T.L. Voytova
Vrste vrednostnih papirjev so navedene v čl. 143 Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Civilni zakonik Ruske federacije). tole:
državna obveznica;
Bond;
Zadolžnica;
Depozitna in varčevalna potrdila;
Bančna hranilna knjižica na prinosnika;
Tovorni list;
Privatizacijski vrednostni papirji;
Druge listine, ki jih zakon o vrednostnih papirjih ali na način, ki ga predpisuje zakon, uvršča med vrednostne papirje.
Predmet našega obravnave bodo delnice in obveznice, ki se najpogosteje uporabljajo v poslovnih poslih gospodarskih podjetij in organizacij.
Razmislek v računovodskih transakcijah, povezanih s prometom vrednostnih papirjev, se izvaja v skladu z zahtevami in pravili, določenimi z Zveznim zakonom z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu", Pravilnikom o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. decembra 1994 N 170, Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetij in Navodila za njegovo uporabo, odobrena z odredbo Ministrstva za finance ZSSR z dne 01. 11. 1991 N 56 (v nadaljevanju Kontni načrt, Navodila za uporabo Kontnega načrta). Nekaj praktičnih priporočil za organizacijo takega računovodstva je podanih v Odredbi št. 2 Ministrstva za finance Rusije z dne 15. januarja 1997 "O postopku evidentiranja transakcij z vrednostnimi papirji v računovodstvu" (v nadaljevanju ukaz št. 2), ki je začel veljati 1. julija 1997.
V skladu z zveznim zakonom št. 39-FZ z dne 22. aprila 1996 "O trgu vrednostnih papirjev" (s spremembami 26. novembra 1998) je delnica izdajni vrednostni papir, ki zagotavlja pravice njenega lastnika (delničarja) do prejetja dela. dobička delniške družbe v obliki dividend, za udeležbo pri upravljanju delniške družbe in za del premoženja, ki ostane po likvidaciji. Izdaja prinosniških delnic je dovoljena v določenem razmerju do višine vplačanega odobrenega kapitala izdajatelja v skladu s standardom, ki ga določi Zvezna komisija za trg vrednostnih papirjev.
Izdaja delnic je izključna pristojnost delniških družb. Iz zgornje opredelitve lahko sklepamo, da morajo vse izdane delnice po svoji skupni nominalni vrednosti ustrezati velikosti odobrenega kapitala delniške družbe.
Običajno je razlikovati med začetno izdajo delnic (pri ustanovitvi delniške družbe) in izdajo dodatnih delnic.
Med prvo izdajo je izdaja in plasiranje delnic povezana z oblikovanjem in vplačilom odobrenega kapitala. Organizacija analitičnega računovodstva bi morala zagotoviti ločeno posplošitev informacij o fazah oblikovanja odobrenega kapitala. V ta namen je v delniških družbah običajno na računu 85 "Odobreni kapital" odpreti vsaj tri podračune:
85-1 - prijavljeni odobreni kapital;
85-2 - vpisani kapital;
85-3 - vplačani kapital.
Tako bodo v računovodstvu izvedeni naslednji vpisi:
Dt 75 Kt 85-1 - za znesek prijavljenega kapitala (naveden v ustanovnih dokumentih);
Dt 85-1 Kt 85-2 - za znesek vpisa delnic;
Dt 85-2 Kt 85-3 - za znesek dejansko vplačanih delnic.
Hkrati z zadnjo objavo se izvede objava:
Dr.računi premoženja in sredstev, vloženih kot vložek v odobreni kapital, Kt 75.
Poleg tega, ker so delnice stroge računovodske oblike, jih je treba evidentirati na zunajbilančnem računu 006 »Strogi računovodski obrazci«. To je posledica dejstva, da je med izdelavo obrazcev v tiskarni in njihovo postavitvijo določen časovni interval.
Pri plačilu proizvodnih stroškov se izvedejo naslednje knjižbe:
Dt 20 Kt 60 in Dt 60 Kt 51 - za znesek dejanskih proizvodnih stroškov, ki jih plača tiskarna;
Dt 006 - za znesek nominalne vrednosti izdanih delnic.
Ob plasiranju delnic (dejanski umik delnic) se njihova nominalna vrednost odpiše s konta 006. Povedano drugače, knjiženje K-t 006 se izvede sočasno z knjiženjem D-t 85-2 K-t 85-1.
Pri plasiranju delnic lahko nastane situacija, ko se delnice prodajo (plasirajo) po ceni, višji od njihove nominalne vrednosti. Za obračunavanje zneskov presežka prejetih sredstev nad nominalno vrednostjo delnice se uporablja račun 87 »Dodatni kapital«, podračun »Premija delnice« in se izvede naslednji vpis:
Dt računov za obračunavanje premoženja oziroma sredstev, prejetih v plačilo delnic, Kt 87-3.
Postopek za odražanje izdaje dodatnih delnic v računovodstvu ni nedvoumno urejen z regulativnimi dokumenti. Glede na zahteve po zagotavljanju nominalne vrednosti delnic z velikostjo odobrenega kapitala je mogoče domnevati, da mora k vsaki odločitvi o dodatni izdaji delnic priložiti sklep o povečanju odobrenega kapitala. Lahko se pojavi vprašanje, da če je prvotna izdaja delnic namenjena izključno umestitvi med ustanovitelje in delničarje družbe ter je namenjena oblikovanju in vplačilu odobrenega kapitala, se lahko poznejše izdaje usmerijo v zbiranje dodatnih sredstev za obveznosti družbe. organizacija. Zato je logično domnevati, da se v tem primeru račun 85 ne ujema z računom obračunov z ustanovitelji, temveč z računi obračunov z dolžniki (na primer z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"). Sama opredelitev delnice kot vrednostnega papirja pa pomeni podelitev pravice do sodelovanja pri upravljanju družbe kateremu koli od njenih lastnikov enako kot ustanovitelji delniške družbe. To pomeni, da se pri obračunavanju plasiranja delnic dodatnih izdaj izvajajo enaki vpisi kot pri prvotni izdaji.
Trenutna zakonodaja (Zvezni zakon z dne 26. decembra 1995 N 208-FZ "O delniških družbah") predvideva nastanek situacij, v katerih imajo delničarji pravico zahtevati od družbe odkup prej danih delnic ali pa je družba sama. zainteresiran za takšen odkup.
Račun 56 »Denarni dokumenti« je v kontnem načrtu predviden za prikaz poslov v zvezi z odkupom delnic. Hkrati se na račun odpre podračun »Lastne delnice, odkupljene od delničarjev«.
Odkupljene delnice se hranijo v blagajni delniške družbe skupaj z gotovino in drugimi denarnimi listinami. Za vse delnice, odkupljene od delničarjev, se izdela popis z navedbo njihove vrste, števila, serije in nominalne vrednosti.
Odkupljene delnice lahko v prihodnosti prodamo ali razveljavimo.
Prodaja delnic, ki jih odkupi delniška družba, se izvaja podobno kot prodaja drugega premoženja organizacije.
Razveljavitev odkupljenih delnic je namenjena zmanjšanju odobrenega kapitala in zahteva izvedbo in izvedbo ustreznih pravnih in organizacijskih postopkov, katerih obravnava ne sodi v obseg obravnavane izdaje.
Točka 3.6 Odredbe št. 2 poudarja: ko organizacije odkupujejo lastne delnice od delničarjev, je treba upoštevati, da če se odkupna cena razlikuje od obračunske (nominalne) cene delnic, ki se odkupujejo, bo nastala razlika v obračunu. se odraža na računu 80 »Biček in izguba« (pri odkupu cene pod nominalno vrednostjo) ali na lastnih računih (če je odkupna cena višja od nominalne vrednosti) hkrati s sprejemom organizacije v obračun na računu 56 » Drugi denarni dokumenti« odkupljenih delnic.
Dejansko okoliščine, v katerih nastanejo pogoji za odkup delnic, praktično izključujejo možnost donosnosti takega posla (to je nakup delnic po nižji ceni). Kljub temu je teoretično treba upoštevati takšno možnost.
V računovodstvu se odkup in kasnejša prodaja ali razveljavitev odkupljenih delnic evidentira s knjiženji:
Dt 56 Kt 50 (51) - za znesek vrednosti odkupljenih delnic po dejanski vrednosti njihovega nakupa;
Dt 56 Kt 80 - za znesek presežka nominalne vrednosti delnic nad odkupno vrednostjo;
Dt 88 Kt 56 - za znesek presežka odkupne vrednosti nad nominalno vrednostjo.
Če se odkup delnic opravi z namenom njihovega poznejšega razveljavitve, je treba vpisati:
Dt 85-3 Kt 85-1, ki zmanjšuje znesek stroškov vplačanega kapitala.
Dt 85-1 Kt 56 - za znesek razveljavljenih delnic (seveda je treba v tem primeru ustrezno spremeniti ustanovne dokumente družbe);
Dt 48 Kt 56 - za znesek nominalne vrednosti prodanih delnic;
Dt 51 (50) Kt 48 - za znesek denarja, prejet kot plačilo za prodane delnice;
Dt 48 (80) Kt 80 (48) - za znesek dobička (izgube), prejetega (prejetega) od prodaje delnic.
Upoštevajte, da vprašanja obdavčitve transakcij, povezanih z uporabo vrednostnih papirjev, v tem članku niso obravnavana.
Včasih je zaradi tega ali drugačnega razloga morda treba spremeniti nominalno vrednost delnic z njihovo delitvijo ali konsolidacijo. Hkrati, če je zaradi delitve ali konsolidacije skupna nominalna vrednost novih delnic natančno enaka velikosti odobrenega kapitala, se dodatni vpisi v sintetično računovodstvo ne izvedejo. Spremembe se izvajajo le v analitičnem računovodstvu in registru delničarjev. Če se velikost odobrenega kapitala brez preostanka ne deli s številom novih delnic (na primer z odobrenim kapitalom 7.000 rubljev se število delnic zmanjša s 350 na 30), potem pri odločitvi o delitvi oz. konsolidacije delnic, je treba sprejeti odločitev o spremembi odobrenega kapitala. Računovodski vnosi bodo v tem primeru podobni zgoraj navedenim.
Obračunavanje in izplačilo dividend delničarjem nista povezana z obračunavanjem vrednostnih papirjev. Zato se pri tem vprašanju ne bomo zadrževali.
Računovodstvo, ki ga organizira izdajatelj delnic (pa tudi drugih vrednostnih papirjev, mimogrede) je povezano z dejstvi njihove izdaje, plasiranja, odkupa, preklica ali prodaje. Z drugimi besedami, odraz ustreznih transakcij v računovodstvu je periodične narave. Pravna oseba, ki pridobi delnice, je prisiljena veliko pogosteje sestavljati računovodske vknjižbe - vsaj ob koncu poročevalskega obdobja.
Odredba št. 2 podrobneje obravnava vprašanja odražanja poslov v zvezi s pridobivanjem vrednostnih papirjev, vključno z delnicami, v vlagateljevih računovodskih evidencah. Nekatere spremembe v vrstnem redu tega razmisleka so se zgodile v zvezi s sprejetjem Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju, ki je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n in je začela veljati 1. januarja 1999 ( v nadaljnjem besedilu Sklep o računovodstvu in računovodskih poročilih).
Naložbe v vrednostne papirje organizacije se v računovodstvu odražajo kot finančne naložbe. Hkrati organizacije za obračunavanje pridobljenih delnic uporabljajo račun 06 »Dolgoročne finančne naložbe« (če je ugotovljena zapadlost daljša od enega leta ali se naložbe izvajajo z namenom, da bi od njih prejemale dohodek več kot eno leto) ali račun 58 »Kratkoročne finančne naložbe« (kadar ugotovljena ročnost ne presega enega leta ali so bile naložbe izvedene brez namena prejemanja prihodkov od njih več kot eno leto).
Upoštevajte, da v praksi komercialne (industrijske) organizacije redko pridobijo delnice, da bi prejele dividende v nekaj mesecih. Pogosteje delnice uporabljajo poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev.
V skladu s 44. členom Sklepa o računovodstvu in računovodskih izkazih vlagatelj sprejema finančne naložbe v obračun v višini dejanskih stroškov.
Sestava dejanskih stroškov, vključenih v nabavno vrednost pridobljenih delnic, je podana v točki 3.2 Odredbe št. 2. To so:
Zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu;
Zneski, plačani specializiranim organizacijam in drugim osebam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobivanjem vrednostnih papirjev;
Prejemki, izplačani posredniškim organizacijam, pri katerih so bili vrednostni papirji kupljeni;
Stroški plačila obresti na izposojena sredstva za nakup vrednostnih papirjev, preden so sprejeti v obračun;
Drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo vrednostnih papirjev.
Seveda se postavlja vprašanje: katere stroške lahko štejemo za odhodke, povezane z nakupom vrednostnih papirjev? V normativnih dokumentih tega pojma ni izčrpne razlage. Vendar pa vas opozarjamo na dejstvo, da so v skladu z odgovorom na vprašanje davkoplačevalca z dne 23. 4. 98 N 05-02-12/181, ki ga je pripravila Državna davčna služba Rusije, naložbe, ki jih je izvedel zmagovalec naložbe konkurenca, ki je pogoj za zmago na delniški dražbi, ne povečujejo knjigovodske vrednosti paketa delnic, imajo strog namen uporabe in se izvajajo na račun dobička, ki ostane na razpolago podjetju - zmagovalec investicijskega natečaja.
Predmeti finančnih naložb (razen posojil), ki niso bili v celoti plačani, so prikazani v sredstvih bilance stanja v celotnem znesku dejanskih stroškov za njihovo pridobitev po pogodbi z odpisom zaostanka pod postavko upnikov. v obveznostih bilance stanja v primerih, ko so bile pravice do predmeta prenesene na vlagatelja. V drugih primerih se zneski, plačani na račun predmetov finančnih naložb, ki se pridobivajo, izkazujejo v sredstvih bilance stanja kot dolžniki.
Za predhodno obračunavanje dejanskih stroškov organizacije za nakup vrednostnih papirjev Odredba št. 2 predvideva uporabo računa 08 »Kapitalske naložbe«, podračuna »Naložbe v vrednostne papirje«. Upoštevajte, da v zvezi z izdajo naloga št. 2 niso bile izvedene ustrezne spremembe kontnega načrta, zato ta podračun ni med podračuni za račun 08.
Navodila za uporabo kontnega načrta niso predvidevala uporabe računa 08 – predvidevalo se je, da bodo stroški nastali naenkrat, pri obračunavanju pa bodo zneski vrednosti pridobljenih vrednostnih papirjev bremenili račun. 06 (ali 58) v korespondenci z računom obračunov - 76 ali 60.
Potreba po uporabi računa 08 za predhodno akumulacijo nastalih stroškov je posledica dejstva, da pridobivanje delnic in drugih vrednostnih papirjev pogosto ni omejeno na eno operacijo. Seznam stroškov, vključenih v dejanske stroške, za katere se evidentirajo finančne naložbe, kaže, da lahko stroški, povezani z nakupom delnic, nastanejo precej dolgo.
V skladu z odredbo št. 2 je treba vse nastale stroške, ne glede na to, ali je nakup vrednostnih papirjev omejen na eno operacijo ali ne, predhodno bremeniti račun 08 v korespondenci z obveznostmi.
Odraz odhodkov na računu 08 ima še eno čisto praktično prednost - primeri nezakonitega pripisovanja stroškov proizvodnje (dela, storitev) stroškov, ki niso povezani s tem stroškom, so skoraj v celoti izključeni.
Upoštevajte, da če so bila bančna posojila uporabljena za nakup vrednostnih papirjev, se lahko zneski obresti za ta posojila pripišejo povečanju svežnjev kupljenih delnic le, če so bili izvedeni pred časom, ko so bile delnice knjižene v dobro (tj. napotitev Dt 06 Kt 08). Po tej točki je treba zneske obresti knjižiti v čisti dobiček.
Drugo vprašanje v zvezi z obračunavanjem delnic s strani vlagatelja je povezano z dejstvi o povečanju odobrenega kapitala organizacije izdajateljice. Postopek evidentiranja tovrstnih transakcij v računovodstvu ni urejen z zakonom. Očitno to ni potrebno - povečanje odobrenega kapitala dolžnika (in izdajatelj v odnosu do vlagatelja deluje ravno kot dolžnik) samo poveča zanesljivost izvedenih finančnih naložb in zmanjša tveganja. Če je povečanje odobrenega kapitala povezano z vplačilom dodatnih vložkov ustanoviteljev in s tem z dodatno izdajo delnic, bo njihova umestitev izvedena na običajen način - z drugimi besedami, vlagatelj mora kupiti dodatne delnice. .
Če pa do takšnega povečanja pride zaradi prevrednotenja osnovnih sredstev in drugih nekratkoročnih sredstev, izdajatelj ne ustvarja dejanskih stroškov in je zato nezakonito zahtevati od vlagatelja nadomestilo razlike v nominalni vrednosti delnic. ali plačati dodatno prenesene delnice.
Dopis Ministrstva za finance Rusije št. 16-00-17-08 z dne 16. januarja 1998 določa, da ko delniška družba izda dodatne delnice delniške družbe, razdeljene med delničarje na račun prevrednotenja osnovnih sredstev delniške družbe izdajateljice, delničarji podjetja, ki so od podjetij - izdajateljev prejeli dodatno število delnic, odražajo znesek povečanja nominalne vrednosti delnic na breme računa 06 in v dobro računa 87 »Dodatni kapital« ”.
Naložbe organizacije v delnice in druge vrednostne papirje drugih organizacij, ki kotirajo na borzi ali na posebnih dražbah, katerih kotacija se redno objavlja, se v letni bilanci stanja ob koncu leta odražajo po tržni vrednosti, če je slednja nižja. od knjigovodske vrednosti. Navedeni popravek se izvede za znesek rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje, ustvarjene na račun finančnih rezultatov organizacije ob koncu poročevalskega leta.
Oblikovanje določene rezerve se odraža v breme računa 80 »Dobički in izgube« in v dobro konta 82 »Ocenitvene rezerve«, podračun »Rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje«. Višina rezerv se določi posebej za vsako vrsto vrednostnih papirjev, ki kotirajo na borzi ali na posebnih dražbah.
V praksi bi bilo treba za ustvarjanje takšne rezerve opraviti popis sredstev in obračunov (ki je, mimogrede, obvezen pred sestavo bilance stanja) od 31. decembra poročevalskega leta. Nato se na podlagi rezultatov popisa in na podlagi podatkov o borznih kotacijah na borzi ali posebnih dražbah izdela ustrezen izračun. Odsotnost takega izračuna je z veliko verjetnostjo mogoče obravnavati kot precenjevanje velikosti rezerve ali kot njeno nezakonito ustvarjanje.
V primeru povečanja tržne vrednosti vrednostnih papirjev ob koncu poročevalskega obdobja, za katere so bile predhodno oblikovane ustrezne rezerve, se vknjiži v breme računa 82 v korespondenci z računom 80. Podoben vpis se izvede pri bremenitvi. vrednostnih papirjev, za katere so bile predhodno oblikovane ustrezne rezerve. Če do konca leta, ki sledi letu oblikovanja rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje, ta rezerva ni bila v nobenem delu porabljena, potem se pri sestavi bilance stanja ob koncu leta neporabljeni zneski dodano k finančnim rezultatom organizacije v ustreznem letu.
Upoštevajte, da vse našteto velja samo za delnice in druge vrednostne papirje, ki kotirajo na borzah in posebnih dražbah. Z drugimi besedami, obvestilo izdajatelja o znižanju tržne vrednosti delnic za oblikovanje rezerve ali obdelavo ustreznih računovodskih vpisov očitno ne zadošča.
Tako se lahko v vlagateljeve računovodske evidence v zvezi s pridobivanjem in uporabo vrednostnih papirjev drugih podjetij in organizacij opravijo naslednji vpisi (pri vpisih se uporablja samo račun 06; predvideva se, da če so delnice pridobljene z namenom prodaje jih pred koncem poročevalskega leta, bo uporabljen račun 58):
Dt 08 Kt 76 - za znesek dejanskih stroškov za pridobitev delnic;
Dt 76 Kt 51 (50) - za znesek plačila dejanskih stroškov;
Dt 06 Kt 08 - za znesek vrednosti delnic, ki so usredstvene v bilanci stanja vlagatelja;
Dt 88 Kt 51 - za znesek obresti od bančnega posojila (vzetih za pridobitev delnic), plačanih po kapitalizaciji kupljenih delnic;
Dt 06 Kt 87-2 - za znesek nominalne vrednosti delnic, ki jih izdajatelj dodatno izda in prenese na vlagatelja zaradi povečanja odobrenega kapitala po rezultatih prevrednotenja osnovnih sredstev in drugih nekratkoročnih sredstev. sredstva;
Dt 80 Kt 82 - za znesek oblikovane rezerve za amortizacijo vrednostnih papirjev;
Dt 82 Kt 06 - za znesek zmanjšanja tržne vrednosti delnic, ki kotirajo na borzi ali specializiranih dražbah;
Dt 80 Kt 82 - za višino povečanja tržne vrednosti delnic, ki kotirajo na borzi ali specializiranih dražbah;
Dt 80 Kt 82 - za znesek rezerve za amortizacijo vrednostnih papirjev, odpisanih iz bilance stanja organizacije;
Dt 80 Kt 82 - za znesek rezerve za amortizacijo vrednostnih papirjev, ki niso bili uporabljeni v poročevalskem letu;
Dt 48 Kt 06 in Dt 76 Kt 48 - za znesek knjigovodske vrednosti prodanih vrednostnih papirjev;
Dt 51 Kt 48 - za znesek prejetega plačila za prodane delnice. Hkrati je treba vpisati: Dt 82 Kt 80 - za znesek rezerve za amortizacijo vrednostnih papirjev v delu, ki pripada prodanim delnicam;
Dt 48 (80) Kt 80 (48) - za znesek finančnega rezultata od prodaje delnic.
Povzemite. Pri obračunavanju delnic se račun 06 nanaša samo na vrednost delnic drugih organizacij. Nabavna vrednost lastnih delnic v času njihove izdaje in plasiranja se ne odraža v bilanci sredstev. Na pasivni strani bilance stanja delniških družb skupna nominalna vrednost vseh delnic, ki jih je izdala družba, ustreza višini odobrenega kapitala. Če k velikosti odobrenega kapitala prištejemo zneske, pripisane podračunu »Dohodek od delnic« računa 87, dobimo znesek, ki ustreza vrednosti delnic po ceni njihove plasiranja. Ko organizacije odkupijo lastne delnice od delničarjev, se zneski odkupljenih delnic evidentirajo na računu 56 »Denarni dokumenti«.
Obveznice so tudi lastniški vrednostni papirji, vendar se njihova ekonomska vsebina za izdajatelja bistveno razlikuje od ekonomske vsebine delnic. To je posledica dejstva, da je glavni namen delnic dokumentirati postopek oblikovanja in plačila odobrenega kapitala. Obveznice izdajajo organizacije z namenom pritegniti dodatna sredstva. Z drugimi besedami, v bistvu so orodje za zavarovanje obveznosti iz prejetih posojil. Posledično se obračunavanje poslov v zvezi s prometom obveznic, ki jih izdajajo podjetja in organizacije, razlikuje od obračunavanja delnic samo pri izdajatelju.
Veljavna zakonodaja ne vsebuje zahteve, da nominalna vrednost izdanih obveznic ustreza velikosti odobrenega kapitala (ali katerega koli njegovega dela). Zavarovanje dolga izdajatelja na obveznicah, prodanih vlagatelju, ureja civilno pravo glede na organizacijsko pravno obliko podjetja in druge obveznosti. Obstaja samo ena razlika: v skladu s čl. 64 Civilnega zakonika Ruske federacije je treba ob likvidaciji podjetja obveznosti do upnikov, zavarovanih z zastavo premoženja, poravnati na tretjem mestu, druge obveznosti do upnikov pa na petem. Pod določenimi pogoji se prodaja obveznic lahko izenači z zavarovanjem obveznosti s premoženjem, zato bo vlagatelj zadevnega dolga v boljšem položaju kot drugi upniki likvidirane pravne osebe.
Ker obveznice delujejo kot orodje za zavarovanje prejetih posojil, bi se morale odražati tudi v računih razdelkov V in VI pasivne strani bilance stanja. Z drugimi besedami, odvisno od zapadlosti obveznic se lahko njihova vrednost odraža na računu 94 »Kratkoročna posojila« ali na računu 95 »Dolgoročna posojila«. V tem primeru se v računovodstvu izvedejo naslednji vpisi:
Dt 76 Kt 94 (95) - za znesek nominalne vrednosti izdanih obveznic;
Dt 51 Kt 76 - za znesek izplačila nominalne vrednosti obveznic s strani vlagatelja;
Dt 51 Kt 83 - za znesek plačila, ki presega nominalno vrednost obveznic;
Dt 83 Kt 80 - za znesek prejetih prihodkov, ki se v enakih deležih pripišejo izkazu poslovnega izida v celotnem obdobju do odkupa obveznic;
Dt 94 (95) Kt 51 (50) - za znesek odkupljenih obveznic ob koncu obdobja.
Obresti, plačane za obveznice, se bremenijo iz istih virov kot obresti za prejeta posojila ali kredite. Ob tem je treba biti pozoren na to, da se dolgoročna posojila po svoji ekonomski vsebini lahko izvajajo za financiranje dolgoročnih naložb. Povedano drugače, razporeditev obresti na obveznice, katerih vrednost se odraža na računu 95 (to je obveznice z zapadlostjo nad 12 mesecev), na račune stroškov proizvodnje in obtoka je po našem mnenju nezakonita - ti je treba pripisati obračunom stroškov glede na opravljanje dolgoročnih naložb (08 ali 07).
Relativno nova smer uporabe obveznic je povezana z možnostjo njihove izdaje za zagotovitev plačil davkov v zvezni proračun med njihovim prestrukturiranjem. Postopek evidentiranja transakcij, povezanih z izdajo takšnih obveznic, je določen v pismu Državne davčne službe Rusije z dne 21. maja 1997 N PV-6-10 / 383 "O uporabi odredbe Ministrstva za finance Rusije, Državna davčna služba Rusije, Zvezna služba Rusije za insolventnost in finančno sanacijo od 29.4.97 N 35n, 29.04.97 N AP-3-10/98, 28.04.97 N 01 ”.
V računovodske evidence organizacije, katere dolg za plačila v zvezni proračun se prestrukturira z dodatno izdajo obveznic, se izvedejo naslednji vpisi:
Znesek dodatno izdanih obveznic se odraža v breme računa 06, podračuna "Obveznice, izdane v zvezi s prestrukturiranjem plačil v zvezni proračun" in v dobro računa 95 "Dolgoročna posojila";
Prenos teh obveznic po nominalni vrednosti v breme dolga do zveznega proračuna se evidentira v breme računa 68 »Poravnave s proračunom«, ustreznega podračuna za davčno računovodstvo in v dobro računa 06, podračun »Obveznice izdano v zvezi s prestrukturiranjem plačil v zvezni proračun«.
6. člen Odredbe št. 2 vzpostavlja nov register analitičnega računovodstva: Knjigo obračuna vrednostnih papirjev. Hkrati ni določeno, kateri vrednostni papirji so mišljeni – lastni ali pridobljeni: »vsi vrednostni papirji, ki jih ima organizacija, morajo biti opisani v knjigi knjigovodstva vrednostnih papirjev«. Tako je treba v to knjigo vpisati tako lastne delnice in obveznice (izdane in odkupljene od delničarjev) kot pridobljene. To pomeni, da mora to knjigo voditi tako izdajatelj delnic in obveznic kot vlagatelj.
Knjiga vrednostnih papirjev mora vsebovati naslednje obvezne podatke:
ime izdajatelja;
Nominalna cena vrednostnega papirja;
nakupna cena;
Številka, serija itd.;
Skupaj;
Datum nakupa, datum prodaje.
Seveda, če govorimo o lastnih delnicah, nekateri podatki niso izpolnjeni.
Knjiga računovodstva vrednostnih papirjev mora biti vezana, zapečatena s pečatom organizacije in podpisana s strani vodje in glavnega računovodje, strani so oštevilčene. Z drugimi besedami, zahteve za oblikovanje knjige so podobne zahtevam za oblikovanje Blagajne knjige.
Popravki v knjigovodstvu vrednostnih papirjev se lahko izvajajo le z dovoljenjem vodje in glavne računovodje z navedbo datuma popravka.
V primeru vodenja Knjigo knjigovodstva vrednostnih papirjev s pomočjo računalniške tehnologije lahko nastalo informacijo generiramo v obliki izhodnega dokumenta na strojno berljivem nosilcu. Izpis informacij iz strojno berljivih medijev se izvaja po potrebi ali na zahtevo organov, ki izvajajo nadzor v skladu z zakonodajo Ruske federacije, pa tudi sodišč in tožilcev, vendar najmanj enkrat letno.
Gradivo pripravila skupina metodoloških svetovalcev
CJSC Intercom-Revizija
Delnica je izdajni vrednostni papir, ki zagotavlja pravice njenega lastnika (delničarja) do prejema dela dobička delniške družbe v obliki dividend, do sodelovanja pri upravljanju delniške družbe in do delničarja. premoženje, ki ostane po njegovi likvidaciji (člen 2 zveznega zakona z dne 22. aprila 1996 št. 39 -FZ "O trgu vrednostnih papirjev"). Delnica je imenski vrednostni papir.
Razlikovati med navadnimi in prednostnimi delnicami, ki se distribuirajo z odprtim ali zaprtim vpisom. Lastniki navadnih delnic družbe se lahko udeležujejo skupščine delničarjev, imajo pravico glasovati o vseh vprašanjih iz njene pristojnosti in pravico do prejema dividend, v primeru likvidacije družbe pa imajo pravico do del premoženja (člen 31 zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 št. 208-FZ). Vsaka navadna delnica daje svojemu lastniku enak znesek pravic in ni predmet konverzije v prednostne delnice in druge vrednostne papirje.
Delniške družbe lahko izdajo več vrst prednostnih delnic, pri čemer mora statut družbe določiti višino dividende in (ali) vrednost, izplačano ob likvidaciji družbe (likvidacijsko vrednost) za prednostne delnice vsake vrste. Določa tudi vrstni red izplačila dividend in likvidacijsko vrednost posamezne vrste prednostnih delnic.
Obstajajo kumulativne in zamenljive delnice. Pri prednostnih kumulativnih delnicah se neplačana ali nev celoti izplačana dividenda nabere in izplača najkasneje do obdobja, določenega s statutom delniške družbe.
Statut družbe lahko predvidi pretvorbo prednostnih delnic določene vrste v navadne delnice ali prednostne delnice drugih vrst na zahtevo delničarjev - njihovih lastnikov ali zamenjavo vseh delnic te vrste v roku, določenem s statutom. podjetja. Pretvorba prednostnih delnic v obveznice in druge vrednostne papirje, razen delnic, ni dovoljena. Pretvorba prednostnih delnic v navadne delnice in prednostne delnice drugih vrst je dovoljena le, če je to predvideno v statutu družbe, pa tudi pri reorganizaciji družbe.
Delničarji - lastniki prednostnih delnic določene vrste, katerih višina dividende je določena v statutu družbe, z izjemo delničarjev - lastnikov prednostnih kumulativnih delnic, imajo pravico do udeležbe na skupščini delničarjev s pravico glasovati o vseh vprašanjih iz svoje pristojnosti, začenši s skupščino po letni skupščini delničarjev, na kateri ne glede na razloge ni bila sprejeta odločitev o izplačilu dividend oziroma je bila sprejeta odločitev o izplačilu nepopolnih dividend na prednostne delnice družbe. te vrste. Delničarjem - lastnikom prednostnih delnic te vrste preneha pravica do udeležbe na skupščini delničarjev od trenutka prvega izplačila dividend na navedene delnice v celoti.
Delničarji - lastniki kumulativnih prednostnih delnic določene vrste imajo pravico do udeležbe na skupščini delničarjev s pravico glasovanja o vseh vprašanjih iz svoje pristojnosti, začenši od skupščine po letni skupščini delničarjev, na kateri se sprejme sklep. je bilo treba opraviti o izplačilu teh delnic v celoti nabranih dividend, če taka odločitev ni bila sprejeta ali je bila sprejeta odločitev o nepopolnem izplačilu dividend. Pravica delničarjev - lastnikov kumulativnih prednostnih delnic določene vrste do udeležbe na skupščini delničarjev preneha z izplačilom vseh dividend, nabranih na te delnice v celoti.
Organizacije pogosto v okviru svojih finančnih in gospodarskih dejavnosti vlagajo prosta denarna sredstva v vrednostne papirje (vključno z delnicami) drugih podjetij. Ta vrsta naložb se nanaša na finančne naložbe (3. odstavek računovodske uredbe "Računovodstvo finančnih naložb" RAS 19/02, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. decembra 2003 št. 126n).
V skladu z odstavkoma 43 in 44 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n, so naložbe v vrednostne papirje drugih organizacij razvrščene kot finančne naložbe in so sprejete v obračun v višini dejanskih stroškov za vlagatelja.
V skladu z odstavkom 9 PBU 19/02 je začetni strošek finančnih naložb, kupljenih za plačilo, znesek dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, razen davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen če to določa zakonodaja). Ruske federacije o davkih in pristojbinah).
Dejanski stroški pridobitve sredstev kot finančnih naložb so:
Zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu;
Zneski, plačani organizacijam in drugim osebam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo teh sredstev. Če je bila organizaciji zagotovljena informacijska in svetovalna storitev v zvezi s sprejemanjem odločitve o pridobitvi finančnih naložb, vendar se o takšni pridobitvi ne odloči, se stroški teh storitev pripišejo finančnim rezultatom komerciale. organizacije (kot del poslovnih odhodkov) ali povečanju odhodkov nepridobitne organizacije v navedenem poročevalskem obdobju obdobje, ko je bila sprejeta odločitev, da ne pridobi finančnih naložb;
Nadomestilo, izplačano posredniški organizaciji ali drugi osebi, prek katere se sredstva pridobijo kot finančne naložbe;
Drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo sredstev kot finančne naložbe.
V skladu s kontnim načrtom za finančno-gospodarske dejavnosti organizacij in navodili za njegovo uporabo, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n, račun 58 "Finančne naložbe" / pod -račun je namenjen povzemanju informacij o gibanju in razpoložljivosti naložb v delnice drugih organizacij 58-1 "Delnice in delnice".Pridobitev delnic za plačilo se odraža v računovodstvu na breme računa 58/podračun 58-1 v korespondenci z gotovino ali poravnalnimi računi Za obračunavanje obračunov z nasprotno stranko, ki je prodajalec delnic, račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki.
Prejemki od prodaje deležev tretjih organizacij so poslovni prihodki organizacije, pa tudi izkupiček od prodaje drugega premoženja razen gotovine (razen tuje valute), izdelkov, blaga (7. člen računovodskega sklepa "Prihodki"). organizacije" PBU 9/99, odobrena Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 32n). V skladu s 16. členom PBU 9/99 se ti prejemki pripoznajo v računovodstvu, če obstajajo pogoji iz 12. člena PBU 9/99.
V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta je konto 91 »Drugi prihodki in odhodki« / podračun 91-1 »Drugi prihodki« namenjeni za odražanje v obračunu poslovnih prihodkov. Izkupiček od prodaje delnic tretjih organizacij se ob pripoznanju v računovodstvu odraža v dobropisu računa 91 / podračunu 91-1 v korespondenci z denarnimi ali poravnalnimi računi, v tem primeru na računu 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«. Račun 76 se lahko uporablja za evidentiranje obračunov s posameznikom, ki kupi delnice. Knjigovodska vrednost prodanih delnic se bremeni v dobro konta 58/podračun 58-1 v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«/podračun 91-2 »Drugi odhodki«.
Primer.
Oktobra 2002 je organizacija, ki ni poklicni udeleženec na trgu vrednostnih papirjev, kupila 1.000 delnic OJSC, ki krožijo na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, po ceni 215 rubljev. na delnico. Nominalna vrednost delnice je 200 rubljev. Decembra so bile vse delnice prodane po ceni 200 rubljev. na delnico posamezniku, ki ni zaposlen v organizaciji in ni registriran kot podjetnik. Transakcija je bila opravljena zunaj organiziranega trga vrednostnih papirjev. Na dan prodaje delnic je bila tehtana povprečna tržna cena ene delnice, ki jo je izračunal organizator trgovanja na trgu vrednostnih papirjev, 256 rubljev, najnižja transakcijska cena za te delnice na organiziranem trgu vrednostnih papirjev pa 237 rubljev.
V tem primeru so bile delnice prodane posamezniku po ceni, nižji od tržne. V skladu s pododstavkom 3 odstavka 1 člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije davčna osnova za dohodnino vključuje materialne koristi, ki jih posameznik prejme od pridobitve vrednostnih papirjev. Odstavek 4 člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije določa:
4. Kadar davčni zavezanec prejme dohodek v obliki premoženjske koristi iz tretjega pododstavka prvega odstavka tega člena, se davčna osnova ugotovi kot presežek tržne vrednosti vrednostnih papirjev, ugotovljen ob upoštevanju mejne meje nihanja. tržno ceno vrednostnih papirjev nad višino dejanskih stroškov zavezanca za njihovo pridobitev.
Postopek za določitev tržne cene vrednostnih papirjev in mejne vrednosti nihanja tržne cene vrednostnih papirjev določi zvezni organ, ki ureja trg vrednostnih papirjev.
V skladu s členom 40 Zveznega zakona z dne 22. aprila 1996 št. 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev" je ta organ Zvezna komisija za trg vrednostnih papirjev (FCSM).
Če je posameznik pridobil vrednostne papirje, s katerimi se trguje po ceni pod tržno ceno, določeno ob upoštevanju največje meje nihanja, se davčna osnova za uporabo odstavka 4 člena 212 davčnega zakonika Ruske federacije izračuna kot razlika med tržno ceno teh vrednostnih papirjev, prilagojeno glede na mejo največjega nihanja, in dejanskimi stroški posameznega nakupa. Takšna pojasnila podaja Ministrstvo za davke in davke Ruske federacije v dopisu št. VB-6-04/619 z dne 14. avgusta 2001.
Postopek za izračun tržne cene emitivnih vrednostnih papirjev, sprejetih v obtok na borzi ali prek organizatorja trgovanja na trgu vrednostnih papirjev, je bil odobren z odredbo št. 1087-r Zvezne komisije za vrednostne papirje Ruske federacije z dne 5. oktobra 1998. Z istim sklepom je bil potrjen tudi postopek za določitev najvišje meje za nihanje tržne cene vrednostnih papirjev.
V skladu s 1. odstavkom omenjenega postopka je najvišja meja nihanja tržnih cen 19,5 %.
Materialna korist od pridobitve delnic s strani posameznika se izračuna na naslednji način ((256 - 256 x 19,5%) x 1000 - 205 x 1000) in bo znašala 1080 rubljev.
V skladu s pododstavkom 3 odstavka 1 člena 223 Davčnega zakonika Ruske federacije je datum dejanskega prejema dohodka v obliki premoženjske koristi od pridobitve vrednostnih papirjev s strani posameznika dan, ko posameznik pridobi vrednostne papirje, obdavčitev materialnih koristi se izvaja po stopnji 13%, kar izhaja iz odstavka 1 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacija, od katere je davčni zavezanec prejel dohodek, je v skladu s 1. odstavkom 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije dolžna izračunati, odtegniti davkoplačevalcu in plačati v proračun znesek davka na osebni dohodek. V skladu s 4. odstavkom 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zastopnik plača zadržani znesek davka na račun vseh sredstev, ki jih davčni zastopnik plača davčnemu zavezancu.
Če davčnemu zavezancu ni mogoče odtegniti izračunanega zneska davka, je davčni zastopnik v skladu s 5. odstavkom člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije dolžan v enem mesecu od trenutka, ko nastopijo ustrezne okoliščine. , da davčni organ na kraju registracije pisno obvesti o nemožnosti odtegnitve davka in višini dolga zavezanca.
| Vsebina operacij | Debet | Kredit | Znesek (rub.) |
| Računovodske evidence oktobra 2002 |
|||
| Pridobljene delnice sprejete v obračun kot del finančnih naložb (1000 x 215) | 58-1 | 76 | 215
000 |
| Poplačan dolg do prodajalca delnic | 76 | 51 | 215
000 |
| Računovodske evidence na dan prodaje delnic |
|||
| Odraža prodajno ceno delnic (1000 x 205) | 76 | 91-1 | 205
000 |
| Odpis knjigovodske vrednosti prodanih delnic | 91-2 | 58-1 | 215
000 |
| Stanje drugih prihodkov in odhodkov je bilo odpisano v zaključnih vpisih meseca (v tem primeru izguba od prodaje delnic) | 99 | 91-9 | 10
000 |
Katere računovodske vknjižbe naj odražajo nakup delnic, medtem ko je: prodajalec fizična oseba nerezident; kupec-delniška družba (rezident); delnice so v lasti rezidenta JSC; nakupna cena delnic pod njihovo nominalno vrednostjo? Kje, na kateri vrstici naj se nakup delnic odraža v izkazu poslovnega izida? Ali naj se podatki o nakupu delnic odražajo v drugih poročilih?
Nakup delnic se odraža v knjižicah v breme 58 dobro 76, v breme 76 dobro 51 kontnega načrta po dejanski nabavni vrednosti. Nakup delnic se sam po sebi ne odraža v izkazu dobička, stroške pridobitve bo treba v izjavi prikazati šele ob njihovi prodaji. Prav tako se bodo podatki o pridobitvi delnic odražali v računovodskih izkazih, če delnice v času njihove priprave ne bodo prodane.
Oleg Khoroshiy, Vodja oddelka za obdavčitev dobička organizacij Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Kako v računovodstvu in obdavčitvi odražati pridobitev delnic (deležev) drugih organizacij
računovodstvo
Za računovodske namene so delnice (deleži), pridobljene od druge organizacije, finančne naložbe (klavzula in PBU 19/02). Upoštevajte jih na računu 58 »Finančne naložbe«, podračunu 1 »Delnice in deleži«.
Pri pridobivanju delnic (delnic) naredite naslednji vpis:
Debet 58-1 Kredit 76
– pridobljene delnice (delnice).
Analitično obračunavanje prejetih delnic (delnic) se lahko organizira:
Hkrati je treba v analitičnem računovodstvu razkriti naslednje podatke: ime izdajatelja, številko, serijo vrednostnih papirjev, nominalno ceno, nabavno ceno, stroške v zvezi z nakupom, skupno količino, datum nakupa, mesto skladiščenja itd.
Obračunsko enoto izberite tako, da ustvarite popolne in zanesljive informacije o delnicah, zagotovite nadzor nad njihovo prisotnostjo in gibanjem ter poenostavite delo računovodstva.
Izbira obračunske enote in pravila za razkritje informacij o finančnih naložbah se morajo odražati v računovodski usmeritvi organizacije za računovodske namene.
Sposobnost hkratnega upoštevanja stroškov pridobitve vrednostnih papirjev kot dela drugih stroškov organizacije, pa tudi meril za pomembnost stroškov, se odraža v računovodski usmeritvi organizacije za računovodske namene (klavzula in PBU 1/ 2008).
Splošnih poslovnih odhodkov ne vključujte v nabavno vrednost delnic (delnic) (razen kadar so neposredno povezani s pridobivanjem finančnih naložb) (8. člen, 9. člen PBU 19/02). Če so bile delnice (deleži) kupljene z izposojenimi sredstvi, tudi obresti na posojila in posojila ne vštevajte v nabavno vrednost (7. člen, 9. člen PBU 19/02 in 7. člen PBU 15/2008).
Situacija: po kakšni ceni v računovodstvu usredstveniti pridobljene delnice, ki krožijo na trgu vrednostnih papirjev
Pridobljene deleže računovodsko odražati po izvirni nabavni vrednosti na splošno.
Dejstvo, da se z delnicami trguje na trgu vrednostnih papirjev, ni pomembno za namene njihovega knjiženja v računovodstvu (klavzula in PBU 19/02). To bo pomembno pri njihovem nadaljnjem prevrednotenju (oddelek III PBU 19/02) in odtujitvi (oddelek IV PBU 19/02).
Primer obračunavanja pridobitve deležev v drugi organizaciji
Dne 6. maja je LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" prek posrednika LLC "Alfa" pridobilo paket delnic JSC "Proizvodno podjetje "Master"". Število kupljenih delnic je 10. Nakupna cena - 6000 rubljev. na delnico. Plačilo posrednika - 2360 rubljev. (vključno z DDV - 360 rubljev).
Plačilo vrednosti delnic in nadomestila posredniku "Hermes" je nakazan na račun "Alfe" 12. maja v enem plačilnem nalogu (posrednik sodeluje pri izračunih).
Nepomembni stroški za pridobitev finančnih naložb »Germes« so obračunani kot del drugih odhodkov. V računovodski usmeritvi organizacije določeno merilo pomembnosti je 5 odstotkov vrednosti pridobljene finančne naložbe. Obračunska enota finančnih naložb je delež.
Za obračunavanje obračunov s posredniki je računovodja Hermes odprla podračun »Poravnave s posredniki« za račun 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«.
Debet 58-1 Kredit 76 podračun "Poravnava s posredniki"
- 60.000 rubljev. (6.000 rubljev × 10 kosov) - pridobljene so bile delnice glavne organizacije.
Hkrati je v analitičnem računovodstvu "Hermesa" kot del finančnih naložb 10 računovodskih enot - 10 delnic "Master".
Plačilo posrednika je glede na njegovo velikost nepomembni odhodek, saj ne presega 5 odstotkov stroškov prihodkov finančnih naložb:
2360 rubljev. : (6000 rubljev / kos? 10 kosov) ? 100 % = 4 %.
Zato je računovodja Hermes te stroške odpisala kot del drugih odhodkov tekočega poročevalskega obdobja:
Debet 91-2 Kredit 76 podračun "Poravnava s posredniki"
- 2360 rubljev. – prejemki posrednika se upoštevajo pri drugih odhodkih.
Debet 76 Podračun "Poravnava s posredniki" Kredit 51
- 62 360 rubljev. (60.000 rubljev + 2360 rubljev) - stroški pridobljenih delnic in nadomestila se prenesejo na posrednika.
davek na prihodek
Pri kateri koli metodi obračuna dohodnine transakcija pridobitve delnic in deležev ne vpliva na obdavčitev do trenutka njihove odsvojitve.
Zaloga
Stroški pridobitve delnic tako kot vseh drugih vrednostnih papirjev znižujejo osnovo za obračun dohodnine šele ob nadaljnji odsvojitvi. Hkrati določite stroške pridobitve delnic, na primer v davčnih računovodskih registrih. Potreben bo, ko boste ugotavljali rezultat prodaje delnic ali njihove druge odsvojitve.
Ne pozabite preveriti cene posla z delnicami glede skladnosti s trgom. Poleg tega za delnice, s katerimi se trguje in s katerimi se ne trguje na trgu vrednostnih papirjev, veljajo drugačna pravila. Vse to določajo členi in 7. pododstavek 7. odstavka 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroške v zvezi s pridobitvijo deleža (delnice) vključite v kupnino. Upoštevajte jih ob prodaji (drugi odsvojitvi) deleža (delnice). Ta postopek izhaja iz pododstavka 2.1 odstavka 1 člena 268, pododstavka 7 odstavka 7 člena 272 in odstavkov 2–3 člena 280 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če se podjetje odloči, da bo stroške, povezane s pridobivanjem materiala, odpisalo kot druge računovodske odhodke, bo nastala odbitna začasna razlika in ustrezna terjatev za odloženi davek. Poplača se ob odtujitvi pridobljenih finančnih naložb. To izhaja iz odstavkov
Delnica določa pravico njenega lastnika, da prejme dividende od delniške družbe (JSC), da sodeluje pri sprejemanju poslovodnih odločitev, da prejme delež premoženja v primeru njegove likvidacije. Obračun razpoložljivosti in gibanja sredstev, vloženih v delnice, se izvaja na računu. 58 podračun 1 "Delnice in deleži". V članku podrobno razmislite o obračunavanju delnic, pravilih za sestavljanje objav.
Izdaja ta vrednostni papir JSC. Njihovo vrednost po nominalni vrednosti, obtoku, višini odobrenega kapitala (UK) določi prvi sestanek udeležencev. Ti podatki se odražajo v listini in dokumentih za registracijo izdaje. Nominalna cena izdanih delnic ustreza velikosti odobrenega kapitala JSC.
Z delnicami lahko storite naslednje:
Korak 1. Primarno vprašanje. Delnice se izdajo ob odprtju JSC z namenom oblikovanja odobrenega kapitala in njegovega plačila. Analitično računovodstvo se izvaja glede na faze njegovega nastanka. Če želite to narediti, odprite podračune na računu. 80:
Ustrezni računovodski vnosi so prikazani v tabeli.
2. korak. Obračunavanje delnic izven bilance. Delnice so obrazci strogega poročanja (BSO) in se odražajo na istoimenskem zunajbilančnem računu. 006. To je posledica dejstva, da se njihova izdelava in umestitev zgodi po določenem časovnem intervalu.
Pri plačilu tiskarskih storitev se vpiše:
Dt 20 Kt 60 in Dt 60 Kt 51 - se odražajo stroški izdaje delnic;
Dt 006 - upošteva se nominalna vrednost obrazcev.
Korak 3. Postavitev delnic.
Dejansko odlaganje BSO se odraža na naslednji način:
Kt 006 in Dt 80,2 Kt 80,1 - nabavna vrednost delnic po nominalni vrednosti je bila odpisana.
SSO se lahko dajo po ceni, višji od nominalne vrednosti. Razlika je ožičena:
Dt 75,1 Kt 83 - upošteva se razlika v cenah.
4. korak. Povečanje v Združenem kraljestvu. Če je osnovni kapital vplačan, se lahko udeleženci odločijo, da ga povečajo. Oblikovan je takole:
Dt 83, 84 Kt 80 - odobreni kapital se poveča zaradi dodatnega ali zadržanega dobička;
Dt 75 Kt 80 - upošteva se znesek, za katerega se bo Združeno kraljestvo povečalo na račun udeležencev delniške družbe.
Korak 5. Zmanjšanje UK. Ta postopek je nujen, če del vrednostnih papirjev primarne izdaje ni vplačan ali ni prodan v enem letu ali v dveh letih, po podatkih poročanja velikost odobrenega kapitala presega vrednost čistih sredstev (razlika med vrednostjo premoženja). in obveznosti organizacije).
Možne knjižbe za zmanjšanje osnovnega kapitala so predstavljene v tabeli.
6. korak. Porazdelitev dividend. Udeleženci JSC so upravičeni do dohodka iz delnic za določeno obdobje. Knjižitve za obračun dividend se razlikujejo glede na to, ali jih uslužbenec JSC prejme ali ne:
Dt 84 Kt 70 - za zaposlene;
Dt 84 Kt 75 - za druge osebe.
Zneski dividend se zmanjšajo za znesek davkov:
Dt 70 Kt 68 - dohodnina za zaposlene;
Plačilne transakcije so prikazane na naslednji način:
Dt 70 Kt 50, 51 - za zaposlene;
Dt 70 Kt 50, 51, 52 - za druge delničarje.
7. korak. Prodaja vrednostnih papirjev drugim organizacijam.
Korak 8. Nakup deležev v drugih JSC.
9. korak. Ustvarjanje dobička.
Dt 51 Kt 76 - prejete dividende;
Dt 76 Kt 91 - obračunane dividende.
Družba lahko pridobi delnice drugega podjetja pri razdelitvi delnic ob njihovi začetni ponudbi ali na podlagi prodajne listine. To je treba prijaviti davčnemu uradu v enem mesecu od dneva nakupa. Izjema je lastniški delež v LLC, poslovnih partnerstvih, z deležem, manjšim od 10%.
Odkupljene delnice se obravnavajo kot finančne naložbe. Računovodski postopek je določen v PBU 19/02.
Analize se izvajajo posamezno ali v homogenih serijah. V analitiki naj se odražajo naslednji podatki: ime izdajatelja, podatki o delnici, nominalna in nakupna cena, stroški pridobitve, število vrednostnih papirjev (Vrednostnih papirjev), datum transakcije, postopek hrambe, itd.
Naložbe v vrednostne papirje so obračunane po začetni nabavni vrednosti. Vključuje stroške:
Stroški nakupa delnic se lahko upoštevajo pri drugih odhodkih, če se njihova vrednost nekoliko razlikuje od cene vrednostnih papirjev. Stroški se pripoznajo kot drugo v istem poročevalskem obdobju, v katerem so obračunani deleži. Začetna cena ne vključuje splošnih poslovnih stroškov, kreditnih sredstev in obresti nanje.
Parus LLC je kupil 15 delnic od Mayak OJSC prek posrednika - Matros LLC. Nadomestilo za storitve je znašalo 2832 rubljev, vključno z DDV - 432 rubljev. Cena enega papirja je 5.500 rubljev. Parus bo stroške pridobitve delnic obračunal kot druge stroške, saj so nepomembni. Kriterij pomembnosti je v računovodski usmeritvi določen v višini 5 % vrednosti vrednostnih papirjev.
Za obračunavanje obračunov z LLC Matros je računovodja LLC Parus odprl račun. 76 podračun 5 "Poravnava s posredniki". Nakup delnic je odražal takole:
Dt 58,1 Kt 76,5 82500 rub. (5500 * 15) - kupljene delnice;
2832 / (5500 * 15) * 100% \u003d 3,4% - stroški posrednika so nepomembni;
Dt 91,2 Kt 76,5 2832 R. - stroški nabave se odpišejo med druge stroške;
Dt 76,5 Kt 51 85332 R. (82500 + 2832) - denar je bil nakazan posredniku.
Kupljene delnice hranijo na blagajni podjetja ali v posebnem trezorju (depozitu). Njegove funkcije vključujejo varnost BSO in njihovo računovodstvo. Prejema določen odstotek in v imenu lastnika preprodaja papir.
Lastnik delnic lahko z njimi razpolaga po lastni presoji:
Prodaja delnic v računovodstvu je prikazana kot odtujitev finančnih naložb (25. odstavek PBU 19/02):
Dt 76 Kt 91.1 - vrednostni papirji so prodani;
Cena delnice se odraža v kupoprodajni pogodbi. Pri prodaji takega premoženja prihodek podjetja vključuje prejem denarja ali drugega premoženja od nasprotne stranke. Prihodki se upoštevajo pri prenosu pravic do vrednostnih papirjev na novega lastnika. Če je bila oblikovana rezerva za amortizacijo vrednostnih papirjev, se ustrezni zneski nanašajo tudi na prihodke poročevalskega obdobja, v katerem so bili odpisani.
Stroški prodaje vrednostnih papirjev vključujejo stroške njihovega pridobivanja in stroške, povezane s prodajo. Na primer, delo posrednikov, depozitarja, kreditne institucije itd. Odražajo se v breme računa. 91. Preberite tudi članek: → “”. Razlika v prometu na tem računu prikazuje finančni rezultat iz odtujitve delnic. Odpišejo na račun. 99 "Dobiček in izguba".
Spremembe vrednosti delnic pri njihovem prevrednotenju se računovodsko odražajo. Pred izdelavo poročil mora računovodstvo imeti podatke o trenutni vrednosti delnic na trgu. V ta namen prilagodijo svojo vrednost za zadnji datum poročanja.
Ponovna presoja se izvede po navodilih vodstva. Njegovi rezultati so zabeleženi v aktu, pripravljenem v kakršni koli obliki. Vsebovati mora sklepe o prevrednotenju sredstev, amortizaciji ali oslabitvi. Rezultati morajo imeti dokumentarna dokazila: povzetke kotacij na podlagi rezultatov trgovanja, strokovno mnenje itd.
V začetku leta je bil delež družbe vreden 850.000 rubljev. Ob koncu četrtletja se je ta vrednost spremenila in je znašala:
I kv. - 845.000 rubljev;
II četrtletje. -870 000 rubljev;
III četrtletje. -883 500 rubljev;
IV četrtletje. - 886 000 rubljev
V računovodstvu se bodo nastale spremembe odražale na naslednji način:
Dt 91,1 Kt 58,1 5000 rub. (850000 - 845000);
Dt 58,1 Kt 91 25000 rub. (870000 - 845000);
Dt 58,1 Kt 91 13500 rub. (883500 - 970000);
Dt 58,1 Kt 91 2500 rub. (886000 - 883500).
Delnice so navadne in prednostne.
| Indikator | Preprosto | Privilegiran |
| Plačilo obresti | Iz preostalega dobička po poravnavi prednostnih vrednostnih papirjev | Prednostno |
| Odstotek izplačila | Odvisno od dohodka | Popravljeno |
| Glasovalna pravica lastnika na skupščini delničarjev | Ima | Nima |
| Prejemanje deleža sredstev ob likvidaciji JSC | Manjša pravica | Prvi desni |
Za navadne dividende se izplačajo iz dela dobička, ki ostane po plačilu odstotka dohodka za prednostne.
Delnice so pridobljene na podlagi kupoprodajne pogodbe. Je v pisni obliki in mora vsebovati naslednje podatke:
Nakup delnic je formaliziran z naključno sestavljenim primarnim dokumentom. Na primer akt prevzema in prenosa. Prav tako se pridobitev potrjuje z izpiski iz računa prevzemnika oziroma iz registra.
Plačilo delnic se odraža v bančnih izpiskih in plačilnih dokumentih. Pri hrambi vrednostnih papirjev na blagajni se le-ti evidentirajo v posebnem registru (knjigi). Dokument vsebuje osnovne podatke o delnicah in se hrani v dveh izvodih.
Zahteve za računovodsko poročanje JSC določa zakon o računovodstvu. Sestavlja se letno in vključuje bilanco stanja, obliko poslovnega izida, spremembe kapitala, denarnih tokov in namenske porabe, aplikacije, pojasnila in rezultate revizijskega nadzora.
Za razkritje informacij o izdaji delnic morajo JSC pripraviti letno poročilo. Zahteve za njegovo vsebino so v Uredbi št. 454-P z dne 30. decembra 2014. Dokument mora vsebovati naslednje podatke:
V skladu z zakonom JSC št. 208-FZ z dne 26. decembra 1995 morajo javna podjetja razkriti podatke letnega poročila in računovodskih vsot, prospekt vrednostnih papirjev in poročilo o skupščini delničarjev. Obseg in postopek posredovanja informacij ureja Uredba št. 454-P.
Vprašanje številka 1. Kdaj je lastništvo deleža preneseno na kupca?
Če so pravice evidentirane v depozitarju, potem od dneva vpisa na depo račun kupca. Če se pravice upoštevajo v registrskem sistemu, potem pri vnosu kapitalizacije v osebni račun pridobitelja.
Vprašanje številka 2. V kakšni obliki se lahko sklene pogodba o kupoprodaji delnic?
Praviloma je en sam dokument sestavljen v dveh izvodih. Umetnost. 432, 454 Civilnega zakonika Ruske federacije dovoljujejo izmenjavo pogodb v elektronski obliki ali pošiljanje po pošti.
Vprašanje številka 3. Kako odražati prejete dividende v dolarjih?
Lahko pride do tečajne razlike med menjalnim tečajem dolarja na dan obračunavanja obresti in njihovim dejanskim prejemom na račun. Ožičenje izgleda takole:
Dt 76 Kt 91 - obračunane dividende;
Dt 52 Kt 76 - dividende, prejete na račun (obračunani znesek);
Dt 52 Kt 91 - tečajna razlika se odraža.
Vprašanje številka 4. Kakšne posledice bo imel JSC zaradi neobjave ali nepravočasnega razkritja informacij?
Obstaja upravna kazen v obliki globe. Za uradnike 30.000-50.000 rubljev. ali diskvalifikacijo vodje za 1-2 leti. Za organizacije 700.000-1.000.000 rubljev.
Vprašanje številka 5. Kaj je vpis za oblikovanje rezervacije za amortizacijo delnic?
Rezerva se nanaša na druge odhodke in je dokumentirana s knjiženjem: Dt 91,2 Kt 59. Obračunavanje delnic in s tem povezanih poslov ima svoje nianse. Glavna značilnost je v tem, da jih delimo na "naše" in "tujce". Vrednostni papirji drugih delniških družb se obračunavajo na enak način kot finančne naložbe, njihovi lastni pa z značilnimi razlikami.
Za računovodske namene je najpomembnejši delež vsakega ustanovitelja in vrste vrednostnih papirjev. Po teh podatkih se izračunajo dividende in določijo pravice delničarjev pri upravljanju družbe. Poglejmo podrobneje, kako je izdaja delnic prikazana v BU (ne bomo prezrli knjižb, ki se uporabljajo za obračunavanje korporativnih pravic).
Dejavnost JSC ureja istoimenski zvezni zakon št. 208. Ta zakon opisuje postopek ustanovitve in reorganizacije podjetij, pravice in obveznosti ustanoviteljev. Po čl. 7 se v zaprtih delniških družbah delnice razdelijo samo med udeležence. Po čl. 9. ustanovitelji sklenejo pogodbo o ustanovitvi družbe, ki določa postopek opravljanja dejavnosti, višino kapitala, vrste delnic in postopek njihovega vplačila. Oddelek I bilančne obveznosti se oblikuje na stroške Centralne banke. Enako velja za vse navadne delnice. Po državni registraciji JSC je treba 50% Centralne banke odplačati v 3 mesecih, ostalo pa v enem letu.
Po PBU račun 80 "Odobreni kapital" prikazuje informacije o sestavi in gibanju kapitala. Stanje ustreza obsegu lastnih sredstev družbe. Znesek dolga ustanoviteljev je prikazan z knjiženjem KT 80 DT 75-1. Prejem denarja v plačilu za korporativne pravice se odraža v CT 75-1. Analiza se izvaja za vsakega udeleženca.
Da bi vknjižbe na delnice v celoti odražale pravice vseh ustanoviteljev, stopnje oblikovanja kapitala in vrste vrednostnih papirjev, je smiselno odpreti podračune za račun 80, ki vsebujejo podatke o gibanju različnih:
Za ustanovitev JSC so se odločili trije ustanovitelji. Kapital v višini 800 tisoč rubljev. razdeljeno na 800 delnic. Nominalna vrednost Centralne banke: 800.000: 800 = 1000 rubljev. Deleži so med ustanovitelje razdeljeni v naslednjem razmerju: 40 %, 35 % in 25 %. Pri plasiranju je bilo plačanih 50% centralne banke. Ostalo zapade v treh mesecih.
Za namene NU se dohodek v obliki premoženja, ki je prejet kot vložek v kapital organizacije, ne upošteva pri določanju osnove za izračun NPP (člen 1 Davčnega zakonika Ruske federacije). ). Pokažimo izdajo delnic v BU. Objave so predstavljene v spodnji tabeli.
Operacije | Znesek (tisoč rubljev) |
||
Registracija CJSC |
|||
Odraža ga kazenski zakonik v skladu z listino | |||
Izplačilo 50 % deležev iz deleža vsakega udeleženca |
|||
prvi (800 x 40%) drugi (800 x 35 %) tretji (800 x 25 %) | |||
Poročilo o izdaji Centralne banke je bilo odobreno |
|||
Odražena cena delnice: prvi ustanovitelj drugi ustanovitelj tretji ustanovitelj | |||
Stroški vplačanih vrednostnih papirjev se odražajo: s strani prvega udeleženca drugi udeleženec tretja oseba | |||
Vpisi v BU na dan zaključka plačila |
|||
Sredstva, prejeta od preostalega dela centralne banke: prvi ustanovitelj (320 -160) drugi ustanovitelj (280 - 140) tretji ustanovitelj (200-100) | |||
Odražajo se stroški vplačanih vrednostnih papirjev (za vsakega delničarja) | |||
Odražanje izdaje nematerializiranih delnic se ne razlikuje od zgoraj predstavljenih. Potrditev vložka v družbo je potrdilo ali izpisek iz registra lastnikov vrednostnih papirjev.
Papirna potrdila je treba obračunati na računu 006. Od izdelave obrazcev do njihove postavitve mine določen čas. Pri plačilu storitev tiskarne se generirajo naslednje objave:
Ker so obrazci dejansko umaknjeni, jih odpišemo z zapisom KT 006.
Člen 28 Zveznega zakona št. 208 predvideva povečanje odobrenega kapitala v CJSC z dodatno izdajo delnic. Ustrezen sklep se sprejme na skupščini delničarjev. Število dodatnih delnic, njihova vrsta, način plasiranja, cena, način plačila se določijo tudi na skupščini delničarjev. se lahko plača v denarju ali lastninskih pravicah. V drugem primeru je pri ocenjevanju prenesenega premoženja vključen neodvisni strokovnjak. Odlok št. 19 Centralne banke FC ureja izdajo dodatnih delnic. Knjigovodske vknjižbe se vnašajo na podlagi poročila o rezultatih izdaje: vrednost delnic, njihovo število in kategorije.
V spodnjem primeru bodo materiali uporabljeni za plačilo vrednostnih papirjev. Za njihovo obračunavanje je v računovodskem sistemu predviden istoimenski račun 10. Če je cena plasiranja višja od nominalne vrednosti vrednostnih papirjev, se sklicuje na razliko med prejetimi zneski. Tudi v primeru Uporabljene bodo naslednje objave za delnice:
Nominalna vrednost izdaje je obdavčena po stopnji 0,8% (FZ št. 2023-1). Znesek, ki ga je treba plačati, določi podjetje samostojno in ga nakaže v zvezni proračun skupaj z dokumenti za registracijo izdaje. V računovodskih evidencah se obračunavanje davka na transakcije s centralno banko odraža v vpisu DT 91-2 »Drugi stroški«, KT 68 »Davčni izračuni«. Državna registracija izdaje dodatnih delnic se izvede, če število vpisnikov presega 500.
Ustanovitelji OJSC so se odločili povečati odobreni kapital za 0,5 milijona rubljev z izdajo 500 vrednostnih papirjev z začetnimi stroški 1 tisoč rubljev. po ceni 1050 rubljev. Zaradi izdaje so bile vse delnice prodane. Od tega je bilo 300 kosov plačanih v gotovini, za ostalo pa je OJSC prejel materiale v višini 210 tisoč rubljev. Prikaz izdaje dodatnih delnic. ožičenje:
Operacija | Znesek (tisoč rubljev) |
||
Zaračunan davek na transakcije s centralno banko (500 x 0,8 %) | |||
Nakazan denar za plačilo davkov | |||
Denar, prejet od ustanoviteljev, je bil knjižen v dobro centralne banke (300 x 1,05) | |||
Materiali, prejeti kot plačilo za delnice | |||
Povečano Združeno kraljestvo | |||
Znesek dodatnega kapitala se odraža (300 x 1,05 + 210 - (500 x 1)) |
Prispevek v odobreni kapital se lahko vplača na račun blaga, ki ga neodvisni strokovnjak predhodno oceni po tržni vrednosti. Razmislite, kako se oblikujejo evidence, ki odražajo obračunavanje izdaje končnih izdelkov. Računovodski vnosi:
DT 43 KT 20 - sprostitev blaga po glavni (pomožni, servisni) proizvodnji.
Tako se obračunava dodatna izdaja delnic. Prej predstavljeni vnosi se lahko uporabijo v primeru plačila prispevka od drugega premoženja, na primer osnovnih sredstev.
Odobreni kapital se lahko zmanjša s spremembo nominalne vrednosti ali odkupom lastnih vrednostnih papirjev, da se zmanjšajo. Hkrati pa novi znesek lastnih sredstev ne sme biti manjši od tistega, ki ga določa zakon. Če uporabimo prvo metodo, se izdajo dodatne delnice, o katerih vpisih bo govora kasneje, nižje vrednosti, ki se pretvorijo v uveljavljene vrednostne papirje. Na podlagi emisijskega poročila Hkrati znesek izdaje vrednostnih papirjev, ki je namenjen zmanjšanju odobrenega kapitala, ni predmet obdavčitve.
Po odločitvi ustanoviteljev se družba za upravljanje OJSC zmanjša za 300 tisoč rubljev s pretvorbo vrednostnih papirjev. Razlika med nominalno in tržno vrednostjo se izplača ustanoviteljem ob izdaji. Prenos denarja izvede agent, katerega storitve stanejo 12 tisoč rubljev z DDV. Prikažimo izdajo dodatnih delnic v BU. ožičenje:
Operacija | Znesek (tisoč rubljev) |
||
Znesek, ki ga je treba plačati ob zamenjavi delnic, prenesenih na zastopnika | |||
Izplačana sredstva delničarjem | |||
Provizija agenta (z DDV) | |||
Plačana provizija agenta | |||
Odraža se zmanjšanje v Združenem kraljestvu |
Ko organizacija odkupi lastne deleže v računovodskih evidencah, lahko pride do razlike med nominalno in dejansko plačano ceno. Obračunava se pod postavko 80 (če je cena nižja od nominalne) ali kot del lastniškega kapitala (če je cena nad nominalno), kot tudi pod postavko »Drugi denarni instrumenti« (konto 56). Najpogosteje se vrednostni papirji odkupijo po nižji vrednosti. Upoštevajte standardno ožičenje:
Če se vrednostni papirji unovčijo z namenom preklica, se oblikujejo naslednji posli:
Včasih bo morda treba spremeniti nominalno vrednost delnic z njihovo delitvijo ali združitvijo. Če prejeti znesek jasno ustreza velikosti CC, se v BU ne ustvarijo nobene dodatne knjižbe. Spremembe se izvajajo samo v registru delničarjev. Če velikost Združenega kraljestva ni jasno razdeljena s številom novih ustanoviteljev (na primer s kapitalom 6 tisoč rubljev se število vrednostnih papirjev zmanjša s 300 na 25), se spremenijo statutarni dokumenti, se oblikuje dodatna izdaja delnic. Uporabljeno ožičenje je enako kot zgoraj.
