Podjetnik, ki se ukvarja s trgovino na drobno ali opravlja gostinske storitve, uporablja UTII. Pri izračunu »pripisanega« davka se upoštevajo fizični kazalniki, ki so značilni za dani davčni sistem, na podlagi izračuna površine, ki se uporablja pri dejavnostih prostorov. Hkrati pa je od pravilnosti določitve njihovega skupnega posnetka odvisna ne le višina davka, ampak tudi sama možnost uporabe UTII s strani podjetnika. Zato je pomembno vedeti, katere sobe niso upoštevane. To bo pomagalo nasvetom, ki jih je mogoče najti v sodni praksi.
Pri "pripisanem" davku lahko prihranite z zmanjšanjem površine prostorov, ki se upoštevajo za davčne namene. To je mogoče storiti povsem zakonito. Razmislite o treh vrstah prostorov, ki jih pri izračunu UTII ni treba vključiti v izračun fizičnega kazalnika.
Večino maloprodajnih površin imajo v najemu samostojni podjetniki. In pogosto pred začetkom dela v njih opravijo popravila ali celo rekonstrukcijo. Možna je situacija, ko je del prostorov še v fazi pripravljalnih del, del pa se že lahko uporablja za trgovino. Pri določanju fizičnega kazalnika za izračun UTII "površine trgovskega prostora (v kvadratnih metrih)" se lahko samostojni podjetnik sooči z vprašanjem, ali je treba upoštevati tista območja, ki še ne delujejo.
Za tvoje informacije
Strni oddajo
Glede na pod. 6 str. 2 art. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko davčni sistem v obliki UTII uporablja za trgovino na drobno, ki se izvaja prek trgovin in paviljonov s površino trgovskega prostora največ 150 kvadratnih metrov. m za vsak predmet trgovinske organizacije. Fizični kazalnik v tem primeru je "površina trgovskega prostora (v kvadratnih metrih)".
Če želite odgovoriti na to vprašanje, se je treba sklicevati na definicijo tega, kar je priznano kot območje trgovskega prostora. Podano je v čl. 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Fragment dokumenta
Strni oddajo
<...>območje trgovskega prostora - del trgovine, paviljona (odprt prostor), ki ga zavzema oprema, namenjena za razstavljanje, demonstracijo blaga, vodenje gotovinskih obračunov in servisiranje strank, območje blagajne in blagajne, območje delovnih mest za serviserje, kot tudi območje prehodov za kupce. Površina prodajnega prostora zajema tudi zakupljeni del površine prodajnega prostora. Območje pomožnih, upravnih in gospodinjskih prostorov ter prostorov za sprejem, skladiščenje in pripravo blaga, v katerih ni zagotovljena storitev za stranke, se ne nanaša na območje trgovskega prostora. Površina trgovskega prostora se določi na podlagi popisa in lastninskih listin<...>
Tukaj neposredno niso navedena področja, na katerih se izvajajo popravila. Hkrati je mogoče domnevati, da ker podjetnik ne opravlja trgovinske dejavnosti prek takšnih prostorov, jih na tej stopnji ne bi smeli upoštevati pri določanju površine trgovskega prostora za davčne namene. . Po končanih popravilih bodo posnetki teh prostorov vplivali na končni fizični indikator. Res je, najverjetneje, če se podjetnik odloči začasno izločiti območja, kjer se izvajajo popravila ali rekonstrukcija, se davčni inšpektorati, ki k temu vprašanju pristopijo bolj formalno, ne bodo strinjali z njim. Kljub temu sodna praksa potrjuje legitimnost takšne odločitve.
Arbitražna praksa
Strni oddajo
Podobno situacijo je obravnavala Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja.
Tako je inšpektorat pri davčnem nadzoru na kraju samem ugotovil, da samostojni podjetnik na območje trgovskega prostora za davčne namene ni vključil prostorov, kjer so se izvajala popravila in rekonstrukcija. Davčni organi so menili, da so ta dejanja privedla do podcenjevanja davčne osnove, zato so podjetnika odgovarjali in mu obračunali en sam »pripisani« davek. V nasprotju z odločitvijo davčnega organa se je poslovnež odpravil na sodišče.
Sodniki so ugotovili, da je IP v revidiranem obdobju najel prostore s skupno površino 141,2 kvadratnih metrov. m. Vendar pa celotno območje najetih prostorov ni bilo vključeno v izvajanje trgovine na drobno. Dejstvo je, da so v kleti še vedno potekala rekonstrukcija in popravila. V podporo temu je podjetnik predstavil projekt rekonstrukcije, pogodbo o izvajanju popravil, lokalne predračune, gradbeno dovoljenje ipd. podjetnik.
Sodišče je v odločbi z dne 15.10.2012 v zadevi št. A42-8611/2010 s sklicevanjem na določbe poglavja 26.3 Davčnega zakonika ugotovilo, da je pri izračunu davčne osnove za UTII površina upoštevajo se vsi prostori, ki se dejansko uporabljajo za opravljanje dejavnosti. Posledično se površine, na katerih se izvajajo popravila in rekonstrukcije, ne upoštevajo. Odločitev inšpektorata, da podjetnika odgovarja in mu zaračuna znesek UTII, je sodišče ugotovilo, da je nezakonita.
Pri izračunu površine trgovskega prostora se prostori, ki se uporabljajo za skladiščenje blaga, ne upoštevajo. Takšen zaključek izhaja iz analize definicije tega fizičnega kazalnika. Konec koncev je v členu 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije območje pomožnih, upravnih in gospodinjskih prostorov, pa tudi prostorov za sprejemanje, shranjevanje blaga in njihovo pripravo za prodajo, v katerih ni storitev za stranke. pod pogojem, ne velja za območje trgovskega prostora. Vendar je pomembno imeti potrditev, da se ta območja uporabljajo za te namene. V nasprotnem primeru jih davčni inšpektorji lahko priznajo kot del prodajnega prostora. Verjetnost za to je precej velika, kar dokazuje tudi dejstvo, da morajo sodišča pogosto obravnavati spore o vključitvi skladiščnega prostora v prodajni prostor. Vendar je stališče sodišč o tem vprašanju nedvoumno.
Arbitražna praksa
Strni oddajo
Zvezna protimonopolna služba Daljnega vzhodnega okrožja je v Resoluciji št. Ф03-1604/2013 z dne 03. 6. 2013 posebno pozornost namenila dejstvu, da se za namene plačila enotnega davka na pripisani dohodek dejansko raba površine v izvajanje trgovskih zadev in ne način ločevanja trgovskih prostorov od drugih prostorov. Do tega sklepa je prišel ob obravnavi spora med podjetnikom in davčnim uradom o tem, ali je treba davčno upoštevati prostore, ki se uporabljajo za skladiščenje blaga.
Podjetnik je na podlagi podnajemne pogodbe najel sobo s skupno površino 24 kvadratnih metrov. m, ki se nahaja v trgovini. V okviru maloprodaje je v ta prostor namestil predelno steno, s čimer je trgovski prostor ločil od skladišča. Zaradi teh dejanj je površina trgovskega prostora znašala 16 kvadratnih metrov. m, površina za shranjevanje blaga - 8 kvadratnih metrov. m. Pri izračunu enotnega davka na pripisani dohodek je samostojni podjetnik uporabil fizični kazalnik "prodajna površina (v kvadratnih metrih)", ki je enak 16 kvadratnih metrov. m. Prostor za shranjevanje blaga je opremljen s pod-blagom in ne zagotavlja storitev za stranke.
Glede davčnega inšpektorata ni izpodbijal obstoja prostorov za skladiščenje blaga. Vendar je menila, da je soba, ki je bila razdeljena na dva dela le z začasno pregrado, ena. To pomeni, da je treba davek izračunati ob upoštevanju skupne površine 24 kvadratnih metrov. m. Toda sodišče se je postavilo na stran podjetnika in odločitev davčnega inšpektorata, da mu zaračuna enotni davek na pripisani dohodek, priznan kot nezakonit.
Strni oddajo
Nadežda Bovaeva, računovodja CJSC "Condor"
Opozoriti je treba, da v sodni praksi obstajajo tudi odločbe, po katerih je treba v izračun površine trgovskega mesta vključiti območje za prevzem in skladiščenje blaga. Res je, povezane so predvsem z napakami samega podjetnika. Osupljiv primer je odločba Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vjatka z dne 24. decembra 2012 v zadevi št. A38-1707/2012.
Davčni inšpektorat je na podlagi rezultatov pisarniške revizije samostojnemu podjetniku zaračunal dodaten UTII, saj je samostojni podjetnik nezakonito podcenil vrednost fizičnega kazalnika »trgovska površina« glede na površino, ki se uporablja za skladiščenje blaga.
Kot so ugotovili sodniki, je podjetnik na najetem delu nestanovanjskega prostora prodajal čevlje. V skladu z najemno pogodbo in aktom o prevzemu in prenosu za prodajo blaga je bila IP-ju podeljena pravica do začasne plačane uporabe nestanovanjskih prostorov s skupno površino 20,2 kvadratnih metrov. m, ki se nahaja na ozemlju nakupovalnega kompleksa in je izoliran trgovski odsek brez delitve na maloprodajne prostore in skladišča.
Po čl. 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije se nepremična trgovska mreža, ki nima trgovskih prostorov, nahaja v zgradbah, objektih in objektih, namenjenih trgovanju, ki nimajo ločenih in posebej opremljenih prostorov za te namene, ter se uporabljajo za sklepati maloprodajne pogodbe in licitirati. Sem spadajo pokrite tržnice (sejmi), nakupovalni centri, kioski, avtomati itd., ki jih pripravljajo za prodajo.
Trgovina pomeni mesto, ki se uporablja za maloprodajne nakupne in prodajne transakcije. Vključuje stavbe, objekte, objekte in zemljišča, ki se uporabljajo za nakup in prodajo na drobno, ter maloprodajne in javne gostinske objekte, ki nimajo trgovskih prostorov in služb za obiskovalce (šotori, stojnice, kioski, škatle, zabojniki in drugi predmeti, vključno s tistimi, ki se nahajajo v stavbah, objektih in objektih), pulti, mize, pladnji (vključno s tistimi, ki se nahajajo na zemljiških parcelah), zemljišča, ki se uporabljajo za namestitev maloprodajnih (javne prehrane), objektov, ki nimajo trgovskih prostorov (obiskovalci servisnih prostorov), pulti , mize, pladnji in drugi predmeti.
Podjetnikov argument, da je razdelitev prostorov s trgovsko opremo na trgovske in skladiščne površine zadostna podlaga za dodelitev trgovskega prostora, so sodniki zavrnili. To je posledica dejstva, da ločenega dela prostorov prodajnega mesta za shranjevanje (skladiščenje) blaga s pomočjo vitrin, pultov in drugih prenosnih konstrukcij ni mogoče prepoznati kot pomožni prostor. Konec koncev, sam koncept "soba" pomeni njeno konstruktivno izolacijo in posebno opremo. Podjetnik ni predložil nobenih dokumentov v zvezi z reorganizacijo prostorov.
Sodniki so ugotovili, da sporni prostori ne sodijo v objekte stacionarne trgovske mreže s trgovskim prostorom. In pri izvajanju trgovine na drobno prek predmeta, ki je priznan kot trgovsko mesto, fizični indikator "območje nakupovalnega prostora" vključuje vsa področja, povezana s tem trgovskim predmetom, vključno s tistimi, ki se uporabljajo za sprejemanje in shranjevanje blaga.
Na podlagi 2. odstavka čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije "pripisane" vrste dejavnosti vključujejo opravljanje gostinskih storitev prek objektov javne prehrane s površino dvorane za pomoč strankam največ 150 kvadratnih metrov. m za vsak gostinski objekt.
Fragment dokumenta
Strni oddajo
Člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije
<...>objekt javne prehrane z dvorano za obiskovalce - stavba (njegov del) ali stavba, namenjena opravljanju storitev javne prehrane, ki ima posebej opremljen prostor (odprt prostor) za uživanje gotovih kulinaričnih izdelkov, slaščic in ( ali) kupljeno blago in tudi za prostočasne dejavnosti. Ta kategorija objektov javne prehrane vključuje restavracije, bare, kavarne, menze, okrepčevalnice;
<...>območje dvorane za obiskovalce - območje dejavnosti, določene na podlagi popisa in lastninskih listin<...>
Obenem obsega dvorana za obiskovalce le prostor, ki je neposredno namenjen prehrani in preživljanju prostega časa. Območje drugih prostorov, na primer kuhinje, prostori za distribucijo in ogrevanje končnih izdelkov, blagajna, pomožni prostori itd. za namene plačila UTII ni vključena v območje storitvene dvorane za obiskovalce. Ministrstvo za finance Rusije je o tem govorilo v svojem dopisu z dne 03.02.2009 št. 03-11-06 / 3/19.
Toda kljub tako nedvoumnim pojasnilom finančnega oddelka v praksi prihaja do sporov glede področij, ki v tem pismu niso neposredno omenjena. Govorimo predvsem o točilnih pultih. Vendar so spori razumljivi: davčni organi menijo, da njihova ozemlja očitno sodijo med tista, kjer obiskovalci neposredno uživajo izdelke, davkoplačevalci pa vztrajajo pri uvrstitvi teh območij na seznam krajev za razdeljevanje končnih izdelkov in blagajniških mest. Poglejmo, kaj si o tem mislijo sodniki.
Arbitražna praksa
Strni oddajo
Davčni inšpektorat je na podlagi rezultatov terenske revizije zavezanec za davek odgovarjal po 1. odstavku čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije za nepopolno plačilo enotnega davka na pripisani dohodek. Razlog je bila ugotovitev davčnega organa o podcenjevanju fizičnega kazalnika "površina dvorane za obiskovalce" za površino 18,3 kvadratnih metrov. m zaseda točilni pult.
Zvezna protimonopolna služba osrednjega okrožja je ugotovila, da je sporno območje (18,3 kvadratnih metrov) zasedel točilni pult, za katerim so bile vitrine za razstavljanje kulinaričnih izdelkov, hladilne opreme, opreme za ogrevanje in kuhanje ter gotovine. registrirati. Davčni organ ni predložil dokazil, da so kulinarične izdelke obiskovalci uživali na tem območju ali neposredno na točilnem pultu.
Poleg tega je bil točilni pult od ostalih delov prostorov ločen z evakuacijskim prehodom, katerega površina ni bila predmet najemne pogodbe in je bila prepoved zasedanja s pohištvom in opremo neposredno predvidena v akti prevzema in prenosa zakupljenih površin.
Posledično je sodišče odločitev inšpektorata, da davčnega zavezanca zadolži za odgovornost po 1. odstavku 1. čl., razglasilo za nezakonito. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije za nepopolno plačilo UTII. Zvezna protimonopolna služba osrednjega okrožja je svoje sklepe citirala v odločbi z dne 21. novembra 2012 v zadevi št. A35-4212/2012.
Trgovske organizacije in samostojni podjetniki imajo pravico uporabljati UTII le pod pogojem, da površina trgovskega prostora njihove trgovine ne presega vrednosti, določenih v davčnem zakoniku. Kakšno bi moralo biti to področje in kakšne druge omejitve predvideva UTII v trgovini na drobno v letu 2019, bo povedal ta članek.
Trgovsko območje je glavni fizični kazalnik, s katerim se izračuna UTII za organizacije in samostojne podjetnike, ki se ukvarjajo s trgovino na drobno. Davčni zakonik Ruske federacije neposredno določa, kako natančno območje maloprodajnega objekta vpliva na znesek enkratnega davka, drugi nekomercialni prostori pa na vrednost fizičnega kazalnika. UTII maloprodaja-2017 je urejena z odstavki. 6 str. 2 art. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti pravi, da lahko trgovske organizacije in samostojni podjetniki izberejo UTII kot davčni sistem, če:
V davčni zakonodaji ni neposrednega besedila, kaj je trgovalni prostor. Vendar pa morajo trgovine in druga maloprodajna mesta ta pomemben fizični kazalnik določiti strogo na podlagi dokumentov. To so lahko popisni listi in lastninske listine za nepremičnine. Navesti morajo:
Pomembno je pravilno razlikovati notranje prehode za kupce, in sicer pristope do izložb ali blagajne. Če so navedeni v dokumentih, jih je treba upoštevati tudi pri določanju fizičnega kazalnika. Če se ob upoštevanju teh vrednosti izkaže, da je velikost dvorane večja od dovoljene meje, je nemogoče uporabiti davek UTII za trgovino na drobno.
Izračun UTII v letu 2019 za trgovino na drobno vključuje površino vseh prostorov, v katerih se oskrbujejo stranke. Torej, če imajo kupci dostop do skladišč in zalednih prostorov, kjer je izdelek tudi razstavljen, se fizični indikator poveča. To je navedlo tudi predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v resoluciji št. 417/11. Vendar pa je v sporni situaciji dolžnost dokazati uporabo takšnega skladišča za neposredno storitev za stranke na strokovnjake Zvezne davčne službe. Včasih tega ni mogoče dokazati in na strani davkoplačevalcev se postavijo sodišča.
Davčni sistem v obliki UTII je poseben davčni režim za podjetnike in pravne osebe, ki opravljajo različne gospodinjske storitve za posameznike, pa tudi majhne maloprodajne trgovine. Glavni pogoj za uporabo tega sistema je izvajanje nekaterih vrst dejavnosti, njihov seznam je zapisan v davčnem zakoniku. Od lani je ta sistem postal prostovoljen za uporabo.
Ta sistem ima več očitnih prednosti in je optimalen davčni režim za številne poslovne subjekte. Enostaven obračun davka in preprosto računovodstvo pritegneta majhne organizacije ali podjetnike.
Za izračun zneska davka se uporablja kazalnik pripisanega dohodka. Opredeljen je kot produkt osnovnega donosa za določeno vrsto dejavnosti in fizičnega kazalnika. Nato se ta znesek prilagodi s koeficientom deflatorja K1 in korekcijskim faktorjem K2. Nastala vrednost se pomnoži z davčno stopnjo 15%.
Kako zmanjšati znesek davka UTII - predlagamo ogled videoposnetka. Vesel ogled!
Kako izračunati davek UTII za samostojne podjetnike in LLC z območja? Pri izračunu UTII za maloprodajo ali javno prehrano je maloprodajna površina fizični indikator. Hkrati pa območje skladiščnih, upravnih in gospodarskih ter drugih prostorov niso vključeni v izračun davka.
Na primer, trgovina s površino 100 kvadratnih metrov. metrov, od tega trgovski prostor zavzema 50 kvadratnih metrov. metrov. Za izračun davka se upošteva le 50 kvadratnih metrov. metrov.
Na primer, podjetje se ukvarja s trgovino na drobno. Velikost trgovskega območja je 15 kvadratnih metrov. metrov. V skladu z davčnim zakonikom je osnovni dohodek za to dejavnost 1.800 rubljev na kvadratni meter. meter. K1 je nastavljen na 1,672, K2 je 1,1. Izračun davka bo videti takole:
(1800 * 15) * 1,672 * 1,1 \u003d 49 658,40 - pripisani dohodek za 1 mesec
49.658,40 * 3 = 148.975,20 - pripisani dohodek za četrtletje
148.975,20 * 15% \u003d 22.346,28 - znesek "pripisanega" davka za četrtletje.
Znesek davka se lahko zmanjša, če se zavarovalne premije, plačane za obvezno zavarovanje zaposlenih, pobotajo, vendar ne več kot 50 %. Hkrati pa podjetnik nima pravice zmanjšati zneska obračunanega davka od obveznih prispevkov, plačanih za njegovo zavarovanje.
Izjava UTII se predloži Zvezni davčni službi vsako četrtletje do 20. dne v mesecu, ki sledi prijavljenemu obdobju. Za zamudo pri vložitvi izjave se organizacija ali samostojni podjetnik kaznuje z globo v višini 5% dolgovanega davka, vendar ne manj kot 1000 rubljev. Obračunani znesek davka se nakaže najkasneje do 25. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju.Če davek ni plačan ali plačan prepozno, zavezancu grozi globa v višini od 20 % do 40 % davčnega dolga.
Poleg tega organizacija ali podjetnik obdrži obveznost spoštovanja denarne discipline ter poročanja o davkih in prispevkih, obračunanih od prejemkov zaposlenih.
Kot kaže, v bližnji prihodnosti nihče ne bo "odpravil zdravih kot razreda". Torej so vprašanja v zvezi s tem še vedno aktualna.
Veliko prevarantov se ukvarja s trgovino na drobno. En sam davek se izračuna na podlagi takih fizičnih kazalnikov, kot so trgovsko mesto ali območje trgovskega mesta (člen 3, člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar računovodju ni vedno lahko ugotoviti, kakšen status ima trgovalni objekt in s tem, kateri fizični kazalnik naj se uporabi za izračun. Poskusimo biti jasni.
Za referenco
Če se trgovina izvaja prek objekta stacionarne trgovalne mreže, ki ima trgovalno dvorano s površino največ 150 kvadratnih metrov. m, potem se UTII izračuna na podlagi fizičnega kazalnika " prodajne površine". Če ni trgovskega prostora, morate uporabiti bodisi indikator " trgovsko mesto", če njegova površina ne presega 5 kvadratnih metrov, ali " prodajno območje", če njegova površina presega 5 kvadratnih metrov.
Najprej morate ugotoviti, kje na splošno lahko organizirate prodajo blaga na drobno, da bi mirno uporabljali UTII.
Trgovina na drobno se prenese na imputacijo, če se izvaja prek objekti stacionarne trgovalne mreže(Pododstavki 6, 7, odstavek 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ti pa vključujejo zgradbe (stavbe, prostore itd.), namenjeni ali uporabljeni za trgovinske dejavnosti(člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije). Namen prostorov je naveden v naslovnih in / ali popisnih dokumentih. Ti vključujejo prodajno ali zakupno pogodbo, tehnični potni list, načrte, diagrame, pojasnila.
Zdi se, da so besede uporablja za trgovske dejavnosti" omogočajo uporabo imputacije pri trgovanju s kakršnimi koli predmeti, tudi tistimi, ki ne trgujejo po svojem namenu. Na primer v prostoru, ki se nahaja v skladišču ali v industrijski coni. Ministrstvo za finance pa v enem od V pismih je navedeno, da je treba namen prostorov določiti ne le z dokumenti, ampak tudi dejansko: kako se dejansko uporablja (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 30. aprila 2009 N 03-11-06 / 3/ 113). Vendar so financerji v kasnejši razlagi pojasnili, da prodaja blaga v pisarni ni prevedena v UTII (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2012 N 03-11-06 / 3 /2).
Obstajata tudi dve sklepi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, v katerih je sodišče ugotovilo, da je uporaba imputacije nezakonita zaradi dejstva, da je bilo blago prodano v prostorih, ki za to niso namenjeni: v prvem primeru - v upravnem poslovna stavba, v drugem - v prostorih proizvodne delavnice (odločitve predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča RF z dne 01.11.2011 N 3312/11 z dne 15.02.2011 N 12364/10).
Zaključek
Takšnega argumenta, kot je "nedoslednost namembnosti prostorov", davčni organi na sodiščih ne uporabljajo pogosto. In če se sklicujejo nanj, potem praviloma ni prvi na seznamu terjatev. Vendar je popolnoma varno uporabiti imputacijo le pri prodaji blaga na določenih mestih.
V večini pisem regulativni organi, ki se sklicujejo na davčni zakonik, pravijo, da je območje trgovskega prostora določeno glede na popis in lastninske listine(Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. novembra 2011 N 03-11-11 / 284, z dne 26. septembra 2011 N 03-11-11 / 243). Mimogrede, podobna situacija je z območjem trgovskega mesta (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15.12.2009 N 03-11-06/3/289).
Pogosto se spori med davčnimi organi in podjetniki pojavijo zaradi dejstva, da dokumenti označujejo eno območje dvorane, drugo, običajno manjše, pa se uporablja za maloprodajo. Po mnenju sodišč bi bilo treba »pripisani« davek izračunati na podlagi dejansko uporabljene površine pri »pripisani« dejavnosti in ne prijaviti v dokumentih (Sklepi FAS ZSO z dne 26. 5. 2010 v zadevi N A75- 512 / 2009; FAS UO z dne 19. aprila 2010 N Ф09-2486/10-С3). A tudi to je treba dokazati. V odsotnosti predelnih sten, pričevanj, fotografij ali drugih dokazov, ki potrjujejo, da se je le del površine uporabljal za trgovino, so sodišča na strani davčnih organov (Sklepi PO FAS z dne 14. 10. 2010 v zadevi N A72- 16399 / 2009; FAS DVO z dne 15. 7. 2011 N Ф03-2543/2011).
Nasvet
Če najamete sobo, vendar le del uporabljate za trgovino, poskrbite, da bo v najemni pogodbi vse jasno navedeno glede površine, ki jo zasedate.
Če oddate v najem (podnajem) del trgovskega prostora, vam pri izračunu "pripisanega" davka ni treba upoštevati njegove površine, tudi če niso bile spremenjene popisne dokumente (Resolucija Zvezne protimonopolne službe z dne Daljni vzhod z dne 13. januarja 2011 N F03-9441 /2010) (kar je v primeru podnajemov v bistvu nemogoče).
kvadratov prostori za sprejem in skladiščenje blaga, administrativni in udobni prostori itd. (pogojno jih bomo imenovali pomožni) se ne upoštevajo pri določanju površine trgovskega prostora (člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije). Manj bo zahtevkov inšpektorjev, če bodo takšni prostori fizično ločeni od samega trgovskega prostora (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 26. marca 2009 N 03-11-09 / 115). Nekoč je sodišče podprlo tudi razumno, pri čemer se je sklicevalo na najemno pogodbo, po kateri je najemnik namestil lahko odstranljive predelne stene za ločitev trgovskega prostora od skladišča (Sklep FAS ZSO z dne 18. 10. 2010 v zadevi N A45-7149 / 2010).
Opozorimo glavo
Če se je spremenil namen površine, ki se uporablja pri trgovanju, oziroma se je spremenila površina trgovskega prostora, na podlagi katerega se obračunava enotni davek, da bi se izognili sporom z inšpektorji, je bolje, da se to odraža v popisnih dokumentih.
Razstavni prostor Lahko je tudi trgovski prostor, če se v njem prodaja blago. To je obvezen pogoj (zlasti v luči odločb Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije o možnosti trgovanja samo na mestih, ki so za to določena). Če so za predstavitev blaga, njihovo plačilo in sprostitev dodeljeni različni prostori, se davek izračuna na podlagi vsote površin vseh teh prostorov (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. septembra 2010 N 03-11 -11 / 246). In vsaj enkrat se je sodišče strinjalo s tem pristopom (odločba FAS VSO z dne 26. julija 2010 v zadevi N A33-14088 / 2009).
Zgodi se tudi, da podjetnik (organizacija) takoj prevzame več prostorov v eni stavbi in v vsem prodaja blago na drobno. Na primer, organizacija najame več ločenih maloprodajnih objektov v različnih nadstropjih v nakupovalnem centru. Potem lahko enostavno izračunate UTII za vsako sobo posebej (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 01.02.2012 N 03-11-06 / 3/5, z dne 03.11.2011 N 03-11-11 / 274; Zvezna davčna služba Rusije z dne 02.07.2010 N ШС-37-3/ [email protected]).
Toda za trgovino je mogoče uporabiti tudi eno sobo, preprosto razdeljeno na več oddelkov, na primer glede na vrsto prodanega blaga. Včasih to storijo, ker so za različne skupine blaga v regijah določeni različni koeficienti K2 (člen 7, člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). In včasih to postane edina možnost za zdravo osebo, da ne "odleti" iz UTII. Konec koncev obstaja omejitev na površini trgovskega prostora 150 kvadratnih metrov. m. Kako v tem primeru izračunati "pripisani" davek?
Regulativni organi trdijo takole: če se prostori nahajajo v isti stavbi in po dokumentih pripadajo isti trgovini, je treba območja povzeti (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 01.02.2012 N 03-11-06 / 3/5). Hkrati je pripadnost prostorov enemu ali različnim objektom ugotovljena, seveda v skladu z popisnimi dokumenti za prostore (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 03.11.2011 N 03-11-11 / 274).
Za sodišča v njih navedeni podatki niso absolutna resnica. Pozorni so na izolacijo prostorov (Resolucija MO FAS z dne 08. 6. 2011 N KA-A41 / 5949-11), na prisotnost v vsaki trgovini lastne CCP, lastnih pomožnih prostorov, lastnega osebja zaposlenih , ločeno obračunavanje prihodkov, ponudbe prodanega blaga, usmerjeno v postavitev vsakega dela prostorov (Sklepi PO FAS z dne 26. 09. 2011 v zadevi N A55-426 / 2011; FAS SKO z dne 01. 06. 2011 v zadevi N A53-16868 / 2010).
Na splošno, ne glede na vaše motive za razdelitev celotne površine na več delov, je bolje, da fizično ločite prostore drug od drugega, na primer s predelnimi stenami.
Opomba
Pri opravljanju "pripisane" trgovine in druge vrste dejavnosti v enem prostoru, za katerega se uporablja splošni davčni režim ali poenostavljen sistem obdavčitve, je treba izračunati "pripisani" davek iz celotne površine takšnih prostorov. (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 29.3.2011 N 03-11-11/74, z dne 07.06.2010 N 03-11-11/158; Sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 1. .2010 N 8617/10, z dne 20. 10. 2009 N 9757/09).
Davčni zakonik ne določa, kakšna je površina trgovskega mesta in kako se določa. Po mnenju ministrstva za finance ga je treba pri izračunu upoštevati ne le območje, na katerem se blago neposredno prodaja, temveč tudi območje pomožnih prostorov(Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 26. decembra 2011 N 03-11-11 / 320, z dne 22. decembra 2009 N 03-11-09 / 410). To pomeni, da če najamete zabojnik, katerega del uporabljate za prodajo blaga, drugi del pa se uporablja kot skladišče, potem morate obračunati davek od celotne površine zabojnika (pismo z Ministrstvo za finance Rusije z dne 22. decembra 2009 N 03-11-09 / 410).
Lani je to vprašanje obravnavalo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije (odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14. junija 2011 N 417/11). Sodišče je glede območja trgovskega mesta povedalo, da je določeno ob upoštevanju vseh prostorov, ki se uporabljajo za prevzem in skladiščenje blaga. In od takrat na sodiščih ni več razdora (Sklep FAS SKO z dne 31. avgusta 2011 v zadevi N A53-22636 / 2010; FAS VVO z dne 28. septembra 2011 v zadevi N A29-1419 / 2011).
Toda pri najemu zemljišča, kjer se blago prodaja prek majhnega kioska s površino več kot 5 kvadratnih metrov. m, po pojasnilih Zvezne davčne službe je treba UTII izračunati samo iz območja kioska (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25.6.2009 N ShS-22-3 / [email protected]).
Zaključek
Izkazalo se je, da je v nekaterih situacijah za podjetnike bolj donosno vztrajati, da delujejo v prostoru s trgovskim prostorom. Navsezadnje bodo potem lahko plačali davek na manjšo površino.
To je morda najpogostejše in najtežje vprašanje, kar dokazuje obilica sodne prakse.
Kdaj lahko govorimo o prisotnosti trgovskega prostora? Ko je kupcem v prostoru dodeljeno določeno mesto, kjer lahko, prehajajoč se z ene police z blagom na drugo, bolj natančno spoznava blago. Trgovsko mesto seveda ne more imeti dvorane. Ponavadi je to pult ali vitrina, s katere poteka prodaja, kupci pa lahko le stojijo v bližini in si ogledujejo razstavljeno blago.
Po navedbah Zvezne davčne službe, če v naslovu, popisnih dokumentih za prostore nikjer ni navedeno, da gre za "trgovino" ali "paviljon", ali če nek del prostorov ni jasno opredeljen kot "trgovska dvorana", potem se taki prostori štejejo za predmet stacionarne trgovalne mreže brez trgovskega prostora (Pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 06.05.2010 N ShS-37-3 / [email protected], z dne 27. 7. 2009 N 3-2-12/83).
Nekatera sodišča celo sklepajo, da je seznam predmetov, ki imajo lahko trgovski prostor, izčrpen, torej mora biti bodisi trgovina ali paviljon (Resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 14. avgusta 2009 N KA-A41 / 6419-09). Tako je na primer v nekdanjem skladišču treba še dokazati prisotnost trgovskega prostora. In v paviljonu kontejnerskega tipa je a priori, ker je paviljon (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 3. 12. 2010 N 03-11-11 / 310).
Za referenco
Rezultat- posebej opremljena stavba (njegov del), namenjena prodaji blaga in opravljanju storitev strankam in je opremljena s trgovskimi, komunalnimi, upravnimi in gostinskimi prostori ter prostori za sprejem, skladiščenje in pripravo blaga za prodajo.
Paviljon- stavba s trgovskim prostorom in zasnovana za eno ali več delovnih mest (člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na splošno, če vaša prodajna površina ne presega 5 kvadratnih metrov. m, ni smiselno razpravljati o tem, kateri fizični kazalnik je treba uporabiti pri izračunu davka. Konec koncev bo osnovna donosnost pri prodaji blaga na trgovskem prostoru največ 9.000 rubljev. (1800 rubljev x 5 kvadratnih metrov) in popolnoma enak znesek je osnovna donosnost trgovskega mesta (člen 3, člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). In dvorana je manjša od 5 kvadratnih metrov. m (ko bi bil obdavčljivi dohodek manjši) si je težko predstavljati. Koeficienti K2, ki so jih sprejeli regionalni organi (točki 4, 7 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije), se lahko prilagodijo sami, vendar bo tudi ob upoštevanju teh količin razlika v končnih zneskih davka verjetno majhna. . Če govorimo o površini več kot 5 kvadratnih metrov. m, potem je treba izračun izvesti iz območja trgovskega mesta ali površine trgovskega prostora, za katerega je donosnost določena enaka - 1800 rubljev. na kvadratni m.
Zaključek
Če je trgovsko mesto veliko, je bolj donosno, da ga opremite tako, da imate trgovalni prostor. Konec koncev, kot smo že omenili, se pri določanju površine trgovskega prostora površina pomožnih prostorov ne upošteva. In za mesta trgovanja - se upošteva.
Če obstajajo pomožni prostori, lahko sodišče predmet trgovine prizna kot trgovino (Sklep FAS SZO z dne 15. 1. 2010 v zadevi N A56-36135 / 2009), kar pomeni, da bo v tem objektu trgovski prostor. Toda to bi morali biti sosednji prostori in ne ločen hangar ali soba v sosednji stavbi. Podoben primer je pred kratkim obravnavalo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije. Sodišče je navedlo, da je trgovina potekala preko objekta s trgovskim prostorom, ker:
- v podnajemni pogodbi je bilo določeno, kateri del prostorov se uporablja kot skladišče, kateri del pa za prodajo blaga;
- v skladu s tehničnim potnim listom in razlago je bil prostor sestavljen iz dveh delov;
- vsak del površine je bil uporabljen za predvideni namen.
Posledično bi moral biti davek izračunan na območju trgovskega prostora in ne na območju trgovskega mesta (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14.6.2011 N 417/11).
In sodne odločbe, izdane po objavi tega odloka, kažejo, da so ga sodišča že sprejela (odloki FAS VVO z dne 26. decembra 2011 v zadevi N A79-2716 / 2010; FAS ZSO z dne 22. novembra 2011 v zadevi N A45-3709 /2011).
Kljub precejšnjemu številu sodnih odločb glede trgovskih prostorov in trgovskih mest je še vedno veliko vprašanj glede obračuna enotnega davka. Nejasno besedilo davčnega zakonika bo najverjetneje pripeljalo pred sodišče več kot enega davkoplačevalca. Če pa ima vaš trgovski objekt pomožne prostore, potem vam je verjetno bolj donosno organizirati trgovino tako, da imate tudi trgovalni prostor. Potem lahko plačate manj UTII.
"Pripisani" davek ima poseben postopek izračuna. Ni pomembno, ali vaše podjetje prinaša dobiček ali ne – to nikakor ne bo vplivalo na davčno osnovo, saj tukaj ni pomemben dejanski, temveč domnevni, »pripisani« dohodek. Izračun se izvede glede na fizične kazalnike in osnovno donosnost, ki je za vsako vrsto dejavnosti že opredeljena v členu 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za plačnike UTII bomo podrobneje povedali, kako izračunati pripisani dohodek in davek na primeru nekaterih vrst podjetniške dejavnosti. Članek bo zanimiv tudi za tiste, ki se ukvarjajo s trgovino na drobno ali s tovornim prometom in načrtujejo ali že delajo na režimu »pripisanega« obdavčevanja.
Da bi razumeli postopek oblikovanja davčne osnove na "imputaciji", vzemimo primer, kako izračunati UTII za samostojnega podjetnika, ki se ukvarja z vzdrževanjem vozil.
Tako sta julija in avgusta 2 osebi delali za samostojne podjetnike, od septembra se je število zaposlenih povečalo na 3 osebe.
Iz tabele v 3. odstavku čl. 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije vzamemo naslednje podatke:
Osnovni donos (DB) dejavnosti za zagotavljanje storitev popravil, vzdrževanja in pranja avtomobilov - 12.000 rubljev. na mesec. Po drugi strani je treba indikator DB pomnožiti z dvema koeficientoma:
K1, ki se vsako leto spreminja in je v letu 2016 1,798;
K2- njegovo vrednost določijo lokalne oblasti v območju od 0,005 do 1. Pogojno vzamemo vrednost K2 enako 1.
Fizični indikator (FP)- v našem primeru je to število zaposlenih ob upoštevanju samega IP. Upoštevamo povprečno število vseh zaposlenih, tudi tistih po pogodbah civilnega prava. Ta kazalnik se je v našem primeru spremenil, zato uporabljamo pravilo 9. člena. 346.29 Davčnega zakonika: če se je računovodski izkaz spremenil v davčnem obdobju, je treba spremembo upoštevati od začetka meseca, v katerem je nastala. Po mesecih dobimo naslednje število:
julij ( FP1) – 3 osebe, avgust ( FP2) – 3 osebe, september ( FP3) - 4 osebe.
Kako se izračuna pripisani dohodek(IA) za četrtletje je jasno razvidno iz naslednje formule:
VD \u003d BD x K1 x K2 x (FP1 + FP2 + FP3)
VD \u003d 12.000 rubljev. x 1.798 x 1 x (3 osebe + 3 osebe + 4 osebe) \u003d 215.760 rubljev.
Pomnožite VA s stopnjo 15% (v regijah se lahko davčna stopnja zniža) in dobite znesek davka:
UTII \u003d VD x 15% \u003d 215.760 rubljev. x 15% = 32.364 rubljev.
Davek, prejeti med obračunom, se lahko zmanjša z uporabo davčnih olajšav iz 2. odstavka 2. čl. 346.32 Davčnega zakonika Ruske federacije: samostojni podjetniki brez zaposlenih znižajo davek za znesek fiksnih prispevkov "zase", delodajalci lahko odbijejo do polovice zneska davka od plačanih prispevkov v sklade za zaposlene, bolniške odsotnosti za zaposlene. prve 3 dni bolezni in od zavarovalnih premij po pogodbah o prostovoljnem zavarovanju zaposlenih.
UTII se lahko uporablja za trgovino na drobno, če trgovski prostor trgovine, kjer se izvaja, ne presega 150 kvadratnih metrov. m, ali če se trgovina izvaja brez trgovskega prostora ali nestacionarno (odstavka 6 in 7, člen 2, člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prodaja blaga prek prodajnih avtomatov velja tudi za trgovino na drobno (člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Formula za obračun davka, ki se uporablja za trgovalne dejavnosti, je standardna in se ne razlikuje od tiste, ki smo jo obravnavali zgoraj, je pa odvisno od pogojev, pod katerimi se trgovanje izvaja, kateri fizični kazalnik (FI) bomo uporabili pri izračunu pripisanega dohodka (ID).
Stacionarna trgovina na drobno preko trgovskih prostorov. Za izračun UTII se kot fizični kazalnik uporablja površina trgovalne površine v kvadratnih metrih, osnovni dohodek pa je 1800 rubljev. na kvadratni m na mesec.
Maloprodajav prostorih brez trgovskega prostora in v nestacionarnih objektih:
Dostava in distribucija na drobno. Za izračun davka UTII se uporablja osnovni dohodek v višini 4.500 rubljev. na mesec, in kot fizični kazalnik - število zaposlenih plus sam IP.
Prodaja preko prodajnih avtomatov. Osnovni donos 4500 rubljev. na mesec, pomnoženo s številom prodajnih avtomatov.
Recimo, da samostojni podjetnik v 3. četrtletju opravlja maloprodajo na UTII v trgovini s površino 20 m², ima na trgu eno trgovsko mesto s površino 4 m². m in eno trgovsko mesto s površino 6 kvadratnih metrov. m v nakupovalnem središču. Izračun »pripisanega« davka v našem primeru je treba opraviti za tri vrste trgovine na drobno:
- Trgovina ima trgovalni prostor, kar pomeni, da je finančni kazalnik (FP) v vsakem mesecu 20 kvadratnih metrov. m, osnovni donos (DB) pa je 1800 rubljev. na kvadratni m na mesec:
VD \u003d 1800 rubljev. x 1,798 x 1 x (20 kvadratnih metrov + 20 kvadratnih metrov + 20 kvadratnih metrov) = 194 184 rubljev.
UTII = 194.184 rubljev. x 15% = 29.128 rubljev.
- Prostor za maloprodajo na trgu ima površino manj kot 5 kvadratnih metrov, kar pomeni, da bo baza podatkov 9.000 rubljev. na eno trgovalno mesto (FP):
VD \u003d 9.000 rubljev. x 1,798 x 1 x (1. mesto + 1. mesto + 1. mesto) = 48 546 rubljev.
UTII = 48.546 rubljev. x 15% = 7.282 rubljev.
- V nakupovalnem kompleksu IP zavzema 6 kvadratnih metrov. m površine, ki ni trgovski prostor. DB prostorov, večjih od 5 kvadratnih metrov - 1.800 rubljev. na kvadratni m na mesec:
VD \u003d 1800 rubljev. x 1,798 x 1 x (6 kvadratnih metrov + 6 kvadratnih metrov + 6 kvadratnih metrov) = 58 255 rubljev.
UTII = 58.255 rubljev. x 15% = 8738 rubljev.
Skupni davek za 3. četrtletje:
UTII = 29.128 rubljev. + 7 282 rubljev. + 8 738 rubljev. = 45.148 rubljev.
Pogoj za uporabo »imputacije« za tovorni promet je, da ima davčni zavezanec v lasti ali lastnik največ 20 enot ustreznih vozil. Pri večjem številu vozil ni mogoče uporabiti načina "imputiranega". Glede na davek UTII na prevoz tovora v letu 2016 se upoštevajo vozila, ki ustvarjajo dohodek in se neposredno uporabljajo v "pripisanih" dejavnostih (člen 5, člen 2, člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Zveznega davka Servis z dne 06. 10. 2016 št. SD-4-3 /10366).
Od pravilne določitve števila avtomobilov je odvisna ne le možnost uporabe UTII, temveč tudi znesek davka, saj je tudi fizični kazalnik za izračun pripisanega dohodka. Skupno število vozil vključuje vozila za prevoz blaga (razen prikolic) v lasti ter vozila, prejeta na podlagi pogodb o lizingu in leasingu. Hkrati se za izračun fizičnega kazalnika ne upoštevajo avtomobili, ki so v popravilu, kar je treba dokumentirati - akti, pomanjkljive izjave itd. Če je bilo vozilo, ki se uporablja za prevoz blaga, prodano v poročevalskem obdobju, se pri izračunu davka ne všteva v mesec prodaje, ampak se upošteva le v tistih mesecih, ko je bil dejansko uporabljen.
Razmislite, kako izračunati UTII za 3. četrtletje za podjetnika, ki ima 10 tovornjakov za storitve prevoza tovora, vključno z enim avtomobilom, ki je bil prodan avgusta, eden od njih pa je bil v popravilu septembra, kar potrjujeta akt in napačna izjava .
Fizični kazalniki (FP) po mesecih bodo naslednji:
Julij (FP1) - 10 avtomobilov, avgust (FP2) - 9 avtomobilov, september (FP3) - 8 avtomobilov.
Osnovni donos (BR) za prevoz tovora je 6.000 rubljev na mesec za vsako vozilo.
Za izračun pripisanega dohodka (VD) uporabljamo standardno formulo UTII:
VD \u003d 6.000 rubljev. x 1,798 x 1 x (10 + 9 + 8) = 291 276 rubljev.
Izračunaj davek:
UTII = 291.276 rubljev. x 15% = 43.691 rubljev.
