Societatea are dreptul de a reduce prin deduceri fiscale suma TVA calculată pentru a fi plătită la buget. Mai mult, o astfel de reducere a cuantumului total al impozitului este un drept, nu o obligație a contribuabilului.
Conform regulilor generale, este posibilă deducerea TVA-ului aferent în anumite condiții. Astfel, bunurile (lucrări, servicii) trebuie achiziționate pentru utilizarea lor în activități impozabile cu TVA și înregistrate. În acest caz, contribuabilul trebuie să aibă originalele facturii vânzătorului și documentele primare corespunzătoare, întocmite corespunzător. Faptul de plata pentru bunuri (lucrari, servicii) pentru aplicarea deducerii TVA nu conteaza.
Până la 1 ianuarie 2015, autoritățile de reglementare au insistat că deducerea TVA în perioadele următoare perioadei următoare îndeplinirii condițiilor de mai sus este ilegală. Aceasta a fost poziția Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, care a fost confirmată în mod repetat în scrisorile sale, de exemplu, Scrisoarea nr.ED-3-3 / din 30.03.12 [email protected] Ministerul de Finanțe al Rusiei a fost, de asemenea, categoric împotriva acceptării TVA-ului pentru deducere în perioada de după apariția acestui drept (de exemplu, Scrisoarea nr. 03-07-10 / 7374 din 12.03.13).
Cu toate acestea, în practică, la trecerea controalelor de birou din cauza declarării sumei TVA pe declarația fiscală pentru rambursare de la buget, reprezentanții autorităților fiscale au rămas perplexi. Contribuabilul a primit o întrebare directă de la funcționari, care contrazicea toate explicațiile acestora: „De ce să pun toate deducerile într-o singură declarație deodată, o lăsau pentru mai târziu...”. Astfel de „pretenții” sunt de înțeles: bugetul nu a vrut să returneze impozitul. Dar organizațiile nu au îndrăznit să riște. Nimeni nu a dat garanții în lipsa unui refuz de deducere atunci când a încercat să o prezinte în următoarele perioade fiscale. Dimpotrivă, poziția oficială a funcționarilor a interzis astfel de acțiuni.
Odată cu adoptarea modificărilor la Codul Fiscal al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2015, astfel de dispute sunt de domeniul trecutului. În alin. 1 clauza 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a apărut o formulare clară care dădea contribuabilului dreptul de a solicita deducerea TVA-ului în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Vorbim de bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pe teritoriul Rusiei sau importate pe teritoriul acesteia și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, a căror deducere a TVA-ului este prevăzută la paragraful 2 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Contribuabilul trebuie să acorde atenție faptului că o astfel de inovație nu s-a aplicat celor prevăzute la alin. 3-13 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, deduceri de TVA. Aceasta include, de exemplu, deducerea TVA-ului pentru avansurile primite sau compensate, cheltuielile de ospitalitate și de călătorie.
Inovația introdusă a înzestrat organizațiilor cu încă un „bonus”. Anterior, primind o factură de la vânzător după data calendaristică a sfârșitului perioadei fiscale la care era aferentă TVA-ul acompaniat, societatea putea arăta valoarea taxei deductibile doar în trimestrul de primire a documentului. Acest lucru a fost evidențiat de numeroase explicații ale funcționarilor, de exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 28 iulie 2014 Nr. EED-4-2 / 14546 sau Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.08.14 Nr. 03-07-09 / 39449).
Din 2015, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent perioada de acceptare a TVA-ului pentru deducere dacă a primit factura la sfârșitul perioadei fiscale, dar înainte de expirarea termenului de depunere a declarației. Acum acest lucru este precizat direct la alin. 2 clauza 1.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, dacă bunurile achiziționate au fost acceptate în contabilitate pe 23 martie, iar factura a fost primită de contribuabil abia pe 7 aprilie, atunci deducerea TVA poate fi solicitată și în primul trimestru. La urma urmei, documentul a fost primit înainte de termenul limită de depunere a declarației pe NLS - până pe 25 aprilie.
TVA-ul prezentat de furnizor la expediere sau plătit de contribuabil la importul de mărfuri în Rusia la vamă poate fi dedus în termen de trei ani. În ce moment ar fi corect să începem să numărăm o astfel de perioadă?
Să presupunem că articolul a fost înregistrat pe 13 martie 2015. Sfârșitul perioadei de trei ani de la această dată va cădea în trimestrul I 2018 - 13 martie 2018. Acceptând deducerea TVA înainte de o astfel de dată, contribuabilul va decide înscrierea facturii în carnetul de achiziții, de exemplu, pe 10 martie 2018. De altfel, declarația, în care se va încadra o astfel de deducere, va fi depusă după data „X” – până pe 25 aprilie 2018. În asemenea condiții, contribuabilul reușește să-și exercite dreptul de grație de trei ani? Sau i se va refuza deducerea TVA-ului?
Nu există un răspuns fără echivoc la întrebările puse. Clauza 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că deducerile prevăzute pot fi declarate în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Totodată, Codul Fiscal nu explică ce anume se consideră momentul aplicării deducerii.
Pe de o parte, declarația de deducere nu se termină în momentul în care factura este înregistrată în carnetul de achiziții, iar valoarea TVA este reflectată în declarație. Trebuie depusă și această declarație. Cu o astfel de determinare a momentului acceptarii TVA la deducere, in conditiile exemplului luat in considerare, contribuabilul reuseste sa isi exercite acest drept prin depunerea de rapoarte abia in primul trimestru al anului 2018. Prin urmare, deducerea trebuie reflectată în declarația pentru trimestrul IV 2017.
Pe de altă parte, aplicarea unei deduceri înseamnă informarea fiscului cu privire la o astfel de intenție și se realizează prin depunerea unei declarații pentru o anumită perioadă de raportare. Rezultă că este necesar să se reflecte valoarea TVA deductibilă în raportare pentru aceeași perioadă care cade la data expirării perioadei de trei ani din momentul în care bunurile au fost înregistrate. Și în exemplul nostru, acesta este primul trimestru al anului 2018, a cărui declarație va fi depusă până pe 25 aprilie 2018 - deja în timpul celui de-al doilea trimestru.
În acest moment, majoritatea explicațiilor Serviciului Federal de Taxe susțin a doua abordare. Dar este mai sigur să folosiți cea mai devreme dintre perioadele posibile pentru numărătoarea inversă de 3 ani. Și fără o nevoie urgentă, este mai bine să nu amânați deducerea TVA până în ultimul moment.
Odată cu transferul deducerilor nenumite în clauza 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Ministerul de Finanțe al Rusiei nu este pregătit să fie de acord. Scrisoarea sa din 09.04.15 Nr.03-07-11 / 20290 precizează că este imposibil să se declare TVA pentru deducere într-o altă perioadă fiscală decât cea în care se încadrează data apariției dreptului la astfel de deduceri. Contribuabilul ar trebui să acorde atenția cuvenită specificului acestei probleme. Să ne gândim despre ce fel de situații vorbim.
Deducerea TVA din avansul primit... Ca regulă generală, TVA din avansul primit de la cumpărător se deduce la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii), în contul căreia s-a primit acest avans. A doua opțiune pentru o astfel de oportunitate este momentul în care plata avansului este returnată din cauza unei modificări a termenilor contractului, a unui acord bilateral privind refuzul furnizării sau, în general, a rezilierii contractului.
Nu este posibilă reportarea acestor deduceri la un trimestru mai târziu decât trimestrul în care sunt îndeplinite toate condițiile pentru deducere. Această poziție a fost exprimată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.04.15 nr. 03-07-11 / 20290 și Scrisoarea din 21.07.15 nr. 03-07-11 / 41908. Pentru a minimiza riscurile fiscale, contribuabilul este sfătuit să urmeze întocmai această procedură.
Deducerea TVA pentru cheltuieli de divertisment. Pentru a deduce TVA la cheltuielile de divertisment, clauza 7 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o limitare sub forma unui „standard profitabil”. O organizație care se află în sistemul general de impozitare, atunci când calculează impozitul pe venit, are dreptul de a accepta costurile evenimentelor de divertisment numai în valoare de 4% din costurile forței de muncă pentru perioada de raportare (de impozitare). O astfel de limitare este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse la paragraful 2 al art. 264. În același timp, cheltuielile de divertisment în contabilitatea fiscală sunt recunoscute de la data aprobării raportului privind desfășurarea evenimentului de divertisment (paragrafele 3, 5, clauza 7 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
De exemplu, astfel de cheltuieli din luna februarie, necontabilizate pe baza acestei norme în primul trimestru, pot fi luate în cheltuieli în următoarele perioade de raportare pentru impozitul pe venit în același an calendaristic sau pe baza rezultatelor acestuia. Într-adevăr, odată cu creșterea costurilor cu forța de muncă în cursul anului, dimensiunea standardului pentru cheltuielile de divertisment la calcularea impozitului pe venit va crește și ea.
Astfel, în cartea de cumpărături contribuabilul va înregistra o factură pentru cheltuieli de divertisment doar în partea de TVA acceptată la deducere. Dacă, în următoarea perioadă fiscală pentru TVA, cheltuielile de divertisment care nu au fost luate în considerare anterior la calcularea impozitului pe venit vor fi incluse în calculul anticipat al impozitului pe venit, atunci cota de TVA aferentă acestor cheltuieli excedentare recunoscute anterior poate fi dedusă. Pentru a face acest lucru, contribuabilul va înregistra o factură pentru aceștia în carnetul de achiziții al perioadei de raportare în ceea ce privește deducerea TVA acceptată suplimentar.
Este riscant să amânăm deducerea TVA-ului la cheltuielile de divertisment în cadrul „standardului profitabil”, deoarece Ministerul Finanțelor nu susține o astfel de dorință a contribuabilului.
Din 2015, a devenit mai ușor să solicitați deduceri de TVA. Prin operarea competentă a drepturilor acordate, contribuabilul va putea optimiza într-un termen de trei ani din momentul în care ia naștere dreptul de deducere suma impozitului de plătit, reducându-l legal pentru a deduce TVA în trimestrul în care se obține un impozit mare. pentru transfer la buget. Este important de reținut că factura din carnetul de achiziții trebuie înregistrată în trimestrul în care se pretinde TVA pentru deducere. Și numai în cuantumul cu care se va reduce valoarea impozitului de plătit.
Companiile au putut să distribuie deducerile de TVA între perioadele fiscale astfel încât să mențină ponderea deducerilor fiscale în suma calculată pentru tranzacțiile impozabile cu TVA în limitele sumelor sigure stabilite tacit. Iar acest lucru, la rândul său, va permite evitarea necesității de a răspunde cerințelor inspectorilor fiscali cu o solicitare de a oferi explicații, ceea ce îndepărtează timpul care este mereu în lipsă de la contabili. Prin urmare, contribuabilii ar trebui să își aplice în mod activ dreptul de a transfera deducerile de TVA într-o altă perioadă.
Sunt dezvăluite caracteristicile aplicării transferului deducerii TVA într-o altă perioadă: transferul deducerii TVA asupra mijloacelor fixe, echipamentelor către instalație și activelor necorporale, definirea unei perioade de trei ani la transferul deducerii TVA, aplicarea a deducerii TVA pe factura „simplificată” și la tranzacțiile scutite de TVA.
Introducere
Ținând cont de particularitățile mecanismului de calcul al TVA-ului, problema posibilității de a aplica o deducere pentru TVA într-o perioadă fiscală ulterioară decât atunci când au fost formate toate condițiile necesare pentru aceasta este foarte relevantă pentru contribuabili. Este benefic ca organizatiile sa isi exercite dreptul de deducere a TVA in orice moment arbitrar (perioada fiscala) in perioada stabilita de lege, i.e. reflectă deducerea în declarație pentru orice trimestru în termen de trei ani din momentul în care a apărut dreptul la aceasta. Faptul de a transfera la o dată ulterioară deducerea pentru taxa pe valoarea adăugată la efectuarea anumitor tranzacții comerciale face obiectul unui litigiu între organizații și organele fiscale. Destul de des, există cazuri în care unui contribuabil i se refuză dreptul de a transfera deducerea TVA.
Scopul articolului este de a analiza situații apărute în activitățile financiare și economice ale organizațiilor, în care este posibilă transferarea deducerii TVA într-o perioadă fiscală ulterioară. Informațiile analitice furnizate pot servi drept bază pentru optimizarea impozitării întreprinderilor pentru TVA.
Conditii generale pentru deducerea TVA
Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse), perioada fiscală pentru TVA, inclusiv pentru agenții fiscali, este stabilită ca un trimestru. În conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un contribuabil are dreptul de a reduce valoarea totală a TVA-ului pentru deducerile fiscale.
Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate solicita TVA pentru deducere în trimestrul în care au fost îndeplinite toate condițiile obligatorii pentru compensare, și anume:
- sunt luate în considerare proprietatea, lucrările, serviciile și drepturile de proprietate;
- proprietatea, lucrările, serviciile și drepturile de proprietate dobândite vor fi utilizate pentru efectuarea de tranzacții supuse TVA;
- prezenta unei facturi intocmite in conformitate cu art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- disponibilitatea documentelor care confirmă plata efectivă a taxei, în care valoarea TVA trebuie evidențiată într-un rând separat (inclusiv o chitanță de casă, o chitanță pentru un bilet electronic de pasager tipărit pe hârtie, formulare stricte de raportare);
- disponibilitatea documentelor care confirmă înregistrarea bunurilor achiziționate, a serviciilor prestate, a lucrărilor efectuate (acte de recepție și livrare, livrare și recepție, carnete de cumpărături, registre de facturi, carnete de vânzări);
- în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse - după plata TVA-ului sau după plata bunurilor (lucrări, servicii).
Transferul deducerii TVA într-o altă perioadă
Uneori, în practică, apar situații când este mai profitabil pentru o organizație să amâne deducerea TVA pentru perioadele fiscale ulterioare, de exemplu, toate condițiile enumerate pentru creditul fiscal sunt îndeplinite în perioada fiscală curentă. Dar în trimestrul analizat, organizația nu a avut alte tranzacții taxabile cu TVA, prin urmare, nu au existat sume de impozit acumulate. Se preconizează că în trimestrul următor vor fi plătite la buget acumulari substanțiale de TVA, prin urmare, sumele estimate vor depăși valoarea deducerilor pentru trimestrul următor.
În această situație, organizația poate lua două direcții de acțiune.
În prima variantă, puteți reflecta deducerea TVA în declarația pentru trimestrul curent. Apoi impozitul din declarația curentă va fi declarat pentru rambursare de la buget. În acest caz, potrivit paragrafului 2 al art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, inspectoratul fiscal va lua o decizie cu privire la rambursarea (refuzul de a rambursa) TVA în termen de șapte zile lucrătoare de la încheierea auditului intern al declarației. Perioada maximă pentru un astfel de audit va fi de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (clauzele 2 și 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, impozitul declarat în declarația de plătit la bugetul pentru trimestrul următor va trebui să fie virat integral.
A doua variantă presupune transferul deducerii TVA în următoarea perioadă fiscală și reflectarea acesteia în declarația pentru trimestrul următor. În acest caz, pe baza rezultatelor trimestrului următor, bugetul va trebui să plătească diferența dintre sumele impozitului acumulat și deducerile fiscale (pentru acest trimestru și pentru trimestrul precedent).
În unele împrejurări, a doua opțiune poate fi de preferat, deoarece scutește organizația de procedura îndelungată de rambursare a TVA de la buget și de controlul nejustificat al inspectorilor, întrucât declarațiile în care se declară rambursarea taxei sunt verificate cu o părtinire specială de către inspectorii.
Organizația are dreptul de a transfera deducerile de TVA în trimestrele următoare în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Asemenea reguli sunt valabile de la 1 ianuarie 2015. De la clauza 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezultă că o perioadă de trei ani trebuie socotită de la data la care organizația a acceptat bunurile pentru contabilitate. Oficialii au explicat că deducerea poate fi declarată cel târziu în trimestrul în care expiră perioada de trei ani, calculată din momentul în care mărfurile sunt acceptate în contabilitate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12.05.2015 N 03). -07-11 / 27161). Din aceste explicații se poate concluziona că organizația are dreptul să înregistreze o factură în carnetul de achiziții în acest trimestru, deși societatea va depune declarația până în data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare, i.e. dincolo de termenul de trei ani. Organizațiile beneficiază de această abordare.
Este posibilă și o altă interpretare. Organizația poate declara deduceri în declarație (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26.04.2011 N 23/11). În decurs de trei ani, este necesar nu numai înregistrarea unei facturi în carnetul de achiziții, ci și depunerea unei declarații cu deduceri amânate. Pentru a exclude eventualele cereri de deducere, puteți urma această opțiune până când specialiștii dau explicații mai clare.
Exemplu. Organizația „Astra” a achiziționat bunuri și le-a înregistrat pe 8 februarie 2016. Costul mărfurilor este de 186.440 de ruble, inclusiv TVA - 28.440 de ruble. Factura de la furnizor a fost primită și în februarie. În consecință, organizația are dreptul de a accepta impozit pentru deducere în primul trimestru al anului 2016. Dar la sfârșitul acestui trimestru, suma deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Organizația, pentru a nu declara suma taxei de rambursat, nu a reflectat această factură în declarația pentru primul trimestru. În acest caz, trei ani de la data acceptării mărfurilor pentru înregistrare expiră la 8 februarie 2019. Prin urmare, organizația Astra are dreptul de a declara o deducere în valoare de 28.440 de ruble. în declarația de TVA: pentru trimestrul II, III sau IV al anului 2016; orice trimestru al anului 2017 sau 2018; Trimestrul I 2019 Dacă urmați varianta mai puțin favorabilă, atunci deducerea trebuie declarată cel târziu în declarația pentru trimestrul IV 2018. Adesea factura ajunge la organizație după sfârșitul trimestrului în care sunt înregistrate bunurile . Cu toate acestea, perioada de trei ani în care pot fi reportate deducerile este mai sigur de luat în considerare de la înregistrarea mărfurilor.
De asemenea, organizația poate amâna deducerea TVA pe facturile revizuite pentru următoarele trimestre. Dar perioada de trei ani este mai sigură de contat din momentul în care organizația a acceptat bunurile pentru înregistrare și nu de la data primirii facturii modificate. Este mai sigur să anulați înscrierea pe factura originală în trimestrul în care sosește cea corectată, întrucât furnizorul a corectat factura, ceea ce înseamnă că au existat erori semnificative în aceasta (clauza 7 din Regulile de completare a unei facturi, aprobate). prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26.12.2011 1137), iar pe o astfel de factură, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere fiscală.
Exemplu. Organizația a înregistrat o factură pentru mărfuri în trimestrul IV 2015. În ianuarie 2016 a fost primită o factură revizuită. După ce îl primiți, trebuie să anulați deducerea din foaia suplimentară la cartea de achiziții pentru trimestrul IV al anului 2015. Organizația poate solicita deducerea TVA pe factura corectată în următoarele perioade în termen de trei ani. Este mai sigur să socotiți această perioadă de la data acceptării bunurilor pentru înregistrare, de exemplu. la fel ca și pentru facturile obișnuite. Potrivit angajaților Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii în mai multe trimestre chiar și pentru o singură factură (Scrisoarea din 04/09/2015 N 03-07-11 / 20293), i.e. o organizație nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte din impozit.
O organizație care achiziționează active fixe, echipamente pentru instalare și active necorporale are dreptul de a amâna deducerile pentru acestea. Ministerul de Finanțe al Rusiei confirmă acest lucru. Cu toate acestea, este riscant să solicitați deduceri parțiale pe factură pentru imobilizările corporale și imobilizările necorporale. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că organizația nu are dreptul de a declara o deducere pentru astfel de active parțial (Scrisoarea din 04/09/2015 N 03-07-11 / 20293), explicând această concluzie prin faptul că, conform legii, aceste deduceri trebuie declarate după ce activul este înregistrat în volum total (clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este foarte controversat, deoarece nu există nicio interdicție privind deducerea parțială în această dispoziție. Iar unele entități comerciale au reușit să demonstreze în instanță că o deducere dintr-o factură pentru un mijloc fix poate fi repartizată între trimestre. Dar, dacă organizația dorește să excludă pretențiile autorităților fiscale, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Deducerea TVA pentru cheltuielile de divertisment poate fi solicitată de la data aprobării raportului de cheltuieli. Cu toate acestea, în conformitate cu paragraful 7 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a accepta impozit deductibil numai pentru cheltuieli în limitele standardului stabilit pentru impozitul pe venit. Astfel, organizația are dreptul de a deduce tot TVA perceput pentru cheltuielile de divertisment numai dacă valoarea acestor cheltuieli nu depășește 4% din fondul de salarii pentru perioada de raportare. Este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în registrul de achiziții la sfârșitul trimestrului, după ce organizația calculează standardul. Dar, poate, în trimestrul următor, cheltuielile excedentare se vor încadra în limită, atunci suma deducerii pe care organizația nu a putut-o declara în ultimul trimestru poate fi reflectată în carnetul de achiziții al perioadei curente (Scrisoarea Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 06.11.2009 N 03-07-11 / 285) ... Cu toate acestea, deducerile în exces pot fi reportate numai pe parcursul unui an calendaristic.
Exemplu. În primul trimestru, organizația a plătit cheltuieli de divertisment în valoare de 70.000 de ruble, inclusiv TVA - 10.677,97 ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 750.000 de ruble. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 30.000 de ruble. (750.000 x 4%). Astfel, organizația poate solicita deducerea TVA-ului în valoare de 5400 de ruble. (30.000 x 18%). În al doilea trimestru, organizația nu a avut evenimente de divertisment. Costurile cu forța de muncă pentru jumătate de an se ridică la 1.575.000 de ruble. Standardul cheltuielilor de divertisment este de 630.000 de ruble. (1.575.000 x 4%). Deci, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment, fără TVA - 59.322,03 ruble. (70.000 - 10.677,97). Prin urmare, contabilul are dreptul de a înregistra facturi pentru cheltuieli de divertisment în cartea de achiziții pentru trimestrul II în valoare de 5277,97 ruble. (10.677,97 - 5400).
Furnizorul are dreptul de a deduce TVA la valoarea bunurilor returnate de către cumpărător (clauza 5 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere în conformitate cu paragraful 4 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi declarat în termen de un an de la returnarea mărfurilor. Dacă cumpărătorul a acceptat deja bunurile pentru înregistrare, atunci la returnarea acestora, trebuie să emită o factură către furnizor, în baza căreia furnizorul va pretinde deducerea TVA din valoarea mărfurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu a acceptat mărfurile pentru înregistrare și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși întocmește o factură de ajustare pentru valoarea acesteia și apoi o înregistrează în cartea de achiziții (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10.08. 2012 N 03-07-11 / 280). Poate că cumpărătorul a returnat întregul lot de mărfuri care nu au fost înregistrate, apoi o factură de transport poate fi înregistrată în cartea de achiziție (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.03.2013 N 03-07-15 / 8473).
Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul aplică sistemul de impozitare simplificat sau UTII și nu trebuie să emită facturi.
Exemplu. Cumpărătorul care folosește sistemul de impozitare simplificat a returnat bunurile primite furnizorului în ianuarie 2016. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor bunuri în primul trimestru. În consecință, această deducere poate fi declarată în trimestrul II, III sau IV al anului 2016. Pentru aceasta este necesară înregistrarea facturii de expediere a acestor bunuri în carnetul de achiziții, deși este mai profitabil ca furnizorul să declare imediat. o astfel de deducere, și să nu o amâne pentru următoarele trimestre, deoarece la expedierea mărfurilor, el a calculat TVA-ul la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.
Deduceri pe facturile de ajustare
Atunci când un furnizor acordă o reducere unui client, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data facturii de ajustare (clauza 10 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai profitabil să reducă imediat taxa, decât să amâne deducerea pentru perioadele următoare, deoarece furnizorul a calculat deja TVA-ul pe original, și nu costul redus. a mărfurilor. Prin urmare, este în interesul său să reducă încasările cu valoarea reducerii. Dacă valoarea mărfii crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Deduceri de TVA nu sunt prevăzute pentru transfer
Este riscant să transferi deducerea TVA din avans în alte trimestre. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să declare deduceri de TVA în avans în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile pentru aceasta (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.04.2015 N 03-07-11 / 20290) ).
De asemenea, nu se prevede transferul deducerii TVA:
- pentru cheltuieli de deplasare;
- la lucrari de constructii si montaj pentru consum propriu;
- de la un agent fiscal;
- din avansul returnat cumparatorului.
Întrucât organizațiile care aplică regimul special de impozitare nu sunt plătitoare de TVA, înseamnă că nu ar trebui să emită facturi. Prin urmare, Ministerul de Finanțe al Rusiei a considerat că cumpărătorii nu au dreptul să pretindă deduceri pe facturile primite de la astfel de furnizori (Scrisoarea din 16.05.2011 N 03-07-11 / 126). Dar instanțele susțin contribuabilii în această problemă. Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că o organizație care se află pe sistemul de impozitare simplificat, care emite facturi cu TVA, trebuie să plătească impozit la buget. În consecință, cumpărătorul poate, pe baza acestei facturi, să accepte taxa spre deducere (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 03.06.2014 N 17-P).
Concluzie
Dreptul de a solicita TVA pentru deducere în afara perioadei în care acesta a apărut rămâne la contribuabil în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor. Regula care dă dreptul de a transfera deducerea oferă unei organizații capacitatea de a controla valoarea TVA-ului, de a optimiza calculele fiscale și de a evita dezechilibre semnificative în plățile fiscale.
Optimizarea impozitării este unul dintre domeniile importante de cercetare, care este la fel de importantă atât pentru oamenii de știință financiari, cât și pentru practicieni. La planificarea transferului deducerii TVA către perioadele fiscale ulterioare, trebuie amintit că, ca și alte impozite indirecte, acest impozit nu afectează planificarea profitului, deoarece nu crește costurile întreprinderii, ci se reflectă doar la formarea numerarului. bugetul de flux și soldul prognozat al întreprinderii.
Respectarea regulilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse crește probabilitatea soluționării litigiului în favoarea contribuabilului. Relațiile cu autoritățile fiscale necesită cunoașterea regulilor de drept fiscal și a practicii arbitrajului.
Literatură
1. Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi) [Resursă electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200, gratuit (data accesului: 02.02.2016).
2. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.11.2009 N 03-07-11 / 285 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
3. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16.05.2011 N 03-07-11 / 126 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
4. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.08.2012 N 03-07-11 / 280 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
5. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19.03.2013 N 03-07-15 / 8473 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
6. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.04.2015 N 03-07-11 / 20290 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. - Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
7. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.05.2015 N 03-07-11 / 27161 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
8. Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 03.06.2014 N 17-P [Resursă electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
9. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26.04.2011 N 23/11 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
10. Obolonskaya V. Transferul deducerii TVA: o problemă controversată rezolvată [Resursa electronică]. Mod acces: http://www.klerk.ru/buh/articles/422910, gratuit (data accesului: 05.02.2016).
Se apropie termenul de depunere a decontului de TVA pentru trimestrul II 2015. Iar cuantumul deducerilor pe baza rezultatelor acestei perioade poate depăși suma impozitului acumulat. Într-o astfel de situație, pentru a nu declara rambursarea taxei „input” în declarație și, prin urmare, a nu atrage atenția necuvenită a inspectorilor, societatea poate amâna deducerea TVA pentru perioadele fiscale ulterioare. Acest lucru a fost confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 12 mai 2015 nr. 03-07-11 / 27161. Este de remarcat faptul că până la 1 ianuarie 2015, problema transferului deducerilor în trimestrele ulterioare a fost controversată. Să vorbim despre totul în ordine.
Și anume:
De exemplu, o companie a capitalizat bunuri în iunie 2015. Bunurile sunt destinate revânzării, sunt supuse TVA la o cotă de 18%, organizația aplică sistemul general de impozitare și este plătitoare de TVA. Insa factura cu taxa alocata pentru aceste bunuri a venit de la furnizor abia in iulie 2015. În ce trimestru (al doilea sau al treilea) organizația are dreptul să compenseze taxa „input” pentru astfel de bunuri?
Răspunsul la această întrebare depinde de momentul exact în care este primită factura.
Dacă factura a fost primită de organizație înainte de termenul limită pentru depunerea declarației pentru al doilea trimestru, atunci deducerea pentru astfel de bunuri poate fi declarată în declarația pentru al doilea trimestru. Termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II este cel târziu 25 iulie (Art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse). 25 iulie 2015 - zi liberă (sâmbătă). Aceasta înseamnă că raportul de TVA trebuie depus la fisc până la data de 27 iulie 2015. Astfel, în cazul în care factura primită pentru bunurile primite a fost primită de organizație înainte de această dată, atunci TVA-ul „intrat” asupra acestora, aceasta are dreptul să declare spre deducere în trimestrul II. Dacă documentul este primit ulterior, atunci impozitul va fi creditat numai în trimestrul al treilea.
Această procedură este stabilită prin noua clauză 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în vigoare de la 1 ianuarie 2015 și introdusă prin Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014.
Situația opusă: bunurile destinate utilizării în tranzacții taxabile, organizația a avut în vedere în iulie (trimestrul III). Iar factura cu suma alocată de TVA pe aceste bunuri a fost primită în luna iunie (trimestrul II). În acest caz, una dintre condițiile necesare pentru deducere (acceptarea mărfurilor pentru înregistrare) a fost îndeplinită abia în trimestrul trei. Aceasta înseamnă că organizația are dreptul să declare deducerea sumei solicitate de TVA nu mai devreme decât în declarația pentru trimestrul al treilea.
Într-o astfel de situație, organizația are două opțiuni.
Opțiunea 1. Reflectați deducerea TVA în declarația pentru trimestrul curent. Apoi impozitul din declarația curentă va fi declarat pentru rambursare de la buget (la urma urmei, nu au existat sume acumulate). În acest caz, inspectoratul fiscal va lua o decizie privind rambursarea (refuzul rambursării) TVA-ului în termen de șapte zile lucrătoare de la încheierea auditului intern al declarației (clauza 2 a articolului 176 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Și perioada maximă pentru un astfel de audit este de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (clauzele 2 și 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dacă impozitul din declarația pentru trimestrul următor este declarat a fi plătit la buget, atunci, cel mai probabil, va trebui să fie transferat integral. La urma urmei, nu va fi posibilă compensarea automată a sumei declarate pentru plată în noua declarație pe cheltuiala sumei reflectate pentru rambursare în vechea declarație. Va trebui să așteptăm decizia inspectoratului fiscal, care poate fi luată după ce organizația a depus o nouă declarație.
Opțiunea 2. Transferați deducerea TVA în următoarea perioadă fiscală și reflectați-o în declarația pentru trimestrul următor. Apoi, conform rezultatelor trimestrului următor, bugetul va trebui să plătească diferența dintre sumele impozitului acumulat și deducerile fiscale (pentru acest trimestru și pentru trimestrul precedent).
Este clar că, în anumite circumstanțe, a doua cale de acțiune poate fi de preferat. În primul rând, salvează organizația de procedura lungă și plictisitoare pentru rambursările de TVA de la buget. În al doilea rând, nu este un secret pentru nimeni că inspectorii verifică cu o deosebită parțialitate declarațiile în care se declară rambursarea taxei. În consecință, absența unei declarații „compensatorii” scutește societatea de controlul nejustificat al controlorilor.
În plus, observăm că este convenabil să transferați deducerea chiar și atunci când nu a fost declarată în perioada „sa” dintr-un motiv mai banal - o greșeală a contabilului (au uitat de compensarea impozitului, au pierdut factura de primire etc.).
Dacă, de exemplu, o organizație nu a aplicat din greșeală deducerea în trimestrul în care au apărut toate motivele pentru aceasta și a constatat o eroare după depunerea declarației pentru acest trimestru, trebuia să depună o declarație actualizată.
Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 martie 2013 nr. 03-07-10 / 7374, din 15 ianuarie 2013 nr. 03-07-14 / 02, din 31 octombrie 2012 nr. 03-07-05 / 55, FTS al Rusiei din 30 martie 2012 Nr. ED-3-3 / 1057.
În acest caz, o condiție prealabilă pentru aplicarea deducerii în perioade ulterioare este respectarea termenului stabilit la alin.2 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Si anume: trei ani de la incheierea perioadei fiscale in care a luat nastere dreptul la deducere.
Concluzii similare rezultă din rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iunie 2010 nr. 2217/10, Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33.
Legea federală din 29 noiembrie 2014 nr. 382-FZ a completat art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu o nouă clauză 1.1. În conformitate cu acesta, cumpărătorul (clientul) are dreptul de a deduce suma TVA care i-a fost prezentată în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Cu alte cuvinte, dacă o companie a îndeplinit toate condițiile de deducere a TVA-ului aferent în trimestrul curent, atunci nu este deloc necesar să revendice dreptul de compensare a impozitului pe baza rezultatelor acestei perioade fiscale particulare. Deducerea poate fi reportată în trimestrele ulterioare. Principalul lucru este că acestea sunt într-un interval de timp de trei ani.
Adevărat, se pune întrebarea - din ce moment ar trebui socotită această perioadă de trei ani. La urma urmei, un produs (lucrare, serviciu) este acceptat pentru contabilitate într-o anumită zi, adică acceptarea pentru contabilitate are o anumită dată într-un trimestru. Iar acceptarea TVA-ului pentru deducere este o acțiune deja la sfârșitul trimestrului. De la ce contează 3 ani - de la data recepției bunurilor (lucrare, serviciu) în cont sau de la sfârșitul trimestrului în care se află această dată?
De exemplu, articolul a fost înregistrat la 23 iunie 2015. La trei ani de la această dată va expira la 23 iunie 2018, adică în trimestrul II al anului 2018. Totuși, organizația va declara deduceri pentru acest trimestru după 23 iunie 2018 - în declarația pentru trimestrul II 2018. În acest caz, ultima declarație în care se poate declara cuantumul impozitului „input” pentru compensare din buget va fi declarația pentru trimestrul II 2018. Adică perioada de trei ani trebuie socotită din momentul în care activele au fost valorificate. Iar deducerea poate fi pretinsă până la sfârșitul trimestrului în care a expirat această perioadă.
O factură primită pentru care deducerea este reportată într-o perioadă fiscală ulterioară trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziții (în totalitate sau parțial) în trimestrul în care compania va solicita efectiv deducerea.
EXEMPLU
LLC „Luch” este angajată în comerțul cu ridicata. În mai 2015, organizația a primit un lot de bunuri pentru revânzare în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Marfa a fost acceptata in contabilitate, a fost primita factura de la furnizor cu suma alocata de TVA.
Pe parcursul trimestrului II SRL Luch nu a expediat marfa catre clienti si nu a efectuat alte operatiuni impozabile cu TVA. Prin urmare, deducerea TVA-ului „input” în valoare de 36.000 de ruble. s-a decis amânarea pentru perioadele fiscale ulterioare.
În iulie 2015, organizația și-a expediat propriile bunuri în valoare de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul mărfurilor vândute - 450.000 de ruble.
În trimestrul III al anului 2015 a fost acceptat spre deducere TVA la bunurile valorificate în luna mai 2015.
Contabilul OOO Luch a făcut următoarele înregistrări.
ÎnIItrimestrul 2015:
DEBIT 41 CREDIT 60
200.000 RUB - bunurile primite de la furnizor sunt valorificate;
DEBIT 19 CREDIT 60
36.000 RUB - TVA la bunurile valorificate este inclus.
VIIItrimestrul 2015:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venit”
590.000 RUB - mărfurile sunt vândute cumpărătorului;
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „Calcule pentru TVA”
90.000 RUB - se percepe TVA la veniturile din vânzări;
DEBIT 90 subcont „Cost” CREDIT 41
450.000 RUB - costul mărfurilor vândute a fost anulat;
DEBIT 68 subcont „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
36.000 RUB - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile valorificate in ultimul trimestru.
Declarația de TVA pentru al treilea trimestru al anului 2015 a reflectat impozitul de plătit la buget în valoare de 54.000 de ruble. (90.000 de ruble - 36.000 de ruble).
Această procedură decurge din prevederile clauzei 1.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În vigoare de la 1 ianuarie 2015, există reguli favorabile pentru deducerile la întârzierea facturilor. În cazul în care factura este primită după încheierea trimestrului de raportare, dar înainte de data scadentă pentru retur, compania are de ales.
Prima variantă este de a declara o deducere în declarația pentru trimestrul în care societatea a înregistrat bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate. Al doilea este de a include deducerea în declarația pentru trimestrul în care a fost primită factura (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Sau solicitați o deducere în orice perioadă ulterioară într-o perioadă de trei ani. Puteți înțelege aceste reguli folosind diagrama de mai jos.
Când să solicitați deduceri pentru facturile întârziate
Exemplu
Furnizorul a expediat marfa în iunie 2015. În aceeași lună, cumpărătorul a acceptat marfa pentru înregistrare. Factura a fost primită de cumpărător pe 16 iulie. Termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II 2015 este cel târziu 27 iulie. Aceasta înseamnă că deducerea de pe factură poate fi reflectată în carnetul de cumpărături pentru al doilea trimestru sau pentru al treilea trimestru. Și puteți amâna la următoarele perioade în termen de trei ani.
După cum am aflat la Ministerul de Finanțe al Rusiei, noua regulă poate fi aplicată în situația în care factura nu este doar primită, ci și emisă după sfârșitul trimestrului de raportare. De exemplu, pe 2 iulie, un furnizor a emis o factură pentru serviciile prestate în iunie. În acest caz, cumpărătorul poate declara și o deducere în declarația pentru al doilea trimestru.
Luați în considerare această situație. Compania a primit o factură în al doilea trimestru și a înregistrat-o în carnetul de achiziții. În trimestrul următor, furnizorul a trimis o factură revizuită. Se poate declara o deducere pentru acesta in declaratia pentru trimestrul II? Da, puteți, cu condiția ca factura revizuită să fie primită înainte de 27 iulie.
Conform noilor reguli, compania are dreptul de a include în declarație deduceri pentru facturile care au fost primite după sfârșitul trimestrului de raportare, dar înainte de termenul limită pentru depunerea acestuia (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Această regulă se aplică nu numai facturilor obișnuite, ci și facturilor corectate. Această opinie a fost exprimată de specialiști ai Ministerului de Finanțe al Rusiei. Într-adevăr, în Codul Fiscal al Federației Ruse nu există nicio prevedere că noua regulă se aplică numai facturilor obișnuite. În plus, factura revizuită este un document care înlocuiește factura originală și nu este un fel de completare la aceasta. Prin urmare, societatea poate înregistra factura revizuită în carnetul de achiziții pentru trimestrul II.
Deducerea de pe factura originală trebuie anulată. Pentru a face acest lucru, trebuie să faceți o altă înscriere în cartea de achiziții pe această factură, dar cu semnul minus. Deși factura a fost primită după sfârșitul trimestrului de raportare, nu este nevoie să emiteți o foaie suplimentară din carnetul de achiziții. Adică puteți anula factura originală și puteți înregistra documentul revizuit direct în carnetul de achiziții. Acest lucru ne-a fost confirmat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.
Societatea are dreptul de a transfera deducerile de TVA în trimestrele următoare în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. De exemplu, pentru a nu declara TVA rambursabil în declarație. Sau că ponderea deducerilor nu depășește indicatorul sigur pentru regiune. Aceste reguli sunt în vigoare din 2015 și sunt benefice pentru companii. Dar ele trebuie aplicate cu grijă. Oficialii spun că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor.
Deduceri pentru bunuri, lucrări, servicii și importuri. O companie poate solicita deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, facturile pentru bunuri, lucrări sau servicii achiziționate pot fi înregistrate în carnetul de achiziții nu doar în trimestrul în care a apărut dreptul la deducere, ci și ulterior. Aceleași reguli se aplică TVA-ului pe care o companie o plătește la importul de bunuri (clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Legislația nu prevede clar modul de calcul al termenului de trei ani. Din clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că o perioadă de trei ani trebuie socotită de la data la care societatea a acceptat bunurile pentru înregistrare.
Oficialii au explicat că deducerea poate fi declarată cel târziu în trimestrul în care expiră perioada de trei ani, calculată din momentul în care mărfurile sunt acceptate în contabilitate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2015 nr. 03). -07-11 / 27161). Din aceste explicații se poate concluziona că societatea are dreptul să înregistreze o factură în carnetul de achiziții în acest trimestru. Deși societatea va depune declarația până în data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare, adică dincolo de perioada de trei ani. Această abordare este benefică pentru companii. Această opțiune este discutată în continuare în exemple.
Este posibilă și o altă interpretare. Compania declară deducerile în declarație (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 nr. 23/11). Prin urmare, în termen de trei ani, este necesar nu numai să înregistrați o factură în carnetul de achiziții, ci și să depuneți o declarație cu deduceri amânate. Pentru a exclude posibile cereri de deducere, această opțiune poate fi urmată cu excepția cazului în care oficialii emit clarificări mai clare.
Exemplu
Compania a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Factura de la furnizor a fost primită și în iunie. In consecinta, societatea are dreptul de a lua taxe deductibile in trimestrul II. Dar la finalul acestui trimestru, valoarea deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a nu declara suma taxei de rambursat, societatea nu a reflectat această factură în declarația aferentă trimestrului II.
Aceasta înseamnă că compania are dreptul de a solicita o deducere în valoare de 36.000 de ruble. in declaratia de TVA:
trimestrul I sau II 2018.
Dacă urmați varianta mai puțin profitabilă, atunci deducerea trebuie declarată cel târziu în declarația pentru primul trimestru al anului 2018.
Adesea, factura ajunge la firma dupa incheierea trimestrului in care marfa este inregistrata. Cu toate acestea, perioada de trei ani în care pot fi reportate deducerile este mai sigur de luat în considerare de la înregistrarea mărfurilor. Asta spun noile reguli. O altă abordare va duce la taxe suplimentare.
De asemenea, compania poate amâna deducerea TVA-ului pe facturile revizuite pentru următoarele trimestre. Dar perioada de trei ani este mai sigură de luat în considerare din momentul în care compania a acceptat bunurile pentru înregistrare, și nu de la data primirii facturii modificate.
Noua regulă conform căreia deducerile de TVA pot fi reportate în trimestrele următoare se aplică atât facturilor obișnuite, cât și celor revizuite. Nu există restricții în acest sens în Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar este mai sigur să anulați înscrierea pe factura originală în același trimestru în care sosește cea corectată. Și nu în trimestrul în care compania plănuiește să declare o deducere pe acest document. Odată ce furnizorul a corectat factura, înseamnă că au existat erori semnificative în aceasta (clauza 7 din Regulile de completare a facturii, aprobate prin Hotărârea Guvernului RF din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Și pe o astfel de factură, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere fiscală. De exemplu, o companie a înregistrat o factură pentru mărfuri în T1 2015. O factură revizuită a sosit în iunie. După primirea acestui document, trebuie să anulați deducerea din foaia suplimentară la cartea de achiziții pentru primul trimestru. Societatea poate pretinde deducerea TVA pe factura corectata atat in trimestrul II cat si in perioadele urmatoare in termen de trei ani. Această perioadă este mai sigură de contat de la data acceptării bunurilor pentru înregistrare. Adică la fel ca pentru facturile obișnuite.
Potrivit oficialilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii în mai multe trimestre chiar și pentru o singură factură (). Adică, societatea nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte din impozit.
Deduceri pentru imobilizări corporale. O companie care a achiziționat active fixe are dreptul de a amâna deducerile și pentru acestea. Ministerul de Finanțe confirmă acest lucru. Deducerea TVA-ului la bunurile achiziționate poate fi declarată în termen de trei ani de la data înregistrării acestor bunuri (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și acelor bunuri pe care compania le va folosi ca mijloace fixe.
Cu toate acestea, este riscant să solicitați deduceri parțiale pe factură pentru imobilizările corporale și imobilizările necorporale. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că compania nu are dreptul să declare o deducere pentru astfel de active parțial (scrisoarea din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293). Oficialii explică această concluzie prin faptul că, potrivit legii, aceste deduceri trebuie declarate după ce activul este înregistrat în întregime (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se poate argumenta cu aceasta, deoarece în norma specificată nu există nicio interdicție privind deducerea parțială. Iar firmele au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru mijlocul fix poate fi repartizată între trimestre (rezoluție SAF al Districtului Volga din 13 octombrie 2011 în dosarul nr. A55-26765/2010). Însă, dacă societatea dorește să excludă pretențiile autorităților fiscale, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Exemplu
Societatea a achiziționat echipamente în data de 5 martie 2015 și a contabilizat-o în contul 01 „Active fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația pentru primul trimestru al anului 2015, contabilul nu a declarat deducere pentru acest mijloc fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul de a reflecta deducerea în decontul de TVA (conform opțiunii avantajoase de calcul):
Pentru trimestrul II, III sau IV al anului 2015;
Orice trimestru al anului 2016 sau 2017;
I trimestru din 2018.
Deduceri pentru cheltuieli de divertisment. Deducerea TVA pentru cheltuielile de divertisment poate fi solicitată de la data aprobării raportului de cheltuieli. Cu toate acestea, compania are dreptul de a accepta impozit deductibil numai pentru cheltuieli în limitele standardului stabilit pentru impozitul pe venit (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în carnetul de achiziții la sfârșitul trimestrului, când compania calculează standardul.
Dar, poate, în trimestrul următor, costurile excedentare se vor încadra în limită. Apoi, suma deducerii pe care compania nu a putut-o declara în ultimul trimestru poate fi reflectată în registrul de achiziții al perioadei curente (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 noiembrie 2009 Nr. 03-07-11 / 285 ). Cu toate acestea, puteți reporta deducerile pentru cheltuielile excedentare numai pe parcursul unui an calendaristic. Până la urmă, astfel de cheltuieli nu mai pot fi luate în calcul anul viitor. În consecință, nu va fi posibilă declararea unei deduceri pentru ei.
Exemplu
În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de divertisment în valoare de 84.960 de ruble, inclusiv TVA - 12.960 de ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 de ruble. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 38.000 de ruble. (950.000 × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita deducerea TVA-ului în valoare de 6840 de ruble. (38.000 × 18%).
În al doilea trimestru, compania nu a organizat niciun eveniment de divertisment. Costurile forței de muncă pentru cele șase luni sunt de 1.975.000 de ruble. Standardul cheltuielilor de divertisment este de 79.000 de ruble. (1.975.000 × 4%). Astfel, limita depășește valoarea cheltuielilor de divertisment, fără TVA - 72.000 de ruble. (84 960 - 12 960). În consecință, contabilul are dreptul de a înregistra facturi pentru cheltuieli de divertisment în cartea de achiziții pentru trimestrul II în valoare de 6120 de ruble. (12 960 - 6840).
Deduceri pentru returnarea mărfurilor. Furnizorul are dreptul de a deduce TVA la valoarea bunurilor returnate de către cumpărător (clauza 5 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea mărfurilor (clauza 4 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă cumpărătorul a acceptat deja mărfurile pentru înregistrare, atunci la returnarea acestora, trebuie să emită o factură către furnizor. Pe baza acestui document, furnizorul va pretinde deducerea TVA din valoarea bunurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu a acceptat mărfurile pentru înregistrare și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși întocmește o factură de ajustare pentru valoarea acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de achiziții (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 august 2012 nr. 03-07-11 / 280).
Este posibil ca cumpărătorul să fi returnat întregul lot de articole neînregistrate. Apoi, în cartea de achiziții puteți înregistra o factură de transport (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15 / 8473). Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul aplică o taxă simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi (a se vedea subsecțiunea 9.4).
Exemplu
În martie 2015, cumpărătorul a returnat furnizorului bunurile primite în mod simplificat. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor bunuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi solicitată în trimestrul II, III sau IV al anului 2015. Pentru a face acest lucru, factura pentru expedierea acestor mărfuri trebuie să fie înregistrată în carnetul de achiziții.
Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil ca furnizorul să declare imediat o astfel de deducere, decât să o amâne pentru următoarele trimestre. La urma urmei, când mărfurile au fost expediate, a perceput TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.
Deduceri pe facturile de ajustare. Atunci când un furnizor acordă o reducere unui client, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data facturii de ajustare (clauza 10 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
În martie 2015, furnizorul a expediat bunuri către cumpărător în valoare de 1.593.000 RUB, inclusiv TVA - 243.000 RUB. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10 la sută la aceste produse. În acest sens, contabilul la 28 aprilie a întocmit o factură de ajustare în valoare de 159.300 de ruble, inclusiv TVA - 24.300 de ruble.
Compania are dreptul de a solicita o deducere pentru această factură în valoare de 24.300 de ruble. în al doilea trimestru sau în orice perioadă ulterioară în termen de trei ani. Adică în declarație (conform opțiunii de calcul profitabil):
Pentru trimestrul III sau IV al anului 2015;
Orice trimestru al anului 2016 sau 2017;
trimestrul I sau II 2018.
Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai rentabil să reducă imediat taxa, decât să amâne deducerea pentru perioadele următoare. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, nu costul redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul său să reducă încasările cu valoarea reducerii.
Dacă valoarea mărfii crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Deduceri din avansuri. Este riscant să transferi deducerea TVA din avans în alte trimestre. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să pretindă deducerile anticipate de TVA în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile.
Alte cinci deduceri pe care, potrivit oficialilor, companiile nu le pot reporta în următoarele perioade fiscale sunt prezentate în tabelul de mai jos.
Ce deduceri nu pot fi reportate
|
Situatie |
În ce perioadă să solicite o deducere |
|---|---|
|
Compania solicită deducerea TVA pentru cheltuielile de călătorie |
Începând cu data aprobării raportului de cheltuieli |
|
Furnizorul pretinde că deduce TVA din avansul rambursat cumpărătorului |
Este mai sigur să declarați o deducere la data la care avansul este returnat cumpărătorului, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu are un termen clar pentru acest caz. După cum am aflat, Ministerul de Finanțe al Rusiei gândește la fel |
|
Compania pretinde o deducere a TVA-ului la lucrările de construcție și montaj pentru consum propriu |
La data acumulării impozitului, adică în ultima zi a fiecărui trimestru |
|
Vânzătorul pretinde o deducere a TVA-ului la valoarea mărfurilor vândute la export |
In perioada in care firma a ridicat un pachet de documente care confirma exportul |
|
Agentul fiscal solicită deduceri din valoarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care a reținut TVA. De exemplu, la închirierea proprietății municipale |
În trimestrul în care societatea a plătit impozit la buget. Dar cu condiția ca bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate să fie luate în considerare |
Companiile care operează în regimuri speciale emit deseori facturi cu TVA către clienți. Cumpărătorul are dreptul să pretindă o deducere pe această factură prezentând-o împreună cu alte facturi în secțiunea 8 din declarație? Credem că avem dreptul. Aceeași părere exprimă și specialiștii FTS.
Companiile care operează în regimuri speciale nu sunt plătitoare de TVA, ceea ce înseamnă că nu ar trebui să emită facturi. Prin urmare, Ministerul rus de Finanțe a considerat că cumpărătorii nu au dreptul să pretindă deduceri pe facturile primite de la astfel de furnizori (scrisoarea din 16 mai 2011 nr. 03-07-11 / 126). Însă judecătorii în această materie susțin contribuabilii (decizia Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 12 decembrie 2014 în dosarul nr. A78-3813 / 2014). În plus, Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că o companie simplificată care emite facturi cu TVA trebuie să plătească impozit la buget. În consecință, cumpărătorul poate, pe baza acestei facturi, să accepte taxa spre deducere (hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 3 iunie 2014 nr. 17-P).
În plus, firmele în regimuri speciale reflectă facturile emise cu TVA în secțiunea 12 din declarație. În consecință, la verificare, autoritățile fiscale pot compara cuantumul deducerii de la cumpărător cu TVA-ul calculat de la furnizor.
Întrebare: 77. Cum se transferă TVA în trimestrul următor? Cum schimb data unei facturi? Cum se elimina suma de rambursat din decontul de TVA? În perioada de raportare curentă, organizația nu a avut vânzări, dar a achiziționat bunuri, muncă, servicii cu TVA. Așadar, conform datelor declarației pentru perioada curentă, a apărut cuantumul impozitului de rambursat (rândul 050 al secțiunii 1). Fiscul solicită organizației să depună un decont de TVA zero pentru trimestrul curent și să transfere TVA-ul „de intrare” în perioada următoare când va avea loc vânzarea.
Soluţie:
Vă putem oferi două bonusuri -
În 2017, există și promoții sub codul promoțional 1358
Bonusul de 10% la telefon poate fi combinat cu oricare dintre promoții. Pentru a obține 10% din plată pe orice telefon, trebuie să specificați codul promoțional - 1358.
Va trebui să trimiteți un e-mail (e-mail):
Vom răspunde la scrisoare și vom transfera remunerația în termen de 24 de ore (în cazul confirmării plății).
Vă rugăm să aplicați pentru un bonus doar prin e-mail:. Alte centre de service și asistență nu oferă o astfel de reducere.
