Bibliografie

Conturi contabile si inregistrare dubla

Contul este conceput pentru a reflecta informații despre starea și mișcarea aceluiași tip de obiecte contabile, de ex. un cont contabil este o modalitate de grupare a controlului curent și de reflectare a tranzacțiilor comerciale care sunt efectuate cu proprietatea, sursele formării acesteia și procesele de afaceri.

Cont- masă cu două fețe. La început, este dat numele contului - acesta este numele obiectului contabil. Partea stângă este debit, partea dreaptă este credit.

Tranzacțiile comerciale sunt reflectate în conturile contabile, atât în ​​termeni cantitativi, cât și valorici. Se numește soldul contului care indică starea obiectului contabil la un moment dat echilibru.Sumele care indică mărimea și ordinea mișcării obiectului contabil se numesc cifre de afaceri. De obicei, soldul la începutul tranzacției (la începutul perioadei de raportare) este notat cu SN, iar la sfârșitul tranzacției (la sfârșitul perioadei de raportare) este notat cu CK. Soldurile și rulajele sunt numite aspecte tehnice ale unui cont, de exemplu: sold debitor - rulaj debitor sau sold creditor - rulaj creditor.

Tradiţional conturile contabile pot fi clasificate după:continutul si scopul economic si in raport cu bilantul.

În funcție de natura obiectelor reflectate, conturile sunt împărțite în activ și pasiv. Conturi activesunt destinate să contabilizeze proprietatea întreprinderii prin compoziția și plasarea acesteia, prezentate în activul bilanţului, și pasiv- sa contabilizeze pasivele prezentate in pasivele bilantului contabil.

Conturile sunt deschise la începutul anului sau când se înființează o întreprindere. În acest caz, soldurile (soldele) conturilor la începutul perioadei de raportare (an, lună) sunt transferate din conturile corespunzătoare din perioada de raportare anterioară, unde au fost reflectate ca solduri (solde) la sfârșitul ultimei perioade de raportare. . Soldul (soldul) la începutul perioadei de raportare în conturile active se arată prin debit, iar în conturile pasive - prin credit.

În plus, toate tranzacțiile comerciale din perioada de raportare sunt înregistrate în conturi deschise, adică se înregistrează pentru a crește sau a micșora obiectele contabile corespunzătoare. Operațiunile de creștere a proprietății în conturile active se reflectă în debit, iar în reducere - în credit. Tranzacțiile de creștere a pasivelor reflectate în conturile pasive sunt prezentate prin credit, iar prin scădere - prin debit.

După reflectarea tuturor tranzacțiilor din perioada de raportare în conturi, debit (ca suma totală a tuturor tranzacțiilor pe debitul contului fără sold la începutul perioadei de raportare) și credit (ca suma totală a tuturor tranzacțiilor pe credit de contul fără sold la începutul perioadei de raportare) se calculează cifrele de afaceri și soldurile la sfârșitul perioadei de raportare.

V cont activ soldul la sfârșitul perioadei de raportare se determină prin adăugarea soldului debitor la începutul perioadei de raportare cu suma cifrei de afaceri debitoare din contul pentru perioada de raportare și scăzând din totalul rezultat suma cifrei de afaceri creditare pt. aceeași perioadă de timp.

V cont pasiv soldul la sfârșitul perioadei de raportare se determină prin adăugarea soldului creditor la începutul perioadei de raportare cu valoarea cifrei de afaceri creditare pentru perioada de raportare și scăzând din totalul rezultat suma cifrei de afaceri debitoare pentru aceeași perioadă. de timp.

În absența cifrelor de afaceri în cont, soldul acestuia la sfârșitul perioadei de raportare va fi egal cu soldul de la începutul perioadei de raportare. În cazul în care nu există sold în cont la începutul perioadei de raportare a cifrei de afaceri debitoare sau creditare, valorile zero ale indicatorilor lipsă sunt luate în calculul soldului la sfârșitul perioadei de raportare.

Alături de conturile active și pasive, se aplică și contabilitatea conturi activ-pasive. Acestea reflectă în principal așezările întreprinderii cu organizații terțe, fondatori, antreprenori și angajații săi. În funcție de starea decontărilor, soldurile pe astfel de conturi pot fi debitoare, ceea ce înseamnă prezența conturilor de încasat, sau credit (prezența conturilor de plătit), sau atât debitoare, cât și creditare (în cazul în care unele organizații terțe, fondatori, antreprenorii, angajații datorează întreprinderii, iar ceilalți datorează întreprinderii).

Pentru a determina soldul la sfârșitul perioadei de raportare pe contul activ-pasiv, este necesar să se adauge cifra de afaceri din partea contului în care se reflectă soldul la începutul perioadei de raportare la soldul de la începutul perioada de raportare și scade cifra de afaceri din partea opusă a contului. O diferență pozitivă va însemna că soldul la sfârșitul perioadei de raportare rămâne pe aceeași parte a contului, unde se reflectă soldul la începutul perioadei de raportare, iar o diferență negativă va însemna că soldul în valoare de diferența rezultată merge în partea opusă a contului.

Soldurile debitoare la sfârșitul perioadei de raportare pe conturile activ-pasive sunt reflectate în pozițiile corespunzătoare ale activului bilanțului, iar soldurile creditoare sunt pasive.

După locațieîn bilanţ, conturile sunt alocate către bilanţ şi în afara bilanţului. Bilanțconturile sunt destinate contabilizării fondurilor aparținând întreprinderii sau controlate integral de întreprindere (atrase temporar cu drept de utilizare și de dispunere). În afara bilanțuluiconturile sunt destinate contabilizării fondurilor care nu aparțin acestei întreprinderi, dar sunt temporar în folosință sau la dispoziția acesteia, precum și pentru evidența bunurilor aparținând întreprinderii, dar transferate altor întreprinderi în leasing financiar, precum și în ceea ce privește controlul asupra operațiunilor individuale de afaceri. Fondurile reflectate în conturile în afara bilanţului pot fi, de exemplu, active fixe închiriate, materiale acceptate pentru prelucrare, active materiale acceptate pentru păstrare etc. Există conturi în afara bilanțului pentru drepturi și obligații contingente, care contabilizează drepturi și obligații potențiale inexistente care depind de un eveniment viitor care decurge dintr-o tranzacție trecută. Conturile în afara bilanţului nu sunt incluse în moneda bilanţului, nu se aplică înregistrarea dublă în conturile în afara bilanţului, adică. contabilitatea obiectelor inregistrate in conturile extrabilantiere se realizeaza dupa un sistem simplu.

Conform metodei de grupare și generalizare a informațiilor, conturile sunt subdivizate în sintetice și analitice. Conturi sinteticedați o descriere generalizată a obiectului contabil. Conturi analiticedezvăluie și detaliază conținutul contului sintetic. Conturile sintetice sunt concepute pentru a înregistra informații despre compoziția și mișcarea activelor economice ale unei întreprinderi, sursele și procesele de afaceri într-o formă generalizată și într-un contor monetar. Contabilitatea pe conturile analitice se realizează atât în ​​termeni monetari, cât și fizici (conturi pentru contabilizarea obiectelor de inventar). De exemplu, mijloacele fixe sunt contabilizate după cantitate și valoare, bunurile finite - după masă (sau cantitate) și cost.

Pentru unele conturi sintetice, conturile analitice omogene sunt grupate suplimentar într-un singur cont sintetic. Grupurile de conturi analitice omogene create în cadrul unui cont sintetic sunt numite subconturi (cont sintetic incomplet, cont de ordinul doi). Ele sunt introduse pentru a obține indicatori generalizați care sunt comuni pentru toate întreprinderile, completând indicatorii conturilor sintetice.

Există o relație între conturile sintetice și cele analitice, care se exprimă în următoarele:

soldul inițial și final al acestui cont sintetic trebuie să fie egal cu suma soldurilor de la începutul și sfârșitul lunii pentru conturile analitice;

contabilitate în partidă dublă

cuantumul cifrelor de afaceri lunare pentru debitul și creditul conturilor analitice trebuie să corespundă cifrei de afaceri pentru debitul și creditul contului sintetic;

fiecare tranzacție comercială înregistrată în conturile contabile analitice trebuie înregistrată în contul sintetic corespunzător (separat sau într-o formă generalizată).

Corespondența conturilor este o legătură care apare între conturi atunci când tranzacțiile comerciale se reflectă asupra lor. În acest caz, conturile se numesc corespondent. Exprimată în scris, relația dintre conturi se numește intrare contabilă (înregistrare).

Tranzacțiile apărute în cursul activității economice nu pot încălca soldul, deoarece la înregistrarea acestora se folosește principiul intrării duble - aceeași tranzacție comercială se reflectă în conturi de două ori: pe debitul unui cont și creditul altui cont în aceeasi cantitate.

Există patru tipuri de tranzacții comerciale în funcție de efectul lor asupra bilanţului.

1. Cresterea valutei bilantului.

Scăderea valutei bilanţului.

Nu schimbați moneda bilanţului.

Fișa cifrei de afaceri este un set de cifre de afaceri și solduri pentru toate conturile sintetice.

În această declarație, soldul de la începutul lunii pe debit trebuie să fie egal cu soldul de la începutul lunii pe împrumut, care se datorează egalității activului și pasivului bilanțului la începutul lunii. luna potrivit căreia au fost deschise conturile.

Cifra de afaceri lunară debitoare trebuie să fie egală cu cifra de afaceri creditară, care se datorează utilizării unei înregistrări duble pe conturile contabile, conform căreia fiecare operațiune se înregistrează pe debitul unui cont și creditul altui cont în aceleași sume. .

Soldul debitor final trebuie să fie egal cu soldul final al împrumutului, deoarece acesta este noul bilanţ.

Declarațiile privind cifra de afaceri pentru conturile analitice au două forme de reprezentare grafică:una este destinată contabilizării mărfurilor și contului de materiale, cealaltă conturilor pentru contabilitatea decontărilor.

Metoda de intrare dublă.

Fiecare tranzacție comercială în contabilitate primește o dublă reflectare (se folosește metoda înregistrării duble) asupra conturilor (la debitul unuia sau mai multor conturi și la creditul unuia sau mai multor conturi) neapărat în aceeași sumă. Atunci când se reflectă orice tranzacție în conturile contabile, trebuie respectată egalitatea rulajelor debitoare și creditare.

Dubla reflexietranzacțiile comerciale pe conturi este o necesitate datorită tranziției fondurilor și a surselor acestora de la un stat la altul, precum și o formă de valoare înlocuibilă în procesul de circulație a fondurilor. Astfel, tranzacțiile comerciale reflectate în contabilitate presupun relația unor conturi cu altele, adică. corespondența conturilor, iar conturile interconectate se numesc corespondent.

Intrare dubla- principiul ca fiecare tranzactie trebuie sa fie reflectata in bilant in doua parti separate pentru a mentine egalitatea contabila. Deci, de exemplu, după ce ați investit bani în propria companie, trebuie să reflectați suma depusă în pasiv, ca cotă-parte a proprietarului, și în activ, ca numerar.

Metoda înregistrării duble dă naștere la concepte precum corespondența de cont și înregistrarea contabilă.

Corespondenta facturilor- aceasta este relația dintre conturile care decurg din metoda înregistrării duble, de exemplu, între conturile 50 „Casiera” și 51 „Conturi curente” sau 70 „Plăți cu personal pentru salarii” și 50 „Casiera”, sau 10 „Materiale” și 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, etc.

Inregistrare contabila- înregistrarea corespondenței conturilor, când concomitent se face o înscriere pe debitul și creditul conturilor pentru suma tranzacției de afaceri ce urmează a fi înregistrată.

În fiecare cont, tranzacțiile comerciale se reflectă sistematic în succesiunea executării lor, adică. în ordine cronologică.

Intrare dublalogica sa internă ajută la dezvăluirea principiilor construcției opuse a structurii conturilor active și pasive, legându-le cu o construcție pe două fețe a bilanţului, unde stânga (pentru conturi - debit) reflectă soldurile activelor economice, iar în dreapta (pe conturi - credit) reflectă soldurile surselor de fonduri. Iar conform acestei conexiuni formale a conturilor cu soldul, soldurile sunt trecute in stanga (ca in bilant), i.e. partea debitoare a contului și soldurile surselor de fonduri - în dreapta (ca în bilanţ), i.e. credit, partea contului.

Astfel, construirea conturilor active și pasive este predeterminată de construcția soldului în sine. Construirea soldului în două sensuri dictează construirea contului în două sensuri. Conturile completează bilanțul, formând un sistem contabil unic și integral asociat acestuia cu înregistrare dublă.

Intrarea dublă se caracterizează prin trei principii:

1. reflectat de două ori;
2. reflectat în debitul unuia și creditul altui cont;
3. reflectat în aceeași sumă pe ambele conturi aferente.

Înregistrarea tranzacțiilor comerciale în procesul contabil se dublează în scop de control și se reflectă pentru prima dată ca fapt împlinit, în înregistrarea cronologică cu documente, iar a doua oară în înregistrarea în sistem sub forma înregistrării sumei tranzacției la debit și conturi sintetice și analitice creditate.

Datorită înregistrării duble, contabilitatea devine sistemică, curentă și continuă, în care nici o singură înregistrare nu este reflectată fără dovezi documentare, iar un set divers de proprietăți este rezumat într-o singură dimensiune monetară. În contabilitatea sistematică, curentă și continuă, faptele omogene, documentate ale activității economice sunt rezumate în diverși indicatori economici ai situațiilor financiare, care se formează pe debitul și creditul conturilor contabile folosind dubla înregistrare sistematică sub formă de solduri și cifre de afaceri.

Înregistrarea în conturi contabile se face pe bază de documente, prin urmare, toate documentele acceptate de departamentul de contabilitate sunt supuse procesării contabile.

Una dintre etapele sale este înregistrarea conturilor corespunzătoare pentru fiecare operațiune reflectată în document. Definirea și înregistrarea conturilor corespondente pe documente (adică, întocmirea înregistrărilor contabile) se numește citat, iar textul care indică numele conturilor debitate și creditate și suma tranzacției comerciale reflectate se numește înregistrare contabilă (articolul , formula de numarare, evidenta contabila).

Inregistrari contabilealcătuiți pe documentul propriu-zis, care formalizează tranzacția comercială, într-o declarație sau jurnal în care se consemnează tranzacția, sau pe un formular special separat (comenzi memoriale).

Pentru a facilita înregistrările, fiecărui cont i se atribuie un anumit număr (cod), prin urmare, la întocmirea înregistrărilor contabile, indicați nu denumirea conturilor, ci numerele acestora (Nr. 50 - Cont de numerar, Nr. 51 - Cont curent).

Pentru reflectarea corectă în contabilitatea tranzacțiilor comerciale, este necesar să înțelegem că fiecare tranzacție comercială din punct de vedere al conținutului economic este dublă și provoacă întotdeauna modificări în două conturi, dar în aceeași sumă.

Intrarea dublă este de mare control și valoare educațională.

Valoare de referintaconstă în faptul că, prin înregistrarea fiecărei operațiuni în aceeași sumă pe debitul și creditul conturilor, se verifică egalitatea totalului cifrei de afaceri la debitul și creditul tuturor conturilor pe lună. Absența acestei egalități indică erori în înregistrările în cont.

Valoarea cognitivăintrare dublă înseamnă că, în funcție de corespondența conturilor, puteți determina conținutul tranzacției comerciale finalizate.

Contabilitatea veniturilor și a performanței financiare

Contabilitate- procesul de identificare, măsurare, înregistrare, acumulare, generalizare, stocare și transmitere a informațiilor despre activitățile întreprinderii către utilizatori externi și interni pentru luarea deciziilor.

Contabilitate- un sistem ordonat de colectare, înregistrare și rezumare a informațiilor în termeni monetari despre proprietatea, obligațiile organizației și deplasarea acestora prin contabilitatea continuă, continuă și documentară a tuturor tranzacțiilor comerciale. Obiectele contabilității sunt proprietatea organizațiilor, obligațiile acestora și operațiunile de afaceri efectuate de organizații în cursul activităților lor. Principalele sarcini ale contabilității sunt: ​​formarea de informații complete și fiabile despre activitățile organizației și starea proprietății acesteia, care este necesară pentru utilizatorii interni ai situațiilor financiare - manageri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății organizației, precum și externi. investitori, creditori și alți utilizatori ai situațiilor financiare; furnizarea de informații necesare utilizatorilor interni și externi ai situațiilor financiare pentru a monitoriza conformitatea cu legislația în implementarea operațiunilor de afaceri și fezabilitatea acestora, prezența și circulația proprietăților și obligațiilor, utilizarea resurselor materiale, forței de muncă și financiare în conformitate cu prevederile aprobate. norme, standarde și estimări; prevenirea rezultatelor negative ale activității economice.

Documentul de reglementare care definește principiile metodologice de formare a informațiilor privind veniturile companiei în contabilitate și dezvăluirea acestuia în situațiile financiare este Reglementările contabile (standard) 15 „Venituri”. , care a fost aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Ucrainei din 29 noiembrie 1999, nr. 290.

Normele prezentului Regulament (standard) se aplică de către întreprinderi, organizații și alte persoane juridice (denumite în continuare întreprinderi), indiferent de forma de proprietate (cu excepția instituțiilor bugetare).

Venitul este determinatîn timpul unei creșteri a unui activ sau unei scăderi a unei datorii care predetermină o creștere a capitalului propriu (excluzând o creștere a capitalului datorată contribuțiilor membrilor întreprinderii), cu condiția ca estimarea venitului să poată fi determinată în mod credibil.

Criterii de recunoaștere a veniturilor, prevăzute în Regulamentul (standardul) 15, se aplică separat fiecărei operațiuni. Cu toate acestea, aceste criterii trebuie aplicate elementelor individuale ale unei tranzacții, două sau mai multe tranzacții împreună, dacă iese din esența unei astfel de tranzacții comerciale (tranzacții).

Astfel de încasări de la alte persoane nu sunt recunoscute ca venituri:

1. Suma taxei pe valoarea adăugată, accizelor, altor impozite și plăți obligatorii care fac obiectul virării către buget și fonduri extrabugetare.

Suma încasărilor în temeiul unui contract de comision, un contract de agenție și un alt acord similar în interesul principalului, principalului și altele asemenea.

Suma plății anterioare pentru produse (bunuri, lucrări, servicii).

Suma plății în avans în contul plății pentru produse (bunuri, lucrări, servicii).

Suma depozitului garantat sau în rambursarea împrumutului, dacă este prevăzut de acordul relevant.

Venituri care aparțin altora.

Încasări din plasarea inițială a valorilor mobiliare.

Veniturile recunoscute sunt clasificate în contabilitate pe următoarele grupe:

a) venituri (încasări) din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii);

b) alte venituri din exploatare;

c) venituri financiare;

d) alte venituri:

e) venituri extraordinare.

Compoziția veniturilor care aparține grupului relevant este stabilită prin Regulamentul (standardul) de contabilitate 3 Adeverinta de venit;

Venitul (venitul) din vânzarea produselor (mărfuri, alte active) este recunoscut dacă sunt îndeplinite toate următoarele condiții:

cumpărătorului riscurile și beneficiile transferate asociate cu dreptul de proprietate asupra produsului (bunuri, alt activ);

întreprinderea nu gestionează și controlează în continuare produsele vândute (bunuri, alte active);

valoarea veniturilor (veniturii) poate fi determinată în mod fiabil;

există încredere că în urma tranzacției va exista o creștere a beneficiilor economice ale întreprinderii, iar costurile asociate acestei tranzacții pot fi determinate în mod fiabil.

Niciun venit nu este recunoscut dacăschimbul de produse (bunuri, lucrări, servicii și alte active) care sunt similare ca scop și au aceeași valoare justă. Venitul din servicii este recunoscut pe baza stadiului de finalizare a tranzacției din prestarea de servicii la data bilanțului, dacă rezultatul tranzacției poate fi evaluat în mod fiabil.

Rezultatul unei operațiuni de furnizare de servicii poate fi estimat în mod fiabil dacă sunt îndeplinite toate condițiile următoare:

posibilitatea unei evaluări fiabile a veniturilor;

probabilitatea de a primi beneficii economice din furnizarea de servicii;

posibilitatea unei evaluări fiabile a gradului de finalizare a prestării serviciilor de la data bilanţului;

capacitatea de a evalua în mod fiabil costurile suportate pentru prestarea serviciilor și necesare pentru finalizarea acestora.

Evaluarea gradului de finalizare a operațiunii din prestarea serviciilor se realizează:

studiul muncii prestate;

determinarea proporției volumului de servicii prestate la o anumită dată în volumul total de servicii care urmează să fie furnizate;

determinarea proporției costurilor suportate de companie în legătură cu furnizarea de servicii în valoarea totală așteptată a acestor costuri.

Valoarea cheltuielilor efectuate la o anumită dată include doar acele cheltuieli care reflectă volumul serviciilor prestate chiar la acea dată. Dacă venitul (venitul) din prestarea serviciilor nu poate fi determinat în mod credibil, atunci acesta este afișat în contabilitate în cuantumul anumitor cheltuieli care sunt supuse rambursării.

Anumite venituri (încasări) din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii) nu sunt ajustate pentru valoarea creanțelor îndoielnice și nerecuperabile asociate acestora. Suma unei astfel de datorii este recunoscută ca o cheltuială a întreprinderii în conformitate cu Regulamentul contabil (standardul) 10 „Conturi de creanță”.

Finanțarea alocată care este primită ca compensare pentru cheltuielile (sau pierderile) pe care întreprinderea le-a suferit deja sau în scopul sprijinirii financiare imediate a întreprinderii fără costuri viitoare aferente, este recunoscută ca venit în perioada în care creanțele asociate cu aceasta. se formează finanțare.

Veniturile rezultate din utilizarea activelor entității de către alte părți sunt recunoscute în dobânzi, redevențe și dividende dacă:

afluxul probabil de beneficii economice asociate unei astfel de tranzacții;

venitul poate fi măsurat în mod fiabil.

Astfel de venituri trebuie recunoscute în următoarea ordine:

dobânda este recunoscută în perioada de raportare căreia îi aparține, pe baza acumulării sale și a perioadei de utilizare a activelor corespunzătoare;

redevențele sunt recunoscute pe bază de angajamente, în conformitate cu substanța economică a acordului relevant;

dividendele sunt recunoscute în perioada în care se ia decizia de plată a acestora.

Venitul este prezentat în contabilitate la valoarea justă a activelor care sunt primite sau de primit.

Contabilitatea rezultatelor financiare

Contul 79 „Rezultatele financiare ... Pe creditul contului 79 „Rezultate financiare sumele sunt afisate in ordinea inchiderii conturilor de venituri, in debit - sumele in ordinea inchiderii conturilor de cheltuieli, precum si cuantumul corespunzator al impozitului pe venitul acumulat.

La închiderea contului, soldul este anulat în contul 44 „Câștiguri reportate (pierderi neacoperite)”. Contul 79 „Rezultate financiare are următoarele subconturi: 791 „Rezultatul activității principale ; 792 „Rezultatul tranzacţiilor financiare ; 793 „Rezultatul altor activități obișnuite ; 794 „Rezultatul unor evenimente extraordinare

Pe subcontul 791 „Rezultat din activitățile de bazăse determină profitul (pierderea) din activitatea principală a întreprinderii. Pentru creditul subcontului, în ordinea închiderii conturilor, suma veniturilor din vânzarea de produse finite, mărfuri, lucrări, servicii, precum și din alte activități de exploatare (contul 70 „Venituri din vânzări); , 71 „Alte venituri din exploatare ), la debit - suma în ordinea închiderii conturilor pentru contabilizarea costului produselor finite vândute, bunurilor, lucrărilor și serviciilor, costurilor administrative, costurilor de vânzare, altor costuri de exploatare (90 „Costul vânzărilor ; 92 „Cheltuieli administrative ; 93 „Cheltuieli pentru vânzări ; 94 „Alte cheltuieli de exploatare).

Pe subcontul 792 „Rezultatul tranzacțiilor financiarese determină profitul (pierderea) din tranzacţiile financiare ale întreprinderii. Creditul subcontului afișează anularea sumei în ordinea închiderii conturilor pentru contabilizarea veniturilor din participarea la capital și a altor venituri financiare, la debit - radiere costuri financiare din conturile 95 „Cheltuieli financiare” și 96 „Pierdere din participarea la capital.

Pe subcontul 793 „Rezultat din alte activități obișnuitese determină profitul (pierderea) din alte activităţi obişnuite ale întreprinderii. În creditul contului se arată anularea sumei în ordinea închiderii conturilor pentru contabilizarea veniturilor din investiții și alte activități obișnuite ale întreprinderii, în debit se arată radierea cheltuielilor din contul 97 „Alte cheltuieli.

Pe subcontul 794 „Rezultatul evenimentelor extraordinare”se determină profitul (pierderea) din evenimente extraordinare. Pe creditul subcontului se afișează anularea veniturilor primite din evenimente extraordinare, la debit - radierea cheltuielilor din evenimente extraordinare, care se contabilizează în contul 99 „Cheltuieli extraordinare.

Organizarea contabilității veniturilor

Pentru a rezuma informațiile privind veniturile din activitățile de exploatare, investiții și financiare ale unei întreprinderi, conturi atribuite din clasa 7 „Venituri și rezultate ale activităților. Planul de conturi prevede aplicarea următoarelor conturi la contabilitatea veniturilor:

„Venituri din vânzări;

"Alte venituri de operare;

„Venituri din participarea la capital;

„Alte venituri financiare;

"Alt venit;

„Venituri extraordinare;

„Plăți de asigurări.

Contabilitatea veniturilor din vanzari.

Pentru a rezuma informațiile privind veniturile din vânzarea de produse finite, bunuri, lucrări și servicii, veniturile din activități de asigurare, precum și valoarea reducerilor acordate clienților și alte deduceri din venituri, se alocă contul 70 „Venituri din vânzări”. Contul 70 „Venituri din vânzări” are următoarele subconturi:

„Venituri din vânzarea produselor finite”;

„Venituri din vânzarea mărfurilor”;

„Venituri din vânzarea de lucrări și servicii”;

„Deducere din venit”.

La împrumutul subconturilor 701-703 prin debit- cuantumul corespunzator al impozitelor indirecte (accize, taxa pe valoarea adaugata si altele prevazute de lege); sume primite de întreprindere în interesul principalului, principalului; reasigurătorii au returnat părți din plățile de asigurare (prime de asigurare, prime de asigurare); rezultatul modificărilor rezervelor de prime necâștigate (în organizațiile de asigurări); dar anularea în ordinea închiderii contului 79 „Rezultate financiare.

Pe subcontul 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”rezumă informații despre veniturile din vânzarea produselor finite.

Pe subcontul 702 „Venituri din vânzarea mărfurilor”întreprinderile comerciale și alte organizații rezumă informații despre veniturile din vânzarea mărfurilor.

Pe subcontul 703 „Venituri din vânzarea de lucrări și servicii”întreprinderile și organizațiile care prestează muncă și prestează servicii, rezumă informații despre veniturile din vânzarea de lucrări și servicii, cu privire la rezultatele modificărilor rezervelor de prime neîncasate. Pe subcontul 704 „Deducere din venit”debitul arată valoarea reducerilor acordate clienților după data vânzării, valoarea produselor și bunurilor returnate de client și alte sume care sunt deductibile din venituri. Creditul subcontului 704 reflectă anularea cifrei de afaceri debitoare în contul 79 „Rezultatele financiare”.

Documentele contabile de contabilizare a veniturilor din vânzări sunt: ​​„Comandă de numerar profitabilă”, extras de cont bancar, „factură”, „Carta de însoțire”, „Carta de însoțire, pentru eliberarea (deplasarea internă) materialelor”, etc. Alocarea veniturilor din realizare. a rezultatelor financiare din activitatea principală se realizează pe baza calculului (certificatului) eliberat de angajaţii departamentului contabilitate.

Contabilitatea altor venituri din exploatare.

Generalizarea informațiilor privind alte venituri din activitățile de exploatare ale întreprinderii în perioada de raportare, cu excepția veniturilor (încasărilor) din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) se păstrează în contul 71 „Alte venituri din exploatare”.

Alte venituri din exploatare includ: venituri din vânzarea de valută; venituri din vânzarea altor active circulante (cu excepția investițiilor financiare); venituri din leasing operațional al activelor; venituri din diferențe de curs valutar operaționale pentru operațiuni în valută; cuantumul amenzilor, penalităților, penalităților și altor sancțiuni primite pentru încălcarea contractelor de afaceri care sunt recunoscute de debitor sau în legătură cu care au fost primite hotărârile instanței, instanței de arbitraj, cu privire la recuperarea acestora.

Pe creditul contului 71 "Alte venituri din exploatare"este afișată creșterea (încasarea) venitului, prin debit- cuantumul impozitelor indirecte (taxa pe valoarea adăugată, accize și alte taxe (plăți obligatorii)) și anulate în ordinea închiderii contului 79 „Rezultate financiare”.

Contul 71 „Alte venituri din exploatare” are următoarele subconturi:

711 „Venituri din vânzarea de valută”;

„Venituri din vânzarea altor active circulante”;

„Venituri din leasing operațional de active”;

„Venituri din diferențe de curs valutar din exploatare”;

„Amenzi, penalități, penalități primite”;

„Rambursarea activelor anulate anterior”;

„Venituri din anularea conturilor de plătit”;

„Subvenții și subvenții primite”;

„Alte venituri din activități de exploatare”.

Pe subcontul 711 „Venituri din vânzarea de valută”rezumă informații despre veniturile din vânzarea de valută străină.

Pe subcontul 712 „Venituri din vânzarea altor active circulante”rezumă informații despre veniturile din vânzarea activelor circulante (stocuri, obiecte de valoare scăzută și de purtare și altele asemenea).

Pe subcontul 713 „Venituri din leasing operațional de active”rezumă informații despre veniturile din chirii (cu excepția celor financiare) proprietății, dacă această activitate nu face obiectul (scopul) creării unei întreprinderi.

Pe subcontul 714 „Venituri din diferențe de curs valutar din exploatare”rezumă informații despre câștigurile din cursul de schimb la activele și pasivele entității asociate cu activitățile de exploatare ale entității.

Pe subcontul 715 „Amenzi, penalități, penalități primite”rezumă informații despre amenzi, penalități, penalități și alte sancțiuni pentru încălcarea contractelor de afaceri care sunt recunoscute de debitor sau în legătură cu care au primit hotărârile instanței, instanței de arbitraj, cu privire la recuperarea acestora, precum și cu privire la cuantumul despăgubirilor. .

Pe subcontul 716 „Rambursări de active anulate anterior”rezumă informații despre valoarea compensației acordate companiei pentru valoarea activelor anulate anterior.

Pe subcontul 717 „Venituri din anularea conturilor de plătit”rezumă informațiile privind veniturile din anularea conturilor de plătit, apărute în timpul ciclului de funcționare, la sfârșitul termenului de prescripție.

Pe subcontul 718 „Subvenții și subvenții primite”rezumă informații despre granturile primite de întreprindere, credite și subvenții.

Pe subcontul 719 "Alte venituri din activitati de exploatare"rezumă informații despre alte venituri din activități de exploatare care nu și-au găsit afișarea în alte subconturi ale contului 71 „Alte venituri din exploatare”, în special asupra veniturilor din operațiuni cu ambalaje, din stoc și altele asemenea.

Documentele contabile de contabilizare a altor venituri din exploatare sunt: ​​„Ordin de numerar profitabil”, extras de cont bancar, „factura”, „Carta de însoțire”, „Carta de însoțire, pentru eliberarea (deplasarea internă) materialelor”, contract de închiriere, „Certificat de acceptare - transfer (mișcare internă) mijloace fixe "," Descrierea inventarului obiectelor de inventar ", etc. Atribuirea altor venituri din exploatare la rezultatul financiar din activitatea principală se realizează pe baza unui calcul (certificat) întocmit de contabilitate. angajati.

Contabilitatea veniturilor din participarea la capitaluri proprii.

Pentru a rezuma informațiile privind veniturile din investiții care se realizează în entități asociate, filiale sau întreprinderi generale și care sunt contabilizate prin metoda punerii în echivalență, este alocat contul 72 „Venituri din participarea la capitaluri proprii”.

Contul 72 „Venituri din participare la capital” are următoarele subconturi:

721 „Venituri din investiții în entități asociate”;

„Venituri ale asocierii în participație”;

„Venituri din investiții în filiale”.

Pe un împrumutcontul arată creșterea (încasarea) venitului, prin debit

Pe subcontul 721 „Venituri din investiții în asociați"

Pe subcontul 722 „Venituri din activități comune”rezumă informațiile privind veniturile asociate cu o creștere a cotei investitorului în activele nete ale obiectului de investiție.

Pe subcontul 723 „Venituri din investiții în filiale”rezumă informațiile privind veniturile asociate cu o creștere a cotei investitorului în activele nete ale obiectului de investiție.

Radierea lunară a veniturilor din participarea la capital din rezultatul „tranzacțiilor financiare se efectuează pe baza unui certificat (calcul) întocmit de un angajat contabil.

Contabilitatea altor venituri financiare.

Pentru a contabiliza veniturile care apar în cursul activităților financiare ale întreprinderii, în special dividendele, dobânzile și alte venituri din activități financiare care nu sunt contabilizate în contul 72 „Venituri din participarea la capital”, contul 73 „Alte venituri financiare”. venit” este atribuit.

Contul 73 „Alte venituri financiare” are următoarele subconturi:

731 Dividende primite;

„Procentul primit”;

„Alte venituri din tranzacții financiare”.

Pe un împrumutfactura afișează suma recunoscută a venitului, prin debit- anularea cifrei de afaceri în contul 79 „Rezultatele financiare”.

Pe subcontul 731 "Dividende primite"rezumă informații despre dividendele adecvate de la alte entități care nu sunt asociate, filiale și entități generale.

Pe subcontul 732 „Dobândă primită”rezumă informații privind dobânzile la obligațiuni sau alte titluri de valoare, care nu sunt înregistrate în subcontul 731 „Dividende primite”, în special remunerația pentru activele ireversibile închiriate în leasing financiar și altele asemenea.

Pe subcontul 733 "Alte venituri din tranzactii financiare"rezumă informații despre alte venituri din activități financiare care nu au găsit afișate pe alte subconturi ale contului 73 „Alte venituri financiare”.

Documentele contabile pentru contabilizarea altor venituri financiare sunt: ​​„Comandă de numerar profitabilă”, extras de cont bancar, „Notă de trăsură”, „Factură pentru eliberarea (transfer intern) materiale”, „Acceptare-transfer (transfer intern) mijloace fixe”, contracte și acorduri privind transferul activelor imobilizate într-un leasing financiar etc.

Contabilitatea altor venituri.

Pentru a contabiliza veniturile care apar în cursul normal al activității, dar care nu sunt asociate cu activitățile operaționale și financiare ale întreprinderii, este alocat contul 74 „Alte venituri”. Pe un împrumutcontul 74 „Alte venituri” afișează o creștere (încasare) a venitului, prin debit- cuantumul corespunzator al impozitelor indirecte (taxa pe valoarea adaugata, accize si alte taxe (plati obligatorii)) si radiatii in ordinea inchiderii contului 79 „Rezultatele financiare”.

Contul 74 „Alte venituri” are următoarele subconturi:

741 „Venituri din vânzarea de investiții financiare”;

„Venituri din vânzarea activelor ireversibile”;

„Venituri din vânzarea ansamblurilor imobiliare”;

„Venituri din diferențe de curs valutar neoperaționale”;

„Venituri din active primite cu titlu gratuit”;

„Alte venituri din activități obișnuite”.

Pe subcontul 741 „Venituri din vânzarea investițiilor financiare”rezumă informații despre veniturile din vânzarea de investiții financiare.

Pe subcontul 742 „Venituri din vânzarea activelor ireversibile”rezumă informații despre veniturile din vânzarea activelor ireversibile.

Pe subcontul 743 „Venituri din vânzarea ansamblurilor imobiliare”rezumă informații despre veniturile din vânzarea ansamblurilor imobiliare.

Pe subcontul 744 „Venituri din diferențe de curs valutar nefuncționale”rezumă informații privind diferențele de curs valutar privind activele și pasivele în valută, care sunt asociate cu activitățile financiare și de investiții ale întreprinderii.

Pe subcontul 745 „Venituri din active primite gratuit”rezumă informații despre veniturile din active primite gratuit.

Pe subcontul 746 "Alte venituri din activitati obisnuite"rezumă informații despre alte venituri din activități obișnuite care nu sunt reflectate în alte subconturi ale contului 74 „Alte venituri”, în special din anularea conturilor de plătit care nu au apărut în timpul ciclului de exploatare, după expirarea termenului de prescripție, din valoarea fondului comercial negativ care este venit recunoscut, valoarea reevaluării activelor ireversibile.

Documentele contabile de contabilizare a altor venituri sunt: ​​„Comandă de numerar profitabilă”, extras de cont bancar, „Notă de trăsură”, „Comandă profitabilă”, „Factură”, „Acceptare-transfer (transfer intern) mijloace fixe”, contracte și contracte care au fost. încheiat cu furnizori și instituții financiare etc.

Contabilitatea veniturilor extraordinare

Pentru afișarea veniturilor apărute în urma unor evenimente extraordinare se utilizează contul 75 „Venituri extraordinare”.

Contul 75 „Venituri extraordinare” are următoarele subconturi:

751 „Compensarea pierderilor din evenimente extraordinare”; 752 „Alte venituri extraordinare”.

Pe un împrumutfactura afișează suma recunoscută a despăgubirilor, în special din partea organizațiilor de asigurări, pierderi, din evenimente extraordinare, prin debit- anularea în ordinea închiderii contului 79 „Rezultate financiare”.

Pe subcontul 751 „Compensarea pierderilor din evenimente extraordinare„se afișează cuantumul compensației pentru pierderile din evenimente extraordinare, inclusiv compensarea costului de prevenire a pierderilor din evenimente extraordinare.

Pe subcontul 752 „Alte venituri extraordinare”afișează venituri din alte evenimente sau tranzacții care îndeplinesc definiția evenimentelor extraordinare.

Contul 75 „Venituri extraordinare” corespunde:

„Rezultate financiare” 30 „Casier”

"Conturi bancare"

„Decontări cu alți debitori”

„împrumuturi pe termen lung”

„împrumuturi pe termen scurt”

Documentele de contabilizare a veniturilor extraordinare sunt: ​​„Comandă de numerar profitabilă”, extras de cont, precum și contracte care au fost încheiate cu organizațiile de asigurări.

Contabilitatea plăților de asigurări.

Pentru contabilizarea de către asigurători a încasărilor plăților de asigurare (prime de asigurare, prime de asigurare) în cadrul contractelor de asigurare, contul 76 „Plăți de asigurări ... Pe un împrumutcontul 76 „Prime de asigurare” afișează o creștere a primelor de asigurare ale asigurătorului, pe debit -returnarea plăților de asigurare către asigurat în cazul rezilierii anticipate a contractului de asigurare.

Contul lunar 76 se inchide prin corespondenta cu subcontul 703 „Venituri din vanzarea de lucrari si servicii”.

Contul 76 „Plăți de asigurări” corespundepentru debit cu credit de conturi: pentru credit cu debit de conturi:

„Casier” 30 „Casier”

„Conturi bancare” 31 „Conturi bancare”

"Decontari cu cumparatori si 36" Decontari cu cumparatori si clienti "clienti"

„Venituri din vânzări” 70 „Venituri din vânzări”.

Documentele pentru contabilizarea plăților de asigurări sunt: ​​„Comandă de numerar profitabilă”, „Comandă de numerar pentru cheltuieli”, extras de cont, cu documentele primare adăugate, precum și contracte de asigurare.

Contabilitatea veniturilor amânate.

Pentru a rezuma informațiile privind veniturile încasate în perioada de raportare, care urmează să fie incluse în venituri în perioadele de raportare viitoare, a fost desemnat contul 69 „Venituri amânate”.

Veniturile amânate includ, în special, veniturile sub formă de plăți în avans primite pentru active fixe închiriate și alte active ireversibile (plăți în avans de leasing), abonamente la ziare, reviste, periodice și publicații de referință, venituri pentru transportul de mărfuri, venituri din vânzarea de bilete a întreprinderilor de transport și de divertisment teatral, taxe de abonament pentru utilizarea comunicațiilor și altele asemenea.

Pe un împrumutcontul 69 „Venituri amânate” afișează suma veniturilor amânate primite, prin debit- anularea acestora în conturile de venit corespunzătoare și includerea în veniturile perioadei de raportare.

Contul 69 „Venituri amânate” corespundepentru debit cu credit de conturi: pentru credit cu debit de conturi:

„Casiera” 16 „Conturi de creanță pe termen lung

Îndatorare „conturi bancare”

„Venituri din vânzări” 30 „Casier”

„Alte venituri” 31 „Conturi bancare”

„Decontări cu diferiți debitori”

„Finanțări direcționate și încasări alocate”

Bibliografie

1)Butanits F.F., Davidyuk T.V., Malyuga N.M., Chizhevska L. v. Contabilitate si contabilitate de gestiune: Zhitomir PP „Ruta, 2002.640s.

)Bilukha N.T. Teoria contabilității: manual - К .: 2002

)Regulamentul (standardul) de contabilitate 3 „Situația rezultatelor financiare”. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Ucrainei din 31 martie 1999. nr. 87. Înregistrată la Ministerul Justiției al Ucrainei la 21 iunie 1999. sub nr. 391/3684

4)Planul de conturi de contabilitate și Instrucțiuni de utilizare/Alcătuire a acestuia. V. Kuzneţov. -. - X .: Factor, 2008 .-- 192s.

)V.P. Zavgorodniy Contabilitatea în Ucraina (Utilizarea standardelor naționale): manual pentru studenți. - Ed. a 5-a, Add. și revizuită - K .: A.S.K., 2002 - 847 p. - Economie. Finanţa. Dreapta.

)Kuzhelny M.V. Teoria contabilității: Manual de M.V. Kuzhelny, V.G. Linnik. - K .: KNEU, 2001 .-- 334p.

)Skorikov A.P. Contabilitatea la o întreprindere de producție, Minsk: Vysshaya Shkola 2004, 430 p.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?

Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea temei chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obtine o consultatie.

1. Tipuri de conturi și structura lor

Sistem de contabilitate- o metodă de grupare economică, reflecție curentă și control operațional asupra activelor economice ale întreprinderii, surselor acestora și operațiunilor comerciale.

Cont- unitatea principală de stocare a informațiilor, care, după rezumarea tuturor informațiilor contabile, este necesară pentru luarea deciziilor de management.

Contul este un tabel cu două fețe, a cărui parte stângă este numită debit, iar cel potrivit - credit... Se compune din următoarele elemente: sold (sold), rulaj debitor, rulaj credit.

Rest(sold) - suma de numerar pentru un anumit tip (cont) la momentul observarii. Aceasta este diferența dintre totalurile înregistrărilor pentru debit și credit al conturilor, ia în considerare modificările în cont la sfârșitul perioadei de raportare. Dacă nu există sold, contul este considerat închis.

Mișcarea fondurilor și sursele lor sunt dezvăluite prin tranzacții care sunt reflectate în mod constant în conturi. În acest caz, fiecare operațiune se reflectă în debitul unuia și creditul altui cont.

Cifra de afaceri debit- suma înregistrărilor tranzacțiilor de debit.

Cifra de afaceri cu împrumuturi- valoarea înregistrărilor tranzacțiilor de împrumut.

Fiecare cont separat înregistrează starea inițială a fondurilor și sursele formării acestora și, de asemenea, reflectă tranzacțiile comerciale sub forma unei creșteri sau scăderi a fondurilor și a surselor acestora.

În contabilitate, există conturi active, pasive și activ-pasive.

Conturi active sunt destinate contabilizării activelor economice conform compoziției și plasării acestora, reflectă conținutul părții active a bilanțului. De exemplu, „Mijloace fixe”, „Casier”.

În conturile active, primirea bunurilor gospodărești la întreprindere este reflectată în debit, iar cedarea - în credit, soldul va fi întotdeauna înregistrat în debit.

Conturi pasive servesc la contabilizarea surselor de active economice în scopul propus și reflectă conținutul părții pasive a soldului. De exemplu, „" Capital autorizat "," Acordări cu fondatorii. "

Pe conturile pasive, o creștere a surselor de fonduri se reflectă în împrumut, iar o scădere a debitului, soldul va fi întotdeauna luat în considerare în împrumut.

Conturi activ-pasive- sunt conturi pe care se poate inregistra soldul atat pentru debit cat si pentru credit. Dacă există un sold debitor pe un cont activ-pasiv, atunci desemnarea acestuia ca cont activ, dacă este pe un împrumut, atunci unul pasiv. De exemplu, în contul „Profit și Pierdere” sunt reflectate atât profiturile, deci și pierderile, dar la sfârșitul lunii este afișat rezultatul financiar final - profit (dacă soldul este credit) sau pierdere (dacă soldul este debit).

Cifra de afaceri debit și creditare a conturilor active și pasive- Aceasta este valoarea tranzacțiilor comerciale pentru luna de raportare.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

Instituția de învățământ „Universitatea de Stat Baranovichi”

Facultatea de pregătire avansată și recalificare a personalului

în domeniul economiei și al educației

cursuriMuncă

pe subiect: Contabilitate bancnote și dubla înregistrare

Executor testamentar:

ascultător al grupului nr BUz-108

O.M. Krunas

Baranovichi 2009.

Lucrări de curs: 36 p., 12 figuri, 3 formule, 23 surse.

CONTABILITATECONTURI,DUBLARECORD,SISTEMCONTURI,ACTIVCONTURI,PASIVCONTURI,CONTABILITATEÎNREGISTRĂRI

Obiectul cercetării îl reprezintă intrarea dublă și conturile contabile ca principal mijloc de contabilizare a tranzacțiilor comerciale.

Obiectul cercetării în lucrare este studiul principiilor fundamentale ale intrării duble, necesitatea obiectivă a acesteia ca mijloc de control operațional și ulterior al tranzacțiilor comerciale și metodele de efectuare și reflectare a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile.

Scopul lucrării este de a dezvălui esența înregistrării duble, structura și scopul conturilor contabile și conținutul principalelor tipuri de înregistrări contabile.

Autorul lucrării confirmă că materialul de calcul și analitic dat în ea reflectă corect și obiectiv starea procesului studiat, iar toate prevederile și conceptele teoretice, metodologice și metodologice împrumutate din sursele literare sunt însoțite de trimiteri la autorii acestora.

Introducere

3.1 Înregistrări cronologice

3.2 Înregistrări sintetice

Concluzie

Lista bibliografică

Introducere

contabilitate în partidă dublă

Faptele și evenimentele apărute în viața societății, legate de activitățile economice ale societății, se reflectă în contabilitatea economică. Contabilitatea economică este înțeleasă ca reflectarea faptelor activității economice desfășurate de întreprinderi, organizații și instituții; de exemplu - tranzacții de cumpărare și vânzare, producție de produse, punerea în aplicare a plăților fără numerar, calcularea și plata salariilor și altele.

Unul dintre principalele tipuri de contabilitate de afaceri este contabilitatea. Contabilitatea este un sistem de reflectare documentară continuă și continuă a informațiilor despre starea și mișcarea valorii activelor economice (proprietății) organizației și a surselor acesteia prin metoda înregistrării duble în termeni monetari.

Obiectul contabilității economice este activitatea economică a organizației, iar subiectul îl reprezintă rezultatele practice ale activităților acesteia. Pentru reflectarea corectă în contabilitatea obiectului lor, adică valoarea activelor economice și sursele acestora, precum și modificările acestei valori sub influența tranzacțiilor comerciale, acestea se clasifică după:

compoziția și amplasarea, conținutul și rolul funcțional în activitatea economică;

surse de educație.

Caracteristica duală a obiectelor contabile asigură compararea acestora și primirea de noi informații pe această bază. Diferențele în componența și caracteristicile activelor economice necesită unificarea acestora în grupuri omogene și organizarea contabilității pentru fiecare astfel de grup. Mișcarea activelor economice are loc sub forma a numeroase tranzacții economice: fapte și evenimente care modifică componența și plasarea fondurilor și sursele acestora. In contabilitate sunt reflectate toate tranzactiile din viata economica a organismelor economice, care au o estimare valorica. Devine necesară reflectarea în contabilitate a fiecărui fapt economic în interconexiune cu mijloacele economice modificate sub influența acestora, gruparea și aducerea acestor date în indicatori generalizatori despre activitatea economică a organizației.

Contabilitatea cu ajutorul conturilor contabile face posibilă obținerea de informații complete despre disponibilitatea și mișcarea fondurilor organizației, sursele formării acestora. Cu ajutorul conturilor contabile, puteți afișa soldurile finale ale fondurilor și sursele formării acestora, puteți determina rezultatele activităților financiare și economice ale organizației, autonomia financiară sau dependența financiară a acesteia, puteți prezice starea financiară și falimentul.

De asemenea, crește rolul funcției de control a contabilității pentru oportunitatea și fiabilitatea reflectării tranzacțiilor economice în contabilitatea economică a fiecărei organizații, care este implementată prin intrare dublă.

Metoda cu intrare dublă vă permite să generați simultan date privind mărimea și structura activelor și pasivelor și modificarea acestora ca urmare a unei tranzacții comerciale. Vă permite să identificați esența economică a fiecărei tranzacții de afaceri perfecte fără a implica documente primare și să controlați posibilitatea de a greși în înregistrările în conturi.

O serie de economiști, precum P.Ya. Papkovskaya, M.A. Snitko, N.P. Lyubushin.

Scopul cursului este de a studia sursele literare și de a rezuma material despre contabilitate și intrare dublă.

Pentru a atinge acest obiectiv, în lucrare au fost rezolvate următoarele sarcini:

este dat conceptul de conturi și structura acestora;

a fost investigată esența conturilor active și au fost date caracteristicile acestora;

sunt date caracteristicile conturilor pasive;

a investigat esența conturilor activ-pasive și structura acestora;

a investigat esența introducerii duble a tranzacțiilor comerciale în conturi;

este descrisă valoarea de verificare a intrării duble;

a fost investigată esența evidenței cronologice;

a fost investigată esenţa înregistrării sistematice.

1. Sistemul conturilor contabile ca modalitate de clasificare a informațiilor primare

1.1 Conceptul de conturi și structura lor

Activele gospodăriei în formă consolidată sunt reflectate în pozițiile bilanțului. Contabilitatea curentă a tranzacțiilor comerciale se efectuează în mod continuu și sistematic. În contabilitatea curentă, tranzacțiile comerciale, precum și activele economice și sursele formării acestora, sunt grupate în funcție de caracteristici economice omogene. De exemplu, activele fixe sunt prezentate separat de materiale, numerar în mână - separat de numerarul din contul curent. Activele economice combinate în grupe omogene și sursele formării lor se înregistrează în conturile contabile.

Pentru a gestiona procesul economic și a exercita controlul, este necesar să existe indicatori ai mișcării fondurilor organizației. Obținerea informațiilor despre mișcarea fondurilor se realizează folosind conturile contabile.

Un cont contabil este o modalitate de reflectare curentă a tuturor modificărilor de valoare care au loc în componența activelor economice și a surselor acestora pentru perioada de raportare sub influența tranzacțiilor comerciale. În forma sa externă, un cont este un tabel format din două părți, denumite convențional: partea stângă este debit (din latină debet - a fi dator), partea dreaptă este credit (din latină credit - a încrede, a crede).

Contul este un tabel cu două fețe sub forma literei „T”, prin urmare este adesea numit un cont T (Figura 1.1).

Figura 1.2 Schema unui cont în care debitul și creditul sunt unul lângă altul

Notă O sursă

Contul poate fi localizat sub forma unui tabel cu două fețe cu următorul conținut (Figura 1.3):

Debit Numele contului Credit
Nr operațiuni	Data operațiunilor			Nr operațiuni	Data operațiunilor

Figura 1.3 Schema de cont sub forma unui tabel cu două fețe

Notă - O sursă

În cazul formei de contabilitate jurnal-ordin, se utilizează următoarea schemă (Figura 1.4):

Figura 1.4 Schema contului pentru forma jurnal-ordine de contabilitate

Notă O sursă

Schema contabilă vă permite să controlați activitățile economice ale organizației.

Conturile se deschid în ordinea de desfășurare a posturilor de bilanț pentru contabilizarea fiecărei tipuri de active economice și sursele acestora, procesele de afaceri și rezultatele acestora în conformitate cu clasificarea adoptată în contabilitate.

A deschide un cont înseamnă a-i da un nume, a scrie un cod conform planului de conturi și a nota soldul de deschidere, dacă există. Se deschid conturi pentru anumite tipuri de active și pasive ale entităților comerciale.

Soldul inițial (balanța) caracterizează starea inițială a activelor economice și sursele acestora. Tranzacțiile comerciale determină o modificare (creștere sau scădere) a anumitor tipuri de active economice sau a surselor de formare a acestora, prin urmare, o creștere sau descreștere a activelor economice și a surselor acestora se reflectă în conturi separat.

A face o intrare în partea stângă a contului înseamnă a debita contul, iar în partea dreaptă - a credita. Totalul înregistrărilor tranzacțiilor comerciale pe un debit sau credit al unui cont pentru o anumită perioadă de timp fără a lua în considerare soldul de deschidere se numește cifra de afaceri pe cont (de regulă, se reflectă pentru o lună).

Diferența dintre cifra de afaceri debitoare și cea creditară este soldul (sold), care indică disponibilitatea fondurilor sau a surselor la o anumită dată. Soldul conturilor de la începutul lunii se numește sold inițial, iar soldul de la sfârșitul lunii se numește sold final. Dacă nu există sold în cont, atunci acesta este considerat închis.

În contabilitatea economică a Republicii Belarus, există trei tipuri de contoare: naturale, de muncă și bani.

Contoarele naturale sunt numite contoare care sunt folosite istoric în domeniul activității umane pentru a măsura obiectele contabile în forma lor naturală, naturală. Numărul de obiecte omogene se numără în bucăți (unități), perechi, seturi și așa mai departe. Se folosesc și unități de măsură naturale convenționale.

Instrumentele de măsurare a forței de muncă sunt utilizate atunci când este necesar pentru a determina intensitatea muncii prestate și pentru calcularea salariilor, determinarea pierderilor și a timpului de nefuncționare. Cea mai frecvent utilizată unitate de măsură a forței de muncă este oră-om și zi-om.

Contorul monetar este cel mai versatil și este utilizat în principal în domeniul economiei. Utilizarea unei unități monetare vă permite să măsurați, să evaluați orice obiecte eterogene care au o valoare. În contabilitate, contoarele de cost pot fi folosite împreună cu naturale (sau forță de muncă), când sunt indicate numărul de obiecte, prețul pe unitate și costul total al acestora.

Uneori, în conturi, tipurile de active economice și sursele acestora sunt prezentate în formă extinsă, în unul sau mai mulți metri în același timp.

Contabilitatea curentă se ține o lună, iar apoi la sfârșitul lunii se calculează totalurile, adică se afișează soldurile, care se transferă în luna următoare în conturi nou deschise pentru obiectele contabile.

Conturile se clasifică după diverse criterii, iar în primul rând, după legătura lor cu soldul, se disting: conturi active, pasive și activ-pasive.

Relația conturilor cu soldul se manifestă în următoarele:

pentru fiecare grupă de fonduri și surse de fonduri, se deschide un post separat în bilanțul cu același nume cu contul.

ca și conturile, soldul este împărțit în active și pasive, iar conturile sunt împărțite în activ, pasiv și activ-pasiv.

conform datelor conturilor contabile se intocmeste un bilant.

1.2 Conturi active și caracteristicile acestora

Conturile active sunt conturi pentru ținerea evidenței fondurilor.

Pentru contabilitatea activelor (bunuri casnice, proprietăți, resurse) se utilizează următoarele conturi active: 01 „Mijloace fixe” - pentru contabilizarea tranzacțiilor cu mijloace fixe ale organizației; pentru contabilizarea stocurilor de productie - contul 10 „Materiale”; pentru contabilizarea stocurilor de mărfuri - contul 41 „Mărfuri”. Fondurile sunt înregistrate în conturile 50 „Casiera”, 51 „Cont curent”, 52 „Conturi valutare”. Conturile reflectă informațiile documentelor primare numai pentru acele tranzacții comerciale pentru care este destinat acest cont.

În consecință, toate tranzacțiile privind primirea și cedarea mijloacelor fixe se sistematizează și se înregistrează pe conturile 01 „Active fixe”, primirea și emiterea de bani de la casierie – în contul 50 „Casiera” și altele.

În conturile debitoare active se reflectă soldul inițial (soldul) valorii activelor economice, o creștere a valorii activelor economice (cifra de afaceri debitoare) și soldul final (soldul). Creditul acestor conturi reflectă o scădere a valorii bunurilor gospodăriei (cifra de afaceri a creditelor).

Schematic, ordinea intrărilor pe conturile active poate fi reprezentată după cum urmează (Figura 1.5)

Figura 1.5 Schema structurii unui cont activ

Notă O sursă

Utilizarea unui sistem de conturi simplifică contabilitatea, deoarece necesită doar reflectarea corectă și consecventă a sumelor tranzacțiilor pe conturile corespunzătoare prin debit sau credit al contului. După înregistrarea în conturi a tuturor tranzacțiilor comerciale pentru luna de raportare, se însumează totalurile înregistrărilor sumelor modificărilor pe debitul și creditul fiecărui cont, adică se calculează rulajele debitoare și creditare. Soldul final pe conturile active se deduce pe baza următoarei reguli: cifra de afaceri debitoare se adaugă la sold la începutul lunii și se scade cifra de afaceri creditară. Rezultatul va fi soldul de la sfârșitul lunii de raportare și, în același timp, soldul de la începutul lunii de raportare următoare. Aceasta poate fi rezumată prin formula de calcul (1.1):

Ck = Cn + Od - Ok, (1.1)

Soldul din conturile active poate fi doar debitor sau egal cu zero. Astfel, valoarea cifrei de afaceri aferente creditului nu poate depasi suma soldului initial si suma cifrei de afaceri la debitul contului.

Astfel, conturile sunt active:

după conținut economic, adică sunt conturi destinate contabilizării proprietății din punct de vedere al disponibilității, compoziției și locației;

după sold, adică conturi (articole) situate în partea activă a soldului;

după sold (sold), adică conturi care au sold debitor.

Conturile active includ:

01 „Active fixe”,

03 „Investiții profitabile în active materiale”,

04 „Imobilizări necorporale”,

07 „Echipament pentru instalare”,

08 „Investiții în active imobilizate”,

10 „Materiale”,

11 „Animale pentru creștere și îngrășare”,

15 „Achiziție și achiziție de active materiale”,

18 „Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile, lucrările și serviciile achiziționate”,

20 „Producție principală”,

21 „Produse semifabricate din producție proprie”,

23 „Facilități auxiliare”,

25 „Costuri generale de producție”,

26 „Cheltuieli generale”,

28 „Defecte de producție”,

29 „Industrii de servicii și ferme”,

40 „Eliberarea produselor (lucrări, servicii)”,

41 „Marfa”,

43 „Produse finite”,

44 „Costuri de vânzare”,

45 „Marfa expediată”,

46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs”,

50 „Casiera”,

51 „Cont curent”,

52 Conturi valutare ",

55 „Conturi speciale în bănci”,

57 „Transferuri pe drum”,

58 „Investiții financiare”,

81 „Acțiuni proprii (mize)”,

97 „Cheltuieli amânate”.

1.3 Caracteristicile conturilor pasive

Conturile pasive sunt concepute pentru a contabiliza sursele fondurilor pentru educație. În conturile de credit pasive, soldul (soldul) inițial al valorii surselor de active sau pasive economice, o creștere a valorii surselor de active economice (cifra de afaceri a creditelor) și soldul final (sold) al valorii surselor de active economice. activele sunt înregistrate. În conturile de debit pasiv se reflectă doar o scădere a valorii surselor de active economice.

În conturile pasive, se iau în considerare surse de formare a fondurilor precum capitalul autorizat, obligațiile de împrumut față de creditori și alte surse.

Ordinea intrărilor pe conturile pasive poate fi reprezentată schematic după cum urmează (Figura 1.6):

Figura 1.6 Schema de cont pasiv

Notă O sursă

Soldul final al conturilor pasive se calculează pe baza următoarei reguli: cifra de afaceri creditară se adaugă la sold la începutul lunii și se scade cifra de afaceri debitoare. Rezultatul va fi soldul de la sfârșitul lunii de raportare și, în același timp, soldul de la începutul lunii de raportare următoare. Acest lucru poate fi rezumat prin formula de calcul (1.2):

Ck = Sn + Ok - Od, (1,2)

unde CK, Cn sunt soldurile finale și, respectiv, inițiale,

Od, Ok - rulaje pe debit, respectiv credit.

Astfel, conturile sunt pasive:

prin continut economic, adica sunt conturi care reflecta contabilizarea proprietatii de catre sursele formarii acesteia;

prin sold, adică conturi (articole) situate în partea pasivă a soldului;

după sold (sold), adică conturi care au sold creditor.

Soldul în conturile pasive poate fi doar creditor sau egal cu zero. Astfel, suma cifrei de afaceri pe debit nu poate depăși suma soldului inițial și suma cifrei de afaceri la creditul contului.

Conturile pasive includ:

02 "Amortizarea mijloacelor fixe",

05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”,

14 „Provizioane pentru amortizarea activelor materiale”,

16 „Abaterea valorii activelor materiale”,

42 „Marja de tranzacționare”,

59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”,

63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”,

66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”,

67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”,

68 „Calculul impozitelor și taxelor”,

69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate”,

70 „Plăți către personal pe remunerație”,

80 „Fondul statutar”,

82 „Fondul de rezervă”,

83 „Fond suplimentar”,

96 „Provizioane pentru cheltuieli viitoare”,

98 „Venituri amânate”.

1.4 Conturi activ-pasive și structura acestora

Pe lângă conturile active și pasive, există un grup de conturi în contabilitate care are proprietățile conturilor active și pasive.

În funcție de natura tranzacțiilor efectuate pe aceste conturi, soldurile pot fi fie debitoare, fie creditoare, fie atât debitoare, cât și creditoare. Soldurile acestor conturi sunt reflectate în activul sau pasivul din bilanţ.

Conturile activ-pasive sunt destinate contabilizării decontărilor unei anumite organizații de către diferite organizații sau persoane. Pe astfel de conturi se efectuează decontări cu o entitate economică, care, fiind debitoare, după unele operațiuni poate deveni creditor sau invers.

Pe un cont activ-pasiv care are două solduri inițiale în același timp: pentru debit și pentru credit, se iau în considerare simultan două obiecte. Totodată, soldul la începutul și sfârșitul lunii se reflectă în contul activ-pasiv integral - prin debit și prin credit al contului. La întocmirea unui bilanţ, soldurile debitoare ale conturilor activ-pasive sunt reflectate în activ, credit - în pasive.

De exemplu, în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, o organizație poate avea fie conturi de încasat (când organizația datorează cuiva), fie conturi de plătit (când organizația datorează altor organizații), fie atât conturi de încasat, cât și conturi de plătit la în același timp (când unii clienți datorează organizației, în timp ce alții sunt datorați de organizație).

Există două tipuri de conturi activ-pasiv:

- cu un sold unilateral - un sold debitor sau creditor (de exemplu, contul 99 „Profituri și pierderi”);

- cu sold bilateral - solduri debitoare și creditoare în același timp (de exemplu, contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”).

Ordinea intrărilor pe conturile activ-pasive poate fi descrisă schematic după cum urmează (Figura 1.7):

Verifica ________________
(titlu)
1. Soldul (soldul) la începutul lunii conturilor de creanță	2. Soldul (soldul) la începutul lunii conturilor de plătit
3. Tranzacții comerciale care conduc la creșterea datoriilor debitorilor și rambursarea datoriilor către creditori	4. Tranzacții comerciale care conduc la o scădere a datoriilor debitorilor și o creștere a datoriilor față de creditori
Totalul tranzacțiilor comerciale (cifra de afaceri) pe debitul contului pentru luna de raportare	Totalul tranzacțiilor comerciale (cifra de afaceri) în creditul contului pentru luna de raportare
Datoria debitorilor (dacă 1 + 3> 4) Datoria creditorilor (dacă 2 + 4<3)	Sold (sold) la sfârșitul lunii: Datoria debitorilor (dacă 2 + 4> 3) Datoria creditorilor (dacă 1 + 3<4)

Desen1. 7 Sistemactiv pasivbancnote

Notă O sursă

Pentru a determina soldul final pe un cont activ-pasiv cu sold unilateral, se folosește următoarea regulă: la soldul de deschidere se adaugă cifra de afaceri lunară din partea contului în care se reflectă soldul de deschidere, iar se scade cifra de afaceri lunară din partea opusă a contului. Diferența pozitivă va fi soldul final, care se va reflecta pe aceeași parte a contului cu cel inițial; iar o diferență negativă înseamnă că soldul va merge pe partea opusă a contului în raport cu cel inițial. Dacă nu există sold de deschidere pe contul activ-pasiv, atunci soldul final se determină prin compararea cifrelor de afaceri lunare și se reflectă pe partea contului în care cifra de afaceri este mai mare. De menționat că soldul explodat în conturile activ-pasive nu poate fi afișat în mod obișnuit. Se determină în funcție de datele contabile analitice. Contabilitatea analitica ofera informatii despre starea decontarilor cu fiecare debitor si creditor, precum si cu privire la suma totala a creantelor si datoriilor.

Astfel, conturile activ-pasive sunt de natură mixtă, iar înregistrările tranzacțiilor comerciale pe conturi corespund regulii generale de împărțire a conturilor în active și pasive.

Conturile active, pasive și activ-pasive sunt de obicei numite conturi de bilanţ, deoarece corespund activelor şi pasivelor bilanţului.

O procedură unificată pentru determinarea soldului final pentru orice cont contabil este redusă la calcule folosind formula (1.3):

Ck = Od - Ok Sn (1,3)

unde CK, Cn sunt soldurile finale și, respectiv, inițiale,

Od, Ok - rulaje pe debit, respectiv credit.

Semnul indicatorului soldului de deschidere este determinat în funcție de faptul că acesta aparține părții debitoare (+) sau creditare (-) a contului.

Conturile activ-pasive includ:

60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;

62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții”;

71 „Decontări cu persoane responsabile”;

73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”;

75 „Aşezări cu ctitori”;

76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”;

79 „Așezări în fermă”;

84 „Profilul reportat (pierderea neacoperită)”;

90 „Implementare”;

91 „Venituri și cheltuieli din exploatare”;

92 „Venituri și cheltuieli neexploatare”;

99 „Profituri și pierderi”.

2. Înregistrare dublă în conturi și justificarea acesteia

2.1 Esența înregistrării duble a tranzacțiilor comerciale în conturi

Intrarea dublă ca element fundamental al contabilității a apărut în secolul al XIII-lea în Italia. Se crede că însăși expresia „intrare dublă” a fost introdusă de Antonio Tagiente în 1525.

Pentru prima dată, sarcinile de contabilitate, ideile principale ale contabilității în partidă dublă și conceptul de bilanţ au fost expuse în cartea lui Luca Pacioli „Tratat de conturi și evidențe” (1494). Călugărul francez, un matematician remarcabil, a avut o mare influență asupra dezvoltării teoriei și practicii evidenței contabile și contabilității.

Sistemul de contabilitate digitală este format pe mai multe postulate introduse de Pacioli. Două postulate sunt recunoscute ca inițiale și de bază:

valoarea rulajelor debitoare este întotdeauna identică cu valoarea rulajelor creditare ale aceluiași sistem de conturi;

valoarea soldurilor debitoare este întotdeauna aceeași cu valoarea soldurilor creditoare ale aceluiași sistem.

Conturile bilanţului reflectă modificări în componenţa fondurilor organizaţiei şi sursele formării acestora, cauzate de tranzacţiile comerciale. Aceste modificări sunt întotdeauna duble și interdependente, ar trebui să se reflecte de două ori, în aceeași sumă pe conturi.

Înregistrarea dublă este o modalitate de a reflecta înregistrarea duală a tranzacțiilor comerciale în aceeași sumă pe conturile contabile interconectate (corespondente).

Metoda înregistrării duble în contabilitate este aceea că fiecare tranzacție comercială se reflectă în două conturi, unul dintre ele - în debit, iar pe celălalt - în credit.

Intrarea dublă reflectă relația dintre două fenomene economice care apar ca urmare a unei tranzacții comerciale. Deci, în operațiunea de plată a salariilor, apar două fenomene: rambursarea obligațiilor față de personal și scăderea numerarului în casieria organizației. Aceste fenomene sunt reflectate de o dublă înscriere pe debitul contului 70 „Plăți cu personal pe salariu” și creditul contului 50 „Casiera”.

Conturile înregistrate într-o singură tranzacție comercială prin metoda cu intrare dublă se numesc conturi compensate. De exemplu, contul 50 „Casiera” poate corespunde cu contul 51 „Cont curent”, 70 „Plăți cu personal pentru salarii”. Această relație între conturi se numește corespondență de conturi. Se stabilește pe baza esenței economice a unui anumit eveniment economic și este de obicei indicat în documentul primar însuși. Acest lucru facilitează înregistrarea acestui eveniment în registrul contabil corespunzător.

Luați în considerare relația dintre diferitele obiecte contabile prin conturile corespondente în exemplul următor.

Începând cu 1 ianuarie 2009, contul de decontare al organizației avea un sold de 5 milioane de ruble. Datoria față de personal în valoarea salariilor acumulate a fost de 1,8 milioane de ruble. Pe 3 ianuarie, banii în valoare de 1,8 milioane de ruble au fost primiți din contul curent către casierie. pentru eliberarea salariilor. În trei zile (3-5 ianuarie), de la casierie au fost emise salarii în valoare de 1,6 milioane de ruble. (Figura 2.1).

Figura 2.1 Schema de înregistrări pentru conturi 51 „Cont de decontare”, 50 „Casiera”, 70 „Plăți cu personalul pe salariu”

Notă

Utilizarea corespondenței conturilor în sistemul contabil vă permite să înțelegeți conținutul economic al tranzacțiilor comerciale. Dacă nu există o astfel de legătură între conturi, atunci se obișnuiește să se spună despre astfel de conturi că nu corespund.

Reflectarea corectă a corespondenței conturilor la înregistrarea tranzacțiilor comerciale este o condiție prealabilă pentru contabilizarea corectă a activităților comerciale. Prin urmare, stabilirea corespondenței conturilor pentru operațiuni individuale se realizează în următoarea ordine:

pe baza conținutului tranzacției comerciale se determină obiectele contabile pe care aceasta le afectează;

se determină tipul de cont în raport cu soldul (activ sau pasiv);

natura modificării conturilor (creștere sau scădere) este stabilită ca urmare a acestei tranzacții comerciale;

pe baza schemelor de înregistrări pe conturi active și pasive se stabilește corespondența conturilor.

Înregistrarea dublă a tranzacțiilor comerciale în conturi este strâns legată de reflectarea duală a modificărilor din bilanţ.

Însăși înregistrarea unei tranzacții comerciale în conturile contabile pe baza unui document sursă este de obicei numită o înregistrare contabilă. În practică, folosesc două tipuri de înregistrări contabile: simple și complexe.

Tranzacțiile simple sunt tranzacții în care sunt compensate doar două conturi, unul pentru debit și unul pentru credit.

De exemplu, tranzacția comercială de primire din contul curent la casa de 10 milioane de ruble pentru plata salariilor va fi reflectată în conturi după cum urmează:

Debitul contului 50 „Casiera” - 10 milioane de ruble.

Creditul contului 51 „Contul de decontare” - 10 milioane de ruble.

Tranzacțiile complexe sunt tranzacții contabile în care un cont corespunde mai multor conturi în cadrul aceleiași tranzacții comerciale. O caracteristică a înregistrărilor contabile complexe este că, pe de o parte, este înregistrat un singur cont, iar pe de altă parte, mai multe conturi. Tranzacțiile contabile complexe pot fi de obicei gândite ca un sistem de tranzacții simple.

De exemplu, organizația a rambursat datoria către furnizor în valoare de 400 de mii de ruble, plătindu-i 80 de mii de ruble în numerar de la casierie și 320 de mii de ruble din contul curent.

postat pe http://www.allbest.ru/

Tranzacția comercială determină modificarea conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, precum și 50 „Casiera” și 51 „Contul de decontare”. Această operațiune va fi încadrată de o înregistrare contabilă complexă:

2.2 Valoare de verificare cu intrare dublă

Valoarea de verificare a intrării duble este că sumele tranzacțiilor comerciale sunt reflectate în debitul și creditul diferitelor conturi. La sfârșitul lunii, totalul înregistrării debitoare a tuturor conturilor trebuie să fie egal cu totalul înregistrării în credit a tuturor conturilor. Dacă nu există egalitate, atunci există o greșeală în înregistrări.

Datorită intrării duble, corectitudinea fiecărei tranzacții comerciale (economice și juridice) este clarificată și, în același timp, afectează suma fondurilor și obligațiilor organizației.

Utilizarea înregistrării duble oferă posibilitatea autocontrolului, deoarece permite echilibrarea totalurilor înregistrărilor în conturi: suma cifrelor de afaceri la debitul tuturor conturilor, indiferent de tipul acestora, trebuie să fie egală cu suma cifrele de afaceri la creditul tuturor conturilor.

Fiecare tranzacție comercială este analizată din punctul de vedere al impactului acesteia asupra activelor economice și al surselor formării acestora. Aceste modificări se transferă în debitul și creditul conturilor respective pentru aceeași sumă, deci totalurile rulajelor și soldurilor debitoare și creditoare trebuie să fie egale. Dacă totalurile sunt egale, atunci se efectuează generalizarea principală a bilanţului, adică valoarea activelor gospodăriei este egală cu suma surselor formării lor (sau activele sunt egale cu pasivele).

Inegalitatea sumelor indică o eroare comisă în stabilirea corespondenței conturilor. În același timp, prezența egalității de control nu înseamnă că toate înregistrările în conturi sunt făcute corect în sensul de numărare și legal.

Prin urmare, sensul intrării duble poate fi exprimat în următoarele principii. Intrare dubla:

contribuie la controlul asupra circulației proprietății și a surselor de formare a acesteia;

arată de unde provin sursele și în ce scopuri au fost direcționate;

vă permite să verificați conținutul economic al tranzacțiilor comerciale și legalitatea implementării acestora;

asigură identificarea erorilor în evidenţele contabile.

Verificarea corectitudinii corespondenței conturilor este utilizată pentru stabilirea faptelor de denaturare eronată sau deliberată a datelor privind interconectarea conturilor contabile. Astfel de distorsiuni creează condiții pentru furtul de bani și de valori materiale, chiar dacă toate documentele primare sunt întocmite corect.

Cele mai frecvente tipuri de distorsiuni în corespondența conturilor care pot fi detectate prin tehnica de verificare sunt:

inconsecvența înregistrărilor de corespondență ale conturilor acelorași tranzacții comerciale în registre contabile diferite;

distrugerea înregistrărilor în registrele contabile;

inconsecvența înregistrărilor în conturile contabile cu tranzacțiile comerciale efective;

înregistrări falsificate pe conturile corespunzătoare debitate și creditate;

corecții nespecificate ale corespondenței conturilor.

Astfel, se poate face o concluzie despre valoarea de verificare cu intrare dublă.

Valoarea de control a înscrierii duble constă în egalitatea totalurilor pe debitul tuturor conturilor și pe creditul tuturor conturilor datorită faptului că toate tranzacțiile comerciale reflectate în debitul conturilor se înregistrează în mod obligatoriu pe creditul compensării. conturi.

Prin urmare, totalurile rulajelor debitoare și creditare, precum și soldurile conturilor (debitoare și creditoare) trebuie să fie egale. Lipsa egalității indică o încălcare a principiului intrării duble. Erorile trebuie găsite înainte de întocmirea bilanţului.

3. Corespondența facturilor și a înregistrărilor contabile

3.1 Înregistrări cronologice

În procesul contabilității, datele obținute din documentele primare în urma verificării și impozitării acestora sunt grupate și distribuite într-o anumită ordine în alți purtători de informații mai generalizați - diverse tabele, care se numesc registre contabile.

În practica contabilității, se utilizează o varietate de tipuri diferite de registre. În funcție de natura înregistrării înregistrărilor contabile, registrele contabile se clasifică în:

cronologic;

sistematic;

combinate.

Registrele în care se fac înregistrări ca documente sunt înregistrate în departamentul de contabilitate fără o anumită grupare a acestora pe conturi se numesc cronologice. Registrele cronologice includ diverse registre, jurnale de înregistrare, inventare, carte de casă (Figura 3.1) și altele.

Casier pentru „_30_” _septembrie_ 2009 Foaia _7_

Figura 3.1 Forma registrului de numerar

Notă - Sursa: Dezvoltare proprie

Înregistrările în registrul de casă se fac imediat după primirea sau eliberarea numerarului separat pentru fiecare chitanță sau document de cheltuială.

Înscrierile din registrul de casă se păstrează în dublu exemplar prin hârtie carbon cu pix, până când foile registrului de casă sunt utilizate pe deplin.

Fiecare foaie a registrului de numerar este formată din două părți egale. Partea inseparabilă a foii ca prim exemplar rămâne în cartea de casă. Partea tăiată a foii este a doua copie și este completată din față și din spate cu hârtie carbon. Al doilea exemplar servește drept raport al casieriei. Prima și a doua copie sunt numerotate cu aceleași numere.

Registrul de vânzări și registrul de achiziții sunt exemple de registre cronologice. Ei păstrează evidența facturilor furnizorilor pentru produsele expediate. Cumpărătorul le înregistrează în carnetul de achiziții pe măsură ce primește produsele achiziționate.

Registrele cronologice sunt concepute pentru a prezenta tranzacțiile comerciale într-o formă generalizată, doar în termeni monetari. În astfel de registre nu există un text explicativ, iar înregistrările sunt păstrate pentru un grup de documente omogene.

Înregistrarea cronologică are o valoare de control, deoarece tranzacțiile comerciale în contabilitate se înregistrează cu dublă înregistrare. În acest caz, sumele totale ale cifrelor de afaceri la debit și la credit ale tuturor conturilor trebuie să fie egale între ele, aceste sume trebuie să coincidă cu suma totală a înregistrărilor pentru luna în jurnalul cronologic. În acest fel, puteți verifica dacă au existat lacune la postarea tranzacțiilor în cont.

Înregistrarea tranzacțiilor comerciale în conturile contabile pe baza documentelor primare care atestă finalizarea acestora se numește înregistrare.

3.2 Înregistrări sistematice

Registrele sistematice sunt destinate grupării tranzacțiilor comerciale omogene din punct de vedere al conținutului economic în conturi sintetice și analitice. Registrele sistematice pot fi împărțite în două grupe:

1. registre sistematice de contabilitate sintetică;

2. registre sistematice ale contabilităţii analitice.

Registrele sistematice pentru contabilitatea analitică sunt concepute pentru a sistematiza informațiile despre conturile sintetice în termeni generalizați. În aceste registre, datele sunt înregistrate atât în ​​termeni fizici, cât și monetari. Un exemplu este Registrul general.

Cartea mare este un registru contabil sintetic. În acesta, fiecărui cont i se oferă o fișă extinsă pentru a înregistra soldul la începutul și sfârșitul lunii, cifra de afaceri debitabilă în formă extinsă, adică în corespondență cu conturile creditate și suma totală a cifrei de afaceri creditare. Registrul general este deschis pentru un an, iar pentru fiecare lună i se alocă o linie.

Registrul cu un formular de comandă memorial se mai numește și tablă de șah. În conturile registrului general se iau în calcul doar cifrele de afaceri curente pentru perioada de raportare. Forma conturilor Cartea mare este construită cu o defalcare a debitului și a creditului pentru fiecare cont corespondent și arată astfel (Figura 3.2):

Cartea principală. Numarul contului 50

Figura 3.2 Forma conturilor Registrului general cu un formular de ordin memorial

Notă O sursă

Rezultatele lunii conform datelor conturilor Cartea mare se transferă în fișa cifrei de afaceri pentru conturile sintetice (sold cifra de afaceri), în care cifrele de afaceri pe debit și credit trebuie să fie egale între ele și în același timp cu totalul a registrului pentru luna de raportare. Soldul de închidere al bilanţului este utilizat pentru alcătuirea bilanţului.

Registrele sistematice ale conturilor analitice sunt menținute în dezvoltarea conturilor sintetice și reflectă conținutul detaliat al tranzacțiilor comerciale. Un exemplu sunt cardurile de control al stocurilor.

Combinația dintre contabilitatea analitică și sintetică cu reflectarea ulterioară a rezultatelor acesteia la sfârșitul lunii în registrul contabil sintetic, de exemplu, ordinul jurnalului nr. 6, este utilizată pe scară largă într-un singur registru contabil.

Forma jurnalului de contabilitate se bazează pe utilizarea principiului acumulării de date din documentele primare în secțiuni care oferă o contabilitate sintetică și analitică a fondurilor și tranzacțiilor comerciale în toate secțiunile contabilității.

Acumularea și sistematizarea datelor documentelor primare se realizează în registrele contabile, care fac posibilă reflectarea tuturor fondurilor supuse contabilității și a tuturor tranzacțiilor comerciale pentru utilizarea acestor fonduri pentru luna de raportare. Acest lucru elimină necesitatea mandatelor memoriale.

Înregistrarea cronologică și sistematică a tranzacțiilor comerciale se realizează simultan, ca un singur flux de lucru. Nu există un jurnal de înregistrare cronologică a cifrei de afaceri economice.

În forma de contabilitate jurnal-comandă, de regulă, se folosesc două tipuri de registre contabile: jurnalele de ordine și extrasele auxiliare. Principalele registre contabile sunt jurnalele de comenzi.

Extrasele auxiliare sunt de obicei folosite în cazurile în care este dificil să se înregistreze indicatorii mai detaliați (analitici) asupra conturilor direct în jurnalele de ordine. În aceste cazuri, gruparea acestor documente primare se realizează în prealabil în foi, din care totalurile sunt transferate în jurnalele de comenzi.

Baza pentru construirea jurnalelor de comenzi și a extraselor auxiliare este semnul de credit al înregistrării tranzacțiilor comerciale pe conturi sintetice.

Înregistrările în jurnalele de ordine se fac pe creditul unui anumit cont în corespondență cu debitul diferitelor conturi.

După introducerea tuturor sumelor necesare în revistele de comenzi, în acestea se calculează totaluri „verticale” și „orizontale”, care la rândul lor sunt însumate „vertical” și „orizontal”. Totalurile „verticale” și „orizontale” trebuie să se potrivească (Figura 3.3).

Jurnalul numărul 1

pe creditul contului 50 „Casiera” la debitul conturilor

Desen3. 3 Revistă-Ordin№1 pecreditbancnote50 „Cashbox”vdebitconturi

Notă O sursă

Pe documentele primare, ale căror date sunt incluse în jurnalele și extrasele de ordine, sunt indicate numerele registrelor corespunzătoare și numerele ordinale ale înregistrării (numărul rândului).

Pentru a asigura controlul asupra corectitudinii contabilității tranzacțiilor comerciale, înregistrările de sinteză din jurnalele de ordine trebuie verificate cu datele documentelor primare pe baza cărora au fost realizate aceste înregistrări. Toate revistele de comandă la sfârșitul lunii sunt semnate de contabilul șef al organizației.

Rezumatul contabilității pe baza rezultatelor jurnalelor de ordine este păstrat în registrul general, care afișează soldurile finale pentru toate conturile utilizate la întocmirea unui nou sold pentru perioada de raportare. Totalurile rezultate reprezintă înregistrări contabile pentru înregistrări din conturile contabile (Figura 3.4).

Cartea principală. Numărul contului 50 „Casiera”

Figura 3.4 Forma conturilor Registrului general cu un formular de comandă jurnal

Notă O sursă

Cifra de afaceri a creditelor este transferată în contul registrului general într-o sumă totală pe lună, deoarece este în forma extinsă în jurnalul de comenzi.

Cifra de afaceri debitoare pe un cont de registru general este înregistrată pe bază brută în corespondență cu anumite conturi.

În contul registrului general, cifra de afaceri debită este colectată pe măsură ce datele sunt înregistrate din diferite jurnale de comenzi. La finalizarea inregistrarii cifrelor de afaceri din jurnalele de comenzi in conturile contabile, se calculeaza totalurile pentru debitul fiecarui cont si se stabileste soldul la sfarsitul lunii si se intocmeste soldul.

Astfel, forma jurnalului-comandă a contabilității asigură o mișcare mai accelerată a documentelor și reduce numărul de metode de lucru pentru prelucrare, contribuie la o diviziune clară a muncii. Combinarea datelor contabile sintetice și analitice într-un singur registru facilitează analiza economică.

Înregistrările din registrele cronologice și sistematice se completează reciproc. Există o relație între două tipuri de registre: suma cifrelor de afaceri ale registrelor cronologice este întotdeauna egală cu suma rulajelor debitoare sau creditoare ale registrelor sistematice. Aceasta este așa-numita „regula Mendes”.

Registrele combinate, care combină înregistrările cronologice și sistematice, au devenit larg răspândite în contabilitate. Ele reduc semnificativ volumul notelor, sunt convenabile ca formă și, prin urmare, sunt utilizate pe scară largă în practică.

Un exemplu de registru combinat este cartea „Journal-Main”, precum și jurnalele de comandă și extrasele. Utilizarea acestor registre contribuie la creșterea fiabilității și economiei contabilității.

Astfel, procedura contabilă într-o organizație reprezintă o succesiune de acțiuni ale angajaților contabili pentru a reflecta informații în procesul de observare, înregistrare, acumulare și prelucrare a datelor în vederea generării de rapoarte privind rezultatele activității unității structurale și a întregului organizare.

Concluzie

Contabilitatea este un sistem complex de reflectare a diversității proceselor de afaceri. În consecință, fiecare proces din viața economică a oricărei organizații este supus anumitor legi de dezvoltare și funcționare.

Toate tranzacțiile economice ale entităților comerciale din Republica Belarus sunt reflectate în conturile contabile. Dubla reflectare în relatarea fiecărui fapt al vieții economice se manifestă în dezvăluirea esenței economice a fiecărui proces efectuat.

Tranzacțiile comerciale provoacă întotdeauna modificări interdependente, simultane și egale în obiectele contabile individuale, care sunt determinate de însăși esența lor.

Utilizarea conturilor contabile și a principiilor înregistrării duble asupra acestora vă permite să utilizați în procesul de gestionare a informațiilor despre activitățile unei entități economice.

Cel mai important element al sistemului informatic contabil, conceput pentru gruparea și stocarea datelor privind tranzacțiile comerciale, este un cont. În raport cu alte elemente ale sistemului, un cont contabil este considerat o caracteristică de calificare care vă permite să determinați ce obiect de supraveghere contabilă este contabilizat în cont.

Sistemul de conturi contabile include conturi active, pasive și activ-pasive care generează informații despre compoziția, plasarea și utilizarea activelor economice și sursele formării acestora pentru o anumită perioadă de timp și pentru o anumită dată.

Conturile contabile au scopul de a reflecta asupra lor rezultatele impactului factorilor si proceselor vietii economice asupra obiectului supravegherii contabile, care se inregistreaza in cont.

Obiectele de observare contabilă înregistrate în conturi intră în corespondență între ele, ceea ce se caracterizează prin țintirea modificărilor survenite ca urmare a faptelor realizate de activitate economică și amploarea acestor modificări. Destinatarii corespondenței sunt semnele de clasificare ale conturilor contabile, care caracterizează obiectul supravegherii contabile înregistrate în cont.

Prin urmare, atunci când se utilizează conturile contabile pentru a reflecta activitățile economice ale entităților comerciale, se întocmește un bilanț.

Asigurarea unui rezumat al bilanţului constant al indicatorilor despre obiectele contabile justifică necesitatea intrării duble. Tranzacțiile comerciale provoacă întotdeauna modificări interdependente, simultane și egale în elementele contabile individuale, care sunt determinate de însăși esența lor.

Astfel, putem formula principiul de bază al intrării duble, care se bazează pe egalitatea a trei perechi de totaluri:

egalitatea totalurilor soldurilor la debit și credit al conturilor la începutul perioadei de raportare;

egalitatea rezultatelor cifrei de afaceri la debit și credit al conturilor pentru perioada de raportare;

egalitatea totalurilor soldurilor la debit şi credit al conturilor la sfârşitul perioadei de raportare.

Condițiile moderne pentru dezvoltarea relațiilor economice necesită o creștere a funcției de control a contabilității și a intrării duble, care se bazează pe verificarea corectitudinii (din punct de vedere juridic și economic) a reflectării informațiilor despre activitățile organizației nu numai în documentaţia primară, dar şi în formarea enunţurilor.

Lista bibliografică

1. Akulich Yu.I. Contabilitate: manual. Manual / Yu.I. Akulich, I.N. Burtseva, O.A. Levkovici; Sub total. ed. O.A. Levkovici. Minsk: Amalfeya, 2003.640 p.

2. Anufriev V.E. Teoria soldului în partidă dublă // Contabilitate. 2002. Nr. 11. p. 68 73.

3. Babaev Yu.A. Teoria contabilității: manual pentru universități. Ed. a II-a, Rev. si adauga. Moscova: UNITI-DANA, 2003.304 p.

4. Gartvich A.V. Contabilitate elementară: manual-practic. indemnizatie. Ed. a II-a, Rev. si adauga. Moscova: TK Welby, Editura Prospect, 2004.144 p.

5. Guseva T.M., Sheina T.N. Fundamentele contabilității: teorie, practică, teste: Manual. Beneficiu. Ed. a 4-a, Add. și revizuită Moscova: Finanțe și Statistică, 2004.368 p.

6. Zhilinskaya T.A. Cu privire la chestiunea esenței, conținutului și semnificației înregistrării duble // Contabilitate și analiză. 2002. Nr 7 p. 28 30.

7. Zakharyin V.R. Teoria contabilității: manual. M .: INFRA-M: FORUM, 2003.304 p.

8. Zonova A.V. Pe principiile construirii unui plan de conturi de contabilitate // Economia intreprinderilor agricole si de prelucrare. 2004. # 6 S. 30 32.

9. Kiryanov Z.V. Teoria contabilității: manual. Ed. a II-a, Rev. si adauga. M: Finanțe și Statistică, 1998.256 p.

10. Kondakova N.M. Erori în documente și înregistrări contabile: clasificarea acestora, procedura de corectare // Contabil șef. 2001. Nr. 20. p. 57 61.

11. Krasnova L.P., Shalashova N.T., Yartseva N.M. Contabilitate: manual. M .: Jurist, 2001.550 p.

12. Kutter M.I. Teoria contabilității: manual. Ed. a 3-a, Rev. si adauga. Moscova: Finanțe și Statistică, 2004, 640 p.

13. Lepeshinskaya M.I. Tehnica contabilă: intrare dublă. // Organizații bugetare. Economie și contabilitate. 2003. Nr 3 S. 39-45.

14. Nikitin V.M., Nikitina D.A. Teoria contabilității: manual. Ed. a II-a, Rev. si adauga. M .: Editura „Delo și Serviciul”, 2002. -352 p.

15. Papkovskaia P.Ya. Curs de teorie contabilă: Manual. Minsk: OOO „Informpress”, 2005.236 p.

16. Manual de teoria contabilitatii / A.V. Azarenko, T.F. Mantserova, T.A. Morozova, Minsk: Amalfeya, 2004.120 p.

17.Posherstnik N.V., Meiksin, M.S. Carte de autostudiu despre contabilitate (ed. a VII-a). SPb .: „Editura Gerda”, 2003. 656 p.

18.Snitko M.A. Teoria contabilității: manual. Beneficiu. Moscova: Şcoala modernă, 2006.272 p.

19. Sokolov Ya.V. Fundamentele teoriei contabilității. Moscova: ID FBK-PRESS, 2002.288 p.

20. Sokolova E.S. Teoria contabilității: manual. Moscova: ID FBK-SPRESS, 2002, 288 p.

21. Strazhev V.I. Teoria contabilității: manual. Manual / V.I. Strazhev, O.V. Lapytova. Minsk: Vysh. Shk., 2003.205 p.

22. Strazheva N.S., Strazhev A.V. Contabilitate: ghid de studiu. manual / N.S. Strazheva, A.V. Strazhev. Ed. a XII-a, Rev. si adauga. Minsk: Hai să mințim. shk., 2008.672 p.

23.Shishkoedova N.N. Teoria contabilității. M .: OOO „Vershina”, 2003.416 p.

Postat pe Allbest.ru

...

Documente similare

Sistem de cont și intrare dublă ca modalitate de reflectare a tranzacțiilor comerciale. Conturi sintetice și analitice. Controlul etapelor individuale ale circulației fondurilor companiei. Concept, structura, procedura de inregistrare a tranzactiilor comerciale in conturile contabile.

rezumat, adăugat 24.01.2012


Conceptul și esența înregistrării duble în conturile contabile, caracteristici ale tranzacțiilor comerciale. Corespondența facturilor și a înregistrărilor contabile. Documente contabile: concept, formulare si detalii, procedura de intocmire si prelucrare.

test, adaugat 04.03.2011


Concepte de cont, conturi active și pasive. Conturi destinate contabilizării surselor proprii și împrumutate de formare a activelor economice. Schema de ordine a intrărilor pe conturile activ-pasive. Definiția și conținutul înregistrării duble a conturilor.

lucrare de termen, adăugată 04.12.2016


Clasificarea conturilor din bilanţ. Conturi active și pasive, sintetice și analitice. Metoda de intrare dublă. Tipologia tranzacţiilor comerciale după impactul lor asupra bilanţului. Contabilitatea veniturilor și a performanței financiare.

test, adaugat 26.04.2013


Reflectarea corespondenței conturilor contabile pentru toate tranzacțiile comerciale, metoda înregistrării duble. Jurnalul de înregistrare: tipul de tranzacții comerciale care provoacă modificări în bilanţ. Conturi sintetice, intocmirea unei fise de cifra de afaceri pe luna.

test, adaugat 23.11.2010


Domeniul de aplicare al contabilității. Fondurile menajere ale întreprinderii. Conturi destinate contabilizării mișcării proprietății. Conturi sintetice și analitice. Ordinea și calendarul inventarului, contabilitatea acestuia. Principalele tipuri de inventar.

test, adaugat 17.05.2013


Contoare utilizate în contabilitate și scopul lor. Conținutul principal și procedura de contabilizare a tranzacțiilor de decontare. Gruparea proprietății organizației pe surse de educație. Reflecție asupra conturilor tranzacțiilor comerciale prin intrare dublă.

test, adaugat 12.01.2014


Intrarea dublă, esența și sensul ei. Definiția și conținutul intrării duble. Reflectarea operațiunii asupra conturilor. Definirea si structura conturilor contabile. Mișcarea bunurilor gospodăriei. Clasificarea conturilor după conținutul economic.

lucrare de termen, adăugată 11/06/2008


Reflectarea tranzacțiilor comerciale specificate în Registrul tranzacțiilor comerciale al Salyut SRL pentru decembrie 2010 în conturile contabile folosind metoda înregistrării duble. Scheme de conturi, simțul economic al balanței. Întocmirea unei foi de cifra de afaceri.

test, adaugat 04.04.2012


Contul contabil ca metodă de reflectare sistematică a impactului unei tranzacții comerciale asupra stării obiectului contabil. Conturi active și pasive și structura lor. Conturi sintetice și analitice, compoziția și mișcarea activelor economice ale întreprinderii.

Conform bilanțului, care înregistrează starea fondurilor la o anumită dată, este imposibil de observat zilnic modificări în compoziția fiecărui tip de fonduri și a surselor acestora. Această observație – una dintre sarcinile principale ale contabilității – se realizează prin utilizarea conturilor.

Conturile contabile reprezintă o metodă de grupare și reflectare curentă în valoarea monetară a tranzacțiilor comerciale, în urma căreia se modifică componența fondurilor (activul bilanţier) și sursele acestora (pasivul bilanţier). Astfel, fiecărui cont cu nume și număr digital propriu sau mai multe conturi îi corespunde un anumit post de bilanţ.

Fiecare cont contabil, destinat să reflecte un obiect specific de active economice sau surse de formare a acestora, este împărțit în două părți: partea dreaptă (credit) corespunde cheltuirii fondurilor contabilizate în acest cont, partea stângă (debit) - la venitul. Pe baza documentelor primare, datele curente privind tranzacțiile comerciale omogene sunt sistematizate și acumulate în conturile contabile. În acest caz, tranzacțiile comerciale sunt reflectate atât în ​​termeni cantitativi, cât și monetari (valorici). Soldul contului contabil se numește sold. Utilizați de obicei conceptul de „sold” la începutul perioadei de raportare (înainte de tranzacție) - C1, soldul la sfârșitul perioadei de raportare (după tranzacție) - C2.

În ceea ce privește gruparea economică a activelor economice și sursele formării acestora, conturile contabile se împart în active și pasive; pe baza acesteia se pot cita două scheme de înregistrări de cont.

Conturile active reflectă tranzacții care au ca rezultat modificări în compoziția fondurilor companiei. Aceste conturi iau în considerare diferitele disponibilitati ale proprietății, compoziția acesteia, mișcarea. De exemplu, conturile 01 „Active fixe”, 10 „Materiale”, 50 „Casă”, 51 „Conturi curente”, 52 „Conturi valutare”, etc. Soldurile (soldele) pe conturile active pot fi doar debitoare.

Tranzacțiile comerciale, așa cum sa menționat mai devreme, datorită utilizării înregistrării duble, modifică soldurile simultan pe două conturi: pe debitul unui cont și pe creditul celuilalt. Dacă, în urma procesării contabile a documentului, contul activ este debitat, atunci soldul acestuia este majorat; dacă este creditat, atunci soldul (soldul) acestuia scade. Astfel, în contul activ sunt înregistrate următoarele:

Pentru debit (partea debitoare) - se reflectă soldurile de la începutul și sfârșitul tranzacțiilor și tranzacțiile comerciale care determină o creștere a soldului;

Pentru un împrumut (partea de credit) - tranzacții de afaceri care provoacă o scădere a soldului.

Cu ajutorul conturilor pasive, se înregistrează tranzacții, în urma cărora sursele de fonduri se modifică (sursele de formare a proprietății, compoziția, disponibilitatea și mișcarea acestora, precum și obligațiile). Conturile pasive includ, de exemplu, conturile 80 „Capital social”, 86 „Finanțare țintă”.

Pe conturile pasive, tranzacțiile au sens invers (comparativ cu conturile active): la debit, soldul acestora scade, iar la creditare crește. Conturile pasive au întotdeauna un sold creditor. Contul pasiv reflectă:

Pe partea debitoare sunt prezentate tranzacțiile comerciale care determină o scădere a soldurilor;

Pentru un împrumut (partea de credit) - se înregistrează soldurile la începutul și sfârșitul tranzacțiilor, precum și tranzacțiile comerciale care determină o creștere a soldurilor.

Conturile care pot avea atât un sold debitor, cât și un sold creditor se numesc activ-pasiv. Astfel, soldurile acestor conturi pot fi atat in activ cat si in pasiv al bilantului. Conturile activ-pasive includ, de exemplu, conturile 75 „Decontări cu fondatori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, etc.

Intrare dubla

Modul de inregistrare a tranzactiilor comerciale in conturile contabile prin dubla intrare este ca fiecare tranzactie comerciala sa se inregistreze in doua conturi - pe debitul unuia si creditul celuilalt cont in aceeasi suma. Înregistrarea dublă se datorează naturii economice a tranzacțiilor comerciale care provoacă modificări ale obiectelor contabile.

Intrare dubla:

· Reflectă modificări în compoziția activelor economice sau a surselor acestora, sau în același timp în compoziția fondurilor și a surselor acestora în procesul de efectuare a tranzacțiilor comerciale (la debitul unora și la creditul altor conturi interconectate) într-un mod egal. Cantitate;

· Oferă control asupra mișcării activelor economice și a surselor de formare a acestora;

· Face posibilă determinarea sursei de venit și a direcției de utilizare;

· Vă permite să controlați conținutul economic al tranzacțiilor și legalitatea acestora, precum și reflectarea în bilanț;

· Vă permite să identificați erorile în evidențele contabile. Fiecare sumă ca urmare a unei tranzacții comerciale se reflectă în debitul și creditul diferitelor conturi, prin urmare, cifra de afaceri debitoare (la debit) a tuturor conturilor trebuie să fie egală cu cifra de afaceri creditară (la credit) a tuturor conturilor. Lipsa egalității indică prezența unor erori în înregistrări care necesită corectare.

Cu metoda înregistrării duble sunt asociate concepte precum corespondența de cont și înregistrarea contabilă.

Relația conturilor contabile se numește corespondență a conturilor, iar conturile se numesc corespondent.

Corespondența conturilor se datorează aplicării metodei înregistrării duble, când fiecare tranzacție se reflectă simultan pe debitul unui cont și creditul altuia în aceeași sumă. Dubla reflectare a tranzacțiilor comerciale pe conturi este o necesitate datorită trecerii fondurilor și a surselor acestora de la un stat la altul, precum și a modificării formelor valorii în procesul de circulație a fondurilor.

Pentru a menține contabilitatea este necesară identificarea corectă a conturilor afectate de această operațiune. Procedura de reflectare a sumei tranzacției efectuate în conturi se numește înregistrare contabilă (înregistrarea corespondenței conturilor prin debit și credit al conturilor pentru suma tranzacției de afaceri care urmează să fie înregistrată).

Procedura de dubla intrare:

Determinați ce două modificări (fenomene) conține fiecare tranzacție comercială. Adică, este necesar să se determine esența modificărilor fondurilor întreprinderii ca urmare a acestei operațiuni.

Exemplu. Bani din contul curent în valoare de 9000 de ruble. a intrat în casieria organizaţiei. Primul fenomen - banii din casa de marcat cresc cu 9.000 de ruble. Al doilea fenomen - suma de fonduri din contul curent scade cu 9000 de ruble.

Determinați conturile contabile care corespund acestei tranzacții comerciale: în exemplul anterior, acestea sunt: ​​contul 50 „Casiera” (A), contul 51 „Conturi de decontare” (A).

Determinați, folosind regulile de înregistrare a tranzacțiilor comerciale pe conturile active (în acest exemplu), care cont va fi creditat și care va fi debitat. Adică, selectați conturile conform Planului de conturi pentru a înregistra suma unei tranzacții comerciale folosind metoda cu intrare dublă - prin debit și credit.

Întocmește o înregistrare contabilă.

Planul de conturi de contabilitate a producţiei şi activităţilor economice ale organizaţiilor a fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor nr. 94n din data de 21.10.00. În practică, întreprinderile exclud conturile care nu sunt utilizate în această industrie și, de obicei, nu folosesc mai mult de 20-30 de conturi, adică funcționează conform unui plan de numărare redus.

După stabilirea conturilor corespunzătoare în urma acestei operațiuni se întocmește o înregistrare contabilă. Dacă într-o tranzacție corespund doar două conturi (unul pentru debit, celălalt pentru credit), atunci se numește simplu. Tranzacțiile contabile în care interacționează mai mult de două conturi sunt tranzacții complexe.

De exemplu, trebuie să întocmiți o înregistrare contabilă pentru operațiunea de emitere a fondurilor de la casieria întreprinderii pentru un salariu în valoare de 100.000 de ruble și raportarea către angajat pentru nevoile de călătorie de afaceri de 3.000 de ruble.

După finalizarea acestei operațiuni în casierie, suma fondurilor a scăzut cu 103.000 de ruble (creditul contului activ 50 „Casiera”), în urma căreia au fost achitate restanțele salariale în valoare de 100.000 de ruble (contul pasiv 70 " Plățile cu personalul pentru salarii" sunt debitate) și a existat o datorie a persoanei responsabile - debitorul pentru 3000 de ruble (este debitat contul 71 "Decontări cu persoane responsabile").

Astfel, înregistrarea contabilă pentru această operațiune arată astfel:

Debit - „Plăți către personal pentru muncă” - 100.000; Debit - "Decontari cu persoane responsabile" - 3000; Credit - "Casiera" - 103.000.

Adică, după cum se poate observa din exemple, atunci când se reflectă orice tranzacție pe conturile contabile, trebuie respectată egalitatea rulajelor debitoare și creditare, ceea ce asigură echilibrul întreprinderii.

Conturi sintetice și analitice. Sub-conturi.

În contabilitate, pentru a obține indicatori de diferite grade de detaliu, se folosesc două tipuri de conturi: sintetice și analitice.

Conturile sintetice oferă o idee generalizată a activelor și operațiunilor economice, reflectă datele grupărilor economice de fonduri omogene, sursele și operațiunile acestora; se desfăşoară numai în termeni monetari. Reflecția asupra conturilor sintetice ale tranzacțiilor se numește contabilitate sintetică; pe baza datelor sale se completează toate posturile din bilanţ.

Conturile sintetice sunt concepute pentru a înregistra informații despre compoziția și mișcarea activelor economice ale întreprinderii, sursele acestora și procesele de afaceri într-o formă generalizată și într-o singură măsură monetară (expresie). Contabilitatea efectuată pe aceste conturi se numește sintetică; se foloseste la completarea formularelor de raportare, in primul rand a bilantului, si deci pentru analiza activitatii economice a intreprinderii. Aceste conturi includ: 04 „Imobilizări necorporale”, 01 „Active fixe, 50” Casier „, etc.

Unele conturi sintetice sunt subdivizate în conturi analitice (de exemplu, contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”), care sunt necesare pentru monitorizarea indicatorilor detaliați pentru fiecare tip de mijloace fixe, materiale, pentru fiecare lucrător etc. La ținerea conturilor analitice, nu se folosesc contoare doar numerar, dar și naturale și forță de muncă. De exemplu, în cazul utilizării diverselor materiale în operațiunile de afaceri, este necesar să se țină evidențe separat pentru acestea atât în ​​natură, cât și în termeni valorici. Pentru aceasta se folosesc carduri pentru contabilitatea cantitativa si totala, care contin informatii despre fiecare material despre soldul la inceputul perioadei de raportare, primirea si eliminarea acestuia, atat cantitativ cat si valoric. În cazul în care contabilitatea nu necesită reflectare cantitativă, se pot folosi carduri de cont curent (de exemplu, pentru decontări cu furnizorii, când se solicită informații separat despre furnizori în termeni monetari). De remarcat faptul că cifrele de afaceri pentru fiecare obiect luat în considerare însumează cifrele de afaceri pentru contul fuzionat corespunzător.

Există o relație inextricabilă între conturile sintetice și cele analitice: aceleași operațiuni se reflectă asupra conturilor analitice ca și asupra celor sintetice, dar pentru grupări economice mai detaliate (conturi analitice se deschid în dezvoltarea fiecărui cont sintetic). Prin urmare, totalul total al înregistrărilor pentru conturile analitice trebuie să corespundă cu suma din contul sintetic. Soldul contului sintetic este egal cu suma soldurilor tuturor conturilor analitice aferente acestuia; cifrele de afaceri creditare și debitoare ale unui cont sintetic trebuie să fie egale cu suma cifrelor de afaceri corespunzătoare ale tuturor conturilor analitice aferente acestuia.

Relația dintre conturile sintetice și cele analitice este exprimată în următoarele:

Conturile analitice sunt ținute pentru a detalia conturile sintetice;

Tranzacția reflectată în contul sintetic trebuie înregistrată în conturile analitice corespunzătoare, care sunt deschise în contul sintetic corespunzător;

Operatiunea se inregistreaza pe contul sintetic in suma totala, iar pe conturile sale analitice - in sume separate, care dau eventual aceeasi suma;

Conturile analitice se debitează dacă se debitează conturile sintetice corespunzătoare (creditate dacă se respectă creditarea contului sintetic, în contextul căruia se mențin), adică structura lor este aceeași.

Dar unele conturi sintetice generalizează contabilitatea obiectelor care, deși au caracteristici economice omogene, prin proprietățile tehnice și scopul lor, pot fi atribuite unor grupuri independente din cadrul unui singur cont sintetic. Pentru a contabiliza astfel de grupuri, se deschid subconturi (conturi de ordinul doi, conturi intermediare între conturile sintetice și conturile analitice), care fac parte integrantă din contabilitatea sintetică. De exemplu, se recomandă deschiderea următoarelor subconturi pentru contul sintetic 10 „Materiale”: 10-1 „Materie prime și materiale”, 10-2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”, 10- 3 „Combustibil”, etc.

În plus, subconturile grupează unele conturi analitice; totuși, unele conturi sintetice nu au subconturi și sunt subdivizate direct în conturi analitice.

Fișa cifrei de afaceri

Înainte de alcătuirea bilanţului, trebuie să verificaţi corectitudinea înregistrărilor în conturi în perioada de raportare prin întocmirea unui bilanţ al cifrei de afaceri, care este un tabel care conţine soldurile tuturor conturilor implicate la începutul perioadei de raportare, cifrele de afaceri totale pe luni și soldurile afișate pe baza acestora la începutul lunii următoare etc., în perioada de raportare. O fișă a cifrei de afaceri este o metodă de rezumare a datelor de înregistrare contabilă pe conturile contabile.

Fișele cifrei de afaceri sunt întocmite pentru toate conturile sintetice utilizate în contabilitatea întreprinderii. Această declarație are trei perechi de coloane care arată soldurile debitoare și creditoare și cifrele de afaceri.

Totalurile fișei de rulaj trebuie să fie egale în perechi. Adică cifra de afaceri debitoare pe toate conturile trebuie să fie egală, respectiv, cu cifra de afaceri creditară; același lucru este valabil și pentru cifrele de afaceri lunare (cifrele de debit sunt egale cu cifrele de afaceri). Totalurile soldurilor la începutul lunii pentru debit și credit sunt egale, deoarece soldul inițial a fost utilizat pentru deschiderea de conturi, în care totalul activului este egal cu totalul pasivului (o condiție prealabilă pentru sold). Totalurile lunare ale cifrei de afaceri pentru debit și credit sunt egale, deoarece din cauza dublei înregistrări utilizate, fiecare sumă se înregistrează de două ori: pentru debitul unui cont și creditul altuia. Aceste sume trebuie să coincidă și cu totalul jurnalului de tranzacții; o nepotrivire indică o operație omisă sau o eroare. Egalitatea soldurilor (soldelor) la sfârșitul lunii pentru debit și credit are loc ca urmare a încasării acestora pe baza soldurilor inițiale și a cifrelor de afaceri; aceste solduri (solduri) sunt folosite pentru alcătuirea unui nou bilanţ.

Astfel, cu o contabilitate adecvată, trebuie respectată egalitatea pe perechi a următoarelor totaluri:

Solduri debitoare și creditoare de deschidere;

Cifra de afaceri debit și creditare pe conturi;

Încheierea soldurilor debitoare și creditoare.

Fișa cifrei de afaceri pentru conturile sintetice (balanța cifrei de afaceri) este un registru care rezumă rezultatele cifrelor de afaceri și soldurilor pentru toate conturile sintetice. Prin urmare, reflectă atât starea, cât și schimbările în mijloacele și sursele acestora. Această fișă este utilizată pentru a verifica corectitudinea conturilor.

Fișele cifrei de afaceri pentru conturile contabile analitice sunt utilizate separat pentru fiecare cont contabil sintetic pentru care se ține contabilitatea analitică. Ele reprezintă soldul (soldurile) și totalurile cifrelor de afaceri din conturile analitice, combinate într-unul sintetic.

Aceste declarații sunt utilizate pentru a monitoriza starea și mișcarea fondurilor individuale și sursele acestora și sunt, de asemenea, utilizate pentru a verifica corectitudinea conturilor pentru conturile relevante.

Tabloul de șah al cifrei de afaceri rezumă datele privind cifrele de afaceri din conturi și servește la dezvăluirea conținutului acestora și la verificarea corectitudinii corespondenței conturilor. În tablă, înregistrările sunt păstrate în așa fel încât corespondența conturilor să fie vizibilă (puteți vedea de unde au venit valorile, unde au fost trimise). În acest caz, suma cifrelor de afaceri la debitul tuturor conturilor este egală cu suma cifrelor de afaceri creditare, ceea ce se datorează principiului dublei înregistrări în conturi.

Clasificarea conturilor contabile după conținutul economic

Clasificarea conturilor contabile este o grupare a conturilor în anumite grupe, formate în funcție de conținutul economic al indicatorilor atât ai proprietății, pasivelor, cât și a tranzacțiilor comerciale. Conturile sunt incluse în grupuri bazate pe omogenitate. Clasificarea conturilor după conținut economic (clasificarea economică) răspunde la întrebările: "Ce se reflectă într-un anumit cont? De câte conturi sunt necesare pentru ca un anumit obiect să primească o descriere completă în contabilitatea curentă?"

Doar dacă sunt îndeplinite cerințele specificate, informațiile despre orice obiect vor fi utile utilizatorilor pentru a lua decizii informate de management de către aceștia din urmă.

Construirea unei clasificări a conturilor după conținutul economic este legată de reproducerea produsului social agregat și, prin urmare, lista conturilor se concentrează pe fiecare dintre etapele (procesul) ale acestuia.

În funcție de conținutul economic al obiectelor contabile, conturile sunt împărțite în trei grupe:

Conturi ale tranzacţiilor comerciale şi rezultate financiare;

Conturi de proprietate și pasive pe sursele formării acestora;

Conturi de proprietate după compoziție și locație.

Tranzacțiile comerciale și conturile rezultatelor financiare sunt împărțite în:

Conturi de rezultate financiare (91, 99, 84);

· Conturile procesului de implementare (90);

· Conturile procesului de producție (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

· Conturile procesului de achiziție (11, 15, 16).

Conturile de proprietate și pasivele pe sursele formării lor se împart în:

· Conturile surselor împrumutate de formare a proprietății: contul de datorii ale companiei față de personalul său (70); conturile restanțelor la decontări cu bugetul și alte instituții (68, 69); conturi ale altor datorii (60, 62, 76); conturi de credit și împrumut (66, 67);

· Conturile surselor proprii de formare a proprietății: contul de profit și pierdere (84); conturi de finanțare bugetară și primire de fonduri prin donație (86, 98); conturi de capital, fonduri și rezerve (63, 80, 82, 83, 96).

Conturile de proprietate din punct de vedere al compoziției și al plasării se subdivizează în:

· Conturi de fonduri în decontări (60, 62, 71, 73, 76);

· Conturile de numerar și active financiare (50, 51, 52, 55, 57, 58);

· Conturile activelor circulante (10, 14, 41, 43);

· Conturile imobilizărilor necorporale (04, 05);

Conturi de mijloace fixe (01, 02, 03, 07, 08).

În clasificarea economică, conturile separate care dezvăluie starea proprietății sunt combinate cu procesele corespunzătoare. Aceste conturi sunt combinate în grupe care au omogenitatea economică a obiectelor contabile luate în considerare.

Clasificarea conturilor după scop și structură. Conturile principale

Clasificarea conturilor după scop și structură (clasificarea structurală) completează clasificarea economică din punct de vedere al formulării științifice a contabilității.

Scopul clasificării conturilor după scop și structură este obținerea informațiilor necesare despre formarea și utilizarea activelor economice, precum și sursele formării acestora.

O indicație a clasificării conturilor după structură și scop sunt regulile contabile generale pentru fiecare grupă de conturi și contabilitatea analitică.

O astfel de clasificare va răspunde la întrebările: "Cum sunt contabilizate obiectele într-un anumit grup de conturi? Pentru ce sunt anumite conturi? Ce indicatori pot fi obținuți folosind conturi separate pentru a gestiona eficient o întreprindere?" Împărțirea conturilor se bazează pe funcția directă în procesul contabil.

În funcție de scopul și structura lor, conturile sunt împărțite în cinci grupe: principale, de reglementare, operaționale (care includ distribuția și calculul), de comparație (rezultat), precum și conturi în afara bilanțului.

Conturi de bază - conturi contabile concepute pentru a reflecta activele și sursele acestora; sunt folosite pentru a controla prezența și mișcarea proprietății în ceea ce privește compoziția și locația și sursele formării acesteia. Ele sunt principalele, deoarece obiectele luate în considerare servesc drept bază pentru activitatea economică a întreprinderii. Un grup de conturi G/L se distinge la clasificarea conturilor contabile după scopul și structura lor.

Conturile de bază sunt împărțite în trei subgrupe.

1. Principalele conturi active sunt utilizate pentru contabilitatea și controlul activelor necorporale, activelor fixe, numerarului și activelor materiale, precum și decontărilor cu debitorii (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Aceste conturi cuprind: conturi de inventar utilizate pentru înregistrarea bunurilor supuse inventarierii și controlul prezenței și mișcării acesteia, pe care se ține contabilitatea atât în ​​unități monetare, cât și în unități naturale (01, 04, 07, 10, 43, 41) ; conturi de casă, pe care se ține contabilitatea numai în unități monetare (50, 51, 52, 55); parțial - conturi de decontare (de exemplu, 73).

Toate aceste conturi au aceeași structură și pot avea doar un sold debitor (sau zero). În acest caz, debitul acestor conturi arată soldul inițial și final, precum și încasarea imobilizărilor bănești și corporale, iar creditul contului arată dispunerea acestora.

2. Principalele conturi pasive sunt utilizate pentru înregistrarea modificărilor de fonduri, capital, finanțări primite, împrumuturi și credite, datorii întreprinderii și decontări cu creditorii (63, 66, 67, 80, 82, 98). Aceste conturi includ conturi de capital și conturi de decontare parțială. Soldul acestor conturi poate fi doar credit (sau zero). Acesta arată disponibilitatea surselor proprii și împrumutate și a datoriilor către alte organizații și persoane. Creditul acestor conturi reflectă disponibilitatea surselor și a datoriilor și creșterea acestora, iar debitul - o scădere corespunzătoare.

3. Principalele conturi activ-pasive (de decontare) sunt destinate contabilizării și controlului asupra decontărilor acestei organizații cu diverse persoane juridice și persoane fizice. Pe aceste conturi se iau în calcul decontări concomitent cu debitorii și creditorii sau cu o singură întreprindere, care, fiind debitoare după mai multe tranzacții, se poate transforma în creditor sau invers (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75). , 76). Unul și același cont activ-pasiv poate fi atât activ, cât și pasiv. În acest caz: debitul conturilor ia în considerare formarea conturilor de încasat și rambursarea conturilor de plătit, iar pentru un împrumut - formarea conturilor de plătit și rambursarea conturilor de încasat; soldul debitor este în activ, soldul creditor este în pasivul soldului.

Conturi de reglementare

Conturile de reglementare sunt concepute pentru a reglementa (ajusta) și a clarifica evaluarea activelor economice, pentru a obține indicatori suplimentari privind starea acestor fonduri, precum și pentru a clarifica sursele acestora (proprietatea și sursele acesteia, care sunt înregistrate în conturile principale). Conturile de reglementare joacă un rol deosebit în contabilitate, menținând neschimbată evaluarea obiectelor din conturile G/L și rafinând-o. Ele nu au o semnificație independentă și sunt utilizate numai împreună cu contul G/L pentru a-și ajusta indicatorii. În acest caz, suma de ajustare se adaugă la suma contului principal sau se scade din acesta.

Necesitatea aplicării conturilor de reglementare se datorează regulilor stabilite pentru evaluarea activelor economice. Totuși, în contabilitatea curentă, uneori este necesar să existe date în două estimări (de exemplu, valoarea inițială și reziduală a mijloacelor fixe, a imobilizărilor necorporale, costul real al materialelor și costul acestora la prețuri angro sau la alte prețuri etc.). Pentru a face acest lucru, aveți nevoie de conturi pentru contabilizarea deprecierii, abaterile costului real etc. Conform metodei de rafinare a estimării, toate conturile de reglementare sunt împărțite în conturi contor, adiționale și conturi suplimentare.

Conturile de reglementare care sunt deduse din sumele contului G/L se numesc conturi contractate. Acestea reduc soldul activelor din conturile principale cu valoarea soldului lor. În funcție de aceasta, acestea sunt împărțite în conturi contractuale și contrapasive. Conturile contractuale sunt folosite pentru a clarifica valoarea reziduală a principalelor conturi active (reduc soldul contului principal activ cu valoarea soldului lor). Aici sunt implicate două conturi - cel principal și cel de reglementare:

Contul principal acționează ca un cont activ;

Regulator - ca pasiv (opus sau contractual).

Conturile contractuale includ: 02 „Amortizarea imobilizărilor”, 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, care reglementează conturile 01 „Imobilizări corporale”, 04 „Imobilizări necorporale”, respectiv, precum și contul 14 „Provizioane pentru amortizarea imobilizărilor corporale” (reglementează evidența contabilă a activelor materiale), contul 59 „Rezerva

dvs. la deprecierea investițiilor în valori mobiliare „(reglementează contul 58” Investiții financiare „), 63” Provizioane pentru creanțe îndoielnice „(reglementează conturile de creanță).

Contul contra-pasiv are scopul de a clarifica sumele surselor de proprietate contabilizate in contul pasiv. Soldul contului contra-pasiv scade dimensiunea sursei contului principal. Contul principal acționează ca un cont pasiv, iar contul de reglementare (contra-pasiv) acționează ca unul activ. De exemplu, puteți indica contul 81 „Acțiuni proprii (părți)”, destinat contabilizării acțiunilor proprii răscumpărate de la acționari, ceea ce duce la o scădere (ajustare) a cuantumului capitalului de lucru efectiv autorizat.

Conturile de reglementare, ale căror date sunt adăugate la sumele conturilor principale, se numesc suplimentare. Ele măresc cu valoarea soldului lor soldul activelor din conturile principale. În funcție de ce cont este suplimentat, acestea sunt împărțite în active și pasive. Un cont activ suplimentar pentru valoarea soldului său completează soldul conturilor active principale. Conturile de reglementare și G/L sunt active. Acestea includ, de exemplu, contul 44 „Cheltuieli de vânzări” în raport cu contul 90 „Vânzări”.

Un cont pasiv suplimentar pentru valoarea soldului său completează soldul contului pasiv principal corespunzător. Ambele conturi acționează ca conturi pasive, de exemplu contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” în raport cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Conturile contra-suplimentare pot crește și scădea evaluarea obiectelor reflectate în conturile G/L. Dacă înregistrările în acest cont sunt efectuate prin metoda de intrare suplimentară, atunci contul acționează ca un cont suplimentar de reglementare, iar atunci când înregistrările sunt efectuate în cont folosind metoda inversării (scăderii), acesta acționează ca un cont de contor. Un exemplu este contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale”.

Conturi de distributie

Conturi de distribuție - conturi contabile concepute pentru a contabiliza anumite costuri de producție și pentru a asigura corectitudinea și repartizarea rezonabilă a acestora între obiectele de calcul, perioade contabile etc. pentru calcularea integrală a costului lor real. Conturile de distribuție au o funcție de control.

Conturile de distribuție sunt împărțite în două grupe: conturi de colectare și distribuție și conturi de distribuție (distribuție) bugetară.

Conturile de colectare și distribuție sunt folosite pentru a înregistra cheltuieli care, la momentul comiterii lor, nu pot fi direct atribuite anumitor produse fabricate sau vândute (costuri indirecte). La sfârșitul lunii, aceste costuri sunt atribuite unui anumit tip de produs în conformitate cu metodologia adoptată (în conformitate cu politica contabilă). Astfel, conturile de colectare și distribuție sunt concepute pentru a înregistra și controla costurile perioadei curente de raportare, care necesită o distribuție ulterioară. Astfel de conturi includ: 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Conturile de alocare bugetară sunt destinate împărțirii cheltuielilor între perioade contabile (buget) separate, pentru contabilizarea cheltuielilor viitoare și repartizarea corectă a acestora pe perioade contabile. Cu ajutorul acestui grup de conturi sunt eliminate fluctuațiile costului de producție pentru perioadele contabile. Conturile acestui grup pot fi atât active (contul 97 „Cheltuieli amânate”), cât și pasive (contul 96 „Provizioane pentru cheltuieli viitoare”).

Conturi de calcul

Conturi de calcul - conturi contabile care servesc la obtinerea datelor necesare calculului costului (costului) produselor fabricate si al lucrarilor efectuate, grupand costurile de productie in perioada de raportare.

Acestea includ conturile: 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 28 „Defecte de producție”, 29 „Industrii de servicii și ferme”, 08 „Investiții în active imobilizate”.

În debitul conturilor de calcul se înregistrează cheltuielile (costurile) pentru producția de produse (lucrări, servicii), precum și costurile asociate atât cu crearea, cât și cu achiziția obiectelor contabile individuale.

Pe creditul acestor conturi, ele reflectă (scrise) costul real al produselor fabricate (eliberate), serviciile prestate, costurile efective ale lucrărilor finalizate, achiziția (crearea) obiectelor contabile individuale.

Soldul acestor conturi poate fi debitor. Acesta arată dimensiunea lucrărilor în curs (costuri ale lucrărilor în curs) și se numește „Costuri în curs de desfășurare (construcții)”.

Contabilitatea analitică pentru conturile de calcul se realizează în contextul obiectelor de calcul și al articolelor de calcul.

Conturile de calcul vă permit să obțineți informațiile necesare pentru a calcula costul produselor fabricate, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, ceea ce este foarte important pentru aprecierea eficienței unei organizații (întrucât cu cât costul este mai mic, cu atât profitul este mai mare).

Creditul contului de prețuri înregistrează costurile într-o evaluare, iar debitul înregistrează costurile în cealaltă. Pentru a egaliza sumele debite și creditare, trebuie făcută o înregistrare suplimentară sau inversare. De exemplu, pe creditul contului 20 „Producție principală” în perioada de raportare, producția de produse (execuția muncii, prestarea serviciilor) se înregistrează la costul standard sau la prețuri reduse; totodata, la sfarsitul perioadei de raportare se face o ajustare si se aduce pretul de cost la cel efectiv prin doua metode posibile: intrare suplimentara sau inversare.

Metoda inversării este utilizată atunci când costul țintă este mai mare decât costul real. În acest caz, valoarea diferenței de estimări este înregistrată cu cerneală roșie. Deoarece numerele scrise cu roșu sunt scăzute ("inversate"), aceasta înseamnă că suma inițială este redusă cu valoarea înregistrării inversate. Acest lucru este fixat prin cablare: D-t count. 43 „Produse finite”; Număr de truse. 20 (este subînțeles semnul minus).

Metoda de înregistrare suplimentară este utilizată atunci când costul real depășește standardul. În acest caz, se face o înregistrare (suplimentară) cu cerneală obișnuită. Se face următoarea postare: D-t count. 43 „Produse finite”; Număr de truse. douăzeci.

Conturi de potrivire

Conturile de potrivire sunt destinate să calculeze rezultatul financiar atât al proceselor individuale de afaceri, cât și al întreprinderii în ansamblu, prin compararea cifrelor de afaceri debitoare și creditare înregistrate în aceste conturi. Acest lucru se face prin compararea cifrelor de afaceri debitoare și creditare pentru un anumit cont. O caracteristică a structurii acestor conturi este reflectarea unui obiect contabil în două evaluări diferite: într-una - prin debit, iar în cealaltă - prin credit al contului (se recomandă deschiderea mai multor subconturi separate pentru aceasta prin noul plan de conturi). Comparând aceste estimări, ele relevă rezultatul anumitor procese de afaceri (de exemplu, din implementare), care, conform noului Plan de Conturi, este debitat dintr-un subcont 9 special deschis în acest scop.

Aceste conturi sunt împărțite în două subgrupe: rezultate operaționale și financiare.

Conturile rezultate din exploatare sunt furnizate pentru a rezuma informații despre procesele individuale ale activității economice a întreprinderii, precum și pentru a determina rezultatul financiar pentru fiecare dintre acestea.

Acestea includ conturile: 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Debitarea acestor conturi are în vedere: costul mărfurilor vândute, lucrărilor, serviciilor; valoarea reziduală a mijloacelor fixe și valoarea contabilă a altor active circulante; costurile asociate cu cedarea activelor, precum și amenzile, penalitățile, penalitățile și dobânzile plătite. Creditul conturilor 90 și 91 reflectă venituri și venituri din alte operațiuni. Prin compararea cifrelor de afaceri debitoare și creditare, se determină profitul sau pierderea din vânzări (contul 90) și alte tranzacții (contul 91).

Aceste conturi nu au sold; soldurile primite pe acestea se anulează lunar, incluse în rezultatele financiare din vânzări și alte operațiuni din subcontul 9 la debitul sau creditul contului 99 „Profituri și pierderi”.

Aceste conturi inregistreaza cheltuieli si venituri aferente operatiunilor legate de vanzarea produselor, efectuarea diferitelor lucrari, prestarea de servicii, cedarea imobilizarilor, activelor necorporale, valorilor mobiliare, materialelor.

Conturile rezultatelor financiare au scopul de a determina rezultatul financiar al activității economice a organizației. Un exemplu este un cont activ-pasiv 99 „Profituri și pierderi”, precum și contul 98 „Venituri amânate”. Contul 99 reflectă rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzarea diferitelor obiecte imobiliare și alte operațiuni (venituri din exploatare și neexploatare, reduse cu suma cheltuielilor de exploatare și neexploatare). Pe creditul contului 99 se inregistreaza profit, la debit - pierderi.

Comparând cifrele de afaceri pe debit (pierderi) și credit (profit), acestea determină rezultatul financiar final: în acest caz, soldul creditor arată profitul, soldul debitor arată pierderea.

Conturi în afara bilanţului

Conturile contabile sunt împărțite în două grupe - bilanţ și extra-bilanț:

Conturile de bilanț sunt toate conturile contabile, combinate într-un sistem, corespunzând între ele; indicatorii acestora sunt reflectați în bilanț (în acest caz, conturile de bilanț pot fi reflectate în mai multe posturi de bilanț);

Conturile în afara bilanţului sunt conturi contabile, al căror sold (solduri) nu sunt incluse în bilanţ, dar sunt prezentate în spatele bilanţului.

Principalele sarcini ale conturilor în afara bilanţului sunt:

Asigurarea controlului asupra utilizării activelor materiale care nu aparțin acestei întreprinderi, în conformitate cu legile și reglementările aplicabile;

Controlul asupra siguranței activelor materiale pe aceste conturi, pentru executarea la timp a documentelor de primire și înstrăinare a acestor fonduri;

Asigurarea organizării corecte a contabilității pe aceste conturi;

Furnizarea de informații cuprinzătoare și complete asupra acestor conturi pentru nevoile managementului, evaluarea bonității și stabilității financiare a întreprinderii.

Conturile în afara bilanțului sunt destinate contabilizării elementelor de inventar deținute temporar de întreprindere, dar aparținând altor întreprinderi (active închiriate, active materiale acceptate pentru păstrare, pentru comision, pentru prelucrare etc.), precum și pentru monitorizarea economică individuală. operațiuni (conturi de contabilitate a drepturilor și obligațiilor contingente, care sunt concepute pentru a rezuma informațiile privind disponibilitatea și circulația garanțiilor primite și emise pentru a garanta obligațiile și plățile). Conturile în afara bilanțului iau în considerare forme stricte de raportare, conturile de creanțe anulate cu pierdere etc. Conturile în afara bilanţului includ conturi: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Aceste conturi nu corespund între ele sau cu conturile de bilanţ. Obiectele înregistrate în aceste conturi sunt supuse inventarierii în modul și termenele stabilite pentru propriul inventar. O caracteristică a conturilor în afara bilanțului este că contabilitatea acestor conturi se efectuează conform unui sistem simplu (fără utilizarea înregistrării duble). In acest caz, inregistrarile contabile se fac in cazul tranzactiilor de credit numai pe debit sau numai pe credit al unui cont extrabilant (tranzactii de cheltuieli).

Planul de conturi contabil

Planul de conturi de contabilitate - o listă sistematizată a conturilor contabile. În mod obișnuit, Planul de conturi listează conturile și subconturile sintetice, precum și o listă de conturi în afara bilanțului.

Planul de conturi stă la baza organizării contabilității în orice întreprindere. Întreprinderile și organizațiile de toate formele de proprietate și diverse ramuri de activitate sunt obligate să se ghideze după aceasta. În același timp, organizațiile bugetare și de credit țin evidența folosind Planul lor de conturi (separat).

În planul de conturi contabile, conturile sunt grupate pe secțiuni în funcție de conținutul lor economic. Planul de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 00 nr. 94n și obligatoriu din 2002, include 8 secțiuni care unesc 61 de conturi sintetice. Conturile în afara bilanţului constituie un grup separat format din 11 conturi.

Secțiunea I „Active imobilizate” include conturile care țin evidența activelor fixe (01, 02), imobilizărilor necorporale (04, 05), echipamentelor de instalare (07), alte investiții în active imobilizate (achiziția de terenuri, resurse naturale, achiziționarea și construcția de mijloace fixe).

Secțiunea II „Stocuri de producție” formează date privind disponibilitatea și mișcarea acestor stocuri (10, 11, 15), abateri în achiziția lor (16). Există, de asemenea, conturi de contabilizare a rezervelor pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale (14) și a sumelor taxei pe valoarea adăugată plătite de întreprindere pe stocurile achiziționate (19).

Secțiunea a III-a „Costuri de producție” este reprezentată de conturile destinate contabilizării costurilor de producție și calculării costului de producție (în industriile principale de producție (20), auxiliare (23) și de servicii (29), producție generală (25) și afaceri generale. (26) cheltuieli, defecte de producție (28), contabilitate semifabricate (21).

Secțiunea IV „Produse finite și mărfuri” include conturile pentru contabilizarea produselor forței de muncă și producției. Iată conturile pentru contabilizarea produselor finite (43), a mărfurilor expediate (45), a costurilor de vânzare (44), precum și a producției de produse, lucrări, servicii (40). Secțiunea V „Numerar” rezumă informațiile necesare privind disponibilitatea și mișcarea numerarului în valută națională și străină aparținând unei entități economice. Conturile sunt utilizate pentru contabilitatea numerarului la casierie (50), la decontare (51), valuta (52) și alte conturi bancare speciale (55), transferuri în tranzit (57), investiții financiare (58); au fost luate în considerare și provizioanele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare (59).

Secțiunea VI „Decontări” include conturile pentru creanțele și datorii contabile (pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii (60), cumpărătorii și clienții (62), inclusiv avansurile emise și primite, decontări cu personalul pentru remunerație (70) , precum și pentru alte operațiuni (73), cu bugetul (68), pentru asigurări și asigurări sociale (69), cu persoane responsabile (71), fondatori (75), pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt și lung (66, 67). ), așezări în fermă (79).

Secțiunea a VII-a „Capital” conține conturi care rezumă informații despre starea și mișcarea capitalului social al societății, prezentate sub formă de capital autorizat (80), adițional (83) și de rezervă (82), rezultat reportat (84). Acestea includ, de asemenea, conturile pentru finanțare alocată (86) și acțiuni proprii (81). Conturile din Secțiunea a VIII-a „Rezultatele financiare” sunt destinate pentru evidența rezultatului financiar din vânzarea de produse și bunuri (90), alte venituri și cheltuieli (91). Prezintă, de asemenea, conturi pentru contabilizarea profitului și pierderii (99), veniturilor și cheltuielilor amânate (97, 98), rezervelor pentru cheltuieli viitoare (96), precum și pentru contabilizarea lipsurilor și pierderilor din daunele aduse valorilor (94).

Avantajele planului de conturi utilizat în Rusia:

Se realizează îndrumări metodologice unificate centralizate pentru contabilitate și raportare;

Este monitorizată corectitudinea contabilității, raportării și utilizării proprietății întreprinderilor;

Materialul informativ este concentrat în întreaga țară, regiuni și în contextul întreprinderilor individuale, care servește drept bază pentru analiza activităților întreprinderilor la diferite niveluri.

Conturile, conținutul și structura lor. Fiecare întreprindere are o mulțime de tranzacții de afaceri în fiecare zi care nu pot fi luate în considerare prin schimbarea soldului. Pentru a contabiliza fondurile organizației și sursele formării acestora, se folosesc conturi contabile.

Un cont este o modalitate de grupare, înregistrare și reflectare a informațiilor despre active, capital, pasive și fapte omogene ale vieții economice a unei organizații pentru a obține datele contabile necesare. Conturile se deschid în ordinea de desfășurare a posturilor de bilanț pentru contabilizarea fiecărei tipuri de active economice, sursele acestora și procesele de afaceri în conformitate cu gruparea adoptată în contabilitate.

Baza pentru înregistrările în conturile tranzacțiilor comerciale sunt documentele executate. Conturile sunt înregistrate într-un contor monetar, ceea ce face posibilă generalizarea diferitelor mijloace de organizare și sursele formării lor. Conturile sunt un element al metodei contabile. Ele constau din două părți sau părți: partea stângă a bancnotei se numește debit, iar partea dreaptă este credit.

În scop educațional, conturile sunt prezentate sub formă de diagrame, care au următoarea formă:

Sunt numite conturi destinate contabilizării activelor unei organizații activ. Soldurile acestor conturi se reflectă în activele bilanţului. Conturile active includ: 01 „Active fixe”, 10 „Materiale”, 11 „Animale tinere și animale de îngrășat”, 50 „Casier”, 51 „Conturi curente”, 52 „Conturi valutare” și alte conturi.

Sunt apelate conturi desemnate pentru contabilizarea capitalului și pasivelor organizației pasiv. Soldurile acestor conturi sunt reflectate în pasivele bilanţului. Conturile pasive includ: 80 „Capital autorizat”, 70 „Plăți cu personalul pentru remunerație”, 66 „Plăți pentru împrumuturi și credite pe termen scurt” și alte conturi.

În practica contabilă, există un grup de conturi activ-pasiv. Aceste conturi iau în considerare simultan activele (prin debit), precum și capitalul și pasivele organizației (prin credit). De exemplu, contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.

Pe conturile active pe debit, acestea reflectă informații despre soldul activelor organizației la începutul și sfârșitul lunii și creșterea lor într-o lună, iar pe un împrumut - informații despre scăderea lor.

Pe conturile de credit pasive se reflectă informații despre soldul capitalului și pasivelor organizației la începutul și sfârșitul lunii și creșterea acestora, iar pe debit - informații despre scăderea acestora.

Conturile contabile activ-pasive, în funcție de scopul urmărit și de conținutul faptului de viață economică, pot îndeplini funcțiile fie de cont activ, fie de cont pasiv. În aceste conturi, soldurile pot fi reflectate fie pe partea debitoare a contului activ-pasiv, fie pe partea creditului, fie simultan pe partea debitoare și creditară a contului. Soldurile la sfârșitul lunii pe conturile activ-pasive pot fi obținute doar folosind foaia revolving.

În cursul lunii se fac înregistrări în conturi debite și creditate pe baza documentelor contabile. Poate exista un număr semnificativ de astfel de înregistrări pentru fiecare cont. La sfârșitul lunii se totalizează debitul și creditul fiecărui cont. Se numește suma totală pentru înregistrările pentru luna cifra de afaceri. Cifra de afaceri inregistrata pe debitul contului se numeste debit, pe creditul contului - credit.

Pentru a obține soldul la sfârșitul lunii pe contul activ, este necesar să adăugați cifra de afaceri pe debitul contului la soldul de la începutul lunii pe debitul contului și să scădeți cifra de afaceri pe credit. din acest cont; soldul nou obținut se înregistrează ca debit al contului. Schema de cont activ:

Pentru a obține soldul la sfârșitul lunii pe contul pasiv, este necesar să adăugați cifra de afaceri din creditul contului la soldul de la începutul lunii pe creditul contului și să scădeți cifra de afaceri la debitul acestui cont și notați soldul nou primit în creditul contului. Schema de cont pasiv:

Pentru a obține soldul la sfârșitul lunii pe un cont activ-pasiv, trebuie să utilizați regulile prevăzute pentru conturile active și pasive. Cu toate acestea, pentru a obține soldul extins (pentru debit și credit) pentru un cont activ-pasiv, utilizați fișa de rulaj pentru conturile analitice. Afișează soldurile (extinse) pentru conturile active și pasive analitice individuale, care împreună dau soldul pentru contul activ-pasiv. Schema de cont activ-pasiv:

Pentru un cont activ-pasiv, puteți găsi soldul „rulat” (fie prin debit, fie prin credit al contului), care în exemplul nostru va fi de 10.000 de ruble. pe creditul contului (25.000 - 15.000). Cu toate acestea, „agregarea” soldurilor pe conturile activ-pasive este o încălcare gravă a disciplinei financiare, deoarece în acest caz este permisă acoperirea atât a creanțelor, cât și a datoriilor.

Conturi sintetice și analitice. Conturile contabile deschise pe baza posturilor din bilanţ pentru contabilizarea mişcării fondurilor şi sursele acestora conţin date generalizate în termeni monetari. De exemplu, contul 10 „Materiale” reflectă date privind toate tipurile de materii prime și materiale în total, contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” arată datoria totală față de toți furnizorii pentru materialele primite de la aceștia, în contul 01 „Active fixe ” - totalul suma tuturor tipurilor de echipamente, mașini etc., disponibile la întreprindere.

Cu toate acestea, având doar indicatori generali, este imposibil să se efectueze un control cuprinzător și o analiză aprofundată a activităților întreprinderii. Acest lucru necesită date mai detaliate care caracterizează starea și mișcarea fiecărui obiect contabil. Deci, este foarte important să știm ce materiale sunt disponibile și în ce cantități, vin și pleacă din întreprindere; cât de mare este datoria întreprinderii față de anumiți furnizori pentru valorile materiale primite de la aceștia; care este restanţele salariale ale întreprinderii faţă de fiecare angajat. În procesul de contabilitate, este necesar să se cunoască nu numai costul total al producției tuturor produselor, ci și costurile pentru fiecare dintre tipurile sale, adică costul produselor individuale.

Pentru a obține indicatori care diferă prin gradul de detaliere și generalizare, în contabilitate se folosesc două tipuri de conturi: sintetice (generalizate) și analitice (detaliate). Prin urmare, fondurile și sursele lor sunt reflectate atât în ​​conturile sintetice, cât și în cele analitice.

Conturi sintetice conţin indicatori generalizaţi ai activelor economice şi mişcării acestora. Ele se desfășoară numai în termeni monetari.

Conturi analitice dau o descriere detaliata, detaliata a obiectelor contabile relevante, adica concretizeaza indicatorii generali continuti in conturile sintetice. Conturile analitice care reflectă valorile materiale sunt ținute nu numai în termeni monetari, ci și în termeni fizici.

Se numește reflectarea stării și mișcării activelor economice în indicatori generalizați pe conturile sintetice contabilitate sintetică. Se numește reflectarea lor simultană în indicatori detaliați asupra conturilor analitice contabilitate analitică. Astfel, contabilitatea analitică (conturile analitice) se realizează în dezvoltarea contabilității sintetice

(conturi sintetice). Vă permite să controlați mai profund procesul de îndeplinire a obiectivelor planificate, să identificați rezervele interne și abaterile de la activitatea economică normală.

Procedura de reflectare a faptelor vieții economice în contabilitatea analitică, interconectarea conturilor analitice cu conturile sintetice, în dezvoltarea cărora se desfășoară, va fi prezentată prin exemplul înregistrărilor pe conturile analitice la un cont sintetic pasiv 60 „Decontări. cu furnizorii și antreprenorii”.

Suma totală datorată tuturor furnizorilor la începutul lunii este de 56.000 de ruble. Acesta este soldul de deschidere al contului sintetic 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Datoria totală constă în special din datoria către furnizorul „A” - 40.000 de ruble, către furnizorul „B” - 16.000 de ruble.

Pe parcursul lunii, decontările cu furnizorii s-au modificat după cum urmează:

1) acumulate furnizorilor pentru materialele achiziționate de la aceștia, ruble:

furnizor "A" - 50.000

furnizor "B" - 30.000

Total 80.000

2) plătit furnizorilor din contul curent, ruble:

furnizor "A" - 70.000

furnizor "B" - 40.000

Total 110.000

Înregistrările în contul sintetic „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” se vor face astfel:

Această factură furnizează numai date generale privind conturile plătibile. Calculele cu fiecare furnizor separat nu sunt vizibile de la el. Pentru a face acest lucru, vom deschide conturi analitice conform condițiilor din exemplul dat:

După cum puteți vedea, sumele totale ale soldurilor și cifrelor de afaceri reflectate în contul sintetic 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” sunt înregistrate ca sume private separate pentru conturile analitice ale anumitor furnizori la care se referă. În acest exemplu, totalurile generale ale înregistrărilor contului analitic trebuie să se potrivească cu înregistrările din contul sintetic. Să verificăm această coincidență:

• sold la începutul lunii 56.000 de ruble. (40.000 + 16.000);
• cifra de afaceri a împrumutului pe lună 80.000 de ruble. (50.000 + 30.000);
• cifră de afaceri debit pe lună 110.000 de ruble. (70.000 + 40.000);
• sold la sfârșitul lunii 26.000 de ruble. (20.000 + 6.000).

Coincidența sumelor corespunzătoare este necesară, întrucât în

conturile analitice se înregistrează într-o formă extinsă detaliată acele solduri și sume ale tranzacțiilor care se reflectă în contul sintetic, în dezvoltarea căruia se mențin aceste conturi analitice.

Înregistrările pe conturile analitice ale surselor de fonduri și calculele se țin în contoare monetare. Schematic, arată la fel ca conturile sintetice. Pe conturile analitice, care reflectă mișcarea activelor economice (materiale, mărfuri, produse finite etc.), înregistrările se realizează simultan atât în ​​natură, cât și în termeni monetari.

Astfel, faptul vieții economice înregistrate într-un cont sintetic se reflectă în mod necesar în conturile analitice corespunzătoare, care se mențin în dezvoltarea acestui cont sintetic. Sumele soldurilor pentru toate conturile analitice trebuie să fie egale cu soldurile inițiale și finale ale contului sintetic, în dezvoltarea căruia se mențin aceste conturi analitice. Cifra de afaceri totală debitoare și creditară a conturilor analitice trebuie să fie egală cu cifra de afaceri debitoare și creditară a contului sintetic corespunzător.

Contabilitatea analitică are o mare valoare de control, vă permite să stabiliți corectitudinea contabilității, să identificați erorile din evidențele contabile și să le corectați în timp util. Folosind datele sale, ei controlează starea stocurilor anumitor tipuri de stocuri, conformitatea acestora cu normele stabilite, starea decontărilor cu debitorii individuali, gradul de cheltuire a fondurilor pentru fiecare element de cost de producție.

Sub-conturi. Pe lângă conturile sintetice și analitice, în contabilitate sunt folosite și subconturile. Subconturile reprezintă o grupare suplimentară de indicatori ai conturilor analitice omogene în cadrul unui cont sintetic dat. Subconturile ocupă o poziție intermediară între conturile analitice și cele sintetice. Dacă există subconturi, înregistrările se construiesc după următoarea schemă: conturi sintetice -? subconturi - * conturi analitice. Subconturile sunt utilizate în principal în contabilitatea stocurilor. Acest lucru se datorează faptului că conturile sintetice iau în considerare obiecte cu o nomenclatură largă și variată, iar acest lucru necesită o grupare suplimentară, generalizarea datelor contabile analitice într-un singur cont sintetic.

În practica contabilă, conturile sintetice sunt numite conturi de ordinul întâi, subconturile sunt numite conturi de ordinul doi, iar conturile analitice sunt denumite conturi de ordinul trei. Soldul și cifra de afaceri a unui subcont se obține prin însumarea datelor corespunzătoare acelor conturi analitice pe care le combină acest subcont. Subconturile au, de exemplu, astfel de conturi sintetice: 10 „Materiale”, 41 „Marfuri”, 90 „Vânzări”, etc. Deci, contul 10 „Materiale” are următoarele subconturi: „Materie prime și materiale”, „Produse semifabricate, componente, structuri și piese achiziționate”, „Combustibil”, „Containere și materiale pentru containere”, etc. Ca urmare a unei astfel de grupări intermediare, sunt diferite tipuri de materii prime, materiale și alte valori materiale. combinate în grupuri economice omogene pe tipuri de valori. La rândul său, fiecare dintre subconturi este subdivizat în conturi analitice, care reflectă tipuri specifice de valori materiale.

În dezvoltarea contului sintetic 41 „Mărfuri”, se mențin subconturi, care reflectă soldurile și circulația mărfurilor în diverse ramuri de comerț: „Mărfuri în depozite”, „Marfuri în comerț cu amănuntul”. În cadrul fiecăruia dintre subconturile denumite, contabilitatea analitică este ținută în detaliu pentru fiecare tip de mărfuri.

Subconturile vă permit să grupați datele contabile în raport cu indicatorii de raportare și pe baza cerințelor analizei activităților economice ale organizației. Prin urmare, lista subconturilor, care rezumă datele conturilor analitice, este obligatorie pentru toate organizațiile. Indică principiile după care ar trebui realizată o singură grupare a datelor contabile analitice. Acest lucru face posibilă generalizarea și obținerea de indicatori de sinteză pentru întreprinderi omogene, ramuri ale economiei în ansamblu.

Intrare dubla. Ca urmare a faptelor vieții economice, apar modificări în activele organizației și sursele acestora.

Fiecare fapt al vieții economice determină modificări în cel puțin două elemente din bilanț pentru aceeași sumă. Astfel, fiecare fapt al vieții economice conduce la două fenomene economice și, prin urmare, afectează două elemente de bilanț. Reflectând faptul vieții economice în contabilitatea curentă, este necesar să se înregistreze ambele fenomene provocate de aceasta. Pentru a face acest lucru, suma pe fapta vieții economice trebuie înregistrată în două conturi corespunzătoare celor două elemente de bilanț afectate de acestea. O astfel de înregistrare se face prin metoda înscrierii duble, care constă în faptul că faptul de viață economică se înregistrează în cel puțin două conturi interconectate: la debitul unuia și creditul celuilalt cont în aceleași sume.

Principiul intrării duble este una dintre principalele metode (elemente) ale metodei contabilității, care asigură reflectarea cifrei de afaceri a obiectelor contabile în raport cu scopul și sursele de educație ale acestora. Baza materială a intrării duble este dualitatea procesului economic însuși. Intrarea dublă se datorează esenței dialectice a fiecărei tranzacții de afaceri, dualității sale. Deci, consumul unui anumit material, împreună cu scăderea acestuia în depozit, înseamnă o creștere a costurilor de producție, adică a costului viitorului produs, o creștere a costului materialelor primite de depozit de la furnizori înseamnă la nivelul în același timp o creștere a conturilor de plătit furnizorilor pentru materiale.

Prin dubla înscriere în conturi se stabilește o legătură între obiectele contabile, care permite controlul asupra activităților economice ale organizației, gestiunii acesteia.

Rezumând cele de mai sus, putem spune că intrare dubla este o metodă de reflectare interconectată a faptelor vieții economice simultan asupra debitării unui cont și creditării altuia în aceleași sume. Intrarea dublă, apărută în Evul Mediu, încă nu și-a pierdut importanța decisivă în organizarea contabilității, atât în ​​condițiile muncii manuale de numărare, cât și în mecanizarea și automatizarea contabilității.

Să dăm exemple de intrare dublă a tranzacțiilor pe conturi.

Operațiunea 1. Biroul de numerar al întreprinderii de producție a primit un cec din contul său curent de 70.000 de ruble. Această operațiune a afectat două elemente de bilanț - „Casiera” și „Conturi curente”. În acest caz, ar trebui să se reflecte două fenomene economice: o creștere a banilor în casă și o scădere a banilor în contul curent. Operația leagă două obiecte contabile și, prin urmare, este înregistrată în două conturi - 50 „Casier” și 51 „Conturi curente”. A existat o creștere a numerarului la casierie. Acest cont este activ deoarece fondurile sunt reflectate în el. Pe conturile active, creșterea se înregistrează în debit, astfel încât suma acestei operațiuni trebuie înscrisă în debitul contului 50 „Casiera”. S-a înregistrat o scădere a fondurilor în contul curent. Acest cont este și el activ. Scăderea conturilor active este indicată pentru împrumut, prin urmare aceeași sumă a operațiunii trebuie înregistrată în creditul contului 51 „Conturi de decontare”. Această intrare va arăta astfel:

Relația economică dintre conturi se numește corespondența conturilor, iar conturile care participă la acesta sunt apelate corespunzător. Deci, pentru prima operațiune, contul 50 „Casiera” corespunde contului 51 „Conturi de decontare”.

Se numește indicarea conturilor debitate și creditate și valoarea tranzacției de afaceri reflectate evidenta contabila, adică intrare contabila.

Înregistrarea contabilă pentru prima tranzacție va fi după cum urmează:

Operațiunea 2. O parte din profitul întreprinderii în valoare de 26.000 de ruble. are ca scop majorarea capitalului de rezervă. În bilanț, această operațiune a provocat modificări la elementele „Venituri reportate (pierdere neacoperită)”, scăzând-o cu 26.000 de ruble și „Capital de rezervă”, majorându-l cu aceeași sumă. În consecință, la contul 84 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” va fi o scădere, iar la contul 82 „Capital de rezervă” va avea loc o creștere.

Contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” (în termeni de profit) este pasiv. Scăderea contului pasiv este debitată. Aceasta înseamnă că contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)” în acest caz trebuie debitat. Contul 82 „Capital de rezervă”, reflectând sursa fondurilor, este de asemenea pasiv. Creșterea contului pasiv se reflectă în împrumut, prin urmare, suma acestei operațiuni trebuie creditată în contul 82 „Capital de rezervă”. Procedura de înregistrare în conturi este următoarea:

În conturi, această intrare va arăta astfel:

Operațiunea 3. De la furnizori au primit și valorificat materiale în valoare totală de 62.000 de ruble, plățile pentru care încă nu au fost efectuate. Ca urmare a acestei operațiuni, soldul de materiale din depozit a crescut. Contul 10 „Materiale” este activ. În contul activ, creșterea este înregistrată la debit, prin urmare acest cont trebuie debitat în valoare de 62.000 de ruble. În același timp, va crește și datoria față de furnizori pentru materialele primite. Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, reflectând datorii, în acest caz este pasiv, deci creșterea acestuia trebuie înregistrată la credit.

Pe conturi, această operațiune va fi înregistrată după cum urmează:

Operațiunea 4. De la casieria întreprinderii a plătit salarii muncitorilor și angajaților în valoare de 68.000 de ruble. Această operațiune determină o scădere a numerarului disponibil. Contul 50 „Casiera” este activ, scăderea acestuia ar trebui să se reflecte în împrumut. Plata salariilor și a salariilor în același timp reduce datoria întreprinderii față de muncitori și angajați pentru salarii. Contul 70 „Plăți către personal pentru salarii” este pasiv, deci scăderea se reflectă în debit. Înregistrarea acestei operațiuni va fi după cum urmează:

Înregistrările contabile pot fi simple sau complexe. Simplu se numesc acelea in care se inregistreaza suma faptelor vietii economice a organizatiei in debitul unuia si creditul altui cont, adica se debiteaza un cont si se crediteaza unul. Toate cele patru înregistrări de mai sus sunt exemple de înregistrări contabile simple.

Complicat sunt acele înregistrări în care două sau mai multe conturi sunt debitate și un cont este creditat sau, dimpotrivă, un cont este debitat și două sau mai multe conturi sunt creditate.

Luați în considerare un exemplu de compilare și reflectare a unei înregistrări complexe asupra conturilor.

Operațiunea 5. Depozitul întreprinderii de producție de la un furnizor a primit și valorificat materiale în valoare de 32.000 de ruble. În plus, factura furnizorului include taxa pe valoarea adăugată în valoare de 3200 RUB. Atunci când se reflectă această operațiune, trebuie făcută o înregistrare în conturile 10 „Materiale”, 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” și 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Soldurile de pe primele două conturi sunt în creștere, ambele conturi sunt active, așa că trebuie să scrieți pe ele prin debit. Crește și soldul datoriilor față de furnizori, dar acest cont este pasiv, așa că pe el se înregistrează contrariul - pentru împrumut. Astfel, urmând logica raționamentului atunci când se analizează cele patru operații de mai sus, pentru a cincea operație este necesar să se facă următoarea înregistrare:

În conturi, această intrare se va reflecta după cum urmează:

Această înregistrare complexă poate fi descompusă în două simple, care vor arăta astfel:

Atunci când o tranzacție este înregistrată în mod complex, suma totală pe o parte a mai multor conturi trebuie să fie egală cu suma înregistrată pe partea opusă a contului corespunzător.

Utilizarea înregistrărilor complexe reduce numărul acestora și, prin urmare, reduce complexitatea muncii contabile. Cu toate acestea, nu toate intrările complexe sunt valide. O înregistrare în care mai multe conturi sunt debitate și creditate în același timp nu vă permite să vedeți relația dintre ele, precum și suma căreia îi corespund. Aceasta ascunde (voalează) esența economică a fenomenelor reflectate și îngreunează exercitarea controlului asupra activității economice.

Intrarea dublă este de mare importanță pentru control. Deoarece fiecare operațiune se înregistrează în aceeași sumă în contul debit și creditat, totalul intrărilor de debit pentru toate conturile (cifra de afaceri debitoare) trebuie să fie egal cu totalul înregistrărilor de credit pentru toate conturile (cifra de afaceri creditară). Dacă nu există o astfel de egalitate, atunci aceasta indică erori în înregistrările curente ale tranzacțiilor contului.

Corespondența conturilor care apare atunci când intrarea dublă vă permite să determinați esența economică a tranzacțiilor comerciale reflectate, fezabilitatea și necesitatea acestora. Intrarea dublă face posibilă, prin corespondența conturilor, efectuarea unui control reciproc asupra activităților persoanelor care donează și acceptă valori sau lucrări efectuate, deoarece vă permite să controlați de unde provin fondurile și unde sunt trimise.

Înregistrarea dublă a tranzacțiilor comerciale în conturi este una dintre cele mai importante metode (elemente) ale metodei contabile, care a fost folosită în istoria de secole a dezvoltării acesteia. Înregistrarea dublă în conturi este posibilă numai în condițiile unui singur contor, care în contabilitate este un contor monetar.

Contabilitatea reflectă toate tranzacțiile comerciale efectuate la întreprindere în secvența calendaristică a executării lor. O astfel de înregistrare în secvența cronologică a performanței tranzacțiilor comerciale diferite din punct de vedere economic este înregistrarea cronologică. Se ține în evidențe speciale, reviste, care se numesc înregistrare. La înregistrarea cronologică, acestea nu sunt grupate după obiecte contabile omogene.

Pentru a controla procesul activității economice, pentru a obține informații generale de sinteză privind tipurile relevante de fonduri și sursele acestora, toate operațiunile trebuie grupate în funcție de caracteristici omogene din punct de vedere economic. Această grupare se realizează în conturi în mod dublă prin sistematizarea unor sume omogene din punct de vedere economic. Prin urmare, se numește gruparea tranzacțiilor în conturi contabile înregistrarea sistematică. Un exemplu în acest sens este reflectarea de mai sus a tranzacțiilor comerciale pe conturile „Casiera”, „Materiale”, „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, „Decontări cu personal pentru salarii” etc.

Dacă o înregistrare sistematică vă permite să obțineți din conturile contabile informațiile necesare despre obiectele luate în considerare, atunci evidența cronologică servește la controlul completității înregistrării tranzacțiilor, pentru corectitudinea înregistrării sistematice. În înregistrarea cronologică, înregistrărilor li se atribuie numere secvențiale. Prin numărarea sumelor tuturor înregistrărilor înregistrate, se găsește suma totală a tuturor tranzacțiilor reflectate pentru luna. Această sumă este comparată cu totalul cifrei de afaceri la debit și credit al tuturor conturilor, care trebuie să fie egal. Dacă nu există o astfel de egalitate, atunci aceasta indică o eroare în evidențele contabile: de exemplu, o operațiune a fost înregistrată în ordine cronologică, dar nu a fost reflectată în conturile contabile sau invers, sau suma greșită a fost reflectată în conturi. .

Înregistrarea cronologică a faptelor vieții economice precede adesea înregistrarea sistematică a acestora în conturile contabile, adică în acest caz, acestea se realizează separat în ordine cronologică în jurnalul de bord, iar apoi se sistematizează după conturile corespunzătoare.

Recent, în contextul îmbunătățirii și simplificării contabilității, combinația de înregistrări cronologice și sistematice a devenit larg răspândită. Este mai ales rațional în contextul utilizării tehnologiei moderne de calcul în contabilitate. În același timp, conturile sunt reduse și simplificate semnificativ, iar posibilitatea și probabilitatea unor erori în înregistrări sunt reduse.

Una dintre modalitățile de a reduce înregistrările contabile și, în consecință, de a reduce volumul muncii contabile, este întocmirea înregistrărilor contabile pentru un grup de operațiuni omogene, adică nu fiecare operațiune este reflectată în contabilitate pe baza corespunzătoare. document, ci suma pentru un grup de operațiuni omogene. Pentru aceasta se selectează fapte omogene ale vieţii economice, grupate pe o anumită perioadă (săptămână, deceniu, lună), se calculează totalul şi se realizează o singură înregistrare generală. Acest lucru reduce numărul de intrări în cont.

Rezumarea datelor contabile curente. Pentru verificarea corectitudinii contabilității, precum și pentru gestionarea activităților economice, este necesar să existe date generalizate. Conturile conțin astfel de informații numai pentru obiectele contabile individuale: tipuri de fonduri, sursele acestora și procesele de afaceri. Pentru a obține o descriere generală a activității economice a întreprinderii, o privire de ansamblu asupra stării și mișcării activelor economice, este necesar să se reunească indicatorii pentru toate obiectele contabile.

Sunt folosite diferite metode pentru a valida acreditările și pentru a le generaliza. Alegerea acestei metode sau aceleia depinde de tehnica de înregistrare aplicată. Una dintre cele mai obișnuite modalități de a verifica și rezuma acreditările, de a obține indicatorii într-o formă grupată este declarații privind cifra de afaceri. Acestea sunt compilate separat pentru conturile sintetice și analitice.

Grafic, situațiile cifrei de afaceri sunt tabele cu mai multe coloane. Să ne familiarizăm mai întâi cu formularul, procedura de întocmire și scopul fișei cifrei de afaceri pentru conturile sintetice (Tabelul 1.4).

Tabelul 1.4

Fișa cifrei de afaceri pentru conturi sintetice

După cum puteți vedea din tabel. 1,4, în primul gr. 1 fisa de cifra de afaceri inregistreaza numele tuturor conturilor sintetice care sunt tinute in organizatie. Apoi sunt trei perechi de coloane: prima - pentru soldurile conturilor - pentru debit și credit la începutul perioadei; al doilea este pentru înregistrarea rulajelor debitoare și creditare ale conturilor pentru o perioadă; al treilea - pentru soldurile conturilor la sfârşitul perioadei, adică la începutul următoarei perioade de raportare. Toate aceste date sunt preluate direct din conturi sintetice.

În foaia de circulație, trei perechi de coloane care reflectă sumele de pe conturi trebuie să aibă totaluri egale pentru debit și credit. Dacă nu există o astfel de egalitate, aceasta indică erori făcute în înregistrările și calculele sumelor din conturi. Egalitatea totalurilor soldurilor la începutul lunii se datorează faptului că acestea reflectă sumele totale ale fondurilor întreprinderii și sursele acestora, care ar trebui să fie întotdeauna aceleași, adică această egalitate rezultă din egalitatea de totalurile activului și pasivului soldului la începutul lunii. Pe aceasta se bazează și egalitatea totalurilor soldurilor finale (la începutul lunii următoare). Egalitatea cifrelor de afaceri lunare pentru debitul și creditul conturilor (a doua pereche de coloane) se datorează faptului că tranzacțiile se reflectă în conturi prin înscriere dublă în aceeași sumă pe debitul și creditul conturilor sintetice corespunzătoare.

Inegalitatea cifrei de afaceri de debit și credit indică erori, de exemplu, atunci când suma operațiunii este înscrisă în debitul unui cont și nu este creditată în alt cont sau, dimpotrivă, o sumă este indicată în debitul unui cont , iar o sumă diferită este indicată în creditul contului corespunzător sau mai puțin. Toate acestea încalcă principiul intrării duble și semnalează erori.

Pentru control, este necesară și verificarea rezultatelor cifrei de afaceri cu totalurile înregistrărilor din jurnalul de înregistrare. Aceste sume trebuie să fie egale între ele. Aceasta indică faptul că toate înregistrările contabile pentru luna pe conturile sintetice sunt înregistrate și rezumate corect în fișa cifrei de afaceri.

De remarcat că cu ajutorul fișei cifrei de afaceri nu sunt relevate toate erorile făcute în evidența contabilă. Deci, dacă suma privind faptele vieții economice a organizației în jurnalul de înregistrare a fost înregistrată corect, dar în loc de debit și credit al unui cont, a fost înscrisă în debitul și creditul altui cont, neprevăzut. prin corespondența conturilor, atunci în acest caz eroarea nu va fi detectată folosind foaia de rulaj, deoarece va rămâne egalitatea totalurilor debitoare și creditare. Dacă o înregistrare a tranzacției pentru orice document lipsește atât în ​​debitul, cât și în creditul conturilor, sau în cazul debitării și creditului conturilor se reflectă suma greșită, atunci aceste erori nu încalcă, de asemenea, egalitatea totalurilor de debit și credit ale tuturor. conturi. Pentru a identifica astfel de erori, trebuie să comparați totalul cifrelor de afaceri cu suma totală de înregistrare a tuturor tranzacțiilor pentru luna.

Fișa cifrei de afaceri pentru conturile sintetice este utilizată pentru familiarizarea generală cu activitățile economice ale întreprinderii, pentru a obține indicatori care caracterizează cursul activității sale, starea fondurilor sale. Acest lucru este asigurat de faptul că conține date despre soldurile inițiale și finale ale fondurilor, ceea ce vă permite să vedeți modificarea acestora pe lună pentru toate conturile. Sumele rotative debitoare și creditare pentru aceste conturi fac posibilă compararea datelor reale cu cifrele planificate corespunzătoare.

Fișele cifrei de afaceri pentru conturile sintetice nu sunt întocmite la toate întreprinderile. Acestea sunt folosite doar cu o tehnică specifică de cont. Deseori se foloseste procedura de obtinere a indicatorilor generalizati fara intocmirea unei fise de cifra de afaceri. Cu toate acestea, fișele cifrei de afaceri sunt încă utilizate pe scară largă în practica contabilă.

Conform conturilor analitice se intocmesc si fise de cifra de afaceri. Formele lor sunt diferite și depind de dacă conturile analitice sunt ținute în termeni monetari și fizici sau numai în termeni monetari. Valorile de inventar sunt contabilizate atât în ​​natură, cât și în termeni monetari, prin urmare, este necesar să existe coloane în listele cifrei de afaceri pentru a reflecta cantitatea și suma (Tabelul 1.5).

Declarațiile privind cifra de afaceri pentru conturile analitice sunt întocmite pentru toate conturile unui grup, menținute într-un singur cont sau subcont sintetic. Aceste extrase mai conțin denumirile conturilor analitice, soldul la începutul lunii, cifra de afaceri lunară și soldul la sfârșitul lunii. Pentru conturile analitice active din bilanțul cifrei de afaceri se dau indicatorii de sold la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare

Tabelul 1.5

Fișa cifrei de afaceri

pe conturile de contabilitate analitică a materialelor pentru luna martie

o singură coloană - în debit (spre deosebire de foaia de rulaj pentru conturile sintetice), deoarece nu există sold creditor pe conturile active. Pentru conturile analitice pasive, soldul este afișat în coloana de credit.

Majoritatea conturilor analitice, care arată sursele de fonduri, diferite tipuri de calcule, sunt efectuate numai în termeni monetari. Prin urmare, listele cifrei de afaceri oferă coloane doar pentru indicatorii de cost (Tabelul 1.6).

Tabelul 1.6

Fișa cifrei de afaceri pentru conturile analitice ale decontărilor cu furnizorii și antreprenorii pentru luna martie

Valoarea de control a fișei cifrei de afaceri pentru conturile analitice este că vă permite să relevați discrepanța dintre datele contabilității analitice și cele sintetice, adică acele erori care au ca rezultat încălcarea egalităților de mai sus.

Spre deosebire de fișa de rulaj pentru conturile sintetice, rezultatele cifrei de afaceri pe debit și credit din fișa de rulaj pentru conturile analitice, de regulă, nu coincid, pot coincide doar întâmplător. În contabilitatea sintetică, atunci când se face o înregistrare dublă, un cont este debitat, iar celălalt este creditat. Dacă se menține contabilitatea analitică pentru primul cont (care este în prezent debitat), atunci se va face doar o înregistrare de debit pe contul analitic. La împrumut se va face o înscriere doar atunci când se creditează același cont sintetic. În consecință, în fișa cifrei de afaceri pentru conturile analitice, rezultatele cifrei de afaceri de debit și credit nu pot coincide. Inegalitatea cifrei de afaceri de debit și credit pe conturile analitice nu indică o încălcare a principiului intrării duble. Doar pentru totalitatea tuturor conturilor sintetice, o astfel de egalitate ar trebui respectată.

Fișele cifrei de afaceri din conturile analitice conțin date prin care se poate aprecia furnizarea economiei cu diverse tipuri de active materiale, mișcarea acestora și starea decontărilor cu debitorii și creditorii individuali. Datele finale cuprinse în fișele analitice ale cifrei de afaceri clarifică indicatorii corespunzători ai fișei cifrei de afaceri pentru conturile sintetice.

Uneori, în loc de situații privind cifra de afaceri pentru conturile analitice, sunt întocmite bilanţuri (Tabelul 1.7).

Tabelul 1.7

Bilanțul contabil pentru conturile de contabilitate analitică a materiilor prime și materialelor

Ele se numesc solduri deoarece pentru fiecare cont analitic sunt indicate doar solduri (solde) la inceputul fiecarei perioade separate, si nu exista date despre rulajele. Utilizarea bilanțurilor este recomandabilă în condiții de contabilitate manuală și un număr mare de diferite tipuri de materiale, combustibil, produse finite.

Bilanțurile sunt baza metodei bilanțului de contabilizare a materialelor (mărfurilor), care este utilizată pe scară largă în industrie, construcții și comerț. Utilizarea sa este mai ales rațională în acele întreprinderi în care contabilitatea naturală a materialelor, produselor finite, mărfurilor din depozit este bine organizată, adică contabilitatea depozitului.

Bilanțurile se deschid la începutul anului și se mențin, de regulă, pe parcursul acestuia. Acestea arată starea de avere la sfârșitul fiecărei luni de raportare și la începutul lunii următoare. Astfel, conform acestor date, se poate observa dinamica dezvoltării rezervelor pe parcursul anului.

Fișa cifrei de afaceri pentru conturile contabile sintetice poate fi întocmită în formă de șah (vezi Tabelul 1.3). Fișa de rulaj de șah reflectă nu numai cifra de afaceri a conturilor, ci și corespondența acestora, relația, adică vă permite să stabiliți de unde sunt valorile sau unde sunt direcționate, conținutul creșterilor și scăderilor individuale. surse de fonduri.

În fișa rulajului de șah, cifrele de afaceri pe conturi sunt grupate în funcție de conturile corespunzătoare. O singură înregistrare făcută în fiecare celulă (linie grafică) a intersecției liniei cu coloana următoare reflectă o anumită corespondență a conturilor. Fiecare sumă din bilanţul de şah caracterizează simultan atât contul debit cât şi cel creditat. Totalurile cifrei de afaceri ale fiecărui cont cu aceeași corespondență se înscriu în foaia de rulaj de șah (de exemplu, primirea de materii prime și materiale de la furnizori etc., a fost reflectată de mai multe ori), totalul acestor sume se înregistrează în celula corespunzătoare a tablei de șah al cifrei de afaceri.

După înregistrarea cifrei de afaceri debitoare în extras pentru toate conturile în corespondență cu conturile creditate, se calculează totalurile cifrei de afaceri debitoare și creditoare ale tuturor conturilor sintetice. În acest caz, cifrele de afaceri aferente împrumutului se înscriu automat în coloanele de credit corespunzătoare, întrucât în ​​momentul în care sumele se înregistrează la debitul conturilor, acestea se creditează simultan în conturile corespunzătoare acestora.

Scopul principal al fișei de rulaj de șah este de a verifica corectitudinea corespondenței conturilor asupra faptelor de viață economică aplicate în cursul lunii și de a identifica sume cu corespondență incorectă. Astfel, prin verificarea corespondenței conturilor se determină conținutul tranzacțiilor efectuate. De exemplu, puteți seta nu numai suma totală a fondurilor transferate din contul curent, ci și direcția de utilizare a acestora. Corespondența creditului contului „Cont curent” cu debitul contului „Decontări cu furnizori și antreprenori” arată plata către furnizori pentru materialele primite, iar cu debitul contului „Casier” - încasarea numerarului la casieria pentru a plăti salariile angajaților. Corespondența cu debitul contului „Plăți cu personal pe remunerație” în acest caz ar fi incorectă, deoarece salariul din contul curent nu este plătit, ci este emis de la casieria întreprinderii. Sunt intrări eronate care nu pot fi identificate cu ajutorul unei foi de rulaj de șah. Deci, dacă suma este înregistrată cu o corespondență incorectă a conturilor (pentru un anumit fapt al vieții economice), dar o astfel de corespondență este în principiu permisă, atunci nu poate fi identificată. În practică, foaia de rulaj de șah este rar folosită, mai ales în întreprinderile mici, unde se utilizează un număr limitat de conturi sintetice. Cu toate acestea, principiul înregistrării șahului, care constă într-o singură reflectare a tranzacțiilor comerciale, respectând în același timp metoda dublei înregistrări, este de mare importanță. Ea formează baza aplicării anumitor tehnici contabile, metode de generalizare a înregistrărilor, caracteristice formelor avansate de contabilitate. Înregistrările unice elimină dublarea și reduc semnificativ complexitatea activității contabile. Principiul notației de șah vă permite să înțelegeți mai bine esența înregistrărilor contabile cu forme adecvate de contabilitate. De exemplu, majoritatea registrelor din forma de ordine jurnal de contabilitate au o formă de tablă de șah.

Pe baza soldurilor finale debitoare și creditoare ale bilanțului (a treia pereche de coloane), se întocmește bilanțul organizației.

Clasificarea conturilor contabile. În contabilitate se utilizează un număr semnificativ de conturi diverse, care sunt utilizate pentru obținerea indicatorilor necesari privind activitățile entităților economice. Pentru utilizarea corectă a acestor conturi, trebuie să știți ce date pot fi obținute folosind acest sau acel cont și ce obiecte trebuie luate în considerare pe acesta. Pentru aceasta se folosește o clasificare a conturilor bazată științific, care se construiește pe două temeiuri: 1) după conținutul economic și 2) după scop și structură.

Clasificarea conturilor în funcție de conținutul economic arată ceea ce este contabilizat în cont, adică ce obiect specific se reflectă pe acesta și vă permite să stabiliți ce tipuri de conturi ar trebui utilizate pentru o descriere cuprinzătoare a acestui obiect.

Clasificarea conturilor după scop și structură arată de ce, ce indicatori sunt destinați anumitor conturi și cum sunt construiți, adică care este conținutul debitului și creditului acestora și natura soldului.

Ambele clasificări sunt strâns legate și se completează reciproc.

Clasificarea conturilor caracterizează sistemul de conturi ca fiind cea mai importantă metodă (element) a metodei contabile, contribuie la aplicarea corectă a acestora pentru a contabiliza fondurile organizației, sursele acestora și faptele vieții economice. Prin clasificare, conturile sunt grupate în funcție de cele mai esențiale caracteristici pentru a le clarifica proprietățile generale.

Semnificația teoretică a clasificării conturilor constă în faptul că sistematizează o mare varietate de conturi diferite utilizate în diferite întreprinderi și industrii după criterii comune, permite îmbunătățirea contabilității ca știință, ceea ce are un impact direct asupra practicii de organizare. contabilitate. Clasificarea conturilor ajută contabilii să înțeleagă mai bine scopul conturilor individuale și posibilitatea utilizării acestora pentru a monitoriza și operaționaliza activitățile întreprinderii.

Clasificarea conturilor după conținutul economic. La baza clasificării conturilor după conținutul economic este conținutul economic al obiectelor luate în considerare. În această clasificare, conturile contabile sunt împărțite în două grupe: conturi de obiecte contabile și conturi de surse de fonduri.

Conturi sursă ale acestor obiecte sunt destinate contabilizării activelor organizației și, în funcție de gradul de lichiditate, sunt subdivizate în conturi de active imobilizate și circulante ale organizației. Cu ajutorul conturilor activelor imobilizate sunt monitorizate disponibilitatea și circulația activelor fixe, imobilizărilor necorporale, amortizarea acestora și investițiile pe termen lung ale organizației. Cu ajutorul conturilor de active curente se monitorizează disponibilitatea și mișcarea stocurilor, costurilor, numerarului și creanțelor.

Conturile sursei fondurilorîn funcție de natura obiectelor reflectate asupra acestora, acestea se împart în două grupe: conturi de surse de fonduri proprii și conturi de surse de fonduri împrumutate (atrase).

Conturile de contabilizare a surselor de fonduri proprii includ conturi care contabilizează capitalul organizației, finanțarea și încasările alocate, precum și rezultatele financiare.

Conturile de contabilizare a surselor de fonduri împrumutate (atrase) includ conturile decontărilor pentru împrumuturi și împrumuturi, conturile de plătit, precum și obligațiile de distribuție. Pentru a contabiliza împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt și lung, se deschid conturi separate în funcție de formele de încasare și de destinația lor. Conturile de plată sunt contabilizate după tipurile și formele lor de plată. Principalul tip de îndatorare aici este îndatorarea către furnizori pentru bunurile materiale primite de la aceștia, care este afișată în contul „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Conturile de angajamente de distribuție includ conturi care înregistrează angajamente de distribuție către fonduri de consum personal și angajamente de distribuție către fonduri publice. Primele dintre ele includ, în primul rând, conturile decontărilor cu personalul pentru salarii. Al doilea cont include conturile datoriilor către buget pentru impozite și taxe, precum și contul datoriilor față de organele de asigurări sociale și de securitate.

Clasificarea conturilor după scop și structură. Clasificarea conturilor după scop și structură se bazează pe caracteristicile structurii și scopului conturilor, pe conținutul soldurilor lor debitoare și creditoare. Această clasificare vă permite să identificați proprietățile speciale pe care le au grupurile individuale de conturi și să le utilizați corect atunci când construiți procesul contabil.

În funcție de scopul și structura lor, conturile contabile se împart în principale, de reglementare, de distribuție, de calcul, de rezultat și de extrabilanț.

Pentru a controla prezența și mișcarea obiectelor contabile și sursele formării lor, conturi de bază. Ei au primit acest nume deoarece obiectele contabilizate pe ele stau la baza activității economice, deoarece fără fonduri și sursele lor, nu poate apărea un singur fapt al vieții economice. Acesta este cel mai mare grup din sistemul contabil. Conturile de bază sunt împărțite în stoc, stoc și decontare.

Conturi de inventar sunt concepute pentru a controla primirea, cedarea și soldurile activelor materiale și numerarului. Acestea reflectă mijloace fixe, obiecte de inventar; numerar în mână, în cont curent etc. După structură, conturile de inventar sunt active. Debitul acestor conturi reflectă primirea de fonduri pentru întreprindere (creștere), în credit - cheltuiala lor (scădere). Soldul acestor conturi poate fi doar debitor, arată disponibilitatea fondurilor la întreprinderea dată. Pentru conturile de stocuri, care reflectă valori materiale, contabilitatea analitică se realizează în termeni monetari și fizici.

Conturi de stoc sunt utilizate pentru a contabiliza formarea și utilizarea capitalului întreprinderii, adică sursele proprii ale întreprinderilor și organizațiilor. Conturile de acțiuni reflectă mișcarea capitalului statutar, de rezervă și suplimentar, a fondurilor cu destinație specială etc. După structură, toate conturile de acțiuni sunt pasive. Creditul reflectă creșterea acestora ca urmare a primirii de fonduri de către întreprindere sau a creării lor în cadrul întreprinderii, pe debit - scăderea fondurilor ca urmare a utilizării sau a dispunerii de fonduri. Soldul creditor al acestor conturi arată disponibilitatea capitalurilor proprii în companie.

Conturi de decontare servesc la contabilizarea decontărilor întreprinderii cu debitorii și creditorii săi. Natura diferită a calculelor determină structura diferită a acestor conturi și primirea diferiților indicatori cu ajutorul lor. Conturile curente sunt împărțite în activ, pasiv și activ-pasiv.

Pe conturi de decontare active conturi de încasat, adică datorii cu persoane responsabile, cumpărători și clienți și alți debitori. Structura acestor conturi este aceeași cu cea a inventarului. Pe debitul lor, ei notează soldul și creșterea ulterioară a creanțelor, pe împrumut - scăderea acestuia, adică restituirea datoriei.

Pe decontarea conturilor pasive se reflectă conturile de plătit, adică datoria întreprinderii la împrumuturi și împrumuturi, lucrătorii și angajații pentru salariile acumulate, dar neplătite încă, etc. Structura lor este similară cu structura conturilor de stoc: creditul lor reflectă apariția și creșterea în continuare a conturilor. plătibil și debit - scăderea acesteia. Soldul conturilor curente pasive este doar creditor.

Decontare cont activ-pasiv sunt utilizate pentru reflectarea simultană atât a creanțelor, cât și a datoriilor. Aceste conturi reflectă astfel de relații ale întreprinderii cu alte întreprinderi, a căror natură a calculelor poate varia: fie întreprinderea este debitoare (conturi de plătit), atunci alte întreprinderi sunt debitorii acesteia (conturi de încasat). Prin urmare, natura intrărilor de debit și credit ale acestor conturi nu este aceeași. Înregistrările de debit pot însemna o creștere a creanțelor sau o scădere a datoriilor, iar înregistrările de credit pot însemna o scădere a creanțelor sau o creștere a datoriilor. Soldul pe conturile activ-pasive poate fi bilateral, adică atât debitor, cât și credit. Conturile activ-pasive de decontare includ conturile 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”, 68 „Decontări pentru impozite și taxe”, etc.

Conturi de reglementare au scopul de a reglementa sau clarifica evaluarea activelor economice sau a surselor de formare a acestora, înregistrate în conturile principale. Conturile de reglementare măresc (suplimentează) sau scad evaluarea acelor conturi principale în dezvoltarea cărora sunt menținute.

Conturile de reglementare sunt împărțite în contrare și suplimentare.

Conturi de contor de reglementare clarifică (reglementează) evaluarea oricărui tip de fonduri sau sursele acestora. Pentru aceasta, pe lângă contul principal, se mai menține un cont de reglementare asociat acestuia în contabilitatea curentă. Pentru a afla valoarea reală a obiectului considerat, suma contului de reglementare se adaugă la suma contului principal sau se scade din acesta.

Conturile de contor de reglementare, la rândul lor, sunt subdivizate în contractuale și contrapasive.

Conturile contractate sunt cele folosite pentru a clarifica valoarea proprietatii unei organizatii inregistrate in principalele conturi active. Acestea includ conturile: 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”; 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”; 14 „Provizioane pentru amortizarea activelor materiale”; 42 „Marja de tranzacționare”; 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”; 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”. De exemplu, activele fixe din momentul în care sunt primite sau puse în funcțiune și până la cedarea lor în contabilitate sunt contabilizate la costul lor istoric. Separat, pe un cont separat, se reflectă suma deprecierii (deprecierii) acestora în momentul de față. Comparând costul inițial cu valoarea deprecierii, adică scăzând amortizarea, obținem valoarea contabilă (reziduală) a mijloacelor fixe. Amortizarea imobilizărilor necorporale este luată în considerare și separat.

Conturile sunt numite contra-pasive, ale căror date sunt folosite pentru a clarifica valoarea capitalului și pasivelor înregistrate în principalele conturi pasive. Acestea includ conturile 75 „Decontări cu fondatori”, 81 „Acțiuni proprii (mize)”, etc. De exemplu, contul 81 „Acțiuni proprii (mize)” este activ și debitul său reflectă informații despre răscumpărarea de către o societate pe acțiuni din acționarii deținut de aceștia. Totodată, contul 80 „Capital autorizat” este pasiv, iar creditul acestuia reflectă informații despre cuantumul capitalului autorizat, fixat în actele constitutive. La anularea acțiunilor răscumpărate, valoarea capitalului autorizat se reduce. Această operațiune se reflectă în contul de debit al contului 80 „Capital autorizat” și creditul contului 81 „Acțiuni (acțiuni) proprii”.

Conturi suplimentare de reglementare sunt folosite pentru a mări cantitatea de resurse materiale sau sursele formării lor. Ca cont suplimentar de reglementare poate fi numit contul 16 „Abaterea costului activelor materiale”, cu ajutorul căruia costul contabil al materialelor din bilanțul organizației este adus la costul real.

Conturi de distributie sunt destinate să contabilizeze unele dintre costurile întreprinderii în scopul repartizării lor ulterioare între obiectele corespunzătoare ale calculului sau între perioadele de raportare adiacente. Conturile de distribuție, la rândul lor, sunt împărțite în conturi de distribuție și conturi de distribuție bugetară.

Conturi colective de distributie servesc la colectarea acelor costuri care, la momentul plății sau acumularii lor, nu pot fi direct atribuite obiectelor corespunzătoare, adică costuri indirecte. În debitul acestor conturi se înregistrează costurile care urmează a fi distribuite, toate aceste costuri sunt anulate din credit în funcție de destinația lor către conturile cu care se calculează costul de producție. O astfel de anulare se face lunar, astfel că aceste conturi nu au sold la sfârșitul lunii și nu sunt reflectate în bilanţ. Conturile de colectare și distribuție iau în considerare costurile de menținere a producției și gestionarea acesteia, reflectate în conturi: 25 „Costuri generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Contabilitatea analitică pentru elaborarea acestor conturi sintetice se realizează pe post de cheltuieli conform nomenclatorului stabilit. Contabilitatea costurilor la conturile de colectare și distribuție vă permite să monitorizați conformitatea costurilor reale cu estimarea aprobată.

Conturi de distribuție bugetară sunt folosite pentru a diferenţia cheltuielile şi veniturile întreprinderii între bugetele perioadelor adiacente. Astfel, cheltuielile și veniturile sunt incluse în rezultatele activităților economice ale perioadei în care sunt efectuate. Conturile de distribuție bugetară includ un cont activ 97 „Cheltuieli amânate” și două conturi pasive 98 „Venituri amânate” și 96 „Rezerve pentru cheltuieli (plăți) viitoare”. Pe debitul contului 97 „Cheltuieli amânate” sunt colectate toate costurile relevante, apoi sunt repartizate pe mai multe luni sau chiar ani la costurile de producție. De exemplu, o întreprindere a plătit costurile dezvoltării unui proiect pentru construirea unui produs nou în valoare de 150.000 de ruble. Plata a fost efectuată integral în această perioadă de raportare, iar acest produs va fi produs în perioadele următoare. Aceste costuri vor fi incluse în costul produselor fabricate treptat, pe măsură ce sunt lansate.

În același cont se încasează și cheltuielile pentru extrasul de ziare și reviste pentru anul următor etc.

Conturi de calcul sunt utilizate pentru a contabiliza toate costurile asociate producției de produse, lucrărilor de construcții, procesării produselor, prestării de servicii, achiziționării de materiale, combustibil etc., pentru a calcula costul produselor, materialelor, lucrărilor efectuate. Acestea includ conturile: 08 „Investiții în active imobilizate”, 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, etc. Debitul conturilor de calcul ia în considerare toate costurile reale de producție, munca efectuată etc.; împrumutul este anulat din costul real al produselor eliberate din producție, lucrărilor finalizate și serviciilor. Soldul acestor conturi poate fi doar debitor, arătând valoarea costurilor aferente lucrărilor în curs, lucrărilor în curs și serviciilor.

Conturi de rezultat sunt utilizate pentru determinarea rezultatelor activităților economice. Aceste conturi sunt uneori numite comparative în teoria contabilă, întrucât identificarea rezultatului activității economice se face prin compararea a două estimări ale obiectelor contabile. De exemplu, pentru a identifica rezultatul vânzării de produse sau bunuri, costul total al bunurilor vândute este comparat cu costul acestuia la prețurile de vânzare (vânzare) sau cu valoarea de cumpărare și vânzare a mărfurilor vândute.

Pentru a determina rezultatul financiar final al tuturor activităților economice, se compară sumele totale ale veniturilor primite de întreprindere și cheltuielile suportate, pierderile suportate.

Conturile de rezultat sunt împărțite în rezultate operaționale și financiare. Eficient din punct de vedere operațional este contul 90 „Vânzări”. Debitul acestui cont la întreprinderile producătoare reflectă costul real al mărfurilor vândute, iar creditul arată costul acestuia la prețurile de vânzare. Excesul de credit asupra debitului arată un profit, în cazul opus - o pierdere. Nu există sold pe acest cont la sfârșitul lunii, deoarece diferența primită din contul 90 „Vânzări” este debitată lunar în contul 99 „Profituri și pierderi”: profit - la credit, pierdere - la debit. Astfel, contul 90 „Vânzări” este închis și nu are sold.

LA cont financiar puteți include contul 99 „Profituri și pierderi”. Debitul acestui cont reflectă pierderi și pierderi, iar creditul reflectă profiturile companiei. Excesul tuturor veniturilor și profiturilor asupra tuturor cheltuielilor și pierderilor arată soldul creditor - profit net, în cazul invers - soldul debitor - pierderea. Contul 99 „Profit și pierdere” este activ-pasiv, dar soldul său este întotdeauna unilateral - credit sau debit. Soldul creditor al acestui cont este prezentat în pasive, iar soldul debitor este prezentat în activul soldului.

Întreprinderile pot avea fonduri care nu aparțin acestei întreprinderi, dar sunt ținute în custodie sau în utilizare temporară. Aceste fonduri nu pot fi contorizate împreună cu fondurile deținute de întreprindere. Pentru a le contabiliza, se folosește un grup special de conturi, care se numesc în afara bilanțului. La întocmirea unui bilanţ, toate aceste valori sunt indicate în spatele totalului bilanţului, de unde şi denumirea conturilor în care sunt reflectate.

Conturi în afara bilanţului sunt destinate să contabilizeze fondurile deținute temporar de întreprindere, dar nu îi aparțin, de exemplu, active fixe închiriate, obiecte de inventar acceptate pentru depozitare. O întreprindere care a acceptat astfel de valori nu poate dispune și utiliza aceste fonduri, dar este responsabilă pentru siguranța lor.

În comerț, există magazine speciale în care lucruri ale cetățenilor individuali sunt acceptate pentru vânzarea lor pe bază de comision. De asemenea, aceste bunuri nu aparțin acestei întreprinderi, ci doar îndeplinește ordinul de comision al proprietarului lucrului pentru vânzarea acestuia.

Toate tranzacțiile care afectează conturile în afara bilanţului se reflectă nu printr-o dublă înscriere în debitul unuia și creditul altui cont, ci printr-o înscriere unilaterală doar în debitul sau creditul contului în afara bilanţului corespunzător. Astfel, în acest caz, nu există nicio înregistrare în corespondența cu alt cont. De exemplu, primirea materialelor pentru păstrare se înregistrează doar pentru debitul contului extrabilanțiar „Stocuri acceptate pentru păstrare”, iar dispunerea acestora este doar pentru creditul acestui cont. Procedura de ținere a evidenței conturilor în afara bilanțului se datorează faptului că tranzacțiile cu valori înregistrate în aceste conturi nu au legătură cu mișcarea fondurilor reflectate în bilanțul întreprinderii.

Conturile în afara bilanțului sunt folosite pentru a înregistra nu numai resursele materiale, ci și valorile contingente și decontările contingente. Valorile condiționate sunt înțelese ca formulare stricte de raportare utilizate pentru înregistrarea anumitor operațiuni, de exemplu, formulare de certificate, diplome, diferite permise, cupoane, bilete, formulare de documente de expediere etc... O astfel de datorie se inregistreaza in bilant pentru o anumita perioada in care poate fi incasata de la debitor daca situatia sa financiara se modifica si acesta devine solvabil.

Unele conturi în afara echilibrului au întotdeauna un sold debitor, în timp ce cealaltă parte are un sold creditor.

Planul de conturi de contabilitate. Organizarea corectă a contabilității necesită utilizarea unui astfel de sistem de conturi care să permită controlul sistematic al implementării obiectivelor planificate, să reflecte fondurile economice și sursele acestora, precum și procesele de afaceri din anumite motive pe conturile relevante. Sistemul de conturi trebuie să corespundă indicatorilor planificați și componenței activelor economice, particularităților proceselor economice desfășurate în fiecare sector al economiei naționale. Consecvența acreditărilor este obținută prin dezvoltarea unui plan de conturi. Planul de conturi este o listă sistematizată a conturilor contabile care determină construcția întregului sistem contabil și este obligatorie pentru toate organizațiile și întreprinderile, indiferent de formele organizatorice și juridice ale acestora și de subordonarea departamentului.

Planul de conturi este concluzia logică și aplicarea practică a clasificării conturilor contabile.

Planul de conturi ca mijloc organizatoric al contabilității este cea mai importantă condiție pentru organizarea rațională a contabilității. Împărțirea conturilor în anumite grupe în funcție de omogenitatea conținutului lor economic asigură obținerea de indicatori ai progresului îndeplinirii obiectivelor planificate pentru managementul operațional și controlul strict asupra siguranței activelor organizațiilor.

Utilizarea unui singur plan de conturi prevede obținerea de indicatori generalizați de sinteză atât la scara industriilor individuale, cât și a întregii economii naționale în ansamblu.

În prezent, Rusia utilizează un plan de conturi unificat aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din RF din 31 octombrie 2000 nr. 94n.

Pentru o reflecție uniformă asupra conturilor contabile ale activelor economice omogene și ale tranzacțiilor comerciale, este nevoie nu doar de un singur plan de conturi, ci și de o definiție unificată a conținutului economic al conturilor individuale și a corespondenței tipice dintre acestea. Fără a stabili o schemă clară de înregistrare a conturilor, există cazuri inevitabile în care aceleași tranzacții comerciale pot fi reflectate în contabilitate în moduri diferite. Stabilirea unei corespondențe tipice a conturilor exclude posibilitatea unor astfel de cazuri. De aceea au fost elaborate instrucțiuni pentru utilizarea unui plan de conturi. Acesta explică ce tipuri de fonduri și sursele lor sunt contabilizate în anumite conturi, oferă recomandări privind organizarea contabilității analitice și oferă corespondența tipică a conturilor.

Planul de conturi include toate conturile sintetice (conturi de ordinul întâi) și subconturile (conturi de ordinul doi) în care sunt subdivizate. Prezența subconturilor este de mare importanță în organizarea unei contabilități mai detaliate, detalierea indicatorilor conturilor sintetice. Conturile analitice nu sunt prevăzute în planul de conturi.

Pentru a facilita lucrul cu planul de conturi, fiecărui cont și subcont i se atribuie un număr (cod), care îi poate înlocui numele. Se folosește metoda de codificare ordinală, adică fiecărui cont și subcont, în ordinea amenajării lor, i se atribuie un număr secvenţial pornind de la unu. În desemnarea numerelor, sunt lăsate lacune necesare pentru a crea o rezervă de numere în cazul introducerii unor conturi sintetice suplimentare. Conturile au un număr din două cifre. Pentru ca fiecare număr să fie format din două cifre, se pune un zero în fața numerelor de cont sintetice de la primul până la al nouălea. Numerele de subconturi sunt compilate prin adăugarea numărului acestui subcont la numărul contului sintetic corespunzător. Utilizarea codurilor de conturi și subconturi vă permite să le schimbați denumirile și facilitează foarte mult munca contabilă, simplifică contabilitatea, mai ales în contextul automatizării acesteia.

Separat, în planul de conturi sunt prezentate conturi în afara bilanţului, care reflectă fonduri care nu aparţin acestei întreprinderi şi, prin urmare, sunt listate pentru totalul bilanţului.

Planul de conturi unificat este tipic. Pentru a contabiliza operațiunile specifice ale întreprinderilor și organizațiilor, ministerelor și departamentelor individuale li se permite, în acord cu Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, să introducă conturi sintetice suplimentare în planul de conturi unic folosind numere gratuite ale planului de conturi și, de asemenea, să excludă acele conturi care nu sunt folosite acolo. Cu toate acestea, numele și codurile de cont, care sunt aceleași (comune) pentru toate întreprinderile, trebuie să rămână neschimbate.

Planul de conturi actual include următoarele secțiuni.

Secțiunea I „Active imobilizate” include conturile care țin evidența activelor fixe (01, 02), investițiilor profitabile în imobilizări corporale (03), imobilizărilor necorporale (04, 05), echipamente pentru instalare (07), alte investiții în -active circulante (achizitie de terenuri, resurse naturale, achizitie si constructie de mijloace fixe).

Secțiunea II „Stocuri de producție” formează date privind disponibilitatea și mișcarea acestor stocuri (10, 11, 15), abateri în achiziția lor (16). Există și conturi de contabilizare a rezervelor pentru amortizarea imobilizărilor corporale (14) și a sumelor taxei pe valoarea adăugată plătite de întreprindere pe stocurile de producție achiziționate (19).

Secțiunea a III-a „Costuri de producție” este reprezentată de conturile destinate contabilizării costurilor de producție și calculării costului de producție în industriile principale (20), auxiliare (23), servicii (29), producție generală (25) și generală (26). costuri, căsătorie în producție (28), contabilitate semifabricate (21).

Secțiunea IV „Produse finite și mărfuri” include conturile pentru contabilizarea produselor forței de muncă și producției. Iată conturile pentru contabilizarea produselor finite (43), a mărfurilor expediate (45), a costurilor de vânzare (44), precum și a producției de produse, lucrări, servicii (40).

Secțiunea V „Numerar” rezumă informațiile necesare privind disponibilitatea și mișcarea fondurilor în valută națională și străină aparținând unei entități economice. Conturile sunt utilizate pentru contabilitatea numerarului la casierie (50), la decontare (51), valuta (52) și alte conturi bancare speciale (55), transferuri în tranzit (57), investiții financiare (58); au fost luate în considerare și provizioanele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare (59).

Secțiunea VI „Decontări” include conturile pentru creanțele și datoriile contabile (pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii (60), cumpărătorii și clienții (62), inclusiv avansurile emise și primite, decontări cu personalul pentru remunerație (70) , precum și pentru alte operațiuni (73), cu bugetul (68), pentru asigurări și asigurări sociale (69), cu persoane responsabile (71), fondatori (75), pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt și lung (66, 67). ), așezări în fermă (79)).

Secțiunea VII „Capital” conține conturi care rezumă informații despre starea și mișcarea capitalului social al societății, prezentate sub formă de capital autorizat (80), suplimentar (83) și de rezervă (82), rezultat reportat (84). Acestea includ, de asemenea, conturile pentru finanțare alocată (86) și acțiuni proprii (81).

Conturile din Secțiunea VIII „Rezultatele financiare” sunt destinate pentru evidența rezultatului financiar din vânzarea de produse și bunuri (90), alte venituri și cheltuieli (91). Prezintă, de asemenea, conturi pentru contabilizarea profitului și pierderii (99), a veniturilor și cheltuielilor amânate (97,98), a rezervelor pentru cheltuieli viitoare (96), precum și a contabilizării lipsurilor și pierderilor din deteriorarea valorilor (94).

Întrucât planul de conturi unificat acoperă aproape toate sectoarele cele mai importante ale economiei naționale, așa-numitele planuri de conturi de lucru sunt întocmite la întreprinderile individuale. Sunt planuri abreviate și includ numai acele conturi dintr-un singur plan de conturi care sunt utilizate într-o anumită întreprindere.