Če želite izpolniti davčno napoved za IR, torej izračunati davčno osnovo za IR za določeno obdobje, morate zbrati podatke o vseh transakcijah, opravljenih v tem obdobju, povzeti vse kvantitativne in denarne kazalnike po primarnih dokumentih in te podatke sistematizirati. odvisno od tega, kaj Spadajo v razdelek deklaracije. Ta sistem bo s pravilnim ločevanjem informacij oblikoval želeni sistem davčnih registrov za dohodnino (313. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vpisnikom NU je neposredno posvečen čl. 314 Davčni zakonik Ruske federacije. Navaja, da so analitični registri NU zbirke podatkov, ki so lahko v kateri koli obliki, ki je primerna za davčnega zavezanca: tabele, potrdila, drugi dokumenti, ki združujejo informacije za obdobje, brez knjiženja informacij med računovodskimi računi. Sistem teh obrazcev naj bi razkril postopek oblikovanja davčne osnove za NP.
Ti obrazci morajo biti potrjeni v prilogah k računovodskim usmeritvam. Izpolnjujejo se sproti v kronološkem vrstnem redu. Lahko so v papirni obliki, v elektronski obliki, na ločenih nosilcih informacij ali v posebnem programu. Imenovati je treba osebe, odgovorne za pravilno vodenje teh registrov.
V analitičnih registrih za dohodnino, ki jih je razvil neodvisno, morajo biti prisotni naslednji podatki: ime, obdobje/datum sestave, merilniki prometa v fizičnem (če je mogoče) in denarnem izrazu, naziv dejavnosti in podpis s prepisom zaposlenega odgovoren za kompilacijo.
Organizacija naj si prizadeva za zaščito pred nepooblaščenimi posegi in popravki vpisnikov NU.
Napako, najdeno v registru, lahko odpravite tako, da jo popravite. Popravek mora biti podprt z utemeljitvijo (obrazložitvijo razloga) z datumom in podpisom odgovorne osebe.
Nekateri avtomatizirani računovodski programi, zlasti 1C: Računovodstvo, ustvarjajo analitične registre v času računovodskih operacij. Toda včasih jih morate ustvariti ročno ali z delno avtomatizacijo.
Da bi odpravili nepotrebna vprašanja pri razvoju davčnih registrov, je davčna uprava konec leta 2001 izdala posebna priporočila s približnimi oblikami takih registrov. To je neuradni dokument s številko in datumom, imenuje se "Sistem davčnega računovodstva, ki ga priporoča Ministrstvo za davke Rusije za izračun dobička v skladu z normami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije." Zgornja priporočila je mogoče najti v katerem koli pravnem referenčnem sistemu.
Sistem NU, predlagan v tem dokumentu, razlikuje 5 skupin registrov:
Lahko uporabite predlagane obrazce registrov, lahko razvijete svoje, vendar naj vam izračun davčne osnove za določeno davčno/poročevalsko obdobje razkrije postopek oblikovanja končnih zneskov:
Za ustvarjanje registrov NU lahko uporabite podatke iz računovodskih registrov: promet na računu, kartice, analize računov itd. To dovoljuje Davčni zakonik Ruske federacije, če sta davek in računovodstvo enaka, tj. ni standardiziranih oz. neobračunani stroški. Lahko jih vzdržujemo v običajnih Excelovih tabelah.
Predlagamo, da si na primerih ogledamo razliko med računovodskimi in davčnimi registri.
Podjetje N izpolni izjavo IR za šest mesecev. V prometu, ustvarjenem v tem obdobju, je stanje na koncu obdobja 90,1 Kt, to je prihodek za obdobje poročanja 3 674 064 rubljev, vključno z DDV 18%, odhodki v zvezi s prodajo (Dt 90,2) - 2 865 828, neposlovni prihodki (Kt 91.1) - 595.250, neposlovni stroški (Dt 91.2) - 699.836 rubljev.
Izjava IR se izpolni brez upoštevanja DDV, zato naredimo majhen izračun:
3.674.064 / 118 × 100 = 3.113.613 - to je dohodek za šest mesecev brez DDV, to je znesek, ki je izkazan v napovedi za odmero dohodnine.
V skladu z ruskim davčnim zakonikom sta izračun in plačilo davkov obvezna za vsako organizacijo ali podjetje, registrirano na ozemlju federacije. Pravilno določanje višine potrebnih proračunskih plačil je nemogoče brez rednega in kontinuiranega beleženja in obdelave numeričnih podatkov, pridobljenih pri izvajanju posamezne gospodarske in finančne transakcije. Za udobje tega postopka se uporabljajo posebni davčni računovodski registri.
To so oblike dokumentov, ki jih določajo zakonodajni akti, v katerih se izvajajo potrebni izračuni:
Oblikujejo se zneski prihodkov in odhodkov;
Določen je seznam odhodkov, ki se v tem poročevalskem obdobju davčno odbijejo;
Številčna vrednost odhodkov, ki bodo razporejeni v naslednja obdobja, je fiksna;
Ustvarijo se rezerve;
Izpiše se znesek dolga do proračuna.
Davčni knjigovodski registri za dohodnino se oblikujejo v obliki knjigovodskih knjig oziroma dnevnikov, določenih s predpisi, ter na elektronskih medijih.
Analiza pri obračunu davkov
Analitični davčni knjigovodski registri so združeni obrazci, ki vsebujejo informacije in sistematizacijo digitalnih knjigovodskih podatkov za določen znesek brez uporabe knjigovodskih kontov. Uporabljajo se za zbiranje in sistematizacijo informacij ter njihovo odražanje v izračunih, zabeleženih v in tudi v rezultatih analize davčnega računovodstva.
Petindvajseto poglavje davčnega zakonika Rusije predstavlja standarde davčnega računovodstva. Na njihovi podlagi je Ministrstvo za davke in dajatve v informativnem sporočilu decembra 2001 predlagalo uporabo glavnih registrov za določanje zneskov prispevkov v proračun.
Seznam davčnih registrov
Trenutno so organi vzpostavili naslednje davčne računovodske registre:
10. register poravnal, ki odraža razpoložljive rezerve stroškov v primeru brezplačnih garancijskih popravil;
11. obračunski register preračunskega koeficienta stroškovnih rezervacij za garancijska popravila;
12. knjigovodski register, sestavljen po popisnih podatkih na dan poročanja, iz katerega je razviden znesek slabih terjatev;
13. knjigovodski register, sestavljen po popisnih podatkih na dan poročila;
14. knjigovodski register evidentiranja zavarovalnih zneskov na podlagi pogodb o prostovoljnem zavarovanju delavcev;
15. knjigovodski register izdatkov podjetja za zavarovanje delavcev;
16. knjigovodski register transakcij za neposlovne odhodke, pripisane prihodnjim obdobjem.
Poleg priporočenih računovodskih in poravnalnih dokumentov, navedenih tukaj, lahko organizacija razvije dodatne davčne računovodske registre. Lahko se razširijo, razdelijo ali kako drugače preoblikujejo glede na posamezne značilnosti gospodarskih in finančnih dejavnosti organizacije ali podjetja.
1. Organizacija sistema davčnega računovodstva
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije določa vodenje davčnega računovodstva za določitev davčne osnove za davek od dohodka. Davčno računovodstvo je sistem za povzemanje informacij za določitev davčne osnove za davek na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, združenih v skladu z Davčnim zakonikom (313. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Glavne naloge davčnega računovodstva so oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o višini prihodkov in odhodkov institucije, ki določajo velikost davčne osnove poročevalskega (davčnega) obdobja, ter zagotavljanje informacij notranjim in zunanjim uporabnike spremljati pravilnost obračuna, popolnost in pravočasnost vplačila dohodnine v proračun .
Organizacija sistema davčnega računovodstva vključuje določitev nabora kazalnikov, ki neposredno ali posredno vplivajo na velikost davčne osnove, merila za njihovo sistematizacijo v davčnih računovodskih registrih, pa tudi postopek za vodenje evidenc, ustvarjanje in odražanje informacij o računovodskih predmetih v registrih. .
Analitični davčni računovodski registri so niz kazalnikov (konsolidiranih obrazcev), ki se uporabljajo za sistematizacijo davčnih računovodskih podatkov za poročevalsko (davčno) obdobje, razvrščenih v skladu z zahtevami poglavja. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, brez razdelitve (odseva) med računovodske račune.
Sistem davčnega računovodstva organizira institucija samostojno po načelu zaporedja prehodov iz enega davčnega obdobja v drugo. Ker ni enotnih potrjenih obrazcev davčnih knjigovodskih registrov, jih mora zavod izdelati samostojno ali pa v ustrezne računovodske registre vnesti dodatne podatke in tako oblikovati davčne knjigovodske registre. V obeh primerih registri morajo biti navedeni v računovodskih usmeritvah za davčne namene, odobren z ustreznim ukazom (navodilom) vodje (313. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Organizacija ima pravico do uporabe analitičnih računovodskih podatkov, razvitih v skladu z računovodskimi pravili, pod pogojem, da informacije vsebujejo vse potrebne podatke za izračun dohodnine (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 01.08.2007 št. 03-03-06 /1/531).
Davčni zavezanec analizira poslovanje in samostojno določi, za katere računovodske predmete mora izdelati in potrditi obrazce davčnih knjigovodskih registrov, ki morajo zagotavljati nabor vseh podatkov, potrebnih za pravilno ugotavljanje kazalnikov davčnega obračuna.
Podatke o davčnem obračunu potrjuje:
1) primarni računovodski dokumenti (vključno s potrdilom računovodje);
2) analitični davčni knjigovodski registri;
3) izračun davčne osnove.
V skladu s čl. 9 zveznega zakona št. 129-FZ "O računovodstvu" morajo biti vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, dokumentirane z dokazili. Te listine služijo kot primarne knjigovodske listine, na podlagi katerih se vodi računovodstvo. Tako primarni dokumenti služijo kot osnova za organizacijo računovodstva in davčnega računovodstva.
Davčni računovodski registri se vodijo v obliki posebnih obrazcev na papirju, v elektronski obliki in (ali) na katerem koli računalniškem mediju. Hkrati mora davčni zavezanec organizirati analitično računovodstvo podatkov tako, da zagotavlja neprekinjen odraz dejstev gospodarske dejavnosti v kronološkem zaporedju in razkriva postopek oblikovanja davčne osnove.
Obrazci analitičnih davčnih knjigovodskih registrov za ugotavljanje davčne osnove morajo nujno vsebovati naslednje podatke:
Registrirano ime;
- obdobje (datum) sestave;
- transakcijske števce v fizičnem in denarnem smislu;
- ime poslovnega posla;
- podpis (dešifriranje podpisa) odgovorne osebe za sestavo teh evidenc.
Druga pomembna opomba se nanaša na obliko prikaza podatkov v davčnih registrih. V skladu s čl. 314 Davčnega zakonika Ruske federacije korespondenca računovodskih računov v davčnem računovodstvu ni navedena - odražata se samo ime poslovne transakcije (ali skupine transakcij z istim imenom) in njihov znesek.
Po avtorjevem mnenju je za lažjo navzkrižno usklajevanje računovodskih in davčnih računovodskih podatkov lahko zelo koristno vključiti korespondenčne račune v obrazec davčnega računovodskega registra (vendar kot referenco, ne kot osnovno informacijo).
Po čl. 314 Davčnega zakonika Ruske federacije, pravilno odražanje poslovnih transakcij v davčnih računovodskih registrih zagotovijo osebe, ki so jih sestavile in podpisale.
Popravek napake v davčnem knjigovodskem registru mora biti potrjena s podpisom osebe, ki je popravila, z navedbo datuma in utemeljitve popravka. Pri hrambi davčnih knjigovodskih registrov jih je treba zaščititi pred nepooblaščenimi popravki.
Pri sestavljanju registrov je treba doseči naslednje cilje:
Zmanjšanje stroškov dela za nadaljnjo obdelavo informacij;
- možnost prenosa podatkov iz davčnih registrov v davčni obračun neposredno ali po manjši obdelavi;
- sposobnost naknadnega preverjanja pravilnosti prenosa podatkov iz knjigovodskih registrov.
2. Vrste registrov
Za organizacijo davčnega računovodstva je Zvezna davčna služba priporočila vodenje naslednjih računovodskih registrov (Priporočila Ministrstva za davke Rusije "Sistem davčnega računovodstva, ki ga priporoča Ministrstvo za davke Rusije za izračun dobička v skladu z normami 25. poglavja davčnega Zakonik Ruske federacije"; ta dokument je svetovalni in ni obvezen).
Registri računovodstva poslovnih transakcij.
1. Register knjigovodstva poslov pridobivanja premoženja (gradnje, storitve, pravice).
2. Register računovodskih poslov razpolaganja s premoženjem (delo, storitve, pravice).
3. Evidenca blagajniških prejemkov.
4. Evidenca blagajniških izdatkov.
5. Register za evidentiranje zneskov obračunanih kazni.
6. Register obračunavanja stroškov dela.
7. Register za obračun davkov, ki se vštevajo v odhodke.
Registri poslovnih transakcij so vir sistematičnih informacij o poslovanju organizacije, ki tako ali drugače vpliva na višino davčne osnove v tekočem ali prihodnjih obdobjih. Ta seznam vključuje vse glavne operacije, povezane z izgubo ali pridobitvijo lastništva nad predmeti civilnih pravic (premoženje, vključno z denarjem, delom, storitvami, pravicami) v transakcijah s tretjimi osebami. Kar zadeva operacije, ki jih izvaja institucija za priznavanje dolgov in drugih predmetov obdavčitve, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, se seznam lahko dopolni. Predvsem ne vsebuje registrov za evidentiranje poslov za ugotavljanje rezultatov popisa in prevrednotenja nepremičnin (razen amortiziranih nepremičnin in vrednostnih papirjev).
Registri za evidentiranje statusa enote davčnega obračuna.
1. Register informacij o predmetu osnovnega sredstva.
2. Register podatkov o predmetu neopredmetenih sredstev.
3. Register podatkov o nabavljenih pošiljkah blaga, evidentiranih po metodi FIFO (LIFO).
4. Register podatkov o nabavljenih serijah surovin/materiala, obračunanih po metodi FIFO (LIFO).
5. Register podatkov o gibanju blaga, obračunanega po metodi povprečnih stroškov.
6. Register podatkov o gibanju nabavljenih surovin/materiala, obračunanih po metodi povprečnih stroškov.
7. Register za obračunavanje odloženih stroškov.
8. Register analitičnega knjigovodstva prometa o gibanju terjatev.
9. Register knjigovodstva transakcij v zvezi z gibanjem obveznosti do dobaviteljev.
10. Register obračunov poravnav s proračunom.
11. Register gibanja rezerv za dvomljive terjatve.
12. Prijavite se za računovodske stroške garancijskih popravil.
13. Register obračunov za poravnave kazni.
Registri za evidentiranje stanja enote davčnega obračuna so vir sistematiziranih informacij o stanju kazalnikov obračunskega predmeta, informacije o katerih se uporabljajo za več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje. Vzdrževanje registra mora zagotoviti odraz informacij o stanju predmeta računovodstva za vsak trenutni datum in spremembe stanja predmetov davčnega računovodstva skozi čas. Podatki v registrih o vrednostih kazalnikov se uporabljajo za oblikovanje zneska odhodkov, ki jih je treba obračunati kot del posameznega stroškovnega elementa v tekočem obdobju poročanja.
Registri računovodstva ciljnih sredstev nepridobitnih organizacij.
1. Register prejemkov ciljnih sredstev.
2. Register za evidentiranje porabe ciljnega izkupička.
3. Register knjigovodstva nenamensko porabljenih namenskih sredstev.
Register za obračunavanje prejemkov namenskih sredstev se oblikuje za povzetek podatkov o sredstvih, drugem premoženju, delih, storitvah, prejetih v okviru dobrodelnih dejavnosti, tudi v obliki dobrodelne pomoči, donacij, drugih namenskih prejemkov, sredstev namenskega financiranja in prejetih sredstev. v obliki neodplačne pomoči (pomoči), ki jo prejmejo neprofitne organizacije, vključno s proračunskimi institucijami, v davčnem obdobju v skladu z odstavki. 15. odstavek 1. čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije, odst. 6. in 8. odstavek 1. čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije, odstavek 2 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije (namenska sredstva) za vzdrževanje neprofitnih organizacij in izvajanje njihovih statutarnih dejavnosti. V skladu s čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije se obračunavanje prihodkov in odhodkov namenskih sredstev ter zneskov prihodkov in odhodkov iz dejavnosti, povezanih s prejemom dohodka od prodaje, ter neposlovnih prihodkov in odhodkov izvaja ločeno. .
Register odraža sredstva, priznana v skladu s pogl. 25 davčnega zakonika Ruske federacije za neprofitne organizacije, vključno s proračunskimi institucijami, z namenskimi sredstvi za vsako dejstvo njihovega prejema, v času dejanskega prejema premoženja, blaga, del, storitev in pravic. Register obračuna prejemkov namenskih sredstev v davčnem obdobju se vodi po kronološkem vrstnem redu z navedbo vrste prejemkov - naziv prejetih namenskih sredstev in dodeljena šifra.
Registri vmesnih naselij.
1. Register-izračun "Oblikovanje stroškov računovodskega predmeta."
2. Register-izračun "Obračunavanje amortizacije neopredmetenih sredstev."
3. Register-izračun stroškov odpisanih surovin in (ali) materialov po metodi FIFO (LIFO).
4. Evidenca-obračun nabavne vrednosti odpisanega blaga po metodi FIFO (LIFO).
5. Register-izračun stroškov odpisanih surovin/materiala v obdobju poročanja.
6. Evidenca dvomljivih in slabih terjatev po rezultatih popisa na dan poročanja.
7. Register-izračun dvomljivih dolgov tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja.
8. Register obveznosti do dobaviteljev na podlagi rezultatov popisa na datum poročanja.
9. Register pogodb o prostovoljnem zavarovanju delavcev.
10. Register stroškovnega knjigovodstva prostovoljnega zavarovanja delavcev.
11. Register-obračun stroškov za prostovoljno zavarovanje zaposlenih v tekočem obdobju.
12. Register-izračun stroškov popravila za tekoče obdobje poročanja.
13. Register-izračun stroškov popravil, upoštevanih v tekočem in prihodnjih obdobjih.
14. Register obračunov neposlovnih odhodkov pri poslih odstopa terjatev, ki se nanašajo na prihodnja obdobja.
15. Register-izračun rezervnih stroškov za garancijska popravila.
16. Register-izračun koeficienta za preračun rezerve za garancijska popravila.
Registri vmesnih izračunov so namenjeni odražanju in shranjevanju informacij o postopku, po katerem davčni zavezanec izvede izračune vmesnih kazalnikov, potrebnih za oblikovanje davčne osnove, na način, določen v poglavju. 25 Davčni zakonik Ruske federacije.
Pod vmesnimi kazalniki se razumejo kazalniki, za katere v izjavi ni ustreznih ločenih vrstic, to pomeni, da njihove vrednosti, čeprav sodelujejo pri nastajanju poročevalskih podatkov, niso v celoti predstavljene s posebnimi izračuni ali kot del zbirnega kazalnika.
Kazalniki registrov te skupine morajo v celoti odražati vse faze vmesnih izračunov in vrednosti vseh kazalnikov, vključenih v izračun.
Registri za generiranje poročevalskih podatkov.
1. Register-izračun "Obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev."
2. Register-izračun stroškov odpisanega (prodanega) blaga v obdobju poročanja.
3. Register za obračunavanje drugih odhodkov tekočega obdobja.
4. Register-izračun "Finančni rezultat od prodaje amortiziranega premoženja."
5. Register za evidentiranje nabavne vrednosti prodanega drugega premoženja.
6. Register-kalkulacija obračuna bilance prevoznih stroškov.
7. Register za obračun neposlovnih odhodkov.
8. Register - izračun finančnega rezultata od prodaje pravic, ki so bile predhodno pridobljene v okviru dejavnosti za opravljanje finančnih storitev (odstavek 3 člena 279 Davčnega zakonika Ruske federacije).
9. Register-obračun finančnega izida iz odstopa terjatev (odhodki za prodajo pravic, razen v primerih prodaje že pridobljenih pravic).
10. Register obračuna prihodkov za tekoče obdobje.
11. Register za računovodske izgube storitvenih dejavnosti.
12. Register-kalkulacija "Finančni izid iz dejavnosti storitvenih dejavnosti in kmetij."
3. Vzdrževanje registrov
Vzdrževanje registrov generiranja poročevalskih podatkov daje informacije o postopku pridobivanja vrednosti posameznih davčnih obračunskih postavk.
Skupna značilnost vseh omenjenih registrov je oblikovanje končnih davčnih poročil v njih. Hkrati se v teh registrih kot rezultat izračunov identificirajo in sistematizirajo drugi podatki, preneseni v registre za evidentiranje statusa enote davčnega obračuna ali registre za vmesne obračune.
Navodilo št. 25n (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. februarja 2006) določa, da je institucija za namene proračunskega računovodstva dolžna določiti prihodke in odhodke po metodi nastanka poslovnega dogodka. V tem primeru in za namene davčnega računovodstva je priporočljivo uporabiti metodo nastanka poslovnega dogodka, saj bo uporaba iste metode priznavanja prihodkov in odhodkov za proračunsko in davčno računovodstvo omogočila izogibanje dvojnemu računovodstvu, pa tudi uporabi računovodskih registrov za davčne namene. računovodske namene.
V skladu z odstavkom 8 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije za določitev zneska materialnih stroškov pri odpisu surovin in materialov, ki se uporabljajo pri proizvodnji (proizvodnji) blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), Institucija je dolžna v svoji računovodski politiki za davčne namene potrditi eno od naslednjih metod ocenjevanja navedenih surovin in materialov:
Po stroških na enoto zalog;
- po povprečni ceni;
- po nabavni vrednosti prvih pridobitev (FIFO);
- po ceni zadnjih prevzemov (LIFO).
Spomnimo se, da Navodilo št. 25n predvideva dva načina odpisa zalog:
Po dejanskih stroških vsake enote;
- po povprečnih dejanskih stroških.
V skladu s 3. odstavkom čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije za namene davčnega računovodstva davčni zavezanci neodvisno določijo metodo izračuna amortizacije (linearno ali nelinearno). Nelinearna metoda je precej okorna in neprijetna, uporaba iste metode v davčnem in proračunskem računovodstvu pa se bo izognila dvojnemu računovodstvu. Nelinearna metoda pa omogoča organizaciji, da v prvih obdobjih uporabe te metode poveča stroške in posledično zniža davek od dohodka. Upoštevati je treba tudi, da se za osnovna sredstva, pridobljena pred 1. 1. 2002, preostala vrednost določi kot razlika med izvirno nabavno vrednostjo osnovnega sredstva in zneskom amortizacije, obračunane v skladu s pravili proračunskega računovodstva za obdobje delovanja takega objekta. Metode izračuna amortizacije, ki jo izbere proračunska institucija, ni mogoče spremeniti v celotnem obdobju obračuna amortizacije za amortizirljivo nepremičnino.
V skladu s klavzulo 1.1 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije od 1. januarja 2006 imajo davkoplačevalci pravico, da v stroške poročevalskega (davčnega) obdobja vključijo odhodke za kapitalske naložbe v višini največ 10% (30% za 3 -7 amortizacijskih skupin) prvotne vrednosti osnovnih sredstev (razen osnovnih sredstev, prejetih brezplačno) in (ali) stroškov, nastalih v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije. osnovnih sredstev, katerih zneski so določeni v skladu s 3. čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije.
Uporaba ali neuporaba amortizacijskega bonusa je pravica in ne obveznost davkoplačevalcev, zato to odločitev sprejme proračunska institucija neodvisno. Odločitev o uporabi premije in znesek, v katerem se ti odhodki pripoznajo, se odražata v računovodski usmeritvi. Če je sprejeta odločitev o uporabi dodatka za amortizacijo, mora institucija v svojih računovodskih usmeritvah razviti in odobriti davčne računovodske registre, ki odražajo izračun amortizacije za namene davčnega računovodstva., saj ti stroški niso vključeni v proračunsko računovodstvo.
V skladu z odstavkom 10 čl. 259 Davčni zakonik Ruske federacije s sklepom vodje institucije, ki je zapisan v računovodski politiki za davčne namene, je dovoljeno obračunati amortizacijo po amortizacijskih stopnjah, ki so nižje od določenih Davčni zakonik Ruske federacije. Uporaba znižanih amortizacijskih stopenj je dovoljena le od začetka davčnega obdobja in skozi celotno davčno obdobje.
Odgovornost za opustitev sestave davčnih registrov.
V čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije določa odgovornost za hudo kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve. Huda kršitev pomeni predvsem odsotnost primarnih dokumentov, računov ali računovodskih registrov. Davčni registri v tej normi niso omenjeni. Tako so v odsotnosti davčnih računovodskih registrov zahteve čl. 120 davčnega zakonika Ruske federacije niso kršene.
Odgovornost po čl. 126 davčnega zakonika Ruske federacije se zgodi, če institucija v predpisanem roku ne predloži dokumentov in drugih podatkov, ki jih zahteva davčna zakonodaja. Vendar pa davčni organi nimajo pravice določiti obveznih oblik davčnih računovodskih dokumentov za davkoplačevalce (313. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). In ker ni odobrenih obrazcev za davčni register, jih ne bi smeli zahtevati. Konec koncev mora inšpekcija, da lahko zahteva dokumente, poznati njihov seznam in količino.
To pomeni, da bi morala biti institucija kaznovana zaradi nevodenja davčnih knjigovodskih registrov po čl. 126 davčnega zakonika Ruske federacije ni mogoče. V čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije določa odgovornost za neplačilo ali prenizko plačilo davka zaradi podcenjevanja davčne osnove ali drugih nezakonitih dejanj. In tudi če je pomanjkanje davčnih blagajn povzročilo zamude pri plačilu davka, bo globa naložena ravno zaradi premajhnega plačila in ne zaradi pomanjkanja davčnih blagajn. Treba je opozoriti, da davčna zakonodaja ne vsebuje sankcij za pomanjkanje davčnih računovodskih registrov.
Podjetje lahko hrani računovodske in davčne dokumente v elektronski obliki, pod pogojem, da so vsi potrjeni z elektronskim digitalnim podpisom (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. julija 2008 št. 03-02-071-314).
S formalnega vidika obstajajo razlogi za tak sklep. Podpis je obvezna podrobnost katerega koli primarnega dokumenta (odstavek 2 člena 9 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu"). Knjigovodske in davčne knjige morajo podpisati tudi osebe, ki so jih sestavile. To izhaja iz odstavka 8 člena 314 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi odstavka 2 člena 9 in odstavka 3 člena 10 zakona št. 129-FZ. Zakon teh zahtev ne postavlja v odvisnost od oblike, v kateri podjetje hrani dokumente - papirno ali elektronsko. In edini način potrditve elektronskega dokumenta je uporaba elektronskega digitalnega podpisa (4. člen zveznega zakona z dne 10. januarja 2002 št. 1-FZ).
Kakšne so posledice brez podpisa? Za to kršitev ni posebne kazni. Za odsotnost primarnih dokumentov in računovodskih registrov je zagrožena globa - 5 tisoč rubljev (120. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar nadzorni oddelek Zvezne davčne službe Rusije meni, da situacije, ko je dokument sestavljen, vendar ni podpisan, ni mogoče enačiti s to kršitvijo. Poleg tega davčne uradnike med revizijo zanimajo dokumenti v papirni obliki in ne v elektronski obliki - oziroma z "živim" podpisom.
Težave lahko nastanejo le, če inšpektorat med nadzorom zahteva dokumente, ki niso podpisani. In to samo pod pogojem, da jih ni mogoče takoj natisniti in podpisati. Na primer, če je glavni računovodja na bolniškem dopustu ali je v celoti odstopil. Posledično inšpektor ne sme pobotati stroškov ali zavrniti odbitka DDV.
Da bi se izognili takšnim težavam, je v primeru revizije bolje hraniti vse primarne evidence in registre v papirni obliki in s podpisi. Priporočljivo je tiskanje dokumentov ob koncu vsakega četrtletja (davčno obdobje DDV), pa tudi pred razrešitvijo glavnega računovodje ali direktorja.
Registri so poseben register, ki vsebuje podatke o primarnih dokumentih računovodske službe, računih v sefih in potrebnih dokumentih za poročanje. Izpolni jih glavni računovodja ali njegov pomočnik. Na voljo so v vsakem računovodstvu, vendar imajo različne obrazce in razdelke:
Glede na vrsto registrov, ki se uporabljajo v določeni organizaciji, je strukturirano celotno delo računovodske službe.
Registri v računovodstvu se lahko razlikujejo ne le po načinu vodenja evidenc, ampak tudi po videzu.
Torej se razlikujejo po naslednjih sortah:
Kar zadeva glavne vrste, se po zunanji zasnovi ujemajo s kategorijami registrov.
Vpisi v te registre se izvajajo po enem od dveh načel:
Računovodski delavci poleg računovodstva opravljajo tudi davčne obračune. Gre za sistem za povzemanje dokumentov za ugotavljanje davka. Če želite pravilno izvesti to operacijo, morate upoštevati naslednje točke:
Med drugim morate pred predložitvijo tega dokumenta davčnemu uradu pravilno izpolniti obrazec:
Celotno obliko predložitve dokumentov davčnemu uradu odobri sam vodja podjetja. Poleg tega potrjuje tudi računovodske podatke.
Kljub navidezni razliki v poslovanju prihaja do nekaterih prekrivanj tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu.
Tudi naključje je očitno.
Vsa ta naključja so nestabilna. Vse je odvisno od upoštevanja naslednjih dejavnikov:
Po tem, če so bile računovodske napake, se te popravijo.
M.P. Zakharova, odvetnica
Po čl. 120 NK Mogoče V redu:
Po dolgih letih razprav o potrebi po uvedbi davčne obveznosti zaradi odsotnosti davčnih računovodskih registrov ali njihovega nepravilnega izpolnjevanja se je takšna obveznost pojavila v davčnem zakoniku Ruske federacije. Od 3. septembra lani se obravnava huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve, zlasti in Umetnost. 120 Davčni zakonik Ruske federacije; podp. "c" člen 45 čl. 1, 1. odst., čl. 10 Zvezni zakon z dne 27. julija 2010 št. 229-FZ:
Nobenega dvoma ni, da je davčna uprava, ki se ravna po posodobljenem 3. čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije bodo kaznovani z globo za odsotnost ali nepravilno izpolnjevanje knjig nakupov in prodaje, knjig računovodstva prihodkov in odhodkov poenostavljencev ter registrov dohodnine.
»Če je v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije davčni zavezanec dolžan voditi kakršno koli knjigovodsko listino za izračun davka, potem se lahko ta listina upravičeno razvrsti kot davčni knjigovodski register. Med take dokumente sodijo zlasti knjige prodaje in nakupov, knjiga prihodkov in odhodkov, vendar se ne imenujejo registri. Zato je odsotnost ali sistematično nepravilno izpolnjevanje knjig nakupov in prodaje, knjig računovodstva prihodkov in odhodkov poenostavilcev huda kršitev pravil o računovodstvu prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve, odgovornost za katere določa čl. . 120 Davčni zakonik Ruske federacije.
Pravila za vodenje davčnih računovodskih registrov iz čl. 313 davčnega zakonika Ruske federacije, predvidevajo določeno svobodo davkoplačevalcev, vendar je njihovo vzdrževanje obvezno. In za njihovo odsotnost se lahko zavezanci kaznujejo tudi z globo po čl. 120 Davčni zakonik Ruske federacije.
Je res?
Pri spremembah so razvijalci pozabili na dejstvo, da prvi del davčnega zakonika Ruske federacije ne opredeljuje koncepta davčnega računovodskega registra. Registri so tam le bežno omenjeni jaz člen 4 čl. 88 Davčni zakonik Ruske federacije. Predvsem je rečeno, da lahko davčni zavezanec pri inšpektoratu predloži inšpektoratu izpiske iz davčnih registrov.
Zakon o računovodstvu vsebuje koncept računovodskega registra A člen 1 čl. 10 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu". Iz njega pa tudi ni mogoče izpeljati pojma davčni register. Navsezadnje je to pojem davčne zakonodaje in bi ga moral opredeliti N TO člen 3 čl. 11 Davčni zakonik Ruske federacije.
Koncept davčnega registra najdete v pogl. 25 »Davek od dohodkov pravnih oseb«. Tako so analitični davčni knjigovodski registri konsolidirane oblike sistematizacije davčnih računovodskih podatkov za poročevalsko (davčno) obdobje, združene v skladu z zahtevami tega poglavja, brez razdelitve med računovodske račune. Registri morajo sistematizirati in zbirati podatke iz primarnih dokumentov, sprejetih za računovodstvo, in podatke analitičnega davčnega računovodstva za izračun davčnih osnov. s Umetnost. 314 Davčni zakonik Ruske federacije.
Strinjam se, definicija je zelo uspešna. In, na primer, knjige računovodstva za prihodke in odhodke poenostavljalcev so povsem skladne z njim. Nemogoče pa je razširiti koncept registra, podanega za namene dohodnine, na druge davke brez posebne navedbe tega neposredno v davčnem zakoniku. jaz Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. januarja 2005 št. 16141/04. Vendar ga ni tam.
Kot vidimo, so elementi kaznivega dejanja iz 1. čl. 120 davčnega zakonika ni dovolj jasno oblikovan, kar je v nasprotju z načeli ugotavljanja odgovornosti. in člen 4 obrazložitvenega dela Odločbe Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 6. decembra 2001 št. 257-O.
Po čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije vas lahko kaznujejo zaradi odsotnosti ali nepravilnega izpolnjevanja le dokumentov, neposredno imenovanih v davčnih registrih v davčnem zakoniku Ruske federacije.
To pomeni, da gre za redek primer, ko lahko govorimo o nejasnosti davčne zakonodaje, ki jo je treba razlagati v korist davčnega zavezanca. A člen 7 čl. 3 Davčni zakonik Ruske federacije. Torej, če zakonik nobenega dokumenta neposredno ne imenuje davčni register, potem je nemogoče kaznovati zaradi njegove odsotnosti ali nepravilnega izpolnjevanja.
To so splošna pravila. Zdaj pa poglejmo, katere posebne davčne dokumente lahko imenujemo registri.
Vsi zavezanci za DDV morajo voditi knjige nabav in prodaje. Vendar se ne imenujejo davčni računovodski registri ali kodek z člen 3 čl. 169 Davčni zakonik Ruske federacije, niti Pravilnika o vodenju teh knjig G odobreno Uredba Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 št. 914. Smešno, vendar lahko rečemo, da samo rusko ministrstvo za finance nakupnih in prodajnih knjig ne šteje za registre. Če pogledamo Postopek izpolnjevanja obračuna DDV, ki ga je razvil, bomo videli, da je sestavljen na podlagi prodajnih knjig, nabavnih knjig in podatkov iz davčnih knjigovodskih registrov. A 4. člen Postopka za izpolnjevanje davčne napovedi za davek na dodano vrednost, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. oktobra 2009 št. 104n.
Kljub temu, da tako računovodje kot sodišča knjige nakupov in prodaje pogosto imenujejo davčne knjige. in Resolucija Zvezne protimonopolne službe vzhodnega vojaškega okrožja z dne 24. avgusta 2009 št. A82-15261/2008-27; FAS VSO z dne 11. 5. 2010 št. A33-3985/2008; FAS UO z dne 05.05.2010 št. F09-2994/10-С2; FAS NWO z dne 14.3.2006 št. A56-1646/2005; Deveto arbitražno pritožbeno sodišče z dne 12. avgusta 2009 št. 09AP-15822/2008-AK, 09AP-16330/2008-AK, zaradi privedbe k odgovornosti po čl. 120 davčnega zakonika niso davčni računovodski registri. Ne morete biti kaznovani zaradi njihove odsotnosti ali nepravilnega izpolnjevanja.
Ali davčni zakonik Ruske federacije ta dokument imenuje davčni register? V poglavju o poenostavljenem davčnem sistemu ni niti besede o davčnih registrih. V čl. 346.24 "Davčno računovodstvo" Davčnega zakonika Ruske federacije določa le, da morajo poenostavitelji voditi evidenco prihodkov in odhodkov za izračun davčne osnove za davek po poenostavljenem davčnem sistemu v knjigi računovodskih prihodkov in odhodkov.
Ministrstvo za finance Rusije in davčni organi so prej včasih imenovali knjigo računovodstva prihodkov in odhodkov poenostavljenih davčnih registrov. m Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. aprila 2003 št. 16-00-14/132 z dne 15. decembra 2003 št. 04-02-05/1/108; Pismo Oddelka za davčno upravo Rusije za Moskvo z dne 27. decembra 2001 št. 03-12/150. Zdaj se bodo davčni inšpektorati, ki upravičujejo, da so poenostavljeni ljudje odgovorni za nepravilno izpolnjevanje ali manjkajočo knjigo prihodkov in odhodkov, najverjetneje spomnili, da jo je celo vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije nekoč imenovalo davčni računovodski register A Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 8. septembra 2004 št. 9352/04. Vendar takrat Vrhovno sodišče ni obravnavalo vprašanja privedbe do davčne odgovornosti zaradi nepravilnega knjigovodstva po novi redakciji 2. čl. 120 NK. Torej ne moremo reči, da je VAS stališče do vprašanja, ki ga obravnavamo, že oblikovano.
Nepravilno izpolnjevanje knjige prihodkov in odhodkov ali celo njena odsotnost ni podlaga za davčno obveznost poenostavljalca po 1. 120 Davčni zakonik Ruske federacije.
Glede knjig nakupov in prodaje, knjig prihodkov in odhodkov organizacij, ki uporabljajo poenostavitev, je sodnik Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije enakega mnenja.
Sodnik Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, kandidat pravnih znanosti
»Po mojem mnenju je nemogoče preganjati po čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi odsotnosti ali nepravilnega izpolnjevanja knjig nakupov in prodaje, knjig računovodstva prihodkov in odhodkov poenostavljencev, saj v pogl. 21 "Davek na dodano vrednost", 26.2 "Poenostavljen sistem obdavčitve" Davčnega zakonika Ruske federacije se ne imenujejo davčni računovodski registri. Kako se bo razvijala praksa sodišč, pa je težko reči.”
V pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje koncept davčnih računovodskih registrov A Umetnost. 314 Davčni zakonik Ruske federacije. A dejstvo je, da organizacije vodijo dohodninske registre na lastno željo, če računovodski registri nimajo dovolj podatkov za ugotavljanje davčne osnove.
Toda davčni organi ne morejo prisiliti zavezancev k vodenju teh registrov. T Umetnost. 313 Davčni zakonik Ruske federacije.
Ne morete biti kaznovani niti za manjkajoče ali nepravilno izpolnjene registre dohodnine.
Vendar se sodnik vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z nami ni strinjal.
Ker se dohodninski registri vodijo na zahtevo davčnih zavezancev, organizacija ob potrditvi računovodskih usmeritev hkrati določi davčne knjigovodske registre. A Umetnost. 313 Davčni zakonik Ruske federacije. Menim, da imajo davčni organi v zvezi s tem pravico kaznovati organizacijo, ker nima le tistih registrov dohodnine, ki jih je sama odobrila kot obvezne v svoji računovodski politiki.«
Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije
Zato bo bolje, če v svoji računovodski usmeritvi potrdite le tiste davčne knjigovodske evidence za dohodnino, ki jih boste zagotovo vodili.
Od leta 2011 se v poglavju omenjajo tudi davčni računovodski registri. 23 "Davek na dohodek" Davčnega zakonika Ruske federacije. Zakonik to imenuje dohodninske kartice posameznikov, ki jih vodijo davčni zastopniki s člen 1 čl. 230 Davčni zakonik Ruske federacije; člen 16 čl. 2, odstavek 2 čl. 10 Zvezni zakon z dne 27. julija 2010 št. 229-FZ. Toda v skladu s čl. 120 davčnega zakonika Ruske federacije se lahko kaznujejo samo davkoplačevalci. Dejansko se v opredelitvi pojma hude kršitve pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve nanaša posebej na davčnega zavezanca X Umetnost. 120 Davčni zakonik Ruske federacije. Poleg tega se globa za ta prekršek, ki pomeni prenizko davčno osnovo, izračuna od zneska neplačanega davka. A člen 3 čl. 120 Davčni zakonik Ruske federacije. Toda davčni zastopnik ne plača davka, ampak ga samo nakaže v proračun T Umetnost. 19 Davčni zakonik Ruske federacije, odstavek 1, čl. 24 Davčni zakonik Ruske federacije.
Za odsotnost ali nepravilno izpolnjevanje knjig nakupov in prodaje, knjige prihodkov in odhodkov pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema, registrov dohodnine, kartic za evidentiranje dohodkov posameznikov po čl. 120 davčnega zakonika Ruske federacije ni mogoče naložiti globe.
Sodišča so tudi večkrat prišla do zaključka, da je po 2. čl. 120 TC davčni zastopniki ne morejo biti kaznovani jaz Resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 09.08.2007 št. KA-A41/7340-07; FAS NWO z dne 7. junija 2004 št. A66-838-04 z dne 25. novembra 2003 št. A21-4891/03-S1 z dne 20. februarja 2003 št. A05-10341/02-535/14 z dne 16. junija , 2003 Št. A05-15583/ 02-872/13; PO FAS z dne 01.04.2004 št. A49-4573/03-206A/17; FAS CO z dne 06.08.2004 št. A35-6672/03-C23. V utemeljitvi tega stališča je Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja zlasti navedla, da je koncept hude kršitve pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve oblikovan v zvezi z davkoplačevalcem, širitev v praksa kazenskega pregona glede obsega pravil o davčni obveznosti je nesprejemljiva O Resolucija Zvezne protimonopolne službe ZSO z dne 21. aprila 2005 št..
Čeprav so bili v arbitražni praksi tudi primeri, ko so sodišča potrdila zakonitost privedbe davčnih zastopnikov pred sodišče po čl. 120 N TO Resolucija Zvezne protimonopolne službe št. F03-A24/04-2/2967 z dne 24. novembra 2004; FAS ZSO z dne 04.07.2005 št. F04-1832/2005(9990-A27-7).
Davčni zastopniki ne morejo biti odgovorni po čl. 120 davčnega zakonika Ruske federacije zaradi odsotnosti ali nepravilnega izpolnjevanja dohodkovnih kartic za posameznike.
Tako razmišlja sodnik Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije o možnosti privedbe davčnih zastopnikov pred sodišče.
“Ker v čl. 230 davčnega zakonika je uvedel obveznost za davčne zastopnike, da vodijo davčne računovodske registre, poleg tega pa bi morala obstajati odgovornost za njihovo neizpolnjevanje te obveznosti.
Toda čl. 120 davčnega zakonika je oblikovan tako, da iz njega ni mogoče razumeti, ali je davčnim zastopnikom mogoče naložiti globo. Pred temi spremembami je bila sodna praksa mešana. In po spremembah arbitražna praksa še ni oblikovana. In ni znano, katero pot bo ubrala.Pozor
Davčni zastopniki in podjetniki po 1. čl. 120 davčnega zakonika ni mogoče globiti.
Zato podjetniki ne morejo odgovarjati za manjkajoče ali nepravilno izpolnjene na primer knjige prihodkov in odhodkov za namene obračuna dohodnine. L Odredba Ministrstva za finance Rusije št. 86n, Ministrstvo za davke Rusije št. BG-3-04/430 z dne 13.08.2002 ali ESC n.
Poleg tega teh dokumentov davčni registri ne priznavajo. V pogl. 23 davčnega zakonika Ruske federacije sploh ne govori o tem, da morajo podjetniki voditi knjigo prihodkov in odhodkov. In v poglavju, ki je posvečeno enotni kmetijski dajatvi, je podjetnik dolžan izpolniti knjigovodsko knjigo, vendar je tudi kodek ne imenuje davčni knjigovodski register. z člen 8 čl. 346.5 Davčni zakonik Ruske federacije, niti ministrstvo za finance v postopku izpolnjevanja jaz Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. decembra 2006 št. 169n.
Seveda morate voditi knjige nakupov in prodaje ter knjige prihodkov in odhodkov, saj boste tako poenostavili obračunavanje davkov. Poleg tega je globa po čl. 120 davčnega zakonika Ruske federacije zaradi odsotnosti ali nepravilnega vzdrževanja teh dokumentov bo nedvomno treba izpodbijati na sodišču. Čas bo pokazal, ali se bodo sodišča strinjala z našimi argumenti.
