Vsak podjetnik zagotovo ve, da mora podjetje, ki se ne razvija, prej ali slej umreti v konkurenci. Za "morske pse" je značilen svoj način - združitve in prevzemi. Toda "otroci" in "srednjaki" običajno ne rastejo tako hitro, ampak "na skrivaj", kot pravijo ljudje. To je posledica velikega števila posebnih ovir za IP. Glavni je verjetno nesorazmerno povečanje davčne obremenitve ob prisilnem prehodu s posebne na splošno obdavčitev. Morali bi vedeti več o niansah združevanja in ločenega računovodstva za OSNO, UTII in USN.
Stvar je v tem, da v Rusiji obstaja en splošni režim in več posebnih režimov, imenovanih sistemi obdavčitve. Glede na stopnjo povečanja davčne obremenitve jih lahko razporedimo v naslednjem zaporedju:
Sistem obdavčitve patentov (PSN), ki ga lahko uporabljajo samo samostojni podjetniki. Dovoljena je majhna trgovina na drobno in osebne storitve za prebivalstvo z letnim dohodkom do 1 milijona rubljev. Najamete lahko do 15 delavcev.
Sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek (UTII) se uporablja za štirinajst najpogostejših v malih podjetjih. dejavnosti. Podjetniki, ki izvajajo takšne dejavnosti, morajo ta sistem nujno uporabljati, pravne osebe lahko zavrnejo. Hkrati samostojnim podjetnikom ni treba voditi popolnega računovodstva in ni koncesij za podjetja. Znesek, ki ga bo treba plačati državi, se poveča. Ni odvisen od dejanskega dohodka, ampak ga določijo občinski organi.
Poenostavljeni davčni sistem (STS) se lahko obravnava kot alternativni davčni režim. Za razliko od prejšnjih primerov ga ni mogoče uporabiti skupaj s splošnim, ampak samo namesto njega. Obstajajo omejitve glede prihodkov in vrednosti premoženja podjetja. Obstajajo omejitve dejavnosti. Višina davka je odvisna od dohodka. Samostojni podjetniki morajo voditi poenostavljene računovodske evidence.
Splošni davčni režim (ORN) nima nobenih izjem glede možnosti uporabe, saj gre za "privzeti način" pri registraciji samostojnega podjetnika ali pravne osebe. V skladu s tem zahteva popolno računovodstvo in pomeni največja plačila v proračun. Ta davčni režim se pogosto imenuje splošni davčni sistem (OSNO), vendar je treba opozoriti, da tak koncept v davčnem zakoniku Ruske federacije ni in njegova uporaba ni povsem pravilna.
Za kmetijske pridelovalce obstaja tudi ločen režim, ki pa ga ne morejo uporabljati vsi drugi, zato bo ostal »v zakulisju«.
Če natančno pogledate, boste opazili, da so davčni režimi kot stopnice lestve, po kateri se podjetniki trmasto vzpenjajo do uspeha. A višje ko se dvignejo, težje je računovodstvo in več moraš dati državi. In vsi niso pripravljeni na takšen razvoj dogodkov. Za zmanjšanje dodatnih stroškov pri razvoju podjetja je pogosto bolj donosna uporaba kombinacije različnih davčnih režimov.
Kot smo že omenili, se ORN za vsak poslovni subjekt predpostavlja takoj po registraciji in vključuje najvišje davke. Vendar pa lahko ob hkratnem izvajanju več vrst dejavnosti nekatere od njih spadajo pod UTII, zaradi česar se davčna obremenitev zmanjša. Hkrati bo pri širitvi dejavnosti, za katere je bil prvotno plačan samo UTII, morda treba plačati druge davke. V obeh primerih dobimo kombinacijo ORN in UTII.
Vsaka inovacija je polna nekaterih posledic. In nekateri od njih morda niso zelo prijetni. Pri združevanju ORN in UTII je mogoče izpostaviti očiten plus - sposobnost zmanjšanja davčne obremenitve in pomemben minus - pomemben zaplet računovodstva in poročanja. Za tiste, ki so delali samo za UTII, lahko minus preseže plus, ker računovodske storitve danes niso poceni.
Če pa se UTII doda v ORN za določene vrste dejavnosti, bo dobiček zagotovljen z ustrezno registracijo ločenega računovodstva.
Jasno je, da je za kombiniranje ORN z UTII potrebno v celoti izpolniti vse zahteve, ki jih določa zakon, zlasti za davkoplačevalce na pripisani dohodek. Za pravne osebe izgledajo takole:
Za podjetnike pogoji niso tako težki.
ORN se plačniku UTII samodejno doda po začetku nove vrste dejavnosti, ki ni uvrščena na seznam, ki ga odobri občina. Letno se ponovno odobri in se lahko zoži. Da ne bi bili v neprijetni situaciji, je treba spremljati takšne spremembe. Večje kot je mesto, manj dejavnosti spada pod UTII. Na primer, v Moskvi se ta davčni režim sploh ne uporablja od leta 2014.
Za nekatere dejavnosti, povezane z ORN, pred začetkom njihove obravnave je dolžan organom nadzora predložiti obvestilo.
Za tiste, ki že delajo na ORN, velja ravno nasprotno. Če želite plačati UTII za obstoječo ali novo vrsto dejavnosti, morate na davčni urad oddati ustrezno vlogo. Šele po izpolnitvi te formalnosti lahko začnete uvajati ločeno računovodstvo v podjetju, da razdelite denarni tok.
Priložnost za prihranek pri davkih se lahko pojavi le, če, kot pravijo, "ločite muhe od kotletov." V tem primeru bodo »muhe« dohodek, ki je obdavčen z ORN, z njimi se boste morali sprijazniti. Toda da bi se pojavili "kotleti", je treba iz splošne obdavčitve umakniti dohodek, na katerega se bo plačal UTII. Temu je namenjeno ločeno računovodstvo.
Splošnih receptov za tako računovodstvo ni. Razvija ga vsak poslovni subjekt samostojno in je določen v njegovi računovodski usmeritvi.
Obstaja več vprašanj, ki jih je treba obravnavati:
Bolj kot so vse te točke upoštevane, manjša je verjetnost, da bodo od regulativnih organov prejeli neprijetna vprašanja glede zneska plačanih davkov v prihodnosti.
Vse o davkih, ki jih mora plačati samostojni podjetnik:
Če ga pravilno razdelite, lahko dobite največjo korist zase. Dejstvo je, da je ta davek sprva vključen v ceno katerega koli kupljenega ali prodanega izdelka. Razlika med zneskom prejetega in plačanega davka se nakaže v proračun. Če torej pri nakupu plačate veliko, pri prodaji pa - malo ali sploh nič, vam ne bo treba ničesar prenesti v proračun.
Pri plačilu UTII vam DDV ni treba plačati.Če torej vso maloprodajo umaknemo iz ORN, nakupe blaga pa od zavezancev za DDV, dobimo zgoraj povedano.
Glavna stvar je, da ne pozabite, da je za odbitek vstopnega DDV potreben pravilno izpolnjen račun.
Za blago in storitve, ki sodijo v obe vrsti dejavnosti hkrati, se DDV razporedi po deležu. Upošteva delež prihodkov iz dejavnosti ORN v celotnih prihodkih za četrtletje, ker se DDV plača četrtletno.
Če pa je delež prihodkov na ORN več kot 95 odstotkov vseh prihodkov, potem se ne morete truditi in pri izračunu upoštevati celoten vstopni DDV.
Temelj, ki zagotavlja stabilno in relativno varno delo, je kompetentno računovodstvo. Če se upošteva ločeno, se vrednost tega faktorja znatno poveča.
Postopek obračunavanja samostojnih podjetnikov po različnih davčnih sistemih:
Poleg popolnega odraza vseh odtenkov podjetja v računovodski politiki je treba dokončati kontni načrt. Za priročen in informativen prikaz rezultatov za vsak davčni režim je potrebno odpreti ustrezne podračune za vse račune, pomembne za računovodstvo.
| Glavni račun | Podračuni |
| Podračun 90.1 "Prihodki" računa 90 "Prodaja". |
|
| Račun 44 "Stroški za prodajo." |
|
| Račun 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti." |
|
Glede na posebnosti dejavnosti bodo morda potrebni drugi podračuni.
Višina zavarovalnih premij ni odvisna od davčnega režima, temveč od plačilnega sklada. Zato na podlagi vrednosti teh prispevkov ni potrebe po ločenem računovodstvu. Če pa se mu približate z druge strani, se lahko UTII prepolovi, ker se od njega odšteje:
Vse to velja za zaposlene tako pri podjetniku kot pri pravni osebi.
Pri plačilu prispevkov s strani samostojnega podjetnika zase je spet obratno. Vendar to ne odpravlja potrebe po ločenem računovodstvu.
Samostojni podjetnik mora pri združevanju splošnega in posebnega davčnega režima sešteti vse svoje dohodke, ne glede na njihovo obdavčitev. In nato plačati zavarovalne premije zase od prejetega zneska.
Za minimiziranje skupnega povečanja zavarovalnih premij je treba natančno določiti prihodke iz dejavnosti OPR. Za to mora podjetnik nujno voditi ločeno evidenco prihodkov in odhodkov v ustrezni knjigi.
LLC, ko združuje UTII in ORN, lahko zmanjša UTII na račun zavarovalnih premij. Vendar je treba obračunati in prenesti davke na dohodek in premoženje v proračun. Izračunajo se samo za dejavnosti OCR, kar zahteva tudi skrben razvoj ločene računovodske metodologije.
V praksi pogosto ni mogoče razporediti sredstev med različne dejavnosti. V vseh teh primerih je treba biti zelo previden pri metodologiji za sestavljanje deležev za specifično težo posameznega davčnega režima. Tako se boste izognili napakam, za katere boste kasneje morali drago plačati.
Glede na zapletenost in zapletenost računovodstva in obdavčitve v okviru ORN je veliko lažje in bolj priročno kombinirati UTII s poenostavljenim davčnim sistemom, če je mogoče.
Od 1. januarja 2017 sta se znesek dohodka in vrednost premoženja povečala na 150 milijonov rubljev, kar omogoča uporabo poenostavljenega davčnega sistema. To daje dodatno priložnost za prehod z ORN na "poenostavljeno" za tiste, ki sočasno plačujejo UTII. Posledično se bodo mala podjetja lahko znebila številnih težav, povezanih s kompleksnostjo OPR.
Če primerjamo s prejšnjim primerom, potem glavni plus ostane, minusi pa postanejo veliko manjši. To ne more ne veseliti.
Podjetjem ni več treba obračunavati in upravljati dohodnine in DDV. To močno poenostavi računovodstvo. Dovolj je, da upoštevate samo prihodke ali odhodke, katerih seznam je jasno opredeljen v členu 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, in dohodek, in lahko izberete, kaj je bolj donosno. Davek na nepremičnine se plača samo za nepremičnine, za katere je določena katastrska vrednost, ki zmanjšuje njeno vrednost.
Podjetnikom ni treba plačati dodatne dohodnine in enake olajšave pri davku na nepremičnine.
Davčno računovodstvo vodijo tako podjetniki kot organizacije v enostavni in razumljivi knjigi prihodkov in odhodkov.
Kombinacija davčnih režimov za poenostavljeni davčni sistem in UTII je možna le, če so hkrati izpolnjene vse omejitve, ki obstajajo za vsakega od njih. Glavne zahteve, ki jih je treba najprej upoštevati:
V nekaterih primerih obstaja neposredna prepoved uporabe poenostavljenega davčnega sistema. Velja za tista področja, kjer se obrne veliko denarja, na primer banke, zavarovalnice, MFO, NPF, investicijski skladi, zastavljalnice, odvetniki, posredniki.
Kombinacija poenostavljenega davčnega sistema in UTII se lahko pojavi v treh primerih.
Podjetnik ali pravna oseba se ukvarja samo z dejavnostmi UTII, odloči se za širitev in nova vrsta dejavnosti ne spada v to posebno davčno ureditev.
Podjetje združuje ORN in UTII, vendar se zaradi povečanja mej dohodka in vrednosti premoženja, ki omogoča uporabo poenostavljenega davčnega sistema, odloči zamenjati ORN s »poenostavljenim«.
Koraki, potrebni za prehod na kombinacijo poenostavljenega davčnega sistema in UTII, se bodo v vsakem od teh primerov razlikovali.
V prvem primeru morate pred začetkom nove vrste dejavnosti na davčni urad oddati ustrezno vlogo o registraciji organizacije ali samostojnega podjetnika kot davčnega zavezanca UTII.
V drugem in tretjem primeru je vse veliko bolj zapleteno. Dejstvo je, da poenostavljenega davčnega sistema ni mogoče začeti uporabljati, ko želite. To možnost daje davčni zakonik le od samega začetka leta ali ob registraciji. Zato boste morali v obravnavanih primerih počakati na konec leta, pri čemer ne pozabite na davčni urad oddati obvestila o prehodu na poenostavljen davčni sistem do 31. decembra.
Kot smo že omenili, kombinacija poenostavljenega davčnega sistema in UTII močno poenostavi. Dovolj je, da se v knjigi prihodkov in odhodkov odražajo vse informacije, potrebne za izračun in plačilo davka po poenostavljenem davčnem sistemu, za UTII pa je treba upoštevati le tako imenovane fizične kazalnike, kot je število zaposlenih pri opravljanju storitev, prodajnih prostorov in drugih, ki so vsi navedeni v prilogi izjave USN.
Niti USN niti UTII ne predvidevata plačila DDV. Izjema je DDV pri uvozu blaga, ki pa ni odvisen od davčnega režima in se vedno šteje za enakega.
V računovodski politiki organizacije je treba predpisati le metodologijo ločevanja prihodkov, odhodkov, fizičnih kazalcev in zaposlenih po davčnih režimih. To je veliko preprosteje kot v primeru kombiniranja ORN in UTII. Toda vse se naredi na enak način, kot je bilo že opisano zgoraj.
Kombinacija teh dveh posebnih davčnih režimov ne vpliva na višino in postopek plačevanja zavarovalnih premij tako za zaposlene kot za samostojne podjetnike posameznike.
Za zaposlene so plačila običajno 30 % sklada plač.
Obstajajo pa preferenčna podjetja, ki imajo socialno ali industrijsko usmerjenost, za katera so ta plačila 20-odstotna pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema ali kombiniranja poenostavljenega davčnega sistema z UTII. Skupni prihodek za leto od vseh vrst dejavnosti bi moral biti manjši od 79 milijonov rubljev, delež preferencialnih dejavnosti pa bi moral presegati 70%.
Samostojni podjetnik posameznik mora poleg plačevanja prispevkov za zaposlene plačati tudi sam. Če je skupni dohodek iz vseh dejavnosti manjši od 300.000 rubljev, morate nakazati 27.990 rubljev. Od preostalega dohodka morate dati še 1%, vendar je v tem primeru "zgornja meja" določena na 163.800 rubljev.
Vse te zneske je mogoče upoštevati za znižanje davka po poenostavljenem davčnem sistemu, če je davčna osnova le dohodek.Če želite to narediti, morate določiti razmerje dohodka za vsak davčni režim in sorazmerno razdeliti znesek zavarovalnih premij.
LLC lahko oba davka zmanjša le za znesek prispevkov za zaposlene, pa tudi samostojne podjetnike, ki uporabljajo najeto delovno silo. V računovodski usmeritvi je treba določiti kriterije za razvrščanje zaposlenih v posamezno vrsto dejavnosti in na njihovi podlagi razdeliti sklad plač. Vsak davek se bo znižal v skladu s to razdelitvijo. Skupno znižanje posameznega davka ne sme biti več kot 50 %.
Če je davčna osnova pri poenostavljenem davčnem sistemu razlika med prihodki in odhodki, zavarovalnine ne zmanjšujejo samega davka, temveč to osnovo.
Pri združevanju poenostavljenega davčnega sistema in UTII je treba upoštevati različna davčna in poročevalska obdobja, roke za predložitev napovedi ter plačilne roke za te davčne režime.
Naslednji videoposnetki vam bodo pomagali, da se pri vsem tem ne boste zmedli.
Na začetku članka je bilo omenjeno, da je USN alternativa ORN. In to daje nedvoumen odgovor na zastavljeno vprašanje. Zakonodaja ne predvideva možnosti hkratne uporabe USN in ORN. Treba je izbrati, kar zgovorno dokazuje pojasnilo Ministrstva za finance Ruske federacije.
Postopek za uporabo poenostavljenega davčnega sistema, določen s poglavjem 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne predvideva kombiniranja uporabe organizacij in samostojnih podjetnikov s splošnim davčnim režimom.
Namestnik direktorja oddelka Ministrstva za finance Ruske federacije A.S. Kizimov dopis z dne 8. septembra 2015 št. 03–11–06/2/51596
Mnogi podjetniki se v procesu razvoja svojega poslovanja soočajo s potrebo po kombiniranju različnih davčnih režimov. To jim daje možnost, da zaradi previsoke davčne obremenitve ne upočasnijo svoje rasti. Toda preden združite davčne režime, jih morate natančno preučiti, izbrati tisto, kar ustreza vašemu podjetju, in šele po tem narediti drastične spremembe v računovodski politiki podjetja.
In OSNO - dva različna davčna sistema, ki ju je mogoče združiti, na primer, ko organizacija izvaja več vrst dejavnosti, od katerih ena spada pod UTII, druga pa ne. Toda sočasna uporaba teh dveh režimov od davčnega zavezanca zahteva ločeno računovodstvo (člen 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Brez tega ne bo mogoče pravilno izračunati zneska davkov, ki jih je treba plačati, pa tudi odbiti vstopni DDV za kupljeno blago, dela, storitve (člen 4, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda pogovorimo se o vsem po vrsti.
Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje jasnih navodil o tem, kako je treba organizirati ločeno računovodstvo v organizaciji pri združevanju UTII in OSNO. O tem vprašanju odloča vsak davčni zavezanec samostojno. Hkrati je treba v vrstnem redu o računovodskih usmeritvah za davčne namene evidentirati posebne metode vodenja ločenega računovodstva.
V okviru ločenega računovodstva je treba ločeno upoštevati kazalnike, ki so nekako vključeni v izračun davkov. Tej vključujejo:
Poleg tega bo treba organizirati ločeno računovodstvo zaposlenih. Nato lahko enostavno razdelite med načini:
Pri izbiri določenega davčnega sistema se vsi samostojni podjetniki in vodje podjetij in organizacij ne zavedajo, da je njihova kombinacija možna. Zlasti vsako davčno shemo je mogoče kombinirati s posebnim režimom UTII. Njihova hkratna uporaba daje posameznemu podjetniku ali LLC številne določene prednosti, zato izkušeni poslovneži pri svojem delu pogosto uporabljajo tako OSNO kot "imputacijo".
Z logičnim premislekom bo vsakomur jasno, da je kombinacija davčnih režimov za gospodarska podjetja in samostojne podjetnike zanimiva predvsem za optimizacijo obdavčitve oziroma, drugače povedano, davčne prihranke. Toda kaj točno daje kombinacija OSNO in UTII in kako ju uporabiti hkrati? Poskusimo to ugotoviti. Začnimo po vrsti.
Splošni davčni sistem je sam po sebi klasičen in prehod nanj poteka samodejno takoj od trenutka registracije podjetja ali samostojnega podjetnika. Druga možnost za začetek dela na OSNO je sprememba davčnega sistema v okviru dejavnosti organizacije. Zlasti je to mogoče:
Ti in nekateri drugi dejavniki omogočajo trgovcem, da po potrebi preidejo na splošni davčni režim.
Zakon na noben način ne omejuje podjetij in samostojnih podjetnikov, ki želijo delati v okviru OSNO.
Kot vsi drugi davčni sistemi ima OSNO svoje značilnosti in postopek obračunavanja in plačila pristojbin v državni proračun, v splošnem sistemu pa se plačujejo zlasti naslednje vrste davkov:
Ker ima sistem računovodstva in poročanja v okviru splošnega davčnega sistema veliko tankosti, je njegov izračun praviloma nemogoč brez kvalificirane računovodske pomoči.
Za razliko od prejšnje vrste davka je UTII poseben davčni režim. Njegova glavna značilnost je, da se ne izračuna iz dejanskega prejetega dobička, temveč iz ocenjenih prihodnjih prihodkov.
Druga pomembna točka: UTII se uporablja za nekatere vrste dejavnosti, predpisane v OKVED in OKUN. Poleg tega vsaka regija samostojno izbere določena področja poslovanja, ki spadajo pod "pripis" prav na njenem ozemlju.
Za izračun UTII uporabite kazalnike, kot so:
Ti parametri niso fiksni in se lahko iz leta v leto spreminjajo. Več o korekcijskih faktorjih si lahko preberete s klikom na.
UTII se šteje po strogo določeni formuli in se plača četrtletno.
Najpomembnejši vidik, ki ga je treba upoštevati pri združevanju splošnega sistema obdavčitve in "imputacije", je njuno ločeno obračunavanje. Z vidika praktične uporabe za številne organizacije in samostojne podjetnike to ni povsem priročno. Vendar pa očitna korist zmanjšuje te negativne točke.
Kaj je namen ločenega računovodstva? Za vsako vrsto obdavčitve morajo podjetja in samostojni podjetniki posebej obračunati in plačati davek.
Da bi se to zgodilo jasno in natančno, je treba vzdrževati tako imenovano računovodsko politiko, torej v posebnem dokumentu predpisati načine vodenja evidenc prihodkov in odhodkov, njihovo razporeditev za vsak posamezen davčni sistem, kot tudi kot urejajo pravila razporejanja sredstev na račune, metode ocenjevanja sredstev itd. Če organizacija združuje splošni režim in UTII, mora ločeno upoštevati različne obveznosti, premoženjske predmete in gospodarske dejavnosti.
Vendar pa obstajajo samostojni podjetniki in podjetja, ki ne vodijo ločenih evidenc. V tem primeru zakon ne predvideva odgovornosti. Vendar je zanje to polno ne najbolj prijetnih posledic:
Pri združevanju dveh režimov je treba razporediti stroške za tiste, ki gredo po OSNO, po UTII in za združevanje teh dveh režimov. Hkrati pa slednje potrebujejo razdeliti po vrsti dejavnosti.
Da bi računovodja olajšal ravnanje z odhodki, je treba v računovodski usmeritvi vnaprej določiti, kako razdeliti premoženje, sredstva za izplačilo plač ipd. Tako bo mogoče izpostaviti tiste odhodke, ki so ni vključen v izračun dohodnine.
Toda če iz nekega razloga ni mogoče razlikovati stroškov, kaj je treba storiti v tem primeru? Moral bi izkoristite distribucijo delnic, torej ločeno upoštevajte:
Pri hkratnem vzdrževanju dveh davčnih režimov: splošnega in "imputacije" se morajo pravne osebe spomniti več značilnosti:
Podjetnik, ki je v določenih vrstah dejavnosti prešel z OSNO na »imputacijo«, je od njih oproščen plačila DDV, dohodnine in davka na premoženje.
Zato je izjemnega pomena razdelitev prihodkov in odhodkov samostojnih podjetnikov med tema dvema sistemoma. V tem primeru ni tako enostavno razumeti vseh zapletenosti davčnega računovodstva, zato je pri hkratni uporabi dveh davčnih sistemov za samostojnega podjetnika priporočljivo uporabiti storitve usposobljenega računovodje. Pomoč se lahko zagotovi Knjiga obračuna prihodkov in odhodkov, ki ga mora voditi samostojni podjetnik posameznik in ki močno olajša vodenje ločenega računovodstva mešane obdavčitve.
Tako ima tako za samostojne podjetnike kot za družbe z omejeno odgovornostjo kombinacija "imputacije" in OSNO številne značilnosti. Največ pozornosti je treba nameniti porazdelitvi dobička in odhodkov med njimi. Čim bolj jasna, pregledna in pravilna je ta delitev pri obračunu pobiranja davkov, tem učinkoviteje bo mogoče varčevati pri obveznih plačilih v državni proračun.
Pri združevanju imputacije in splošnega režima ga je treba hraniti tako, da je jasno, kateri prihodki / odhodki se nanašajo na določeno dejavnost (člen 9, 10, člen 274 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda vedno obstajajo stroški, ki jih ni mogoče pripisati določeni "donosni" operaciji. To je na primer plača za upravljanje, računovodstvo in zavarovalne premije za to, najemnina pisarne. In te stroške je treba deliti. Poleg tega bo rezultat takšne porazdelitve vplival na pravilen izračun:
- davek na prihodek- to je razumljivo, saj bo napačno izračunan znesek odhodkov povzročil tudi napačen izračun davčne osnove;
- zneski UTII, ki ga je treba prenesti v proračun, - navsezadnje se davek sam lahko zmanjša za znesek zavarovalnih premij in bolnišničnih delavcev (v okviru 50%) (klavzula 2, člen 346.32 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če se ti prispevki in ugodnosti nanašajo na zaposlene, ki se ukvarjajo z dvema vrstama dejavnosti (na primer direktor in računovodja), jih je treba razdeliti tudi med oba režima (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 17. 2011 N 03-11-06 / 3/22).
In če obstaja "vhodni" DDV, ki se nanaša na splošne stroške, je treba razdeliti tudi na dva dela:
- eno - razporejeno sorazmerno s prihodki iz splošnih dejavnosti - se lahko vzame za odbitek;
- drugo - razporejeno sorazmerno z dohodkom iz pripisanih in drugih neobdavčljivih transakcij - je treba vključiti v nabavno vrednost same nepremičnine.
Razporeditev splošnih odhodkov in zneska v zvezi z njimi temelji na prihodkih iz »pripisanih« in splošnih dejavnosti. In prvo vprašanje, ki se pojavi pri razdelitvi, je, ali je treba dohodke splošnega režima obračunati iz DDV. Upoštevali bomo.
Takšne stroške je treba razdeliti med režime sorazmerno z deleži dohodka iz vsake vrste dejavnosti v njihovem skupnem znesku - to je neposredno zapisano v davčnem zakoniku (člen 9, člen 274 Davčnega zakonika Ruske federacije). Formula distribucije izgleda takole:
Organizacije pogosto predpišejo v računovodski politiki varianto porazdelitve stroškov, ki je zanje koristna - to pomeni, da določijo, da je dohodek iz dejavnosti, ki je predmet DDV, vključen v formulo ob upoštevanju davka. Potem je mogoče odpisati več stroškov, ki se upoštevajo pri izračunu dohodnine.
Opomba
Do sedaj velja mnenje, da imajo organizacije pri razporejanju stroškov med »pripisane« dejavnosti in dejavnosti splošnega režima popolno svobodo delovanja.
Glavna stvar je, da mora biti metoda distribucije utemeljena in določena v računovodski politiki. Skupne stroške lahko na primer razdelite sorazmerno s površino uporabljenih prostorov ali drugimi fizičnimi kazalniki. To je nekoč dovolilo ministrstvo za finance (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 04. 10. 2006 N 03-11-04 / 3/431).
Vendar se je od leta 2002 v davčnem zakoniku pojavila določba, ki od plačnikov UTII, ki združujejo "pripisane" in splošne dejavnosti, neposredno zahteva, da razdelijo skupne stroške sorazmerno z deleži dohodka. Tako zdaj organizacije nimajo izbire.
Inšpektorati pa vztrajajo, da je treba pri razdelitvi celotnih stroškov upoštevati prihodke, očiščene DDV. Ministrstvo za finance se s tem strinja (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 18. februarja 2008 N 03-11-04 / 3/75). Dejansko v odstavku 1 čl. 248 Davčnega zakonika obstaja neposredno pravilo, da se pri ugotavljanju dohodka znesek DDV, predstavljen kupcem, izključi iz njih.
Če torej vaša organizacija pri razporejanju svojih stroškov ne obračuna splošnega dohodka iz DDV, potem lahko inšpektor obračuna dodatno dohodnino, naloži globo in zaračuna kazni. Točno to se je zgodilo enemu od naših bralcev. Zneski, ki so jih organizacije naštele za plačilo v proračun, so se izkazale za zelo velike.
Zaključek
Če imate stroške, ki jih ne morete jasno pripisati imputaciji ali splošnim dejavnostim, jih je treba razdeliti med načine sorazmerno s prihodkom. In pri razdelitvi splošnega dohodka ga je treba upoštevati brez DDV.
Za takšno razdelitev je treba vzeti tudi delež, v katerem so vključeni stroški poslanega blaga (4. člen, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prvič, iz davčnega zakonika ni povsem jasno, kaj točno pomeni vrednost poslanega blaga (stroški njegovega nakupa ali prodaje). Drugič, pri določanju deleža za razdelitev »vhodnega« DDV se poraja isto vprašanje: ali je treba kazalnike upoštevati z DDV ali brez?
Na ta vprašanja v davčnem zakoniku ni neposrednega odgovora. Inšpektorji zahtevajo določitev deleža ob upoštevanju stroškov poslanega blaga kot stroškov njihove prodaje in brez DDV (člen 1, člen 154, člen 1, člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije; dopisi ministrstva za finance Rusije z dne 26. 6. 2009 N 03-07-14 / 61 z dne 20. maja 2005 N 03-06-05-04/137).
Mimogrede, Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije se je s tem pristopom strinjalo že leta 2008 (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. novembra 2008 N 7185/08). In po objavi njegove odločitve se je sodna praksa poenotila: pri izračunu deleža dohodkov iz obdavčljivih in nedavnih transakcij, ki niso zavezani k DDV, je treba vzeti primerljive kazalnike. To pomeni, da je treba vse zneske dohodka upoštevati brez DDV (Sklepi FAS SZO z dne 01. 12. 2010 v zadevi N A13-517 / 2009; FAS VSO z dne 08. 10. 2010 v zadevi N A78-1427 / 2009; FAS ZSO z dne 03.06.2010 v zadevi N A46-16246 / 2009; FAS UO z dne 23.6.2011 N F09-3021 / 11-C2).
Zaključek
Kot vidimo, je treba tako pri razporeditvi skupnih dohodkov kot pri razporeditvi »vhodnega« DDV zanje vzeti primerljive kazalnike – torej brez davka. In če ste ravnali drugače, potem prej ko popravite napako, tem bolje: ne samo, da bodo kazni manjše, ampak bo imela inšpekcija tudi manj možnosti, da vas oglobi.
Primer . Razporeditev celotnih stroškov in "vhodni" DDV nanje
Stanje
Organizacija trguje na drobno (plačuje UTII) in na debelo (plača davek od dohodka).
1. Podatki o dohodkih:
2. Znesek splošnih stroškov, ki jih ni mogoče pripisati določeni vrsti dejavnosti, je znašal 1.000.000 rubljev brez DDV. Znesek "vhodnega" DDV - 126.000 rubljev.
Rešitev
Določili bomo delež prihodkov, ki se nanašajo na splošno dejavnost, in na podlagi tega izračunali znesek »vhodnega« DDV, ki ga je mogoče odbiti, in del skupnih odhodkov, ki se lahko upoštevajo pri obračunu dohodnine.
Spomnimo se, da je za odpravo davčnih napak potrebno (člen 81 Davčnega zakonika Ruske federacije):
- plačati zamudne davke (DDV, dohodnina) in plačati kazni od njih;
- Inšpektoratu predložiti posodobljene obračune DDV in obračune dohodnine.
Zaradi popravka napake se lahko znesek UTII zmanjša (na primer zaradi povečanja deleža zavarovalnih premij, ki jih je mogoče pripisati imputaciji in obračunanih iz plače direktorja in računovodje). V tem primeru lahko predložite posodobitev UTII in vrnete davek ali ga odštejete od prihodnjih plačil (členi 78, 81 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kombinacija davčnih režimov OSNO in UTII bo potrebna z ločenimi postavkami za obračunavanje premoženja in odhodkov. Glavni namen te sheme je prihranek denarja. Da se ne boste zmotili pri uporabi 2 možnosti hkrati, boste morali dodatno vzdrževati računovodsko politiko.
V članku bomo podrobno preučili, ali je mogoče v letu 2019 združiti UTII in OSNO. Kakšni pogoji obstajajo za podjetje, potrebni stroški, nianse za samostojne podjetnike pri združevanju takšnih davčnih shem.
Algoritem obdavčitve predvideva ločeno obračunavanje prihodkov in odhodkov, drugih sredstev. Upoštevane so potrebne zavarovalne premije. Če stroškov ni mogoče pravilno razporediti, bo treba združiti obdavčitev za UTII in OSNO. Podobna shema bo potrebna za podjetje, ki združuje trgovino na debelo in drobno.
Drug primer, kjer je kombinirana shema primerna, je sodelovanje z drugim podjetjem, ki uporablja OSNO. To je edina ugodna vrsta davčnega režima za podjetja, ki ne uporabljajo poenostavljenega algoritma.
Ali je mogoče združiti splošni davčni režim in UTII, je odvisno od obsega podjetja. Bistvo ločenega računovodstva je potreba po ločenem plačilu davkov po obeh shemah. Njihov odbitek hkrati po sistemih OSNO in UTII je dolžan v naslednjih primerih:
Za nekatera komercialna podjetja je tak algoritem nesprejemljiv. Če želite upoštevati vse nianse, boste potrebovali pomoč profesionalnega računovodje. To še posebej velja za samostojne podjetnike.
OSNO ali sistem splošne obdavčitve je klasična shema. Prav ona deluje samodejno po registraciji samostojnega podjetnika ali podjetja. Po potrebi je med aktivnostjo možna korekcija uporabljenega sistema. Splošni sistem obdavčitve vključuje naslednje vrste:
Sistem splošnega obdavčevanja in s tem povezanega poročanja ima številne tankosti. To je zlasti postopek odbitka plačil za pristojbine, njihov predhodni izračun. Na vseh področjih dejavnosti, ki zahtevajo plačilo davkov, je potrebno pravočasno obvestiti davčni urad.
Obvestilo o uporabi skupnega načina ni potrebno, ker je to privzeta shema. Obstaja takoj po registraciji podjetja oziroma dejavnosti podjetnika. Za uporabo takšne sheme ni omejitev. Režim sodi med osnovne, uporabljajo ga lahko pravne in fizične osebe.
UTII je poseben davčni režim. Posebnost je v tem, da se davki ne plačujejo iz realnih dobičkov, temveč iz načrtovanih prihodkov. Upoštevajo se posebni koeficienti, odobreni za leto. Podobna shema se uporablja za obračunavanje vrst dejavnosti, navedenih v OKVED in OKUN. Vsaka regija ima svoj seznam pogojev in področij poslovanja, ki spadajo pod pogoje UNM.
Kombinacija davčnih režimov OSNO in UTII vključuje ločeno poročanje, ločeno plačilo odbitkov. Izračun se izvede po posebni formuli, ki se plača vsako četrtletje. Za pravilno obračunavanje upoštevajte:
Parametri so nestabilna vrednost, kazalniki zanje se spreminjajo skozi vse leto. Z ločenim izračunom za obe shemi se zneski porazdelijo po področjih dejavnosti. Seznam je odobren z lokalnimi zakonodajnimi akti, za vsako regijo posebej. Pogosteje so to kavarne, restavracije, trgovine in servisni centri.
Uporaba takšne sheme pomeni oprostitev naslednjih vrst davkov:
Namesto tega se v proračun odbije enotni davek. K temu se prištejejo zavarovalne premije, odbitki za vodo, promet, zakup zemljišč in drugo. Seznam je v vsakem primeru odvisen od področja dejavnosti podjetja ali podjetnika. Zmanjša se tudi število oddanih poročil, kar zmanjša dodatne stroške dela.
Kombinacija obeh režimov je potreba po ločeni razdelitvi stroškov za OSNO in UTII. V drugem primeru je potrebna dodatna porazdelitev stroškov za vsako vrsto dejavnosti. Olajševanje dela računovodje je prava priprava. To je delitev premoženja, določitev sredstev za izplačilo plač. Potrebni parametri so določeni v računovodski usmeritvi.
Če stroškov ni mogoče deliti, je potrebna delitev. Vključuje:
Vodenje ločenega računovodstva vključuje odpiranje dodatnih podračunov. To je dodatek k osnovnim računom za evidentiranje proizvodnih stroškov in plačevanje zavarovalnih premij. Ti vključujejo odbitke:
Obračun dohodnine po mešani davčni shemi vključuje znižanje davčne osnove. To pomeni, da je vzporedno pred plačilom zavarovalnih premij vredno narediti razdelitev po vrstah dejavnosti.
Kako se delijo ugodnosti zaposlenih v mešanem sistemu
Ločena situacija je, ko zaposleni združuje obe vrsti dejavnosti. Plače so razporejene na enak način kot druge vrste prejemkov. Plačila se razdelijo zaposlenim:
Predhodno je organizirano ločeno računovodstvo zaposlenih. To je potrebno za nemoteno razdelitev na dva davčna režima plač in zavarovalnih prispevkov. Pri kombiniranem sistemu je potrebno ločeno obračunavanje za vsak fizični kazalnik.
Bolj natančna in premišljena je delitev na posamezne režime, večji so davčni prihranki. Težava je v tem, da na zakonodajni ravni niso bile razvite metode za razporeditev plač in drugih vrst plačil zaposlenemu po davčnih režimih.
Podjetje bo moralo razviti lastno metodologijo ali uporabiti že pripravljeno različico. To mora biti zabeleženo v statutarnih dokumentih podjetja ali podjetja. Predhodno razvil lastno računovodsko politiko. To je zapisano v regulativnih dokumentih.
Pri mešani davčni shemi obstajajo posebne značilnosti za DDV. Splošni način bo zahteval celotno plačilo. Za "razumne" je njegovo plačilo preklicano, kar povzroča težave. Za rešitev problema je potrebno ločeno računovodstvo. To velja za davek, plačan na kupljeno blago ali druge vrste opravljenih storitev.
Odpreti boste morali dodatne podračune, s pomočjo katerih se izvajajo ločeni odbitki DDV. Postopek se izvaja ločeno glede na splošni režim in UTII. Pomanjkanje ločenega računovodstva ustvarja težave za podjetje. Zlasti ni možnosti odbitka za zneske "vhodnega" DDV.
Samostojni podjetniki, ki hkrati združujejo obdavčitev po splošnem režimu in UTII, so majhno podjetje, ki združuje več vrst dejavnosti. Najpogosteje gre za trgovino na debelo in drobno. Namen takšnega prehoda je davčni prihranek. Zlasti kombinacija OSNO in UTII za samostojne podjetnike pomeni oprostitev plačila DDV, dohodnine in davka na nepremičnine.
Kombinacija teh dveh sistemov davčnega režima zahteva poznavanje številnih odtenkov. Pri prehodu na ločeno računovodstvo za OSNO in UTII bo samostojni podjetnik potreboval pomoč usposobljenega računovodje. Obvezno je vodenje posebne knjige prihodkov in odhodkov. Ta dokument bo potreben za lažje vodenje evidenc za mešano obdavčitev.
Od januarja 2019 so se spremenila davčna pravila za samostojne podjetnike. Zlasti se načrtuje obdavčitev dohodkov, prejetih kot rezultat poklicne dejavnosti. Lastnosti za IP:
Podjetniki, ki nimajo zaposlenih, so v celoti oproščeni plačila UTII. Po potrebi se je mogoče znova vrniti v splošni način.
Za podjetja, podjetja in druge pravne osebe obstajajo določene značilnosti. Pri kombiniranju več shem boste morali upoštevati:
Pred prehodom na mešani režim bo treba odpreti podračune za posamezne kazalnike. Ti vključujejo dobičke, odhodke, sredstva podjetja in nastale obveznosti.
Potankosti kombinacije za IP
Kombinacija davčnih režimov OSNO in UTII za podjetnike vključuje nianse dela:
Pomembno si je zapomniti, da za splošni način ni omejitve števila zaposlenih. Za UTII je omejen, največ je do 100 ljudi. Ta problem je bolj pomemben za pravne osebe. Ista načela veljajo za družbo z omejeno odgovornostjo.
