Tako ali drugače se bo vsak poslovni subjekt soočil s potrebo po popisu. Namen tega preverjanja je ugotoviti, ali računovodski podatki ustrezajo realnosti. Pravzaprav je to preverjanje, ali je obračunavanje predmetov v podjetju pravilno ali ne. Ugotovili bomo, kako izvesti popis in katere zakonske zahteve morajo biti izpolnjene.
Za zagotovitev zanesljivosti računovodskih in poročevalskih podatkov morajo organizacije opraviti popis premoženja in obveznosti, pri katerem se preveri in dokumentira njihova prisotnost, stanje in ocena.
Popis bo morda potreben zaradi naslednjih dogodkov:
Spomnimo se, da popis urejajo naslednji regulativni pravni akti:
Predpostavimo, da podjetje zapusti finančno odgovorna oseba. V tem primeru je potreben popis. Razmislite, katera dejanja bi moral sprejeti računovodja.
Za izvedbo popisa se oblikuje stalna popisna komisija. Vključuje predstavnike uprave organizacije, računovodske delavce, druge strokovnjake (na primer inženirje ali ekonomiste).
Pomembno je vedeti
Vse premoženje organizacije je predmet popisa: neopredmetena sredstva, osnovna sredstva, denarna in druga sredstva. Kot tudi zakupljene ali deponirane premoženja in premoženje, ki se iz kakršnega koli razloga ne upošteva.
Vodja podjetja ga izda in izroči popisni komisiji. Odredba praviloma določa postopek, v katerem so predmeti pregledani, čas popisa predmeta, razlog, zaradi katerega se izvede, sestavo komisije in druge podatke.
Rezultati popisa se pripravijo:
Primer izpolnjevanja teh obrazcev je naveden na koncu članka.
Preverjanje dejanske razpoložljivosti premoženja se izvaja z obvezno udeležbo (točka 2.8 Smernic). Hkrati takšni zaposleni dajejo potrdila, da so bili do začetka popisa vsi izdatki in dokumenti o prejemu premoženja predani računovodstvu ali preneseni na komisijo, vse dragocenosti, ki so spadale v njihovo odgovornost, pa so bile odvzete. usredstveni, tisti, ki so bili upokojeni, pa so bili odpisani kot odhodki (točka 2.4 Smernic).
a) razpoložljivost in stanje inventarnih kartic, inventarnih knjig, popisov in drugih registrov analitičnega računovodstva;
b) razpoložljivost in stanje tehničnih potnih listov ali druge tehnične dokumentacije;
v) razpoložljivost dokumentov za osnovna sredstva, ki jih je organizacija zakupila ali jih je sprejela za shranjevanje. Če dokumentov ni, je treba zagotoviti njihov prejem ali izvedbo.
Pri popisu osnovnih sredstev komisija pregleda predmete in v popis vpiše njihovo polno ime, namen, inventarne številke in glavne tehnične oziroma obratovalne kazalnike.
Pri popisu stavb, objektov in drugih nepremičnin komisija preveri razpoložljivost dokumentov, ki potrjujejo, da so navedeni predmeti v lasti organizacije.
Preverja se tudi prisotnost dokumentov za zemljišča, vodna telesa in druge predmete naravnih virov v lasti organizacije.
Če se v računovodskih registrih za popisana osnovna sredstva ugotovijo napake, je treba to navesti v. Popis vsebuje tudi podatke o predmetih, ki niso evidentirani.
Na primer, za takšne predmete so navedene naslednje informacije:
Osnovna sredstva se v zaloge vpisujejo poimensko v skladu z neposrednim namenom predmeta. Če je bil predmet restavriranje, rekonstrukcija, razširitev ali preopremljenost in se je zaradi tega spremenila njegova neposredna namembnost, se vpiše v popis pod imenom, ki ustreza novemu namenu.
Če komisija ugotovi, da se kapitalska dela (na primer nadgradnja ali dozidava novih prostorov) ali delna likvidacija objektov (na primer rušenje posameznih konstrukcijskih elementov) ne odražajo v računovodstvu, je treba določiti znesek povečanja ali zmanjšanja. v knjigovodsko vrednost predmeta in ga vnese v popis podatkov o opravljenih spremembah.
Za osnovna sredstva, ki niso primerna za uporabo in jih ni mogoče obnoviti, popisna komisija izdela poseben popis. Navaja čas začetka obratovanja objekta in razloge, ki so privedli do njegove neprimernosti (poškodbe, popolna dotrajanost ipd.). V ločenem popisu komisija izkazuje tudi osnovna sredstva, ki so v hrambi in v najemu.
Posebna pravila
Popis premoženja je praviloma obvezen pred pripravo letnih računovodskih izkazov (razen tistih predmetov, katerih popis je bil opravljen najpozneje 1. oktobra poročevalskega leta). Popis osnovnih sredstev se lahko opravi enkrat na tri leta (27. člen Pravilnika).
Zakupljena nepremičnina je še naprej last najemodajalca. V času trajanja najema se upošteva v bilanci stanja najemodajalca. Popisna komisija mora določiti vrste osnovnih sredstev, danih v najem, njihovo količino in vrednost.
V računovodstvu se osnovna sredstva, ki so bila ugotovljena pri popisu, knjižijo po njihovi tekoči tržni vrednosti in se v breme računovodskega računa osnovnih sredstev odražajo v korespondenci z izkazom poslovnega izida kot drugi prihodki (36. člen Metodoloških navodil za računovodstvo osnovnih sredstev, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n).
V davčnem računovodstvu se vrednost osnovnih sredstev, ugotovljena v popisnem obdobju, všteva med prihodke iz poslovanja. Ta določba je bila določena. Hkrati so sprejeti v obračun po tržnih cenah in so v prihodnosti predmet amortizacije. To mnenje so izrazili uradniki finančnega oddelka v dopisih z dne 10. junija 2009 št. 03-03-06 / 1/392 z dne 6. junija 2008 št. 03-03-06 / 4/42.
Če se med popisom razkrije, se lahko odraža na enega od naslednjih načinov:
Ugotovljeni presežki osnovnih sredstev se v računovodskih evidencah izkazujejo na naslednji način:
DEBIT 01 KREDIT 91-1
Prejeto osnovno sredstvo.
Če primanjkuje osnovnih sredstev, so knjižbe videti takole (če krivec ni identificiran):
DEBIT 02 KREDIT 01
Odpisana amortizacija manjkajočih osnovnih sredstev;
DEBIT 94 KREDIT 01
Preostala vrednost osnovnih sredstev se odpiše;
DEBIT 91-2 KREDIT 94
Primanjkljaj se odraža v drugih odhodkih. Če se med pomanjkanjem odkrijejo storilci, bodo objave naslednje:
DEBIT 73 KREDIT 94
Pomanjkanje je bilo odpisano na račun storilcev;
DEBIT 50 KREDIT 73
Delavec je odplačal dolg.
Primer
V podjetju Astra LLC, ki prodaja računalniško pisarniško opremo, je v zvezi z razrešitvijo vodje skladišča I.I. Ivanova je opravila popis. Kot rezultat izvedenih ukrepov je bilo ugotovljeno:
Presežek - prenosnik v vrednosti 45.000 rubljev;
Pomanjkanje - tiskalnik v vrednosti 45.000 rubljev.
Kako izpolniti popisni list osnovnih sredstev (obrazec št. INV-1) in primerjalni list rezultatov popisa osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev (obrazec št. INV-18) ( primer prenosa)
Yu.L. Ternovka, strokovna urednica
Praktično računovodstvo
Univerzalni berator, ki vsebuje popolne in zanesljive informacije o računovodskih pravilih. Celovite informacije o delu podjetja od ustanovitve do razdelitve dobička.
Nepremičnine se nanašajo na osnovna sredstva, zato ima popis nepremičnin podjetja nekaj posebnosti glede časovne izvedbe. O tem, kako se izvaja popis nepremičnin (stavb, objektov, prostorov itd.), bomo povedali v tem članku.
Vsako podjetje mora redno izvajati popise svojega premoženja. To se naredi, da se zagotovi zanesljivost računovodskih podatkov, ki na koncu dajejo predstavo o finančnem položaju podjetja, njegovih sredstvih, obveznostih in poravnavah. V zvezi s tem je pred pripravo letnih računovodskih izkazov zagotovljen obvezen popis.
Za razliko od drugih inventarnih postavk se stanje osnovnih sredstev, vključno z nepremičninami, ne preverja vsako leto, ampak enkrat na tri leta. Hkrati pa, če je bil popis opravljen po 1. oktobru poročevalskega leta, ga ni treba ponovno izvesti za pregledano premoženje pred predložitvijo letne bilance stanja.
V tem primeru je postopek popisa v veliki meri enak kot v zvezi z ostalim premoženjem družbe:
Pri popisu nepremičnin se izvaja preverjanje lastninske in tehnične dokumentacije za nepremičnino. Če je bil opravljen tehnični popis, potem komisija preveri razpoložljivost tehničnega potnega lista in skladnost tam prikazanih informacij z računovodskimi podatki.
Rezultati popisa so navedeni v popisu. Če želite to narediti, lahko uporabite obrazec INV-1, ki ga je odobril Državni odbor za statistiko, v katerem morate med drugim navesti ime, namen, značilnosti, inventarno številko nepremičnine.
Če se ugotovijo neskladja med inventarnimi in računovodskimi podatki, se sestavi obračunski obračun. Za te namene lahko uporabite obrazec Državnega odbora za statistiko INV-18.
Rezultati popisa so navedeni v inventarnem listu. Njegov obrazec (INV-26) je potrdil tudi Državni odbor za statistiko z Odlokom št. 26 z dne 27. marca 2000 in tako kot drugi obrazci ni obvezen.
Najprej je treba opozoriti, da je treba pri prenosu nepremičnine v najem opraviti njen obvezen popis (27. člen odredbe Ministrstva za finance št. 34n z dne 29. 7. 98). Zato ga mora izvesti najemodajalec.
Poleg tega je treba takšno premoženje evidentirati v računovodstvu najemnika na zunajbilančnih računih in je tudi predmet popisa. To izhaja iz točke 1.3 Metodoloških usmeritev (potrjenih s strani Ministrstva za finance z Odredbo št. 49 z dne 13.6.95), po kateri mora družba opraviti popis premoženja, ki ji ne pripada, prejetega v najem. . Popis najetega premoženja se izvaja skupaj z ostalim premoženjem, vendar ima nekaj posebnosti.
V skladu s smernicami je treba na podlagi rezultatov popisa najetega premoženja sestaviti ločene popise (člen 2.11), ki odražajo najemodajalca - lastnika nepremičnine. En izvod takega popisa je treba prenesti najemodajalcu. Ko se ugotovijo neskladja med računovodskimi podatki in popisom najetih nepremičnin, je treba sestaviti ločen zbirni list. Ta pravila so določena v resoluciji Državnega odbora za statistiko št. 88 z dne 18.8.98.
Pri popisu najetega premoženja se lahko pojavijo določene težave zaradi pomanjkanja vseh potrebnih informacij. Na primer, izvaja se popis najete stavbe, vendar ni podatkov o njeni vrednosti. Rešitev vprašanja v takšni situaciji je lahko pridobitev informacij o vrednosti nepremičnine od najemodajalca. Tudi ta strošek bi bilo mogoče vnaprej predvideti v najemni pogodbi, da bi ga takoj odražali v računovodstvu ob prevzemu nepremičnine po zakonu.
V sodobni poslovni praksi je postalo najbolj razširjeno opravljanje dejavnosti z nepremičninami, ki se oddajajo v najem. Prejemanje dragih predmetov v začasno rabo na podlagi povračila (namreč tako je mogoče na splošno razlagati najem in lizing, če se ne spuščate v podrobnosti in razjasnite njune razlike) lahko zelo ugodno vpliva na finančnih in proizvodnih kazalnikov ter rezultatov organizacije.
Vendar pa kljub takšni »priljubljenosti« pri lizingu in najemanju celo strokovnjaki z ekonomskimi vprašanji včasih dobijo vtis, da se te kategorije bodisi zamenjajo ali, nasprotno, nasprotujejo. V resnici temu ni tako. Zato je treba pred obravnavo ekonomskega bistva teh procesov opredeliti terminologijo.
S proizvodnega in ekonomskega vidika imata tako najem kot lizing več skupnega kot razlik. To je začasna uporaba (posest) za plačilo neke nepremičnine z naknadno vrnitvijo imetniku avtorskih pravic ali odkupom. Omeniti velja, da se leasing pogosto razlikuje prav po trenutku prenosa lastništva na najemnika ob koncu pogodbe. To je zabloda. Najemnik ima tudi pravico do ponovnega odkupa predmeta, lizinška pogodba pa lahko predvideva tudi vračilo predmeta po sklenitvi pogodbe.
V bistvu tako lizing kot zakup omogočata organizaciji prejemnici, da ne preusmeri znatnih sredstev iz gospodarskega prometa za pridobitev premoženja. To je še posebej pomembno v primerih, ko je vnaprej znano, da bo za določen rok potrebna kakšna oprema. Veliko bolj donosno je lahko malo preplačati za lizing ali najem, vendar svoje stroške razporedite dlje časa po priročnem urniku.
Bistvena razlika med lizingom in najemom je prepoved uporabe nepremičninskih predmetov, ki so že v lasti najemodajalca, kot predmet lizinga. Najemodajalec se ob sklenitvi pogodbe zaveže pridobiti določeno premoženje, ki bo prešlo na najemnika. Pri tem je treba poudariti, da je treba nepremičnino pridobiti, torej pridobiti s prodajo in nakupom, in ne prejeti iz drugih razlogov. Najemna pogodba takšne obveznosti ne predvideva, najeto premoženje se lahko predhodno uporablja za potrebe najemodajalca.
Po obstoječi praksi se najemne pogodbe sklepajo za kratka obdobja, praviloma največ za eno leto. Leasing razmerja se gradijo v primerih, ko prejemnik načrtuje daljšo, srednje- ali dolgoročno uporabo osnovnega sredstva. Zato se lizinški posli največkrat končajo s prenosom lastninske pravice na predmetu na lizingojemalca, saj najemodajalec postane nezanimiv za bistveno dotrajan predmet.
Opozoriti je treba, da se v mednarodni praksi v zvezi s srednjeročnim in dolgoročnim najemom osnovnih sredstev uporablja izraz finančni leasing, kratkoročni pa "operativni (operativni) leasing". Ruska zakonodaja te kategorije ne predvideva, v ustreznem zveznem zakonu (odstavek 6 poglavja 34 Civilnega zakonika in zvezni zakon št. 164-FZ z dne 29. oktobra 1998) se nanaša le na lizing kot finančni najem (v mednarodnem praksa - finančni leasing).
Najem ni dobil oznake, ki bi ustrezala mednarodnim standardom, morda zato, da bi jasneje ločili ekonomske interpretacije teh pojmov. Pravna podlaga za najem je določena samo v Civilnem zakoniku Ruske federacije (1. odstavek poglavja 34 Civilnega zakonika).
Predmeti osnovnih sredstev, pridobljeni z namenom poznejšega oddajanja v najem, se knjižijo kot dobičkonosne naložbe v materialna sredstva. Najemodajalec upošteva kupljene leasing nepremičninske predmete po nabavni vrednosti, določeni na običajen način, predviden za prevzem pridobljenih osnovnih sredstev.
Predhodni odraz stroškov, povezanih z pridobitvijo osnovnih sredstev v zakup, se izvede v breme računa 08. Prevzem predmeta v bilanco stanja se odraža v računovodskem vpisu Dt 03 - Kt 08. V primeru, da je osnovno sredstvo leasing takoj odpošlje dobavitelj najemniku, te knjižbe se opravijo v tranzitu, v skladu s primarnimi dokumenti najemnika.
Če je po pogojih pogodbe osnovno sredstvo dano v bilanco stanja prejemnika, potem najemodajalec njegov prenos evidentira kot prodajo z naslednjimi vnosi:
Najemodajalec v prihodnje upošteva zakupljena osnovna sredstva na zunajbilančnem računu 011 v objektno specifični analitiki.
Plačilo najema po pogodbi najemodajalec odraža v knjigovodski vknjižbi Dt 62 - Kt 90, njihov prejem od najemnika pa v vpisu Dt 50.51 - Kt 62. Najemodajalec pobira stroške svoje dejavnosti na računih proizvodnega računovodstva. in mesečno odpisuje račune 90 Dt.
Pri dajanju predmeta v bilanco stanja organizacije najemnika je treba plačila, prejete od njega, odražati v naslednjih vnosih:
Če se po izteku pogodbe najemodajalec vrne zakupljeno premoženje, ga sprejme v bilanco stanja kot del osnovnih sredstev s knjiženjem Dt 01 - Kt 03. Ponovni prenos tovrstnih predmetov v leasing je prepovedan. po zakonu. Če po pogojih pogodbe predmet lizinga ostane pri lizingojemalcu, se z vplačili zmanjša dolg lizingojemalca, ki se odraža na računu 76.
Prenos lastništva z najemodajalca na najemnika se zgodi šele po celotnem poplačilu tega zneska. Na podlagi tega se sestavi akt o opravljenih delih / storitvah po lizinški pogodbi, ki je podlaga za odpis najemodajalca prenesenega predmeta z računa 011.
Pri sestavi pogodbe o finančnem najemu stranki med drugim določita obračunski postopek za osnovna sredstva, dana v najem. Dovoljeno je upoštevati osnovna sredstva tako prenosne kot prejemnice.
Če je osnovno sredstvo, dano v najem, dano v bilanco stanja najemodajalca, se le-to izloči iz bilance, njegova vrednost pa se upošteva v breme zunajbilančnega računa 001. Plačila najemodajalcu se knjižijo v dobro l. račun 76, prenos plačil najemniku pa se odraža v breme računa 76. Po vračilu osnovnega sredstva najemodajalcu po zaključku dejanja lizinške pogodbe se izvede obračunski vpis na odpis. njene vrednosti iz zunajbilančnega računovodstva. Standardni računovodski postopek za te transakcije so naslednji računovodski vnosi:
Če je predmet lizinga registriran pri najemniku, se stroški za izračun davčne osnove zanj oblikujejo iz plačil najemodajalcu, zmanjšani za obračunano amortizacijo za ta predmet.
Hkrati se zneski najemnine ne upoštevajo pri drugih odhodkih za izračun obdavčitve dobička, če znesek obračunane amortizacije presega znesek plačila najemniku. Če plačila najemodajalcu presegajo znesek amortizacije, se nastala razlika upošteva kot drugi odhodek.
Če je bilo po pogojih lizinške pogodbe osnovno sredstvo obračunano v bilanci stanja prejemnika, se njegovo vračilo najemodajalcu odraža v preostali vrednosti knjigovodske postavke Dt 91 - Kt 01. Amortizacija leasing osnovno sredstvo se odpiše z vnosom Kt 91 - Dt 02.
Odkup predmeta lizinga se formalizira z odpisom njegove vrednosti na dan prenosa lastništva z zunajbilančnega računa 001, pri čemer se istočasno za isti znesek pripravi vpis Dt 01 - Kt 02.
Računovodski izkazi morajo v informacijah o računovodski usmeritvi nujno vsebovati razčlenitev naslednjih pozicij: izbrani obračunski postopek za najem osnovnih sredstev, plačila po pogodbi, ki zapadejo v naslednjem poročevalskem obdobju, prihodnja plačila do izteka lizinške pogodbe.
Ker najem osnovnega sredstva ne pomeni, da najemodajalec izgubi lastništvo nad njim, je še naprej v bilanci stanja najemodajalca. Zato se v računovodstvu takšno premoženje obračunava ločeno na sintetičnem računu 01, za katerega je priporočljivo dodeliti poseben podračun.
Amortizacijo na zakupljenih osnovnih sredstvih obračunava najemodajalec.
Hkrati se prihodki in odhodki od najemnin obračunajo na naslednji način:
Obračunavanje postopkov oddajanja osnovnih sredstev v najem v organizaciji, za katero to ni ena od dejavnosti, je sestavljeno z naslednjimi vnosi:
Dobiček iz prenosa osnovnih sredstev v najem je obdavčen na splošno.
V organizacijah, za katere je najem osnovnih sredstev vrsta dejavnosti, bodo računovodske vknjižbe sestavljene nekoliko drugače. Prihodki in odhodki iz najema nepremičninskih objektov se akumulirajo na sintetičnem računu 90 v okviru podračunov 90-1 (prihodki) in 90-2 (stroški prodaje), ki ustrezajo kontu 62 in denarnim računom.
Če najemnik plačuje/prenaša najemnino za prihajajoča koledarska obdobja, jo mora evidentirati na računu 98, s katerega se bremeni, ko mu najemodajalec obračuna najemnine, ki mu pripadajo. V tem primeru se obračuna DDV, ki ga je treba plačati, saj je trenutek nastanka te davčne obveznosti dan plačila, v celoti ali delno. V primerih, ko je za popravila najetih nepremičnin pogodbeno odgovoren najemodajalec, se stroški teh popravil obračunavajo na običajen način za opredmetena osnovna sredstva.
Osnovna sredstva, ki jih prejme od najemodajalca v skladu s sklenjeno najemno pogodbo, najemnik knjiži izven bilance stanja na kontu 001, saj najem ne predvideva prenosa lastništva na danem sredstvu. Vrednotenje prevzetega osnovnega sredstva se izvede na podlagi podatkov, ki jih navede najemodajalec. Pravzaprav ta ocena odraža stopnjo odgovornosti najemnika do najemodajalca v primeru nepopravljive škode ali izgube prevzetega premoženja. Obračun na zunajbilančnem računu 001 se izvaja v objektni analitiki.
Obračunana najemnina za osnovna sredstva, ki jih organizacija uporablja v proizvodnih (prodajnih) procesih, se odpiše kot odhodek po stroškovnih postavkah. Pri ugotavljanju davčne osnove se najemnina všteva med druge neposlovne odhodke. Običajni nabor računovodskih vpisov, ki jih najemnik evidentira transakcije z najetimi osnovnimi sredstvi, je naslednji:
Če so po pogodbi obveznosti popravila prenesene na najemodajalca, popravilo pa opravi najemnik, znesek stroškov popravila zmanjša najemnikov dolg za najemnino. Če je predvideno, da je za popravilo odgovoren najemnik, se znesek stroškov odpiše na stroške izdelanih izdelkov.
V nekaterih primerih mora najemnik opraviti kapitalske naložbe v zvezi z zakupljenimi osnovnimi sredstvi. Da bi se izognili nesporazumom med strankama, mora biti v pogodbi predpisan postopek izkazovanja in obračunavanja tovrstnih stroškov. Vsi stroški za kapitalna dela, ki jih izvede najemnik, se upoštevajo na računu 08.
Če najemna pogodba določa, da najemnik pridobi lastništvo nad kapitalskimi naložbami v zakupljenih osnovnih sredstvih, se znesek njihovega stroška odpiše z vpisom na račun 01 s hkratnim odpiranjem inventarne kartice. Če je v najemni pogodbi predviden prenos naložb na najemodajalca ob vračilu najetega osnovnega sredstva, se ti stroški povrnejo najemniku. Hkrati jih odpiše z računa 08 v breme računa 60.
V davčnem računovodstvu najemnika se kapitalske naložbe v najeto osnovno sredstvo obračunajo na naslednji način:
Po poteku najemne dobe (če se najemna pogodba ne podaljša) se preneseno premoženje s sestavo ustreznega akta vrne najemodajalcu. Na podlagi slednjega se opravi odpis z zunajbilančnega računa 001.
Popis predmetov v najemu se opravi na njihovi lokaciji, s strani najemnika. Pri popisu osnovnih sredstev, ki jih podjetje prejme po najemni pogodbi, je treba preveriti popolnost primarne dokumentacije za te predmete: kopije inventarnih kartic, ki jih je prejel od najemodajalca ali jih je vpisal najemnik. Za predmete, ki so oddani v najem in evidentirani na zunajbilančnem računu 001, se popisne liste sestavljajo ločeno od ostalih osnovnih sredstev.
Popisi se sestavijo za vsakega najemodajalca (če jih je več) v treh izvodih, z obvezno razčlenjeno opombo o trajanju najema. Po izpolnjevanju se en izvod pošlje v računovodstvo za sestavo uskladitvene izjave, drugi izvod se vrne materialno odgovorni osebi, tretji izvod pa se prenese/pošlje najemodajalcu za zakupljena osnovna sredstva.
Popisni list, ki ga podpiše najemnik, je poleg običajnega namena dokument, s katerim najemnik obvešča najemodajalca o popolni skladnosti sestave in stanja zakupljenih sredstev s pogoji najemne pogodbe v času popisa. .
"Revizorski listi", 2010, št. 9
Upošteva se vrstni red popisa najetih osnovnih sredstev. Navedeni so konkretni primeri odražanja ustreznih poslov v računovodstvu.
Popis najetih osnovnih sredstev se začne s preučevanjem najemnih pogodb, sestave premoženja, ki je bilo preneseno ali sprejeto v najem, s postopkom organiziranja računovodstva zakupljenih predmetov. Hkrati je treba upoštevati, da je premoženje predmet najema, lastninske pravice ne morejo biti predmet najema (člen 607 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Kot del premoženja ločimo premične in nepremične predmete (člen 130 Civilnega zakonika Ruske federacije). Nepremični predmeti so predmeti, katerih premikanje je nemogoče brez nesorazmerne škode njihovemu namenu (zemljiške parcele, zgradbe, objekti). Poleg tega med nepremičnine spadajo letala in morska plovila, ki so predmet državne registracije, plovila za celinsko plovbo, vesoljski objekti in drugi predmeti, ki so po zakonu razvrščeni kot nepremičnine. Vsi ostali predmeti so premični.
Tako so lahko predmeti najema:
Dejanska razpoložljivost predmetov v najemu se odraža v popisnih listah, ki jih popisna komisija sestavi ločeno od drugih predmetov.
Popis osnovnih sredstev, danih v najem od najemodajalca je dokumentarec. Ker je najeto premoženje še naprej last najemodajalca in je evidentirano v bilanci stanja najemodajalca v celotnem obdobju najema, mora popisna komisija določiti vrste osnovnih sredstev, danih v najem, njihovo količino in vrednost.
Izjema od splošnega pravila je najem organizacije kot celote kot premoženjskega kompleksa in finančni najem (leasing). Nepremičnine po najemni pogodbi organizacije kot celote kot premoženjski kompleks se evidentirajo v bilanci stanja najemnika.
Pri sklenitvi pogodbe o finančnem najemu se najeto premoženje lahko obračunava tako v bilanci stanja najemodajalca (najemodajalca) kot v bilanci stanja najemnika (najemnika), odvisno od pogojev pogodbe.
V primerih popisa s strani regulativnih organov ali forenzičnih izvedencev se lahko izvede dokumentarna uskladitev najetih osnovnih sredstev z najemnikom, v nekaterih primerih pa se lahko izvede popis na lokaciji predmetov, tj. pri najemnikih. Za zakupljena osnovna sredstva se preverjajo inventarne kartice oziroma vpisi v inventarne knjige.
Dejanska razpoložljivost osnovnih sredstev, danih v najem, ki jih ugotavlja popisna komisija, se preverja s podatki računa 01 »Osnovna sredstva«. Nepremičnino, ki se oddaja v najem, mora najemodajalec obračunati posebej. V ta namen organizacije odprejo ločene podračune za račun 01.
Če ima organizacija premoženje, ki je posebej namenjeno za najem, se rezultati inventarnih seznamov primerjajo s sintetičnimi računovodskimi podatki na računu 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva". Če je nepremičnina pridobljena deloma za najem, delno za uporabo za potrebe upravljanja ali proizvodnje organizacije (na primer stavba, katere del prostorov bo oddan v najem, del pa za potrebe organizacije), potem ta lastnost se običajno upošteva na računu 01 (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. maja 2005 N 03-06-01-04 / 249).
Najemna pogodba lahko predvideva delo najemnika za izboljšanje najetih osnovnih sredstev. Civilni zakonik Ruske federacije razlikuje med dvema vrstama izboljšav najetega premoženja - ločljive in neločljive. Ločljive izboljšave so praviloma last najemnika. Neločljive izboljšave se pripoznajo kot last najemodajalca in preidejo nanj ob koncu najema.
Tako se pri popisu osnovnih sredstev preverjajo predmeti, za katere je značilna cena neločljivih ali ločljivih izboljšav.
V davčnem računovodstvu se glede na vrsto izboljšav določi postopek razvrščanja takšnih predmetov kot amortizirajoče nepremičnine. Neločljive izboljšave, ki jih izvede najemojemalec s soglasjem najemodajalca, se priznajo kot premoženje, ki se amortizira (člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če stroške izboljšav plača najemodajalec, lahko pri obračunu dohodnine obračuna amortizacijo od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina dana v obratovanje, vendar ne prej kot v mesecu, v katerem najemodajalec je najemniku povrnil stroške kapitalskih naložb (člen 2, člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če stroški izboljšav po pogodbi niso predmet nadomestila, amortizacijo zaračuna najemnik.
Primer 1. Pri popisu najetih osnovnih sredstev je bilo ugotovljeno, da je bil oddan v najem nestanovanjski prostor, ki je bil doslej uporabljen v proizvodni dejavnosti, ki ga namerava najemnik uporabljati kot skladišče. Začetna cena prostorov je 1.500.000 rubljev. V skladu s pogoji pogodbe najemnik nima pravice izvajati nobenih izboljšav v prostorih, v primeru takšnih izboljšav najemniku ne bodo povrnjeni ustrezni stroški.
Organizacija obračunava amortizacijo v teh prostorih tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu po enakomernem časovnem obdobju na podlagi dobe koristnosti 25 let. Po klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, so navedeni prostori v osmo amortizacijsko skupino.
Najemnik je moral v okviru svoje dejavnosti rekonstruirati prostore – postaviti predelne stene za posamezne prostore. Gradbena dela so izvajali zunanji izvajalci. Stroški rekonstrukcije, o katerih so se dogovorile stranke, navedene v aktu o prevzemu in prenosu neločljivih izboljšav, so znašale 165.200 rubljev. Življenjska doba prostorov se ni spremenila. Od datuma izteka najema (tj. datuma, ko se prostor vrne najemodajalcu), prostor obratuje 10 let.
Popisna komisija je ugotovila, da je neločljive izboljšave nestanovanjskih prostorov izvedel najemnik brez soglasja najemodajalca in se ti stroški ne povrnejo. Ob koncu najema mora najemodajalec upoštevati kapitalske delitve kot brezplačno prejeto premoženje. Stroški premoženja, prejetih brezplačno, se v skladu z odstavkom 8 PBU 9/99 "Prihodki organizacije" pripoznajo kot neposlovni prihodki. V skladu z klavzulo 10.3 PBU 9/99 se sredstva, prejeta brezplačno, sprejmejo v obračun po tržni vrednosti. Tržno vrednost brezplačno prejetih sredstev določi organizacija na podlagi cen, veljavnih na dan njihovega prevzema v obračun za to ali podobno vrsto sredstev. Podatki o cenah, ki so veljali na dan prevzema v obračun, morajo biti dokumentirani ali potrjeni s pregledom.
Obračun brezplačno prejetih osnovnih sredstev se vodi na kontu 98 »Odloženi prihodki«. Glede na rezultate popisa v računovodstvu se izvede vpis, ki odraža brezplačno prejeti predmet:
Debet 08, kredit 98 - 165.200 rubljev.
V skladu z odstavkom 27 PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev" stroški rekonstrukcije osnovnega sredstva po njegovem zaključku povečajo začetne stroške takšne postavke, če je zaradi rekonstrukcije prvotno sprejet standard kazalniki uspešnosti (dobi uporabnosti, moč, kakovost uporabe ipd.) postavke osnovnih sredstev.
Stroški neločljivih izboljšav so vključeni v začetni strošek objekta:
Debet 01, kredit 08 - 165.200 rubljev.
Glede na to, da se najemniku ne povrnejo stroški postavitve kapitalskih predelov, je treba njihov prenos na najemodajalca šteti za neodplačen. Hkrati je najemodajalec na podlagi odst. 32 str. 1 art. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški prejetih neločljivih izboljšav ne pripoznajo kot prihodki.
Po pogojih primera najemodajalec najemniku ne povrne stroškov rekonstrukcije, za namene dohodnine pa se ne upošteva dohodek v višini stroškov rekonstrukcije, ki jo je najemnik izvedel brezplačno, strošek neločljivih izboljšav se ne upošteva za namene dohodnine in se ne všteva med odhodke z amortizacijo.
Tako v računovodstvu obstajajo trajne razlike v skladu s 4. odstavkom PBU 18/02 "Obračunavanje izračunov davka od dobička". Te trajne razlike povzročajo trajno davčno obveznost in trajno davčno terjatev (člen 7 PBU 18/02).
V računovodstvu se bodo te vrednosti pojavljale mesečno v enakih zneskih, ko se obračunava amortizacija za neločljive izboljšave in pripoznanje neposlovnih prihodkov:
Debet 99, kredit 68 - 184 rubljev. (165.200 rubljev / 15 / 12 x 20%) - odraža se trajna davčna obveznost (v smislu zneska amortizacije, povezanega s stroški obnove).
Stroški neločljivih izboljšav prostorov, ki jih izvede najemnik, bodo vključeni v prihodke poročevalskega obdobja, ko se obračuna amortizacija prostorov:
Debet 26, kredit 02 - 918 rubljev. (165.200 rubljev x 1 / 15 / 12%) - odraža se znesek obračunane amortizacije za mesec;
Debet 98, kredit 91, podračun "Drugi prihodki" - 918 rubljev. - v prihodke se vštevajo stroški neločljivih izboljšav v višini obračunane amortizacije;
Debet 68, kredit 99 - 184 rubljev. (918 x 20%) - odraža trajno davčno terjatev.
Popis najetih osnovnih sredstev pri najemniku se začne s pregledom kopije inventarnih kartic, ki jih zagotovi najemodajalec, ali inventarnih kartic, ki jih je odprl najemnik. Podatki, ki jih vsebujejo inventarne kartice, se primerjajo s podatki sintetičnega in analitičnega računovodstva.
Najemnik vodi evidenco danih osnovnih sredstev na zunajbilančni račun 001 »Najeta osnovna sredstva« v oceni, določeni v najemni pogodbi za najemodajalce in za vsak predmet danih osnovnih sredstev (po inventarnih številkah najemodajalca).
Stroške najemnika, ki jih je imel v zvezi z izvedbo ločljivih in neločljivih izboljšav, upošteva kot del kapitalskih naložb in se odraža na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Najemnikove naložbe, povezane z ločljivimi izboljšavami, po zaključku del v njegovem računovodstvu tvorijo nabavno vrednost ločene postavke osnovnih sredstev (člen 5 PBU 6/01, člen 10 Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev, odobrenih z odredbo ministrstva). financ Rusije z dne 13. 10. 2003 N 91n). Za ta predmet se obračunava amortizacija na splošno določen način (17. odstavek PBU 6/01).
Primer 2. Pri popisu najetih osnovnih sredstev v novembru je bila v računovodstvu najemnika ugotovljena kršitev v zvezi z evidentiranjem vgradnje senčil v računovodstvo. Trajanje najemne pogodbe je tri leta, pogodba je začela veljati 1. januarja. Žaluzije so bile nameščene januarja. Stroški žaluzij brez DDV so znašali 35.000 rubljev. Stroški senčil v računovodstvu se odpišejo kot odhodki.
Glede na rezultate popisa v računovodskih evidencah se naredijo:
Debet 26, kredit 60 - 35.000 rubljev. - stornirana cena senčil, ki je bila vključena v strukturo stroškov;
Debet 08, kredit 60 - 35.000 rubljev. - strošek senčil se odraža kot kapitalska naložba v višini dejanskih stroškov najemnika;
Debet 01, kredit 08 - 35.000 rubljev. - izboljšave najetih osnovnih sredstev se upoštevajo v višini dejanskih stroškov najemnika.
Amortizacija se obračunava skozi življenjsko dobo sredstva. Amortizacijska stopnja se izračuna na podlagi dobe koristnosti, ki je določena z dobo najemne pogodbe.
V primeru je najemna doba tri leta. V skladu s klasifikacijo opredmetenih osnovnih sredstev je doba koristnosti sredstva tri leta. Mesečna amortizacijska stopnja za stroške izboljšav najetega objekta bo 2,78 %. Amortizacija se obračunava od februarja do novembra (10 mesecev), saj se rolete začnejo uporabljati januarja.
Znesek amortizacije se odraža v računovodskem vnosu:
Debet 26, kredit 02 - 9738 rubljev. (35.000 rubljev x 2,78 % x 10 mesecev).
Ko predmet najema najemnik ob koncu trajanja najema prenese na najemodajalca, skupaj z opravljenimi izboljšavami, se v računovodstvu najemnika evidentira odtujitev predmeta osnovnega sredstva (na splošno uveljavljen način na kontu 91 »Drugi prihodki in stroški").
V skladu s čl. 623 Civilnega zakonika Ruske federacije, če je najemnik na lastne stroške in s soglasjem najemodajalca opravil neločljive izboljšave najetega premoženja, ima pravico do povračila stroškov teh izboljšav po prenehanju. pogodbe, razen če je z najemno pogodbo določeno drugače. Kot kaže praksa, pogodba pogosto ne predvideva nadomestila stroškov najemnika za izboljšanje najetih prostorov.
V davčnem računovodstvu so stroški izboljšav, ki niso predmet odškodnine po pogodbi, vključeni v amortizirljivo premoženje najemnika. Amortizacijo zaračuna najemnik, vendar le v času trajanja najemne pogodbe in po stopnjah, določenih v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev (člen 1, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je torej rok najema krajši od dobe koristnosti zakupljene nepremičnine, stroški izboljšav ne bodo v celoti upoštevani pri izračunu dohodnine.
9. odstavek čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni zavezanci pravico, da v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja vključijo stroške kapitalskih naložb v višini največ 10% začetne vrednosti osnovnih sredstev (z izjema brezplačno prejetih osnovnih sredstev) in (ali) stroški, nastali v primeru dokončanja, dodatne opreme, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev, katerih zneski so določeni v skladu s čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 3. Pri popisu najetih osnovnih sredstev je popisna komisija ugotovila, da najemnik po najemni pogodbi oddaja del prodajnega prostora v najem za dobo 10 let. S soglasjem najemodajalca je organizacija na ekonomski način zgradila ločen vhod v najete prostore, ki je potreben za vstop kupcev. Po pogojih pogodbe najemodajalec najemniku ne povrne teh stroškov za neločljive izboljšave. Skupni stroški nastalih stroškov so znašali 354.000 rubljev, vključno z DDV - 54.000 rubljev.
Stopnja amortizacije je določena na 0,83%, znesek mesečne amortizacije je 2938 rubljev. (354.000 rubljev x 0,83%).
Rezultati popisa so pokazali, da so stroški neločljivih izboljšav vključeni v opredmetena osnovna sredstva, vključno z DDV. Amortizacija se obračunava na predmet glede na čas najemne pogodbe.
Popisna komisija je ugotovila, da je treba stroške neločljivih izboljšav prodajnega prostora pripoznati v višini dejanskih stroškov za izgradnjo samostojnega vhoda brez DDV. Ker se dela, povezana z izboljšanjem objektov v obliki dokončanja zakupljenih objektov, priznavajo kot gradnja in montaža, proizvedena za lastno porabo, so predmet DDV (pododstavek 3, člen 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo se davčna osnova ugotovi kot strošek opravljenega dela, izračunan na podlagi vseh dejanskih stroškov zavezanca za njihovo izvedbo (2. člen 159. Ruska federacija). Trenutek ugotavljanja davčne osnove pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo je zadnji dan meseca vsakega davčnega obdobja (člen 16, člen 1 Zveznega zakona N 119-FZ z dne 22. julija 2005 "O spremembah poglavja 21 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in o razveljavitvi nekaterih določb zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah" (s spremembami 17. decembra 2009), 10. člen 167. davčni zakonik Ruske federacije).
Zneski DDV, ki jih davčni zavezanci obračunajo pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo v zvezi z nepremičninami, namenjenimi za opravljanje dejavnosti, zavezanih za DDV, katerih strošek je treba vključiti v odhodke (tudi z amortizacijskimi odbitki) pri izračunu davka od dohodka pravnih oseb (klavzula 6, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se izvedejo odbitki, ko se ta davek plača v proračun (člen 5, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu se izvajajo popravni vpisi:
Debet 01, kredit 60 - 54.000 rubljev. - znesek DDV je izključen iz nabavne vrednosti neločljivih izboljšav, pripoznanih kot opredmetena osnovna sredstva po metodi razveljavitve;
Debet 19, podračun "DDV na pridobljene vrednosti", kredit 60 - 54.000 rubljev. - odraža znesek DDV na opravljena gradbena in inštalacijska dela za izboljšanje najetega objekta;
Debet 68, kredit 19 - 54.000 rubljev. - znesek DDV na gradbeno inštalacijska dela je bil prikazan za odbitek.
V skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, je doba koristnosti predmeta določena na 25 let (osma amortizacijska skupina). Upoštevano amortizacijo zgrajenega objekta je treba izračunati na podlagi dobe koristnosti 25 let. Mesečna amortizacijska stopnja bo 0,33 %. Mesečni znesek amortizacije bo 990 rubljev. (300.000 rubljev x 0,33%).
Skupni znesek amortizacijskih odbitkov, ki se upoštevajo pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka za 10 let, bo enak 118.800 rubljev. [(0,33 % x 120 mesecev) x 300.000 RUB].
Znesek 181.200 rubljev. (300.000 - 118.800) se ne bodo upoštevali pri izračunu davčne osnove za dohodnino po poteku najemne pogodbe.
Pri popisu najetih osnovnih sredstev se lahko ugotavljajo presežki ali primanjkljaji predmetov, ki se odražajo v Primerjalnem listu rezultatov popisa osnovnih sredstev (obrazec N INV-18). Glede na ugotovljeno pomanjkanje se ugotovi znesek, vzroki za nastanek in povzročitelji, določijo načini poplačila oziroma odpisa primanjkljaja.
Primer 4. Januarja 2009 je organizacija kupila in zakupila fotografsko opremo. Oprema se kupuje v leasing za nedoločen čas (kar je ena od dejavnosti organizacije). Stroški opreme znašajo 2.950.000 rubljev, vključno z DDV - 450.000 rubljev. Doba koristnosti opreme v računovodskem in davčnem računovodstvu je določena na podlagi Klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, enaka 10 let (120 mesecev), amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. Po pogojih najemne pogodbe najemnik na svoje stroške zavaruje opremo pred krajo. Po 6 mesecih je bila oprema ukradena, odgovorne osebe niso identificirane. Zavarovalnica je najemniku plačala zavarovalno vsoto v višini 720.000 rubljev.
V postopku popisa najetih osnovnih sredstev je popisna komisija ugotovila, da je pridobljena fotografska oprema razvrščena kot osnovna sredstva in je bila v bilanci stanja organizacije evidentirana kot dobičkonosna naložba v opredmetena sredstva v skladu s 5. odstavkom PBU 6/01 ob. začetni stroški 2.500.000 rubljev. (2.950.000 - 450.000) brez DDV plačanega ob nakupu opreme. Znesek DDV, plačanega prodajalcu za opremo, je sprejet v odbitek na podlagi odst. 1 str. 2 art. 171. in 1. odstavek čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije po registraciji fotografske opreme kot osnovnega sredstva. Za prejeto opremo je bila odprta inventarna kartica v obliki N OS-6, ki odraža začetne podatke predmeta.
V računovodstvu organizacije se stroški fotografske opreme odplačujejo z amortizacijo, ki se obračuna mesečno v višini 1/12 letnega zneska, izračunanega (po metodi enakomernega časovnega amortiziranja) na podlagi začetne vrednosti opreme. in ugotovljeno življenjsko dobo opreme. Mesečni znesek amortizacije je bil 20.833 rubljev. (2.500.000 rubljev / 120 mesecev).
Zneski obračunane amortizacije v računovodstvu organizacije so vključeni v odhodke za običajne dejavnosti (5., 7., 8. člen PBU 10/99 "Stroški organizacije"). Za namene obdavčitve dohodka se fotografska oprema priznava kot nepremičnina, ki se amortizira (člen 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije), katere začetna cena se določi na način, določen v odstavku 1. 2 str. 1 art. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. Po pogojih primera je bila oprema sprejeta v davčno knjigovodstvo po enaki začetni ceni kot v računovodstvu. Odbitki amortizacije za osnovna sredstva, ki se uporabljajo za trajni najem, so povezani s stroški, povezanimi s proizvodnjo in prodajo (člen 1, 265. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prenos premoženja v najem ne pomeni prenosa lastništva te nepremičnine, zato se je v računovodstvu organizacije oprema v času popisa še naprej knjižila kot del osnovnih sredstev v njeni bilanci stanja. Ker je bila fotografska oprema ukradena, se na podlagi 29. odstavka PBU 6/01 njena vrednost odpiše iz računovodstva organizacije. Na račun se izvedejo naslednji vnosi:
Debet 02, kredit 03 - 124.998 rubljev. (20.833 rubljev x 6 mesecev) - znesek obračunane amortizacije opreme je bil odpisan;
Debet 76, dobropis 03 - 2.375.002 rubljev. (2.500.000 - 124.998) - odpisana je preostala vrednost ukradene opreme.
Ker je najemnik opremo zavaroval pred tveganjem izgube (uničenja), pomanjkanja ali poškodbe v korist najemodajalca (člen 1, člen 929, člen 1, člen 930 Civilnega zakonika Ruske federacije), potem v zvezi z izgubo predmeta je zavarovalnica dolžna organizaciji plačati - zavarovalno odškodnino najemodajalcu v znesku, določenem z zavarovalno pogodbo (člen 947 Civilnega zakonika Ruske federacije).
V obravnavanem primeru je znesek zavarovalnega plačila 720.000 rubljev. in ne presega preostale vrednosti fotografske opreme po računovodskih podatkih - 2.375.002 rubljev. Tako v računovodstvu organizacija ne pripozna prihodkov iz tega poslovanja. Sredstva je treba nakazati na račun najemodajalca, ne najemnika.
Razlika med preostalo vrednostjo predmeta in zavarovalno vsoto za plačilo se pripozna kot izredna škoda najemodajalca in se odraža v vpisu:
Debet 99, kredit 76 - 1.655.002 rubljev. (2.375.002 - 720.000).
Za namene obdavčitve dobička se znesek izgube v višini preostale vrednosti ukradene opreme všteva med neposlovne odhodke najemodajalca na podlagi odst. 5 str. 2 art. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije kot izgube zaradi tatvine, katerih storilci niso bili ugotovljeni. Hkrati mora dejstvo odsotnosti krivcev dokumentirati pooblaščeni državni organ. V tem primeru je lahko dokumentarni dokaz odsotnosti storilcev kopija odločbe preiskovalca o prekinitvi kazenske zadeve zaradi neidentifikacije osebe, ki naj bi bila obtožena kot obtoženec (izdana v skladu s prvim odstavkom 1 in odstavkom 1. 2 člena 208 zakonika o kazenskem postopku Ruske federacije), ki jih je organizacija upravičena prejela na podlagi odstavkov. 13 str. 2 art. 42 zakonika o kazenskem postopku Ruske federacije.
Znesek zavarovalnega nadomestila, ki ga je treba prejeti od zavarovalnice, organizacija prizna kot del neposlovnega dohodka (člen 3 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pripoznavanje dohodka v obliki plačljive zavarovalne odškodnine na podlagi odst. 4 str. 4 art. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije se izda na dan, ko zavarovalnica sprejme odločitev o plačilu zavarovanja.
Ker je postopek pripoznanja prihodkov in odhodkov iz naslova kraje opreme v računovodskem in davčnem računovodstvu različen, v skladu s členi 4, 7 PBU 18/02 na eni strani nastane trajna razlika v računovodstvu organizacije, ki vodi v nastanek trajne davčne obveznosti (ko se dohodek pripozna v davčnem knjigovodstvu v obliki zneska prejetega zavarovalnega nadomestila), po drugi strani pa stalna razlika, ki vodi v nastanek trajne davčne terjatve, ko je odhodek se pripozna v davčnem računovodstvu v obliki preostale vrednosti ukradene opreme (na dan sklepa o ustavitvi kazenske zadeve).
N.A. Lytneva
profesor,
generalni direktor
LLC Revizijska družba "UKAP"
E.A. Kyshtymova
finančni direktor
LLC Revizijska družba "UKAP"
Najemna razmerja ureja pogl. 34 Civilnega zakonika Ruske federacije.
V EcoMir LLC je zakupljeno osnovno sredstvo vodnjak, iz katerega se črpa voda. Vodnjak 1950. Začetni stroški vrtine so 43.000 rubljev. Obračunan je v bilanci stanja.
V skladu s pogodbenimi pogoji se najema nepremičnina, ki se nahaja v EcoMir LLC, obračunava v bilanci stanja najemodajalca.
V zakupu je stroj za etiketiranje, katerega začetni stroški znašajo 770.000 rubljev. Najemodajalec sam obračunava amortizacijo in upošteva druge odhodke za lizinške dejavnosti, ki jih najemodajalec povrne najemojemalec (DOO "EcoMir"). Najemodajalec sam plača davek na nepremičnine.
Postopek popisa osnovnih sredstev in odražanja njegovih rezultatov v računovodstvu urejajo Smernice za popis premoženja in finančnih obveznosti.
Namen popisa je potrditev razpoložljivosti osnovnih sredstev v naravi na mestih njihovega obratovanja oziroma lokacije po računovodskih podatkih.
Popis osnovnih sredstev je obvezen postopek v naslednjih primerih:
· v primeru reorganizacije podjetja (združitev, ločitev, pristop, odcepitev, preoblikovanje) na dan bilance stanja);
ob menjavi premoženjske odgovornosti (na dan prevzema in prenosa zadev);
· po naravnih nesrečah (takoj po njihovem koncu);
· ob razkritju dejstev tatvine, pa tudi poškodovanja tega premoženja (takoj po ugotovitvi teh dejstev);
v drugih primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije ali predpisi Ministrstva za finance Ruske federacije.
Popis osnovnih sredstev se lahko opravi enkrat na tri leta. EcoMir doo opravi popis dvakrat letno 30. julija za zakupljena osnovna sredstva in 31. decembra za vse ostale objekte.
Pred izvedbo popisa se določi tudi pravilnost izvedbe primarne računovodske dokumentacije za prisotnost in gibanje osnovnih sredstev (popisne kartice ali knjige, tehnični potni listi, potrdila o prevzemu itd.).
Finančno odgovorne osebe morajo pisno potrditi, da so v računovodstvo oddane vse prejemne in odhodne listine za osnovna sredstva. Prevzeti predmeti se usredstvenijo, upokojitve pa se odpišejo kot odhodki. S takšnim pristopom se bomo dodatno izognili morebitnim konfliktom med člani popisne komisije in osebami s premoženjsko odgovornostjo.
Dejansko razpoložljivost in tehnično stanje predmetov ugotavljajo člani popisne komisije skupaj s finančno odgovornimi osebami z neposrednim ogledom na lokaciji.
Rezultati pregleda se vpišejo v inventarne liste (f. št. inv.-1) ročno ali s pomočjo računalniške tehnologije v okviru posameznega imena predmeta, z obvezno navedbo njihove inventarne številke.
Neevidentirana osnovna sredstva, kot tudi osnovna sredstva, pri katerih je ugotovljeno pomanjkanje, se evidentirajo v posebnem popisnem listu.
Za osnovna sredstva, ki jih podjetje uporablja v najemu, ne glede na njihovo naravo (kratkoročno ali dolgoročno), se sestavi ločen popis v dveh izvodih. En izvod ostane pri podjetju, drugi pa se pošlje na naslov najemodajalca.
Predmeti, ki se v računovodstvu nanašajo na aktivni del osnovnih sredstev (stroji, oprema, vozila), so prikazani v popisnem listu s podrobno razčlenitvijo njihovih tehničnih lastnosti in tovarniško inventarno številko.
Ustrezno izdelane popisne liste komisija posreduje računovodstvu za sestavo obračunskega obračuna. Ta izjava vključuje samo tiste predmete, za katere obstajajo neskladja z računovodskimi informacijami.
Možna je varianta, pri kateri se gradiva rezultatov popisne komisije ob upoštevanju njenih predlogov sestavijo v ustreznem protokolu. Odobri ga vodja organizacije.
Na podlagi naročila vodje, na podlagi gradiva popisne komisije, se na podlagi rezultatov popisa v računovodstvu sestavijo evidence.
