Sokolova T.A.,
kandidat ekonomskih znanosti,
Borodin O.S.,
Sankt Peterburška državna ekonomska univerza
Računovodstvo
#7 junij 2014
Upoštevan je vpliv načinov ustvarjanja podjetja na metodologijo oblikovanja konsolidiranih računovodskih izkazov skupin podjetij v formatu MSRP.
Sestavni del razvoja nacionalnega računovodskega sistema na sedanji stopnji gospodarskega razvoja je uporaba mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP).
Opozoriti je treba, da načela in pravila, ki jih priporočajo mednarodni standardi, omogočajo pridobitev najustreznejših finančnih informacij o stanju podjetja in finančnih rezultatih njegovega delovanja.
MSRP, ki se uporabljajo na ozemlju Ruske federacije, vsebujejo številne metode za konsolidacijo računovodskih izkazov po skupinah podjetij.
Trenutno velika ruska podjetja, katerih vrednostni papirji so sprejeti v trgovanje na borzah, tvorijo konsolidirane računovodske izkaze skupine na podlagi standardov MSRP. Standardi, ki urejajo vprašanja konsolidacije, vključujejo predvsem: MRS 24 »Razkritja povezanih strank«; MRS 27 Ločeni računovodski izkazi; MRS 28 Naložbe v pridružena podjetja in skupna vlaganja; MSRP 3 Poslovne združitve itd.
Glede na posebnosti poslovanja se lahko pri konsolidiranju računovodskih izkazov uporabljajo naslednji standardi:
Izbira načina poročanja konsolidacije je odvisna od načina nastanka posla oziroma stopnje obvladovanja – to so lahko hčerinske družbe pridruženih ali družbe, v katere se vlagajo, ki ne dajejo kontrolne pravice.
Postopek konsolidacije poročanja vključuje naslednje glavne korake:
Konsolidirani računovodski izkazi vključujejo računovodske izkaze matične organizacije (matični) in vseh odvisnih družb, če matična družba:
Oblikovanje konsolidiranih računovodskih izkazov v odvisnih ali povezanih družbah ima svoje značilnosti. Podatki o odvisni družbi so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če ima matična organizacija več kot 20 % glasovalnih delnic delniške družbe ali več kot 20 % odobrenega kapitala LLC.
Glede na praktična vprašanja konsolidacije poročanja je treba upoštevati, da številni kazalniki niso vključeni v sredstva in obveznosti v bilanci stanja skupine družb.
Predstavljamo seznam postavk, oblikovanih v bilanci stanja vsake posamezne organizacije, vključene v skupino, ki niso vključene v konsolidacijo:
Hkrati je treba razkriti sestavo postavk v konsolidiranem izkazu finančnega izida skupine družb. Konsolidirane postavke v tem poročilu ne vključujejo:
Konsolidacija temelji na načelu nadzora. Kadar ima matična organizacija v lasti več kot polovico glasovalnih pravic odvisne družbe, se konsolidacija izvede po nakupni metodi. Oblikovanje kazalnikov konsolidiranega poročanja poteka na podlagi MRS 27, MSRP 3 in SOP 12.
Če je delež v lasti družbe, v katero se naložbi, od 20 % do 50 %, se taka družba imenuje pridružena družba, se njeni računovodski izkazi vključijo v konsolidirano kapitalsko metodo, ki je v skladu z zahtevami MRS 28. Če je delež manj kot 20 % naložba matične organizacije je obračunana po dejanski nabavni vrednosti v skladu z MRS 39 Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje.
Metoda nakupa je edina metoda, ki se uporablja v vseh primerih, ko eno podjetje pridobi drugo. Računovodska pravila so razkrita v MSRP 3.
Poštena vrednost naložbe obvladujočega podjetja v odvisno podjetje se primerja z deležem poštene vrednosti opredeljivih čistih sredstev odvisne družbe na datum prevzema. Če naložba presega delež čistih sredstev, se razlika obravnava kot nakup neopredmetenih sredstev (dobro ime).
Pozitivna pridobljena neopredmetena sredstva nastanejo, ko naložba presega znesek čistih sredstev in jih je treba pripoznati kot sredstvo brez amortizacije. Vendar morajo opraviti preizkus oslabitve v skladu z MRS 36. Ti preizkusi se izvajajo letno ali pogosteje, če okoliščine kažejo, da je vrednost neopredmetenega sredstva lahko oslabljena. V tem primeru izgube zaradi oslabitve sredstev v naslednjih obdobjih ni mogoče spreminjati, kar izključuje manipulacije pri izračunu dobička poročevalskega obdobja.
Ob nakupu (nakupu) matična družba ne plača vedno več od poštene vrednosti identificiranih čistih sredstev. Če plača manj, nastanejo negativna neopredmetena sredstva, ki nastanejo, ko poštena vrednost čistih sredstev presega znesek naložbe. Ta situacija se lahko pojavi, če:
Če se pojavijo negativna neopredmetena sredstva, MSRP 3 priporoča, da matična družba pregleda merilo poštene vrednosti, da zagotovi, da sredstva niso precenjena in obveznosti niso podcenjene. Če pa pri preverjanju ni ugotovljenih napak pri vrednotenju, se nastala negativna neopredmetena sredstva upoštevajo neposredno v izkazu vseobsegajočega donosa.
Praktična izvedba metode nakupa vključuje:
Stroški pridobitve hčerinske družbe so sestavljeni iz vsote nastalih stroškov, kot so: pogodbena cena, stroški svetovanja in notarskih storitev, vpisnine, stroški vključevanja družbe v strukturo skupine itd. Ko je podjetje pridobljena "za dolgove" (matična družba prevzame svoje obveznosti do dobaviteljev), je kupnina enaka znesku plačil upnikom.
Delnice v drugih družbah se lahko kupijo za denar ali z zamenjavo delnic. V prvem primeru se sredstva prenesejo v drugo sredstvo - "Naložbe v odvisno podjetje". Če pride do zamenjave delnic, bo prišlo do povečanja osnovnega kapitala in morebiti povečanja nominalne vrednosti delnic prevzete družbe, ne pa do zmanjšanja denarnih sredstev. Nakupna cena je lahko sestavljena iz gotovine, delnic in drugih sredstev.
Matičnemu podjetju ni treba kupiti vseh delnic (ali delnic) drugega podjetja, da bi pridobilo nadzor. Lastniki preostalih delnic (delnic) skupaj predstavljajo tako imenovani manjšinski delež. So lastniki hčerinskih družb. V takem primeru matična družba ni lastnik vseh čistih sredstev prevzetega podjetja, ampak jih obvladuje. Eden od namenov priprave skupinskih računov je prikaz učinkovitosti vodenja menedžerjev matične družbe.
Zato so vsa čista sredstva odvisne družbe vključena v izkaz finančnega položaja skupine, manjšinski delež pa bo prikazan kot delno financiranje teh sredstev.
metoda 1 zahteva, da se manjšinski deleži izračunajo kot sorazmeren delež čistih sredstev odvisne družbe na datum prevzema, plus ustrezen delež spremembe po prevzemu v čistih sredstvih prevzetega podjetja. Praktični učinek te metode je, da se na vsak datum poročanja manjšinski delež določi kot delež čistih sredstev odvisne družbe;
metoda 2 zahteva, da se manjšinski delež izračuna na pošteno vrednost na datum prevzema, povečan za ustrezni delež čistih sredstev odvisne družbe po prevzemu. Praktični učinek te metode je, da se na vsak datum poročanja manjšinski delež določi kot delež čistih sredstev odvisne družbe in neopredmetenih sredstev, ki so bila razporejena v manjšinski delež.
Eden od načinov za ustanovitev podjetja je združitev - to je reorganizacija pravnih oseb, pri kateri se pravice in obveznosti vsakega od njih prenesejo na novo nastalo pravno osebo v skladu z aktom o prenosu. Pri združitvi se pojavi nova pravna oseba, medtem ko prejšnje pravne osebe popolnoma izgubijo samostojen obstoj, v tem primeru se oblikuje poročanje nove pravne osebe.
Prevzem - organizacija prevzame nadzor in upravljanje druge organizacije s pridobitvijo absolutnega ali delnega lastništva nad njo. Prevzem se običajno izvede z odkupom vseh delnic organizacije na borzi.
Razmislite o načelih konsolidacije računovodskih izkazov v obliki MSRP na primerih. eno
1 Načela konsolidacije računovodskih izkazov v formatu MSRP so razkrita na podlagi metodoloških gradiv, predstavljenih v priročniku avtorjev Bawy Elliot in Jamie Elliot, v prevodu O.S. Borodin in praktični materiali Agroindustrijske skupine podjetij.
Pri nabavni metodi se glavna konsolidacija izvede s pobotanjem nabavne vrednosti prevrednotenih sredstev odvisnih družb na dan nakupa. Sredstva, obveznosti in pogojne obveznosti se merijo po pošteni vrednosti. Morebitne pozitivne razlike se pripoznajo kot neopredmetena sredstva. Negativne razlike se takoj pripoznajo v poslovnem izidu, ko se ponovno preverijo. Na podlagi materialov agroindustrijske skupine podjetij "OSF" bomo ponazorili postopek oblikovanja dobrega imena (primer 2).
V naslednjem poročevalskem obdobju delovanja skupine je bilo dobro ime testirano na oslabitev v skladu z MRS 36, posledično je bila ugotovljena izguba in njen znesek zmanjšan na nič. Kot rezultat preizkusa oslabitve konsolidirani izkaz finančnega položaja skupine za leto po prevzemu ne vključuje postavke dobrega imena.
Poglejmo si način izdelave konsolidiranih računovodskih izkazov, značilen za ruska podjetja, ko je v skladu z rusko zakonodajo naložba matične družbe v kapital odvisne družbe manjša od 100 % (razlika od metode, predstavljene v primeru 1) .
V tem primeru nastane manjšinski delež, torej tretji ustanovitelji (delničarji), ki se odraža ločeno od kapitala skupine pod postavko »Manjinski delež«. Izračunani kazalnik "Manjinski delež" se odraža: v konsolidirani bilanci stanja kot ločena vrstica za razdelkom "Kapital in rezerve", v konsolidiranem izkazu finančnega izida - pred postavko "Čisti dobiček (izguba) poročevalskega leta" .
"manjšinski interes" vključuje dve komponenti:
Organizacija JSC "Rose" (matično podjetje je pridobilo 100% navadnih delnic v višini 10.000 kosov za znesek 10.000 tisoč rubljev LLC "Tulip" (hčerinsko podjetje) za 15.000 tisoč rubljev in prejelo nadzor.
Poštena vrednost čistih sredstev OOO "Tulip" je podobna njihovi knjigovodski vrednosti. Kazalniki finančnega stanja matičnih in odvisnih družb ter njihovih skupinskih računov na dan nakupa so prikazani v tabeli. eno.
Tako se naložbe v odvisno družbo (15.000 tisoč rubljev) pobotajo z deležem matične družbe v kapitalu in rezervah odvisne družbe (14.000 tisoč rubljev). Ti medpodjetniški bilančni podatki niso vključeni v konsolidirane računovodske izkaze skupine družb.
Skupna vrednost čistih sredstev na kontu skupine je enaka vsoti čistih sredstev v posameznih izkazih finančnega položaja obvladujoče in odvisne družbe. Kot del konsolidiranih računovodskih izkazov je bila naložba Rose OJSC v hčerinsko podjetje Tulip LLC prikazana kot čista sredstva Tulip LLC (14.000 tisoč rubljev) plus prej neobjavljena neopredmetena sredstva v višini 1.000 tisoč rubljev.
Pojasnilo 3 razkriva postopek oblikovanja lastniškega kapitala v konsolidiranih računovodskih izkazih in odraža le odobreni kapital in zadržani dobiček matične družbe, saj se odobreni kapital in zadržani dobiček odvisne družbe uporabljata za kritje naložb matične družbe. in tvorijo neopredmeteno sredstvo.
Popravek omogoča oblikovanje kazalnikov konsolidirane bilance stanja skupine družb (tabela 2).
Tabela 1. (tisoč rubljev)
| Kazalniki | JSC "Rose" | doo "tulipan" | Skupina | Pojasnilo |
| Sredstva | ||||
| osnovna sredstva | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Neopredmetena sredstva | - | - | 1000 | 1 |
| Naložbe v LLC "Tulip" | 15000 | - | - | |
| Kratkoročna čista sredstva | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Čista sredstva | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Osnovni kapital | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Čisti dobiček | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Skupni lastniški kapital | 43000 | 14000 | 43000 |
Pojasnilo 1. Izračun neopredmetenih sredstev za njihovo vključitev v skupinske račune:
* Opomba. Enakovredno deležu čistih sredstev odvisne družbe, to je osnovnih sredstev 11.000 tisoč rubljev. plus kratkoročna čista sredstva v višini 3.000 tisoč rubljev.
Pojasnilo 2. Seštevek sredstev in obveznosti dveh družb - obvladujoče in odvisne družbe za oblikovanje stanja na kontu skupine.
Pojasnilo 3. Izračun konsolidiranega osnovnega kapitala in rezerv za račune skupine:
Tabela 2. (tisoč rubljev)
|
Kazalniki |
JSC "Rose" | OOO "tulipan" | Prilagoditve (razlage 1-3) | Skupina |
| Sredstva | ||||
| osnovna sredstva | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Neopredmetena sredstva (dobro ime) (c) | - | - | 1000 s | |
| Naložbe v LLC "Tulip" | 15000 | - | 10000 do 4000 b 1000 s | - |
| Kratkoročna čista sredstva | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Čista sredstva | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Osnovni kapital(i) | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Čisti dobiček (b) | 27000 | 4000 | 4000b | 27000 |
| Pravičnost | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Matična družba Rusik LLC je pridobila Nif-Nif LLC za 142.799 tisoč rubljev in 100% odobrenega kapitala HSV LLC za 27.082 tisoč rubljev.
Pokažimo postopek za izračun dobrega imena, ko matična družba LLC "Rusik" pridobi družbo LLC "SVH". Finančni kazalniki na dan nakupa LLC "SV" so prikazani v tabeli 3.
Tabela 3
Matična družba je prevzela OOO SV po ceni, ki je precej nižja od čistih sredstev, saj je prevzeto podjetje upadalo. Poleg tega ima družba pogojne obveznosti, ki pomembno vplivajo na višino dobrega imena.
Tako vrednost čistih sredstev odvisne družbe presega nabavno ceno, kar bo povzročilo, da se prihodki odražajo v letni konsolidirani bilanci stanja skupine: 27.082 tisoč rubljev. - 270 161 tisoč rubljev. = -243.079 tisoč rubljev.
Ti dohodki se štejejo za umetne, saj ne morejo služiti niti kot vir izplačila dividend delničarjem niti kot realna davčna osnova za davek od dohodka.
Nastala razlika je »negativno dobro ime«, ki se pripozna kot drugi prihodki v izkazu vseobsegajočega donosa matične družbe. Računovodski vnosi so naslednji:
dr. c. "Premoženje" 270 161 tisoč rubljev,
Komplet c. "Gotovina" 27.082 tisoč rubljev,
Komplet c. "Drugi prihodki" 243.079 tisoč rubljev.
Linearne bilančne postavke z istim imenom, kot so: »Osnovna sredstva«, »Kratkoročna sredstva«, »Druge obveznosti« so povzemane vrstično po vrsticah po podatkih posameznih bilanc matične in odvisne družbe.
Kot rezultat izračunov v konsolidirani bilanci stanja skupine je bil znesek naložb matične družbe v višini 27.082 tisoč rubljev nadomeščen s pridobljenimi čistimi sredstvi in obveznostmi odvisne družbe v višini.
270.161 tisoč rubljev in dohodek v višini 243.079 tisoč rubljev. Kasneje, kot rezultat revizije letnih računovodskih izkazov skupine, je bil ta znesek prilagojen zaradi razporeditve neopredmetenih sredstev, ki so netipična za rusko računovodstvo.
Tabela 4
Nakupna cena 142.799 tisoč rubljev. presega znesek čistih sredstev v višini 24.295 tisoč rubljev za 118.503 tisoč rubljev, kar določa znesek dobrega imena. Ta številka se bo odražala v izkazu finančnega položaja skupine v letu nakupa. Računovodski vnosi so naslednji:
dr. c. "Premoženje" 24.295 tisoč rubljev.
dr. c. Dobro ime" 118.503 tisoč rubljev
Komplet c. "Naložbe" 142.799 tisoč rubljev.
Pri oblikovanju kazalnikov konsolidirane bilance stanja v tem primeru:
Postopek za oblikovanje konsolidiranega poročanja z dodelitvijo manjšinskega deleža bomo obravnavali na primeru 3.
Ocenjeni kazalnik manjšinskega deleža v konsolidirani bilanci stanja skupine družb se odraža v vrstici za tretjim razdelkom obveznosti bilance stanja »Kapital in rezerve«, v konsolidiranem »Izkazu finančnega izida« - pred vrstico "Čisti dobiček (izguba) poročevalskega leta".
Trenutno v ruski zakonodaji ni metodološkega razvoja o vprašanjih konsolidacije računovodskih izkazov, ki bi upošteval vso raznolikost pravnih oblik ustanovitve podjetja in združevanja podjetij.
Matična družba LLC "Rosco" ima v lasti 51% odobrenega kapitala hčerinske družbe LLC "Agro". Odobreni kapital družbe Agro LLC je 20.000 tisoč rubljev, zato je naložba matične družbe v odvisno družbo znašala 10.200 tisoč rubljev (20.000 51 %: 100 %).
Tabela 5.
Postopek konsolidacije vključuje več korakov.
Na prvi stopnji se izvede po vrstično seštevanje poročevalskih postavk z istim imenom matične in odvisne družbe. Nadalje se izvedejo prilagoditve za preoblikovanje poročanja, pripravljenega v skladu z ruskimi standardi, v obliko mednarodnih standardov računovodskega poročanja.
Na drugi stopnji se izračuna manjšinski delež v lastniškem kapitalu odvisne družbe (Agro LLC).
Na tretji stopnji se določi delež skupine v glavnih elementih lastniškega kapitala (IK) odvisne družbe. Na podlagi izvedenih izračunov se oblikujejo kazalniki konsolidiranih računovodskih izkazov skupin družb.
IZVEDITE izračune po primeru 2.
Manjšinski delež v lastniškem kapitalu odvisne družbe je 49 % oziroma 0,49 (49 %: : 100 %):
V odobrenem kapitalu - 20.000 0,49 \u003d 9800 tisoč rubljev,
Dodatni kapital - 13.000 0,49 \u003d 6370 tisoč rubljev,
V rezervnem kapitalu - 5000 0,49 \u003d 2450 tisoč rubljev,
V zadržanem dobičku - 1000 0,49 \u003d 490 tisoč rubljev.
Skupni manjšinski delež 19.110 tisoč rubljev.
2. Naložbe matične družbe v odobreni kapital odvisne družbe v višini 10.200 tisoč rubljev ali 51 % se izločijo, zato je velikost odobrenega kapitala v konsolidirani bilanci stanja enaka odobrenemu kapitalu družbe matična družba (LLC "Rosco").
3. Delež skupine v preostalih elementih lastniškega kapitala odvisne družbe je:
Dodatni kapital - 13.000 0,51 \u003d 6630 tisoč rubljev,
V rezervnem kapitalu - 5000 0,51 \u003d 2550 tisoč rubljev,
V zadržanem dobičku - 1000 0,51 \u003d 510 tisoč rubljev.
Pri konsolidaciji poročevalskih kazalnikov se vsote teh kazalnikov prištejejo ustreznim kazalnikom matične družbe.
Postopki konsolidacije z dodelitvijo manjšinskega deleža so predstavljeni v tabeli. 6.
Tabela 5. (tisoč rubljev)
|
Postavke bilance stanja |
||
| Sredstva | ||
| 1. Nekratkoročna sredstva | ||
| osnovna sredstva | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Kratkoročna sredstva | 45000 | 39000 |
| SKUPNO STANJE | 175200 | 69000 |
| 3. Kapital in rezerve | ||
| Odobreni kapital | 80000 | 20000 |
| Dodaten kapital | 30200 | 13000 |
| Rezervni kapital | 15000 | 5000 |
| Nerazdeljeni dobički | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| SKUPNO STANJE | 175200 | 69000 |
Tabela 6
| Postavke bilance stanja | LLC "Rosco" matična družba (MK) | Hčerinsko podjetje LLC "Agro" (DK) |
| Sredstva | ||
| 1. Nekratkoročna sredstva | ||
| osnovna sredstva | 120000 | 30000 |
| Dolgoročne finančne naložbe, vključno z naložbami v odvisno družbo |
10200 10200 |
|
| 2. Kratkoročna sredstva | 45000 | 39000 |
| SKUPNO STANJE | 175200 | 69000 |
| 3. Kapital in rezerve | ||
| Odobreni kapital | 80000 | 20000 |
| Dodaten kapital | 30200 | 13000 |
| Rezervni kapital | 15000 | 5000 |
| Nerazdeljeni dobički | 10000 | 1000 |
| 4. Dolgoročne obveznosti | 5000 | - |
| 5. Kratkoročne obveznosti | 35000 | 30000 |
| SKUPNO STANJE | 175200 | 69000 |
Študija zakonodajnega okvira in opravljeni praktični izračuni na področju oblikovanja konsolidiranih računovodskih izkazov skupine družb so omogočili oblikovanje glavnih problemov. Najprej je treba opozoriti na prekomerno urejenost računovodskega sistema, pomanjkanje širine pogleda ruskih računovodij, ki delajo z ruskimi računovodskimi in davčnimi računovodskimi standardi, na nekatera dejstva o poslovnih dejavnostih podjetja.
Naslednji problem ruske zakonodaje, ki otežuje postopek konsolidacije poročanja, je prednost pravne oblike pred ekonomsko vsebino. In pri reševanju vprašanja preoblikovanja poročanja mora specialist imeti strokoven poglobljen pristop k gospodarski komponenti poslovanja skupine podjetij, da bi pravilno odražal stroške in prihodke podjetja, lastniški kapital in druge kazalnike. v konsolidiranih računovodskih izkazih v skladu z njihovim ekonomskim bistvom, ki je temeljni dejavnik mednarodnih standardov.
Pomemben dejavnik, ki povzroča težave pri oblikovanju konsolidiranih računovodskih izkazov, je premajhno število usposobljenih strokovnjakov, ki delajo tako v skladu z ruskimi kot mednarodnimi standardi.
Za optimizacijo teh težav pri oblikovanju konsolidiranih računovodskih izkazov podjetja je treba vključiti strokovnjake in svetovalce revizijskih podjetij z zadostnimi izkušnjami pri preoblikovanju ruskih računovodskih izkazov v skladu s pravili mednarodnih standardov. V prihodnosti je potrebno usposabljati lastne strokovnjake na področju oblikovanja konsolidiranih računovodskih izkazov v formatu MSRP.
Na splošno je študija pokazala, da pristopi k oblikovanju postavk v konsolidiranih računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z ruskimi in mednarodnimi standardi, si med seboj ne nasprotujejo, vendar obstajajo številna zapletena in dvoumna vprašanja, ki niso navedena v ruski zakonodaji. Zato so konsolidirani izkazi skupin podjetij, pripravljeni po načelih MSRP, popolnejši, zanesljivejši in razumljivejši za vse zainteresirane uporabnike.
Literatura
1. O konsolidiranih računovodskih izkazih: Zvezni zakon št. 208-FZ z dne 27. julija 2010 // Zbrana zakonodaja Ruske federacije. - 2010. št. 31. čl. 4177.
2. O uvedbi mednarodnih standardov računovodskega poročanja in razlag mednarodnih standardov računovodskega poročanja na ozemlju Ruske federacije: odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 2011 št. 160-n // Referenčni in pravni sistem " Consultant Plus": [Elektronski vir] / Podjetje "Consultant Plus".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Finančno računovodstvo in poročanje (14. izdaja)/ Pedyson Education Limitet. Edinburška vrata Harlow. Essex CM20 2JE - Anglija, 2011. - 929.
Razvoj tržnih odnosov med državami prispeva k vstopu skupin medsebojno povezanih podjetij v mednarodno prizorišče za privabljanje novih vlagateljev. Posledično je treba zainteresiranim stranem zagotoviti informacije o finančnem položaju velikih organizacij v obliki konsolidiranega poročila.
Opredelitev konsolidiranih računovodskih izkazov je povezana z opredelitvijo skupine družb.
Skupina podjetij- gre za dve ali več podjetij, ki imajo pravni status in so združeni v eno skupino, ki se kot gospodarska enota ne šteje za pravno osebo.
Nadzor nad podjetji (odvisnimi družbami) izvaja matična (matična ali poslovodna) družba, ki določa finančno-gospodarsko dejavnost svojih odvisnih družb za pridobitev premoženja. Najpogostejše oblike oblikovanja skupin podjetij so holdingi in koncern.
Konsolidirani računovodski izkazi (CFR)- to je vrsta poročanja, ki vsebuje zanesljive informacije o premoženju in finančnem stanju skupine podjetij, o gospodarskih rezultatih njenih dejavnosti, o možnostih za prihodnji razvoj.
CFA se sestavi neodvisno od računovodskih izkazov in se ne predloži davčni službi ali drugim vladnim agencijam. Dokument daje le splošno predstavo o zadevah celotne povezane skupine kot celote, ne pa za vsako podjetje posebej.
Finančni direktor mora biti v skladu z MSRP in je le v informativne namene. Na voljo je tretjim uporabnikom, ki jih zanima skupina podjetij, in je namenjen povečanju njihovega zaupanja. Na podlagi takega poročila se uporabniki odločajo glede skupine podjetij.
REFERENCA. Vlada Ruske federacije je za izboljšanje ravni računovodstva in poročanja izvedla ustrezno reformo, ki je približala ruske računovodske standarde in standarde poročanja mednarodnim standardom računovodskega poročanja (MSRP).
V Ruski federaciji morajo takšno poročanje zagotoviti vse skupine, ki imajo podružnice. Pripravo, predstavitev, revizijo in razkritje računovodskih izkazov ureja Zvezni zakon o konsolidiranih računovodskih izkazih z dne 27. julija 2010 št. 208-FZ (zadnja izdaja). Po čl. 2. člen 1. zgornjega zakona, morajo CFD oblikovati:
CFA sestavlja matična družba skupine družb. Umetnost. 4 zveznega zakona "O konsolidiranih računovodskih izkazih" opredeljuje kategorije prejemnikov poročanja. To so:
Finančni direktor ima nekaj razlik od standardnih računovodskih izkazov. Prvič, informacije o gospodarski dejavnosti ne prihajajo iz ene, temveč iz več organizacij. Drugič, konsolidirano poročanje ima drugačen krog uporabnikov. Tretjič, uporablja se drugačna tehnika ustvarjanja poročil.
Kaj vsebuje CFO:
Zato je bistvo oblikovanja QFA združiti poročila poslovodstva in odvisnih družb v en dokument. Hkrati so poravnalni posli, ki se izvajajo med člani skupine, izključeni iz rezultatov finančnih dejavnosti. To se naredi za zagotavljanje informacij o delu skupine v zunanjem okolju. V nasprotnem primeru bodo vsote popačene.
Pri poročanju ima pomembno vlogo velikost deleža v odobrenem kapitalu odvisne družbe v lasti matične družbe. Če je delež večji od 51 % ali ima družba kontrolni delež, se v poročilo vključijo celotni finančni kazalniki odvisnih družb. Če je delež udeležbe manjši od 20 %, finančna uspešnost te organizacije ni vključena v poročilo. V drugih primerih so kazalniki sorazmerni z deležem udeležbe.
POMEMBNO!Če ima matična družba hčerinske družbe v tujini, morajo biti v poročilu prikazani njihovi podatki o finančnih in gospodarskih dejavnostih. Poleg tega morajo biti vse informacije v ruščini ali s prevodom, priloženim dokumentu.
Za obdelavo velike količine podatkov se uporablja več načinov oblikovanja QFA. Izbira metode opravi matična organizacija, na katero vplivata narava podjetja in delež podjetja, ki ga ima v lasti.
Metoda se uporablja, ko matična organizacija konsolidira poročila odvisnih (hčerinskih) podjetij. Ta pristop zahteva jasno opredelitev strukture skupine podjetij. Pri tem se uporablja način seštevanja kazalnikov istoimenskih bilančnih postavk minus transakcije poravnave znotraj skupine.
Metoda je pomembna, če ima vlagatelj delež v kapitalu organizacije, ni pa član. Zato se dobiček in izguba določi na podlagi dejanske nabavne vrednosti deleža, z naknadno prilagoditvijo deleža v dobičku organizacije.
Kadar je več podjetij enako lastnika podjetja, vendar v strukturi ni matične organizacije, se uporabi metoda združevanja interesov. V tem primeru mora pri poročanju vsak lastnik odražati podatke o vseh odvisnih družbah.
Kombinirano poročanje se oblikuje v primerih, ko obstaja skupina podjetij brez matične družbe, dejansko pa v lasti enega lastnika brez pravne povezave. Posledično se za vsako organizacijo najprej sestavijo poročila, nato pa se vsi kazalniki (vključno s kapitalom) povzamejo v enem dokumentu, nato pa se odštejejo izračuni znotraj skupine.
Velja v primerih, ko je med podjetji sestavljen sporazum o skupnih dejavnostih. Predpisuje pravice in obveznosti vseh strank, vsak način komasacije pa se izbere na podlagi dogovora. Obstajajo naslednje oblike skupne dejavnosti: po premoženju, po poslovanju in po podjetjih.
Gorepyakina N.V. stran 9 3. 10. 2017
Bistvo in namen zbirnega (konsolidiranega) poročanja.
Zahteve za pripravo povzetkov in konsolidiranih računovodskih izkazov ter čas njihove priprave.
Sestava in postopek za pripravo konsolidiranega poročanja.
Značilnosti konsolidacije bilanc stanja.
Povzetki (konsolidirani) računovodski izkazi- to je sistem kazalnikov, ki odražajo finančno stanje na datum poročanja in finančne rezultate za poročevalsko obdobje skupine povezanih organizacij.
Opredelitev zbirno poročanje, v Smernicah za pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov, je pravzaprav blizu opredelitvi konsolidiranih izkazov v MSRP. Vendar ne določa, kakšna posebna razmerja obstajajo med podjetji. Uvedba tega dokumenta je pomembna faza v razvoju konsolidiranega poročanja v Rusiji. Izenačitev konceptov konsolidiranega in konsolidiranega poročanja, ki sta si po vsebini različna, pa po našem mnenju ne pripomore k prepoznavanju preostalih razlik.
Konsolidirani računovodski izkazi- to je posebna vrsta računovodskih izkazov, sestavljenih z združevanjem (naborom) podatkov računovodskih izkazov več podjetij. Trenutno obstajata dve vrsti konsolidiranih računovodskih izkazov v Ruski federaciji:
konsolidirani računovodski izkazi zveznih izvršilnih organov (ministrstev in služb);
konsolidirani računovodski izkazi skupine povezanih podjetij.
Prva vrsta zbirnega poročanja- konsolidirani računovodski izkazi zveznih izvršilnih organov (ministrstev in resorjev). Namen zbirnega poročila je omogočiti državnim organom, da ocenijo delovanje svojih podrejenih ministrstev in resorjev.
Druga vrsta zbirnega poročanja- povzetek (konsolidiranih) računovodskih izkazov skupine povezanih organizacij. Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni z namenom, da samostojne poslovne subjekte predstavimo kot enotno organizacijo. Potreben je kot informacijska baza za upravljanje kompleksnega gospodarskega objekta, ki je nadzorovano združenje samostojnih pravnih oseb.
Poslovna podjetja so združena v dveh glavnih oblikah:
ustanovitev pravne osebe kot združenja dveh ali več gospodarskih družb (združitev, pristop, prevzem);
brez ustanovitve pravne osebe, z združitvijo skupine dveh ali več poslovnih subjektov na podlagi ekonomske in pravne odvisnosti enega od drugega (obvladovana skupina, koncern, holding).
V prvem primeru Konsolidacija izkazov se izvede v času konsolidacije in se nato sestavi kot izkazi ene pravne osebe. V drugem- konsolidirani računovodski izkazi združenih pravnih oseb se reproducirajo na novo in sestavljajo za vsako poročevalsko obdobje.
Metode konsolidacije so določene z naložbami v deleže (deleži v kapitalu) drugih delniških (gospodarskih) družb, kar povzroča različne posledice tako za družbo vlagatelja kot za družbo, ki je kapital prejela. Če vlagatelj vloži nepomembna sredstva, ki ne presegajo 20% kapitala vlagateljske družbe, lahko računa na prihodnje prihodke iz svojih naložb. Za oceno učinkovitosti naložb jih vlagatelj odraža v svoji bilanci stanja po dejanskih stroških pridobitve vrednostnih papirjev.
Če vlagatelj vlaga znatna sredstva, kar omogoča vplivanje na odločitve, ki jih sprejme subjekt naložbe, družba - vlagatelj postane prevladujoča, kar spremeni pristope k obračunavanju njegovih naložb. Večinski delež je priznan kot večji od 20 %, vendar manj kot polovica delnic z glasovalno pravico. V mednarodni praksi izkaz finančnih rezultatov prevladujoče družbe ne odraža višine dividend, prejetih od odvisne družbe, temveč delež vlagatelja v čistem dobičku odvisne družbe. Vendar ruska davčna zakonodaja ne predvideva kapitalskega obračunavanja čistega dobička pridruženih podjetij. Kot možnost za sestavo konsolidiranega poročila je treba uporabiti kapitalsko metodo obračunavanja čistega dobička.
Če družba vlagatelj vlaga v delnice druge družbe sklade, ki ji omogočajo prejem več kot 50 % glasovalnih delnic, se ta družba pripozna kot odvisna družba, njeni računovodski izkazi pa so vključeni v konsolidirane izkaze, kar je matična družba dolžna sestaviti in predložiti v skladu z rusko in mednarodno zakonodajo.
Združeno računovodsko poročilo zajema dejavnosti vseh organizacij (podjetij), ki jih obvladuje matična družba in so vključene v obseg njene konsolidacije. Obvladovane gospodarske družbe so določene s pravico matične družbe, da odloča o načelih svoje finančne, proizvodne in gospodarske dejavnosti, predlaga in voli upravni odbor, druge organe upravljanja družbe, potrjuje proračun itd. Šteje se, da obvladovanje matične družbe obstaja, če ima v lasti neposredno ali prek svojih odvisnih družb več kot 50 % glasovalnih delnic delniške družbe oziroma več kot 50 % deležev odobrenega kapitala delniške družbe. podjetje.
k konsolidiranim računovodskim izkazom poročila niso vključena organizacije (društva), ki so vključene v obseg komasacije, vendar niso v interesu združenja. Tej vključujejo:
poslovni subjekti, nadzor nad katerimi se šteje za začasen;
hčerinske družbe, ki poslujejo pod dolgoročnimi nepremostljivimi omejitvami, ki jim onemogočajo (ali bistveno zmanjšajo) možnost nakazovanja sredstev na račun matične družbe, na primer zaradi valutnih omejitev na računih v tujini;
hčerinske družbe, katerih gospodarska dejavnost se močno razlikuje od narave dejavnosti matične družbe, kot sta banka in industrijska delniška družba;
hčerinske družbe, s katerimi ima matična matična družba posebne pogodbe, ki omejujejo pravico do določanja strukture in sestave upravnega odbora ali drugih podobnih organov upravljanja, ne glede na to, ali ima v lasti kontrolni delež.
Pri sestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov skupine podjetij obstajajo odtenki, ki lahko pomembno vplivajo na finančno uspešnost. Ti vključujejo: obračunavanje sredstev po pošteni vrednosti, izbrani postopek za ocenjevanje dobrega imena, prisotnost nadzora, naložbe itd.
Pravna razdelitev skupine podjetij na različna podjetja (pravne osebe) odraža bodisi zgodovino nastanka skupine (združitve in prevzemi) bodisi shemo za optimizacijo dela podjetij (obvladovanje tveganj, zastopanost blagovne znamke na trgu, davčna optimizacija itd.), pogosto pa ne ekonomskega bistva. MSRP zahtevajo, da se informacije o skupini kot celoti predstavijo, kot da bi šlo za eno samo podjetje, z "snovno" pred "obliko". Konsolidirano poročanje ima nekaj prednosti pred individualnim poročanjem in je za uporabnika bolj dragoceno. Vendar ima postopek konsolidacije svoje značilnosti, ki jih bomo obravnavali v tem članku.
Prednosti konsolidiranega poročanja
Z vidika uporabnosti informacij za vlagatelja imajo konsolidirani računovodski izkazi naslednje glavne prednosti pred posameznimi računovodskimi izkazi družb v skupini:
Osnovna načela finančne konsolidacije
Matična družba mora predložiti konsolidirane računovodske izkaze, v katerih konsolidira vse naložbe v odvisne družbe (MRS 27, MSRP 10). Postopek konsolidacije je sestavljen iz naslednjih točk.
Osnovna načela
Dobro ime (sredstva BB) in neobvladujoči deleži (kapital BB)
Vrednotenje dobrega imena:
MSRP dovoljuje uporabo katere koli metode ocenjevanja NAT za vsak prevzem odvisne družbe.
Izračun kapitala in rezerv v konsolidiranih računovodskih izkazih
V konsolidiranem izkazu finančnega položaja je kapital sestavljen iz lastniškega kapitala matične družbe in neobvladujočih deležev odvisnih družb. Lastniški kapital delničarjev matične družbe je izračunan, kot je prikazano v tabeli 1.
Tabela 1. Izračun kapitala do delničarjev matične družbe
Delež neobvladujočih delničarjev se izračuna na naslednji način.
Pri uporabi metode "delnega dobrega imena" (delnih stroškov):
DHA = Knjigovodska vrednost čistih sredstev odvisne družbe × DHA v lastniškem kapitalu odvisne družbe (%)
Pri uporabi metode »polno dobro ime« (polne stroške) glejte tabelo 2.
Tabela 2. Izračun NAT po metodi "polnega dobrega imena".
Naložbe matične družbe v odvisne družbe
Med konsolidacijo se vsa sredstva in obveznosti družb v skupini seštevajo po vrsticah. Če pustite članek »Naložbe« (v hčerinskih družbah), se izkaže, da se premoženje »hčera« odraža dvakrat. Zato se takšne naložbe izločijo (aritmetika izločanja je predstavljena v spodnjih primerih).
Primer
Brez dobre volje. Matična družba organizira hčerinsko družbo pod naslednjimi pogoji: 51% - vložek "mame" v odobreni kapital (UK), preostalih 49% - delež drugih delničarjev. Odvisna družba je bila organizirana 21.09.2013. Datum poročanja skupine je 31. 12. 2013. Bilance stanja matične in odvisnih družb na dan prispevka v MC in na datum poročanja so prikazane v tabeli 3.
Tabela 3. Bilance stanja obvladujočega in odvisnega podjetja
|
Bilanca stanja |
|
|
|
|||
|
|
Komentarji |
|||||
|
Naložbe | ||||||
|
osnovna sredstva |
|
|||||
|
obratna sredstva |
|
|||||
|
gotovina |
|
|||||
|
Bilančna vsota |
|
|||||
|
Nerazdeljeni dobički |
|
|||||
|
Delež neobvladujočih |
|
|
= (100 × 49 % + 30 × 49 %)** |
|||
|
Skupni kapital in rezerve |
|
|||||
|
Krediti in posojila |
|
|||||
|
Druge obveznosti |
|
|||||
|
Skupne obveznosti |
|
|||||
|
Skupni lastniški kapital in obveznosti |
|
|||||
** Kapital odvisne družbe se v postopku uskupinjevanja ne sešteje s kapitalom matične družbe, naložbe znotraj skupine so odstranjene, delež neobvladujočih delničarjev družbe pa se odraža v ločeni vrstici v kapitalu .
Zgoraj opisan primer je zelo preprost, vendar uporaben zaradi velike razširjenosti te prakse. Pogosto se shema ločevanja podjetij uporablja za optimizacijo poslovnih procesov, optimizacijo obdavčitve ali zmanjšanje komercialnih in drugih tveganj s prenosom dela poslovanja na ločeno podjetje.
Primer
Praktični vidik. V resničnem življenju je lahko poročanje o podjetju in podrobno opisovanje člankov veliko bolj zapleteno. Zato algoritma konsolidacije ni priporočljivo predpisati z eno formulo (kot v zgornjem primeru). Bolj praktično je sešteti vse postavke sredstev, obveznosti in lastniškega kapitala ter nato vnesti korektivni konsolidacijski vnos (glej tabeli 4 in 9).
Tabela 4. Uporaba prilagoditvenega konsolidacijskega vnosa v praksi e
|
Bilanca stanja |
Matična družba (M), milijon rubljev |
Odvisna družba (D), milijon rubljev |
|
Konsolidirano poročanje, milijon rubljev |
|
| ||||
|
Naložbe | ||||
|
osnovna sredstva | ||||
|
obratna sredstva | ||||
|
gotovina | ||||
|
Bilančna vsota | ||||
|
Nerazdeljeni dobički | ||||
|
Delež neobvladujočih delničarjev | ||||
|
Skupni kapital in rezerve | ||||
|
Krediti in posojila | ||||
|
Druge obveznosti | ||||
|
Skupne obveznosti |
| |||
|
Skupni lastniški kapital in obveznosti |
|
Tabela 9. Uporaba prilagoditvene konsolidacijske postavke za metodo polnega dobrega imena
|
Bilanca stanja |
Matična družba (M), milijon rubljev |
Hčerinska družba |
Konsolidacijski posel, milijon rubljev |
Oslabitev dobrega imena |
Konsolidirano poročanje, milijon rubljev |
|
|
| ||||
|
osnovna sredstva |
|
| |||
|
Naložba v (D) |
| ||||
|
obratna sredstva |
|
| |||
|
Bilančna vsota |
|
| |||
|
Odobreni kapital |
| ||||
|
Dodaten kapital |
| ||||
|
Nerazdeljeni dobički | |||||
|
Delež neobvladujočih delničarjev |
|
| |||
|
Kapital in rezerve |
|
| |||
|
Krediti in posojila |
|
| |||
|
Druge obveznosti |
|
| |||
|
Skupni lastniški kapital in obveznosti |
|
|
Metoda "delnega dobrega imena" (delna vrednost). Matična družba dne 06.01.2013 pridobi 80-odstotni delež v odvisni družbi. Na dan nakupa je zadržani dobiček odvisne družbe znašal 65 milijonov rubljev. (v CM med datumom pridobitve in datumom poročanja ni sprememb).
Vrednost sredstev in obveznosti odvisne družbe na datum prevzema odraža njihovo pošteno vrednost.
Pri testiranju oslabitve dobrega imena na dan 31. decembra 2013 se je izkazalo, da je njegova poštena vrednost na datum poročanja 50 milijonov rubljev.
Izračun stroškov dobrega imena:
Stroški pridobitve deleža v hčerinski družbi (80%) "Naložbe v (D)" iz bilance stanja matične družbe = 188 milijonov rubljev. (glej tabelo 6).
Tabela 6. Oslabitev dobrega imena (prek poslovnega izida)
|
Bilanca stanja |
Matična družba (M), milijon rubljev |
Hčerinska družba |
Konsolidacijski posel, milijon rubljev |
Oslabitev dobrega imena, v milijonih rubljev |
Konsolidirano poročanje, milijon rubljev |
|
osnovna sredstva |
|
| |||
|
Naložba v (D) |
| ||||
|
obratna sredstva |
|
| |||
|
Bilančna vsota |
|
| |||
|
Odobreni kapital |
| ||||
|
Dodaten kapital |
| ||||
|
Nerazdeljeni dobički | |||||
|
Delež neobvladujočih delničarjev |
|
|
| ||
|
Skupni kapital in rezerve |
|
| |||
|
Krediti in posojila |
|
| |||
|
Druge obveznosti |
|
| |||
|
Skupni lastniški kapital in obveznosti |
|
|
Delež matične družbe v čistih sredstvih odvisne družbe (na dan prevzema):
(40 + 30 + 65) milijonov rubljev × 80 % = 108 milijonov rubljev
188 - 108 \u003d 80 milijonov rubljev.
Pomembno: dobro ime se izračuna na datum prevzema odvisne družbe. Njene vrednosti za naslednje datume poročanja ni mogoče povečati. Dobro ime se testira na oslabitev vsaj enkrat letno. Mnogi analitiki so skeptični glede tega sredstva, saj je njegov izračun zgolj aritmetičen in pogosto nima ekonomskega bistva. Ob pomanjkanju ekonomske vsebine (prepoznavna blagovna znamka, edinstvena ekipa strokovnjakov) mnoga podjetja odpišejo dobro ime, saj gre zgolj za pribitek pri nakupu podjetja. V tem primeru izgine potreba po njegovi letni ponovni oceni.
Negativno dobro ime se pripozna kot prihodek v izkazu poslovnega izida, ko se pojavi. Stroški neobvladujočega deleža:
NA (D) na datum poročanja × DN% = 160 milijonov RUB. × 20% = 32 milijonov rubljev.
Izračunajmo zadržani dobiček v konsolidiranih računovodskih izkazih (glej tabelo 5).
Tabela 5. Izračun zadržanega dobička v konsolidiranih računovodskih izkazih
Praviloma se slabitev dobrega imena v izkazu poslovnega izida vključi med administrativne odhodke ali izkaže ločeno (če je oslabitev pomembna za finančni rezultat obdobja).
Primer
Metoda "polnega dobrega imena" (polni stroški). Uporabimo pogoje prejšnjega primera. Izračun nabavne vrednosti DND in dobrega imena se bo spremenil na naslednji način (glej tabeli 7 in 8):
Tabela 7. Stroški DND na datum poročanja
Tabela 8. Zadržani dobiček v konsolidiranih računovodskih izkazih
Stroški celotne hčerinske družbe (100%) = 188 milijonov rubljev. : 0,8 = 235 milijonov rubljev.
Predpostavlja se, da je vrednost družbe enakomerno porazdeljena med delničarje. Vendar pogosteje obstaja premija za nadzor, zato je ena delnica cenejša za neobvladujoče delničarje. Če so podatki o stroških na voljo, jih je najbolje uporabiti.
Čista sredstva odvisne družbe (na dan pridobitve):
40 + 30 + 65 = 135 milijonov rubljev.
Dobro ime na datum prevzema odvisne družbe:
235 - 135 \u003d 100 milijonov rubljev.
Od tega DNK:
100 milijonov rubljev × 20% = 20 milijonov rubljev.
"Zapletene" skupine
V »preprosti« skupini je lastniška struktura videti takole.
"Kompleksna" skupina izgleda takole.
V vertikalni strukturi ima družba A hčerinsko družbo B, B pa hčerinsko družbo C. Računi vseh družb so konsolidirani znotraj skupine. Podjetje A ima nadzor nad obema družbama. Nad podjetjem B neposredno, nad podjetjem C preko podjetja B, kljub temu, da je dejansko lastništvo 45 odstotkov (75 × 60).
V mešani strukturni shemi A neposredno nadzoruje B. Neposredno lastništvo A v odobrenem kapitalu C je 40 odstotkov, preko lastništva A v odobrenem kapitalu C preko družbe B pa še 20 odstotkov, skupaj 60 odstotkov.
Treba je opozoriti, da se izračun DND v "kompleksnih" skupinah nekoliko razlikuje od "preprostih" skupin (glej tabelo 10).
Tabela 10. Izračun DND v »težavni« skupini
Konsolidacija "kompleksnih" skupin poteka v dveh fazah (na primeru vertikalne strukture): najprej se konsolidira skupina B - C, nato pa se A združi s skupino B - C.
Pridružena podjetja
Pridruženo podjetje je družba, na katero ima vlagatelj pomemben vpliv in ni niti hčerinska družba niti delež v skupnem podjetju. Naložba v pridruženo podjetje mora biti obračunana po kapitalski metodi (MSRP 28) in prikazana v eni bilanci stanja.
Po tej metodi se v bilanci stanja odraz v postavki »Naložbe v pridruženo podjetje« izvede na naslednji način (glej tabelo 11).
Tabela 11 Izračun naložbe v pridruženo podjetje za bilanco stanja
V izkazu poslovnega izida se spremembe vrednosti tovrstnih naložb odražajo tudi v eni postavki – »Delež dobička/izgube v pridruženem podjetju«.
Druge kombinacije računov podjetja
Nekatere družbe skupine nimajo formalne pravne strukture, ampak jih nadzira ena oseba ali skupina ljudi. MSRP 3 ne predvideva konsolidacije takih družb, vendar je mogoče njihove izkaze združiti in celo revidirati. Ta oblika poročanja se pogosto uporablja za namene upravljanja.
Pravila združevanja so praktično enaka pravilom konsolidacije. Izjema je izločitev naložb matične družbe v odvisne družbe in kapitala samih odvisnih družb. Iz te izjeme izhaja, da dobro ime in neobvladujoči delež (na podlagi njihovih opredelitev v skladu z MSRP) ne nastaneta pri združevanju poročanja.
Za uspešno opravljeno revizijo v kombiniranem poročanju je potrebno jasno navesti načela, po katerih so podjetja vključena v obod skupine – podlaga za predstavitev kombiniranega poročanja.
Izvajanje konsolidacije poročanja v praksi
MSRP, za razliko od RAS, ne ureja postopka evidentiranja transakcij v analitičnih računih. Pomembno je samo poročanje, postopek njegovega oblikovanja pa ostaja pri vodstvu družbe. Stopnja avtomatizacije konsolidiranega poročanja je odvisna od zahtevnosti in podrobnosti računovodstva, predvsem pa od financiranja tega področja.
Prednost avtomatizacije je hitrost poročanja, ki ni pomembna le za investitorje, temveč tudi za vodstvo podjetja pri operativnih odločitvah. Od minusov ugotavljamo:
Če povzamemo, bodimo pozorni na naslednje vidike priprave konsolidiranih računovodskih izkazov. Prevzemnik ovrednoti pridobljena opredeljiva sredstva in prevzete obveznosti po njihovi pošteni vrednosti na dan nakupa. Kratkoročna sredstva (razen zalog) najpogosteje odražajo realno (pošteno) vrednost. Za vrednotenje osnovnih sredstev in zalog bo najverjetneje potrebno vključiti neodvisne cenilce.
Oslabitev dobrega imena je treba oceniti letno, tako kot naložbe v pridružena podjetja. Poleg tega je treba oceniti, kako dobro ime je ekonomsko upravičeno – razmisliti o možnosti odpisa na prvi datum poročanja.
Pri konsolidaciji »težkih« skupin je treba skrbno oceniti obstoj nadzora nad podjetjem. Mehansko obračunavanje delnic morda ne daje prave ideje o nadzoru.
