obvezna posojila" - stroški obveznic se odražajo v znesku prejetih sredstev;
Дт 51 Кт 76 - odraža se prejem sredstev v zvezi s plasiranjem obveznic;
Дт 91-2 Кт 76 - znesek popusta na dane obveznice se odraža mesečno.
Odkup obveznic.
Дт 66, 67 Кт 51 - nominalna vrednost kratkoročnih (dolgoročnih) obveznic je odkupljena.
V računovodstvu posojilojemalke (trasata) se posle v zvezi s pridobitvijo kratkoročnega posojila z menico in poplačilom tega dolga odražajo v naslednjih vpisih.
Дт 51 Кт 66, 67 - se odražajo obveznosti do prejetega kratkoročnega posojila (v višini dejansko prejetih sredstev);
Дт 66 Кт 66 podračun "Menice" - kot zavarovanje posojila je bila izdana menica;
Дт 66 podračun "Menice" Кт 51 - odraža plačilo menice, izdane za zavarovanje predhodno prejetega posojila.
Obresti ali popust na plačljive obveznice, menice obračunava posojilojemalec po naslednjem vrstnem redu:
obveznica: 1) za dane obveznice - organizacija izdajateljica kot obveznosti odraža nominalno vrednost izdanih in prodanih obveznic;
2) obresti se obračunavajo kot del drugih odhodkov in se izkazujejo ločeno od nominalne vrednosti obveznice kot obveznosti;
3) časovno razmejitev zapadlih prihodkov na dane obveznice organizacija izdajateljica odraža kot del drugih odhodkov v tistih poročevalskih obdobjih, na katera se ti časovni razmejitve nanašajo;
menica: 1) za izdane menice - trasant odraža menico kot obveznost;
2) obračunane obresti na menico organizacija izdajateljica odraža ločeno kot obveznosti in se enakomerno obračunava med drugimi odhodki v obdobju plačila prejetih izposojenih sredstev na menici;
3) pri izdaji zadolžnice za prejem posojila v gotovini izdajatelj všteje znesek obresti ali popusta, ki pripada imetniku za plačilo, v druge stroške.
Prihodki od izdanih zadolžnic in obveznic na računovodskih računih se odražajo na naslednji način:
Дт 91-2 Кт 66,67 - se odražajo obresti in popusti na izdane zadolžnice in postavljene obveznice.
Izposojeni (privabljeni) viri- sredstva, dana organizaciji v začasno uporabo za določeno obdobje, nato pa se vrnejo lastnikom.
Za obračunavanje kratkoročnih bančnih posojil v ruski in tuji valuti se uporablja račun 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", za obračunavanje dolgoročnih posojil - račun 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila". Računi so pasivni, zato posojilo odraža prejem posojil in znesek obračunanih obresti za plačilo, v breme računa odraža vračilo posojila in obresti nanj. V tem primeru se v računovodstvu izvedejo naslednji računovodski vnosi:
Pri prejetih posojilih se dolg izkazuje ob upoštevanju obresti, ki jih je treba plačati ob koncu poročevalskega obdobja.
Glede na namene, za katere so bile prejete v skladu z [, imajo plačljive obresti svoje značilnosti, ko se odražajo v računovodstvu.
Če je namen privabljanja kreditnih sredstev nakup zalog za izvajanje statutarnih dejavnosti, potem so v skladu s PBU 10/99 "Organizacijski stroški" obresti vključene v stroške izdelkov (del, storitev). Za davčne namene se plačane obresti sprejmejo po stroških proizvodnje v okviru diskontne mere Centralne banke Rusije, povečane za tri točke (za posojila, prejeta v rubljih), ali stopnje LIBOR, povečane za tri točke (za prejeta posojila). v tuji valuti). Novougotovljena obrestna mera za posojila Centralne banke Rusije poslovnim bankam velja za novo sklenjene in obnovljene pogodbe ter za predhodno sklenjene pogodbe, ki predvidevajo spremembo obrestne mere. Pri obračunu obresti v računovodstvu se vpiše: v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«, v dobro računa 66.
Če se kreditna sredstva pritegnejo za nakup osnovnih sredstev, neopredmetenih in nekratkoročnih sredstev, se obresti zanje vštevajo v nabavno vrednost do zagona, medtem ko se v obračunavanje obračunanih obresti vpišejo: račun 08 v breme, račun 66 , 67 dobro Po zagonu objektov se obresti na posojila povrnejo na račun lastnih sredstev družbe, se sestavi knjigovodski vpis: konto 84 breme, konto 66, 67 dobro. Obresti za zapadla posojila se povrnejo tudi na lastne stroške .
Primer. Družbi je bilo odobreno posojilo za nakup zalog 15.09. v višini 50.000 rubljev. 80% letno, medtem ko je bila obrestna mera Centralne banke Rusije v tem obdobju odobrena pri 60%. Obresti na posojilo je treba obračunati od 15. 9. do 30. 9. (15 dni). Izračun bo naslednji:
Za davčne namene je treba vzeti znesek obresti, izračunane po stopnji 60% + 3 točke:
Obračun obresti pri obračunavanju uporabe bančnih posojil je treba opraviti ločeno, za kar je potrebno odpreti podračune na računih bančnega posojila "Obresti plačljive".
Ciljno financiranje in prejemki so vir dodatnih sredstev, prejetih iz sektorskih in medsektorskih namenskih skladov, od drugih organizacij, posameznikov za izvajanje ciljno usmerjenih dejavnosti, na primer za širitev dejavnosti, financiranje raziskav in razvoja, če ni dovolj notranjih sredstva ... Ta sredstva so za razliko od posojil in posojil nepovratna. Pogoj za priznanje prejetih sredstev kot ciljno financiranje je namenska poraba sredstev.
Za obračunavanje ciljnega financiranja je namenjen račun 86 "Namensko financiranje", ki se vodi v okviru podračunov, odvisno od vrste ciljnih prejemkov. Račun je pasiven, prejem ciljnega financiranja se odraža v dobroimetju računa, namenska poraba sredstev se odraža v breme računa. Hkrati se v računovodstvu vodijo evidence:
breme vseh računov, ki upoštevajo premoženjske in denarne račune, ter breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", dobro računa 86 - ob prejemu sredstev;
breme računa 86, dobro računov 20, 26 - pri porabi sredstev.
