Goryanaya E.A., predavatelj, GOU SPO KK "Labinsky Agricultural College"
Revija »Računovodstvo v kmetijstvu« št.4, april 2009
Kmetijske organizacije lahko pridelke pridelujejo tako na lastnih zemljiščih kot na zakupljenih. In lahko ga najamete od državljanov. Tudi načini plačevanja najemnine so različni: z gotovino ali z lastnimi izdelki. Vendar se pri plačilu najemnine v naravi pogosto zastavlja vprašanje izpolnjevanja meril za uvrstitev organizacije med kmetijske pridelovalce. Razmislite o situaciji, ko organizacija plača enoten kmetijski davek.
Ocena izdelka
Najpogosteje imajo kmetijske organizacije težave z oceno pridelanih proizvodov, prenesenih kot plačilo. Konec koncev lahko pogodba preprosto navaja, da najemnik za uporabo zemljišča državljanu prenese določeno količino, na primer pridelanega žita.
RAČUNOVODSTVO
Organizacije, ki so prešle na ESHN, morajo ravnati v celoti. Zato se je za ocenjevanje izdelkov treba sklicevati na PBU 9/99 "Dohodek organizacije".
OBLIKOVANJE NAJEMNIH RAZMERJ
Najpogosteje organizacije plačujejo s kmetijskimi proizvodi, pridelanimi občanom, od katerih najamejo zemljo. Sem spadajo zemljišča (zemeljski deleži), ki so jih državljani prejeli med privatizacijo zemljišč kolektivnih kmetij in državnih kmetij. Obstajajo različni načini plačila najemnine. Na primer, pododstavek 2 odstavka 2 člena 614 Civilnega zakonika Ruske federacije je dovoljeno določiti najemnino v obliki deleža izdelkov, sadja ali dohodka, prejetega kot posledica uporabe najetega premoženja. Prav ta oblika se v praksi uporablja pri oddaji kmetijskih zemljišč od državljanov. Vendar mora biti ta pogoj določen v pogodbi.
Poleg tega ugotavljamo, da je treba na podlagi člena 16 Zveznega zakona z dne 24. julija 2002 št. 101-FZ "O prometu kmetijskih zemljišč" uskladiti zakupne pogodbe za zemljiške deleže, sklenjene pred začetkom njegove veljavnosti. s pravili civilnega zakonika Ruske federacije.
Osnovno pravilo je, da lahko oddate v najem določeno zemljiško parcelo, ne zemljiškega deleža. Zemljiška parcela mora imeti jasne meje, katastrsko številko in biti vpisana v Enotni državni register zemljišč.
Ker je zakon št. 101-FZ začel veljati 28. januarja 2003, osem let, ki so za to namenjeni, poteče 28. januarja 2011. To spremembo je uvedel zvezni zakon z dne 30. decembra 2008 št. 297-FZ.
Prenos kmetijskih pridelkov kot plačilo v naravi za najem zemljišč se v računovodstvu pripozna kot prodaja končnih proizvodov. Zato je tak prihodek dohodek iz običajnih dejavnosti, njegova vrednost pa je določena z vrednostjo izdelkov, ki jih prenese organizacija (člen 5 PBU 9/99). Stroške kmetijskih proizvodov je treba določiti na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi prihodke od njihove prodaje (odstavek 6.3 PBU 9/99).
Z drugimi besedami, vrednost prenesenih izdelkov mora ustrezati njihovi tržni ceni.
IZRAČUN ENOTNE KMETIJSKE DAVKE
Postopek za določanje in priznavanje dohodka za izračun UAT je določen v odstavku 1 člena 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega tukaj veljajo enaka pravila kot pri ugotavljanju dohodka za izračun dohodnine. To pomeni, da se prihodki od prodaje določijo v skladu s pravili iz člena 249, poslovni prihodki pa v skladu s pravili člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Prihodki se pripoznajo kot prihodki od prodaje, ki so vsi prejemki za prodane izdelke, izraženi v denarju ali v naravi (1. in 2. člen 249. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na podlagi 40. člena davčnega zakonika Ruske federacije lahko davčni organi preverijo raven cen pri plačilu najemnine v naravi.
Iz navedenega izhaja, da se vrednost kmetijskih pridelkov, prenesenih kot plačilo za najem zemljišča in za davčne namene, pripozna kot prihodek od prodaje. In njegova vrednost mora ustrezati tržni ceni.
Bodimo pozorni še na eno okoliščino. Pri uporabi ESHN se prihodki in odhodki pripoznajo na denarni osnovi (člen 5, člen 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri plačilu najemnine v naravi to pomeni, da organizacija ne bo mogla priznati stroškov najemnine, dokler sama ne prenese pridelanih pridelkov najemodajalcu kot plačilo. Na tej točki se prihodki od prodaje in stroški najema hkrati pripoznajo v prihodkih.
Merila za kmetijsko proizvodnjo
Merila, ki organizacijam omogočajo uporabo ESHN, so navedena v členu 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Glavni je, da mora biti delež prihodkov organizacije od prodaje proizvedenih kmetijskih proizvodov, vključno s proizvodi njihove primarne predelave iz kmetijskih surovin lastne proizvodnje, najmanj 70 odstotkov skupnih prihodkov od prodaje blaga ( dela, storitve).
Ugotovili smo, da se vrednost kmetijskih pridelkov, prenesenih občanom za plačilo zemljiške najemnine, pripozna kot prihodek od prodaje. Zato je treba njegovo tržno vrednotenje upoštevati pri višini dohodka, iz katerega je določeno merilo kmetijskega pridelovalca.
Značilnosti obdavčitve državljanov
Na podlagi členov 209 in 211 Davčnega zakonika Ruske federacije je plačilo, ki ga državljani prejmejo od organizacij v naravi, priznano kot predmet dohodnine. Hkrati je opredeljen kot stroški kmetijskih proizvodov, ki jih prejmejo, izračunani na podlagi njihovih cen, določenih na način, podoben tistemu iz člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije. Se pravi, tudi tukaj se cena kmetijskih pridelkov določi na podlagi običajne prodajne cene.
Datum prejema dohodka je datum dejanskega prenosa izdelkov (odstavek 2, odstavek 1, člen 223 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri plačilu najemnine državljanom je organizacija priznana kot davčni zastopnik in je dolžna odtegniti dohodnino (člen 4, člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar je povsem mogoče, da državljan razen prejetih izdelkov nima drugih dohodkov od te organizacije. To pomeni, da je nemogoče zadržati od dohodka.
V tem primeru mora organizacija v enem mesecu od dneva prenosa plačila v naravi pisno obvestiti inšpektorat o nezmožnosti odtegnjenja davka in zneska dolga (člen 5, člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Je kos zemlje. Za določitev njenih meja obstaja posebna dokumentacija, zemljevidi in načrti. Najbolj natančni podatki o zemljišču se nahajajo v.
Znesek zemljiškega davka določeno s finančnimi prihodki lastnika ali uporabnika, pridobljenega s tega spletnega mesta, pa tudi plodnost strani, njeno lokacijo in druge dejavnike. Davek na kmetijske parcele je odvisen od kakovosti zemljišča, velikosti skupne površine in lokacije.
Pravna oseba samostojno izračuna znesek davka na zemljišče, če to ne velja za kmetijske parcele. Obstaja posebna formula, po kateri lahko izračunate znesek obdavčitve.
Znesek obdavčitve (Rn) nekmetijske parcele je treba izračunati po naslednji formuli:
Rn \u003d Sn * K1 * K2 * op, kje:
Davčna stopnja ne sme presegati 0,3 %, če zemljišče:
V vseh drugih primerih je davčna stopnja 1,5 %. Določijo ga občinski organi v zakonskih aktih.
Odstotek se izračuna od stroškov parcele, navedene v katastrskem potnem listu.
Davčni zavezanci, ki imajo ugodnosti, lahko predložijo ustrezne dokumente na davčni urad, ki se nahaja na območju, kjer se nahaja lokacija.
Obdavčitev je naslednjih vrst:
Zemljiški davek je obvezna pristojbina. V skladu s poglavjem 31 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 387) ga ustanovijo občinske organizacije, ki nadzorujejo ozemlje, kjer se nahaja območje.
Takšen davek morajo plačati lastniki celotnih parcel ali deležev, pa tudi tisti, ki stalno uporabljajo zemljišče zakonito. To določbo ureja člen 388 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Najemnina je plačilo, ki ga je najemnik dolžan dati najemodajalcu za to, da uporablja njegovo nepremičnino. Tako zemljiški davek v večini primerov plača najemodajalec in ne najemnik.
Zemljiške davka ne plačujejo tiste osebe, ki plačujejo enotni davek. To se zgodi le pod pogojem, da bodo svoje spletno mesto uporabljali za poslovne dejavnosti.
Glede na s poglavjem 31 Davčnega zakonika Ruske federacije, zemljiški davek je obvezen za zemljišča od najemodajalca, ki se uporabljajo za oskrbo objektov (stanovanjskih in ne), ki jih uporabljajo pravne ali fizične osebe na podlagi najemne pogodbe. Najemodajalec plača tudi davek na površino zemljišča, če se deli stavb, ki se nahajajo na tem zemljišču, oddajo v najem.
Najemniku se zaračuna pristojbina, če je zemljišče in druga lastnina na tem zemljišču last države.
Najemnik, ki postavi objekte na območju zakupljene parcele, plača najemodajalcu zemljiški davek.
Za prejem najemnine morate najprej skleniti najemno pogodbo. Ta dokument določa tudi višino davka, pogoje plačila in pogoje, pod katerimi bo plačilo opravljeno. V pogodbi je določeno, kako se bo najemnina plačala. v gotovini ali v naravi.
Če se poleg zemljišča oddajajo v najem tudi drugi nepremičninski objekti, se lahko taksa obračuna tako za vse skupaj kot za parcelo posebej.
Pogodba predvideva plačilo v gotovini (navedeno v rubljih), v naravi (seznam izdelkov), delo (vrste in kraj dela). Tukaj so navedeni tudi pogoji, za katere mora najemodajalec prejeti plačilo v navedeni protivrednosti. Če plačilo ni plačano v določenem roku, potem najemnik v pogodbi navede kazen (odstotek, ki ga najemnik plača za vsak naslednji dan dolga).
Višina pristojbine je fiksna, vendar se lahko spremeni le v naslednjih primerih:
V najemni pogodbi morajo biti opisane glavne značilnosti zemljišča, ki jih mora najemnik poznati.
Določitev trajanja pogodbe je obvezna.
Če namerava najemnik pogodbo podaljšati, se določi število dni, v katerih mora o svoji odločitvi obvestiti najemodajalca.
Višina plačila za zemljišče, ki je v lasti države, pa tudi v občinski lasti, se določi glede na vrsto rabe zemljišča in vrsto najemnika. Osnovno tarifo določijo predstavniki izvršilne oblasti.
Obstaja tak koncept kot standardna cena zemljišča". Uvedli so ga vladni organi Ruske federacije. Ta cena je določena z namenom zagotavljanja ekonomske stabilnosti zemljiških razmerij pri različnih transakcijah: prodaja zemljišča drugemu lastniku, darovanje, pridobitev posojila (zemljiška parcela je zastava), dedovanje.
Normativna cena zemljišč se določi vsako leto. Ustanovi se glede na namen rabe zemljišča.
Lokalna samouprava ima vso pravico razširiti ali zožiti obseg zemljišča, ki se oddaja v najem, spremeniti stroške najemnine do največ 25 %.
Plačilo za območje, ki je v zasebni lasti, se ugotovi na zahtevo najemodajalca ob upoštevanju lokacije lokacije, oddaljenosti od tehnične opreme, namena najemnika, dohodka, prejetega od uporabe in drugih pogojev, ki so določeni v najemni pogodbi.
Podatke o višini davka je treba predložiti davčnemu uradu, ki ima svojo podružnico na območju, kjer se nahaja lokacija. Rok je 1. julij vsako leto. Če ima lastnik dve ali več parcel v istem okolišu, se lahko izračuna celotno plačilo davka. Če se zemljišče nahaja na različnih območjih, se plačilo izvede ločeno vsakemu od oddelkov davčne inšpekcije.
Za zemljišče se plača taksa, ki jo je treba letno plačati organom državne občine.
Najemodajalec z najemom zemljišča prejme denar za zemljišče. Pristojbina je sestavljena iz dohodnine najemnika, lokacije parcele, tehnične opremljenosti in namena uporabe.
Zemljišča v najemu od vladnih agencij, se šteje za odobreno za uporabo. Zato najemnik plača zemljiški davek za uporabo javnih sredstev in površine.
V skladu z določbami civilnega zakonika se najemnina nanaša na plačila lastniku zemljiške parcele za začasno uporabo nepremičnine. Zemljiški zakonik Ruske federacije pa najemnino navaja na bistvene pogoje pogodbe - to mora biti določeno v najemni pogodbi, brez tega je pogodba razveljavljena.
Če je zemljišče v zasebni lasti dano v najem, se višina in oblika najemnine določita na podlagi rezultatov pogajanj med strankama.
Za zemljišča v lasti zvezne ali občinske lastnine je drugačen postopek za določitev višine najemnine - s sklepom organov samouprave.
Civilni zakonik Ruske federacije določa, da se najemnina lahko zagotovi v naslednjih oblikah:
Stranke ga imajo pravico spremeniti šele po dvanajstih mesecih.Če pogodba določa četrtletno ali mesečno spremembo, se transakcija šteje za neveljavno.
Zemljiški davek je predpisan na zakonodajni ravni (členi 387-398 Davčnega zakonika). V korist države ga plačujejo tako pravne osebe kot fizične osebe, ki so lastniki zemljiških parcel.
Davčna osnova je katastrska vrednost zemljišča (to pa se določa v skladu z deželno zakonodajo). Davčno obdobje ustreza enemu letu.
Davčne stopnje določijo občine, vendar ob upoštevanju člena 394 Davčnega zakonika Ruske federacije ne smejo presegati 1,5% in 0,3% za zemljišča, ki se uporabljajo za te namene:
Kot lahko vidite, obstaja veliko razlik med pojmoma najemnine in davka. Prvo vrsto plačila plačajo tisti, ki zemljišče uporabljajo lastniku, davčne olajšave pa nosi lastnik sam in jih prenese na državo.
Glavni zakonodajni dokumenti, ki urejajo plačila zakupa in davkov na področju trga zemljišč, so davčni zakonik in zemljiški zakonik Ruske federacije. Postopek za izračun in plačilo najemnine s strani najemnika je opisan v členu 39.7 zemljiškega zakonika, zemljiški davek pa je urejen s kodo profila Ruske federacije, členi od 387 do 398.
določa krog davkoplačevalcev v sektorju zemljišč. Določba 2 zgornjega člena predvideva umik s seznama davčnih zavezancev organizacij in posameznikov, ki uporabljajo zemljišča na podlagi pravice brezplačne uporabe (vključno nujne) ali na podlagi.
To pomeni, da najemnik nima obveznosti do države plačevati zemljiški davek, čeprav uporablja spletno mesto. V času najema lastnik ostane zakoniti lastnik in enkrat letno plača davek Ruski federaciji v skladu z določili davčnega zakonika.
DDV – tudi davek na dodano vrednost – se pogosto zamenjuje z zemljiščem, vendar se bistveno razlikujeta. Da bi ugotovili, kdo in kdaj naj plača DDV, je treba upoštevati več dejavnikov. In prvi - od koga se izvaja najem.
Če , potem lahko najemnik pozabi na DDV. Če je lastnik zemljišča v najemni pogodbi fizična ali pravna oseba, bo poleg zemljiškega davka in najemnine prisoten DDV.
Jasna merila za obračun DDV so opisana v odstavkih. 17 str.2 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. DDV se obračunava tudi od podnajemnih pogodb.
Na primer, posameznik, ki je od države najel zemljišče, se je odločil skleniti dodatno pogodbo z zasebnim podjetnikom. V tem primeru prvotni najemnik ne bo plačal DDV, vendar bo moral ta davek plačati tudi PE, ki je sklenil pogodbo s posameznikom (čeprav za zemljišče v lasti Ruske federacije).
DDV ima fiksno stopnjo 18%.
Primer: davčna osnova je 1000 rubljev, za izračun zneska DDV morate 1000 pomnožiti z 18% - dobimo 180 rubljev davka.
Po odobreni formuli se določi višina najemnine v primeru prenosa zemljišča v začasno uporabo posamezniku.
Vrednost dodelitve na trgu x Stopnja refinanciranja za tekoče obdobje = Najemnina
Določi jo strokovnjak in najkasneje šest mesecev pred najemom mesta, obrestno mero refinanciranja pa določi Centralna banka Ruske federacije. V letu 2017 je bila obrestna mera refinanciranja (izenačena je bila s ključno obrestno mero) določena na 7,75 %.
Pri registraciji najema pri pravni osebi se uporablja enaka formula kot pri fizični osebi. Ugotoviti morate stroške dodelitve (parcele) in ključno obrestno mero Centralne banke Ruske federacije.
Primer izračuna: stopnja je 7,75%, katastrska vrednost hipotetične parcele pa 10 tisoč rubljev. 10.000 pomnožimo s 7,75% in dobimo najemnino - 775 rubljev.
Občine in zvezna vlada imajo več metod za določanje najemnine naenkrat - z uporabo dražbe, po katastrski vrednosti, po tržni vrednosti, na podlagi najemnine. Na primer, če se stroški izračunajo v skladu s COP, potem bodo ustrezali naslednjemu kazalcu - od 0,01% do 2% katastrske vrednosti.
Če se občina odloči za izračun tržne vrednosti, tržno vrednost pomnoži z obrestno mero refinanciranja Centralne banke. Najemnina se uporablja izjemno redko, za lokacije, kjer se nahajajo infrastrukturni in inženirski objekti.
Zemljiški davek se izračuna po naslednjem algoritmu:
Katastrska vrednost x delež na desni x davčna stopnja = znesek davka
Katastrsko vrednost lahko najdete v ustreznem dokumentu ali na spletni strani Rosreestr. Velikost deleža ustreza številu najemnikov, davčna stopnja pa je fiksna vrednost v vsaki regiji.
Na primer: vzemimo stopnjo 0,7% in katastrsko vrednost 24 tisoč rubljev Potem bo izračun videti takole: 24.000 krat 0,7% je enako 168 rubljev.
Podoben algoritem se uporablja za pravne osebe, uporabili bomo še en primer izračuna.
Primer: pravna oseba sklene najemno pogodbo s posameznikom za najem zemljišča z CA 50.000 rubljev po davčni stopnji, ki jo odobri občina na ravni 1,4%. Izračun se izvede na naslednji način: 50.000 x 1,4 % = 700
Posamezniki prejmejo obvestila od Zvezne davčne službe, ki navajajo znesek in podrobnosti za plačilo.
Priponko k obvestilu prejemnik podpiše kot potrditev pravilnosti podatkov. Po tem posameznik nakaže zahtevani znesek na račun.
Pravne osebe sami izračunajo znesek in ga ob koncu obdobja poročanja nakažejo na račun Zvezne davčne službe, kar je po ruski zakonodaji eno leto.
Kot lahko vidite, je v zemljiški zakonodaji Ruske federacije veliko odtenkov. Zemljiški davek plača lastnik zemljišča, najemnik pa se dogovori o začasni uporabi zemljišča na podlagi najema. DDV se obračunava le, če je zemljišče, na katerem je sklenjena pogodba, zasebna in ne državna last.
