Bistvo in notranja vsebina davkov se kaže v njihovih funkcijah, v "delu", ki ga opravljajo. Razlikujte naslednje davčne funkcije (riž. eno).
riž. 1. Povezovanje funkcij davkov
fiskalna funkcija. Ime je dobil v starem Rimu, kjer so posebni zbiralci hodili na trge z velikimi košarami, imenovanimi "fiscus", kamor so odlagali nekaj blaga, ki so ga prodajali trgovci. To je bila nekakšna pristojbina za pravico trgovanja. Zbrano blago je postalo last monarha (države). Fiskalna funkcija zdaj izvaja glavni namen davkov - oblikovanje državnih finančnih sredstev, proračunskih prihodkov.
Vendar ima izvajanje fiskalne funkcije davkov objektivne in subjektivne omejitve. Ob nezadostnih davčnih prihodkih in nezmožnosti zmanjševanja državne porabe se je treba zateči k iskanju drugih oblik dohodka. Najprej je to poziv na notranja in zunanja državna, regionalna, lokalna posojila. Plasiranje posojil vodi v nastanek javnega dolga.
Med davki in posojili se oblikuje protislovno razmerje. Servisiranje javnega dolga na račun proračuna bo v prihodnje zahtevalo višje davke (povečanje davčnih stopenj, uvedba novih davkov). Po drugi strani pa se lahko rast davčne obremenitve znova sooča z nepremostljivimi omejitvami, kar bo povzročilo povečanje davkoplačevalskega nezadovoljstva, kar bo spodbudilo najem novih posojil. Obstaja nevarnost oblikovanja »finančne piramide«, kar pomeni finančni zlom. Naše domače izkušnje so to jasno potrdile: prevelik obseg izdajanja GKO je avgusta 1998 povzročil neplačilo in devalvacijo rublja.
nadzorna funkcija. Ta funkcija ustvarja predpogoje za opazovanje stroškovnih razmerij v procesu oblikovanja in razdeljevanja dohodkov različnih gospodarskih subjektov. Zahvaljujoč njemu se oceni učinkovitost vsakega davčnega kanala in davčnega "tiska" kot celote, razkrije se potreba po spremembah davčnega sistema in davčne politike.
Opozoriti je treba, da bi bilo napačno identificirati kontrolno funkcijo davkov z davčnim nadzorom (člen 82 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki ga izvajajo davčne in carinske službe, organi državnih neproračunskih skladov in davčni nadzor. policija. Naloga slednjega je nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje z davčnimi revizijami v različnih oblikah.
Distribucija funkcija je nujen dodatek k nadzorni funkciji davčnih in finančnih razmerij, saj se slednja kaže le v pogojih razdelitvene funkcije davkov. Ta funkcija se izraža v porazdelitvi davčnih plačil med pravnimi in fizičnimi osebami, sferami in sektorji gospodarstva, državo kot celoto in njenimi teritorialnimi subjekti v časovnem vidiku.
Regulacijska funkcija V sodobnih razmerah mešanega gospodarstva je še posebej pomemben aktiven vpliv države na gospodarske in družbene procese. Hkrati se razlikujejo različni vidiki izvajanja te funkcije, imenovane podfunkcije.
Podfunkcija dodelitve spodbude v davčni ureditvi se izvaja s sistemom davčnih spodbud. Namen slednjega je znižanje zneska davčnih obveznosti zavezanca. Glede na spremembo, v katerem elementu davčne strukture so ugodnosti namenjene, jih lahko razdelimo na oprostitve, popuste, davčne olajšave.
Popadki- to je davčna ugodnost, ki je namenjena odstranitvi posameznih predmetov iz obdavčitve (na primer neobdavčljivi minimum).
Spodaj popusti se nanaša na ugodnosti za zmanjšanje davčne osnove. Kar zadeva davke na dobiček (dohodek) organizacij, popusti niso povezani z dohodkom, ampak z odhodki zavezanca, z drugimi besedami, plačnik ima pravico zmanjšati obdavčen dobiček za znesek stroškov, ki jih ima ga za namene, ki jih spodbuja država.
Davčna olajšava- gre za ugodnosti za znižanje davčne stopnje oziroma višine plače.
Glede na vrsto olajšave so davčni dobropisi v naslednjih oblikah:
znižanje davčne stopnje;
Znižanje zneska plače (popolna oprostitev plačila davka za določeno obdobje - možnost je predvidena v členu 56 Davčnega zakonika Ruske federacije - imenovane davčne počitnice);
vračilo predhodno plačanega davka ali njegovega dela;
· odlog in obročno plačilo davka (vključno z davčnim dobropisom za naložbe);
pobot predhodno plačanega davka;
nadomestitev plačila davka (dela davka) z izvršbo v naravi.
Podfunkcija reproduktivnega namena(vključno z ukrepi varstva okolja) se izvaja s sistemom davčnih plačil in pristojbin, ki jih akumulira država in so namenjeni obnovi porabljenih virov (predvsem naravnih) ter povečanju stopnje njihove vključenosti v proizvodnjo za doseganje gospodarske rasti. Ti odbitki so praviloma jasno usmerjeni v panogo. K takim davkom in taksam je upravičeno vključiti pristojbino za pravico do uporabe predmetov živalskega sveta in vodnih bioloških virov, davek na vodo, davek na nepremičnine, prometni davek, zemljiški davek.
socialna funkcija. Pravzaprav gre za sintezo distribucijske in regulativne funkcije davkov. Njegov namen je zagotoviti in zaščititi ustavne pravice državljanov.
Zagotoviti je treba horizontalno pravičnost – osebe z enakimi dohodki in premoženjem morajo plačevati enake davke; in vertikalna pravičnost – družbeni sloji, ki prejemajo visoke dohodke in imajo pomembno lastnino, morajo plačevati bistveno višje davke, ki jih je treba z različnimi mehanizmi prenosa prenesti na relativno revne.
Številni posebni mehanizmi za izvajanje socialne funkcije davkov, ki jih predvideva drugi del davčnega zakonika Ruske federacije, vključujejo enotni socialni davek (prispevek); poleg tega so v zvezi z davkom od dohodka posameznikov na voljo seznami: dohodkov, ki niso predmet obdavčitve; standardne davčne olajšave; profesionalne davčne olajšave. Hkrati je čl. 224 vsebuje seznam dohodkov, za katere se davek obračunava po višjih stopnjah.
Nekatere izobraževalne in znanstvene publikacije kažejo poenostavljen sistem davčnih funkcij:
fiskalni, na podlagi katerih se oblikujejo državni in občinski denarni skladi;
gospodarsko, s katerim se spodbuja ali zavira hitrost gospodarskega razvoja, krepi ali oslabi akumulacija kapitala, povečuje ali krči efektivno povpraševanje;
družabno, na podlagi katerih prihaja do nekega »izravnavanja« ravni razpoložljivega dohodka in življenjskega standarda;
okolje, namenjen ohranjanju in povečanju naravnih virov države, zagotavljanju okoljske varnosti.
Odvisno od namena analize Kot osnovo za davčno klasifikacijo se lahko uporabijo različni znaki (merila).
Po vrsti davčnega zavezanca davki se delijo na davki od pravnih in od posameznikov.
Odvisno od odvzemni mehanizem razlikovati neposredni davki(dohodek, premoženje, vir itd.) in posredno(za obtok in porabo). Neposredni davki pobrano neposredno od davčnega zavezanca. Posredni davki v obliki fiksnega dodatka k ceni se posredno prenesejo na kupca, ki je nosilec davka. Predmeti obdavčitve so blago in storitve, medtem ko je prodajalec blaga le končni subjekt-davčni zavezanec.
Glede na predmet obdavčitve razporedi davke: a) od dohodka; b) od premoženja (davek na premoženje podjetij, davek na premoženje posameznikov itd.); c) za opravljanje določenih dejanj (prenos premoženja z dedovanjem ali darovanjem, za kupoprodajne posle, posojila ipd.); d) najemnina (vir); e) za porabo; f) za uvoz in izvoz blaga čez carinsko mejo (uvozne in izvozne tarife).
Po vrstnem redu refleksije v računovodstvu alocirati davke: a) ki jih je mogoče pripisati zvišanju cen blaga (del, storitev), torej posredne davke; b) pripisljivo stroškom (stroškom) proizvodnje; c) pripisljive finančnemu rezultatu (čisti dobiček, dohodek iz kapitala, dohodek posameznikov); d) plačano iz čistega dobička.
Glede na dinamiko davčnih stopenj se razlikujejo naslednje vrste obdavčitve: enaka, sorazmerna, progresivna in regresivna.
Kdaj enako obdavčitev za vsak subjekt se določi enak znesek davka, ne glede na dohodek ali premoženjsko stanje zavezanca. Opravljal je izključno fiskalne in redistribucijske funkcije. To vključuje najstarejšo in najpreprostejšo vrsto obdavčitve - volilni davek. V Ruskem cesarstvu je za vzdrževanje vojske v miru obdavčitev na prebivalca uvedel Peter I po popisu moškega prebivalstva v letih 1718-1724. Leta 1724 je bil davek na prebivalca določen na 74 kopejk. na leto (razdeliti 5,4 milijona obdavčenih duš na letne stroške za vzdrževanje vojske 4 milijone rubljev). Državni davek za večino ruskega prebivalstva je bil odpravljen šele 14. maja 1883.
Po navedbah sorazmernoobdavčitev za vsakega izplačevalca je ustanovljena obveznost, da državi plača enak del svojega dohodka ali delež premoženja; to pomeni, da se davek plača glede na sredstva vsakega. To je ta pristop (davčna stopnja 13% dohodka posameznikov za veliko večino davkoplačevalcev je določena v členu 224, del 2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri progresivnaobdavčitev davčna stopnja narašča z rastjo davčne osnove. V tem primeru je mogoče uporabiti naslednje:
- preprosto pobitno napredovanje, katerega bistvo je, da se za celotno višino davčne osnove določijo stopnje (kategorije) in se za vsako višjo kategorijo določi naraščajoči znesek davka;
- preprosto relativno napredovanje, v katerem so določene tudi določene velikosti za celotno velikost davčne osnove, vendar so za vsako kategorijo določene različne stopnje. Po takem sistemu je zlasti zgrajena logika obdavčitve dohodkov državljanov ZDA - s povečanjem davčne osnove, odvisno od kategorije obdavčljivega dohodka, se stopnje spreminjajo na naslednji način: 15% - 28% - 33% - 28 %;
- kompleksno napredovanje, pri katerem je davčna osnova razdeljena na davčne kategorije in je vsaka kategorija obdavčena posebej po svoji stopnji, ki ni odvisna od skupne velikosti davčne osnove. Zlasti po takem sistemu je bila dohodnina plačana od posameznikov v Ruski federaciji v obdobju od 1992 do 1999 (v Rusiji je bila na primer uporabljena zapletena progresija pri obdavčevanju dohodkov, prejetih v regijah skrajnega severa in z njimi izenačenih območij, kjer je bil poleg tega plačan še poseben »severni pribitek«, je bil od tega plačan minimalni davek v višini 12 %, ne glede na celotno davčno osnovo.)
regresivenobdavčitev je v tem, da z rastjo davčne osnove pride do zniževanja višine stopnje. Vsaka posredna obdavčitev je na primer regresivna.
Dajmo primer. Naj gospod Ivanov, ki ima letno plačo 25.000 rubljev, kupi uvožene čevlje, katerih cena vključuje posredne davke (uvozna dajatev, DDV, prometni davek) v višini 1250 rubljev. Davčna obremenitev bo 5 %. Gospod Petrov z zaslužkom v višini 50.000 rubljev, ki je kupil iste čevlje, bo plačal davke po stopnji 2,5 %, torej polovico manj. Posledično so posredni davki bolj škodljivi za posameznike z nizkimi dohodki, ki prejemajo relativno nižje dohodke.
Ministrstvo splošno in strokovno
izobraževanje Ruske federacije
Daljnovzhodna državna univerza
Inštitut za management in poslovanje
DAVKI : NJIHOVO BISTVO, VRSTE IN FUNKCIJE
Končano: študent 1. letnika
Ekonomska fakulteta
Kovalevič I.O.
Preveril: izredni profesor dr.
Bober A.A.
Spassk-Dalniy
Uvod.
1. Koncept davka. Pojav obdavčitve………………….3
2. Funkcije davkov……………………………………………………………..3
3. Načela obdavčitve………………………………………………...4
4. Neposredni in posredni davki………………………………………5
5. Vrste davkov………………………………………………………………….5
6. Carina kot vrsta obdavčitve………………..8
7. Davčni sistem Rusije…………………………………………8
1. UVOD. POJAM DAVKA. VIDEZ OBVEZNOSTI.
davek- To je obvezno plačilo, ki ga prejme proračunski sklad v zakonsko določenih zneskih in pravočasno. Skupina različnih vrst davkov, pri izdelavi in metodah izračuna katerih se izvajajo določena načela, tvorijo davčni sistem države.
Davčni sistem je nastal in se razvijal skupaj z državo, v najzgodnejših fazah državnega organiziranja pa se lahko žrtvovanje šteje za začetno obliko obdavčitve. Ne bi smeli misliti, da je temeljilo samo na prostovoljnih načelih. Žrtvovanje je bilo nenapisan zakon in je tako postalo prisilno plačilo ali izterjava.
Z razvojem države se je davčni sistem hitro razvijal in že v 70-80-ih letih 20. stoletja se je proračunski koncept razširil in uveljavil v zahodnih državah na podlagi dejstva, da so davčni prihodki produkt dveh glavni O zunaj dejavniki: davčna stopnja in davčna osnova. Povečanje davčne obremenitve lahko povzroči povečanje državnih prihodkov le do določene meje, dokler se obdavčljivi del državnega davka ne začne zniževati. izdelek O dstva. Ko bo ta meja presežena, zvišanje davčne stopnje ne bo povzročilo povečanja, temveč zmanjšanje proračunskih prihodkov.
V drugi polovici 80-ih - zgodnjih 90-ih letih XX stoletja so vodilne države sveta, kot so ZDA, Velika Britanija, Nemčija, Francija, Japonska, Švedska in nekatere druge, izvedle davčne reforme, katerih cilj je bil pospeševanje in kopičenje kapitala in spodbujanje poslovne dejavnosti. V ta namen je bila znižana stopnja davka od dohodkov pravnih oseb. Na primer, v ZDA stopnja korporativni davek znižan s 46 na 34 % v Združenem kraljestvu - s 45 na 35 %; v Franciji - leta 1986 od 50 do 45 % in leta 1991 - do 4 %; na Japonskem - leta 1989 z 42 na 40, leta 1990 pa do 37,5%. Leta 1994 se je na Danskem začela prenagljena davčna reforma.
Začetek devetdesetih je bil tudi obdobje oživitve in oblikovanja davčnega sistema Ruske federacije.
Za ekonomsko bistvo davkov so značilna denarna razmerja, ki se razvijajo med državo ter pravnimi in fizičnimi osebami. Ta denarna razmerja so objektivno pogojena in imajo specifičen družbeni namen – mobilizacijo sredstev, s katerimi razpolaga država. Zato lahko davek obravnavamo kot gospodarsko kategorijo z lastnimi funkcijami.
2. FUNKCIJE DAVKA.
Fiskalni - odvzem dela dohodka v proračun za uporabo za določene namene.
Spodbujanje - s pomočjo davčnih spodbud, sankcij se rešujejo vprašanja tehničnega napredka, kapitalskih naložb, širitev proizvodnje primarnih dobrin in omejevanje sekundarnih.
Regulativni - urejanje razmerij med proračuni in znotraj proračunskega sistema.
3. NAČELA OBdavčitve.
Poštenost – vsi subjekti morajo biti enakopravni.
Razumna kombinacija neposrednih in posrednih davkov, uporaba njihovih različnih vrst, ki omogoča upoštevanje tako premoženjskega stanja davkoplačevalcev kot dohodka, ki ga prejemajo. V obdobju zaostrovanja kriznih razmer v gospodarstvu je bolje imeti veliko virov za polnjenje proračuna z relativno nizkimi stopnjami in širokim obdavčitev agoema osnova kot ena - dve vrsti prejemkov z visokimi stopnjami dvigov;
Neposredni davki so po drugi strani razdeljeni na realne, plačane na določene vrste premoženja, in osebne, ki se obračunajo pravnim in fizičnim osebam pri viru dohodka ali na prijavi; medtem ko nekatere neposredne davke plačujejo samo pravne osebe, druge - samo fizičnemu, tretji pa obema. Posredni davki tudi po naravi niso homogeni; trošarine so razporejene v njihovi sestavi, in jih mes so lahko individualne za določene vrste in skupine blaga ter univerzalne, fiskalne monopole in carine. Posredni davki so različni itd O stotinka dajatve; njihova uporaba daje fiskalni učinek tudi ob upadu proizvodnje. Uporaba v enotnem sistemu neposrednih in posrednih davkov, ki so raznoliki glede na predmete obdavčitve in metode izračunavanja neposrednih in posrednih davkov, omogoča državi, da v praksi bolj v celoti izvaja vse funkcije davkov: lastnine v podjetjih, kar ustvarja materialno in tehnično osnovo za njihove dejavnosti ter različne vrste virov, porabljenih v proizvodnji, ter delovno silo in prejeti dohodek. Davčni sistem je naslednji.
5.VRSTE DAVKOV.
Glavni med davki, ki se obračunavajo na pravne osebe, je davek od dobička pravnih oseb. Njegova uporaba je posledica dejstva, da se v tržnem gospodarstvu vloga dobička znatno poveča; postane najpomembnejši objekt državnega vpliva. Davek od dohodka je treba uporabiti ne le za davčne namene, temveč tudi za ustvarjanje interesa podjetij za povečanje učinkovitosti proizvodnje in izboljšanje njegove materialno-tehnične opremljenosti. Žal je sistem obračunavanja davkov osredotočen predvsem na fiskalni učinek.
V mehanizmu zbiranja plačil za naravno virov zagotovljeno ustrezne sankcije za kršitev proizvodnje (tehnologija O logično discipline; globe se na primer zaračunavajo za odvajanje neprečiščene odpadne vode zaradi kršitve pravil gospodarjenje z gozdovi itd.
Davek od dohodka zavzema glavno mesto v sistemu obdavčitve posameznikov. Prehod v tržno gospodarstvo ustvarja ozadje za rast osebnih dohodkov državljanov. Pod temi pogoji velja progresivna noe obdavčitve, ki omogoča, da se ob povečanju zaslužkov državljanov v povečanih zneskih odvzamejo sredstva, potrebna za izvajanje socialnih programov.
Obdavčitev dohodkov fizičnih oseb dopolnjuje pobiranje davka od premoženja, ki ob prehodu v tržno gospodarstvo nima le fiskalne vloge, ampak služi tudi kot nekakšen psihološki dejavnik, ki vpliva na vedenje izplačevalca, ki se zaveda sam kot lastnik. Na glej d o lastnini vam omogoča, da se mobilizirate na razpolago državi de-\ nežna sredstva državljanov. Davek na dediščino se obračunava na premoženje državljan ZDA
z dediščino ali darilom. Davek se plača v primeru, ko državljani sprejmejo po vrstnem redu dedovanja in darovanja stanovanjske hiše, stanovanja, poletne koče, vrtne hišice, avtomobile, motorna kolesa, starine se e lira in delia in tako naprej.
Davek na premoženje, ki prehaja po dednem redu, se izračuna od vrednosti podedovanega premoženja na dan odprtja dediščine, tudi če bi vrednost te nepremičnine v času izdaje datum e laskanje presežena njegovo oceno na dan odprtja dediščine.
Davek na premoženje, preneseno kot darilo, se obračuna po ceni v dokumentu, ki jo navedejo udeleženci posla, vendar ne nižji od zavarovalne ocene; v odsotnosti določene ocene - od vrednosti nepremičnine, določene po prosti ceni.
Poleg neposrednih davkov se uporabljajo tudi posredni davki, med katerimi je največji davek na dodano vrednost. Davek na dodano vrednost je oblika umika v proračun dela dodane vrednosti, ki je ustvarjena v vseh fazah proizvodnje in obtoka in je opredeljena kot razlika med stroški prodanega blaga, gradenj in storitev ter stroški materialnih stroškov, ki se pripisujejo proizvodnji. in stroški obtoka.
Hkrati z davkom na dodano vrednost se v sistemu posredne obdavčitve uporabljajo tudi različne trošarine. Trošarine so posredni davki, ki jih določi država kot odstotek od prodajne cene blaga, ki ga prodajajo proizvajalci. Ustanovljeni so praviloma za visoko donosno blago, da bi presežni dobiček, ki ga prejmejo proizvajalci, umaknil v prihodke državnega proračuna.
6. CARINA KOT VRSTA DAVKA.
Sistem posredne obdavčitve vključuje tudi carine. Carine so uvozne in izvozne. Uvozne carine opravljajo tri funkcije:
1. Protekcionist - zaščita domačih proizvajalcev pred tujimi konkurenti.
Da bi zajezili rast cen otroške hrane, dobiček, ki ga podjetje prejme od proizvodnje otroške hrane, ne bo obdavčen. Za spodbujanje razvoja in izboljševanja izobraževalnega procesa so za izobraževalne ustanove, ki so pridobile licence na predpisan način, uvedene dodatne dohodnine. Ugodnosti za ta davek so bile uvedene za podjetja, ki svoj dobiček usmerjajo v druge družbene in kulturne potrebe.
Davčna reforma zajema tudi davke na fizične osebe. V postopku pobiranja dohodnine je prišlo do temeljnih sprememb. Predmet obdavčitve ni več mesečni zaslužek, ampak sove O v mirovanju letni dohodek, kar ustreza svetovni praksi. Poleg denarnih prejemkov pojem skupnega letnega dohodka vključuje dohodke, prejete v naravi, storitve, ki jih podjetja plačajo zaposlenemu, dividende po delnicah.
Progresija dohodninske lestvice se je bistveno spremenila. Novost je dejstvo, da nihče ni oproščen plačila davka, čeprav so bile številne kategorije državljanov priznane pomembne ugodnosti.
Poznavanje davčne zakonodaje je prenehalo biti del ozkega kroga strokovnjakov in postaja obvezno za vsakega državljana Rusije.
BIBLIOGRAFIJA:
1. Gukasyan G. I. Ekonomska teorija. Ključna vprašanja.- M.:- "Infra-M", 1998, -284str.
2. McConnell K. R., Bru S. L. Ekonomija: načela, problemi in politika: Per. od 13. angleščine. ur. - M .: "Infra-M, 2001, - XXXIV, - 974 str.
3. Mamedov O. Yu Sodobno gospodarstvo. Javni tečaj usposabljanja. - Rostov na Donu .: "Phoenix", 1997, -608s.
Mamedov.O.Yu. Sodobna ekonomija., 1997.-608s.
McConnell.K.R., Brew S.L. Ekonomija, 2001.-974s.
3 Mammadov.O. Yu. Sodobna ekonomija., 1997.-608s.
Gukasyan G.I. Ekonomska teorija, 1998.-284s.
davki- To so obvezna plačila, ki jih država pobira od prebivalstva in podjetij. Obstoj davkov je objektivno pogojen z nujnostjo prisilne odtujitve s strani države dela na novo ustvarjene vrednosti v denarni obliki za zadovoljevanje različnih družbenih potreb. V tržnem gospodarstvu davke določa parlament in so glavni vir prihodkov državnega proračuna. Z njihovo pomočjo se ustvarjajo ciljni državni finančni skladi, ki zadovoljujejo specifične potrebe družbe.
Sprva se je vloga davkov zmanjšala le na izvajanje fiskilpil. moči, tj. dopolnitev proračuna. V prihodnosti so se z zapletom gospodarske dejavnosti in pojavom državne regulacije začeli izvajati davki stimulativno in stabiliziranje funkcije.
Celota davkov, ki se pobirajo v državi, pa tudi oblike in metode njihove gradnje, oblike davčni sistem . Oblikovanje davčnega sistema se pojavi na stičišču interakcije tržnih mehanizmov ter administrativnih in upravnih mehanizmov. Zato so davki po eni strani prerogativa oblasti, po drugi pa ekonomska oblika prerazporeditve dohodka.
Osnovna načela gradnje davčnega sistema:
- splošnost - davčna pokritost vseh gospodarskih subjektov, ki prejemajo dohodek;
Stabilnost - stabilnost vrst davkov in davčnih stopenj skozi čas;
Enotnost, t.j. enaka napetost davčnih oprostitev, enotnost zahtev države do davkoplačevalcev, univerzalnost davčnih pravil;
Enostavnost in udobje za plačnika;
Obvezno, tj. neizogibnost njegovih plačil;
Neobremenjenost, t.j. zmernost davkov, sorazmerno nizka višina davčnih zneskov, katerih plačilo ne obremenjuje davkoplačevalca.
socialna pravičnost- določanje davčnih stopenj in davčnih spodbud na način, da vse postavijo v približno enak položaj glede davčne obremenitve in zmerno vplivajo na podjetja z nizkimi dohodki in skupine prebivalstva.
Davke lahko razdelimo v tri široke kategorije:
- davki na dohodek posameznikov in podjetij, vključno z odbitki od plač za socialno varnost;
Davki na izdatke, vključno s prometnimi davki, trošarinami in uvoznimi tarifami;
Davki na nepremičnine, vključno z različnimi davki na domove in zgradbe, kmetijska in stavbna zemljišča ter dediščine.
Davke delimo tudi na neposredne in posredne. Neposredni davki - tiste, ki se zaračunavajo neposredno posameznikom in podjetjem. Sem spadajo dohodnina, davek od dohodkov pravnih oseb, davki na nepremičnine, davki na dediščine in darila, zemljiški davek, davki, ki urejajo procese gospodarjenja z naravo, in številne druge.
Posredni davki- gre za davke na blago in storitve, ki se umikajo na manj opazen način - z uvedbo državnih dajatev na cene blaga in storitev, ki jih plača kupec. Med posredne davke sodijo trošarine, carine, prometni davki, prometni davek, davek na dodano vrednost.
Razvite države in države v razvoju imajo različne davčne strukture. Razvita gospodarstva imajo običajno visok delež neposrednih davkov v državnih prihodkih (približno 60 %). V ZDA ta delež presega 85 %, največji del davkov pa plačujejo fizične osebe. Države v razvoju si prizadevajo povečati svoje prihodke predvsem s posrednimi davki, ki zagotavljajo 60 % ali več proračunskih prihodkov, in neposrednimi davki - do 40 %.
Davčni sistem, ki temelji na posrednih davkih, je regresiven, saj je delež davkov, ki jih plačujejo revni na svoj dohodek, višji kot davki, ki jih plačujejo bogati.
V Rusiji je v obdobju prevlade upravnega sistema država prejemala potrebno količino davkov predvsem z neposrednim dvigom sredstev iz podjetij, dohodnina je znašala približno 10% celotne davčne obremenitve.
Sodobni davčni sistem v Rusiji se je začel oblikovati od leta 1991. Najpomembnejši je dohodnina, ki daje v proračun približno 40 % celotnega zneska davčnih prihodkov, sledita davek na dodano vrednost - 30 % in dohodnina posameznikov - približno 10 % državnih prihodkov.
V fazi prehoda na trg v Rusiji je bilo uporabljenih več kot 100 vrst davkov, po sprejetju davčnega zakonika naj bi jih ostalo nekaj več kot 30. Ameriška zvezna davčna statistika vsebuje 10 glavnih davčnih imen, še štiri glavne vrste so bili dodani v državah.
Vrste davkov se pogosto razlikujejo glede na naravo davčne stopnje, ki se nanaša na odstotek ali delež plačljivih sredstev, oziroma znesek davka na enoto obdavčitve (na rubelj dohodka, na hektar zemlje itd.) Glede na davčne stopnje se davki delijo na sorazmerno,če se za obdavčitev uporablja enotna davčna stopnja, progresivna,če se davčna stopnja povečuje z naraščanjem dohodka, in regresivna,če se davčna stopnja zmanjšuje z naraščanjem dohodka.
Najpogostejši so progresivni davki, saj aktivno vplivajo na razporeditev dohodkov prebivalstva, zmanjšujejo dohodkovno neenakost. To je mogoče prikazati s pomočjo znanega Lorenzova krivulja, ki označuje stopnjo neenakomerne porazdelitve dohodkov prebivalstva (slika 9.1)
V kolikor dohodnine - ki prispevajo v državni proračun, je izredno pomembna vzpostavitev optimalne davčne stopnje. Če so stopnje previsoke, se spodkopavajo spodbude za inovacije, zmanjša se delovna aktivnost, davkoplačevalci se izogibajo plačilu davkov, nekateri podjetniki pa gredo v »sivo gospodarstvo«.
Ameriški strokovnjaki pod vodstvom A. Lafferja so skušali teoretično dokazati, da se pri davčni stopnji nad 50 % poslovna aktivnost podjetij in prebivalstva kot celote močno zmanjša. Razlog za to je tako imenovani Lafferjev učinek. Grafično ga prikaže Lafferjeva krivulja, ki prikazuje odvisnost zneskov prejetih davkov v proračun od dohodnine.
Začenši z ničelno davčno stopnjo zvišanje davčne stopnje (t) vodi do povečanja davčnih prihodkov, po določenem času pa naknadno zvišanje davčne stopnje ne vodi do povečanja prihodkov zaradi negativne spodbude. učinki. Pri davčnih stopnjah pod t A njihovo povečanje zagotavlja davčni prihodek, pri stopnjah nad t A pa višje stopnje prinašajo manjši dohodek (slika 9.2).
riž. 9.1. Vpliv progresivnih davkov na razporeditev dohodka prebivalstva
riž. 9.2 Lafferjeva krivulja
fiskalna politika je niz državnih finančnih ukrepov za uravnavanje državne porabe in prihodkov za doseganje ciljev povečanja proizvodnje in zaposlenosti ali znižanja inflacije.
Fiskalna politika vključuje le takšne manipulacije državnega proračuna, ki jih ne spremlja sprememba količine denarja v obtoku, torej je nesprejemljivo, da vlada tiska dodatne mase denarja za svoje potrebe in povzroča inflacijo.
Fiskalna politika se deli na diskrecijsko in nediskrecijsko (avtomatsko). Spodaj diskrecijsko fiskalna politika se nanaša na zavestno regulacijo s strani države obdavčitve in državne porabe z namenom vplivanja na obseg proizvodnje, zaposlenost, inflacijo, gospodarsko rast.
Najprej ugotavljamo, da ima državna poraba vpliv na agregatno povpraševanje (slika 9.3).
riž. 9.3. Državna poraba in ravnotežni NNP
Državna poraba (G) premakne graf skupne porabe (C + I n + X n + G) navzgor. Posledično se poveča agregatno povpraševanje, s tem pa raste vrednost ravnotežnega NNP (od Q 1 do Q 2).
Zmanjšanje G bo povzročilo premik navzdol v načrtu skupnih izdatkov in zmanjšanje ravnotežnega NNP/
Posledično ima državna poraba vpliv na agregatno povpraševanje podoben kot naložbe in ima tako kot naložbe multiplikacijski učinek. Multiplikator državne porabe kaže, koliko se bo NNP spremenilo zaradi sprememb državne porabe
kjer je G - izdatki države za nakup blaga in storitev, K G - koeficient
multiplikator državne porabe.
Zato je NNP = G. K G .
Davki in PNP. Uvedba novega davka (T) bo povzročila znižanje dohodkov davkoplačevalcev, zato se bo zmanjšala tudi potrošniška poraba in to
Slika 9 4. Davki in ravnotežni NNP
Pri konstanti I n in G se bo graf skupne porabe premaknil navzdol, saj se bo znesek potrošniške porabe zmanjšal za znesek novega davka. C" \u003d C - T. Vrednost NNP se bo zmanjšala iz Q na Q 1.
Znano je, da se znesek razpoložljivega dohodka (tj. dohodek po obdavčitvi) ne uporablja samo za potrošnjo, ampak tudi za prihranke prebivalstva. Zmanjšanje razpoložljivega dohodka bo zmanjšalo ne le potrošniško porabo, ampak tudi prihranke. To zmanjšanje je odvisno od mejne nagnjenosti k porabi (MPC) in mejne nagnjenosti k varčevanju (MPS). Kakšen del padca NNP bo nastal zaradi porabe, bo pokazal MPS, kolikšen pa zaradi varčevanja, MPS.
Za določitev zneska zmanjšanja porabe je treba znesek davka pomnožiti! nov prirast (T) na MRS: C \u003d T. MRS.
Podobno določimo zmanjšanje prihrankov: С = T . MPS
Multiplikator in proračun. Vpliv davkov ima tudi multiplikacijski učinek, vendar je davčni multiplikator vedno manjši od multiplikatorja investicij in državne porabe, saj davki ne vplivajo neposredno, temveč posredno na spremembo potrošnje in obsega NNP.
Posledično enaka povečanja državne porabe in obdavčitve vodijo do povečanja ravnotežnega NNP.V tem primeru deluje tako imenovani uravnotežen proračunski multiplikator, tj. če se G in T povečata za določeno količino (na primer za 10 milijard rubljev), se bo tudi ravnotežni NNP povečal za enako količino (10 milijard rubljev). To pomeni, da je multiplikator uravnoteženega proračuna enak ena.
Stabilizacijska funkcija fiskalne politike. Glede na te interakcije poudarjamo, da je fiskalno politiko mogoče uporabiti v gospodarskem ciklu za stabilizacijo gospodarstva. Med recesijo je ona stimulirati prehod na gospodarsko rast s povečanjem državne porabe - 1 ali znižanjem davkov - 2 ali kombinacijo 1 in 2 - 3.
Z drugimi besedami, s prvotno uravnoteženim proračunom fiskalna politika vključuje proračunski primanjkljaj v času recesije ali depresije.
Nasprotno, če gospodarstvo doživlja inflacijo, ki jo povzroča presežno povpraševanje, potem odvračilno fiskalna politika. Vključuje: 1 - zmanjšanje državne porabe ali 2 - povečanje davkov ali 3 - kombinacijo 1 in 2. Da bi nadzorovali inflacijo, mora fiskalno politiko voditi pozitivno saldo državnega proračuna.
Stabilizacijski učinek države na gospodarstvo je odvisen od načinov financiranja proračunskega primanjkljaja in odpravljanja proračunskih presežkov.
primanjkljaja financirana na dva načina: z zadolževanjem pri javnosti (s prodajo obrestonosnih papirjev) ali z izdajo novega denarja državnim upnikom (tj. s tiskanjem novega denarja). Vpliv na skupne stroške bo v vsakem primeru drugačen.
Država pri zadolževanju vstopi v konkurenco zasebnim podjetnikom za sredstva, kar povzroči dvig obrestne mere in bo »izrinilo« nekaj zasebnega vložka.
Ustvarjanje denarja preprečuje izrivanje zasebnih naložb in je zato bolj spodbuden način financiranja primanjkljajev kot širitev zadolževanja. Vendar pa lahko zloraba te metode povzroči inflacijo, ki bo spodkopala investicijski proces in izhod iz recesije.
proračun presežek običajno nastane pod vplivom inflacije, ko država prejme presežne davčne prihodke. V tem primeru fiskalna politika postane protiinflacijska. Najboljši učinek je dosežen, če se proračunski presežek preprosto umakne iz splošnega toka prihodkov in odhodkov. To zmanjšuje skupno porabo, skupno povpraševanje in inflacijo.
Nediskrecijska fiskalna politika- politika avtomatskih (vgrajenih) stabilizatorjev, ki je razumljena kot takšen gospodarski mehanizem, ki se samodejno odzove na spremembo gospodarskih razmer, ne da bi bilo treba ukrepati s strani vlade.
Progresivna lestvica obdavčitve deluje kot tipičen vgrajen stabilizator. Zahvaljujoč temu v obdobju okrevanja razpoložljivi dohodek prebivalstva in zadržani dobički podjetij rastejo počasneje kot nacionalni dohodek, kar zavira rast agregatnega povpraševanja. Med upadom taka obdavčitev upočasni zmanjšanje skupne porabe.
Poleg tega v obdobju okrevanja gospodarstva rast davčnih prihodkov teži k zmanjšanju ali celo odpravi proračunskega primanjkljaja in nastanku proračunskega presežka, kar posledično pripomore k zmanjšanju morebitne inflacije. V času recesije samodejno znižanje davčnih prihodkov povzroči proračunski primanjkljaj, kar spodbujevalno vpliva na obračanje recesije (slika 9.5).
riž. 9.5. Vgrajena stabilnost
Vgrajeni stabilizatorji vključujejo tudi transferna plačila (sistem nadomestil za brezposelnost, nadomestila za revščino itd.), ki preprečujejo močno zmanjšanje agregatnega povpraševanja tudi v času gospodarske recesije. V obdobjih naraščajoče in padajoče brezposelnosti se nadomestila ustavijo ali zmanjšajo, kar omejuje skupno povpraševanje.
Kritika fiskalna politika . Znano je, da Keynesians menijo, da je fiskalna politika najmočnejše in najzanesljivejše sredstvo stabilizacije. Keynesianci se v ekonomiji osredotočajo na agregatno povpraševanje, ki ustvarja lastno ponudbo.
Neoklasični monetaristi zanemarjajo ali zavračajo fiskalno politiko kot sredstvo za prerazporeditev in stabilizacijo virov. Svoj položaj dokazujejo z učinek premika. Njegovo bistvo je v tem, da bo stimulativna (deficitarna) fiskalna politika vodila k dvigu obrestnih mer in zniževanju investicijske porabe, s čimer bo oslabila ali v celoti oslabila stimulativni učinek fiskalne politike.
Nekateri ekonomisti pa menijo, da bo v depresivnem gospodarstvu z visoko brezposelnostjo to izrivanje nepomembno, a spodbude, ki jih ustvarja državna poraba, lahko izboljšajo pričakovanja donosnosti med podjetniki, kar bo povečalo povpraševanje po naložbah in rast NNP.
Druga kritika je, da lahko fiskalna politika s spodbujanjem agregatne ponudbe, ko je njena krivulja navzgor (klasično), povzroči inflacijo. Slednji bo absorbiral del možnega vpliva ekspanzivne fiskalne politike.
Tretja opomba. Fiskalna politika je lahko neučinkovita ali neprimerna zaradi nepredvidenih dogodkov v svetovnem gospodarstvu, kot so mednarodni šoki agregatnega povpraševanja, ki lahko zmanjšajo NNP in razveljavijo njegove fiskalne politike.
Učinkovitost fiskalne politike spodkopava neto izvozni učinek, ki deluje prek mednarodne trgovine. Spodbujevalna fiskalna politika s povečanjem domače obrestne mere teži k zmanjšanju neto izvoza, saj bo privabljen finančni kapital iz tujine povečal povpraševanje po dolarjih in povzročil dvig njihove cene – dolar se bo podražil, hkrati pa bo naše izvozno blago bo podražila. Izvoz se bo zmanjšal.
Četrta nota. Zagovorniki ponudbene (neoklasične) ekonomije poudarjajo, da keynezijanska fiskalna politika ne upošteva vpliva sprememb davkov na agregatno ponudbo. Znižanje davkov bo povečalo prihranke in naložbe ter s tem dvignilo stopnjo kopičenja kapitala. Proizvodnja se bo povečala. Nižje dohodnine bi morale povečati spodbude za delo.
Vendar pa je večina ekonomistov zelo previdna glede razlage zgoraj opisanih znižanj davkov. Menijo, da spodbujevalni učinki znižanja davkov pravzaprav ne bodo tako močni, kot upajo ekonomisti na strani ponudbe, še posebej, ker je vpliv na ponudbo dolgoročen, medtem ko je vpliv na povpraševanje veliko hitrejši.
Fiskalna politika Rusije. Glavna nevarnost ruskega tranzicijskega gospodarstva je inflacija. Nasprotovanje temu je država razglasila za osrednjo nalogo. Njena rešitev je bila izvedena na podlagi strogih proračunskih in denarnih omejitev. Vendar pa je pretirano toga narava fiskalne politike povzročila poglabljanje recesije v ruskem gospodarstvu. Vlada je v letih reform državni proračun držala s precejšnjim primanjkljajem. Leta 1992 je bilo (v milijardah rubljev) 8,5, 1993 - 26,8; 1994 - 64,9; 1995 - 86,7; 1996 - 178,0; 1997 - 174.2. Proračunska kriza je postala glavna ovira za obnovo gospodarske rasti v Rusiji.
Primanjkljaj državnega proračuna je povezan predvsem z zmanjšanjem njegove prihodkovne strani. Pobiranje davkov se zaradi zmanjševanja proizvodnje in prikrivanja dohodkov s strani gospodarskih subjektov ves čas znižuje. Rusija ima najvišje davke na dobiček podjetij in to ne spodbuja naložb. Poleg tega je v Rusiji v primerjavi z zahodnimi državami delež davkov na zunanjo trgovino velik, z nizkim deležem dohodnine. Zmanjšanje prihodkov državnega proračuna je povzročilo zmanjšanje njegovih odhodkov. Danes je vsota odhodkov ruskega proračuna 10-krat manjša od izdatkov nemškega proračuna. in je približno enak znesku tedenske porabe vlade ZDA.
Ruski proračun je močno obremenjen z zunanjimi dolgovi, ki znašajo približno 180 milijard dolarjev.Po mnenju ruskega ministrstva za finance naj bi v letu 1999 80 % proračunskih prihodkov šlo za poplačilo zunanjih dolgov, kar je nemogoče brez novih zunanjih posojil. Malo verjetno je, da se bo stanje v naslednjih 10 letih izboljšalo.
Proračunska kriza je privedla do spoznanja potrebe po prehodu od čisto makroekonomskih k globokim strukturnim reformam" v sektorjih naravnih monopolov, premogovništvo, vojaško-industrijski kompleks itd.
V ozadju akutnega proračunskega primanjkljaja in majhne količine osebnih skrbi se je stanje s finančnimi sredstvi samega proizvodnega sektorja kritično zaostrilo. Obstaja plačilna kriza in hitra rast
nedonosna podjetja. Pomembna finančna sredstva imajo le izvozne industrije.
Zato je treba bistveno reformirati finančno in fiskalno politiko Rusije, kar naj bi predvsem pomagalo pri premagovanju globoke krize in prehodu v gospodarsko rast.
Opredelitev
Doktrinarne opredelitve davka
Ekonomska vsebina davka.
Vrste in načela obdavčitve nepremičnin v razvitih državah
Bistvo davkov
Klasifikacija davkov in njihove vrste
Načela obdavčitve
Razvrstitev glede na mehanizem nastanka
Razvrstitev po stopnjah obdavčitve
Razvrstitev po predmetih obdavčitve
Ocenjeni in količinski davki
Fiksni in regulativni davki
Splošni in namenski davki
Glavne funkcije davkov
Splošna načela obdavčitve tujcev držav
Pravna obdavčitev. oseb
Fizična obdavčitev. oseb
Opredelitev
Davki so— obvezna brezplačna plačila, ki jih pobirajo javni organi različnih ravni od organizacij in posamezniki za namen finančne podpore dejavnosti države in/ali občine. Davke je treba ločiti od taks (dajatev), katerih pobiranje ni brezplačno, je pa pogoj za ukrepanje proti njihovim plačnikom.
Pobiranje davkov ureja davčna zakonodaja. Nabor uveljavljenih davkov ter načel, oblik in načinov njihovega določanja, spreminjanja, ukinitve, pobiranja in nadzora tvorijo davčni sistem države.
Doktrinarne opredelitve davka
Jean Simond de Sismondi (1819): »davek, ki ga plača državljan za užitke, ki jih prejme od javnega reda, pravičnost pravičnosti, zagotavljanje svobode posameznika in pravice do lastnine. Z davki se krijejo letni izdatki države in tako vsak davkoplačevalec sodeluje pri splošnih izdatkih, ki jih naredi zanj in za sodržavljane.
Bo Svensson: "Davek je cena, ki jo vsi plačamo za zmožnost uporabe javnih sredstev za določene skupne namene, kot je obramba in vplivanje na porazdelitev dohodka in premoženja med državljani."
Ivan Ivanovič Yanzhul (1898): »Enostranske gospodarske donacije državljanov ali podložnikov, ki ali druge družbene skupine zaradi dejstva, da so predstavniki družbe, zakonito in zakonito zbirajo od svojega zasebnega premoženja za zadovoljevanje nujnih družbenih potreb in povzročenih od njih. stroški».
Nikolaj Turgenjev, ruski ekonomist (1818): »davki so bistvo sredstva za doseganje cilja družbe ali države, torej cilja, ki si ga ljudje prevzamejo, ko se združujejo v družbo ali tvorijo države. Na tem temelji pravica vlade, da zahteva davke od ljudi. Ljudje, ki so se združili v družbo in predali vladi moč vrhovnega, so mu poleg tega podelili tudi pravico zahtevati davke.
A. A. Isaev (1887): "davki so obvezna gotovinska plačila zasebnih gospodinjstev, ki služijo kritju splošnega stroški država in enote samouprave«.
A. A. Sokolov (1928): »Davek je treba razumeti kot obvezno dajatev, ki jo pobira država. moč od posameznih gospodarskih subjektov ali kmetij za pokritje stroškov, ki jih ima, ali za doseganje kakršnih koli ciljev ekonomske politike, ne da bi plačnikom zagotovil njeno posebno protivrednost.
»Davek« je eden od osnovnih konceptov finančne znanosti. Kompleksnost razumevanja narave davka je posledica dejstva, da je davek hkrati gospodarski, ekonomski in pravni pojav resničnega življenja. Ruski ekonomist M.M. Alekseenko že v 19. stoletju. opazil to lastnost davka: »Davek je po eni strani eden od elementov distribucije, ena od sestavin cene, iz katere analize (tj. cen) je pravzaprav začela ekonomska znanost. Po drugi strani pa je ugotavljanje, razdelitev, pobiranje in poraba davkov ena od funkcij države.
Teoretično je ekonomska narava davka določiti vir obdavčitve (kapital, ugodnosti) in vpliv, ki ga ima davek na koncu na zasebna gospodinjstva in nacionalno gospodarstvo kot celoto. Zato je treba ekonomsko naravo davka iskati na področju proizvodnje in distribucije.
Racionalen in vzdržen davčni sistem je nemogoč brez upoštevanja načela stabilnosti davčnih stopenj. Izvajanje tega načela je zagotovljeno z dejstvom, da bi morale biti davčne stopnje odobrene z zakonom in se ne smejo pogosto spreminjati.
Hkrati s tem načelom se v davčni praksi pogosto uporablja načelo diferenciacije stopenj, odvisno od višine dohodka zavezanca. To načelo ni obvezno. Hkrati pa njegova uporaba ne bi smela dopuščati uvedbe posameznih davčnih stopenj, pa tudi uvedbe najvišjih davčnih stopenj, ki zavezanca spodbujajo k omejevanju gospodarske dejavnosti.
Izjemnega pomena, zlasti v zvezni državi, je spoštovanje načela jasne delitve davkov po ravneh oblasti. To načelo mora biti zapisano v zakonu in pomeni, da ima vsak organ (zvezni, regionalni, lokalni) posebna pooblastila na področju uvedbe, odprave davkov, določanja ugodnosti, davčnih stopenj itd. proračune različnih ravni se lahko urejajo z letno potrditev zakona o proračunu.
Eno od načel, ki jih je oblikoval A. Smith, je načelo udobja in časa pobiranja davka za davčnega zavezanca. Izhajajoč iz tega načela bi moral biti vsak od celote davkov odmerjen ob času in na način, ki je za davkoplačevalca najbolj primeren. Z drugimi besedami, pri oblikovanju davčnega sistema in uvedbi kakršnega koli davka je treba odpraviti vse formalnosti, čim bolj poenostaviti zakon o plačilu davka: davka ne plača prejemnik dobička, temveč podjetje, v katerem dela. ; plačilo davka je tempirano na čas prejema dobička. Z vidika tega načela so davki na potrošnjo najboljši, če se davek plača sočasno z nakupom izdelka ali plačilom storitve.
Na podlagi zgornjega načela priročnosti in časa pobiranja davkov je še posebej pomembno načelo razumne kombinacije neposrednih in posrednih davkov. Za izvajanje tega načela je treba uporabiti celotno paleto vrst davkov, ki omogočajo upoštevanje tako premoženjskega stanja davkoplačevalcev kot dohodka, ki ga prejmejo. dohodek. Poleg tega je uporaba tega načela pomembna za stabilnost državnih financ, zlasti v obdobje poslabšanje kriznih razmer v gospodarstvu, saj je ekonomsko bolj upravičeno imeti več virov za polnjenje proračuna z relativno nizkimi stopnjami in široko davčno osnovo kot eno ali dve vrsti dohodka z visokimi davčnimi stopnjami.
Davek v tujini, pa tudi v Ruski federaciji, se razume kot obvezen odvzem v proračun ali drug državni sklad dela koristi ali premoženja posameznikov in pravni oseb. Oblike in pravila takega umika morajo biti določene z zakonom. Elementi davka so načela, pravila, kategorije, izrazi, določeni z zakonodajnimi akti države, ki se uporabljajo za podjetja pobiranje davka. Najpomembnejši elementi davka so njegov predmet, predmet, vir, enota obdavčitve, davčno osnovo, davek obdobje, stopnja, ugodnosti in davčna plača. Ti elementi davkov so poenoteni začetek vseh davkov in pristojbin. Preko njih se v zakonih o davkih dejansko vzpostavi celoten davčni postopek, zlasti postopek in pogoji za obračun davčna osnova in se določi sam znesek davka, stopnje, pogoji in drugi pogoji obdavčitve. Pomembno je poudariti, da je sam koncept vsakega od elementov davka univerzalen, uporablja se v procesov vse države sveta. Ti elementi so del davka od njegovega začetka.
Ko govorimo o predmetu davka, je pomembno razlikovati ta koncept od koncepta davčnega nosilca. Subjekt davka oziroma davčni zavezanec je oseba (pravna ali fizična), ki je po zakonu dolžna plačati davek. V nekaterih primerih lahko plačnik (predmet) davka prenese davek na drugo osebo, ki je s tem končni plačnik oziroma nosilec davka. To velja predvsem za posredne davke. Če davek ni prenosljiv, potem subjekt in nosilec davka sovpadata v eni osebi.
Predmet obdavčitve je predmet obdavčitve. V tej vlogi delujejo različne vrste dohodka ( , dodana vrednost, cena prodano blago, deluje in storitve), kupoprodajne pogodbe prodaja blago, dela in storitve, različne oblike nakopičenega premoženja ali premoženja. Predmet obdavčitve je lahko tudi druga ekonomska podlaga, ki ima stroškovne, količinske ali fizične značilnosti, ob prisotnosti katere je zavezanec zakonsko dolžan plačati davek.
Pogosto ime davka izhaja iz predmeta obdavčitve, na primer davek na nepremičnine, davek na zemljišče itd. Treba je poudariti, da je predmet obdavčitve neločljivo povezan z univerzalnim začetnim virom davka - bruto domačim proizvodom ( BDP), saj ne glede na konkreten vir plačila posameznega davka vsi predmeti obdavčitve predstavljajo tako ali drugačno obliko realizacije BDP. Hkrati se predmet obdavčitve in vir plačila določenega davka ne ujemata vedno in praviloma skoraj nikoli.
Enota obdavčitve je določena količinska mera predmeta obdavčitve. Zato je odvisno od predmeta obdavčitve in lahko deluje v naravi ali v denarju (strošek, površina, teža, prostornina). izdelek itd.).
Stroškovne, fizične ali druge lastnosti predmeta obdavčitve so davčna osnova. Upoštevati je treba, da je davčna osnova le tisti del predmeta davka, izražen v obdavčljivih enotah, za katerega se po zakonu uporablja davčna stopnja. Na primer, predmet obdavčitve davek na prihodek je dobiček podjetja, vendar davčna osnova ne bo celoten bilančni dobiček, temveč le njegov del, tako imenovani obdavčljivi dobiček, ki je lahko večji ali manjši od bilančnega dobička.
Davčno obdobje je koledarsko leto ali drug čas v zvezi s posameznimi davki, ob koncu katerega se določi in izračuna znesek plačljivega davka.
Davčna stopnja ali kot jo imenujejo tudi stopnja obdavčitve je znesek davka na mersko enoto davčne osnove. Glede na predmet (predmet) obdavčitve so lahko davčne stopnje fiksne (specifične) ali odstotne (ad valorem).
Fiksne stopnje so določene v absolutnem znesku na enoto obdavčitve, ne glede na višino dohodka ali dobička. Te stopnje se običajno uporabljajo pri uvedbi davkov na zemljišče, davke na nepremičnine. V ruski davčni zakonodaji se takšne stopnje pogosto uporabljajo pri uvedbi trošarin.
Obrestne mere so določene glede na vrednost predmeta obdavčitve in so lahko sorazmerne, progresivne in regresivne. Proporcionalne stopnje delujejo v enakem odstotku predmeta obdavčitve. Primer sorazmerne stopnje so lahko zlasti stopnje, ki jih določa ruska zakonodaja dohodnine in naprej Dodatni stroški. Progresivne stopnje so zgrajene tako, da se s povečanjem vrednosti predmeta obdavčitve povečuje tudi njihova velikost. Glede na to je poklic davčnih stopenj lahko preprost ali zapleten. V primeru uporabe preproste progresije se davčna stopnja poveča obrestne mere svojega predmeta obdavčitve. Pri uporabi kompleksne stopnje je predmet obdavčitve razdeljen na dele, za vsak naslednji del velja zvišana stopnja. Odličen primer progresivnosti obrestna mera v ruskem davčnem sistemu je bila do leta 2001 veljavna lestvica obdavčitve posameznikov z dohodnino. Celoten znesek letnega skupnega obdavčljivega dohodka državljanov je bil razdeljen na 3 dele. Prvi del (do 50 tisoč rubljev) je bil obdavčen po stopnji 12%. Drugi del (od 50 do 150 tisoč rubljev) - po stopnji 20% in tretji del - (več kot 150 tisoč rubljev) - po stopnji 30%.
Regresivne davčne stopnje se z naraščanjem dobička znižujejo. V ruski davčni zakonodaji so te stopnje določene v skladu z enotnim socialnim davkom, uvedenim leta 2001. % stopnja> Davčne stopnje pri nas za zvezne davke so določene za posamezne davke z drugim delom davka Koda Rusija, in za večino davkov - ustrezne zvezne zakone. Stopnje regionalnih in lokalnih davkov so določene z zakoni sestavnih subjektov Rusije in regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave. Hkrati lahko ti organi določijo stopnje regionalnih in lokalnih davkov le v mejah, določenih v ustreznem zveznem zakonu za vsako vrsto davka.
davčne spodbude- popolna ali delna oprostitev davkov subjekta v skladu z veljavno zakonodajo. Ena od vrst davčne olajšave je neobdavčljivi minimum - najmanjši del predmeta obdavčitve, oproščen plačila davka. lahko deluje tudi kot odbitek od obdavčljive ugodnosti, zniža davčno stopnjo do vzpostavitve ničelne stopnje, zniža ceno od obračunanega zneska davka.
Pri akontacijskem (ali predhodnem) načinu obdavčitve se od dobička, ki se prenese v korist prejemnika te ugodnosti, odtegne ugotovljeni znesek davka. Značilnost te metode je, da glavna odgovornost za plačilo davka do blagajne ni na prejemniku (lastniku) dobička, temveč na osebi, ki izplačuje dobiček - banka, organizacija itd. Ta način obdavčitve se uporablja pri izplačilu plač delavcem, honorarjev in nagrad za opravljanje različnih storitev in del, pa tudi za izplačilo določenih rednih dohodkov-dividend, obresti, avtorskih honorarjev ipd.
Glede na stopnjo podrejenosti ločimo centralne (zvezne) in lokalne davke. Prve ustanovi centralna država in gredo v državni proračun, druge pa uvedejo lokalne oblasti (praviloma v mejah, ki jih določi centralna država) na svojem ozemlju in jih pripišejo svojemu proračunu za financiranje lokalnih potreb. Osrednji davki običajno vključujejo posredne davke, davke na dohodek oseb in pravnih oseb ter prispevke za socialno varnost. Lokalni davki vključujejo davke na nepremičnine, davke na zemljišče, nekatere posredne davke in trošarine in itd.
Glede na namen se pogosto razlikujejo tudi navadni davki, ki se v velikem obsegu knjižijo v centralni proračun in proračune lokalnih oblasti, ter ciljni davki, ki jih posebni skladi prejmejo za porabo za strogo določene namene.
Neposredni davki se glede na predmet obdavčitve delijo na dohodnine in davke na nepremičnine.
Sistem dohodnine praviloma vključuje splošno dohodnino od prebivalstva, številne posebne davke na določene vrste dobička (vključene v splošno dohodnino ali obstoječe kot dodatek k njej) in davek na dobiček. korporacije.
Osnova tega sistema je splošna dohodnina od prebivalstva, ki je predmet obdavčitve vseh posameznikov, ki stalno prebivajo na ozemlju določene države. Dohodnina se šteje za "končni" davek, zato se pri njegovem izračunu upoštevajo nekatere značilnosti položaja določenega davčnega zavezanca: prisotnost otrok, vzdrževanih oseb; bivanje v lastni ali najeti hiši; zdravstveno stanje davčnega zavezanca itd. Poleg tega ima ta davek neobdavčljivi minimum in se obračunava po progresivnih stopnjah, ki se povečujejo z naraščanjem ugodnosti.
Davki na določene vrste dohodka se obračunavajo po sorazmernih ali progresivnih obrestnih merah in se ne glede na to, ali so vključeni v splošno dohodnino ali ne, štejejo kot dodatek k temu splošnemu davku. V zvezi s širokim razmahom nove oblike podjetniške dejavnosti - delniških družb, ki so na predvečer prvega svetovnega dne nabrale ogromne količine zadržanega dobička. vojneštevilne države so uvedle dohodnino korporacije, včasih dopolnjen z davkom na presežni dobiček. Vrednost tega davka se je še posebej povečala po drugi svetovni vojni. vojne in zdaj predstavlja pomemben delež v koristih proračunov razvitih držav.
Poleg tega so številne države uvedle davek na kapitalski dobiček, ki se (za razliko od rednih dohodkov od naložb v obliki obresti in dividend) obračunava od nerednih prihodkov od preprodaje zemljišč, paketov delnic v podjetjih, deviznih transakcij, itd.
Davki na nepremičnine zavzemajo nepomembno mesto v skupnem znesku državnih prihodkov in so v večini držav uvrščeni med lokalne davke.
Med temi davki je glavni davek na nepremičnina zaračunavajo zemljišča in zgradbe. Davčne stopnje so nizke in običajno znašajo 1-3 % vrednosti takšne nepremičnine. V nekaterih državah obstaja tudi davek na celoten znesek premoženja, ki se obračuna le na velika premoženja, saj ima ta davek visok neobdavčljivi minimum, v sestavo obdavčljivega premoženja pa so poleg zemljišč in zgradb še bloki. deležev podjetij, sredstev in zalog samostojnih podjetnikov, dolga do tretjih oseb ipd. Davčne stopnje so 1-2 %.
Posebna vrsta davka na nepremičnine je davek na dediščino in darila (v nekaterih državah obstajata ločeni davek na dediščino in davek na darila). Po svoji obliki je ta davek blizu posrednim davkom, saj nima redne narave, tako kot neposredni davki, in se ne obračunava od premoženja kot takega, temveč od dejanja prenosa premoženja (pogodba o neodplačni odtujitvi), ki je se odraža tudi v davčnih stopnjah, ki naraščajo le z naraščanjem zneska premoženja, pa tudi z zniževanjem stopnje razmerja med darovalcem in prejemnikom, torej odvisno od spremembe pogojev pogodbe. Kljub temu je davek na dediščine in darila nedvomno neposredni davek na premoženje, saj gre za neposreden odvzem dela nepremičnine v korist države.
Davčne stopnje so progresivne in v zvezi z velikimi količinami daril in dediščin lahko dosežejo 50 %. Vendar pa zaradi velikega števila različnih cenovne ugodnosti in ugodnosti, se veliki lastniki uspešno izogibajo plačilu tega davka, izkupiček od njega pa v Veliki Britaniji in ZDA znaša le 2-3 % dohodka državni proračun.
Davki na nepremičnine vključujejo tudi trgovske in hišne davke, ki so se v nekaterih državah ohranili. Pri izračunu takih davkov se za osnovo vzame število delavcev, obdelovalnih strojev, oken, vrat itd.
V Franciji in na Japonskem se še vedno uporablja najbolj primitivna oblika neposrednega davka, volilni davek (izhaja neposredno iz davka, ki so ga prebivalstvu nalagali vladarji najstarejših držav). Davek se obračuna od vsakega rezidenta po fiksnih stopnjah, ne glede na višino dohodka, ki ga prejema, in prisotnost premoženja.
Posredni davki so pribitki na cene blaga in storitev, ki so na koncu plačani pridobitelj. Tako posredne davke plačujejo le osebe, ki svoje dohodke porabijo za pridobitev izdelka ali storitve. Zdi se, da se lahko vsaka oseba izogne plačilu posrednih davkov, če se vzdrži nakupovanja sorodnega blaga in storitev. Vendar pa je v resničnem življenju taka utaja davkov nemogoča, saj je skoraj celoten obseg potrošniškega blaga in storitev podvržen posrednim davkom.
Obstajajo štiri vrste posrednih davkov: carine; trošarine in drugi davki na porabo blaga in storitev; davki na koncesije; prispevkov podjetij v sklade socialnega zavarovanja.
Carinske davke so posredni davki na uvoz, izvoz in tranzit blaga. V razvitih državah se pretežno uporabljajo uvozne carine.
Glede na način izračuna so dajatve ad valorem (v odstotkih od cene proizvoda) in posebne dajatve (po fiksni stopnji na enoto izdelka - liter, centner itd.).
V preteklosti so se carinske davke večinoma uporabljale zgolj za fiskalne namene, torej kot vir dohodka za državno blagajno. Med ekonomskimi funkcijami carinskih davkov je mogoče razlikovati: protekcionistično - zaščititi nacionalno proizvodnjo pred dotokom tujega blaga v državo; preferencialno - stimulirati uvoz blago iz določenih držav in območij; statistični - za natančnejše obračunavanje zunanjetrgovinskega prometa; izravnava - za izenačitev cen uvoženega blaga in lokalno pridelanega blaga itd.
Glavna oblika posredne obdavčitve so trošarine (davki), ki so pribitki na cene osnovnih potrošniških dobrin (alkoholne pijače, pivo, tobačni izdelki, avtomobili). avtomobili in itd.). Takšne trošarine se imenujejo individualne, za razliko od univerzalne trošarine, ki se dodatno obračunava na vso prodajo blaga in storitev na območju določene države.
Univerzalna trošarina v obliki davka na Dodatni stroški deluje v skoraj vseh državah zahodne Evrope. V ZDA in nekaterih drugih državah se ta trošarina uporablja v obliki davka na bruto promet.
Postopek pobiranja davka na dodano vrednost določa, da se davek obračunava po določenih stopnjah (10-15 % cene izdelka ali storitve) v vsaki fazi proizvodnje in distribucije izdelka ali storitve do končne pridobitelj. Hkrati se znesek davka, obračunanega v prejšnjih fazah gibanja izdelka ali storitve, odbije od zneska plačanega davka na vsaki naslednji stopnji. Tako je v vsaki fazi realni obdavčitvi le tisti del stroškov izdelka ali storitve, ki je v tej fazi »dodan« (plus dobiček), kar se odraža v samem imenu davka. Posledično se celotno breme davka prenese na končnega kupca.
Pogodbeni davki so posebna oblika posrednih davkov, ki je vrsta dajatve, ki se obračunava na transakcije, ki so predmet registracije na predpisan način.
Najpogostejša vrsta davka na pogodbe je kolkovina (kolkovina), ki se obračunava ob registraciji aktov o prenosu premoženja, dolžniških obveznosti, pooblastil za posest ali skrbništvo premoženja, potrdil, potrdil itd. davek se obračunava bodisi po fiksnih stopnjah bodisi kot odstotek zneska pogodbe.
V številnih državah obstajajo tudi posebni davki na prenos, ki se nalagajo za nekatere posebne vrste transakcij: prodajo delnic in obveznic; prodaja zemljišča itd.
Prispevki za socialno zavarovanje so v večini držav obvezni in se zaračunavajo tako zaposlenim kot podjetnikom. V nekaterih državah obstajajo tudi prispevki za samostojne delavce (odvetnike, zdravnike, arhitekte, umetnike itd.).
Del plačan poslovneži, bi bilo treba takšne prispevke opredeliti kot posredne davke, saj so vključeni kot proizvodni stroški v ceno proizvedenega blaga in storitev in se na koncu prenesejo na kupca.
Plačani prispevki za socialno varnost poslovneži, so določeni kot odstotek plačilne liste. V nekaterih državah stopnje dosežejo 15–24 %, kar je nedvomno eden od dejavnikov, ki prispevajo k pospeševanju inflacija in naraščajoče cene v teh državah.
Določitev nacionalne davčne jurisdikcije za davke od dohodka običajno temelji na dveh ključnih merilih: rezidentstvu in teritorialnosti.
Merilo rezidentstva določa, da so vsi rezidenti določene države v njej obdavčeni za absolutno vse svoje dohodke, pridobljene tako na ozemlju te države kot v tujini (ti neomejena davčna obveznost), in nerezidenti- samo v zvezi z dohodki, prejetimi iz virov v tej državi (omejena davčna obveznost).
Merilo teritorialnosti določa, da je v določeni državi obdavčen le dohodek, pridobljen na njenem ozemlju; v skladu s tem je vsak dohodek, prejet ali pridobljen v tujini, oproščen davkov v tej državi.
Prvi kriterij torej upošteva izključno naravo bivanja (prebivanja) zavezanca na državnem ozemlju, drugi pa izključno na nacionalnosti vira dobička.
Očitno je, da bi katero koli od teh meril ob enotni uporabi v vseh državah načeloma izključilo vsako možnost mednarodnega dvojnega obdavčevanja, to je obdavčitve istega predmeta (koristi, premoženje, koncesije itd.) v enem in istem. časovno obdobje s podobnimi vrstami davka v dveh in morda več državah. Vendar pa vprašanje, ali se odprava dvojnega obdavčevanja izvaja na podlagi prvega ali drugega kriterija, z vidika nacionalnih interesov vsake posamezne države nikakor ni brezbrižno. Tako je za države, katerih državljani in organizacije prejemajo znatne zneske dohodka iz svojih tujih dejavnosti in kapitala, plasiranega v tujino, nedvomno bolj zaželeno razlikovati med davčnimi jurisdikcijami v mednarodnem merilu na podlagi merila rezidentstva. Za države, v gospodarstvu katerih pomembno mesto zavzema tuji kapital, je spoštovanje merila teritorialnosti še posebej zanimivo. Zato industrializirane države svoje davčne odnose z drugimi državami raje utemeljujejo na podlagi rezidentstva, medtem ko države v razvoju zagovarjajo svojo pravico do obdavčitve tujih podjetij in posameznikov na podlagi teritorialnosti.
Bistvo davka. Osnovna načela obdavčitve
Pri razumevanju davkov sta pomembna dva vidika. Prvič, davek je objektivna ekonomska kategorija, njegovo notranje bistvo; drugič, obstaja posebna vidna pravna oblika manifestacije notranjega bistva davkov v procesu njihove uporabe v realnem gospodarskem življenju (s subjektivne strani).
Davki kot ekonomska kategorija so začetni in temeljni pojem, ki opredeljuje glavne, bistvene značilnosti davkov. Objektivno bistvo davkov ni odvisno od specifične ekonomske realnosti, določajo ga le dejavniki, ki so povzročili nastanek te kategorije.
Davek kot ekonomska kategorija izraža denarna razmerja med državo na eni strani ter fizičnimi in pravnimi osebami. osebe, ki nastanejo v procesu sekundarne razdelitve (prerazporeditve) na novo ustvarjene vrednosti BNP in odtujitve dela njene vrednosti državi, s katero država nujno razpolaga.
Jasno je, da vsaka država potrebuje sredstva za opravljanje svojih funkcij. Očitno je tudi, da so vir teh finančnih sredstev lahko le sredstva, ki jih država pobira od svojih »podanikov« v obliki fizičnih in pravnih oseb. Te obvezne pristojbine, ki jih država izvaja na podlagi državne zakonodaje, so davki.
Najprej se osredotočimo na vprašanje potrebe po davkih. Kot veste, so se davki pojavili z razdelitvijo družbe na razrede in nastankom države kot "prispevki državljanov, potrebni za vzdrževanje ... javne oblasti ...". Na podlagi tega se najnižji znesek davčne obremenitve določi z vsoto stroškov države za opravljanje minimalnih njenih funkcij: uprave, obrambe, sodišča, kazenskega pregona – več funkcij je dodeljenih državi, več je. mora pobirati davke.
Davki so obvezna in neenakomerna plačila, ki jih zavezanci plačajo v proračun ustrezne ravni in države. zunajproračunskih sredstev na podlagi zveznih zakonov o davkih in aktov zakonodajnih organov sestavnih subjektov Rusije, pa tudi na podlagi odločitve lokalne vlade v skladu z njihovo pristojnostjo.
Davčni sistem - niz predpisanih davkov in obveznih plačil, ki se obračunavajo v državi. Temelji na ustreznih zakonodajnih aktih države, ki določajo posebne metode za gradnjo in pobiranje davkov, t.j. opredeljeni so elementi davka.
Tej vključujejo:
1) predmet davka so dohodek, stroški določenega blaga, določene vrste dejavnosti, transakcije z vrednostnih papirjev, uporaba dragocenih virov, lastnina pravnih in fizičnih. osebe in drugi predmeti, določeni z zakonskimi akti.
2) subjekt davka je davčni zavezanec, torej fizična ali pravna oseba. obraz;
3) vir davka - t.j. Dobiček, od katerega se plača davek;
Davke je mogoče pobirati na naslednje načine:
1) katastrski - (iz besede kataster - tabela, imenik)
Ko se davčni objekt po določeni podlagi diferencira v skupine. Seznam teh skupin in njihovih značilnosti je zabeležen v posebnih imenikih. Vsaka skupina ima svojo davčno stopnjo. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta.
Primer takega davka je davek na lastnike vozil. Zaračunava se po fiksni stopnji glede na zmogljivost vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku.
2) na podlagi izjave
Izjava - dokument, v katerem zavezanec izračuna dobiček in davek iz njega. Značilnost te metode je, da se davek plača potem, ko dobiček prejme oseba, ki dobi dobiček.
3) pri izvoru
Ta davek plača oseba, ki izplačuje dobiček. Zato se davek plača pred prejemom ugodnosti, prejemnik dobička pa ga prejme zmanjšanega za znesek davka.
Na primer dohodnina. Ta davek plača podjetje ali organizacija, za katero posameznik dela. obraz. tiste. pred izplačilom, na primer, plače, se znesek davka od nje odšteje in prenese v proračun. Preostanek se plača zaposlenemu.
Obstajata dve vrsti davčnega sistema: redni in globalni.
V časovnem sistemu obdavčitve je celoten dobiček, ki ga prejme zavezanec, razdeljen na dele - registre. Vsak od teh delov je obdavčen na poseben način. Različni urniki so lahko predmet različnih stopenj, oprostitev in drugih zgoraj navedenih davkov.
V svetovnem davčnem sistemu so vsi dohodki fizičnih in pravnih oseb. osebe so obdavčene enako. Takšen sistem podjetnikom olajša obračunavanje davkov in poenostavi načrtovanje finančnih rezultatov.
Globalni davčni sistem se pogosto uporablja v zahodnih državah.
Subjektivno plat davkov (njihove vrste, višina stopenj itd.) določa zunanje okolje, v katerem davki delujejo. Tu so še posebej pomembni: stopnja socialno-ekonomskega razvoja države, vrsta vlade, tradicije itd. Vzpostavitev davkov se izvaja s sprejetjem davčne zakonodaje, ki opredeljuje pojem davkov, pa tudi pristojbin, ki so izenačene z plačili davkov. Normativna opredelitev davka je vsebovana v Davčnem zakoniku Ruske federacije (1. del, 8. člen):
"ena. Davek se razume kot obvezno individualno brezplačno plačilo, ki se obračunava od organizacij in posameznikov. osebe v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo na podlagi lastninske pravice, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja sredstev za namen finančne podpore dejavnosti države in (ali) občin.
2. Pristojbina se razume kot obvezen prispevek organizacij in posameznikov, katerega plačilo je eden od pogojev za izvršitev pravno pomembnih dejanj v interesu plačnikov pristojbin s strani državnih organov, lokalnih samouprav, drugih pooblaščenih organov in uradniki"
Davčna razmerja so strukturno vključena v sistem finančnih razmerij, vendar imajo kot posebna vrsta posebnosti, ki so lastne davkom. Je obvezna, neodplačna, neenakomerna. Finance, denarni obtok in posojila.
Načela obdavčitve
Obdavčitev je ena od dolgo znanih metod regulacije dohodka in virov dopolnjevanja javnih sredstev. Že A. Smith je oblikoval štiri osnovne zahteve za davčni sistem, ki veljajo še danes:
1. Državni podložniki naj, kolikor je mogoče, v skladu s svojimi zmožnostmi in silami sodelujejo pri vzdrževanju vlade, t.j. glede na dobiček, ki ga porabijo pod Protekcionizem države ...
2. Davek, ki ga je dolžan plačati vsak posameznik, mora biti natančno določen in ne samovoljen. Rok plačila, način plačila, višina plačila - vse to mora biti jasno in opredeljeno za plačnika in vsako drugo osebo ...
3. Vsak davek naj se pobere ob času in na način, kdaj in kako naj bi bilo za plačnika najbolj primerno, da ga plača ...
4. Vsak davek mora biti tako zasnovan in izdelan, da vzame in zadrži iz žepa ljudi morda več, kot prinese v državno blagajno.
Kot lahko vidite, je A. Smith izhajal iz naslednjih načel obdavčitve:
enotnost, razumljena kot enaka napetost, enotnost za vse davkoplačevalce pravil in normativov odvzema davka;
vsekakor, točno pomeni jasnost, jasnost, stabilnost norm, davčnih stopenj;
prostata in udobje, razumljeno v pravem pomenu teh besed;
neobremenjeno, t.j. zmernost, omejevanje davka na zneske, katerih plačilo močno obremenjuje davkoplačevalce.
Splošna načela gradnje davčnih sistemov so utelešena v njihovem oblikovanju skozi elemente davkov, ki vključujejo:
1) predmet davka je premoženje, dobiček, blago, dediščina, ki je predmet obdavčitve;
2) davčni subjekt je davčni zavezanec, to je fizična ali pravna oseba;
3) vir davka - t.j. Dobiček, od katerega se plača davek (plača, dobiček, dobiček, dividende);
4) davčna stopnja - znesek davka na enoto predmeta davka;
5) davčna olajšava - popolna ali delna oprostitev zavezanca plačila davka.
V praksi večine držav so postali razširjeni trije načini pobiranja davkov:
1) "katastrski" - (iz besede kataster - tabela, imenik), ko je davčni objekt razvrščen v skupine glede na določen atribut. Seznam teh skupin in njihovih značilnosti se vnese v posebne imenike. Vsaka skupina ima individualno davčno stopnjo. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta.
Primer takega davka bi bil davek na lastnike vozil. Zaračunava se po fiksni stopnji glede na zmogljivost vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku. Tako ta metoda nenatančno nastavi predmet.
2) na podlagi izjave
Izjava - dokument, v katerem zavezanec izračuna letni dobiček in davek od njega. Značilnost te metode je, da se davek plača po prejemu ugodnosti.
Primer bi bil dohodnina.
3) y vir
Ta davek plača izplačevalec dobička, torej se davek plača, preden dobiček prejme zavezanec, prejemnik dobička pa ga prejme zmanjšanega za znesek davka.
Na primer dohodnina oseb. Ta davek plača podjetje ali organizacija, za katero posameznik dela. tiste. pred izplačilom, na primer, plače, se znesek davka od nje odšteje in prenese v proračun. Preostanek zneska se plača zaposlenemu. Ta metoda je najpogostejša pri nas.
Država lahko vpliva na potek gospodarskega življenja le z določenimi denarnimi sredstvi. Predložiti jih morajo vsi zainteresirani za opravljanje funkcije države – državljani in pravne osebe. Za to obstaja sistem davkov, tj. obvezna plačila državi.
Davki so nastali skupaj z blagovno proizvodnjo, delitvijo družbe na razrede in nastankom države, ki je potrebovala sredstva za vzdrževanje vojske, sodišč, uradnikov in drugih potreb.
Davki so produkt države, obstajali so in lahko obstajajo zunaj blagovno-denarnih razmerij. Na primer, v nekaterih predkapitalističnih družbenih oblikah so bile glavne koristi države različne vrste rekvizicij v naravi, poleg tega pa je morala večina prebivalstva opravljati naravne dolžnosti. V dobi oblikovanja in razvoja kapitalističnih odnosov se je pomen davkov začel povečevati: za vzdrževanje vojske in mornarice, ki je zagotovilo osvajanje novih ozemelj - trgov s surovinami in prodajo končnih izdelkov, je bila potrebna blagajna. dodatna sredstva.
Umik določenega dela bruto domačega proizvoda s strani države v svojo korist v obliki obveznega prispevka je bistvo davka.
Davki so obvezna posamezna nepovratna gotovinska plačila v proračun in državo zunajproračunskih sredstev. Zaračunavajo se na način in znesek, ki ga določa zakon.
Osnovni zakon države Ruske federacije in zakon o osnovah davčnega sistema Ruske federacije opredeljujeta in utrjujeta osnovna načela davkov:
Vlada ima pravico uvajati davke
Univerzalnost (vsak je dolžan plačati zakonsko določene davke in pristojbine)
Enotna obdavčitev (en in isti predmet ni mogoče obdavčiti iste vrste dvakrat v enem davčnem obdobju)
Zaporedje odmerjanja davkov iz enega vira (za zmanjšanje davčne obremenitve), gotovost obdavčitve (kaj in po kakšni stopnji je obdavčeno).
Razvrstitev in vrste davkov
Davki so zelo raznoliki po vrstah in tvorijo precej razvejan nabor. Poskusi poenotenja davkov, zmanjšanja števila njihovih vrst še niso bili uspešni. Morda je to zato, ker je za vlade bolj priročno zaračunati veliko manjših davkov namesto enega velikega davka, v tem primeru bodo pobiranja davkov manj opazna in občutljiva za prebivalstvo.
Davki so razdeljeni v različne skupine po številnih kriterijih. Prvič, davke delimo na neposredne in posredne, odvisno od vira njihovega pobiranja.
Neposredni davki so odmerjeni neposredno v korist zavezanca na način, da jih ta dojema kot izgubljeni dobiček.
Posredni davki se obračunavajo na drugačen, manj viden način, z uvedbo državnih dajatev na cene blaga in storitev, ki jih plača kupec in prejme v državni proračun. To so predvsem trošarine, davki na davčni monopol in carinski davki (davek na izvoz in uvoz). Davek na dodano vrednost in prometni davek, ki sta se uporabljala v sovjetskih časih in ju lahko razvrstimo tudi kot posredno. Posredni davki se imenujejo tudi brezpogojni zaradi dejstva, da se obračunajo ne glede na končne rezultate dejavnosti, ki ustvarjajo dobiček.
Vrste davkov se razlikujejo tudi glede na naravo davčnih stopenj.
Davčna stopnja je odstotek ali delež plačljivih sredstev, natančneje znesek davka na enoto predmeta obdavčitve (na rubelj dobička, na, na rubelj lastnine itd.). Glede na davčne stopnje se davki delijo na proporcionalne, progresivne in regresivne.
Davek se imenuje sorazmeren, če je davčna stopnja nespremenjena, ni odvisna od velikosti ugodnosti, od obsega predmeta obdavčitve. V tem primeru govorimo o fiksnih davčnih stopnjah na enoto predmeta.
Pri progresivnem davku se davčna stopnja povečuje z naraščanjem vrednosti predmeta obdavčitve.
Nasprotno, regresivna davčna stopnja se z naraščanjem predmeta obdavčitve znižuje. Regresivni davek je uveden z namenom spodbujanja rasti dobička, dobička in premoženja.
Glede na to, kdo pobira davek in v kakšen proračun pride, se davki delijo na državne in lokalne. Po drugi strani so z zvezno strukturo države državni davki razdeljeni na zvezne davke in davke subjektov zveze.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije:
Zvezni davki in pristojbine vključujejo:
davek na dodano vrednost;
Trošarine (davki);
Davek od dohodkov pravnih oseb;
Davek na dohodek iz kapitala;
Dohodnina;
enotni socialni davek;
Carinske davke in pristojbine;
davek na uporabo zemeljskega zemljišča;
Davek na dodatni dobiček iz proizvodnje ogljikovodikov;
pristojbina za pravico do uporabe predmetov živalskega sveta in vodnih bioloških virov;
gozdni davek;
vodna taksa;
okoljska davek;
zvezne licenčnine;
Regionalni davki in pristojbine vključujejo:
davek na nepremičnine podjetij;
prometna taksa;
davek od prodaje;
regionalne licenčnine;
cestna taksa;
Davek na igre na srečo;
Lokalni davki in pristojbine vključujejo:
zemljiški davek;
Davek na fizično premoženje osebe;
lokalne licenčnine;
Davek na dediščino ali darila.
Če pa kot klasifikacijsko značilnost davkov upoštevamo, kdo je davčni zavezanec, t.j. predmet obdavčitve so davki za pravne in fizične osebe.
Klasifikacija davkov v Ruski federaciji.
Temelji sedanjega sistema obdavčitve v Rusiji so bili postavljeni leta 1992, ko je bil sprejet velik sveženj zakonov Ruske federacije o nekaterih vrstah davkov. Od takrat je bilo veliko, očitno celo preveč, individualnih zasebnih sprememb, a osnovna načela ostajajo enaka.
Prvi poskusi prehoda na davčni sistem z opustitvijo začarane prakse uvajanja diferenciranih plačil iz dobička podjetij v proračun so bili izvedeni v drugi polovici 1990-1991. znotraj unije. Toda slabo pripravljene polovične korake v tej smeri je od leta 1992 nadomestila bolj skladna struktura ruske davčne zakonodaje.
Splošna načela oblikovanja davčnega sistema, davkov, pristojbin, dajatev in drugih obveznih plačil določa zakon Ruske federacije "O osnovah davčnega sistema v Rusiji". . Pojem "druga plačila" vključuje obvezne prispevke v državne neproračunske sklade, kot so sklad za zdravstveno zavarovanje, sklad za zaposlovanje in sklad socialnega zavarovanja.
Za razumevanje bistva davčnih plačil je pomembno opredeliti temeljna načela obdavčitve. Praviloma so enaki za obdavčitev katere koli države in so naslednji:
1. Višino davčne stopnje je treba določiti ob upoštevanju zmožnosti zavezanca, to je višine dohodka (načelo je enako napetosti).
2. Treba je narediti vse, da zagotovimo, da je obdavčitev dohodka enkratna. Večkratna obdavčitev dobička ali kapitala je nesprejemljiva. Primer izvajanja tega načela je zamenjava prometnega davka v razvitih državah, kjer je bil promet obdavčen po naraščajoči krivulji, z DDV, kjer je na novo ustvarjen čisti izdelek obdavčen le enkrat, dokler ni prodan (načelo enkratno plačilo davka).
3. Obveznost plačila davkov. Sistem obdavčitve zavezancu ne bi smel puščati dvomov o neizogibnosti plačila (načelo obveznosti).
4. Sistem in postopek plačevanja davkov morata biti preprosta, razumljiva in priročna za davkoplačevalce ter ekonomična za davčne institucije (načelo mobilnosti).
5. Obdavčitveni sistem mora biti fleksibilen in zlahka prilagodljiv spreminjajočim se družbenim in političnim potrebam (načelo učinkovitosti).
6. Davčni sistem mora zagotavljati prerazporeditev ustvarjenega BDP in biti učinkovit instrument države gospodarska politika.
Davčni sistem Ruske federacije temelji na naslednjih davkih: davek na dodano vrednost, davek od dohodka, davek od dohodka, trošarine (davki). Ti prinašajo glavni dobiček v proračun, so glavni regulatorji in davčna osnova države.
Razvrstitev glede na mehanizem nastanka
Po mehanizmu oblikovanja davke delimo na neposredne in posredne.
Neposredni davki - davki na dohodek in premoženje: dohodnina in davek na dobiček podjetij (podjetja); za socialno zavarovanje ter za plače in delo (ti socialni davki, socialni prispevki); davki na nepremičnine, vključno z davki na nepremičnine, vključno z zemljišči in drugimi nepremičninami; davek na prenos dobička in kapitala v tujino in drugo. Zaračunavajo se od določene fizične ali pravne osebe. obrazi.
Posredni davki - davki na blago in storitve: davek na dodano vrednost; trošarine (davki neposredno vključeni v ceno izdelka ali storitve); za dediščino; za nepremičninske pogodbe in vrednostnih papirjev drugo. Delno ali v celoti se prenesejo na ceno izdelka ali storitve.
Neposredne davke je težko prenesti na prevzemnika. Od teh se je najlažje ukvarjati z davki na zemljišča in druge nepremičnine: vključeni so v najemnino in najemnino, ceno kmetijskih pridelkov.
Posredni davki se prenesejo na končnega kupca glede na stopnjo elastičnosti povpraševanja po blagu in storitvah, ki so predmet teh davkov.
Razvrstitev po stopnjah obdavčitve
Zakon "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" je uvedel tristopenjski davčni sistem za podjetja, organizacije in posameznike. oseb .
Prva stopnja so zvezni davki Ruske federacije. Delujejo po vsej državi in jih ureja vseruska zakonodaja, predstavljajo osnovo prihodkov zveznega proračuna in, ker so to najbolj donosni viri, podpirajo finančno stabilnost proračunov subjektov federacije in lokalnih proračunov. V Rusiji, tako kot v drugih državah, so najbolj donosni viri koncentrirani v zveznem proračunu. V skladu z zakonom "O davčnem sistemu" v Rusiji obstajajo naslednji zvezni davki:
davek na transakcije z vrednostnimi papirji,
pristojbina za uporabo imen "Rusija" in "" ter besednih zvez z njimi,
pristojbina za prehod meje,
davek na uporabnike v cestnem prometu,
Davek na lastnike vozil
davek na nakup motornih vozil,
Davek na določene vrste vozil,
davek na promet goriv in maziv,
davek na prihodek,
Trošarine na skupine in vrste blaga,
davek na dodano vrednost,
Davek na nakup tujih bankovcev in plačilnih listin v tuji valuti,
odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin,
dohodnina,
davek na igre na srečo,
Uporabniške pristojbine podzemlje,
Kolek,
vladna dolžnost,
Davek na premoženje, ki se prenaša z dedovanjem ali darilom,
plačilo za uporabo vodnih objektov,
pristojbina za izdajo licence ter pravica do proizvodnje in trgovanja z etilnim alkoholom, alkoholnimi in alkoholnimi izdelki.
Druga stopnja so davki republik v Rusiji in davki ozemelj, regij, avtonomnih regij, avtonomnih okrožij. Zaradi kratkosti jih bomo v nadaljevanju omenjali kot regionalne davke. Ta zadnji izraz smo v znanstveni obtok uvedli pred nekaj leti. Zdaj je "legaliziran", ker se uporablja v osnutku davčnega zakonika Ruske federacije. Regionalne davke določajo predstavniški organi subjektov federacije na podlagi vseruske zakonodaje. Nekateri regionalni davki so na splošno obvezni na ozemlju Ruske federacije. V tem primeru regionalne oblasti urejajo le svoje stopnje v določenih mejah in postopek zaračunavanja. Regionalni davki vključujejo:
gozdni davek;
enotni davek na pripisani dobiček za nekatere vrste dejavnosti;
davek na premoženje pravnih oseb;
davek od prodaje.
Tretja stopnja so lokalni davki, torej davki mest, regij, krajev itd. Predstavniški organi (mestne dume) mest Moskve in Sankt Peterburga so pooblaščeni za določanje regionalnih in lokalnih davkov. Lokalni davki vključujejo:
Davek na fizično premoženje osebe;
zemljiški davek;
kotizacija za podjetniško dejavnost;
Davek na industrijsko gradnjo v letoviškem območju
letoviška taksa;
pristojbina za pravico do trgovanja;
ciljne pristojbine za vzdrževanje policije, izboljšave, izobraževalne potrebe itd.;
pristojbina za pravico do uporabe lokalnih simbolov;
Davek na nadaljnjo prodajo avtomobilov, računalnikov in računalnikov;
zbiranje od lastnikov psov;
licenčnina za pravico trgovanja z vinom;
licenčnina za pravico do izvajanja dražbenih prodaj in loterij;
pristojbina za izdajo naročila za stanovanje;
pristojbina za parkiranje vozil;
pristojbina za udeležbo na dirki;
pristojbina za zmago na teku;
zbiranje od oseb, ki igrajo na totalizatorju;
izterjava iz menjalnih poslov;
honorar za filmsko in televizijsko snemanje;
pristojbina za čiščenje;
pristojbina za odprtje igralniškega podjetja;
Proračunska struktura Rusije, tako kot mnogih evropskih držav, določa, da regionalni in lokalni davki služijo le kot dodatek k prihodkovni strani zadevnih proračunov. Glavni del njihovega oblikovanja so odbitki od zveznih davkov.
Tristopenjski davčni sistem omogoča vsakemu organu upravljanja, da samostojno oblikuje dobičkonosni del proračuna na podlagi lastnih davkov, odbitkov od davkov, ki jih prejme višji proračun (regulativni davki), nedavčnih prihodkov iz različnih vrst gospodarskih dejavnosti (najemnine). , prodaja nepremičnin, zunanja gospodarska dejavnost ipd.). ) in posojila.
Razvrstitev po predmetih obdavčitve
Glede na predmete obdavčitve se davki delijo na davke na promet, davke na dobiček (dobiček), davke na premoženje, davke na plačni sklad. Prometne davke vključujejo davek na udeležence v cestnem prometu, davek na vzdrževanje stanovanj in socialnih in kulturnih objektov ter davek na dodano vrednost. Davki od dohodka vključujejo davek od dobička podjetij (organizacij), davek od dohodka, odtegnjenega pri viru, davek od iger na srečo. Davek na premoženje pravnih oseb, davek na zemljišče, davek na nepremičnine posameznikov - davki na nepremičnine in zavarovalne premije v Pokojninski sklad, zavarovalne premije v državni sklad za socialno zavarovanje, zavarovalne premije v državni sklad za zaposlovanje, zavarovalne premije v sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja, pobiranje za izobraževanje - davki na sklad plač.
Ocenjeni in količinski davki
Distribucijski (prerazporeditveni) davki temeljijo na potrebi po kritju določenega stroška (na primer ciljno pobiranje za vzdrževanje policije, urejanja okolice in druge namene), količinski (delniški, kvotni) davki se ugotavljajo iz sposobnosti davčnega zavezanca. plačati davek.
Fiksni in regulativni davki
Glede na to, ali je davek določen za daljše obdobje za določen proračun (proračune) ali se letno prerazporedi med proračune, da bi pokrili davke, se davki delijo na fiksne oziroma regulativne.
Splošni in namenski davki
Ciljne davke je mogoče uvesti iz več razlogov.
Prvič, s psihološkega vidika je davkoplačevalec več zaposlitev plača davek, v katerega korist je neposredno prepričan. Vendar takšni davki spodbujajo vse, da nadzorujejo državne organe, ki porabijo zneske, ki jih plačajo davkoplačevalci.
Drugič, ciljno usmerjeni davki dajejo večjo neodvisnost določenemu vladnemu organu.
Tretjič, ciljno naravo davka je mogoče utemeljiti z dejstvom, da je potreba po določenih stroških posledica prejema določenih dohodkov.
Glavne funkcije davkov
Davki hkrati opravljajo tri glavne funkcije: davčno, redistributivno in stimulativno.
Fiskalna funkcija je zgodovinsko najstarejša in hkrati glavna: davki so prevladujoči del prihodkov državnega proračuna. Izvajanje fiskalne funkcije se izvaja z davčnim nadzorom in davčnimi sankcijami, ki zagotavljajo maksimalno pobiranje ugotovljenih davkov in ustvarjajo ovire za davčne utaje.
Distributivna funkcija zagotavlja izravnavo prihodkov in odhodkov zavezancev, preusmeritev naložbenih tokov med različnimi industrije gospodarstvo, porazdelitev dohodka med centralnim, regionalnim in lokalnim proračunom itd. Ta funkcija se izvaja s spreminjanjem davčnih stopenj, vključno z uporabo progresivnih ali regresivnih davčnih stopenj, spreminjanjem razmerja davčnih oprostitev med proračuni različnih ravni, spreminjanjem strukture davčne oprostitve po vrstah, ureditev davčne osnove ipd.
Spodbujevalna funkcija izpolnjuje cilje ustvarjanja najugodnejših pogojev za razvoj posameznih panog ali gospodarstva kot celote ter usmerjanja sredstev v socialno sfero. Spodbujevalno funkcijo izvajamo predvsem z uvedbo davčnih spodbud oziroma z znižanjem davčnih stopenj na splošno.
Splošna načela obdavčitve tujih držav
Obdavčitev pravnih oseb
Davčni sistem je najpomembnejši element tržnih odnosov, od katerega je v veliki meri odvisen uspeh gospodarstva v državi. V naši družbi se je žal s prizadevanji tako oblasti kot ekonomske znanosti in prakse z leti ustvaril negativen odnos do davkov. Zato je treba vsako odločitev na tem področju sprejemati ob upoštevanju možnih družbenih in političnih posledic. V te namene se lahko v veliki meri uporabijo obsežne praktične in teoretične izkušnje gospodarsko razvitih držav na tem področju, vendar ob upoštevanju gospodarskih, družbenih in političnih pogojev za razvoj Ruske federacije.
Pomembna razlika med zahodnimi davčnimi sistemi je običajno tretjestopenjski (po davku na dohodek in trošarine) mesto davkov na zakoniti dohodek. posameznike (običajno imenovane koristi za podjetja). To je posledica politike privabljanja investicij v zasebni posel, reševanja problemov zaposlovanja in drugo. Glavne značilnosti dohodnine so njena stopnja in ugodnosti. Stopnja določa delež obdavčljivega dobička (v %), umaknjenega v korist državnega proračuna.
Tukaj je primer najpomembnejše točke priporočil, vendar poenotenja dohodnine znotraj držav EU: "Uvedi najnižjo stopnjo davka od dohodkov pravnih oseb 30 % in najvišjo stopnjo 40 % (vključno z lokalnimi davki na dobiček iz poslovanja").
Številne ugodnosti so namenjene pomoči podjetjem pri ohranjanju gospodarske stabilnosti (ugodnosti pri prispevkih v rezervne in z njimi povezane sklade podjetij itd.). Uporabljajo se tudi ugodnosti socialne narave (na primer za prispevke v dobrodelne ustanove). Davčne spodbude za spodbujanje investicijskih in znanstveno-tehničnih dejavnosti podjetništva na državni in regionalni ravni ter na določenih področjih dejavnosti (vključno s spodbudami za tuje naložbe) so trajnostne narave. Metode pospešene obrabe se uporabljajo v skoraj vseh razvitih državah, čeprav v manjšem obsegu. Skupna značilnost je intenzivna uporaba teh metod za spodbujanje investicij, povezanih z uvajanjem opreme in tehnologije ekološkega tipa, s prihranki pri porabi energije, vode itd. Pomembno področje davčnih spodbud je zmanjšanje obdavčljivega dohodka za del stroškov naložb, pa tudi odhodkov za raziskave in razvoj (R&R). Zneski in pogoji takšnih ugodnosti se od države do države razlikujejo. Pomembna oblika davčne olajšave je znižanje same dohodnine. Najpogostejši, zlasti v preteklosti, je tako imenovano davčno investicijsko posojilo, to je odbitek HI dohodnine od dela stroškov naložbe podjetja (pogosto pod pogojem, da se to posojilo uporabi za kasnejše naložbe). Res je, danes je ta davčna oprostitev priznana manj pogosto. V ZDA so ga leta 1986 ukinili; ni v Republiki Nemčiji in Norveška. Toda v številnih drugih razvitih državah davčno naložbeno posojilo ostaja. Na primer, v Združenem kraljestvu lahko podjetja uporabljajo približno 10 % davka od dohodkov pravnih oseb za vnaprej določene naložbe. V Franciji se investicijsko posojilo uporablja za spodbujanje ustanavljanja novih podjetij, vključno s pospeševanjem razvoja gospodarsko zaostalih regij.
Posebna vrsta davčnega investicijskega posojila so tako imenovane koncesije pri ceni izčrpavanja podtal, ki bistveno zmanjšujejo obdavčitev dobička nekaterih rudarskih panog. industrijo. Takšna ugodnost je imela pomembno vlogo pri razvoju rudarske industrije. industrijo ZDA; je še danes v uporabi. Cenovna koncesija je pogojena z zahtevo po reinvestiranju prejetih sredstev v iste panoge in v roku dveh let (in plin) oziroma petih let (trdne rudnine). V številnih državah je običajna druga oblika davčnega dobropisa, povezana z znižanjem davka od dohodkov pravnih oseb na del stroškov raziskav in razvoja. Med davčnimi spodbudami, ki se uporabljajo v mnogih državah, je popolna oprostitev davkov ali odlog njihovega plačila (kar je ob dolgotrajni zamudi ob naraščajočih cenah lahko enako popolni ali vsaj delni oprostitvi davka). Na Finskem se občasne davčne oprostitve skupaj z naložbenim posojilom uporabljajo za spodbujanje ladjedelništva in ladijskega prometa. V Belgiji se desetletna davčna oprostitev (čeprav ne vedno popolna) uporablja za spodbujanje malih podjetij tveganega kapitala. Tu so že šest let oproščene plačila davka od dohodkov pravnih oseb tiste organizacije, ki dosegajo povečanje učinkovitosti dela ob povečanju zaposlenosti in izboljšanju izrabe proizvodnih zmogljivosti. Med pogostimi davčnimi spodbudami je znižanje dohodnine za srednja in mala podjetja. Posebnost te ugodnosti je, da je le redko odkrito razglašena za davčno ugodnost. Običajno so nižje stopnje dohodnine uvedene kot samostojna davčna politika, ki deloma služi kot rešitev proti politiki zmanjševanja davčnih ugodnosti. V ZDA se na primer na zvezni ravni poleg najvišje stopnje davka od dohodkov pravnih oseb uporabljata dve nižji stopnji za srednja in mala podjetja. V Veliki Britaniji je za mala podjetja dodeljena posebna znižana stopnja davka od dohodkov pravnih oseb. Znižane stopnje dohodnine za mala in delno srednja podjetja se uporabljajo tudi v mnogih drugih razvitih državah. Analiza dohodninskih spodbud kaže, da so med državami velike razlike. Toda ob vsej tej raznolikosti je jasno viden en vzorec: zmanjšanje davčnih ugodnosti od osemdesetih let prejšnjega stoletja – zaposlovanje je privedlo do temeljne razgradnje njihovega sistema. Še naprej se ohranja sistem ugodnosti, ki zagotavlja predvsem učinkovito delovanje mehanizmov davčnih spodbud za znanstveni in tehnološki razvoj (ne glede na vrsto ugodnosti, ki jih uporablja posamezna država. Vrednost ugodnosti pri obdavčitvi dobička je pomembna za večini držav in v količinskem smislu, kar dokazujejo ocene japonskih strokovnjakov za začetek devetdesetih let. Po teh ocenah ugodnosti znižajo skupno stopnjo dohodnine v ZDA na 32 %, v Združenem kraljestvu - na 24,6 % (to je za 20 % oziroma 25 %). Splošna davčna stopnja na zadržani dobiček v Zvezni republiki Nemčiji se ob odbitku tistega dela davka na promet od nje ob odbitku davčnih ugodnosti zniža za približno 16 %. V Italija oprostitve znižajo splošno stopnjo dohodnine na približno 43 %. Na splošno je iskanje optimalne kombinacije fiskalne in proizvodno-stimulativne funkcije v dohodnini privedlo do njene dokaj zmerne vrednosti v celotnih davčnih prihodkih, zlasti v primerjavi s tako odločilnimi davki, kot sta dohodnina in posredni davki na potrošnjo. Za pravilno razumevanje kazalnikov tabele je treba ugotoviti, kako natančno podatkov za dohodnino odražajo prejem (ali neprejemanje) vseh dvigov davka od dobička. V ta namen je treba najprej ugotoviti možnost prikrivanja dobička pred davki. Obstaja veliko načinov za skrivanje takšnih zaklonišč: uporaba davčnih olajšav za tisti del dobička, ki ne sodi v te ugodnosti; precenjevanje proizvodnih stroškov; manipulacija z oblikami lastništva; uporaba državnih razlik pri obdavčevanju, predvsem ogromne davčne spodbude v tako imenovanih offshore jurisdikcijah ipd. Vendar pa je zaradi rahljanja fiskalne usmeritve obdavčitve dobička in razvoja davčnih storitev danes zavetje dobička iz davki ne presegajo 10-15% dohodnine, torej je razmeroma zmeren znesek (še posebej glede na to, da je celotna zaščita pred vsemi davki ocenjena na 15-20%) Vendar pa je v skoraj vseh razvitih državah praviloma , deluje eden ali več davkov na nepremičnine. Najpomembnejša med njimi sta davek na neto premoženje podjetništva (premičnine in nepremičnine podjetij) in samo davek na nepremičnine. Res je, krepitve sedanje obdavčitve dobička podjetij s pomočjo davkov na nepremičnine ne gre precenjevati. Po posrednih ocenah ti davki povečajo dvige v primerjavi s samimi davki na dobiček za približno 1,1-1,3-krat. Upoštevanje tako zmerne prilagoditve navzgor (ki v povprečju ustreza znižanju obdavčitve dobička s pomočjo različnih ugodnosti) očitno ne spremeni kardinalnih zaključkov. Obdavčitev dobička je v vseh razvitih državah nepomemben del fiskalne funkcije. Praksa zadnjih desetletij kaže, da je davčna politika, pri kateri podjetjem ostane na razpolago 60-70% dobička (v nekaterih državah, na primer v Italiji - vsaj 50%), postala stabilna in učinkovita spodbuda za znanstvene, tehnične in investicijske dejavnosti. Edina izjema je . Tu se primat fiskalnega načela pri obdavčitvi dobička kaže tudi v visokih stopnjah pripadajočih davkov, sorazmerno majhni vrednosti davčnih ugodnosti in znatnem deležu davčnih prihodkov od dobička (približno 1/5). Razlog je uporaba Japonska dejavnejša industrijska politika, vključno z administrativnimi metodami, ki nevtralizira negativni vpliv čezmernega obdavčevanja dobička. Alternativni viri davčnih prihodkov so posredni davki na potrošnjo in dohodnina, kar je postalo možno v okviru nenehnega dviga življenjskega standarda prebivalstva v zadnjih desetletjih. Podjetja običajno plačujejo tudi davke na nepremičnine in zemljišča, v določeni meri pa so tudi plačniki posrednih davkov - DDV in trošarin (davkov).
Fizična obdavčitev. oseb
Davek na dohodek državljanov je glavni vir proračunskih prihodkov v večini razvitih držav, ki v strukturi dohodka predstavlja približno 30 % (v Zvezni republiki Nemčiji (FRG) - do 40 %). Državljani so običajno obdavčeni po progresivni lestvici (običajno 3-5 stopenj) od 10 do 50 % ugodnosti. Vendar pa obstajajo številne ugodnosti (zakonski stan, starost, področje dejavnosti itd.), Med katerimi je glavni neobdavčljivi minimum, kar je precejšen znesek: v ZDA - več kot 4.000 $, v Republika Nemčija - 5616 na leto. V Angliji je dobiček obdavčen glede na njegov izvor po t.i. shedulam (dohodki iz poslovanja, vrednostni papirji, pokojnine, od premoženja itd.). Poleg dohodnine obstajajo tudi številni odbitki: v socialne sklade (od nekaj do 15-20 odstotkov plačilne liste), pokojninskih skladov, cerkveni davki. Poleg tega je za večino držav značilna takšna vrsta davka, kot je davek na nepremičnine. Običajno je njegova stopnja od delnic do nekaj odstotkov vrednosti premoženja, zbrana sredstva pa se pošljejo v lokalne proračune. Drugi davek, ki predstavlja pomemben delež prihodkov, je davek na dodano vrednost, ki ga na koncu plača končni kupec ob nakupu izdelka. Davek na dodano vrednost je bil v Evropi še posebej razširjen v 50. letih 20. stoletja. Težko je seveda reči, da se je začel enako intenzivno uporabljati v vseh zahodnoevropskih državah. Odobritev davka na dodano vrednost je povzročila veliko polemik, a posledično so ga davčni organi več kot štiridesetih držav sveta (vključno 17 evropskih) trdno uveljavili kot enega glavnih prihodkovnih kanalov za proračunske prihodke. DDV predstavlja 80 % zneska posrednih davkov v Franciji, več kot 50 % v Angliji in Zvezni republiki Nemčiji. Njegova široka uporaba je povezana s številnimi prednostmi, ki spodbujajo tako državo kot plačnika. Prvič, obdavčitev stroškov je ugodnejša tako za državo kot za plačnike kot obdavčitev dohodka. Drugič, ker so predmet davka odhodki, to pomeni, da se zanimanje za rast dohodka močno poveča. Tretjič, DDV se je veliko težje izogniti in zato vključuje manj kršitev. Mehanizem zakonodajne konsolidacije DDV v Zahodni Evropi je ilustracija optimalne kombinacije fiskalne in stimulativne funkcije davkov. Kljub znatnemu znesku sredstev, ki prihajajo v proračun prek vzvodov DDV, ostaja ena od pomembnih spodbud, ki izzovejo proizvodno aktivnost. Prvič, davek na dodano vrednost je v razmerju do proizvodnih podjetij "nevtralen", saj od prihodkov od prodaje izdelkov odštejejo stroške proizvodne in komercialne dejavnosti. Drugič, vrednost in višina DDV sta diferencirani, kar predvideva več stopenj (od 0 do 38 %) in izpostavlja posebne smernice, najbolj obetavna, potrebna področja dejavnosti. Tretjič, uporaba DDV se izvaja vzporedno z uporabo drugih finančnih instrumentov, kot so nadomestila, davčne počitnice. Praksa DDV v Franciji vključuje vzpostavitev preferencialnega davčnega režima z različnimi vrstami nadomestil. Četrtič, davek na dodano vrednost se obračuna pri plačilu dohodnine. Torej se pri izpolnjevanju davčnega obračuna za plačilo dohodnine ob predložitvi potrdila o nakupu izdelka, katerega cena vključuje DDV, znesek dohodnine zmanjša. Poleg tega lahko znesek te ugodnosti doseže 100% prenesenega zneska, če govorimo o privilegiranih kategorijah plačnikov. Petič, država zagotavlja plačniku, ki spodbuja razvoj določene vrste dejavnosti, pravico do izbire plačila davka na dodano vrednost ali dohodnine. Ena prvih držav v zahodni Evropi, kjer je bil uveden davek na dodano vrednost. DDV se tu uporablja že od leta 1954. Zbira se po metodi delnih plačil, kjer podjetja nastopajo le kot pobiralec davkov. Na vsaki stopnji je razlika med davkom od prodaje in nakupa. Pri prodaji izdelka nadomesti vse svoje stroške v zvezi s tem davkom in doda davek na novoustvarjeno sto v samem podjetju. Ta del DDV se prenese v proračun in na koncu pripade končnemu kupcu. Sistem ugodnosti, tako neposrednih izjem kot drugih oblik, je tudi precej razvit. Popolnoma so izvzete tudi tri dejavnosti: medicina in zdravstvena oskrba; izobraževanje (osnovno, srednje, višje in poklicno); družabne in dobrodelne dejavnosti. Upoštevati je treba, da je davek na dodano vrednost povezan z notranjimi davki, pri izvozu blaga v tujino pa se njegov znesek povrne kupcu. Od začetka 90. let prejšnjega stoletja je davek na dodano vrednost že presegel posamezne nacionalne davčne sisteme.
Tesnejša konvergenca posrednih vzvodov obdavčitve pod Evropska unija temeljila na znatnih razlikah v stopnjah DDV (od 14 % v Zvezni republiki Nemčiji (FRG) ali 15 % v Veliki Britaniji do 22 % na Danskem). Zato eden glavnih dosežkov na področju oblikovanja enotnega Evropejca trg je dogovor o poenotenju sistema posredne obdavčitve in uvedbi povprečne stopnje DDV 15 %. Za davek na dodano vrednost so torej značilne številne pomembne prednosti, o katerih smo govorili nekoliko višje. Kljub temu, da gre pravzaprav za neke vrste trošarino, je še vedno univerzalni finančni instrument. S pomočjo DDV je mogoče regulirati plačni sklad, cene. Pri tem pa je treba upoštevati, da za uporabo davka na dodano vrednost nikakor niso značilni izključno pozitivni vidiki. Zaradi številnih spornih ali negativnih točk so razprave o bistvu tega davčnega vzvoda v tem trenutku zelo pomembne. Uporaba DDV v državah z razvitim tržnim gospodarstvom, poudarek na njegovi regulativni in ne fiskalni funkciji, ampak da se osredotočimo na zajezitev krize prekomerne proizvodnje (ki nam še ne ogroža) in pospeševanje izstopa s trga šibkih proizvajalci. Uporaba DDV na ravni 20-28 % v teh okoljih tako spodbuja inflacijske procese na splošno in negativno vpliva na visokotehnološke in znanstveno intenzivne industrije. Čeprav uporabljena stopnja uvršča davek na dodano vrednost med glavne vire zasičenosti proračuna, je videz njegovega nizkega primanjkljaja preveč zavajajoč. Prav v zvezi s tem se optimalna davčna stopnja vse bolj povezuje z višino petih odstotkov. "" tega davka v Franciji v 40-ih letih se je končalo s sprejetjem šele sredi petdesetih let, šele po odpravi najbolj akutnega tržnega primanjkljaja in po racionalizaciji izdelkov množičnega povpraševanja.
Lokalni davki.
Mehanizem lokalnega obdavčevanja je precej stabilen in tradicionalen, čeprav se v gospodarstvih razvitih držav izvaja v različnih oblikah.
Davki so trenutno glavni vir dohodka za proračune vseh ravni v Ruski federaciji.
Sistem davkov in pristojbin ter splošna načela obdavčitve in pristojbin v Ruski federaciji določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Davek se razume kot obvezno, posamično brezplačno plačilo, ki se pobere od organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev za finančno podporo dejavnosti države in ( ali) občine.
Ta opredelitev vam omogoča, da prepoznate naslednje značilnosti davka:
1) obvezno plačilo;
2) individualna neodplačnost;
3) denarna oblika davka;
4) odtujitev premoženja (denarja) lastninske (ali druge stvarne pravice) v korist javnega subjekta;
5) javni namen - finančna podpora dejavnostim države in (ali) občin.
Koncept davka vključuje številne elemente:
1) predmet davka je dohodek, vrednost določenega blaga, določene vrste dejavnosti, transakcije z vrednostnimi papirji, uporaba dragocenih virov, premoženje pravnih in fizičnih oseb ter drugi predmeti, določeni z zakonskimi akti.
2) subjekt davka je davčni zavezanec, to je fizična ali pravna oseba;
3) davčni vir - dohodek, od katerega se plača davek;
4) davčna stopnja - znesek davka na enoto predmeta davka;
5) davčna olajšava - popolna ali delna oprostitev zavezanca plačila davka.
Bistvo davka se kaže v njegovih funkcijah, ki omogočajo ugotoviti, kakšno vlogo imajo davki v državi in kakšen je njihov vpliv na družbo.
1. Fiskalna funkcija je glavna in je značilna za vsak davčni sistem. Njegovo bistvo je v tem, da se s pomočjo davkov oblikujejo denarna sredstva, potrebna za izvajanje lastnih funkcij države.
2. Stabilizacijska funkcija. Njegovo bistvo je v tem, da so davki učinkovito orodje za prerazporeditev. Davki vplivajo na proizvodnjo tako, da spodbujajo ali zavirajo njeno rast, krepijo ali slabijo kopičenje kapitala, povečujejo ali zmanjšujejo efektivno povpraševanje prebivalstva.
3. Socialna funkcija. Davki so najpomembnejši vir proračunskih prihodkov, ki zagotavljajo izvajanje socialne funkcije države. Brez vplačil davkov v proračun je nemogoče financirati zdravstvene ustanove, šolstvo ipd., pa tudi izplačevati plače zaposlenim v javnem sektorju. Njen pomen se močno poveča v času gospodarskih kriz, ko velik del prebivalstva potrebuje socialno zaščito.
4. Nadzorna funkcija. Izvajanje te funkcije ni usmerjeno toliko na plačnike, temveč na davčne utajevalce. Kontrolna funkcija dohodnine se izraža v nadzoru države nad veljavnostjo in višino odhodkov (odhodkov) gospodarskih subjektov ter popolnost in pravočasnost plačila tega davka.
V Ruski federaciji so določene naslednje vrste davkov in pristojbin: zvezne, regionalne in lokalne.
Zvezni davki in pristojbine vključujejo:
1) davek na dodano vrednost - davek, ki je oblika umika v proračun dela dodane vrednosti, ki je ustvarjena v vseh fazah proizvodnje in je opredeljena kot razlika med stroški prodanega blaga, gradenj in storitev ter stroški materiala. stroški, pripisani stroškom proizvodnje in prometa;
2) trošarine - glede na način zbiranja jih delimo na individualne in univerzalne. Posamezni - se določijo za določene vrste blaga in storitev in se zaračunavajo po fiksnih stopnjah na mersko enoto blaga (storitev). Univerzalno - določeno kot odstotek stroškov blaga ali storitev. Trošarine so posredni davek, ki je vključen v ceno blaga in ga plača kupec. Trošarinsko blago so: izdelki iz vina in vodke, etilni alkohol iz živilskih surovin, pivo, tobačni izdelki, avtomobili itd.
3) dohodnina - glavna vrsta neposrednih davkov, ki se obračunavajo na dohodek posameznikov. Plačniki so posamezniki, ki so davčni rezidenti Ruske federacije (tj. osebe, ki dejansko ostanejo na ozemlju Ruske federacije najmanj 183 dni v koledarskem letu), kot tudi posamezniki, ki prejemajo dohodek iz virov v Ruski federaciji in niso davčni rezidenti Ruske federacije. Predmet obdavčitve je dohodek, ki ga prejmejo davkoplačevalci: a) iz virov v Ruski federaciji in (ali) iz virov zunaj Ruske federacije - za posameznike, ki so davčni rezidenti Ruske federacije; b) iz virov v Ruski federaciji - za posameznike, ki niso davčni rezidenti Ruske federacije; V Rusiji je najnižja stopnja dohodnine 12%, najvišja pa 45%.
4) davek od dohodka pravnih oseb - glavni neposredni davek za pravne osebe. Plačniki so: a) ruske organizacije; b) tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev in (ali) prejemajo dohodek iz virov v Ruski federaciji. Predmet obdavčitve je dobiček organizacije, kar pomeni dohodek, ki ga prejme organizacija, zmanjšan za znesek odhodkov v skladu z določili, ki jih določa davčna zakonodaja. Ta davek predstavlja večino plačil davka od dohodkov pravnih oseb. Dobiček, čisti dohodek je predmet obdavčitve. V Rusiji je stopnja tega davka blizu stopnja v razvitih državah - do 35%. Proizvodna združenja, podjetja, pa tudi lastniki kapitala plačujejo davek na podlagi svojih prijav. Davčni obračun je izjava davčnega zavezanca o višini svojih dohodkov. Določene vrste dobička, ki ga prejmejo pravne osebe, so predmet posebne obdavčitve. Tako se dohodek iz dividend, prejetih na delnice, obveznice in druge vrednostne papirje, izdane v Ruski federaciji, obdavči po 15-odstotni stopnji. Ta stopnja se uporablja za dobičke iz lastniške udeležbe v drugih podjetjih s sedežem na ozemlju Ruske federacije.
5) davek na pridobivanje mineralnih surovin - davek, ki se obračunava od organizacij in samostojnih podjetnikov, ki so v skladu z zakonodajo Ruske federacije priznani kot uporabniki tal. Predmet obdavčitve so pridobljeni minerali;
6) davek na vodo - davek, ki se obračunava od organizacij in posameznikov, ki se ukvarjajo s posebno in (ali) posebno rabo vode v skladu z zakonodajo Ruske federacije;
7) pristojbine za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov - pristojbine za lovske dovolilnice (licence), ki se zaračunavajo za nadzor in urejanje rabe predmetov živalskega sveta, razvrščenih kot predmeti lova in njihov življenjski prostor;
8) državna dajatev - pristojbina, ki se pobere od organizacij in posameznikov, ko se zaprosijo za pooblaščene organe za opravljanje pravno pomembnih dejanj v zvezi s temi osebami (vključno z izdajo dokumentov, njihovih kopij, dvojnikov).
Regionalni davki vključujejo:
1) davek na premoženje organizacij - predmet obdavčitve so premičnine in nepremičnine (vključno z nepremičninami, prenesenimi v začasno posest, uporabo, razpolaganje ali skrbniško upravljanje, prispevane k skupnim dejavnostim), povezane z osnovnimi sredstvi te organizacije;
2) davek na igre na srečo - se obračunava od organizacij in posameznikov, ki opravljajo podjetniške dejavnosti na področju iger na srečo. Predmet obdavčitve so igralne mize, igralni avtomati, totalizatorske blagajne, stavnice; Dohodek od iger na srečo, vključno z igralnimi avtomati, je obdavčen po stopnji 90 %
3) prometni davek - davek od oseb, pri katerih je registrirano vozilo, ki je priznano kot predmet obdavčitve. Davek se plača za avtomobile, motorna kolesa, avtobuse, letala, jahte in druga vozila, registrirana v skladu s postopkom, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije.
Lokalni davki vključujejo:
1) zemljiški davek - eden od ciljnih davkov; ena od oblik plačila zemljišč v zvezi z vzpostavitvijo plačila za rabo zemljišča. Plačniki so organizacije in posamezniki, ki imajo v lasti zemljišča na podlagi lastninske pravice, pravice trajne (neomejene) uporabe ali pravice doživljenjske dedne posesti.
2) davek na premoženje posameznikov - predmet obdavčitve so vrste premoženja, kot so: stanovanjske hiše, stanovanja, koče, garaže in druge zgradbe, prostori in objekti; letala, helikopterji, motorne ladje, jahte, čolni, motorne sani, motorni čolni in druga vodno-zračna vozila (razen čolnov na vesla).
Davki so glavni vir sredstev, ki prihajajo v državno blagajno. Za davke je značilna pravilnost plačila, če ima zavezanec z zakonom določen predmet obdavčitve (premoženje, dohodek itd.). Davki se sistematično plačujejo v blagajno v določenem roku.
Davke je mogoče pobirati na naslednje načine:
1) Katastrski - ko je davčni objekt razvrščen v skupine glede na določen atribut. Seznam teh skupin in njihovih značilnosti je zabeležen v posebnih imenikih. Vsaka skupina ima svojo davčno stopnjo. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta.
Primer takega davka je davek na lastnike vozil. Zaračunava se po fiksni stopnji glede na zmogljivost vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku.
2) Na podlagi izjave. Izjava - dokument, v katerem zavezanec izračuna dohodek in davek od njega. Značilnost te metode je, da se davek plača po tem, ko oseba, ki prejema dohodek, prejme dohodek.
Primer je dohodnina.
3) Pri izvoru. Ta davek plača oseba, ki prejema dohodek. Zato se davek plača pred prejemom dohodka, prejemnik dohodka pa ga prejme zmanjšan za znesek davka.
Na primer dohodnina. Ta davek plača podjetje ali organizacija, v kateri posameznik dela. tiste. pred izplačilom, na primer, plače, se znesek davka od nje odšteje in prenese v proračun. Preostanek se plača zaposlenemu.
Isti predmet je za določeno davčno obdobje (mesec, četrtletje, pol leta, leto) obdavčen samo enkrat.
Skupno število davčnih zavezancev je določeno s številom pravnih oseb (podjetja, organizacije, ustanove), številom državljanov, ki so prijavljeni pri davčnem organu kot osebe, ki opravljajo podjetniško dejavnost, in številom državljanov, ki plačujejo dohodnino na kraju prejema. plač.
