Toată lumea știe că veniturile contribuabililor sunt supuse impozitului pe venitul personal cu o cotă de 13% (de exemplu, un angajator reține impozitul pe venitul personal de 13% din salarii). Cu toate acestea, mulți nici măcar nu bănuiesc că uneori taxele se plătesc nu numai pe banii primiți, ci și pe banii economisiți. De exemplu, dacă ați contractat un împrumut fără dobândă sau un împrumut la dobândă mică (sub rata marginală, despre care vom vorbi mai târziu), atunci conform Codului Fiscal ați primit venituri implicite (prin economisire la împrumut). dobânzi) și trebuie să plătească impozit pe acest venit. Acest venit implicit se numește beneficiu material.
Exemplu: Lugovoi S.V. Am luat un împrumut fără dobândă de la angajatorul meu. Din momentul obținerii unui împrumut de la Lugovoi S.V. exista venituri sub forma unui beneficiu material, asupra caruia se va retine impozitul.
Beneficiul material apare la obținerea de împrumuturi (credite) la o rată redusă a dobânzii, la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane și organizații care sunt interdependente față de dvs., precum și la achiziționarea de valori mobiliare la prețuri sub piață. În cadrul acestui articol, vom lua în considerare doar beneficiul material primit din economiile la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate, întrucât acest caz este cel mai frecvent.
Să luăm în considerare în ce cazuri și în ce sumă (când primiți un împrumut sau un împrumut) puteți primi venituri sub formă de beneficii materiale.
Un beneficiu semnificativ apare dacă rata creditului este sub rata marginală, egală cu 2/3 din rata de refinanțare. În prezent, rata de refinanțare este egală cu rata cheie a băncii - 9% (de la jumătatea lunii iunie 2017). În consecință, rata marginală la creditele emise din mai 2017 va fi de 6% (2/3 * 9%). Astfel, dacă acum iei un credit la mai puțin de 6% pe an, atunci vei avea un beneficiu material din care se va reține impozit.
Note: Din 2012 până în 2015 rata de refinanțare a fost egală cu 8,25%. De la 1 ianuarie 2016, rata de refinanțare corespunde ratei cheie a Băncii Rusiei. Valoarea sa s-a modificat de la 11 la 9,25%.
Rata marginală pentru împrumuturile în valută nu s-a modificat în 2017 și rămâne la 9% (clauza 2, clauza 2, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Valoarea beneficiului material este egală cu diferența dintre rata marginală și rata din contractul de împrumut, înmulțită cu valoarea împrumutului și termenul împrumutului.
Beneficiu material = (rata marginală - rata contractului) x suma împrumutului x (durata împrumutului în zile / 365 zile)
Totodată, beneficiul material se calculează lunar pe toată perioada de creditare, iar la calculul acestuia este necesar să se țină cont de rata de refinanțare care era în vigoare în ultima zi a lunii (subclauza 1, clauza 2, articolul 212, subclauza 7, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu: La 1 iunie 2017, organizația a emis angajatului său Sidorenko A.E. împrumut fără dobândă în valoare de 500.000 de ruble. Rata marginală pentru iunie 2017 este de 6% (2/3 * 9%).
În consecință, pentru iunie, valoarea beneficiului material va fi: 6% * 500.000 de ruble. * 30/365 (număr de zile în iunie) = 2.466 ruble.
Exemplu: Bukina D.G. a luat un împrumut la locul de muncă cu 5% pe an în valoare de 1.000.000 de ruble la 1 iunie 2017. Rata marginală pentru iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%).
Beneficiul material pentru iulie se calculează după cum urmează: (6% - 5%) * 1.000.000 * 30/365 (număr de zile în iunie) = 822 de ruble.
Exemplu: Drozdov V.B. în iunie 2017, angajatorul a emis un împrumut la o rată de 8% pe an în valoare de 350.000 de ruble. Rata marginală pentru iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%). Întrucât rata din contractul de împrumut este mai mare de 2/3 din rata de refinanțare, Drozdova V.B. beneficiile materiale nu vor fi reținute.
Potrivit paragrafului 2 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiul material este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 35%. Ca regulă generală, impozitul trebuie reținut de către angajatorul de la care a fost luat împrumutul sau împrumutul (clauza 1, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu: OOO „Rainbow” a oferit Kosolapom A.S. împrumut fără dobândă și beneficii materiale deduse din salariu la o rată de 35%.
Kosolapy A.S. nu exista nicio obligatie fata de fisc.
Dacă venitul sub formă de beneficiu material nu a fost primit de la angajator sau angajatorul nu a reținut impozitul, sunteți obligat să depuneți în mod independent o declarație 3-NDFL la organul fiscal și să raportați impozitul (clauza 4 clauza 1, clauza 6 articolul 228).
Cu toate acestea, în 2016, au fost aduse modificări Codului Fiscal care au simplificat procesul de raportare pentru contribuabili în cazurile în care ei înșiși trebuie să plătească impozit pe câștigul material (dacă impozitul nu a fost reținut de un agent fiscal). Din 2016, nu mai este necesară depunerea unei declarații 3-NDFL, trebuie doar să așteptați o notificare din partea autorității fiscale și să plătiți impozit pe această notificare (clauza 6 din articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea 8 al articolului 4 din Legea din 29 decembrie 2015 N 396-FZ ). În plus, aceste modificări au mărit termenul limită de plată a impozitului până la 1 decembrie (pentru impozitul pe venitul 3 persoane a fost până pe 15 iulie).
Exemplu:În ianuarie 2017, Baskakova O.P. a luat un împrumut de la angajatorul ei la o rată de 5% pe an. O lună mai târziu, aceasta a intrat în concediu de maternitate, astfel că angajatorul nu a avut posibilitatea să-și rețină beneficiile materiale din salariu. În 2018, Baskakova trebuie să aștepte o notificare de la fisc și să plătească impozit înainte de 1 decembrie 2018. Completați independent declarația 3-NDFL pentru anul 2017 pentru a declara veniturile primite sub formă de prestație materială, Baskakova O.P. nu este necesar.
Este necesar să depuneți o declarație 3-NDFL la biroul fiscal din ianuarie până în 30 aprilie 2016 și să plătiți impozitul înainte de 15 iulie 2016.
Dacă o organizație sau un antreprenor acordă împrumuturi angajaților săi la rate ale dobânzii sub ratele băncii sau fără dobândă deloc, atunci angajații au beneficii materiale din economii la dobândă. Vom răspunde la cele mai frecvente întrebări ale contabililor legate de apariția unui beneficiu material impozabil, cu calcularea, plata și virarea impozitului pe venitul personal din acesta.
—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
¦ Impozitul pe venitul personal din ¦ ¦ ¦ ¦¦ Rata de refinanțare, ¦ ¦ ¦
¦material¦ = ¦ Suma ¦ x ¦¦ în vigoare la data plății¦ x ¦ 2/3 ¦ —
¦ beneficii ¦ ¦ împrumut ¦ ¦¦ dobândă (rentament ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ împrumut fără dobândă) ¦ ¦ ¦
L————- L——— ¦L—————————- L——
L
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
¦ Rata, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Numărul de zile din perioada ¦ ¦ ¦
— ¦prevăzut¦¦ / ¦ 365 ¦ x ¦ calculul dobânzii¦ x ¦ 35% ¦
¦acord de împrumut¦¦ ¦(366) zile¦ ¦ (utilizați ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ împrumut fără dobândă)¦ ¦ ¦
L—————-¦ L———- L———————- L——
-<1>Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 212, alin. 3 p. 1 art. 223, alin.2 al art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.09.2010 N 03-04-06 / 6-173.
În 2010, am acordat un împrumut unui angajat. Dobânda se plătește începând cu anul 2011. A fost necesară determinarea materialului la 31 decembrie 2010?
M.G. Solntseva, Ivanovo
Nu e nevoie. Beneficiul ia naștere numai la data plății dobânzii la împrumut<2>. Prin urmare, atâta timp cât nu se plătește dobândă, nu există venituri impozabile. Aceasta înseamnă că nu există nicio bază pentru calcularea impozitului pe venitul personal.<3>.
<2>Subparagraful 3 al paragrafului 1 al art. 223, p.
2 linguri. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
<3>Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 februarie 2010 N 03-04-08 / 6-18.
Am acordat un împrumut fără dobândă unui angajat în 2008 pentru 3 ani. L-a returnat în 2011. Se percepe impozitul pe venitul personal pentru beneficiile matvy? Dacă da, ce standard trebuie luat în considerare: 3/4 sau 2/3 din rata Băncii Centrale?
O.A. Bulatova, Tomsk
Este clar că pentru împrumuturile fără dobândă, data plății dobânzii nu va veni niciodată. Autoritățile de reglementare insistă însă că, pentru un împrumut fără dobândă, data primirii beneficiului este data rambursării împrumutului.<4>. Nimeni nu vrea să se certe cu inspectorii - este mai scump pentru ei înșiși. Prin urmare, în ziua rambursării creditului, calculați beneficiul pe baza a 2/3 din rata de refinanțare<5>- standard la data rambursării creditului.
Și dacă angajatul ți-a returnat împrumutul în rate, atunci ai calcula materialul pentru fiecare dată de returnare. Să arătăm calculul cu un exemplu.
Exemplu. Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficiile mat la un împrumut fără dobândă, care se restituie în rate
Condiție
Pe 20 aprilie 2010, organizația a acordat angajatului un împrumut fără dobândă în valoare de 200.000 de ruble. L-a returnat in parti egale in 11.10.2010 si 05.10.2011 (in zilele de plata salariului).
Soluţie
Noi credem că da.
Pasul 1. Determinăm numărul de zile care au trecut de la eliberarea creditului și până la rambursarea parțială a acestuia (din 21.04.2010 până în 10.11.2010). Se pare că au 204 zile.
Pasul 2 Calculăm impozitul pe venitul personal pe 10 noiembrie 2010: 200.000 de ruble. x 7,75% x 2/3 / 365 zile x 204 zile x 35% = 2021 rub.
Pasul 3 Calculăm partea rămasă a datoriei împrumutului: 200.000 de ruble. - 100.000 de ruble. = 100.000 de ruble.
Pasul 4 Determinăm numărul de zile care au trecut de la rambursarea parțială a creditului și până la rambursarea integrală a acestuia (de la 11.11.2010 la 05.10.2011). Este egal cu 181 de zile.
Pasul 5 Calculăm impozitul pe venitul personal pe 10 mai 2011: 100.000 de ruble. x 8,25% x 2/3 / 365 zile x 181 zile x 35% = 955 RUB
<4>Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 ianuarie 2010 N 03-04-06 / 6-3, din 17 iulie 2009 N 03-04-06-01 / 174; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [email protected], din 20.06.2008 N 28-11 / 058540.
<5>Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Am acordat un împrumut fără dobândă unui angajat încă din 2006. De atunci, nu am calculat niciodată beneficiul împrumutului și nu am reținut niciun impozit pe venitul personal. În acest an, angajatul rambursează împrumutul. Cum putem calcula materialul?
O.E. Efremova, Novokuznetsk
Până la 01.01.2008, impozitul pe venitul persoanelor fizice din scadențele unui împrumut trebuia plătit fie de către angajat însuși<6>, sau organizația dvs. pentru aceasta<7>, calculând baza de impozitare la 31 decembrie. Dar, începând cu 2008, organizația dumneavoastră ar trebui să determine fără echivoc materialul. Prin urmare, calculați materialul doar începând cu 01/01/2008 și până la data rambursării împrumutului.
<6>Alineatul 4, paragraful 2, art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse (modificat, în vigoare până la 01/01/2008); Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13.03.2006 N 04-1-02 / [email protected]
<7>Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 iulie 2007 N 03-04-06-01 / 226, din 31 mai 2006 N 03-05-01-04 / 140.
Angajatul a rambursat împrumutul fără dobândă. Cum putem reține impozitul pe venitul personal din câștigul material? La care CBC ar trebui să o listez?
G.G. Zholudeva, Smolensk
Dacă în ziua în care angajatul returnează împrumutul fără dobândă, nu îi plătești nimic, atunci nu există nimic care să rețină impozitul pe venitul personal<8>.
Reține impozitul pe venitul personal calculat din material de la prima plată în numerar către angajat (inclusiv din plata în avans sau salariu). Asigurați-vă însă că suma totală a impozitului reținut nu depășește 50% din plata în numerar.<8>. Și trebuie să transferați impozitul pe venitul personal nu mai târziu de ziua următoare zilei în care impozitul a fost reținut<9>, la KBK 18210102040011000110.
Dacă împrumutul este returnat la sfârșitul anului, se poate dovedi că nu veți putea reține integral impozitul pe venitul personal până la sfârșitul anului. Apoi puteți continua să rețineți impozitul anul viitor sau puteți transfera impozitul la IFTS pentru colectare, reflectând datoria în certificatul 2-NDFL la sfârșitul anului.
<8>Alineatul 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<9>Alineatul 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Am oferit unui angajat un credit de 1.000 de euro. Această sumă este eliberată angajatului în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale la data plății acesteia. Cum se calculează materialul?
T.V.Averochkina, Tula
Acest împrumut nu este în valută, ci în ruble. Aceasta înseamnă că este necesar să se calculeze beneficiul pe acesta pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale și să o impoziteze la o cotă de 35%<10>.
<10>Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 212, alin. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Decrete ale FAS MO din 07.12.2010 N KA-A40 / 14759-10, din 26.10.2005 N KA-A40 / 10483-05-P.
Angajatului i s-a acordat un credit pentru achizitionarea unui apartament cu 2% pe an, platit lunar. Notificare de la organul fiscal cu privire la confirmarea dreptului la deducere de proprietate<11>salariatul l-a adus la contabilitate la 2 luni de la emiterea creditului. Așadar, pentru primele 2 luni s-au calculat beneficii materiale și din acesta s-a reținut impozitul pe venitul personal. Este necesară restituirea salariatului a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut excesiv pentru aceste 2 luni?
K.Yu.Orlov, Sankt Petersburg
Nu e nevoie. Beneficiul material dintr-un împrumut pentru achiziționarea unui apartament nu este recunoscut ca venit numai după ce angajatul depune o notificare de deducere a proprietății<12>.
Impozitul pe venitul personal reținut anterior din acest beneficiu nu trebuie returnat. La urma urmei, angajatul nu avea dreptul la un beneficiu înainte de a primi notificarea.
<11>Formularul a fost aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2009 N MM-7-3 / [email protected]
<12>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, alin. 3 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 1 Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 septembrie 2010 N 03-04-05 / 6-559; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 septembrie 2010 N 03-04-05 / 6-513.
Angajatul a primit un împrumut pentru achiziționarea de locuințe în valoare de 3 milioane de ruble. Nu putem reține impozitul pe venitul personal din beneficiile unui astfel de împrumut, deoarece valoarea acestuia este mai mare decât deducerea maximă a proprietății (2 milioane de ruble)?
O.V. Besedina, Moscova
Da, poti. Suma împrumutului nu are nicio legătură cu valoarea deducerii. Scopul principal al creditului este cumpărarea unei locuințe<13>.
<13>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, alin. 2 p. 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un angajat al organizației noastre a primit un împrumut de la o bancă pentru a cumpăra un apartament. Și apoi i-am dat un împrumut fără dobândă pentru a acoperi o parte din dobânda acestui împrumut bancar. Trebuie să calculăm materialul din împrumutul nostru?
G.K. Voloshin, Ulyanovsk
În situația dvs., un împrumut fără dobândă a fost acordat nu pentru a cumpăra un apartament, ci pentru a acoperi o parte din dobânda unui credit pentru locuință. Prin urmare, trebuie să calculați impozitul pe venitul personal din matvy<14>.
<14>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.09.2010 N 03-04-06/6-173, din 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, din 17.07.2009 N 03-04 -06-01/174; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [email protected], din 20.06.2008 N 28-11 / 058540.
Angajatul a rambursat împrumutul fără dobândă în aprilie 2011, dar nu am reținut impozitul pe venitul personal din material la plata salariilor în mai 2011. Poate organul fiscal să amendeze organizația noastră dacă reținem acest impozit pe venitul personal atunci când plătim salariile în iunie 2011?
O.N.Cernițova, Balashikha
Da poate. Pentru încălcarea termenelor, atât reținerea la sursă, cât și transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice, vă confruntați cu o amendă de 20% din valoarea impozitului care urmează să fie reținut și (sau) transferat<15>.
În plus, pentru transferul cu întârziere a impozitului pe venitul persoanelor fizice, fiscul vă poate percepe și penalități.<16>.
<15>Subparagraful 1 al paragrafului 3 al art. 24, alin.1 al art. 226, art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
<16>Alineatele 1, 2, 7 ale art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Organizația noastră a oferit unui angajat un împrumut fără dobândă pentru achiziționarea de locuințe în valoare de 400.000 de ruble. Angajatul urmează să returneze cea mai mare parte a acestor bani pe cheltuiala capitalului maternal (familial), care va fi transferat din PFR în valoare de 365.698,40 ruble. Beneficiul unui astfel de credit este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice?
R.V. Korneeva, Moscova
Nu va exista niciun profit dacă angajatul dvs. trimite o notificare de la Inspectoratul Federal Tax Service care confirmă dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate<17>. Mai mult, poate primi această confirmare chiar dacă ulterior nu folosește deducerea de proprietate.<18>.
Desigur, deducerea de proprietate nu este prevăzută dacă cheltuielile sunt plătite pe cheltuiala capitalului de maternitate (familie).<19>.
Cu toate acestea, este clar că este posibil să primiți o notificare de la autoritățile fiscale cu privire la soldul costului de achiziție a locuinței, plătit pe cheltuiala fondurilor proprii.<20>. Și cu siguranță apartamentul costă mai mult de 400.000 de ruble.
Faptul că nu va exista material pentru întregul împrumut ne-a fost confirmat și la Ministerul de Finanțe.
Stelmakh Nikolai Nikolaevich, șef adjunct al Departamentului de Impozitare pe Venitul Personal al Ministerului de Finanțe al Rusiei
„În cazul rambursării parțiale de către un angajat (care are dreptul de a primi o deducere de proprietate pentru achiziționarea de locuințe) pe cheltuiala capitalului de maternitate a unui împrumut acordat acestuia de o organizație pentru achiziționarea de locuințe, acesta nu primiți venituri sub formă de beneficii materiale.La urma urmei, scutirea de impozitul pe venitul personal a beneficiilor materiale la împrumuturile pentru achiziționarea locuințelor depinde numai de dacă angajatul are dreptul la o deducere de proprietate și nu de modul în care este rambursat împrumutul<21>".
<17>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, alin. 3 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<18>Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 septembrie 2009 N 03-04-05-01 / 671; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 septembrie 2009 N 3-5-03 / [email protected]
<19>Paragraful 26 p. 2 p. 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 aprilie 2010 N 03-04-05 / 7-223.
<20>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, alin. 2 p. 1, p. 3 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.02.2010 N 03-04-05 / 7-30, din 05.10.2010 N 03-04-05 / 9-593.
<21>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, alin. 2 p. 1, p. 3 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația noastră va acorda împrumuturi în ruble tuturor angajaților pentru diverse nevoi în sumă care nu depășește 100.000 de ruble pe an. Directorul m-a întrebat ce ar fi mai convenabil pentru contabilitate: împrumuturile ar trebui să fie la o dobândă mică sau încă fără dobândă? La urma urmei, este clar că organizația noastră nu va câștiga prea mult din dobândă. Este mai mult un stimulent pentru angajați. Ce ai recomanda?
I.N. Sharapova, Moscova
Pentru împrumuturile fără dobândă și împrumuturile cu dobândă sub 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (adică acum este sub 5,5% pe an), va trebui să calculați impozitul pe venitul personal de la scadență.<22>. Aceasta înseamnă că va trebui să păstrați înregistrări suplimentare și să completați certificate separate 2-NDFL. Desigur, este mai convenabil ca departamentul de contabilitate să aibă împrumuturi la o rată a dobânzii care depășește 2/3 din rata de refinanțare. Atunci tot ce trebuie să faceți este să includeți dobânda pe venit impozabilă pe venit sau impozit conform STS (în funcție de regimul aplicat)<23>. Mai bine, sfătuiește-l pe director să emită împrumuturi la o rată medie a dobânzii între ratele de depozit și cele ale băncilor care împrumută. Și este convenabil pentru tine și este benefic pentru angajat.
<22>Alineatul 2 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.08.2010 N 03-04-06 / 6-173, din 22.01.2010 N 03-04-06 / 6-3; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [email protected], din 20.06.2008 N 28-11 / 058540.
<23>Alineatul 6 al art. 250, alin.1 al art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse.
E.V.Strokova
De la 1 ianuarie 2016, procedura de calcul și reținere la sursă a impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficiile materiale rezultate din economisirea dobânzii la creditele cu dobândă redusă sau fără dobândă, pe care angajatorii le acordă adesea angajaților, s-a schimbat. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei, care este implicată în calculul beneficiilor materiale, a devenit mai mare, iar impozitul pe venitul personal din acest tip de venit trebuie reținut mai des. Detalii sunt în publicația noastră.
În 2016, când un angajat primește venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), data încasării efective a venitului este recunoscută ca ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost furnizate fonduri împrumutate (de credit) (paragraful 1 al art. 2, partea 3, articolul 4 din Legea federală din 2 mai 2015 nr. 113-FZ, în continuare - Legea nr. 113-FZ). Adică sarcina fiscală asupra angajaților crește.
Să luăm în considerare această modificare pe exemplul diverselor situații, precum rambursarea în 2016 a unui credit (credit) acordat în 2015, absența veniturilor impozabile de la un angajat care a primit un credit (credit).
Un împrumut este o relație contractuală, conform căreia o parte (împrumutatorul) transferă bani sau alte lucruri definite prin caracteristici generice în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul). Împrumutatul se obligă să restituie împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau o sumă egală de alte lucruri primite de acesta de același fel și calitate.
În cazul în care creditorul în temeiul acordului este o organizație sau un antreprenor individual, un astfel de acord trebuie încheiat în scris (paragraful 1, alineatul 1, articolul 161, alineatul 1, articolul 808, alineatul 3, articolul 23, alineatul 2, alineatul 1, articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse).
Astfel, din paragraful 1 al art. 809 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care prin lege sau prin contractul de împrumut se prevede altfel, împrumutătorul are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat asupra sumei împrumutului în suma și în modul stabilite prin acord. În situația în care suma nu este specificată în acord, acestea sunt acumulate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei, care este valabilă la locația (locul de reședință) împrumutătorului în ziua în care împrumutatul plătește suma de datoria sau o parte a acesteia.
Dacă, în baza unui contract de împrumut, nu sunt transferați bani, ci lucruri, atunci un astfel de acord, de regulă, este fără dobândă. Cu toate acestea, părțile la acord pot prevedea în el o condiție privind calcularea dobânzii (clauza 3 a articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse).
Un împrumut este o relație contractuală prin care se pot transfera doar numerar, iar creditorul trebuie să fie fie o bancă, fie o altă instituție de credit (clauza 1, articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse).
Dobânda la suma împrumutului se percepe în mod obligatoriu, adică un împrumut, spre deosebire de împrumut, nu poate fi fără dobândă (clauza 1, articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse). Contractul de împrumut trebuie întocmit în scris (articolele 820, 822, 823, paragraful 1 al articolului 822, clauza 1 din articolul 823 din Codul civil al Federației Ruse).
Deci, ca regulă generală, impozitul pe venitul persoanelor fizice este impozitat pe veniturile sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) pe care o organizație sau un antreprenor individual le-a oferit persoanelor fizice (subclauza 1, clauza 1). , articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu sub. 1, 2 p. 2 art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel de economii apar în cazurile în care contribuabilul:
1) o organizație sau un antreprenor individual a emis un împrumut (credit) în ruble, rata dobânzii la care nu depășește 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei;
2) a fost emis un împrumut (credit) în valută, rata dobânzii la care nu depășește 9%;
3) a fost emis un împrumut fără dobândă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.04.2010 Nr. 03-04-05 / 6-175, rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 07.11.2013 Nr. A55-26978 / 2012, Districtul Siberia de Vest din data de 08.01.2012 Nr. A27- 9497/2011).
Nu ratați!
De la 1 ianuarie 2016, rata de refinanțare a devenit egală cu rata cheie (Decretul Băncii Rusiei din 11 decembrie 2015 Nr. 3894-U). Nu vor mai exista valori individuale. În acest moment, rata cheie este de 11%.
Cu toate acestea, în unele cazuri legate de acordarea de împrumuturi, nu există un beneficiu material și, în consecință, necesitatea calculării impozitului pe venitul personal.
Deci, nu există niciun beneficiu material:
În ceea ce privește dobânzile prevăzute la art. 811 și 395 din Codul civil al Federației Ruse ca măsuri de răspundere pentru întârzierea unei obligații bănești (penalități acumulate pentru suma unui împrumut nerambursat la timp) (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2012 Nr 03-04-06 / 4-317, din 15 noiembrie 2012 Nr. 03 -04-05/4-1303, din 16.10.2012 Nr. 03-04-06/4-304, din 09/ 10/2012 Nr. 03-04-05/4-1092, din 31.08.2012 Nr. 03-04-05/ 4-1037, din 28 august 2012 Nr. 03-04-08 / 4-279 ( trimis prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 10 octombrie 2012 Nr. ED-4-3 / [email protected]), din 27 august 2012 Nr. 03-04-06 / 4-258.);
Când un împrumut este acordat de o persoană unei alte persoane (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18.08.2009 nr. 03-11-09 / 284, din 19.01.2009 nr. 03-04-05-01 / 12). Cu toate acestea, dacă se încheie un acord de împrumut fără dobândă între întreprinzătorii individuali, atunci persoana care a primit venituri sub formă de beneficii materiale este obligată să calculeze și să plătească impozit la buget (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din data de 23 iunie 2011 Nr. A65-20542 / 2010);
Fondurile împrumutate au fost asigurate pe cheltuiala bugetului (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.05.2013 Nr. 03-04-06 / 16299, din 04.04.2011 Nr. 03-04-05 / 6-217, din 04.04.2011 08.12.2009 Nr. 03-04-05-01 /885).
Există situații în care un beneficiu material sub formă de economii la dobândă este scutit de impozitul pe venitul personal printr-o indicare directă a acestui lucru în normele Codului Fiscal al Federației Ruse.
Deci, impozitul pe venitul personal nu este perceput pentru beneficiile materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), care sunt furnizate:
Pentru construcția nouă sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a unei camere sau a unei cote (cote) în ele, terenuri prevăzute pentru construcția de locuințe individuale și terenuri pe care se află clădirile rezidențiale achiziționate sau acțiuni (acțiuni) în acestea ( paragraful 3, paragraful 1, paragraful 1, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Băncile situate pe teritoriul Federației Ruse, în scopul refinanțării (prelucrarii) împrumuturilor (creditelor) menționate (paragraful 4, subparagraful 1, alineatul 1, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În aceste cazuri, beneficiul material nu apare dacă sunt îndeplinite două condiții (subclauza 1, clauza 1, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Contractul de împrumut prevede că este prevăzut pentru cumpărarea sau construirea unei anumite proprietăți rezidențiale;
Împrumutatul a depus o notificare de la organul fiscal prin care se confirmă dreptul la deducere a impozitului pe proprietate pentru costurile de achiziție a locuinței specificate în contractul de împrumut. În acest caz, detaliile contractului de împrumut trebuie indicate în notificare (scrisori ale Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 11 noiembrie 2015 nr. BS-4-11 / [email protected], Ministerul de Finanțe al Rusiei din 02.06.2015 Nr. 03-04-05 / 31759, deciziile Curții de Arbitraj a Districtului Volga din 17.09.2014 Nr. A65-21754 / 2013), iar cuantumul deducerii nu nu contează (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19.01.2012 nr. 03- 04-06/9-9).
După cum sa menționat, baza de impozitare este definită ca excesul sumei dobânzii la un împrumut (credit), calculată pe baza a 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei, peste suma dobânzii calculată pe baza termenilor acordului (subclauza 1, clauza 2, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cota de impozitare este de 35% pentru rezidenții fiscali, 30% pentru nerezidenții fiscali (clauzele 2, 3 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul beneficiilor materiale în acest caz poate fi reprezentat prin următoarea formulă:
Baza fiscală \u003d Suma creditului (împrumut) x (Dobândă bazată pe 2/3 din rata de refinanțare - Dobândă conform condițiilor acordului) x numărul de zile pentru utilizarea împrumutului pe lună: 365 (366).
Valoarea impozitului va depinde de statutul contribuabilului - rezident sau nerezident:
Ca regulă generală, data încasării venitului este data la care venitul este recunoscut ca primit efectiv în scopul includerii acestuia în baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Data specificată este stabilită în conformitate cu art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, în funcție de tipul de venit primit.
De la 1 ianuarie 2016, la primirea veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), data încasării efective a venitului este recunoscută ca ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care se asigură fondurile împrumutate (de credit).
Exemplul 1
La 1 ianuarie 2016, un angajat al PJSC Alfa a primit un împrumut fără dobândă în valoare de 1.000.000 de ruble. pe o perioadă de două luni și rambursare în ultima zi a termenului. Pe baza noilor reguli, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie reținut din venitul său în cuantum de:
din 31.01.2016:
(2/3 x 11% - 0%) x 31 de zile: 366 x 1.000.000 x 35% = 2173,95 ruble,
din 29.02.2016:
(2/3 x 11% - 0%) x 29 zi: 366 x 1.000.000 x 35% = 2033,70 ruble.
Total: 2173,95 ruble. + 2033,70 RUB = 4207,65 ruble.
Reamintim că, înainte de 1 ianuarie 2016, data încasării venitului era data plății dobânzii la un împrumut (credit) (subclauza 1, clauza 2, articolul 212, clauza 3, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federația Rusă a edițiilor anterioare), iar pentru împrumuturi fără dobândă, această dată a fost considerată data returnării fondurilor împrumutate (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 octombrie 2014 Nr. 03-04-06 / 54626 , din 15 iulie 2014 Nr. -282, din 27 februarie 2012 Nr. 03-04-05 / 9-223, din 25 iulie 2011 Nr. 03-04-05 / 6-531, din 25 decembrie 2012 Nr. 03-04-06 / 3-366, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei la Moscova din 04.05.2009 Nr. 20-15 / 3 / [email protected], hotărâri ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberia de Vest din data de 30 iulie 2013 în dosarul nr. Sector din 4 decembrie 2012 Nr. F09-11970 / 12 pe dosarul Nr. А60-7752/2012). Prin urmare, dacă nu a fost plătită dobândă în perioada fiscală, nu a existat niciun venit supus impozitului pe venitul personal (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 06/08/2012 Nr. 03-04-06 / 4-163, din 02). /01/2010 Nr.Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 19 iulie 2012 Nr.A65-26834 / 2011). Cele de mai sus au fost valabile și pentru cazul în care dobânda la împrumut a fost efectiv plătită la o dată diferită de cea specificată în contractul de împrumut (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 februarie 2012 Nr. 03-04-06 / 6-39).
În cazul în care contractul de împrumut (credit) prevedea că dobânda nu este plătită de către împrumutat, dar este inclusă în cuantumul datoriei principale, beneficiul material a apărut la data la care dobânda a fost adăugată la suma datoriei (scrisoarea din 08.10. 2010 Nr. 03-04-06 / 6-247).
Pe baza celor de mai sus, conform vechilor reguli, impozitul pe venitul personal din venitul angajatului (în exemplul 1) a fost supus deducerii numai la data de 29 februarie 2016 în valoare de 2033,70 ruble.
Legea nr. 113-FZ nu prevede prevederi tranzitorii pentru obligațiile de datorie care au apărut înainte de 2016. Aceasta înseamnă că în baza contractelor de împrumut emise înainte de 2016, inclusiv împrumuturi fără dobândă, venitul unei persoane fizice sub formă de beneficiu material va fi determinat de la 31 ianuarie 2016, 29 februarie 2016 etc.
Astfel, dacă în exemplul 1 împrumutul este restituit înainte de 31 ianuarie 2016, motivele pentru plata impozitului pe venit sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobândă pe întreaga perioadă de utilizare a fondurilor împrumutate în cadrul unui astfel de contract de împrumut nu sunt stabilit. Adică, în cazul încetării unei obligații de datorie (prin îndeplinire, iertare a unei datorii și în alte moduri) nu în ultima zi a lunii, calculul bazei de impozitare a veniturilor sub formă de beneficiu material pt. nu este prevăzută perioada de la ultima zi a lunii trecute până la data încetării obligației.
Exemplul 2
La 1 ianuarie 2016, Alfa PJSC a emis un împrumut pe trei luni în valoare de 1.200.000 RUB. la 2% pe an angajatului său (rezident fiscal al Federației Ruse) cu condiția plății lunare a dobânzii și 1/3 din datorie în a 5-a zi a lunii următoare celei expirate. Luați în considerare cât impozit pe venitul personal va trebui reținut de la angajat.
Impozitul pe venitul personal \u003d (1.200.000 x (7,33% - 2%) x 31 de zile: 366 de zile) x 35% \u003d \u003d 1896,08 ruble.
La 5 februarie 2016, angajatul a returnat o parte din principal și dobândă în valoare de 400.000 de ruble. și (1.200.000 de ruble x 2% x 31 de zile:: 366 de zile) = 2032,79 de ruble. respectiv.
Impozitul pe venitul personal \u003d (800.000 x (7,33% - 2%) x 29 de zile: 366 de zile) x 35% \u003d \u003d 1182,50 ruble.
La 5 martie 2016, o parte din datoria principală a fost returnată - 400.000 de ruble. și dobândă în valoare de (1.200.000 ruble x 2% x 5 zile: 366 zile + + 800.000 ruble x 2% x 24 zile: 366 zile) = 327,87 ruble. + 1049,18 RUB == 1377,05 ruble;
Impozitul pe venitul personal \u003d (400.000 x (7,33% - 2%) x 31 de zile: 366 de zile) x 35% \u003d \u003d 632,03 ruble.
La 5 aprilie 2016, datoria rămasă a fost returnată - 400.000 de ruble. și dobânda acumulată până la această dată în valoare de (800.000 de ruble x 2% x 5 zile: 366 de zile + 400.000 de ruble x 2% x (26 de zile + + 5 zile): 366 de zile) = 218,68 de ruble . + 677,60 RUB = 896,28 ruble.
În cazul în care un împrumut (credit) este primit într-o valută străină, baza de impozitare se determină ca excesul sumei dobânzii aferente împrumutului (creditului), calculată pe baza a 9% pe an, peste suma dobânzii calculată pe baza termenilor acordului (subclauza 2, clauza 2, articolul 212 din Codul Fiscal RF). Un astfel de venit este impozitat la o cotă a impozitului pe venitul personal de 35% (clauza 2, articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Sub forma unei formule, această regulă arată astfel:
Baza fiscală \u003d Suma creditului (împrumut) x (Dobândă bazată pe 9% pe an - Dobândă conform termenilor acordului) x numărul de zile pentru utilizarea împrumutului pe lună: 365 (366).
Ca și în cazul împrumuturilor în ruble, cota de impozitare implicată în calcul depinde de statutul contribuabilului:
Impozit = Baza de impozitare x 35% (30%).
Suma calculată a impozitului pe venit sub formă de beneficii materiale pentru utilizarea unui împrumut fără dobândă trebuie reținută de la prima plată ulterioară în numerar către o persoană fizică (clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația patronală poate face acest lucru la plata salariilor: agentul fiscal va deduce din venit suma acumulată a impozitului sub formă de beneficii materiale atunci când salariile sunt plătite efectiv, dar într-o sumă care nu depășește 50% din valoarea plății.
Notă!
În cazul în care angajatul nu reușește să ramburseze împrumutul după expirarea termenului de prescripție și să anuleze datoria specificată din bilanțul organizației ca necolectabilă, angajatul va primi venituri în cuantumul datoriei anulate (subclauza 5). , clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Informațiile privind venitul primit de o persoană vor trebui reflectate în calculul sumelor impozitului pe venitul personal calculat și reținut de agentul fiscal, precum și în certificatul în formularul 2-NDFL - pentru anul 2015 (aprobat prin ordin). al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 Nr. ММВ- 7-3/ [email protected]) (clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse) și 6-NDFL - din 2016 (aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11 / [email protected]).
În plus, în cazul în care nu există nicio plată de fonduri în anul 2016, agentul fiscal ar trebui să fie informat contribuabilului și organului fiscal cu privire la valoarea calculată, dar nereținută, a impozitului din beneficiile materiale până la 1 martie 2016 (clauza 5 a articolului 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19.10.2015 Nr. BS-4-11 / 18217). În astfel de circumstanțe, impozitul este plătit de o persoană fizică pe cont propriu (articolele 228, 229 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă agentul fiscal nu raportează imposibilitatea reținerii impozitului pe venitul personal, se poate aplica o amendă de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus (clauza 1, articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Important!
Din beneficiul material de economii la dobândă, nu se percep prime de asigurare:
Să declare fonduri în afara bugetului (părțile 1, 3, articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii”). O concluzie similară rezultă din scrisorile Ministerului Muncii din Rusia din 17 februarie 2014 nr. 17-4 / V-54 (p. 1), Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 19 mai 2010 nr. 1239-19;
Pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale (clauza 1, articolul 5, clauza 1, articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-ФЗ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale”) .
Toată lumea știe că veniturile contribuabililor sunt supuse impozitului pe venitul personal cu o cotă de 13% (de exemplu, un angajator reține impozitul pe venitul personal de 13% din salarii). Cu toate acestea, mulți nici măcar nu bănuiesc că uneori taxele se plătesc nu numai pe banii primiți, ci și pe banii economisiți. De exemplu, dacă ați contractat un împrumut fără dobândă sau un împrumut la dobândă mică (sub rata marginală, despre care vom vorbi mai târziu), atunci conform Codului Fiscal ați primit venituri implicite (prin economisire la împrumut). dobânzi) și trebuie să plătească impozit pe acest venit.
Acest venit implicit se numește beneficiu material.
Exemplu: Lugovoi S.V. Am luat un împrumut fără dobândă de la angajatorul meu. Din momentul obținerii unui împrumut de la Lugovoi S.V. exista venituri sub forma unui beneficiu material, asupra caruia se va retine impozitul.
Beneficiul material apare la obținerea de împrumuturi (credite) la o rată redusă a dobânzii, la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane și organizații care sunt interdependente față de dvs., precum și la achiziționarea de valori mobiliare la prețuri sub piață. În cadrul acestui articol, vom lua în considerare doar beneficiul material primit din economiile la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate, întrucât acest caz este cel mai frecvent.
Să luăm în considerare în ce cazuri și în ce sumă (când primiți un împrumut sau un împrumut) puteți primi venituri sub formă de beneficii materiale.
Un beneficiu semnificativ apare dacă rata creditului este sub rata marginală, egală cu 2/3 din rata de refinanțare. În prezent, rata de refinanțare este egală cu rata cheie a băncii - 9% (de la jumătatea lunii iunie 2017). În consecință, rata marginală la creditele emise din mai 2017 va fi de 6% (2/3 * 9%). Astfel, dacă acum iei un credit la mai puțin de 6% pe an, atunci vei avea un beneficiu material din care se va reține impozit.
Note: Din 2012 până în 2015 rata de refinanțare a fost egală cu 8,25%. De la 1 ianuarie 2016, rata de refinanțare corespunde ratei cheie a Băncii Rusiei. Valoarea sa s-a modificat de la 11 la 9,25%.
Rata marginală pentru împrumuturile în valută nu s-a modificat în 2017 și rămâne la 9% (clauza 2, clauza 2, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Valoarea beneficiului material este egală cu diferența dintre rata marginală și rata din contractul de împrumut, înmulțită cu valoarea împrumutului și termenul împrumutului.
Beneficiu material \u003d (rata marginală - rata contractului) x suma împrumutului x (durata împrumutului în zile / 365 de zile)
Totodată, beneficiul material se calculează lunar pe toată perioada de creditare, iar la calculul acestuia este necesar să se țină cont de rata de refinanțare care era în vigoare în ultima zi a lunii (subclauza 1, clauza 2, articolul 212, subclauza 7, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu: La 1 iunie 2017, organizația a emis angajatului său Sidorenko A.E. împrumut fără dobândă în valoare de 500.000 de ruble. Rata marginală pentru iunie 2017 este de 6% (2/3 * 9%).
În consecință, pentru iunie, valoarea beneficiului material va fi: 6% * 500.000 de ruble. * 30/365 (numar de zile in iunie)= 2.466 ruble.
Exemplu: Bukina D.G. a luat un împrumut la locul de muncă cu 5% pe an în valoare de 1.000.000 de ruble la 1 iunie 2017. Rata marginală pentru iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%).
Beneficiul material pentru luna iulie se calculează astfel: (6% - 5%) * 1.000.000 * 30/365 (numar de zile in iunie)= 822 ruble.
Exemplu: Drozdov V.B. în iunie 2017, angajatorul a emis un împrumut la o rată de 8% pe an în valoare de 350.000 de ruble. Rata marginală pentru iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%). Întrucât rata din contractul de împrumut este mai mare de 2/3 din rata de refinanțare, Drozdova V.B. beneficiile materiale nu vor fi reținute.
Potrivit paragrafului 2 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiul material este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 35%. Ca regulă generală, impozitul trebuie reținut de către angajatorul de la care a fost luat împrumutul sau împrumutul (clauza 1, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu: OOO Raduga a furnizat Kosolapom A.S. împrumut fără dobândă și beneficii materiale deduse din salariu la o rată de 35%. Kosolapy A.S. nu exista nicio obligatie fata de fisc.
Dacă venitul sub formă de beneficiu material nu a fost primit de la angajator sau angajatorul nu a reținut impozitul, sunteți obligat să depuneți în mod independent o declarație 3-NDFL la organul fiscal și să raportați impozitul (clauza 4 clauza 1, clauza 6 articolul 228).
Cu toate acestea, în 2016, au fost aduse modificări Codului Fiscal care au simplificat procesul de raportare pentru contribuabili în cazurile în care ei înșiși trebuie să plătească impozit pe câștigul material (dacă impozitul nu a fost reținut de un agent fiscal). Din 2016, nu mai este necesară depunerea unei declarații 3-NDFL, trebuie doar să așteptați o notificare din partea autorității fiscale și să plătiți impozit pe această notificare (clauza 6 din articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea 8 al articolului 4 din Legea din 29 decembrie 2015 N 396-FZ ). În plus, aceste modificări au mărit termenul limită de plată a impozitului până la 1 decembrie (pentru impozitul pe venitul 3 persoane a fost până pe 15 iulie).
Exemplu:În ianuarie 2017, Baskakova O.P. a luat un împrumut de la angajatorul ei la o rată de 5% pe an. O lună mai târziu, aceasta a intrat în concediu de maternitate, astfel că angajatorul nu a avut posibilitatea să-și rețină beneficiile materiale din salariu. În 2018, Baskakova trebuie să aștepte o notificare de la fisc și să plătească impozit înainte de 1 decembrie 2018. Completați independent declarația 3-NDFL pentru anul 2017 pentru a declara veniturile primite sub formă de prestație materială, Baskakova O.P. nu este necesar.
Este necesar să depuneți o declarație 3-NDFL la biroul fiscal din ianuarie până în 30 aprilie 2016 și să plătiți impozitul înainte de 15 iulie 2016.
În cazurile în care un antreprenor individual a emis un împrumut fără dobândă sau la o dobândă sub 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
Un antreprenor care a dat bani unui individ. Un om de afaceri devine agent de impozit pe venitul personal. Prin urmare, el trebuie să rețină impozitul de la împrumutat și să îl transfere la buget. Cota impozitului pe venitul personal pentru beneficiu este de 35%.
Pentru a calcula beneficiul material, utilizați formula:
Rata de refinanțare a fost echivalată cu rata cheie din acest an. Prin urmare, pentru a calcula beneficiile, trebuie să utilizați rata cheie - 11%.
Da, doar dacă împrumutul este fără dobândă, antreprenorul trebuie să pună 0 în loc de rata împrumutului.
În 2016, calculați beneficiul material din împrumuturi în ultima zi a fiecărei luni.
Din 2016, beneficiul material din economii la dobândă ar trebui calculat în ultima zi a fiecărei luni în timp ce debitorul folosește banii. Până în 2016, beneficiul era calculat în ziua plății dobânzii sau în momentul rambursării unui împrumut fără dobândă.
De exemplu, dacă un antreprenor pe 26 mai 2016 a împrumutat un angajat 100.000 de ruble fără dobândă.
În acest caz, prima dată beneficiul este determinat la 31 mai. În formulă, trebuie să înlocuiți suma împrumutului - 100.000 ₽ și termenul de utilizare a împrumutului - 5 zile (din 27 mai până în 31 mai).
Impozitul pe venitul personal de la ea - 35,06 ₽:
Până la sfârșitul termenului de împrumut și persoana fizică nu returnează banii, beneficiul ar trebui stabilit în fiecare lună.
Da, beneficiul material pentru utilizarea împrumutului înainte de 2016 trebuia să fie calculat la 31 ianuarie 2016. Experții Ministerului de Finanțe al Rusiei au venit la această opinie.
Este necesar să se calculeze rapid impozitul pe materialul primit de împrumutat. Totuși, faceți calculul pentru fiecare lună separat, deoarece valoarea beneficiului depinde de numărul de zile din fiecare lună de utilizare a banilor. De asemenea, enumerați penalitățile pentru amânarea impozitului pe venitul persoanelor fizice1.
Reține impozitul pe venitul personal calculat din material la următoarea plată de bani către o persoană fizică.
Transferați impozitul la buget cel târziu în ziua următoare.
De exemplu, atunci când împrumutatul nu este angajat al antreprenorului. Dacă antreprenorul nu a putut reține impozitul pe venitul personal de la matvy, atunci raportați acest lucru Serviciului Federal de Taxe. Pentru a face acest lucru, nu mai târziu de 1 martie a anului următor, trimiteți un certificat 2-NDFL cu caracteristica 2 la biroul fiscal pentru împrumutat.
În același timp, trebuie trimisă o notificare împrumutatului cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă într-o formă arbitrară.
Să luăm acum în considerare situația inversă. Antreprenorul a primit un împrumut cu dobândă mică sau fără dobândă. Are vreun beneficiu financiar? Totul depinde de cine a luat comerciantul banii. Dacă un alt antreprenor sau organizație, atunci apare. Dacă este o persoană obișnuită, atunci judecătorii consideră că în acest caz nu există niciun beneficiu.
De ce? Dacă un antreprenor a primit un împrumut de la o persoană fizică, nu există materiale și nu este nevoie să plătească impozitul pe venitul personal. Articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse precizează clar când se formează beneficiul din economii la dobândă. Acest lucru se întâmplă atunci când creditorul este o firmă sau un antreprenor individual. Prin urmare, dacă a fost primit un împrumut de la un cetățean, atunci nu există niciun beneficiu. Și nu trebuie să plătiți impozit pe venit.
Dacă un antreprenor individual aplică o imputare sau un brevet, atunci beneficiul supus impozitului pe venitul personal nu apare. Cu condiția ca fondurile IP să fie utilizate într-o afacere transferată către UTII sau PSN. Pentru ca inspectorii să nu aibă întrebări, vă sfătuim să prescrieți scopul fondurilor în contractul de împrumut.
Da, comercianții din sistemul de impozitare simplificat sunt scutiți de impozitul pe venitul persoanelor fizice doar pentru veniturile din afaceri. Matvygoda nu se aplică lor.
Împrumutător, el este agentul fiscal pentru impozitul pe venitul personal. Asadar, cel care a emis banii retine si vireaza impozitul la buget.
Da. În acest caz, organele fiscale vor transmite o notificare de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Taxa pe care creditorul nu a putut să o rețină în 2016 va trebui plătită în 2017. Termenul limită este 1 decembrie 2017.
Înapoi la Benefit 2018
În redactarea alin. 3 p. 1 art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a fost în vigoare mai devreme, s-a spus că data primirii efective a venitului la primirea veniturilor sub formă de beneficii materiale este determinată ca ziua în care contribuabilul plătește dobânda pentru împrumutul primit ( credit) fonduri. Astfel, dacă o organizație a emis împrumuturi fără dobândă (sau la o rată scăzută), atunci data reală a primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale ar trebui considerată data corespunzătoare de rambursare a fondurilor împrumutate.
În scrisoarea comentată, finanțatorii au remarcat: dacă nu a existat o rambursare anterioară a datoriilor la un împrumut fără dobândă, veniturile sub formă de beneficii materiale supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice nu apar în aceste perioade fiscale.
O explicație similară este oferită în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-04-05 / 10113: dacă înainte de 2018 datoria la un împrumut fără dobândă nu a fost rambursată, venitul sub formă de beneficiu material la impozitul pe venitul persoanelor fizice în perioadele fiscale anterioare perioadei fiscale a anului 2018 nu are loc.
Potrivit paragrafului 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul reținut la sursă din beneficiile materiale provine din orice venit al contribuabilului plătit acestuia de agentul fiscal în numerar.
Dacă în perioada de impozitare este imposibilă reținerea sumei calculate a impozitului de la contribuabil, agentul fiscal este obligat, cel târziu la data de 1 martie a anului următor perioadei fiscale expirate în care au apărut împrejurările relevante, să notifice contribuabilul și organul fiscal de la locul înregistrării sale în scris despre imposibilitatea de a reține impozitul, sumele de venit din care nu a fost reținut impozitul și valoarea impozitului nereținut (clauza 5, articolul 226 din Codul fiscal al Federația Rusă).
În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație este obligată să calculeze impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale primite din economii la dobândă atunci când acordă un împrumut (inclusiv fără dobândă) unei persoane:
Dacă rata unui împrumut, a cărui sumă este determinată în ruble, este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare (rata cheie) a Băncii Centrale a Federației Ruse (clauza 1, clauza 2, articolul 212 din impozit Codul Federației Ruse);
Dacă rata unui împrumut, a cărui valoare este determinată într-o valută străină, este mai mică de 9% (clauza 2, clauza 2, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește ratele impozitului pe venitul personal. Acest articol spune:
Dacă împrumutatul este rezident fiscal al Federației Ruse - la o cotă de 35% (clauza 2, articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
Dacă împrumutatul nu este rezident fiscal al Federației Ruse - la o cotă de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea beneficiului material pentru un împrumut acordat în ruble este calculată prin formula:
MV \u003d SZ x (2/3 x% din Banca Centrală a Federației Ruse -%) / 365 (366) x zile, unde:
МВ - beneficiu material primit din economii la dobândă;
SZ - suma creditului;
% din Banca Centrală a Federației Ruse - rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care a fost în vigoare în ultima zi a lunii;
Valoarea beneficiului material pentru un împrumut emis într-o valută străină se calculează prin formula:
MV \u003d SZ x (9% -%) / 365 (366) x zile, unde:
МВ - beneficiu material din economii la dobândă;
SZ - suma creditului;
% - rata dobânzii la credit;
365 (366) - numărul de zile dintr-un an;
zile - numărul de zile de utilizare a creditului pe lună.
Pentru claritate, vom oferi un exemplu de calcul al beneficiului material al unei persoane fizice primit din economii la dobânzi, impozitul pe venitul personal de la acesta, indicând datele specifice de primire a venitului.
Exemplu:
La 18.12.2017, organizația a oferit angajatului său un împrumut în valoare de 60.000 de ruble. pe o perioadă de 3 luni cu o rată de 3% pe an. Angajatul este rezident fiscal.
Dobânda se plătește în sumă forfetară la rambursarea împrumutului. Pe 18 martie, angajatul a rambursat împrumutul și a plătit dobândă în valoare de 447,54 ruble. (60.000 de ruble x 3% / 366 de zile x 91 de zile). Calculăm impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale primite din economii la dobânda la creditul acordat.
Deci, data primirii veniturilor din economii din dobânzi este ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost acordate fondurile de împrumut (credit) în 2018, iar în 2017, aceasta este data rambursării împrumutului de către agent fiscal. Rata de refinanțare (rata cheie) la data plății dobânzii este de 11%.
În 2018, beneficiul material din economii la dobânda la împrumut va fi:
Începând cu 31 ianuarie - 223,6 ruble. (60.000 de ruble x (2/3 x 11% - 3%) / 366 de zile x 31 de zile). Impozitul pe venitul personal din valoarea beneficiilor materiale - 78,26 ruble. (223,6 ruble x 35%);
Pe 29 februarie - 209,18 ruble. (60.000 de ruble x (2/3 x 11% - 3%) / 366 de zile x 29 de zile). Impozitul pe venitul personal din valoarea beneficiilor materiale - 73,21 ruble. (209,18 ruble x 35%);
În 31 martie - 122,62 ruble. (60.000 de ruble x (2/3 x 11% - 3%) / 366 zile x 17 zile). Impozitul pe venitul personal din valoarea beneficiilor materiale - 42,92 ruble. (122,62 ruble x 35%).
Beneficiul material primit din economiile la dobânda la credit pentru anul 2015 va fi:
Pe 18 martie - 100,98 ruble. (60.000 de ruble x (2/3 x 11% - 3%) / 366 zile x 14 zile). Impozitul pe venitul personal din valoarea beneficiilor materiale - 35,34 ruble. (100,98 ruble x 35%).
Potrivit paragrafelor 4 și 6 ale art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația trebuie să rețină impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale la următoarea plată a banilor către împrumutat. În ceea ce privește impozitul, acesta trebuie virat la buget cel târziu în ziua următoare celei în care au fost plătiți banii.
Potrivit părții 3 a art. 7 din Legea federală nr. 212-FZ, plățile și alte remunerații efectuate, în special, în temeiul contractelor de drept civil, al căror obiect este transferul de proprietate sau alte drepturi reale asupra proprietății (drepturi de proprietate), nu se aplică obiectului. de impozitare a primelor de asigurare.
Astfel, beneficiul material al unui angajat pentru utilizarea unui împrumut fără dobândă primit de la un angajator nu este recunoscut ca obiect de impozitare a primelor de asigurare.
Aceste precizări sunt prezentate în Scrisoarea Ministerului Muncii al Federației Ruse nr. 17-4 / V-54.
Colectare creante 2018
Permis de sedere 2018
Fonduri extrabugetare 2018
Control intern 2018
Înregistrare temporară 2018
Înapoi | | Sus
©2009-2018 Centrul de management financiar. Toate drepturile rezervate. Publicarea materialelor
permis cu indicarea obligatorie a unui link către site.
Articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră tipurile de beneficii materiale de la care trebuie să plătiți impozitul pe venitul personal. De la 1 ianuarie 2005, această listă a devenit puțin mai mică. Acum impozitul pe venitul persoanelor fizice nu este supus beneficiului primit din tranzacțiile cu cardul de credit în așa-numita perioadă fără dobândă stabilită în contract. O astfel de modificare a fost adusă Codului fiscal al Federației Ruse prin Legea federală din 30 decembrie 2004 N 212-FZ.
Cu toate acestea, impozitul mai trebuie plătit dacă angajatul:
În acest articol, vă vom spune în ce cazuri contabilii ar trebui să calculeze impozitul pe venitul personal din beneficiul material al angajaților și cum să o facă în mod optim.
Ca regulă generală, impozitul pe beneficiile materiale este calculat și plătit de persoana fizică care l-a primit. Faptul este că o întreprindere trebuie să acționeze ca agent fiscal dacă plătește venituri unei persoane (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul câștigului material, salariatul nu primește nimic de la întreprindere. Se dovedește că nu există nimic de care să rețină impozitul.
Cu toate acestea, angajatul poate desemna ca reprezentant autorizat organizația care i-a acordat un împrumut sau a vândut titluri de valoare. Pentru a face acest lucru, trebuie să întocmiți și să certificați de la un notar procura corespunzătoare (clauza 3 a articolului 29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Desigur, o organizație poate refuza un angajat și nu își poate asuma treburi suplimentare.
O întreprindere care a devenit reprezentant autorizat al unui angajat va calcula în mod independent impozitul pe beneficiile materiale și îl va transfera la buget. Desigur, în același timp, impozitul pe venitul personal nu poate fi reținut decât din fondurile pe care organizația le plătește angajatului, de exemplu, din salarii.
Ca regulă generală, contribuabilii care calculează și plătesc în mod independent impozitul pe venitul personal trebuie să îl transfere la buget cel târziu până la 15 iulie a anului următor perioadei în care a fost primit venitul (clauza 4 din articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Adevărat, în Recomandările metodologice pentru plata impozitului pe venitul personal (Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 14 aprilie 2004 N SAE-3-04 / [email protected]) organele fiscale au solicitat reprezentanților împuterniciți să vireze impozitul calculat din beneficiile materiale în ziua următoare după reținerea acestuia de la contribuabil. De fapt, făcând acest lucru, funcționarii au extins atribuțiile agenților fiscali prevăzute la articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse la reprezentanții autorizați.
Recomandările metodologice numite au fost anulate anul trecut. Pentru a afla poziția actuală a autorităților fiscale, am contactat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei. Din păcate, ei încă mai cred că devenind reprezentant autorizat al împrumutatului, compania devine automat agent fiscal.
De fapt, nu este așa. Un reprezentant autorizat nu are nicio legătură cu agenții fiscali și trebuie să acționeze după aceleași reguli ca și contribuabilul însuși, care l-a autorizat să plătească impozit. Aceasta înseamnă că impozitul pe venitul personal din câștig material, reținut, să zicem, în ianuarie 2004, reprezentantul împuternicit are dreptul de a vira la buget până la 15 iulie 2005.
Dacă autoritățile fiscale nu sunt de acord cu această abordare, atunci va fi necesar să se demonstreze că reprezentantul autorizat nu este agent fiscal în instanță. Dacă acest lucru reușește, organizația nu ar trebui să se teamă de răspunderea pentru plata cu întârziere a impozitului. La urma urmei, aceasta este responsabilitatea angajatului. În special, acest lucru este indicat în paragraful 7 din Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 N 5. Autoritățile fiscale nu vor putea amenda un angajat pentru faptul că taxa a fost transferat la buget abia anul viitor (dar nu mai târziu de 15 iulie).
La urma urmei, un angajat în relație cu el însuși nu este un agent fiscal și, în consecință, cerințele articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse nu i se aplică.
În conformitate cu paragraful 1, alineatul 2, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiul material din fondurile împrumutate este egal cu diferența dintre suma dobânzii acumulate în temeiul acordului și suma calculată pe baza:
Valoarea beneficiului material din împrumuturi se calculează în ziua în care angajatul plătește dobândă (clauza 3, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă împrumutul a fost emis, să zicem, în 2005, iar dobânda trebuie plătită în anul următor - 2006, atunci impozitul pe beneficiile materiale trebuie calculat nu numai în ziua plății dobânzii, ci și la 31 decembrie. , 2005. Tot în ultima zi a anului este necesar să se calculeze impozitul pe venitul persoanelor fizice din beneficiile materiale la împrumuturile fără dobândă.
Exemplul 1. SRL "Vympel" la 20 ianuarie 2004 și-a emis angajatului Mikhalkov V.M. împrumut pentru achiziționarea unei mașini - 500.000 de ruble. la 7 la sută pe an. În conformitate cu termenii acordului, Mikhalkov trebuie să ramburseze datoria la 20 ianuarie 2005. În aceeași zi, el este obligat să plătească dobânda acumulată pentru întreaga perioadă de utilizare a împrumutului.
Suma dobânzii acumulate în perioada 21 ianuarie - 31 decembrie 2004 inclusiv (346 zile) a fost:
500.000 RUB x 7% x 346 zile : 366 de zile = 33.087,43 ruble.
Dobânda calculată pentru această perioadă pe baza a 3/4 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse este egală (în ziua în care a fost primit împrumutul, rata de refinanțare stabilită de Banca Rusiei a fost de 14%):
500.000 RUB x 3/4 x 14% x 346 zile : 366 de zile = 49.631,15 ruble.
Aceasta înseamnă că beneficiul material din împrumut la sfârșitul anului 2004 este de 16.543,72 ruble. (49.631,15 - 33.087,43).
20 ianuarie 2005, adică în ziua în care Mikhalkov a returnat împrumutul și a plătit dobânda pentru acesta, trebuie să calculați beneficiul material pentru 20 de zile din ianuarie. Ea va fi asa:
500.000 RUB x (3/4 x 14% - 7%) x 20 zile. : 365 de zile = 958,90 ruble.
Deoarece Mikhalkov nu a împrumutat bani pentru a cumpăra o casă, beneficiul său material este supus impozitului pe venitul personal cu o cotă de 35 la sută. Impozitul pe beneficii primite în anul 2004 va fi după cum urmează:
16.543,72 RUB x 35% = 5790 ruble.
958,90 RUB x 35% = 336 ruble.
În ultimii ani, Banca Centrală a Federației Ruse a redus periodic rata de refinanțare. Și, așa cum am spus deja, atunci când calculați beneficiile materiale, trebuie să utilizați rata care era în vigoare în ziua în care a fost primit împrumutul. Mai mult, Banca Rusiei poate reduce din nou rata de refinanțare chiar înainte de data scadenței împrumutului. În acest caz, este benefic să reziliați vechiul contract de împrumut și să încheiați imediat unul nou pentru aceeași sumă. Beneficiul material din noul acord va fi calculat la noua rată redusă de refinanțare. Această operațiune va aduce cel mai mare beneficiu dacă este întreprinsă în ziua de la care Banca Centrală a Federației Ruse a redus dobânda. Și pentru ca angajatul să nu fie nevoit să returneze banii împrumutați la casierie, rezilierea vechiului contract și încheierea unuia nou trebuie să fie datate cu o zi. Apoi veți efectua returnarea și eliberarea de împrumuturi doar pe hârtie.
Exemplul 2. Să folosim condițiile exemplului 1. Dar să presupunem că Mihailkov trebuie să ramburseze împrumutul la 20 iunie 2005, iar de la 1 martie, rata de refinanțare a Băncii Centrale a scăzut la 11 la sută.
Dacă Vympel LLC și Mikhalkov nu reînnoiesc contractul de împrumut, beneficiul material al angajatului pentru perioada 1 ianuarie - 20 iunie 2005 inclusiv (171 de zile) va fi după cum urmează:
500.000 RUB x (3/4 x 14% - 7%) x 171 zile. : 365 de zile = 8198,63 ruble.
Acum să presupunem că, conform unui acord suplimentar la contract, împrumutul a fost rambursat la 1 martie 2005. În aceeași zi, Mikhalkov a împrumutat din nou 500.000 de ruble de la Vympel LLC. la 7 la sută pe an până la 20 iunie 2005. Atunci beneficiul material pentru perioada de la 1 ianuarie până la 1 martie 2005 inclusiv (60 de zile) va fi:
500.000 RUB x (3/4 x 14% - 7%) x 60 de zile. : 365 de zile = 2876,71 ruble.
500.000 RUB x (3/4 x 11% - 7%) x 111 zile. : 365 de zile = 1900,68 ruble.
Valoarea totală a beneficiului material din cele două contracte în 2005 va fi de 4.777,39 ruble. (2876,71 + 1900,68). Astfel, prin reînnoirea contractului de împrumut în ziua în care rata de refinanțare a scăzut, Mikhalkov își va reduce beneficiul material cu 3421,24 ruble. (8198,63 - 4777,39). Și valoarea impozitului pe venitul personal va fi mai mică cu 1197 de ruble. (3421,24 ruble x 35%).
Companiile vând adesea bunuri angajaților lor la prețuri reduse. Și așa cum am spus deja, un impozit pe beneficiile materiale trebuie plătit dacă vânzarea și cumpărarea de bunuri a avut loc între așa-numitele persoane interdependente. Cu toate acestea, în această situație, nici contabilul, nici angajatul nu trebuie să-și facă griji cu privire la calcularea beneficiilor materiale. Să explicăm în detaliu.
Faptul este că acele cazuri în care o persoană este considerată interdependentă în relație cu cineva sunt menționate la articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse. Există doar două astfel de cazuri. În primul rând, doi angajați sunt considerați astfel, dintre care unul este subordonat celuilalt din punct de vedere al funcției oficiale. Și în al doilea rând, soții, rudele, părinții adoptivi și copiii adoptați, precum și curatorii și pupiile sunt interdependenți.
Astfel, din Codul Fiscal al Federației Ruse nu rezultă că un angajat și o organizație sunt automat interdependente.
Cu toate acestea, instanța le poate recunoaște ca atare. Acest lucru este indicat în paragraful 2 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și, în practică, uneori se întâmplă acest lucru (a se vedea, de exemplu, Decretul FAS al districtului Siberiei de Est din 17 iulie 2003 N A19-19140 / 02-24-Ф02-2097 / 03-С1). Și Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în scrisoarea de informare din 17 martie 2003 N 71 a indicat că compania și directorul său sunt interdependenți.
Dar se întâmplă adesea ca instanțele să ajungă la o concluzie complet opusă. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali, prin Rezoluția nr. Ф09-4033/03-AK din 27 noiembrie 2003, a respins afirmația autorităților fiscale conform căreia angajații și întreprinderea sunt interdependenți.
Deoarece practica s-a dezvoltat contradictoriu, rezultă că există riscul ca instanța să recunoască interdependența angajaților și a organizației. Consecințele vor fi așa. Autoritățile fiscale vor avea dreptul de a compara prețurile la care compania dumneavoastră a vândut bunuri către angajați cu prețurile pentru mărfuri identice (omogene), la care acestea sunt vândute în condiții normale unor persoane neafiliate. Iar dacă al doilea indicator este mai mare decât primul, diferența va fi considerată un beneficiu material. Impozitul din acesta se plătește la o cotă de 13 la sută (sau 30 dacă cumpărătorul este nerezident).
Comparând prețurile, autoritățile fiscale vor proceda de la definițiile bunurilor identice și omogene, care sunt date la alineatele 6 și 7 ale articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, respectiv. Un alt lucru este că aceste definiții sunt mai degrabă vagi, ceea ce permite adesea contribuabililor să conteste calculele inspectorilor în instanțe, demonstrând judecătorilor că au comparat prețuri pentru bunuri neidentice sau eterogene. Exemplu la acea Rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 22 noiembrie 2004 N A56-5353 / 04.
Dar oricum ar fi, oficialii sunt cei care vor trebui să calculeze beneficiul material pentru bunurile pe care compania le-a vândut angajaților săi. Cumpărătorul sau contabilul societății vânzătoare nu trebuie să facă acest lucru, deoarece, așa cum am spus deja, inițial vor pleca de la faptul că angajatul nu este o persoană interdependentă în raport cu societatea. Dacă inspectoratul fiscal are o altă opinie în această privință, atunci va trebui să o dovedească în instanță.
Un alt lucru este dacă bunurile sunt vândute angajatului lor de către un antreprenor individual. Apoi angajatul va fi obligat să calculeze singur beneficiul material (sau să îl încredințeze antreprenorului în calitate de reprezentant autorizat al acestuia). Într-adevăr, în acest caz, angajatul este subordonat antreprenorului și, prin urmare, conform articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt considerați persoane interdependente.
Exemplul 3. Un antreprenor individual și-a vândut angajatul Makarov A.B. frigider pentru 10.000 de ruble. În aceeași lună, antreprenorul a vândut străinilor exact aceleași frigidere pentru 12.000 de ruble. o bucata. Astfel, beneficiul material al lui Makarov a fost:
12 000 de ruble. - 10.000 de ruble. = 2000 rub.
Iar impozitul pe venitul personal pentru acest beneficiu este egal cu:
2000 de ruble. x 13% = 260 de ruble.
Beneficiul material asupra titlurilor de valoare este diferența dintre suma pe care cumpărătorul - o persoană a plătit-o pentru acestea și prețul de piață al titlurilor de valoare, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor acestui preț. Acest lucru este precizat în paragraful 4 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse. Impozitul pe astfel de beneficii materiale poate fi plătit atât de cumpărătorul de valori mobiliare, cât și de reprezentantul său autorizat - organizația care a vândut aceste valori mobiliare.
Procedura de determinare a prețului pieței și a limitei marginale a fluctuațiilor acestuia a fost aprobată prin Decretul Comisiei Federale a Valorilor Mobiliare din Rusia din 24 decembrie 2003 N 03-52/ps. Mai mult, se ocupă doar de titluri de capital care se rotesc pe o piață organizată. Aceasta înseamnă că, dacă un angajat a achiziționat documente de la o firmă care nu sunt vehiculate pe o astfel de piață (de exemplu, facturi), atunci nu este nevoie să vorbim despre beneficii materiale.
În ceea ce privește valorile mobiliare care circulă pe piața organizată, prețurile lor de piață pot fi obținute de la organizatorii licitației sau de pe site-urile acestora de pe Internet. FCSM din Rusia a stabilit limita maximă pentru fluctuațiile prețului pieței la 20 la sută. Prin urmare, beneficiul material se calculează după următoarea formulă:
MV \u003d (RC - RC x 20% - CPU) x KB,
unde МВ este beneficiul material; РЦ - valoarea de piață a titlului; CPU - prețul la care a fost achiziționată securitatea; CB - numărul de titluri cumpărate.
Vă rugăm să rețineți: prețul de piață al hârtiei trebuie luat în ziua în care tranzacția a fost încheiată. Câștigul material din achiziționarea de valori mobiliare este supus impozitului pe venitul personal cu o cotă de 13%. Și dacă titlurile de valoare au fost cumpărate de un nerezident - la o rată de 30 la sută.
Exemplul 4. OJSC „Crocus” și-a vândut angajatul Nikonorov V.L. 1000 de obligațiuni proprii la un preț de 500 de ruble. o bucata. Potrivit organizatorului licitației, prețul de piață al unei astfel de acțiuni în ziua în care a fost încheiat tranzacția dintre OAO Crocus și Nikonorov a fost de 700 de ruble.
Astfel, beneficiul material din achiziția de obligațiuni s-a ridicat la:
(700 ruble/buc - 700 ruble/buc x 20% - 500 ruble/buc) x 1000 buc = 60.000 de ruble.
Impozitul pe beneficiul material al lui Nikonorov este egal cu:
60 000 de ruble. x 13% = 7800 ruble.
L.D. Vorontsov
Expert al revistei „Glavbuh”
Recent, vânzarea de bunuri către populație pe credit a devenit larg răspândită. Și puțini dintre cumpărători bănuiesc că într-o astfel de situație ar putea avea un venit numit câștig material. În plus, un astfel de beneficiu poate apărea, de exemplu, dacă un angajat al organizației primește un împrumut, precum și în alte situații. În acest articol, vom analiza exemple despre ce este un beneficiu material, când poate apărea și ce trebuie făcut în acest caz.
Ce este un beneficiu material?
Articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse se stabilesc caracteristicile calculului veniturilor primite sub forma unor beneficii materiale. V paragraful 1 Articolul numit listează cazurile în care poate apărea:1) economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau întreprinzători individuali (cu excepția operațiunilor cu carduri de credit în perioada fără dobândă stabilită în contractul de card de credit);
2) achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în baza unui contract de drept civil de la persoane fizice, organizații și întreprinzători individuali care sunt interdependenți în raport cu cumpărătorul;
3) achiziționarea de valori mobiliare la un preț sub prețul pieței.
Astfel, un beneficiu material apare în situațiile în care o persoană dobândește dreptul de a deține ceva sau de a dispune de ceva în condiții mai favorabile decât cele stabilite pentru toți ceilalți cumpărători sau consumatori.
Este important să nu se confunde câștigul material cu veniturile primite în natură. Acestea sunt supuse unor cote diferite de impozit pe venitul personal, dar despre acest lucru vom vorbi mai detaliat mai jos. Exemple de venituri în natură pot fi plata parțială sau integrală de către organizații sau întreprinzători individuali pentru o persoană pentru bunuri (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate (de exemplu, utilități, hrană, recreere, educație), primirea de către o persoană a bunurilor sau executarea în interesul său a oricăror lucrări, prestare de servicii în mod gratuit.
Acum să ne uităm la fiecare dintre tipurile de beneficii materiale în detaliu.
Economisiți la dobândă
Acesta este unul dintre cele mai comune tipuri de câștig material. Conform pp. 1 p. 2 art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse Economiile la dobândă apar în cazurile în care unei persoane fizice i se acordă un împrumut sau credit, a cărui dobândă este mai mică decât minimul stabilit de lege. Pentru fondurile de ruble, rata minimă a dobânzii este de 3/4 din rata de refinanțare stabilită de Banca Centrală a Rusiei. Din 26 decembrie 2005, acesta a fost stabilit la 12%, ceea ce înseamnă că suma minimă este de 9% (12% x 3/4). Pentru valută, suma minimă este neschimbată și este întotdeauna de 9%.
Astfel, astăzi pentru orice fonduri primite de persoane fizice în cadrul unui contract de împrumut sau credit, minimul este de 9%. Dacă rata conform contractului este mai mică, atunci împrumutatul are venituri sub formă de beneficii materiale.
Exemplul 1
Organizația și-a oferit angajatului un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioada de 1 an cu plata a 4% pe an. În acest caz, economiile sunt de 5% (9 - 4). Venitul sub formă de beneficii materiale este de 5.000 de ruble. (100.000 de ruble x 5%). Cota impozitului pe venitul personal pentru un astfel de beneficiu material este de 35% ( paragraful 2 al art. 224 Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea impozitului va fi egală cu 1.750 de ruble. (5.000 de ruble x 35%).
Să presupunem că împrumutul specificat este acordat pentru 3 luni (din ianuarie până în martie), adică 90 de zile calendaristice. Apoi, valoarea impozitului va fi egală cu 432 de ruble. (1.750 de ruble / 365 de zile x 90 de zile).
Acum să presupunem că contractul prevede rambursarea lunară a împrumutului: 30.000 de ruble fiecare. în primele două luni și 40.000 de ruble. până la ultimul. Plata dobânzii conform contractului de împrumut se face în ultima zi a fiecărei luni. Conform pp. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse data încasării efective a veniturilor sub formă de beneficiu material în baza contractelor de împrumut (de credit) este ziua plății dobânzii la acestea.
Astfel, 100.000 de ruble. va fi la dispoziția unei persoane timp de 31 de zile (70.000 de ruble - 28 de zile și 40.000 de ruble - 31 de zile). Pe baza acestui fapt, beneficiul material pentru ianuarie se va ridica la 424,66 ruble. (100.000 de ruble x 5% / 365 zile x 31 de zile), pentru februarie - 268,49 ruble. (70.000 de ruble x 5% / 365 zile x 28 de zile), pentru martie - 169,86 ruble. (40.000 de ruble x 5% / 365 de zile x 31 de zile). Venitul total sub formă de beneficii materiale va fi de 863,01 ruble. Taxa trebuie plătită în valoare de 302 ruble. (863,01 ruble x 35%).
Dacă un împrumut sau un împrumut este luat în scopul achiziționării unei clădiri rezidențiale, a unui apartament sau a unei părți(e) în ele pe teritoriul Federației Ruse, atunci impozitul pe venitul personal din beneficii materiale în acest caz este calculat la o cotă de 13% ( paragraful 2 al art. 224 Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 2
Organizația a oferit un împrumut fără dobândă angajatului său pentru o perioadă de 2 ani în valoare de 1.500.000 de ruble. să cumpere un apartament. Împrumutul a fost rambursat după perioada specificată. Trebuie reținut aici că determinarea bazei de impozitare a beneficiilor materiale rezultate din contractele de împrumut (credit) se efectuează cel puțin o dată pe an ( pp. 2 p. 2 art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, beneficiul material va fi de 135.000 de ruble. pe an (1.500.000 de ruble x 9%), impozitul pe venitul personal este de 17.550 de ruble. pentru fiecare an (135.000 de ruble x 13%). Trebuie amintit că atunci când cumpără o locuință, o persoană fizică care este rezident fiscal al Federației Ruse poate aplica o deducere a impozitului pe proprietate asupra veniturilor lor impozitate la o cotă de 13%. Prin urmare, într-o astfel de situație, este posibil să nu fiți nevoit să plătiți impozit.
Cu toate acestea, dacă suma împrumutului (creditului) țintă depășește suma efectiv cheltuită pentru achiziționarea de locuințe, fondurile plătite în plus vor fi calificate ca fiind utilizate abuziv. Beneficiul material din economii la dobânzi aferente sumei împrumutului (creditului) țintă utilizat în alt scop decât scopul său este calculat folosind o rată de 35% ( Clauza 1 Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 martie 2005 Nr. 03-05-01-04/78).
În contabilitate, creditele acordate de organizație angajaților săi se reflectă în debitul contului 73-1 „Decontări cu personalul la alte operațiuni”, subcontul „Decontări la credite acordate”. Dacă împrumutatul este o persoană terță, atunci se utilizează contul 58-3 „Investiții financiare”, subcontul „Împrumuturi acordate”. Reținerea dobânzii de la salariat se face pe debitul contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” și creditul contului 73-1. Reținerea impozitului pe venitul personal la cererea salariatului - Debit 70 Credit 68. Venitul din exploatare al organizației sub formă de dobândă acumulată la împrumut - Debit 73-1 sau 58-3 Credit 91-1.
După cum am spus deja, programele pentru achiziționarea de bunuri pe credit au primit recent o popularitate deosebită. De obicei, valoarea dobânzii aferente acestora este de cel puțin 9%. În același timp, există și programe de împrumut fără dobândă. De regulă, acestea sunt prevăzute în cazurile de cumpărare a mărfurilor scumpe, cu condiția unei plăți inițiale de 30% și a rambursării împrumutului în termen de șase luni sau un an.
Exemplul 3
Un individ a cumpărat în ianuarie o mașină în valoare de 500.000 de ruble. În ziua achiziției, au fost plătiți cu 200.000 de ruble, restul de 300.000 de ruble. plătit pentru 30.000 de ruble. lunar timp de 10 luni. Astfel, pentru prima lună, beneficiul material va fi de 2.293,15 ruble. (300.000 de ruble x 9% / 365 de zile x 31 de zile). Pentru al doilea - 1.864,11 ruble. (270.000 de ruble x 9% / 365 de zile x 28 de zile), etc. Ca urmare, suma totală a venitului sub formă de beneficiu material va fi egală cu 12.309,04 ruble, iar impozitul din acesta va fi de 4.308,16 ruble. (12.309,04 ruble x 35%).
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că includerea dobânzii în prețul mărfurilor nu va afecta valoarea venitului sau impozitului. Acest lucru se datorează faptului că astfel de acțiuni nu sunt reflectate în contractul de vânzare cumpărare și în contractul de împrumut. Există și cazuri când împrumutul acordat de bancă nu este fără dobândă, dar vânzătorul plătește dobânda pentru cumpărător. În acest caz, există venituri în natură.
Excepții de la reguli
Beneficiul material nu apare în cazurile de obținere de împrumuturi din surse care nu sunt persoane juridice sau întreprinzători individuali, de exemplu, de la autoritățile de stat sau administrațiile locale. În special, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a explicat că, în cazul în care persoanele strămutate interne primesc un împrumut fără dobândă pe bază de rambursare pentru achiziționarea de locuințe, finanțarea se face pe cheltuiala bugetului federal. În acest sens, veniturile sub formă de beneficiu material și, deci, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice nu figurează ( Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 16 septembrie 2005 Nr. 03-05-01-03/90).
În plus, nu apare niciun beneficiu material în cazurile în care o persoană dispune de fonduri de credit furnizate în cadrul unei linii de credit fără dobândă în perioada fără dobândă stabilită prin contractul de card de credit ( pp. 1 p. 1 art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, o condiție importantă este rambursarea întregii sume a datoriilor din linia de credit înainte de ultima zi a perioadei fără dobândă ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-05-01-04/286 din 05.10.05). Această regulă se aplică și acordării unui împrumut deținătorului unui card de plată în caz de insuficiență sau absență a fondurilor în contul său bancar - un descoperit de cont ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-00-10/40 din 10 noiembrie 2005).
Fonduri raportabile ca formă ascunsă de împrumut
Acum să ne imaginăm o situație diferită. Un angajat al organizației primește pe 1 un raport de 10.000 de ruble. pe lună pentru achiziționarea de bunuri și materiale. Aici sunt posibile trei situații: după o lună, angajatul nu a cheltuit suma contabilă, a cheltuit-o parțial sau complet.
Faptul este că în timpul controalelor fiscale, inspectorii pot califica prezentarea unui raport drept o încercare de a deghiza un contract de împrumut ( Decretul FAS DVO din 24 decembrie 2003 Nr. Ф03-А51 / 03-2 / 2720). În cazurile de cheltuire totală a sumelor contabile, este puțin probabil ca reprezentanții serviciului fiscal să aibă astfel de întrebări. Dacă banii nu sunt cheltuiți în totalitate, atunci totul va depinde de cât de mare este soldul sumelor returnate și cât de des se întâmplă acest lucru. Situațiile în care sumele sunt returnate complet necheltuite sunt cele mai controversate, iar decizia inspectorului poate depinde și de cât de des apar acestea, precum și de scopurile pentru care banii au fost emiși conform procesului verbal. De exemplu, dacă un angajat nu reușește să achiziționeze un produs rar care este la mare căutare, acesta este un motiv întemeiat, iar returnarea sumelor contabile emise pentru achiziționarea de rechizite de birou arată complet diferit.
O situație similară poate apărea și la emiterea de fonduri pentru o călătorie de afaceri a unui angajat. Conform Clauza 11 din Procedura pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă aprobat Prin scrisoarea Băncii Centrale din 04.10.93 nr.18, eliberarea numerarului contra raportului privind cheltuielile asociate călătoriilor de afaceri, se face în limita sumelor datorate călătorilor de afaceri. De exemplu, dacă, în urma rezultatelor unei călătorii de afaceri, din cele 50.000 de ruble emise. s-au cheltuit doar 10.000 de ruble, atunci este necesar, dacă este posibil, să se justifice în detaliu suma emisă angajatului detașat cu o situație contabilă-calcul.
Și ultimul caz în care este posibil să se califice un subraport drept împrumut: emiterea de sume în conformitate cu raportul pentru a evita depășirea limitei de numerar pe casieria organizației. Banii, de regulă, sunt emiși pentru o zi și returnați integral.
In toate situatiile luate in considerare, organizatia se poate proteja in felul urmator. În primul rând, sumele de avans nu sunt un împrumut deoarece, potrivit Artă. 807 din Codul civil al Federației Ruse conform unui contract de împrumut, fondurile devin proprietatea împrumutatului. La emiterea de sume contabile, angajatul are o datorie fata de angajator, pe care acesta din urma o poate recupera din castig. În al doilea rând, nu există un contract de împrumut în sine, în timp ce conform Artă. 808 din Codul civil al Federației Ruse trebuie încheiat în scris. Și, în al treilea rând, fondurile primite în baza contractului de împrumut pot fi cheltuite de către împrumutat la propria discreție, iar sumele contabile pot fi folosite exclusiv în scopurile specificate în comandă.
Cine plateste TVA?
Ce ar trebui să facă o persoană care are venituri sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate? După cum sa explicat anterior de către serviciul fiscal, contribuabilul determină cuantumul unui astfel de venit în mod independent. În acest caz, o persoană fizică este obligată să depună o declarație fiscală.
Dacă fondurile împrumutate sunt primite de o persoană în baza unui contract de împrumut încheiat cu o organizație rusă - sursa venitului său, pentru care este recunoscut ca agent fiscal, atunci împrumutatul, în acord cu această organizație, are dreptul de a transfera autoritatea sa de a calcula baza de impozitare și cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice de plătit. Acest lucru se poate face pe baza unei împuterniciri notariale sau a unei procuri echivalente cu una notariată în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse. În acest caz, organizația de agent fiscal este recunoscută ca reprezentant autorizat al contribuabilului în relațiile cu autoritățile fiscale ( Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 decembrie 2004 nr. 04-3-01/928).
Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, atunci când un contribuabil primește acest venit, o organizație (antreprenor individual) pe baza Artă. 226 Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut ca agent fiscal, indiferent de contestațiile împrumutatului la creditor sau de prezența împuternicirilor notariale ( Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-05-01-04/78). Adică, o persoană este obligată să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 14 noiembrie 2005 Nr. 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Conform paragraful 4 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse agentul fiscal reține de la contribuabil suma impozitului acumulat pe cheltuiala oricăror fonduri plătite de agentul fiscal contribuabilului sau în numele acestuia către terți. Cuantumul impozitului reținut nu poate depăși însă 50% din valoarea plății.
Astfel, dacă un împrumut a fost acordat unei persoane fizice, de exemplu, de către propriul angajator, atunci impozitul pe venitul personal din venit sub formă de beneficiu material trebuie reținut la plata salariului. Acest tip de venit trebuie reflectat în cardul fiscal 1-NDFL și în certificatul 2-NDFL cod 2610.
Dacă creditorul nu este o sursă de plată a oricărui alt venit către o persoană fizică, atunci el nu poate reține și transfera impozitul pe venitul personal. Conform paragraful 5 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruseîn cazul în care este imposibilă reținerea sumei calculate a impozitului de la contribuabil, agentul fiscal este obligat, în termen de o lună de la apariția unei asemenea împrejurări, să notifice în scris organul fiscal de la locul înregistrării acesteia.
În acest caz, contribuabilul trebuie să calculeze și să plătească independent impozitul pe venitul personal pe baza pp. 4 p. 1 art. 228 Codul fiscal al Federației Ruseîn modul prevăzut în prezentul articol Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. 04-3-01/928, Clauza 2 Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 iulie 2005 Nr. 03-05-01-04/232).
Vanzarea bunurilor unui angajat
Următorul tip de beneficiu material este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către indivizi de către organizații și antreprenori individuali care sunt interdependenți în raport cu cumpărătorul ( pp. 2 p. 1 art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse). Un astfel de venit apare cu condiția ca bunurile (muncă, servicii) să fie vândute la un preț mai mic decât cel obișnuit ( paragraful 3 al art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Trebuie amintit că, în cazul nostru, interdependența poate apărea numai în următoarele situații ( Artă. 20 Codul fiscal al Federației Ruse): o persoană fizică este subordonată alteia în funcție de funcția oficială, persoanele aflate într-o relație de căsătorie, o relație de rudenie sau de proprietate, un părinte adoptiv și un copil adoptat, precum și un curator și un pupitru, de către instanță. decizie.
Rezultă că prin vânzarea bunurilor angajatului său mai ieftin, organizația poate fi recunoscută ca interdependentă doar de către instanță. De exemplu, o companie vinde produse electronice. Un angajat a fost vândut cu 9.000 de ruble. cameră video, al cărei preț conform listei de prețuri este de 15.000 de ruble. Valoarea beneficiului material este de 6.000 de ruble, impozitul pe venitul personal - 780 de ruble. (6.000 de ruble x 13%).
Dacă se vinde un produs (lucru, serviciu), în a cărui vânzare organizația nu este angajată, atunci când se compară, ar trebui să se procedeze de la prețul mărfurilor identice și omogene ( pp. 6,7 art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse). În orice caz, dacă inspectoratul decide să perceapă impozit suplimentar pe venitul personal pentru un astfel de beneficiu material, atunci ea este cea care va trebui să dovedească interdependența în instanță.
Dacă angajatorul este un antreprenor individual, există o subordonare directă a unei persoane față de alta în funcție de poziția sa oficială. Angajatul trebuie să calculeze independent beneficiul material și să plătească impozitul pe venitul personal sau să autorizeze antreprenorul să facă acest lucru într-o cerere scrisă.
Achizitie de valori mobiliare
Dacă cheltuielile reale ale unei persoane pentru achiziționarea de valori mobiliare sunt sub prețul pieței, atunci o astfel de diferență va fi, de asemenea, un beneficiu material ( pp. 3 p. 1, paragraful 4 al art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, valoarea de piață a valorilor mobiliare este determinată în modul prevăzut de Decretul Băncii Centrale FC Nr.03-52 / ps, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului acestora - 20% în sus sau în scădere. De precizat că acest document se referă doar la titlurile de capital, adică cele care circulă pe piața organizată. Legea nu stabilește o procedură specială pentru determinarea prețului de piață al valorilor mobiliare care nu circulă pe aceasta (de exemplu, cambii). Astfel, nu există un beneficiu material pentru această categorie de titluri.
Data încasării de către contribuabil a venitului sub formă de beneficiu material este ziua achiziției valorilor mobiliare ( pp. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La calcularea bazei de impozitare pentru aceste venituri, valoarea de piață a titlurilor de valoare, în opinia Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, ar trebui determinată la data tranzacției, deoarece în acea zi cumpărătorul a decis să finalizeze aceasta ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-05-01-04/11 din 26 ianuarie 2005). Impozitul pe un astfel de beneficiu material poate fi plătit atât de cumpărătorul de valori mobiliare, cât și de reprezentantul său autorizat - organizația care a vândut aceste valori mobiliare.
S.V. Razgulin,
Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a
Multe organizații folosesc practica acordării de împrumuturi angajaților lor, fondatorilor. Capitolul 23 din Codul fiscal prevede motivele în baza cărora baza de impozitare a unei persoane fizice include venituri sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit). Acest interviu este dedicat regulilor de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice a beneficiilor materiale, ținând cont de modificările intervenite începând cu anul 2016.
- Cum poate o persoană să primească venit impozabil atunci când primește un împrumut (credit)?
Contractul de împrumut se consideră încheiat din momentul în care banii sunt transferați împrumutatului (articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse). Prin ea însăși, suma împrumutului primit și rambursat nu creează venituri, cheltuieli, luate în considerare în scopuri fiscale.
Dobânda se acumulează pe suma de fonduri transferate în cadrul unui contract de împrumut pe baza sumei specificate în acord. Dacă dimensiunea acestora nu este stabilită, atunci dobânda se acumulează la rata de refinanțare a Băncii Rusiei, care este valabilă în ziua în care împrumutatul plătește suma datoriei sau a unei părți a acesteia (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse). ).
Cu toate acestea, uneori primirea de către o persoană chiar și a unui împrumut (credit) rambursabil poate duce la apariția unui tip special de venit pentru el - un beneficiu material.
Beneficiul material este exprimat prin faptul că împrumutatul folosește fondurile împrumutate (de credit) gratuit sau pentru o rată a dobânzii mai mică decât cea prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 2 al articolului 212 din Codul fiscal al Federația Rusă). O astfel de metodă de impozitare, atunci când venitul este efectiv imputat unei persoane prin lege, este un exemplu de contracarare a cazurilor de obținere a unor avantaje fiscale nejustificate.
Atunci când un împrumut este acordat de o persoană fizică care nu este antreprenor unei alte persoane fizice, beneficiarul nu are niciun beneficiu material?
Creditorul conform contractului poate fi atât o persoană fizică, cât și o entitate juridică. Dar, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, beneficiile materiale pot apărea numai atunci când un împrumut este emis de o organizație sau un antreprenor individual.
Beneficiul financiar nu apare la obținerea unui împrumut:
de la o persoană care nu este antreprenor;
de la o persoană fizică care este antreprenor, dar a emis un împrumut în afara cadrului activității antreprenoriale.
- Și dacă beneficiarul împrumutului este un antreprenor individual?
Atunci când un antreprenor individual primește un împrumut, el poate primi și venituri din economii la dobândă. Mai mult, indiferent de scopul cheltuirii creditului, acest venit nu poate fi considerat venit din activitatea de antreprenoriat. Nu contează regimul fiscal pe care un antreprenor individual îl aplică activităților antreprenoriale. Impozitarea veniturilor primite sub formă de beneficii materiale va fi efectuată în modul prevăzut de capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.
- Faptul că o persoană fizică - un debitor este străin afectează procedura de impozitare?
Cetățenia unei persoane fizice nu afectează impozitarea, cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-un tratat internațional. Statutul fiscal al beneficiarului împrumutului și al organizației care a acordat împrumutul este important. Beneficiul material este supus impozitării pentru persoane fizice - rezidenți fiscali.
Atunci când un împrumut este acordat de o organizație rusă, un antreprenor individual rus, venitul rezultat din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate de către o persoană fizică nerezidentă este clasificat ca venit din surse din Rusia și va fi impozitat în Rusia.
- Beneficiul apare în toate cazurile de acordare a unui împrumut la rate mici?
Pe lângă valoarea dobânzii, impozitarea depinde de scopul pentru care este cheltuit împrumutul.
Beneficiul material primit din economiile la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) cheltuite pentru achiziționarea de locuințe în Federația Rusă, inclusiv terenuri pentru locuințe, este scutit de impozitare.
Scutirea beneficiilor materiale de la impozitare se aplică și în situația în care:
deducerea de proprietate nu a început încă să fie utilizată;
deducerea proprietății pentru locuințe achiziționate cu fonduri împrumutate a fost primită integral, iar împrumutul continuă să fie rambursat (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 septembrie 2010 nr. 03-04-06 / 6-212).
Contribuabilul poate beneficia de scutirea de la angajator depunând acestuia o notificare prin care se confirmă dreptul la deducere a impozitului pe proprietate eliberată de organul fiscal. Formularul de notificare a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 ianuarie 2015 Nr. ММВ-7-11/ [email protected]
- Pot obține o scutire de la un agent de reținere care nu este angajator?
Poate sa. De asemenea, trebuie să solicitați organului fiscal eliberarea confirmării dreptului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate. Forma recomandată a unui certificat destinat agenților fiscali care nu sunt angajatori pentru persoane fizice este dată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 ianuarie 2016 nr. BS-4-11 / [email protected]
Și dacă înștiințarea se primește după ce a fost calculat impozitul și a fost reținut din beneficiul material pentru utilizarea fondurilor împrumutate?
Contribuabilul are un impozit reținut în exces pentru perioada anterioară de utilizare a fondurilor împrumutate. Procedura de compensare, rambursare a impozitului într-o astfel de situație nu este reglementată în mod clar de normele Codului Fiscal al Federației Ruse.
Articolul 231 din Codul Fiscal al Federației Ruse instruiește contribuabilul să solicite restituirea impozitului pe venitul personal reținut în mod excesiv către agentul fiscal. În baza articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada pentru solicitarea unui credit (rambursare) a sumei impozitului plătit în plus este limitată la trei ani.
Contractul de împrumut a fost încheiat pe câțiva ani. Trebuie să depun în fiecare an confirmarea dreptului la o deducere de proprietate pentru scutirea de impozit a beneficiilor materiale?
Dacă organizația creditoare a primit confirmarea că angajatul are dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate, atunci în perioadele fiscale ulterioare nu este necesară depunerea unei noi confirmări.
- Valoarea împrumutului ar trebui să se potrivească cu suma fondurilor cheltuite pentru achiziționarea de locuințe?
Nu este necesar. Cu toate acestea, dacă valoarea locuinței este mai mică decât valoarea împrumutului, atunci poate exista un beneficiu material în ceea ce privește dobânda calculată pe diferența dintre valoarea împrumutului și valoarea costului de achiziție a locuinței.
În cazul în care deducerea de proprietate este acordată contribuabilului în limita stabilită, iar cheltuielile efective pentru achiziția (construirea) locuinței, achiziționarea terenurilor au depășit această limită, scutirea de impozit pe venitul persoanelor fizice se aplică întregului cuantum al beneficiului material. .
Vă rugăm să rețineți că angajatorul poate contribui la îmbunătățirea condițiilor de viață ale angajatului nu numai prin acordarea unui împrumut direcționat, ci și prin rambursarea salariatului pentru costul plății dobânzii la credite (credite) pentru achiziționarea sau construirea de locuințe. Astfel de cheltuieli sunt luate în considerare în valoare de 3% din valoarea costurilor cu forța de muncă (paragraful 24.1 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca tip separat de venit, o astfel de dobândă rambursabilă nu este supusă impozitului pe venitul personal pentru un angajat (paragraful 40 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Este impozitat un beneficiu material atunci când o persoană primește împrumuturi țintite, a căror rată a dobânzii este subvenționată de stat?
Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține reguli speciale privind beneficiile materiale ale unor astfel de împrumuturi. Prin urmare, beneficiul material primit din economiile la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) emise pentru achiziționarea de mașini în cadrul subprogramului Industria auto din Programul de stat al Federației Ruse „Dezvoltarea industriei și creșterea competitivității acesteia” nu este scutit. din impozitare.
Pentru împrumuturile (credite) pentru locuințe (ipotecare) în cadrul programului de subvenții de stat în cadrul punerii în aplicare a Decretului Guvernului Federației Ruse din 13 martie 2015 nr. 220 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru acordarea de subvenții din partea buget federal către organizațiile ruse de credit și Agenția Societății pe acțiuni pentru creditarea ipotecară pentru locuințe” pentru a compensa veniturile pierdute din creditele (împrumuturi) pentru locuințe (dobândite) emise (dobândite) (împrumuturi)” scutirea de la impozitarea beneficiilor materiale este posibilă în conformitate cu general stabilit procedura - în cazul în care persoana fizică - împrumutatul are confirmarea dreptului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate emisă de organul fiscal.
La ce altceva trebuie să fiți atenți atunci când încheiați împrumuturi între o organizație și o persoană fizică, fondatorul sau angajatul acesteia?
Atunci când un împrumut este acordat de o organizație sau un antreprenor individual, acordul trebuie încheiat în scris (articolul 808, alineatul 3 al articolului 23 din Codul civil al Federației Ruse). Din 2015, dobânda la obligațiile de datorie a fost recunoscută în veniturile și cheltuielile organizațiilor în valoare reală, cu excepția dobânzii la tranzacțiile controlate (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O tranzacție controlată poate fi recunoscută ca un contract de împrumut, de exemplu, între o organizație și o persoană - un fondator cu o cotă de participare de peste 25%, între o organizație și directorul acesteia. Pentru a recunoaște o tranzacție între părți afiliate rusești ca tranzacție controlată, este necesar ca valoarea veniturilor din toate tranzacțiile dintre aceste părți pentru un an calendaristic să depășească 1 miliard de ruble (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Într-o tranzacție controlată, dobânda în care depășește limitele stabilite de paragraful 1.2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, atât cheltuielile cu dobânzile, cât și veniturile din dobânzi aferente unei astfel de tranzacții vor fi calculate pe baza prețurilor pieței. Dacă nu este posibil să se dovedească faptul că rata dobânzii la împrumutul emis se află în intervalul prețurilor de piață pentru tranzacțiile încheiate în condiții comparabile, organizația va trebui să includă dobânda „neprimită” de la o persoană în venit.
Contractul de împrumut prevede că în cazul încălcării termenului de rambursare se naște răspunderea sub formă de dobândă pentru întârzierea executării. În același timp, se încetează acumularea dobânzii în temeiul contractului. Există vreun beneficiu material în acest caz?
Contractul poate prevedea că, în legătură cu întârzierea plății datoriilor și (sau) a dobânzii, organizația are dreptul de a cere rambursarea anticipată a împrumutului și a dobânzii datorate. La prezentarea unei cereri de rambursare anticipată, acumularea dobânzii pentru utilizarea fondurilor încetează. Utilizarea ulterioară a fondurilor de către împrumutat este necontractuală.
Articolele 811 și 395 din Codul civil al Federației Ruse prevăd acumularea dobânzii, care acționează ca o măsură a răspunderii pentru întârzierea unei obligații monetare (penalități acumulate pentru suma restantă la timp). Scrisoarea nr. 03-04-06/4-317 din 13 noiembrie 2012 din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei precizează că nu există un beneficiu material în raport cu dobânda indicată.
-Cum se determină baza de impozitare pentru beneficiile materiale?
Baza de impozitare a beneficiilor materiale este determinată în funcție de moneda împrumutului.
Când un împrumut este primit nu în ruble rusești, ci în moneda oricărei alte țări, atunci baza de impozitare apare dacă există o diferență între valoarea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, calculată pe baza a 9% pe an. , și suma dobânzii calculată pe baza termenilor contractului.
Pentru un împrumut denominat în ruble, baza de impozitare (suma dobânzii) este calculată ca diferență între 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale și rata dobânzii conform acordului, înmulțită cu suma restantă a împrumutului.
Din 14 septembrie 2012, rata de refinanțare a fost de 8,25%. Prin urmare, înainte de 2016, un beneficiu material a apărut la o rată contractuală mai mică de 5,5%.
În conformitate cu Ordonanța Băncii Rusiei nr. 3894-U din 11 decembrie 2015, în vigoare la 1 ianuarie 2016, rata de refinanțare nu a fost stabilită independent, iar rata de refinanțare a fost echivalată cu valoarea ratei de referință a Băncii Rusiei. Rusia de la data relevantă.
Rata cheie a fost de 11% din 3 august 2015 (Informații de la Banca Rusiei din 31 iulie 2015).
Astfel, din 2016, din fondurile de credit (împrumutate) acordate, apar venituri sub formă de beneficiu material dacă rata creditului (împrumutului) este mai mică de 7,33%, și nu de 5,5% pe an, așa cum era în 2015.
- Dacă rata cheie a Băncii Centrale se modifică?
Baza de impozitare este calculată folosind rata cheie a Băncii Rusiei, stabilită la data la care contribuabilul primește venit. Dacă rata devine mai mică sau mai mare, atunci la noua dată de primire a venitului, calculul se face pe baza noii dobânzi. Baza de impozitare pentru perioadele trecute nu este recalculată.
- Ce se întâmplă dacă o persoană a primit un împrumut fără dobândă?
La un împrumut fără dobândă, baza de impozitare va fi egală cu produsul dintre 2/3 din rata cheie și valoarea datoriei.
Până în 2016, în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, datele de primire a veniturilor sub formă de beneficii materiale au fost recunoscute ca date de plată a dobânzii, inclusiv datele acestora. capitalizarea (datele la care dobânda a fost inclusă în valoarea datoriei principale).
Cu un împrumut fără dobândă, s-a propus să se ia în considerare datele returnării fondurilor ca date ale încasării efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04.02.2008 nr. 03-). 04-07-01 / 21).
Cu alte cuvinte, dacă în 2015 o persoană nu a rambursat datoria la un împrumut fără dobândă sau nu a plătit dobândă la un împrumut purtător de dobândă și, în același timp, nu a fost luată decizia de anulare a datoriei, atunci există nu este venit impozabil (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.06.2012 Nr. 03-04 -06/4-163).
Dar din 2016, situația s-a schimbat dramatic.
- Ce schimbări au avut loc în impozitarea veniturilor sub formă de beneficii materiale?
Din 2016, data încasării veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă este recunoscută ca ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost furnizate fondurile împrumutate (de credit) (paragraful 7 alin.1 al articolului 223). din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 113-FZ). În sensul acestor prevederi, vorbim de o zi calendaristică, întrucât formularea de la data producerii veniturilor indică o anumită dată calendaristică și nici un calcul suplimentar al perioadei în sensul paragrafului 6 al articolului 6.1 din Impozit. Este necesar codul Federației Ruse.
-Să presupunem situația în care împrumutul este rambursat pe 15 februarie...
O obligație de datorie poate fi reziliată (prin executare, iertare de datorie și alte mijloace) nu în ultima zi a lunii. Dar pentru o astfel de situație, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede calcularea beneficiilor materiale pentru perioada de la ultima zi a lunii trecute până la data încetării obligației. Se dovedește că, dacă un împrumut, de exemplu, este primit în prima zi a lunii și rambursat în ziua precedentă ultimei zile a lunii, baza de impozitare nu este determinată.
Cum ar trebui calculat impozitul pe venitul persoanelor fizice din beneficiile materiale dacă data plății dobânzii specificată în acord nu coincide cu data încasării venitului de către contribuabil, în cazul unei datorii restante în temeiul acordului sau, dimpotrivă, în o situație în care acordul prevede plata dobânzii la sfârșitul termenului?
Din 2016, determinarea bazei de impozitare a veniturilor sub formă de beneficiu material nu depinde de condițiile de plată a dobânzii conform acordului, inclusiv de prezența unei întârzieri la plată. Adică pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în raport cu acest tip de venituri se aplică „metoda acumularii”. Această procedură este valabilă indiferent de data încheierii acordului, precum și de termenii acordului sau de rambursarea efectivă a dobânzii la credit (credit).
În legislație nu există prevederi tranzitorii pentru obligațiile de datorie care au apărut înainte de 2016. Aceasta înseamnă că prima dată de primire a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate în cadrul contractelor de împrumut, inclusiv împrumuturi și împrumuturi fără dobândă emise înainte de 2016, este 31 ianuarie 2016, a doua dată. este anul 29 februarie 2016 etc. în fiecare ultimă zi a fiecărei luni pe toată durata împrumutului.
- Ce poate fi recomandat unui individ?
În unele cazuri, poate fi mai convenabil pentru o persoană să accepte să renegocieze un contract de împrumut (credit) la rate noi.
Trebuie avut în vedere faptul că rata cheie se poate schimba în prezent destul de dinamic. Prin urmare, se recomandă ca contractul să nu indice o anumită rată la un credit (credit), ci să o echivaleze cu 2/3 din rata cheie a Băncii Centrale. După ce a renegociat contractul în acest mod înainte de ultima zi a lunii, contribuabilul, începând din luna renegocierii contractului, nu plătește impozit pe beneficiile materiale.
Organizația decide să modifice rata dobânzii conform contractului pentru perioada trecută sau să ierte datoria angajatului la împrumut. Dar câștigul financiar?
Modificările la acord pot opri acumularea dobânzii la împrumut sau pot reduce rata dobânzii. Părțile au dreptul să aplice modificările față de perioada anterioară. În același timp, rezultă că, în urma unor astfel de modificări, obligația de a plăti dobânda acumulată este eliminată de la împrumutat. Asemenea clauze ale acordului, aplicate obligațiilor care existau înainte de semnarea sa, sunt de natura iertării datoriei față de împrumutat.
În sensul paragrafului 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, anularea datoriilor poate indica primirea unui venit dacă persoana respectivă avea de fapt obligația de a rambursa datoria (paragraful 8 din Revizuirea practicii examinării judiciare a Cazuri legate de aplicarea capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat de Prezidiul Curții Supreme a Federației Ruse la 21 octombrie 2015).
Obligația de returnare este înlăturată de la persoană - împrumutatul și devine posibil să dispună de fonduri la propria discreție. Astfel, venitul ia naștere în cuantumul sumei corespunzătoare a dobânzii iertate (datoria iertabilă), supusă impozitării cu o cotă de 13%.
Impozitul pe venitul personal, calculat anterior din beneficii materiale, nu este recalculat.
Ce se întâmplă dacă împrumutul nu a fost rambursat după data scadenței? Ce consecințe fiscale vor veni dacă organizația nu ia măsuri pentru a încasa datoria de la angajat?
După expirarea termenului de prescripție și radierea datoriei din bilanţ ca nerecuperabilă, salariatul va avea venituri în cuantumul debitului radiat. Acest lucru este menționat în paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ar trebui să se calculeze impozitul pe venitul personal din beneficii materiale dacă datoria unei persoane în baza unui contract de împrumut (credit) este recunoscută ca necolectabilă și radiată din bilanț, dacă datoria este ulterior recuperată de la împrumutat?
O obligație de datorie poate fi reziliată prin executarea, compensarea, iertarea datoriei și în alte moduri prevăzute de lege (capitolul 26 din Codul civil al Federației Ruse).
După ștergerea în mod prescris a datoriilor neperformante a unei persoane din bilanțul organizației, veniturile sub formă de beneficii materiale nu sunt determinate. Suma datoriei anulate va fi recunoscută ca venit (cu excepția cazurilor în care obligația încetează prin decesul unui cetățean).
Dacă ulterior datoria este colectată de la împrumutat sau plătită de acesta în mod voluntar, agentul fiscal trebuie, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, să informeze persoana cu privire la reținerea excesivă la sursă și să prezinte actualizarea informații către autoritatea fiscală în formularul 2-NDFL.
În același timp, dacă pornim de la faptul că, după anularea datoriilor, utilizarea fondurilor încetează, atunci plata ulterioară a datoriei de către debitor nu conduce la beneficii materiale pentru perioada de la data radierii. până în ziua colectării.
- Care este rata de impozitare pentru economiile de dobândă?
Suma economiilor la dobânzi primite de un rezident fiscal este impozitată la o cotă de 35% (paragraful 2 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, dacă contribuabilul nu are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate, inclusiv în cazul în care o astfel de deducere i-a fost deja acordată anterior în legătură cu achiziționarea unei alte proprietăți, veniturile sale primite sub formă de beneficii materiale sunt supuse la impozitare la o cotă de 35%.
Cota de impozitare pentru nerezidenții fiscali este de 30% (articolul 3 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
- Cum se reține impozitul?
O organizație care a emis un împrumut fără dobândă sau un împrumut cu rate preferențiale este recunoscută ca agent fiscal. Prin urmare, ea trebuie să calculeze, să rețină și să vireze impozit din valoarea beneficiilor materiale la buget.
Beneficiul material se calculează la data încasării venitului de către contribuabil. Suma calculată a impozitului pe venitul personal este reținută direct din venituri atunci când acestea sunt efectiv plătite.
O excepție este situația de a primi venituri sub formă de beneficii materiale de la bancă de către o persoană care nu este angajata acesteia.
- Care este particularitatea plății impozitului pe venitul personal din beneficiile materiale primite la obținerea unui împrumut de la o bancă?
În ceea ce privește sumele impozitului pe venit sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor de credit primite de clienții băncii care nu sunt angajații acesteia, banca nu reține și plătește suma calculată a impozitului pe venitul personal, inclusiv la plata altor venituri, de exemplu, dobânda prin depozit. Clienții-împrumutați care nu sunt angajați ai băncii efectuează plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe veniturile indicate conform rezultatelor perioadei fiscale în mod independent pe baza unei declarații fiscale.
- Cât timp durează reținerea impozitului pe venit pe un împrumut?
În ultima zi a fiecărei luni din perioada pentru care au fost acordate fondurile împrumutate (de credit), organizația nu poate plăti venituri din care impozitul pe venitul personal ar putea fi reținut din câștig material. Prin urmare, suma calculată a impozitului pe venit sub formă de beneficii materiale trebuie reținută din primul venit ulterior plătit în numerar. De exemplu, o organizație patronală poate face acest lucru atunci când plătește salarii, dar într-o sumă care nu depășește 50% din suma plății (paragraful 4 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Impozitul se virează bugetelor cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului.
Dacă nu există nicio plată a fondurilor în 2016, atunci agentul fiscal trebuie să raporteze contribuabilului și autorității fiscale, cel târziu la 1 martie 2017, valoarea impozitului calculată, dar nereținută (paragraful 5 al articolului 226 din Codul fiscal). Codul Federației Ruse).
Informațiile privind venitul primit de o persoană trebuie să fie reflectate într-un certificat în formularul 2-NDFL (aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 30 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11 / [email protected]).
În astfel de circumstanțe, taxa este plătită de o persoană în mod independent, în conformitate cu articolele 228 și 229 din Codul fiscal al Federației Ruse.
