Algoritem za oblikovanje proračuna denarnega toka za kratkoročno (operativno) planiranje. Izkaz denarnih tokov je potreben, da bi razumeli, kaj se dogaja z denarjem podjetja.

Tovrstno poročilo je vključeno v letne računovodske izkaze. Odraža, iz katerih virov prihajajo sredstva in kako se uporabljajo. Poročilo je potrebno za razumevanje, ali ima organizacija dovolj denarja, na primer za plačilo plač zaposlenim, socialne in davčne obveznosti, plačila dobaviteljem itd. Takšno poročilo je potrebno tako za notranje (na primer menedžerje) kot za zunanje (investitorje, upnike ipd.) uporabnike, saj z njegovo pomočjo lahko sklepate, ali je podjetje sposobno izpolnjevati svoje finančne obveznosti in ali ima denarne vrzeli ( pomanjkanje sredstev), ki je posledica velike časovne razlike med prodajo in plačilom blaga).

Kdo mora zagotoviti ODDS

ODDS v letu 2018 zagotavljajo vse osebe, ki vodijo računovodske evidence v svoji organizaciji. Vendar pa obstaja izjema od tega pravila; poročilo ni potrebno za:

• mala podjetja (tj. mala podjetja, ki izpolnjujejo merila iz člena 4 zveznega zakona "O razvoju malih in srednje velikih podjetij v Ruski federaciji" z dne 24. julija 2007 N 209-FZ (s spremembami 27. novembra 2017). ) in delujejo po poenostavljenem sistemu obdavčitve);
• Prebivalci Skolkova.

Zgoraj naštete osebe lahko pripravijo poročilo, če želijo, če so prepričani, da lahko zagotovi najbolj popoln opis stanja organizacije. Če se organizacija odloči, da priprava takega poročila ni potrebna in ne bo zagotovila nobenih pomembnih informacij, se to odraža v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom. Na primer, v pojasnilu lahko navedete, da so vsi prihodki podjetja povezani izključno s prodajo blaga, odhodki pa vključujejo samo plače, davke in plačila dobaviteljem.

Sestavljanje KVOTE

Standardi, v skladu s katerimi je treba izpolniti izkaz denarnih tokov (CFS), so določeni v PBU 23/2011 "Izkaz denarnih tokov". Pri pripravi poročila lahko uporabite MRS 7 »Izkaz denarnih tokov«. To bo omogočilo pripravo ODDS v skladu z mednarodnimi računovodskimi standardi. V skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 2. julija 2010 št. 66n se pri pripravi poročila uporablja standardni obrazec 4 po OKUD 0710004 . Struktura ODDS vključuje tri ključne dele:

• operativne dejavnosti (tekoče poslovanje);
• investicijske dejavnosti;
• finančne dejavnosti.

Ta struktura nam omogoča, da ocenimo vpliv teh treh dejavnikov na finančno stanje podjetja. Odvisno od posebnosti dejavnosti podjetja lahko prevladuje eden od oddelkov. Nato si bomo podrobneje ogledali vsakega od njih.

Ne smemo pozabiti, da v ODDS ne smejo biti vključena vsa gibanja denarnih tokov. Izjeme vključujejo:

• pretok denarja med računi znotraj organizacije;
• prenos denarja iz blagajne podjetja na TRR;
• menjava valut itd.

Poslovanje (trenutno poslovanje)

Denarni tok za tekoče poslovanje je rezultat glavne dejavnosti podjetja, ki ustvarja prihodke organizacije, tj. vpliva na oblikovanje čistega dobička (oz. izgube). Primeridenarni tokovi iz poslovanja:

• poravnave z dobavitelji blaga in storitev;
• poravnava plač z zaposlenimi;
• plačilo zavarovalnih premij;
• prejem sredstev od prodaje blaga/opravljanja storitev itd.

Zagotavljanje sredstev in dajanje predujmov finančnim institucijam se prav tako šteje za tekoče transakcije, ker To je dejavnost podjetja, ki prinaša prihodke.

Obstajata tudi dva načina poročanja o poslovanju:

• neposredna metoda (uporablja se v ruskih organizacijah, temelji na prihodkih od prodaje izdelkov in vključuje denarne prilive in odtoke);
• posredna metoda (izvajajo jo tuja podjetja, vključuje analizo sprememb v bilančnih postavkah).

Vsaka metoda ima svoje prednosti in slabosti. Neposredna metoda zelo preprosto, logično in dostopno odraža priliv in odtok sredstev in prikazuje sposobnost organizacije za pokrivanje tekočih stroškov. Toda ta metoda, za razliko od posredne, ne omogoča primerjave denarnega toka iz poslovanja in čistega dobička, kar lahko izkrivlja rezultate poslovanja podjetja. Pri posredni metodi so uporabljene vse postavke sredstev in obveznosti do virov sredstev, kar omogoča tudi sledenje virom financiranja ter stanju lastnih obratnih sredstev.

Naložbene dejavnosti

Poročilo o tej vrsti dejavnosti vam omogoča, da ocenite znesek izdatkov za vire, ki bodo ustvarili dohodek in ustvarili denarne tokove v prihodnosti. Naložbene dejavnosti vključujejo transakcije z nekratkoročnimi sredstvi in ​​naložbami, ki niso denarna sredstva.Tukaj je nekaj primerov tokov za naložbene dejavnosti:

• nakup nekratkoročnih sredstev;
• prejem sredstev od prodaje nekratkoročnih sredstev;
• plačila za pridobitev delnic, deležev v drugih družbah;
• p črpanje sredstev od prodaje deležev drugih podjetij;
• posojanje drugim organizacijam itd.

Finančne dejavnosti

Izvajanje finančne dejavnosti vpliva na kapitalsko strukturo, kakor tudi na izposojena sredstva podjetja. To se zgodi s privabljanjem financiranja (na primer na lastniški ali dolžniški osnovi). Popoln seznam transakcij, ki se nanašajo na finančne dejavnosti, najdete v 11. odstavku PBU 23/2011. Tukaj je nekaj izmed njih:

• izplačilo dividend lastnikom delnic družbe;
• dohodek od izdaje delnic (pa tudi menice, hipoteke itd.);
• prejem sredstev iz finančnega najema;
• vračilo kreditov podjetja itd.

Če se denarni tok ne nanaša na nobeno od zgoraj navedenih področij (tekoče, naložbene ali finančne aktivnosti), se uvršča med poslovne (tekoče) dejavnosti.

Izpolnjevanje KVO

Izkaz denarnih tokov je sestavljen iz "glave" in treh razdelkov, ki jih je treba skrbno izpolniti.

Glava dokumenta mora vsebovati naslednje celice:

• O obdobje poročanja (tj. leto);
• polno ime organizacije s prepisom;
• datum, ko je bilo poročilo sestavljeno;
• organizacija OKPO;
• TIN organizacije;
• Koda OKVED z dekodiranjem.

Na dnu "glave" so navedeni oblika lastništva, organizacijska in pravna oblika ter kode OKOPF in OKFS. V zadnji vrstici morate navesti mersko enoto, uporabljeno v poročilu (na primer na tisoče, milijone).

V prvem razdelku ODDS označuje informacije o trenutnih denarnih tokovih (tj. poslovnih dejavnostih). Razdelek je sestavljen iz naslednjih celic:

• koda 4110 - podatek o prejemu sredstev, ki je podrobneje opisan v vrsticah 4111-4119.
• šifra 4120 - označuje skupni znesek plačil v obdobju poročanja (davki in prispevki v pokojninski sklad, obračuni plač z zaposlenimi, obračuni z dobavitelji itd.);
• šifra 4100 - stanje tekočega računa (tj. prihodki minus odhodki).

Drugi del ODDS se imenuje "denarni tokovi iz naložbenih operacij". Ta razdelek vključuje naslednje celice:

• šifra 4210 - podatki o vseh prejemkih (vključno z delnicami, prodajo nekratkoročnih sredstev, dividendnimi donosi itd.), ki so podrobneje navedeni v celicah 4211-4219;
• koda 4220 - kazalnik "skupaj", ki odraža vsa plačila za naložbene transakcije (vključno z dragimi transakcijami z nekratkoročnimi sredstvi, nakupi dolžniških vrednostnih papirjev itd.), ki so prav tako podrobno opisani v celicah 4221-4219;
• šifra 4200 - stanje naložbenih poslov.

V tretjem razdelku ODDS vsebuje podatke o gibanju denarnih tokov iz finančnih transakcij. To vključuje naslednje celice:

• šifra 4310 - vsi prejemki, ki so nato podrobno opisani v celicah 4311-4319;
• šifra 4320 - kazalnik prejemkov finančnih izplačil, ki se knjižijo v celice 4321-4329;
• šifra 4300 - stanje na finančnih transakcijah.
• koda 4400 - skupno stanje vseh treh razdelkov KVO.

Kontur.Accounting je spletna storitev za mala podjetja. Tukaj lahko oddate poenostavljene računovodske izkaze (generirane avtomatsko), davčna poročila in poročila zaposlenih. Storitev bo sama izračunala davke, generirala plačila in vas opomnila na roke plačila in poročanja. Delajte v storitvi brezplačno prvih 30 dni, znebite se hitenja in rutine, uporabite podporo naših strokovnjakov.

Izkaz denarnih tokov odraža vse prejemke in plačila organizacije ter stanja sredstev na začetku in koncu poročevalskega obdobja (odstavek 6 PBU 23/2011). Standardni obrazec takega poročila je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n. Izpolniti ga je treba šele ob koncu leta in predložiti v sklopu letnih računovodskih izkazov.

Kdo je dolžan sestaviti

Vse organizacije, ki vodijo računovodstvo, morajo pripraviti izkaz denarnih tokov. Obstajajo izjeme od tega pravila.

Organizacije, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih oblik računovodstva in poročanja, takega poročila ne smejo predložiti. Na primer to mala podjetja (4-5. del 6. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ, 6. člen Odloka Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n).

Izkaz denarnih tokov zagotavlja podatke o treh vrstah dejavnosti: tekoči, naložbeni in finančni. Seveda, če je kaj za razmišljati. Za vsako vrsto dejavnosti ima poročilo svoj razdelek:

• “Denarni tokovi iz tekočega poslovanja”;

• “Denarni tokovi iz investicijskih poslov”;

• "Denarni tokovi iz finančnih transakcij."

Denarni tokovi niso nič drugega kot plačila organizaciji in prejemki sredstev ter denarni ustrezniki (6. člen PBU 23/2011).

Tistih plačil in prejemkov, ki ne vplivajo na skupni znesek denarja in denarnih ustreznikov, pa ni treba vključiti v poročilo. Tudi če spremenijo sestavo takih indikatorjev. Zlasti v poročilu ni treba navesti naslednjega:

• plačila v zvezi z naložbo sredstev v denarne ustreznike;

• denarni prejemki iz odplačila denarnih ustreznikov (razen obračunanih obresti);

• menjalni posli (brez izgub ali dobičkov iz posla);

• zamenjava nekaterih denarnih ustreznikov za druge denarne ustreznike (brez izgub ali dobičkov iz transakcije);

• druga podobna plačila in prejemki (na primer prejemanje gotovine z bančnega računa, polog gotovine na banki, prenos z enega računa organizacije na drugega, knjiženje sredstev na akreditive).

To izhaja iz odstavka 6 PBU 23/2011.

Za vsako skupino denarnih tokov ugotovite, koliko denarja je bilo prejeto in koliko se je zmanjšalo ter rezultat takšnih prejemkov in izdatkov v obdobju poročanja. Če denarnega toka ni mogoče jasno razvrstiti, ga razvrstite v skupino denarnih tokov iz tekočega poslovanja. To določata odstavka 12 in 13 PBU 23/2011.

Določite stanje denarnih sredstev na začetku in koncu poročevalskega obdobja (to je leta) za organizacijo kot celoto, pri čemer upoštevate podružnice in predstavništva. Odražajte kazalnike leta poročanja v primerjavi s podobnimi podatki za prejšnje leto.

Postopek polnjenja

Pravila za izpolnjevanje izkaza denarnih tokov so predpisana v PBU 23/2011, odobrenem z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. februarja 2011 št. 11n. Upoštevati pa jih morate le, če pripravljate obrazec za predložitev davčnemu uradu v okviru letnih računovodskih izkazov.

V drugih primerih (zlasti pri izpolnjevanju poročila za ustanovitelje, Rosstat ali banko) ni treba strogo upoštevati pravil PBU 23/2011. Dovolj je upoštevati splošne zahteve za pripravo računovodskih izkazov, ki so predpisane v PBU 4/99.

Oštevilčenje (kode) vrstic

Standardni obrazec izkaza denarnih tokov ne predvideva številčenja vrstic. Kode lahko vnesete sami, tako da jih vzamete iz dodatka 4 k ukazu št. 66n Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010. To je treba storiti, ko organizacija predloži poročila statističnemu oddelku in drugim regulativnim agencijam. Na primer, vrstica "Prejemki - skupaj" razdelka "Denarni tokovi iz tekočega poslovanja" ustreza kodi 4110.

Če pripravljate poročila samo za delničarje ali za druge uporabnike, ki niso predstavniki državnega nadzora, potem vrstic izkaza denarnih tokov ni treba oštevilčiti. To izhaja iz odstavka 5 odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n.

Negativni indikatorji

Indikatorji poročila z negativno vrednostjo so prikazani v oklepaju brez predznaka minus. Enako storite, če je treba indikator odšteti pri izračunu skupnih vrednosti. To je navedeno v opombi 7 k bilanci stanja, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n.

Valuta

Izpolnite poročilo v tisočih ali milijonih rubljev, brez decimalnih mest. Če organizacija opravlja denarne transakcije v tuji valuti, je treba takšne zneske plačil ali prejemkov praviloma pretvoriti v protivrednosti rubljev. Če želite to narediti, pretvorite tujo valuto v rublje po uradnem tečaju na dan plačila. Ko ima organizacija veliko podobnih transakcij v tuji valuti in se je uradni tečaj te valute nekoliko spremenil, se lahko za ponovni izračun uporabi povprečni tečaj za mesec (ali za krajše obdobje). Takšna pravila so določena v odstavku 6 PBU 3/2006.

Na primer, novembra 2015 je organizacija zaradi velikega števila transakcij za nakup homogenih materialov preračunala sredstva po povprečnem tečaju ameriškega dolarja. Tečaj ameriškega dolarja se je novembra 2015 nekoliko spremenil. Če želite določiti povprečni tečaj, morate sešteti vse tečaje ameriških dolarjev za vsak dan od 1. do 30. novembra in dobljeni znesek deliti s 30 (število dni).

Razliko, ki izhaja iz ponovnega izračuna denarnih tokov organizacije in stanja denarnih sredstev v tuji valuti po tečajih za različne datume, je treba v poročilu prikazati ločeno od tekočih, naložbenih in finančnih tokov. To prikažite kot vpliv sprememb menjalnega tečaja tuje valute glede na rubelj v vrstici 4490 izkaza denarnih tokov.

Če je organizacija takoj zamenjala tujo valuto za rublje, potem denarni tok odrazite v poročilu v rubljih. Vmesna pretvorba valute v rublje ni potrebna. Podobno pravilo uporabite v primeru, ko je organizacija kupila tujo valuto za rublje tik pred izvedbo ustreznega plačila.

Takšna pravila so določena v odstavkih 18, 19 PBU 23/2011.

Strnjeni indikatorji

V nekaterih primerih je treba denarne tokove v poročilu prikazati na neto osnovi. Zlasti, ko ne označujejo toliko dejavnosti same organizacije, temveč dejavnosti njenih nasprotnih strank in (ali) ko so prejemki nekaterih povezani s plačili drugim. Na primer, strnjeno odraža:

• denarni tokovi komisionarja ali posrednika, povezani z opravljanjem komisijskih ali agencijskih storitev (razen provizij za same storitve);

• posredni davki (DDV in trošarine) kot del prejemkov od kupcev in strank, plačil dobaviteljem in izvajalcem ter plačil v ruski proračun ali povračila iz njega;

• prejemki nasprotne stranke za povračilo komunalnih storitev in sama ta plačila v najemnih in drugih podobnih razmerjih;

• plačilo za prevoz blaga s prejemom enakega nadomestila od nasprotne stranke.

To je navedeno v odstavku 16 PBU 23/2011.

Zlasti pri odražanju DDV na strnjen način v izkazu denarnih tokov navedite razliko med zneski davka, prejetimi od partnerjev kot del prihodkov (pa tudi iz proračuna), in zneski davka, prenesenimi nasprotnim strankam kot del plačil ( kot tudi v proračun).

Tako se lahko zneski DDV odražajo v izkazu denarnih tokov po vrsticah:

• 4119 "Drugi prejemki", če je v letu poročanja znesek DDV, prenesen dobaviteljem, izvajalcem in proračunu, manjši od tistega, ki je bil prejet od kupcev, kupcev in proračuna;

• 4129 "Druga plačila", če v letu poročanja znesek DDV, prenesen dobaviteljem, izvajalcem in proračunu, presega znesek, prejet od kupcev, strank in proračuna.

Pri določanju kazalnikov teh vrstic upoštevajte tudi zneske plačanega (prejetega) DDV v zvezi z naložbenimi in finančnimi transakcijami (pododstavek "b", 16. odstavek, 12. odstavek PBU 23/2011).

Podobne ugotovitve izhajajo iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27. januarja 2012 št. 07-02-18/01.

Kako ustvariti indikatorje

Za izpolnjevanje poročila vzemite podatke o debetnem in kreditnem prometu za račune 50 "Denar", 51 "Tekoči račun", 52 "Devizni računi", 55 "Posebni bančni računi", 57 "Prenosi na poti". Za več informacij o tem, kako se ustvarijo kazalniki izkaza denarnega toka, glejte tabela.

Primer, kako ugotoviti rezultat denarnega toka iz tekočih dejavnosti

V letu 2015 je znesek prihodkov (vključno s predujmi), prejetih na tekoči račun in blagajno družbe Alpha LLC, znašal 11.800.000 rubljev. (vključno z DDV - 1 800 000 RUB). V istem obdobju je organizacija s tekočega računa nakazala plačilo za dobavljeno blago (delo, storitve) v višini 5.900.000 rubljev. (vključno z DDV - 900.000 rubljev).

Dejansko izplačane plače zaposlenih v letu 2015 so znašale 2.000.000 rubljev.

Znesek sredstev, dodeljen za druge stroške, je 100.000 rubljev. Proračun vključuje dohodnino - 500.000 rubljev, DDV - 700.000 rubljev, zavarovalne prispevke v zunajproračunske sklade - 680.000 rubljev.

Tako je razlika med zneski DDV, prejetimi od partnerjev kot del prihodkov (pa tudi iz proračuna), in zneski davka, prenesenimi nasprotnim strankam kot del plačil (pa tudi v proračun), znašala 200.000 rubljev. (1.800.000 - 900.000 - 700.000 RUB). Ta znesek je naveden v vrstici "Drugi prihodki".

V vrstici "Druga plačila" je računovodja navedel znesek 780.000 rubljev, kar sešteje:

• iz sredstev, dodeljenih za druge stroške (100.000 rubljev);
• iz zavarovalnih prispevkov v zunajproračunske sklade (680.000 rubljev).

Poročilo o denarnem toku za leto 2015 v smislu oblikovanja razdelka "Denarni tokovi iz tekočega poslovanja" je računovodja Alpha sestavil na naslednji način (tisoč rubljev).

Primer, kako določiti rezultat denarnega toka iz naložbenih dejavnosti

Leta 2015 je družba Alpha LLC plačala kupljene prostore v vrednosti 5.000.000 rubljev. Istega leta je Alpha drugi organizaciji zagotovila gotovinsko posojilo v višini 400.000 rubljev.

Alpha LLC ni imela dohodka iz naložbenih dejavnosti.

V razdelku »Denarni tokovi iz naložbenih operacij« poročila o denarnem toku za leto 2015 je računovodja Alpha navedel (tisoč rubljev):

• v vrstici 4221 "Vključno v zvezi s pridobitvijo, ustvarjanjem, posodobitvijo, rekonstrukcijo in pripravo za uporabo nekratkoročnih sredstev" - (5000);

• na vrstico 4223 »V zvezi s pridobivanjem dolžniških vrednostnih papirjev (pravice do denarnih terjatev od drugih oseb), dajanje posojil drugim osebam« ​​- (400);

• v vrstici 4220 “Plačila - skupaj” - (5400);

• na vrstico 4200 "Stanje denarnih tokov iz naložbenih poslov" - (5400).

Primer, kako ugotoviti rezultat denarnih tokov iz financiranja

Leta 2015 je družba Alpha LLC vrnila prej prejeto brezobrestno gotovinsko posojilo v višini 500.000 rubljev.

Alpha LLC ni imela dohodka iz finančnih dejavnosti.

V razdelku »Denarni tokovi iz finančnega poslovanja« poročila o denarnem toku za leto 2015 je računovodja Alpha navedel (tisoč rubljev):

• na vrstici 4323 "V zvezi z odplačilom (odkupom) menic in drugih vrednostnih papirjev, odplačilom posojil in posojil" - (500);

• v vrstici 4320 “Plačila - skupaj” - (500);

• na vrstici 4300 “Stanje denarnih tokov iz finančnih transakcij” - (500).

Stanje: Ali je treba stanje na računu 57 "Prenosi na poti" vključiti v znesek kazalnika "Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku (koncu) poročevalskega obdobja" izkaza denarnih tokov??

Da potrebujem.

Na splošno račun 57 "Prenosi na poti" upošteva sredstva, prenesena (prenesena) v dobro na tekoči račun organizacije, vendar še niso knjižena v dobro za predvideni namen. In to so tista sredstva (denar), ki so v bistvu že last organizacije. Stanje računa 57 na začetku in koncu poročevalskega leta se odraža v bilanci stanja v vrstici 1250 "Denar". V tem primeru bi morala biti stanja gotovine, prikazana v poročilu dopisovati bilančni kazalniki. Tako stanje na računu 57 vključite v poročilo v znesek stanja denarnih sredstev na začetku in koncu poročevalskega leta.

Razmerje med indikatorji in bilanco

Denarni tokovi iz tekočega poslovanja

V vrsticah 4110–4100 odražajte denarne tokove iz tekočega poslovanja. Običajno so povezani z oblikovanjem dobička (izgube) od prodaje (člen 9 PBU 23/2011).

Vključno z vrstico 4110 se navede celoten znesek denarnih prejemkov iz tekočega poslovanja. Določi se lahko s seštevanjem indikatorjev vrstic 4111-4119.

V vrstico 4111 vnesite znesek prihodkov od prodaje proizvodov in znesek predujmov kupcev zmanjšan za DDV in trošarine.

V vrstici 4119 odražajo druge prejemke, na primer:

• zneski, ki so jih odgovorne osebe vrnile v blagajno;

• zneski, prejeti od povzročiteljev ali od zavarovalnice kot nadomestilo za škodo;

• prejeli globe, kazni, kazni za kršitve pogodbenih pogojev.

V vrstici 4120 navedite skupni znesek plačil za tekoče transakcije. Vključuje plačilo surovin dobaviteljem, obresti na dolžniške obveznosti, plače zaposlenih, plačano dohodnino in druga plačila. Vrstico 4120 lahko določimo s seštevanjem indikatorjev vrstic 4121-4129. Vsa plačila navedite v oklepaju.

V vrstici 4100 odraža stanje denarnih tokov iz tekočega poslovanja. Določi se lahko tako, da se kazalniki vrstice 4120 odštejejo od kazalcev vrstice 4110.

Denarni tokovi iz investicijskih poslov

V vrstici 4210 odražajte znesek denarja in denarnih ustreznikov, ki izvirajo iz naložbenih transakcij. Določi se lahko s seštevanjem kazalnikov vrstic 4211-4219.

V vrstici 4211 navedite zneske, ki jih je organizacija prejela od prodaje osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, kapitalske gradnje v teku in opreme za namestitev, brez DDV.

V vrstici 4220 odraža skupni znesek plačil za investicijske dejavnosti. Določite ga tako, da seštejete indikatorje vrstic 4221-4229.

V vrstici 4221 odražate plačilo v letu poročanja osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in nedokončanih gradenj, brez DDV.

V vrstici 4200 odraža stanje denarnih tokov iz naložbenih operacij. Določi se lahko z odštevanjem indikatorjev vrstice 4220 od kazalcev vrstice 4210.

Denarni tokovi iz finančnih transakcij

V vrstici 4310 odražajte skupne prejemke iz finančnih transakcij. Dobimo jih s seštevanjem kazalnikov vrstic 4311-4319.

V vrstico 4311 navedite znesek posojil in posojil, prejetih od bank in drugih organizacij, brez obresti.

V vrsticah 4312 in 4313 odražajo prispevke lastnikov družbe v letu poročanja.

V vrstici 4320 odražajte skupni znesek plačil za finančne dejavnosti. Dobimo ga s seštevanjem kazalnikov vrstic 4321-4329.

V vrstici 4321 v oklepajih navedite znesek posojil in kreditov, ki jih je organizacija odplačala v letu poročanja.

V vrstici 4322 navedite znesek dividend, ki so bile izplačane ustanoviteljem.

V vrstici 4300 odraža stanje denarnih tokov iz finančnih transakcij. Dobimo ga tako, da kazalnike vrstice 4320 odštejemo od kazalcev vrstice 4310.

V vrstici 4400 navedite stanje denarnega toka. Dobite ga tako, da seštejete kazalnike vrstic 4100, 4200 in 4300.

V vrstici 4450 se navede stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku leta. Sestava te vrednosti je razkrita v pojasnilih k računovodskim izkazom.

Sestavo denarnih sredstev in denarnih ustreznikov na začetku poročevalskega leta organizacija razkrije v pojasnilih (člen 22 PBU 23/2011).

V vrstici 4500 navedite stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na koncu poročevalskega obdobja. Ugotovimo ga, če stanju na začetku leta prištejemo promet za leto in spremembe deviznih tečajev (vrstica 4400 + vrstica 4450 + vrstica 4490).

V vrstici 4490 odražajte razliko, ki je nastala pri ponovnem izračunu denarnih tokov in stanja denarnih sredstev v tuji valuti po tečajih za različne datume (19. člen PBU 23/2011). Če negativne tečajne razlike presegajo pozitivne, nastalo razliko prikažemo v oklepaju.

Izkaz denarnih tokov (KVOTA) je tabelarična oblika računovodskih izkazov, ki vsebuje podatke o tokovih sredstev v okviru postavk njihovih prejemkov v organizaciji in plačil. To poročilo je ena od 4 ključnih oblik računovodskih izkazov (druge tri so: bilanca stanja, izkaz poslovnega izida in izkaz gibanja kapitala).

V svetovni praksi obstajata dva pristopa k izdelavi izkaza denarnih tokov: neposredna in posredna metoda. Rusko poročilo je sestavljeno po neposredni metodi, v kateri so jasno navedene postavke, skozi katere so potekali denarni tokovi. Pri posredni metodi se podatki o denarnem toku ne pridobijo neposredno, temveč s prilagoditvijo dobička za spremembe v negotovinskih postavkah.

Struktura izkaza denarnih tokov

Poročilo je sestavljeno iz treh delov:

• denarni tokovi iz tekočega poslovanja (poslovanja v okviru glavne dejavnosti organizacije);
• denarni tokovi iz naložbenih poslov (posli v zvezi z naložbami, dajanjem posojil ipd.);
• denarni tokovi iz finančnih transakcij (operacije pridobivanja financiranja, tako izposojenih sredstev kot naložb lastnikov).

Obrazec izkaza denarnih tokov

Trenutno veljajo obrazci za računovodsko poročanje, odobreni z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 2. julija 2010 št. 66n "O oblikah računovodskega poročanja organizacij". Prenesete lahko izkaz denarnih tokov.

Za kaj se uporablja ODDS?

Izkaz denarnih tokov je dragocen vir informacij za analizo dejanskih denarnih tokov. Za razliko od »računovodskih« kazalnikov, kot sta prihodek ali dobiček, ki sta močno odvisna od računovodskih pravil, denarni tok omogoča vlagateljem, da natančneje ugotovijo, kako podjetje porablja denar in kakšen donos lahko pričakujejo od naložbe vanj.

Za razliko od bilance stanja in izkaza poslovnega izida izkaza denarnih tokov ne pripravljajo vse vodilne organizacije. Gospodarska podjetja tega poročila ne smejo sestaviti, če menijo, da ne vsebuje kazalnikov, pomembnih za presojo njihove dejavnosti. Poleg tega se ODDS nanaša na letne obrazce računovodskih izkazov, tj. obrazce, za katere zakon zahteva, da se pripravijo šele ob koncu leta (čeprav lahko organizacije po lastni presoji pripravijo poročilo znotraj leta - mesečno ali četrtletno).

Imate še vprašanja o računovodstvu in davkih? Vprašajte jih na računovodskem forumu.

Izkaz denarnih tokov: podrobnosti za računovodjo

• Zvezni standard »Izkaz denarnih tokov« od leta 2019

  V izkazu denarnih tokov. V skladu s klavzulo 12 standarda št. 78n se pripravi izkaz denarnih tokov ... vzpostavljena je naslednja struktura za predstavitev kazalnikov izkaza denarnih tokov. Poglavje Kazalnik 1 »Prejemki« ... iz tekočega poslovanja, prikazanega v izkazu denarnih tokov, in čisti poslovni izid, ... izkaz denarnih tokov. Tako bistveno nova pravila za sestavo in izpolnjevanje izkaza denarnih tokov ...

• Komentar k odredbi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. decembra 2017 št. 278n: Zvezni računovodski standard za organizacije javnega sektorja "Izkaz denarnih tokov"

  Računovodstvo za organizacije javnega sektorja »Izkaz denarnih tokov« (v nadaljevanju standard št. 278n). ... računovodstvo za organizacije javnega sektorja »Izkaz denarnih tokov« (v nadaljevanju standard št. 278n). ... postavlja metodološke podlage za sestavo izkaza denarnih tokov. Izkaz denarnih tokov označuje spremembo stanja denarnih sredstev ... iz tekočega poslovanja, predstavljenega v izkazu denarnih tokov, s čistim poslovnim izidom, ...

• Javna objava poročevalskih kazalnikov

  Rezultati; izkaz denarnih tokov (velja od 01.01.2019 GHS »izkaz denarnih tokov«); pojasnilo..., izkaz finančnega poslovanja, izkaz denarnih tokov, pojasnilo, poročila, ki zagotavljajo...

• Pregled sprememb računovodskih (predračunskih) izkazov

  96.000). Izkaz denarnih tokov Drugo poročilo, na katerega se spremembe nanašajo, je izkaz denarnih tokov (obr. ... poslovni izidi (obr. 0503721, 0503121); izkaz denarnih tokov (obr. 0503723, 0503123); podatki o...

• Revizija letnih računovodskih izkazov organizacij za leto 2018

  Skladi, izkaz gibanja kapitala, izkaz denarnih tokov. Še več, glede na...

• Pregled pomembnih sprememb v proračunskem računovodstvu od leta 2019

  ... ; z dne 30. 5. 2018 št. 122n): »Izkaz denarnih tokov«; "Računovodske usmeritve, ocenjene vrednosti in ... d. Izjema so določbe standarda "Izkaz denarnih tokov" za prikaz informacij o izvedenih finančnih instrumentih ... rezultatih dejavnosti institucije (f. 0503721); izkaz denarnih tokov zavoda (f. 0503723); podatki o ... finančnih rezultatih dejavnosti (f. 0503121); izkaz denarnih tokov (f. 0503123); proračunsko poročilo...

• Novi standardi za leto 2019

  ..." 278n z dne 30.12.2017 – »Izkaz denarnih tokov«. 32n z dne 27. 2. 2018 ... zadnji dan poročevalskega obdobja. Standard »Izkaz denarnih tokov« Standard določa splošne zahteve, pogoje...

• Analiza sprememb Navodila št. 191n

  ... (dražba, povpraševanje po ponudbah, povpraševanje po ponudbah).« Izkaz denarnih tokov (f. 0503123) Zaradi...

Priprava izkaza denarnih tokov je urejena s posebnim standardom MSRP 7 »Izkazi denarnih tokov«. Namen MSRP 7 je predstaviti informacije o preteklih spremembah denarnih sredstev in njihovih ustreznikov prek izkazov, ki razvrščajo denarne tokove, ki izhajajo iz poslovanja, naložbenih in finančnih dejavnosti podjetja.

Izkaz denarnih tokov skupaj z drugimi oblikami poročanja omogoča zainteresiranim uporabnikom informacij oceno dinamike čistega premoženja družbe, sprememb v finančni strukturi (vključno z likvidnostjo in plačilno sposobnostjo), učinkovitosti upravljanja denarnih tokov in sposobnosti družbe. prilagoditi hitro spreminjajočim se tržnim razmeram.

Analiza kazalnikov, predstavljenih v poročilu, vam omogoča razvoj modelov za ocenjevanje in primerjavo diskontirane vrednosti prihodnjih denarnih tokov podjetja. Poleg tega poročilo spodbuja primerljivost uspešnosti poslovanja med podjetji z odpravo vpliva uporabe različnih računovodskih metod za iste transakcije in dogodke. Sporočene informacije o denarnem toku so potrebne za ugotavljanje točnosti preteklih ocen napovedi, pa tudi za preučitev razmerja med dobičkonosnostjo in čistim denarnim tokom.

MSRP 7 uporablja naslednje ključne izraze:

gotovina- gotovina in depoziti, izdani na zahtevo;

denarni ustrezniki- kratkoročne, visoko likvidne naložbe, ki jih je mogoče enostavno pretvoriti v določen znesek denarja in so podvržene nepomembnemu tveganju spremembe vrednosti. Denarni ustrezniki se uporabljajo predvsem za poplačilo kratkoročnih obveznosti in ne za naložbene namene. Naložbe se običajno štejejo za denarne ustreznike, če zapadejo v plačilo v treh mesecih od datuma pridobitve. Bančna posojila se na splošno uvrščajo med dejavnosti financiranja. Posebna vrsta posojila - prekoračitev - lahko privede do dejstva, da bo na datum poročanja imelo podjetje kreditno stanje denarja. Takšna prekoračitev se odraža kot denarni ekvivalent;

denarni tokovi- priliv (pozitiven tok) in odtok (negativen tok) denarnih sredstev in njihovih ustreznikov;

Neto denarni tok- neto rezultat gibanja pozitivnih in negativnih denarnih tokov (povečanje ali zmanjšanje) pri poslovanju družbe;

operativne dejavnosti- glavna vrsta dejavnosti, ki ustvarja prihodke družbe, in druge dejavnosti, razen investicijskih in finančnih;

investicijske dejavnosti- pridobivanje in prodaja dolgoročnih sredstev in drugih naložb, ki niso povezane z denarnimi ustrezniki;

finančne dejavnosti- dejavnosti, ki povzročajo spremembe velikosti in sestave kapitala družbe ter posojila in posojila;

metoda neposrednega poročanja- odraz neposrednih pozitivnih in negativnih kosmatih denarnih tokov;

metoda posrednega poročanja- odraz denarnih tokov iz poslovanja se realizira s popravki čistega dobička (izgube).

Izkaz denarnih tokov je v bistvu zbirni seznam denarnih prejemkov in plačil, ki pomaga uskladiti dohodna in odhodna denarna stanja v bilanci stanja.

Denarni tokovi, ki izhajajo iz transakcij v tuji valuti, se morajo odražati v valuti računovodskih izkazov podjetja s prevedbo zneskov v tuji valuti na datum nastanka denarnih tokov (MSRP 21). Nerealizirani dobički in izgube, ki izhajajo iz sprememb menjalnih tečajev tujih valut, niso denarni tokovi. Vendar je njihov vpliv (omejen ali pričakovan, da bo prejet) predstavljen v izkazu denarnih tokov za uskladitev stanj na začetku in koncu poročevalskega obdobja. Ta znesek je predstavljen ločeno od denarnih tokov in vključuje morebitne razlike, ko so denarni tokovi poročani po menjalnih tečajih ob koncu obdobja.

Denarni tokovi, ki izhajajo iz prejema ali plačila obresti, dividende je treba razkriti ločeno, pri tem pa ohraniti zaporedje njihove vključitve v poslovanje, naložbenje ali financiranje. Izplačane dividende lahko prikažemo kot finančne tokove, saj so v bistvu posledica privabljanja finančnih virov. Hkrati se lahko za oceno sposobnosti podjetja za izplačilo dividend iz poslovnih tokov odražajo v poslovnih dejavnostih.

Davek na prihodek, ki jih je družba plačala v poročevalskem obdobju, je treba poročati pri poslovanju, razen če je neposredna posledica poslov naložbene in finančne narave. Če je takšna delitev plačil dohodnine potrebna, je treba razkriti tudi skupni znesek plačanih davkov.

Naložbe v odvisne družbe, pridružene družbe in skupne podvige, v zvezi z denarnimi tokovi se evidentirajo različno glede na računovodsko metodo. V primeru naložbe v pridruženo ali odvisno družbo po kapitalski metodi ali po nabavni vrednosti družba naložbenica poroča le o denarnih tokovih med seboj in družbo, v katero investira (dividende, predujmi itd.).

Po sorazmerni metodi naložbeno podjetje svoj sorazmerni delež denarnih tokov skupaj obvladovanega podjetja vključi v konsolidirani izkaz denarnih tokov. Po kapitalski metodi naložbeno podjetje poroča o denarnih tokovih, povezanih z njegovimi naložbami, razdelitvami in drugimi plačili ali prejemki.

Naložbene transakcije in transakcije financiranja, ki ne zahtevajo uporabe denarja ali denarnih ustreznikov, niso vključene v izkaz denarnih tokov. Takšne transakcije, kot je pridobitev sredstev z neposrednim prevzemom obveznosti ali s finančnim najemom, pridobitev družbe z izdajo delnic ali pretvorbo dolga v delnice, je treba razkriti v pojasnilih k računovodskim izkazom.

MSRP 7 zahteva, da se denarni tokovi razvrstijo v tri vrste dejavnosti:

riž. 2.1. Razvrstitev denarnih tokov podjetja

Denarne tokove iz poslovanja je dovoljeno prikazati po neposredni (spodbujeni) ali posredni metodi:

riž. 2.2. Prikaz denarnih tokov iz poslovanja podjetja

Sestava poročila na neposreden način vključuje zaporedno generiranje vrstic z uporabo podatkov izkaza poslovnega izida s prilagoditvijo vsakega kazalnika v zvezi s poslovnimi dejavnostmi.

Posreden način Poročilo je sestavljeno s pretvorbo čistega dobička v denarne tokove iz poslovanja. Upoštevati je treba, da so rezultati poročila enaki ne glede na način zbiranja.

Drugi podatki o denarju in denarnih ustreznikih predmet razkritja (skupaj s pripombami), če se nanaša na zneske, ki jih ima družba in niso na voljo za uporabo v skupini, na primer sredstva hčerinske družbe, ki deluje v državi z določenimi pravnimi omejitvami (strog devizni nadzor itd.), ki ni mogoče uporabiti matične družbe.

Poleg tega se spodbuja vsako dodatno razkritje informacij, ki so potrebne za razumevanje finančnega položaja in likvidnosti podjetja. Za analizo in vrednotenje denarnih tokov se uporabljajo predvsem:

velikost in predznak čistega denarnega toka iz poslovanja;

razmerje med čistim denarnim tokom iz poslovanja in čistim dobičkom;

velikost in predznak čistega denarnega toka iz naložbenih dejavnosti;

velikost in predznak čistega denarnega toka iz finančnih dejavnosti;

razmerje neto denarnih tokov iz poslovanja, naložbenja in financiranja.

Spodaj so primeri izkazov denarnih tokov podjetja A, pripravljenih z uporabo neposredne in posredne metode.

Izkaz denarnih tokov družbe A, tisoč den. enote (direktna metoda)

Izkaz denarnih tokov družbe A, tisoč den. enote

(posredna metoda)

POROČILO O DENARNEM TOKU (S PRIMEROM IZPOLNJEVANJA)

Ena od oblik finančnega poročanja je izkaz denarnih tokov. V tem članku vam bomo povedali, kako to poročilo izpolnijo komercialne organizacije.

Sestava računovodskih (finančnih) izkazov

Najprej se spomnimo, da je glavni dokument, ki določa enotne zahteve za računovodstvo, vključno z računovodskim (finančnim) poročanjem, Zvezni zakon št. 402-FZ z dne 6. decembra 2011 "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 402-FZ ) .

Dokumenti na področju računovodske ureditve po 1. odstavku 21. člena zakona N 402-FZ vključujejo zvezne in industrijske standarde, predpise Centralne banke Ruske federacije iz 6. odstavka 21. člena zakona N 402-FZ, priporočila. na področju računovodstva standardi gospodarskega subjekta.

Trenutno zvezni (pa tudi industrijski) standardi, ki jih določa zakon N 402-FZ za komercialne organizacije, še niso bili odobreni, čeprav so osnutki nekaterih od njih že pripravljeni. Doslej je Ministrstvo za finance Rusije z odredbo št. 83n z dne 18. aprila 2018 odobrilo Program razvoja zveznih računovodskih standardov za obdobje 2018–2020, iz katerega izhaja, da je osnutek zveznega računovodskega standarda »Računovodska poročila « bi moralo razviti Ministrstvo za finance Rusije samo, uvedba tega standarda pa naj bi začela veljati leta 2021

V takšnih pogojih organizacije na podlagi 1. odstavka 30. člena zakona št. 402-FZ uporabljajo pravila za vodenje računovodskih evidenc in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov, ki jih odobri Ministrstvo za finance Rusije pred začetkom veljavnosti Zakon št. 402-FZ, to je pred 01.01.2013.

V tem primeru se določena pravila za vodenje računovodskih evidenc in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov uporabljajo v obsegu, ki ni v nasprotju z zakonom št. 402-FZ. To je navedeno v Informaciji Ministrstva za finance Rusije N PZ-10/2012 „O začetku veljavnosti zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ „O računovodstvu“ od 1. januarja 2013.

Zato zaenkrat komercialne organizacije uporabljajo obrazce računovodskih izkazov, odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 N 66n „O obrazcih računovodskih izkazov organizacij“ (v nadaljnjem besedilu Odlok N 66n).

Upoštevajte, da na podlagi klavzule 1.1. 30. člen zakona N 402-FZ z dne 19. julija 2017, veljavni računovodski predpisi v Rusiji (v nadaljnjem besedilu: PBU), ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije v obdobju od 1. oktobra 1998 do 1. januarja 2013 , so priznani za namene zakona N 402-FZ zveznih računovodskih standardov.

Z drugimi besedami, za zdaj je vloga zveznih računovodskih standardov za komercialne organizacije trenutni PBU, ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije v določenem obdobju.

Za referenco: popoln seznam trenutnih PBU, enakih zveznim računovodskim standardom, je naveden v Informacijskem sporočilu Ministrstva za finance Rusije z dne 26. julija 2017 N IS-računovodstvo-8 "Novo v računovodski zakonodaji: dejstva in komentarji."

Izkaz finančnih rezultatov (obrazec OKUD);

Prijave nanje, in sicer od:

Izkaz gibanja kapitala (obrazec OKUD);

Izkaz denarnih tokov (obrazec OKUD);

Druge priloge k bilanci stanja in računovodskim izkazom (v nadaljevanju pojasnila).

Osnove izkaza denarnih tokov

Izkaz denarnih tokov je povzetek denarnih sredstev in njihovih ustreznikov – visoko likvidnih finančnih naložb, ki jih je mogoče enostavno pretvoriti v znano količino denarja in so podvržene nepomembnemu tveganju spremembe vrednosti. Primer denarnega ekvivalenta je bančna vloga na vpogled.

Izkaz denarnih tokov je oblika računovodskega poročanja, ki se zaključi ob koncu leta. Ni vključeno v medletne računovodske izkaze.

Poročilo je sestavljeno v obrazcu OKUD, odobrenem z ukazom N 66n, v skladu s pravili, določenimi v računovodskih predpisih "Poročilo o denarnem toku" (PBU 23/2011), odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 02.02. .2011 N 11n (v nadaljnjem besedilu - PBU 23/2011).

Izkaz denarnih tokov razkriva informacije o denarnih tokovih organizacije ter stanja denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku in koncu poročevalskega obdobja. Denarni tokovi v tem primeru pomenijo plačila organizaciji in prejeme denarnih sredstev in njihovih ustreznikov organizaciji, razen tistih, ki spremenijo sestavo denarnih sredstev ali njihovih ustreznikov, ne spremenijo pa njihovega skupnega zneska.

Denarne tokove organizacije delimo na denarne tokove iz tekočega, investicijskega in finančnega poslovanja.

Denarni tokovi iz tekočega poslovanja so običajno povezani z oblikovanjem dobička (izgube) iz prodaje. Odstavek 9 PBU 23/2011 navaja primere denarnih tokov iz tekočega poslovanja. Pri tem seznamu morate biti pozorni na odstavek "d", ki pravi, da denarni tok iz tekočega poslovanja vključuje plačila davka od dohodkov pravnih oseb, razen v primerih, ko je davek od dohodkov pravnih oseb neposredno povezan z denarnimi tokovi iz naložbenih ali finančnih transakcij. V tem primeru je smiselno organizirati analitično računovodstvo na računu 99 "Dobički in izgube" s poudarkom na prejemkih iz tekočega poslovanja, naložbenih poslov in finančnih poslov. Tako bo računovodja organizacije pri pripravi izkaza denarnih tokov lahko določil znesek davka od dohodkov pravnih oseb glede na vrsto posla.

Upoštevati je treba, da je treba v okviru denarnih tokov za tekoče poslovanje odražati obresti na dolžniške obveznosti, ki niso povezane z oblikovanjem naložbenega sredstva. Osnova za ta postopek so računovodski predpisi "Računovodstvo odhodkov za posojila in kredite" (PBU 15/2008), odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 N 107n. Obresti na dolžniške obveznosti, povezane z oblikovanjem naložbenega sredstva, se morajo odražati kot del denarnih tokov iz naložbenih operacij.

Denarni tokovi iz tekočega poslovanja morajo vključevati tudi denarne tokove iz finančnih naložb, pridobljenih za nadaljnjo prodajo v kratkem času (običajno v treh mesecih). Posli s finančnimi naložbami za daljše obdobje se odražajo v delu denarnih tokov iz naložbenja. Sem sodijo plačila v zvezi s pridobitvijo ali prodajo delnic in dolžniških vrednostnih papirjev.

Denarni tokovi iz investicijskih poslov so povezani z:

Nekratkoročna sredstva (pridobitev, odtujitev, nastanek, posodobitev, rekonstrukcija). Vključuje tudi denarne odtoke za raziskovalno, razvojno in tehnološko dejavnost;

Finančne naložbe in z njimi povezani denarni tokovi, razen finančnih naložb, ki jih pridobi organizacija za nadaljnjo prodajo v kratkem času (10. člen PBU 23/2011).

Denarni tokovi iz finančnih transakcij so povezani s privlačnostjo organizacije za financiranje na podlagi dolga ali lastniškega kapitala, kar vodi do spremembe velikosti in strukture kapitala in izposojenih sredstev organizacije (11. člen PBU 23/2011). Finančne transakcije lahko vključujejo:

Privabljanje in vračanje (odplačilo) izposojenih sredstev (krediti, prejeta posojila, izdaja obveznic);

Denarni tokovi, povezani s poravnavami z lastniki podjetij (izplačilo dividend, druga razdelitev dobička itd.).

Če denarnega toka ni mogoče nedvoumno razvrstiti v eno od treh vrst, potem je razvrščen kot denarni tok, povezan s tekočim poslovanjem (12. člen PBU 23/2011).

Treba je opozoriti, da je za namene izdelave izkaza denarnih tokov potrebno ločiti denarni tok na sestavne elemente od tekočih, naložbenih in finančnih transakcij.

Ko govorimo o odsevu denarnih tokov v poročilu, je treba opozoriti, da je treba vse pomembne prejemke odražati ločeno od plačil organizacije (15. člen PBU 23/2011).

Denarni tokovi se odražajo v strnjeni obliki (klavzule, PBU 23/2011, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. oktobra 2017 N 03-03-06/1/69251):

Ko označujejo ne toliko dejavnosti organizacije kot dejavnosti njenih nasprotnih strank;

Kadar prejemki od nekaterih oseb vodijo do ustreznih plačil drugim osebam;

Kadar jih odlikuje hiter promet, veliki zneski in kratke vračilne dobe.

Kazalniki izkaza denarnega toka se morajo odražati v valuti Ruske federacije - rubljev (člen 18 PBU 23/2011).

Znesek denarnih tokov v tuji valuti se mora odražati v rubljih po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila ali prejema. Če organizacija izvaja velik obseg transakcij v tuji valuti, se lahko konverzija izvede po povprečnem tečaju. Vendar je nujno, da so spremembe deviznega tečaja v obravnavanem obdobju nepomembne.

Upoštevati je treba, da če je podjetje opravilo pretvorbene transakcije, na primer zamenjalo rublje za tujo valuto za plačilo uvoza blaga ali, nasprotno, zamenjalo tuji prihodek za rublje in so se te operacije zgodile takoj, potem v V izkazu denarnih tokov se morajo ti denarni tokovi odražati brez upoštevanja vmesne pretvorbe tuje valute v rublje.

Ne smemo pozabiti, da če organizacija v svojih računovodskih (finančnih) izkazih poda dodatna pojasnila za kateri koli kazalnik v izkazu denarnih tokov, mora ustrezna vrstica izkaza denarnih tokov vsebovati povezavo do teh pojasnil. Prav tako je treba zagotoviti povezavo med zneski, predstavljenimi v izkazu denarnih tokov, in ustreznimi vrsticami bilance stanja (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. oktobra 2012 N 07-02-06/246).

Računovodska usmeritev za računovodske namene mora vsebovati:

Pristopi, uporabljeni za razlikovanje denarnih ustreznikov od drugih finančnih naložb;

Pristopi, uporabljeni za razvrščanje denarnih tokov, ki niso navedeni v PBU 23/2011;

Metoda pretvorbe denarnih tokov v tuji valuti v rublje;

Pristopi, uporabljeni za strnjeno predstavitev denarnih tokov;

Druga potrebna pojasnila.

Poleg tega morajo pojasnila razkriti informacije o možnostih, ki so na datum poročanja na voljo za zbiranje dodatnih sredstev, zneskih, ki na datum poročanja niso na voljo za uporabo s strani organizacije, zneskih, povezanih z ohranjanjem dejavnosti organizacije na ravni obstoječe proizvodnje zvezki. Hkrati je treba zneske, povezane z ohranjanjem dejavnosti organizacije na ravni obstoječega obsega proizvodnje, prikazati ločeno od denarnih tokov, ki se uporabljajo za razširitev obsega dejavnosti podjetja.

Primer izpolnjevanja obrazca izkaz denarnih tokov

Oglejmo si primer postopka izpolnjevanja izkaza denarnih tokov (obrazec OKUD) za leto 2018, ne da bi odražali podatke za prejšnje obdobje poročanja.

Denarna stanja družbe Mir LLC na dan 31. decembra 2017 so bila:

Posledično vrstica 4111 "od prodaje izdelkov, blaga, del in storitev" odraža znesek 4.100.000 rubljev. ((4.720.000 - 720.000 RUB) + (118.000 - 18.000 RUB)). Upoštevajte, da je navedeni znesek prikazan brez DDV. To izhaja iz pododstavka "b" odstavka 16 PBU 23/2011, pa tudi iz pisma Ministrstva za finance Rusije. Tako se lahko v skladu s pododstavkom "b" odstavka 16 PBU 23/2011 odražajo posredni davki kot del prejemkov od kupcev in strank, plačila dobaviteljem in izvajalcem ter plačila v proračunski sistem Ruske federacije ali nadomestila iz tega na pomanjšan način. Ministrstvo za finance Rusije je v zgornjem pismu pojasnilo, da je treba "strnjene" podatke odražati kot denarne tokove iz tekočega poslovanja. Poleg tega mora biti ustrezen znesek prikazan v vrsticah 4129 »Druga plačila« ali 4119 »Drugi prejemki«, razen v primerih, ko je zaradi pomembnosti zneska potrebno ločeno razkritje. Tako se DDV v poročilu odraža ločeno.

V letu poročanja je družba Mir LLC dobaviteljem surovin nakazala sredstva v skupnem znesku 2.360.000 rubljev. (vključno z DDV 18% - 360.000 RUB). To pomeni, da je znesek 2.000.000 rubljev. je treba navesti v vrstici 4121 "dobavitelji (izvajalci) za surovine, material, delo, storitve."

Skupni znesek sredstev, izdanih za leto iz blagajne za plačilo zaposlenih, ob upoštevanju zneskov dohodnine in zavarovalnih premij, obračunanih za plače, je znašal 650.000 rubljev. Ta znesek je naveden v vrstici 4122 "v zvezi s prejemki zaposlenih." Naj opozorimo, da je treba pri ustvarjanju izkaza denarnega toka v vrstici 4122 med drugim odražati zneske dohodnine, ki jih je organizacija kot davčni zastopnik odtegnila, ter zneske obračunanih zavarovalnih premij, kot navedeno v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2014 N 07-04-18/01 z dne 22. 1. 2016 N 07-04-09/2355.

Znesek plačila davka za leto 2018 je znašal 170.000 rubljev, od tega dohodnina - 110.000 rubljev, drugi davki in pristojbine - 60.000 rubljev. Navedeni zneski se odražajo na naslednji način: davek od dohodka (110.000 RUB) - v vrstici 4124 "davek od dohodka pravnih oseb" in za prikaz drugih davkov in pristojbin (60.000 RUB) se uvede nova vrstica, na primer vrstica 4125 " drugo davkov in pristojbin."

Znesek DDV za leto 2018 je znašal 378.000 rubljev. (720 000 RUB + 18 000 RUB + 180 000 RUB - 360 000 RUB - 180 000 RUB), se odraža v vrstici 4119 (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. januarja 2012 N 07-02-18/01 ).

Med letom je bila zaposlenim v organizaciji zagotovljena finančna pomoč in druga plačila (ki niso vključena v sklad plač) v skupnem znesku 50.000 rubljev. Ta plačila so prikazana v vrstici 4129.

Tako vrstica 4110 "Prejemki - skupaj" označuje znesek 4.478.000 rubljev. (4 100 000 RUB + 378 000 RUB), v vrstici 4120 "Plačila - skupaj" - 2 870 000 RUB. (2 000 000 RUB + 650 000 RUB + 170 000 RUB + 50 000 RUB).

Razlika med prejetim in porabljenim denarjem v okviru tekočih dejavnosti organizacije bo 1.608.000 rubljev. (4 478 000 RUB - 2 870 000 RUB). Ta razlika se odraža v vrstici 4100 "Stanje denarnih tokov iz tekočega poslovanja."

Oddelek "Denarni tokovi iz naložbenih poslov"

Mir LLC je letos prodal rabljeno vozilo. Izkupiček od prodaje tega izdelka je znašal 1.180.000 rubljev. (vključno z DDV 18% - 180.000 rubljev). Prejeti prihodki v višini 1.000.000 rubljev. se izkazuje v vrstici 4211 »od prodaje nekratkoročnih sredstev (razen finančnih naložb)«.

Poleg tega je Mir LLC prodal delnice drugi organizaciji v višini 1.000.000 rubljev. Njihova vrednost je navedena v vrstici 4212 "od prodaje delnic drugih organizacij (deležb)."

Tako je v vrstici 4210 "Prejemki - skupaj" zabeležen znesek 2.000.000 rubljev. (1.000.000 RUB + 1.000.000 RUB).

V letu 2018 je Mir LLC kupil novo proizvodno opremo v vrednosti 1.180.000 rubljev. (vključno z DDV 18% - 180.000 rubljev). Znesek 1.000.000 rub. se odraža v vrstici 4221 "v zvezi s pridobitvijo, ustvarjanjem, posodobitvijo, rekonstrukcijo in pripravo za uporabo nekratkoročnih sredstev."

Istega leta je Mir LLC drugi organizaciji zagotovil dolgoročno posojilo v višini 200.000 rubljev. Ta znesek je naveden v vrstici 4223 "v zvezi s pridobitvijo dolžniških vrednostnih papirjev (pravice do terjatev sredstev od drugih oseb), dajanje posojil drugim osebam."

Tako je v vrstici 4220 "Plačila - skupaj" zabeležen znesek 1.200.000 rubljev. (1.000.000 rubljev + 200.000 rubljev).

Razlika med prejetimi in porabljenimi sredstvi v okviru investicijskih dejavnosti organizacije bo 800.000 rubljev. (2.000.000 - 1.200.000 RUB). Ta razlika se odraža v vrstici 4200 "Stanje denarnih tokov iz naložbenih operacij."

Oddelek "Denarni tokovi iz finančnih transakcij"

Družba Mir LLC je zaradi začasnega pomanjkanja sredstev leta 2018 od svojega poslovnega partnerja prejela posojilo v višini 400.000 rubljev. To posojilo je prikazano v vrstici 4311 "prejem posojil in posojil".

Poleg tega je organizacija v letu 2018 prejela in odplačala posojilo, ki ga je banka najela. Znesek posojila je bil 280.000 rubljev. Ta znesek se odraža v vrstici 4311 in vrstici 4323 "v zvezi z odplačilom (odkupom) menic in drugih dolžniških vrednostnih papirjev, odplačilom posojil in posojil."

Tako vrstica 4310 "Prejemki - skupaj" navaja znesek 680.000 (400.000 rubljev + 280.000 rubljev), vrstica 4320 "Plačila - skupaj" - 280.000 rubljev.

Razlika med prejetimi in porabljenimi sredstvi v okviru finančnih dejavnosti organizacije bo 400.000 rubljev. (400.000 rub. + 280.000 rub. - 280.000 rub.). Ta razlika se odraža v vrstici 4300 "Stanje denarnih tokov iz finančnih transakcij."

Skupno povečanje denarnih sredstev, določeno s seštevanjem vrstic 4100, 4200 in 4300, bo 2.808.000 RUB. (1 608 000 RUB + 800 000 RUB + 400 000 RUB). Ta vrednost je prikazana v vrstici 4400 "Stanje denarnih tokov za obdobje poročanja."

Denarna sredstva organizacije na dan 31. decembra 2018 bodo znašala 3 111 000 rubljev. (2 808 000 RUB + 303 000 RUB). Odraža se v vrstici 4500 "Stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov na koncu poročevalskega obdobja."

Izpolnjen izkaz denarnih tokov družbe Mir LLC za leto 2018 je naslednji:

Izkaz denarnih tokov
zadaj2018 G.

Značilnosti poenostavljene metode računovodstva