Mișcarea oricărui raport juridic este asociată cu faptele juridice. Un fapt juridic este înțeles ca „o circumstanță specifică de viață cu care o normă juridică asociază apariția, schimbarea sau încetarea consecințelor juridice”. Faptele juridice din dreptul fiscal își îndeplinesc funcția principală - asigurarea apariției, schimbării și încetării raporturilor juridice. Cu toate acestea, implementarea acestei funcții principale a faptelor juridice în dreptul fiscal este interconectată cu cealaltă a acestora
funcţionează şi depinde de ele.
În dreptul financiar, faptele juridice îndeplinesc funcția unui element foarte important de reglementare fiscală și juridică. Acest lucru se manifestă prin faptul că în dreptul fiscal există un grad foarte ridicat de reglementare a faptelor juridice. Dovada că reglementarea fiscală și juridică este într-adevăr efectuată în mare măsură pe fapte juridice este, în special, cerința consacrata la paragraful 1 al art. 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind indicarea obligatorie la stabilirea oricărei taxe a unui astfel de element ca obiect al impozitării. Obiectul impozitării
niya - acesta este faptul juridic (acțiune, eveniment, stat), care determină obligația subiectului de a plăti impozit 1 . Prin urmare, la paragraful 1 al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, vorbim, în esență, despre fixarea obligatorie în lege la stabilirea unui impozit de fapte juridice, cu care este asociată obligația de plată. În dreptul fiscal, faptele juridice îndeplinesc o funcție informativă activă, care este asociată cu impactul preliminar al normelor de drept asupra relațiilor sociale (V. B. Isakov). Faptele juridice în dreptul fiscal sunt fixate în norme juridice și prin însuși faptul fixării lor influențează consecințele juridice. „Apariția unor fapte juridice corespunde intereselor subiecților, iar aceștia iau măsurile necesare pentru a se asigura că aceste fapte apar, încearcă să evite alte fapte juridice” (V. B. Isakov). În dreptul fiscal, o întreagă categorie de subiecte de drept, cu accent pe normele de drept fiscal, în care sunt consemnate fapte juridice, încearcă să le evite, și deci, să prevină apariția raporturilor juridice fiscale. Această categorie de subiecți sunt contribuabilii. Aceștia încearcă să evite atât acele fapte juridice care formează o infracțiune fiscală și sunt asociate unui raport juridic de protecție, cât și cele (care sunt importante) care formează obiect de impozitare și stau la baza apariției unui raport juridic de plată a unui impozit. . Există chiar și un tip special de activitate profesională numită „planificare analogică”, al cărei scop este de a minimiza impozitarea în întreprindere. Prin urmare, orice inexactitate, incorectitudine de fixare a faptelor juridice în norma juridică fiscală sta la baza pentru ca contribuabilul să încerce să o întoarcă în favoarea sa. Există și o funcție stimulativă a faptelor juridice în dreptul fiscal. Multe fapte juridice stimulează subiectul dreptului fiscal la acele tipuri de activități care sunt social necesare, semnificative, utile subiectului. Această funcţie se manifestă mai ales în fapte juridice cu care. se asociază apariţia unui raport juridic
referitor la beneficiile fiscale. De exemplu, primirea de către o întreprindere a unei scutiri de impozit pentru plata TVA, impozitul pe venit, impozitul pe proprietate este asociată, în special, cu faptul că angajații cu dizabilități sunt în relații de muncă cu întreprinderea. În acest sens, multe întreprinderi, concentrându-se pe această prevedere legislativă, caută să angajeze lucrători cu dizabilități. ""*"
În prezent, în teoria dreptului, există multe clasificări ale juridicului
fapte, fiecare dintre ele având propria sa valoare pentru teorie și practică. Una dintre cele mai bine stabilite clasificări ale faptelor juridice în drept este clasificarea lor prin voință în acțiuni juridice și evenimente juridice. „Acțiunile juridice sunt comportamentul voit al oamenilor, expresia externă a voinței și conștiinței cetățenilor, voinței organizațiilor și entităților publice” 1 . Evenimentele juridice sunt circumstanțe care nu depind ca fapte juridice de voința oamenilor. Faptele juridice - acțiunile, la rândul lor, sunt împărțite „pe baza modului în care sunt conforme cu prescripțiile normelor juridice” în: 1) acțiuni licite și 2) acțiuni ilegale (infracțiuni). Acțiunile legale, la rândul lor, sunt împărțite în acte juridice și acte juridice. „Actele făcute cu intenția de a produce efecte juridice se numesc acte juridice. Acțiunile care duc la consecințe juridice, indiferent de intențiile persoanei, se numesc acte juridice.
Locul principal în sistemul acțiunilor legale licite în dreptul fiscal îl ocupă actele juridice care pot fi clasificate în două grupe: 1) acte juridice de reglementare individuală; 2) alte acte de voință ale subiecților de drept financiar.
Principalul „loc între actele juridice legale care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale sunt actele individuale.
al regulamentului. Toate pot fi împărțite în fiscal-legal și altele. Dintre actele fiscale-juridice de reglementare individuală, care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, locul principal îl ocupă actele subordonate, ceea ce se datorează metodei stricte de reglementare financiară și juridică.
Actele subordonate fiscal-juridice de reglementare individuală se adoptă de către organele autonome de stat sau locale în mod unilateral pe baza competenței lor și conțin expresii de voință individual-obligatorii. Acţionează ca fapte juridice ale apariţiei, modificării şi încetării raporturilor juridice fiscale, în special, în următoarele cazuri: b) acordarea de către instanță a unui plan de amânare și eșalonare a plății taxei de stat sau a reducerii mărimii acesteia (art.
Alături de actele subordonate de reglementare individuală, rolul faptelor juridice în dreptul fiscal a fost îndeplinit în ultimii ani și prin coordonarea actelor fiscale-juridice de reglementare individuală. Coordonarea actelor fiscale-juridice de reglementare individuală sunt. sunt rezultatul dezvoltării de către părți a unui acord care respectă normele de drept și reflectă voința acestora. Deci, relațiile juridice privind un credit fiscal pentru investiții, un credit fiscal și unele altele apar, în special, pe bază de acorduri. Totodată, trebuie menționat că coordonarea actelor fiscale-juridice de reglementare individuală ca fapte juridice ale mișcării raporturilor juridice fiscale merg întotdeauna împreună, inseparabil cu actele individuale subordonate.
Acțiunile legale în justiție ca temeiuri ale mișcării raporturilor juridice fiscale pot include și alte acte de voință ale subiecților dreptului fiscal. Printre acestea se numără în principal cereri pe care, potrivit legii, subiecții de drept fiscal trebuie să le depună pentru a primi amânări de impozitare, un credit fiscal pentru investiții, Capitolul 8. Raporturi juridice fiscale și o declarație de impozit. Aceste acțiuni sunt efectuate de subiecți cu scopul de a genera consecințe foarte specifice. De exemplu, în conformitate cu art. 65 din Codul fiscal al Federației Ruse „un credit fiscal este acordat unei persoane interesate la cererea acesteia...”. Dintre faptele juridice licite cu care este asociată mișcarea raporturilor juridice financiare, se mai pot numi astfel de acțiuni legale drept acțiuni în justiție. Ele se caracterizează prin faptul că duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei. De exemplu, faptul că o persoană donează alteia proprietăți scumpe este un fapt juridic (în anumite condiții) al apariției raporturilor juridice pentru plata impozitului pe proprietatea transferată prin donație. În mod similar, achiziția unui autoturism de către o persoană fizică servește ca fapt juridic al apariției unui raport juridic pentru plata taxei de transport. Încasarea de către o persoană juridică a profitului, realizarea unei cifre de afaceri la vânzarea de produse, lucrări, servicii sunt un fapt juridic al apariției unui raport juridic pentru plata impozitului pe venit și TVA. Acțiunile în justiție ocupă un loc foarte important în factologia fiscală și juridică. Aceasta se datorează, în special, producerii, caracterului secundar în unele cazuri a raportului juridic financiar în raport cu raportul juridic civil. O entitate comercială, care urmărește să-și crească veniturile, profiturile, intră în mod constant în diferite tipuri de tranzacții de drept civil. Rezultatul lor este dobândirea de mijloace fixe, capital de lucru, încasări de venituri, venituri etc. Din punct de vedere al dreptului financiar, aceste acțiuni sunt fapte-acte juridice care determină mișcarea raporturilor juridice financiare. Acestea duc la consecințe fiscale și juridice indiferent de voința persoanei. În dreptul fiscal, acțiunile ilegale sunt și fapte juridice care dau naștere la consecințe juridice. Dintre acțiunile ilegale ca temeiuri de deplasare a raporturilor juridice fiscale se disting infracțiunile sub formă de contravenții. Infracțiunile fiscale ca fapte juridice în funcție de forma comisiei pot fi împărțite în acțiuni necorespunzătoare și
fapte rele-omisiuni. Trebuie remarcat faptul că în dreptul fiscal ponderea abaterilor-inacțiune, care este asociată cu apariția raporturilor juridice de protecție, este foarte mare. De exemplu, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, omisiunile fiscale includ: sustragerea de la înregistrarea la autoritățile fiscale (articolul 117); neîndeplinirea de către bancă a deciziei organului fiscal de suspendare a operațiunilor pe conturile contribuabilului sau altei persoane obligate (art. 134); neîndeplinirea de către bancă a deciziei organului fiscal privind perceperea impozitului (art. 135); nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru realizarea controlului fiscal (articolul 126) etc.
În dreptul fiscal, printre faptele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare pot fi denumite și evenimente. Aici au loc evenimente relative și absolute. Evenimentele relative sunt fenomene cauzate de activitatea umană, dar care acționează indiferent de motivele care le-au dat naștere. Numărul de evenimente relative în dreptul fiscal este mic. Acestea acționează în principal ca temei pentru relațiile juridice privind utilizarea avantajelor fiscale. De exemplu, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit un impozit pe venitul personal, dobânzile și câștigurile la depozitele în bănci (în cadrul ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse) pot fi clasificate ca evenimente relative ca fapte juridice.
Pe lângă evenimentele relative, mișcarea raporturilor juridice financiare este adesea cauzată de evenimente absolute. „Evenimentele absolute sunt circumstanțe care nu sunt cauzate de voința oamenilor și nu acționează în niciun fel în funcție de aceasta” (S. S. Alekseev). De exemplu, realizarea de către un copil a unui părinte care lucrează în vârstă de 18 ani, iar dacă acesta este student sau student - 24 de ani este baza pentru modificarea raportului juridic al părintelui pentru a plăti impozitul pe venitul personal.
Faptele juridice-evenimentele care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare ar trebui să includă și momentul. În dreptul fiscal, termenii ca fapte juridice ocupă un loc foarte important. Deci, expirarea perioadei pentru care contribuabilul a fost acordat
amânarea sau plata în rate a impozitului (articolul 64 din Codul fiscal al Federației Ruse), este un fapt juridic
volumul modificărilor în raportul juridic financiar pentru plata impozitului. În cele mai multe cazuri, în dreptul fiscal, termenele sunt unul dintre faptele juridice cu care este asociată îndeplinirea unei obligații fiscale. În art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse se stabilește că „obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele”.
Pe lângă clasificarea faptelor juridice pe bază de voință, în dreptul fiscal, pot fi realizate destul de consistent și alte clasificări ale acestora, care au fost deja elaborate de științe juridice de ramură și în teoria generală a dreptului.
- Codurile Federației Ruse - Enciclopedii juridice - Legea dreptului de autor - Advocacy - Drept administrativ - Drept administrativ (rezumate) - Proces de arbitraj - Drept bancar - Drept bugetar - Drept valutar - Procedura civilă - Drept civil - Drept contractual - Dreptul locuinței - Probleme locative - Legea funciară - Legea votului - Legea informațiilor -
Fapte juridice în dreptul fiscal
Mișcarea oricărui raport juridic este asociată cu faptele juridice. Un fapt juridic este înțeles în mod obișnuit ca „o circumstanță specifică de viață cu care o normă juridică asociază apariția, schimbarea sau încetarea consecințelor juridice”.
fapte juridice în dreptul fiscal își îndeplinesc funcția principală - asigurarea apariției, schimbării și încetării raporturilor juridice. În același timp, implementarea acestei funcții principale a faptelor juridice în dreptul fiscal este interconectată cu celelalte funcții ale acestora și depinde de acestea.
În dreptul financiar, faptele juridice îndeplinesc funcția unui element foarte important de reglementare fiscală și juridică. Acest lucru se manifestă prin faptul că în dreptul fiscal există un grad foarte ridicat de reglementare a faptelor juridice. Dovada că reglementarea fiscală și juridică este într-adevăr efectuată în mare măsură pe fapte juridice este, în special, cerința consacrata la paragraful 1 al art. 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind indicarea obligatorie la stabilirea oricărei taxe a unui astfel de element ca obiect de impozitare. Obiectul impozitării îl constituie faptul juridic (acţiune, eveniment, stat) care determină obligaţia subiectului la plata impozitului1. Din acest motiv, la paragraful 1 al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, în esență, vorbim despre fixarea obligatorie în lege la stabilirea unui anumit impozit de fapte juridice, cu care este asociată obligația de plată.
În dreptul fiscal, faptele juridice efectuează un activ funcția informativă, care este asociat cu impactul preliminar al normelor de drept asupra relațiilor sociale (V. B. Isakov). Faptele juridice în dreptul fiscal sunt fixate în norme juridice și prin însuși faptul fixării lor influențează consecințele juridice. ʼʼApariția anumitor fapte juridice este în interesul subiecților, iar aceștia iau măsurile necesare pentru a se asigura că aceste fapte apar, încearcă să evite alte fapte juridiceʼʼ (V. B. Isakov). În dreptul fiscal, o întreagă categorie de subiecte de drept, cu accent pe normele de drept fiscal, în care sunt consemnate fapte juridice, încearcă să le evite, și deci, să prevină apariția raporturilor juridice fiscale. Această categorie de subiecți sunt contribuabilii. Οʜᴎ încearcă să evite atât acele fapte juridice care formează o infracțiune fiscală și sunt asociate unui raport juridic de protecție, cât și cele (care sunt importante) care formează un obiect de impozitare și stau la baza apariției unui raport juridic de plată a impozitului. Există chiar și un tip special de activitate profesională numită ʼʼplanificare analogicăʼʼ, al cărei scop este de a minimiza impozitarea în întreprindere. Prin urmare, orice inexactitate, incorectitudine de fixare a faptelor juridice în norma juridică fiscală sta la baza pentru ca contribuabilul să încerce să o întoarcă în favoarea sa.
De asemenea este si funcţia de stimulare a faptelor juridice în dreptul fiscal. Multe fapte juridice stimulează subiectul dreptului fiscal la acele tipuri de activități care sunt social necesare, semnificative, utile subiectului. Această funcţie se manifestă mai ales în fapte juridice cu care. apariţia unui raport juridic privind primirea de avantaje fiscale. De exemplu, primirea de către o întreprindere a unei scutiri de impozit pentru plata TVA, impozitul pe venit, impozitul pe proprietate este asociată, în special, cu faptul că angajații cu dizabilități sunt în relații de muncă cu întreprinderea. În acest sens, multe întreprinderi, concentrându-se pe această prevedere legislativă, caută să angajeze lucrători cu dizabilități. ""*"
Astăzi în teoria dreptului sunt multe clasificarea faptelor juridice , fiecare dintre acestea având propria sa valoare pentru teorie și practică.
Una dintre cele mai stabilite clasificări ale faptelor juridice în drept este lor clasificare volitivă pe actiuni juridice si evenimente juridice.
ʼʼAcțiuni legale- acesta este comportamentul volitiv al oamenilor, expresia exterioară a voinței și conștiinței cetățenilor, voinței organizațiilor și formațiunilor publiceʼʼ.
Evoluții juridice Acestea sunt circumstanțe care nu depind ca fapte juridice de voința oamenilor. Fapte juridice - acțiunile, la rândul lor, sunt împărțite ʼʼ pe baza modului în care sunt conforme cu prescripțiile normelor juridice ʼʼ în:
1) acțiuni legale și
2) acțiuni ilegale (infracțiuni).
Acțiunile legale, la rândul lor, sunt împărțite în acte juridice și acte juridice. ʼʼActele făcute cu intenția de a produce consecințe juridice se numesc acte juridice. Acțiunile care duc la consecințe juridice, indiferent de intențiile persoanei, se numesc acte juridiceʼʼ2.
Locul principal în sistemul acțiunilor legale licite în dreptul fiscal îl ocupă actele juridice, care se clasifică în două grupe: 1) acte juridice de reglementare individuală; 2) alte acte de voință ale subiecților de drept financiar.
Principalul „loc între actele juridice legale care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale sunt acte de reglementare individuală. Toate sunt împărțite în fiscale si juridice si altele. Dintre actele fiscale-juridice de reglementare individuală, care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, locul principal îl ocupă actele subordonate, ceea ce se datorează metodei stricte de reglementare financiară și juridică.
Actele subordonate fiscal-juridice de reglementare individuală se adoptă de către organele autonome de stat sau locale în mod unilateral pe baza competenței lor și conțin expresii de voință individual-obligatorii. Οʜᴎ acționează ca fapte juridice ale apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, în special, în următoarele cazuri: b) acordarea de către instanță a plății amânării și în rate a taxei de stat sau a unei reduceri a mărimii acesteia (articolul 53 din Legea Federației Ruse din 9 decembrie 1991 ᴦ. ʼʼCu privire la taxa de statœеʼʼ), etc.
Alături de actele subordonate de reglementare individuală, rolul faptelor juridice în dreptul fiscal a fost îndeplinit în ultimii ani și prin coordonarea actelor fiscale-juridice de reglementare individuală. Coordonarea actelor fiscale-juridice de reglementare individuală sunt rezultatul elaborării de către părți a unui acord care respectă normele de drept și reflectă voința acestora. Deci, relațiile juridice privind un credit fiscal pentru investiții, un credit fiscal și unele altele apar, în special, pe bază de acorduri. Totodată, trebuie remarcat faptul că actele de coordonare fiscal-juridice de reglementare individuală, ca fapte juridice ale mișcării raporturilor juridice fiscale, merg întotdeauna împreună, inseparabil cu actele individuale subordonate.
Acțiunile legale în justiție ca temeiuri pentru deplasarea raporturilor juridice fiscale includ și alte acte de voință ale subiecților dreptului fiscal. Printre acestea se numără în principal cereri pe care, potrivit legii, subiecții de drept fiscal trebuie să le depună pentru a primi amânări de impozitare, credite fiscale pentru investiții, precum și declarații fiscale. Aceste acțiuni sunt efectuate de subiecți pentru a da naștere unor consecințe foarte specifice. De exemplu, în baza articolului 65 din Codul fiscal al Federației Ruse, „un credit fiscal este acordat unei persoane interesate la cererea sa ...ʼʼ.
Dintre faptele juridice licite cu care este asociată mișcarea raporturilor juridice financiare, se mai pot numi astfel de acțiuni legale drept acțiuni în justiție. Οʜᴎ se caracterizează prin faptul că duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei. De exemplu, faptul că o persoană donează alteia proprietăți scumpe este un fapt juridic (în anumite condiții) al apariției raporturilor juridice pentru plata impozitului pe proprietatea transferată prin donație. În mod similar, achiziția unui autoturism de către o persoană fizică servește ca fapt juridic al apariției unui raport juridic pentru plata taxei de transport. Încasarea de către o persoană juridică a profitului, realizarea unei cifre de afaceri la vânzarea de produse, lucrări, servicii sunt un fapt juridic al apariției unui raport juridic pentru plata impozitului pe venit și TVA. Acțiunile în justiție ocupă un loc foarte important în factologia fiscală și juridică. Acest lucru se datorează, în special, caracterului derivat, caracterului secundar într-o serie de cazuri ale unui raport juridic financiar în raport cu un raport juridic civil. O entitate comercială, care urmărește să-și crească veniturile, profiturile, intră în mod constant în diferite tipuri de tranzacții de drept civil. Rezultatul lor este dobândirea de fonduri de bază, capital de lucru, încasări de venituri, venituri etc. Din punct de vedere al dreptului financiar, aceste acțiuni sunt fapte-acte juridice care predetermina mișcarea raporturilor juridice financiare. Οʜᴎ duce la consecințe fiscale și juridice indiferent de voința persoanei.
În dreptul fiscal, acțiunile ilegale sunt și fapte juridice care dau naștere la consecințe juridice. Dintre acțiunile ilegale ca temeiuri de deplasare a raporturilor juridice fiscale se disting infracțiunile sub formă de contravenții. Contravențiile fiscale ca fapte juridice sub formă de comision sunt împărțite în acțiuni-abatere și abateri-omisiuni. Trebuie remarcat faptul că în dreptul fiscal ponderea abaterilor-inacțiune, care este asociată cu apariția raporturilor juridice de protecție, este foarte mare. De exemplu, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, omisiunile fiscale includ: sustragerea de la înregistrarea la autoritățile fiscale (articolul 117); neîndeplinirea de către bancă a deciziei organului fiscal de suspendare a operațiunilor pe conturile contribuabilului sau altei persoane obligate (art. 134); neîndeplinirea de către bancă a deciziei organului fiscal privind perceperea impozitului (art. 135); nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru realizarea controlului fiscal (articolul 126) etc.
În dreptul fiscal, printre faptele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare sunt denumite și evenimente. Aici au loc evenimente relative și absolute. Evenimentele relative sunt fenomene cauzate de activitatea umană, dar care acționează indiferent de motivele care le-au dat naștere. Numărul de evenimente relative în dreptul fiscal este mic. Acestea acționează în principal ca temei pentru relațiile juridice privind utilizarea avantajelor fiscale. De exemplu, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit un impozit pe venitul personal, dobânzile și câștigurile la depozitele în bănci (în cadrul ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse) sunt clasificate ca evenimente relative ca fiind legale. fapte.
Pe lângă evenimentele relative, mișcarea raporturilor juridice financiare este adesea cauzată de evenimente absolute. ʼʼEvenimentele absolute sunt circumstanțe care nu sunt cauzate de voința oamenilor și nu acționează în niciun fel în funcție de eaʼʼ (S. S. Alekseev). De exemplu, realizarea de către un copil a unui părinte care lucrează în vârstă de 18 ani, iar dacă acesta este student sau student - 24 de ani este baza pentru modificarea raportului juridic al părintelui pentru a plăti impozitul pe venitul personal.
Faptele juridice-evenimentele care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare ar trebui să includă și momentul. În dreptul fiscal, termenii ca fapte juridice ocupă un loc foarte important. Astfel, expirarea perioadei pentru care contribuabilului i s-a acordat un plan de amânare sau de rate pentru plata impozitului (articolul 64 din Codul fiscal al Federației Ruse) este un fapt juridic al schimbării raportului juridic financiar pentru plata impozitului. În cele mai multe cazuri, în dreptul fiscal, termenele sunt unul dintre faptele juridice cu care este asociată îndeplinirea unei obligații fiscale. În art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse se stabilește că „obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele”.
Pe lângă clasificarea faptelor juridice pe bază de voință, în dreptul fiscal sunt realizate destul de consistent și celelalte clasificări ale acestora, care au fost deja dezvoltate de științe juridice de ramură și în teoria generală a dreptului.
Fapte juridice în dreptul fiscal - concept și tipuri. Clasificarea și caracteristicile categoriei „Fapte juridice în dreptul fiscal” 2017, 2018.
Faptele juridice în dreptul fiscal sunt anumite circumstanțe ale vieții reale (condiții, situații, stări, acțiuni) cu care prescripțiile legale (normele și principiile dreptului fiscal, acte juridice individuale) asociază apariția, încetarea sau modificarea raporturilor juridice fiscale.
Prezența anumitor fapte este asociată nu numai cu participarea subiectului de drept fiscal la raporturile juridice fiscale, ci și cu însăși dobândirea sau apariția personalității juridice. De exemplu, din momentul înregistrării de stat a unei persoane juridice, apare obligația de a o înscrie în evidența fiscală, astfel persoana juridică dobândește personalitate juridică fiscală; acumularea și plata de către întreprindere a oricărui venit bănesc către angajații săi dau naștere obligației de a calcula, reține impozitele necesare din acest venit și de a le transfera la bugetele relevante și la fondurile nebugetare ale statului, i.e. în prezența acestor fapte juridice, întreprinderea dobândește calitatea de agent fiscal. Prin urmare, în dreptul fiscal, faptele juridice servesc ca bază nu numai pentru apariția, modificarea sau încetarea unui raport juridic fiscal. Cu toate acestea, ar fi corect de menționat că dinamica raporturilor juridice fiscale este principala și cea mai frecventă consecință a faptelor juridice.
Întrucât majoritatea raporturilor juridice fiscale iau naștere pe baza unor norme juridice, astfel de fapte devin legale datorită recunoașterii lor în această calitate de către stat. Activitățile fiscale ale statului și activitățile financiare și economice ale contribuabililor reprezintă un lanț continuu de diverse fapte, fenomene, evenimente, acțiuni, cazuri, dar nu toate au semnificație juridică, ci doar cele care afectează cele mai semnificative interese financiare ale statul şi persoanele fizice sunt incluse în sfera de aplicare a dreptului fiscal.reglementare şi pot antrena consecinţe juridice cunoscute.
În dreptul fiscal, recunoașterea caracterului semnificativ din punct de vedere juridic al anumitor circumstanțe depinde în totalitate de partea de putere a raporturilor juridice fiscale - statul. Deci, potrivit art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti un impozit sau o taxă apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de un alt act legislativ privind impozitele și taxele și obligația de a plata unui anumit impozit sau taxă se atribuie contribuabilului și plătitorului taxei din momentul în care împrejurările stabilite de lege care prevede plata acestui impozit (taxa).
Circumstanțele de viață, a căror prezență este asociată cu apariția raporturilor juridice fiscale, pot exista și „înainte de lege”, adică. să fie obiecte sau împrejurări ale lumii reale, dar numai normele fiscale le conferă statut de legal pentru a reglementa și eficientiza procesele sociale din sectorul financiar. Faptele juridice servesc drept cauze directe, temeiuri pentru apariția și funcționarea raporturilor juridice fiscale.
Circumstanțele specifice de viață cu care normele de drept leagă apariția, schimbarea, încetarea raporturilor juridice fiscale - fapte juridice - sunt descrise în ipoteza normei juridice fiscale. Faptele juridice acţionează dispoziţia normelor de drept fiscal, a altor reglementări legale, determină graniţa comportamentului posibil şi adecvat al părţilor în raporturile juridice fiscale. Faptele juridice se concretizează în activitatea fiscală reală prin respectarea, executarea, aplicarea, folosirea lor de către subiecţii individualizaţi ai raporturilor juridice fiscale.
Faptele juridice în dreptul fiscal au anumite trăsături, datorită sferei de manifestare a lor - activitățile fiscale ale statului.
1. Faptele juridice conțin informații despre starea relațiilor sociale cuprinse în subiectul dreptului fiscal. Pe lângă elementele mecanismului juridic precum subiectul și metodele de reglementare juridică, faptele juridice ajută la delimitarea dreptului fiscal de alte subramuri ale dreptului financiar. Faptele juridice sunt doar acele împrejurări care afectează direct sau indirect sfera de aplicare a impozitării în stat, afectează drepturile financiare ale subiecților dreptului fiscal.
2. Faptele juridice sunt obiectivate într-un anumit mod, adică. exprimată în exterior. În dreptul fiscal, ca și în alte formațiuni juridice, evenimentele și acțiunile goale, conceptele abstracte, gândurile etc. nu pot fi fapte juridice. În același timp, legislația fiscală, atunci când califică infracțiunile fiscale, ține cont de latura subiectivă a acestora, în special de elemente precum vinovăția, motivul, interesul, scopul. Dar aceste fapte juridice în sine nu dau naștere raporturilor juridice fiscale, ci le influențează doar ca parte a unui fapt juridic complex, fiind elementele acestuia. Un fel de excepție de la numărul de fapte juridice obiectivate în dreptul fiscal sunt prezumțiile și ficțiunile, întrucât pot fi consacrate în legislație cu un anumit grad de abstractizare sau sunt derivate din aceasta prin interpretare.
3. În dreptul fiscal, faptele juridice caracterizează prezența sau absența anumitor fenomene în viața reală. În domeniul activității fiscale, nu numai faptele pozitive, ci și negative pot avea semnificație juridică. Faptele juridice pozitive sunt fenomene reale ale naturii sau ale vieții sociale care afectează dinamica raporturilor juridice fiscale. Acestea includ veniturile contribuabilului, transferul dreptului de proprietate, vânzarea de bunuri, utilizarea faunei sălbatice și alte fapte și evenimente care sunt importante pentru impozitare. Faptele juridice negative, dimpotrivă, reflectă absența a ceva (obiecte, acțiuni, stat etc.), care afectează și mișcarea raportului juridic fiscal. Fapte juridice de acest tip în dreptul fiscal pot fi absența avantajelor fiscale, nedepunerea declarației fiscale, lipsa interdependenței între subiectele dreptului fiscal etc.
4. Faptele juridice sunt definite normativ. În dreptul fiscal, faptele juridice au un anumit grad de consolidare reglementară. Cele mai multe dintre faptele juridice sunt înregistrate în mod clar în legislația fiscală (Codul fiscal al Federației Ruse, legislația privind impozitele și taxele entităților constitutive ale Federației Ruse). În același timp, în procesul de reglementare individuală, autoritățile de aplicare a legii (Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, autoritățile fiscale, autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalități) pot specifica faptele juridice necesare pentru acordarea drepturilor. sau impunerea obligaţiilor. Astfel, potrivit paragrafului 2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, refuzul unui contribuabil, plătitor de taxă sau agent fiscal de a prezenta documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenele stabilite este recunoscut ca infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În norma de mai sus se constată legal un fapt juridic a cărui prezență atrage apariția unui raport juridic fiscal de protecție - nedepunerea documentelor. Totodată, legea stabilește că termenele de depunere a acestora trebuie să fie stabilite de organul de control fiscal. Astfel, în procesul de efectuare a unui control fiscal al unui contribuabil definit individual, autoritatea fiscală de audit (autoritatea fiscală de la locul de înregistrare a acestui contribuabil) precizează un astfel de fapt juridic precum termenul limită de depunere a documentelor necesare. Prin urmare, în viața reală, un raport juridic de protecție fiscală care să tragă la răspundere pe contribuabil pentru nedepunerea documentelor poate apărea numai după expirarea acestui termen.
5. În dreptul fiscal, faptele juridice se consemnează în forma procesuală și procesuală stabilită de lege. Dreptul fiscal este destul de formalizat, astfel încât marea majoritate a faptelor juridice au semnificație juridică doar dacă sunt întocmite și înregistrate corespunzător. Deci, unul dintre principalele obiecte ale raporturilor juridice fiscale - impozitul - este considerat legal stabilit doar dacă sunt îndeplinite toate cerințele unui astfel de proces, art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reamintim că, conform normei de mai sus, un impozit se consideră constituit numai dacă se determină contribuabilii și elementele de impozitare și anume: obiectul de impozitare, baza de impozitare, perioada de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului. , procedura și termenele de plată a impozitului.
În unele cazuri, faptele juridice trebuie confirmate (dovedite) pe baza altor acte juridice de reglementare. De exemplu, potrivit art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma dreptul de a primi o rambursare atunci când este impozitat cu taxa pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 0%, contribuabilul este obligat să prezinte autorităților fiscale o anumită listă de documente, în funcţie de tipul activităţii sale. Informațiile conținute în aceste documente (contracte, extrase dintr-un cont bancar personal, declarații vamale etc.) vor servi drept fapte juridice, în baza cărora organul fiscal va putea decide asupra legalității calculării TVA-ului de către contribuabil. cu o rată de 0%.
6. Faptele juridice aduc consecințe juridice prevăzute de legislația fiscală. Astfel de consecințe sunt apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice fiscale.
În dreptul fiscal, faptele juridice sunt destul de diverse și sunt clasificate pe diverse motive.
Pe bază de voință, faptele juridice din toate ramurile de drept, inclusiv dreptul fiscal, sunt împărțite în evenimente și acțiuni.
Evenimentele sunt circumstanțe care nu depind în mod obiectiv de voința și conștiința oamenilor. De exemplu, la împlinirea vârstei de 16 ani, un cetățean devine delincvent, adică. poate fi pasibil de săvârșirea unei infracțiuni fiscale; odată cu decesul contribuabilului, obligația fiscală a acestuia încetează; expirarea termenului de prescripție pentru recuperarea sancțiunilor încetează dreptul statului de a trage la răspundere contribuabilul. Dezastrele naturale se referă și la evenimentele care presupun declanșarea raporturilor juridice fiscale: în temeiul alin.1 al art. 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse, săvârșirea unui act care conține semne ale unei infracțiuni fiscale din cauza unui dezastru natural sau a altor circumstanțe extraordinare și insurmontabile este o circumstanță care exclude vinovăția unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale. Boala contribuabilului poate servi ca o circumstanță de atenuare a obligației fiscale.
Evenimentele sunt legate de fenomene ale naturii și nu conțin criterii legale, prin urmare nu dau naștere în mod automat la nicio împrejurare, ci servesc drept motive, premise pentru apariția raporturilor juridice fiscale. Așadar, dacă contribuabilul nu a putut depune la termen documentele solicitate la organul fiscal din cauza unor circumstanțe de forță majoră (cutremur, inundație etc.), atunci nu poate fi tras la răspundere pentru această infracțiune. Cu toate acestea, manifestarea unor asemenea împrejurări trebuie stabilită prin prezența unor fapte cunoscute, a publicațiilor în mass-media și în alte modalități care nu necesită mijloace speciale de probă; după încetarea acestor împrejurări, contribuabilul este obligat să îndeplinească obligaţiile care îi revin.
De o importanță semnificativă în mecanismul de reglementare fiscală și juridică este o asemenea varietate de fapte juridice ale evenimentelor ca termenii. Îndeplinirea unei obligații fiscale și a altor acte semnificative din punct de vedere fiscal au loc în spațiu și timp. Durata temporală este cea mai importantă caracteristică a relaţiilor sociale în sfera fiscală. Stabilirea termenelor pentru acțiunile fiscale nu poate fi supraestimată, întrucât fiecare impozit trebuie achitat în termenele strict stabilite pentru acest tip de plată, fiecare acțiune procesuală fiscală trebuie efectuată exact la intervalele de timp alocate. Înainte de expirarea termenului de prescripție, este necesară identificarea infracțiunilor fiscale; înainte de expirarea termenului de depunere a cererii de judecată este necesară depunerea întâmpinării etc. În caz contrar, statul va putea pierde controlul asupra încasării impozitelor în bugete, iar subiecții vor fi lipsiți de posibilitatea de a-și proteja drepturile.
Ca fapte juridice, termenii pot acționa doar ca elemente ale componenței propriu-zise. Termenul în sine, fără legătură cu alte evenimente și fapte din sfera fiscală, nu poartă niciun conținut: este semnificativ doar ca termen pentru ceva.
Procedura generală de calcul a termenelor stabilite de legislația privind impozitele și taxele este determinată de art. 61 din Codul fiscal al Federației Ruse. În dreptul fiscal, o trăsătură caracteristică a termenilor este certitudinea momentelor sale inițiale și finale. Inceputul perioadei depinde de faptele stabilite in legislatia fiscala. Articolul 61 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cursul unei perioade calculate în ani, luni, săptămâni sau zile începe în ziua următoare după data calendaristică sau apariția evenimentului care determină începutul acesteia. Deci, potrivit art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este obligată să înregistreze contribuabilul în termen de cinci zile de la data depunerii tuturor documentelor necesare de către acesta și, în aceeași perioadă, să emită o notificare contribuabilului de înregistrare la impozit. autoritate. În exemplul de mai sus, începerea perioadei de înregistrare va fi în ziua următoare zilei în care contribuabilul a depus la organul fiscal toate documentele necesare.
Conform aceluiași principiu, legislația fiscală calculează termenul de prescripție pentru tragere la răspundere fiscală - în conformitate cu paragraful 1 al art. 113 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă au trecut trei ani de la data săvârșirii acesteia sau din ziua următoare după încheierea perioadei fiscale în care a fost comisă această infracțiune. .
Sfârșitul termenului este determinat de expirarea unui anumit număr de unități de timp. De exemplu, paragraful 2 al art. 204 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că plata accizelor în tranzacțiile cu produse petroliere se face cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Un element al termenului este scala temporală aleasă în mod deliberat de legiuitor. În dreptul fiscal, ca și în majoritatea celorlalte ramuri de drept, intervalele de timp universale sunt fixe - an, trimestru, lună, săptămână, zi. Pe lângă intervalele de timp precis definite, alte caracteristici ale timpului pot acționa și ca fapte juridice în dreptul fiscal - caracterul sezonier al muncii, perioada pentru efectuarea unui control fiscal, perioada pentru evaziune fiscală, perioada de valabilitate a unei licențe (permis). ) pentru folosirea faunei sălbatice etc. În conformitate cu art. 61 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada poate fi determinată și prin indicarea unui eveniment care trebuie să se producă inevitabil. De exemplu, data primirii veniturilor neexploatate este data semnării de către părți a actului de acceptare a transferului de proprietate (clauza 4 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse), data expirării a prestațiilor pentru părinți pentru plata impozitului pe venit - când copilul lor împlinește vârsta de 18 ani și dacă este student cu normă întreagă - 24 de ani (clauza 4, articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Funcțiile termenilor de fapt în dreptul fiscal sunt extrem de diverse. Ele îndeplinesc funcții preventive, supresive, stimulative, servesc drept garanție legală pentru ocrotirea drepturilor subiecților de drept fiscal și îndeplinirea corespunzătoare a atribuțiilor lor și stabilizează reglementarea fiscală și juridică.
Acțiunile sunt fapte care depind de voința oamenilor, săvârșite de oameni și care vizează apariția unor consecințe juridice. În dreptul fiscal, acțiunile se manifestă sub două aspecte - licite (înființarea unui impozit, depunerea declarației fiscale, înregistrarea fiscală etc.) și ilegale (infracțiuni fiscale). Acțiunile licite corespund prescripțiilor normelor fiscale și juridice, ele exprimă comportamentul licit (din punctul de vedere al legiuitorului) al subiecților dreptului fiscal. Acțiunile licite sunt voința subiectului dreptului fiscal, exprimată în forme precum plângere, declarație, contract etc. Acțiunile legale care afectează dinamica raporturilor juridice fiscale includ acte și documente ale diferitelor organe și funcționari de stat - ordine ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, clarificări de la Serviciul Fiscal Federal, o decizie a unei autorități fiscale de a recupera arierate fiscale, să acorde o amânare a plății impozitului etc.
În dreptul fiscal, faptele juridice sub forma acțiunilor licite sunt diverse și joacă un rol semnificativ în mecanismul de reglementare fiscală și juridică. Pentru a reglementa eficient relațiile fiscale, faptele și acțiunile juridice legitime pot fi împărțite în funcție de diferite motive:
după subiect - acțiuni ale contribuabililor, autorităților fiscale, agenților fiscali etc.;
în direcția juridică - acțiuni, acte, acțiuni;
după modalitatea de comitere – personal sau prin agent fiscal sau reprezentant fiscal.
Acțiunile ilegale sunt contrare reglementărilor fiscale și legale, lezează drepturile fiscale ale statului. Astfel de fapte juridice sunt toate tipurile de infracțiuni fiscale și alte comportamente ale unui subiect obligat din punct de vedere legal, care sunt contrare cerințelor de reglementare. În acest sens, pentru dreptul fiscal, împărțirea faptelor juridice sub forma acțiunilor ilegale sub formă de vinovăție (intenționată și imprudentă) este de cea mai mare importanță.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că inacțiunea aparține și varietatea acțiunii ca fapt juridic. Există o mulțime de astfel de fapte juridice în dreptul fiscal. De exemplu, subiectul dreptului fiscal, în loc de acțiuni, este inactiv, nu își îndeplinește atribuțiile, provoacă prejudicii prin inacțiune etc. De regulă, inacțiunea duce la încălcarea disciplinei financiare și, prin urmare, devine un fapt legal pentru apariția unor raporturi juridice fiscale de protecție. Astfel, sub formă de inacțiune, astfel de infracțiuni sunt săvârșite ca neplata impozitelor, nedepunerea documentelor la organele fiscale, nerespectarea de către bancă a instrucțiunilor organului fiscal de a anula restanțele fiscale, lipsa contabilității. , neprezentarea la organele fiscale etc.
În dreptul fiscal, faptele juridice includ și stările de drept - statul de cetățenie, fiind într-o poziție care obligă să fie responsabil de starea contabilității la o întreprindere, să fie căsătorit sau rude, să fie dependent de o altă persoană (organizație), etc. .
În funcție de natura consecințelor din dreptul fiscal, ar trebui să se facă distincția între faptele de formare a legii, de încetare a legii și de schimbare a legii. De exemplu, înregistrarea unei persoane juridice dă naștere obligației de înregistrare în scopuri fiscale, lichidarea acestei entități încetează obligațiile fiscale, iar reorganizarea modifică raporturile juridice fiscale care au apărut odată cu participarea acesteia.
Din punct de vedere al legăturii cu raporturile juridice relevante, faptele juridice se împart în materiale și procesuale. Printre primele se numără circumstanțele efective care stau la baza apariției raporturilor juridice fiscale materiale. Al doilea are legătură cu procesul fiscal, mișcarea și dezvoltarea acestuia. Astfel, un fapt juridic material va fi încasarea unui profit de către o întreprindere, întrucât acest fenomen presupune apariția unor raporturi juridice fiscale pentru calcularea și plata impozitului pe venit, un fapt juridic procesual este decizia conducătorului organului fiscal. de a numi un control fiscal cu un contribuabil definit individual. În baza deciziei iau naștere raporturi juridice de control fiscal.
Pe baza consolidării lor documentare, faptele juridice pot fi împărțite în formalizate și neformalizate. După cum sa menționat deja, în dreptul fiscal, marea majoritate a faptelor juridice există într-o formă formalizată, documentată. Nu trebuie să fie altfel, având în vedere caracterul public al raporturilor juridice fiscale și predeterminarea lor inițială de către stat. Cu toate acestea, anumite circumstanțe de fapt există într-o formă neformată. În dreptul fiscal, astfel de fapte juridice ar trebui să includă în primul rând cele ascunse, adică. latente, infracțiuni fiscale.
De mare importanță în dreptul fiscal sunt faptele juridice precum prezumțiile și ficțiunile.
Pe lângă circumstanțele din viața reală, legislația fiscală evidențiază și acele situații care sunt de natură probabilistică, pot apărea cu grade diferite de probabilitate. Aceste circumstanțe probabilistice - prezumții - au semnificație juridică pentru apariția și mișcarea multor raporturi juridice fiscale. Astfel, ipoteza legiuitorului că un întreprinzător individual are venituri atrage după sine instituirea unei obligații de plată a unui singur impozit pe venitul imputat. Însuși conceptul de „venit imputat” este o prezumție, întrucât legiuitorul presupune doar că contribuabilul are vreun venit (și chiar și atunci!) și îi obligă să plătească impozit nu pe venitul efectiv primit, ci doar pe venitul estimat. Prezumția de nevinovăție a contribuabilului atrage după sine obligația organului fiscal de a-și dovedi vinovăția în justiție. Prezumția de legitimitate a actelor organelor fiscale dă naștere obligației contribuabililor de a respecta instrucțiunile cuprinse în acestea.
Fapte juridice - sunt acele prevederi inexistente, care, insa, sunt recunoscute de legea fiscala ca existente si avand semnificatie juridica. Una dintre cele mai semnificative din punct de vedere al consecințelor juridice este ficțiunea termenilor „organizație” și „entitate juridică” folosiți în scopuri fiscale. Ficțiunea existentă în legislația fiscală sub forma echivalării avocaților cu întreprinzătorii individuali presupune apariția tuturor obligațiilor fiscale pentru avocați inerente acestora din urmă. Ficțiunile ca fapte juridice dau adesea naștere la relații juridice fiscale procedurale. Astfel, potrivit paragrafului 4 al art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă raportul de inspecție fiscală este trimis de către organul fiscal prin poștă recomandată, atunci data de livrare a raportului către contribuabil este considerată a șasea zi de la data trimiterii acestuia. O altă ficțiune, dar deloc ultima, în dreptul fiscal este recunoașterea unui contribuabil ca nesupus obligației fiscale dacă nu a săvârșit o nouă infracțiune fiscală în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești sau a unui organul fiscal cu privire la aplicarea unei sancțiuni fiscale.
Toate faptele juridice de mai sus sunt capabile prin ele însele, „singure”, să dea viață, să modifice sau să înceteze relațiile juridice fiscale. În același timp, pentru funcționarea multor raporturi juridice fiscale, astfel de fapte nu sunt suficiente, ele necesită nu una, ci mai multe condiții. Prin urmare, pe lângă faptele juridice obișnuite „monosilabice”, apariția și dezvoltarea raporturilor juridice fiscale este influențată în mare măsură de fapte juridice complexe, complexe - compoziții propriu-zise.
Componența propriu-zisă este un ansamblu (sistem) de fapte juridice necesare pentru declanșarea consecințelor fiscale și juridice. De exemplu, pentru ca o relație juridică să ofere un credit fiscal, este necesar:
1) prezența unuia dintre motivele prevăzute la art. 64 din Codul Fiscal al Federației Ruse: cauzarea daunelor unui contribuabil ca urmare a unui dezastru natural, întârzieri în finanțarea de la buget sau plata unei comenzi de stat finalizate, amenințări de faliment în cazul plății unei sume forfetare a impozitului , situația dificilă a proprietății unei persoane fizice, caracterul sezonier al producției și (sau) vânzării de bunuri, lucrări sau servicii;
2) cererea unui contribuabil pentru un credit fiscal;
3) decizia organului abilitat privind acordarea unui credit fiscal;
4) încheierea unui acord între organismul împuternicit și contribuabil privind acordarea unui împrumut.
De regulă, fiecare dintre faptele cuprinse în componența juridică are un sens juridic relativ independent și generează consecințe juridice intermediare. Cu toate acestea, pentru apariția, modificarea sau încetarea unui raport juridic fiscal cu drepturi depline, pentru a obține rezultatul final, este necesar un complex (sistem) al tuturor faptelor juridice.
Faptele juridice în dreptul fiscal joacă un rol important, reflectând relația dintre norma juridică fiscală cu evenimentele și faptele din viața reală. Legea fiscală nu poate și nu trebuie să reglementeze toate aspectele activităților financiare ale contribuabililor. Reglementarea legală ar trebui să vizeze eficientizarea doar a acelor procese fiscale care sunt necesare în mod obiectiv pentru formarea laturii de venituri a bugetelor. În acest sens, este necesară alegerea corectă a faptelor care pot provoca consecințe fiscale semnificative și, prin urmare, necesită înregistrarea legală. Cu ajutorul unui set bine gândit de fapte juridice, un fel de „scări de valori” din viața reală pentru dreptul fiscal, statul este capabil să reglementeze în mod adecvat relațiile financiare, să formeze trezoreria statului și să nu încalce interesele financiare. a indivizilor.
Faptele juridice în dreptul fiscal sunt anumite circumstanțe ale vieții reale (condiții, situații, stări, acțiuni) cu care prescripțiile legale (normele și principiile dreptului fiscal, acte juridice individuale) asociază apariția, încetarea sau modificarea raporturilor juridice fiscale.
Prezența anumitor fapte este asociată nu numai cu participarea subiectului de drept fiscal la raporturile juridice fiscale, ci și cu însăși dobândirea sau apariția personalității juridice. De exemplu, din momentul înregistrării de stat a unei persoane juridice, apare obligația de a o înscrie în evidența fiscală, astfel persoana juridică dobândește personalitate juridică fiscală; acumularea și plata de către întreprindere a oricărui venit bănesc către angajații săi dau naștere obligației de a calcula, reține impozitele necesare din acest venit și de a le transfera la bugetele relevante și la fondurile nebugetare ale statului, i.e. în prezența acestor fapte juridice, întreprinderea dobândește calitatea de agent fiscal. Prin urmare, în dreptul fiscal, faptele juridice servesc ca bază nu numai pentru apariția, modificarea sau încetarea unui raport juridic fiscal. Cu toate acestea, va fi corect de menționat că dinamica raporturilor juridice fiscale este principala și cea mai frecventă consecință a faptelor juridice.
Întrucât majoritatea raporturilor juridice fiscale iau naștere pe baza unor norme juridice, astfel de fapte devin legale datorită recunoașterii lor în această calitate de către stat. Activitatea fiscală a statului și activitatea financiară și economică a contribuabililor reprezintă un lanț continuu de diverse fapte, fenomene, evenimente, acțiuni, cazuri, dar nu toate au semnificație juridică, ci doar cele care afectează cele mai semnificative interese financiare ale statul și persoanele fizice sunt incluse în sfera de reglementare fiscală și juridică și pot atrage anumite consecințe juridice.
În dreptul fiscal, recunoașterea caracterului semnificativ din punct de vedere juridic al anumitor circumstanțe depinde în totalitate de partea de putere a raporturilor juridice fiscale - statul. Deci, potrivit art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti un impozit sau o taxă apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de un alt act legislativ privind impozitele și taxele și obligația de a plata unui anumit impozit sau taxă se atribuie contribuabilului și plătitorului taxei din momentul în care împrejurările stabilite de lege care prevede plata acestui impozit (taxa).
Circumstanțele de viață, a căror prezență este asociată cu apariția raporturilor juridice fiscale, pot exista și „înainte de lege”, adică. să fie obiecte sau împrejurări ale lumii reale, dar numai normele fiscale le conferă statut de legal pentru a reglementa și eficientiza procesele sociale din sectorul financiar. Faptele juridice servesc drept cauze directe, temeiuri pentru apariția și funcționarea raporturilor juridice fiscale.
Circumstanțele specifice de viață cu care normele de drept leagă apariția, schimbarea, încetarea raporturilor juridice fiscale - fapte juridice - sunt descrise în ipoteza normei juridice fiscale. Faptele juridice acţionează dispoziţia normelor de drept fiscal, a altor reglementări legale, determină graniţa comportamentului posibil şi adecvat al părţilor în raporturile juridice fiscale. Faptele juridice se concretizează în activitatea fiscală reală prin respectarea, executarea, aplicarea, folosirea lor de către subiecţii individualizaţi ai raporturilor juridice fiscale.
Faptele juridice în dreptul fiscal au anumite trăsături, datorită sferei de manifestare a lor - activitățile fiscale ale statului.
1. Faptele juridice conțin informații despre starea relațiilor sociale cuprinse în subiectul dreptului fiscal. Pe lângă elementele mecanismului juridic precum subiectul și metodele de reglementare juridică, faptele juridice ajută la delimitarea dreptului fiscal de alte subramuri ale dreptului financiar. Faptele juridice sunt doar acele împrejurări care afectează direct sau indirect sfera de aplicare a impozitării în stat, afectează drepturile financiare ale subiecților dreptului fiscal.
2. Faptele juridice sunt obiectivate într-un anumit mod, adică. exprimată în exterior. În dreptul fiscal, ca și în alte formațiuni juridice, evenimentele și acțiunile goale, conceptele abstracte, gândurile etc. nu pot fi fapte juridice. În același timp, legislația fiscală, atunci când califică infracțiunile fiscale, ține cont de latura subiectivă a acestora, în special de elemente precum vinovăția, motivul, interesul, scopul. Dar aceste fapte juridice în sine nu dau naștere raporturilor juridice fiscale, ci le influențează doar ca parte a unui fapt juridic complex, fiind elementele acestuia. Un fel de excepție de la numărul de fapte juridice obiectivate în dreptul fiscal sunt prezumțiile și ficțiunile, întrucât pot fi consacrate în legislație cu un anumit grad de abstractizare sau sunt derivate din aceasta prin interpretare.
3. În dreptul fiscal, faptele juridice caracterizează prezența sau absența anumitor fenomene în viața reală. În domeniul activității fiscale, nu numai faptele pozitive, ci și negative pot avea semnificație juridică. Faptele juridice pozitive sunt fenomene reale ale naturii sau ale vieții sociale care afectează dinamica raporturilor juridice fiscale. Acestea includ veniturile contribuabilului, transferul dreptului de proprietate, vânzarea de bunuri, utilizarea faunei sălbatice și alte fapte și evenimente care sunt importante pentru impozitare. Faptele juridice negative, dimpotrivă, reflectă absența a ceva (obiecte, acțiuni, stat etc.), care afectează și mișcarea raportului juridic fiscal. Fapte juridice de acest tip în dreptul fiscal pot fi absența avantajelor fiscale, nedepunerea declarației fiscale, lipsa interdependenței între subiectele dreptului fiscal etc.
4. Faptele juridice sunt definite normativ. În dreptul fiscal, faptele juridice au un anumit grad de consolidare reglementară. Cele mai multe dintre faptele juridice sunt înregistrate în mod clar în legislația fiscală (Codul fiscal al Federației Ruse, legislația privind impozitele și taxele entităților constitutive ale Federației Ruse). În același timp, în procesul de reglementare individuală, autoritățile de aplicare a legii (Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, autoritățile fiscale, autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalități) pot specifica faptele juridice necesare pentru acordarea drepturilor. sau impunerea obligaţiilor. Astfel, potrivit paragrafului 2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, refuzul unui contribuabil, plătitor de taxă sau agent fiscal de a prezenta documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenele stabilite este recunoscut ca infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În norma de mai sus se constată legal un fapt juridic a cărui prezență atrage apariția unui raport juridic fiscal de protecție - nedepunerea documentelor. Totodată, legea stabilește că termenele de depunere a acestora trebuie să fie stabilite de organul de control fiscal. Astfel, în procesul de efectuare a unui control fiscal al unui contribuabil definit individual, autoritatea fiscală de audit (autoritatea fiscală de la locul de înregistrare a acestui contribuabil) precizează un astfel de fapt juridic precum termenul limită de depunere a documentelor necesare. Prin urmare, în viața reală, un raport juridic de protecție fiscală care să tragă la răspundere pe contribuabil pentru nedepunerea documentelor poate apărea numai după expirarea acestui termen.
5. În dreptul fiscal, faptele juridice se consemnează în forma procesuală și procesuală stabilită de lege. Dreptul fiscal este destul de formalizat, astfel încât marea majoritate a faptelor juridice au semnificație juridică doar dacă sunt întocmite și înregistrate corespunzător. Deci, unul dintre principalele obiecte ale raporturilor juridice fiscale - impozitul - este considerat legal stabilit doar dacă sunt îndeplinite toate cerințele unui astfel de proces, art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reamintim că conform normei de mai sus, un impozit se consideră constituit numai dacă se determină contribuabilii și elementele de impozitare și anume: obiectul de impozitare, baza de impozitare, perioada de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului, procedura si termenele de plata a impozitului.
În unele cazuri, faptele juridice trebuie confirmate (dovedite) pe baza altor acte juridice de reglementare. De exemplu, potrivit art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma dreptul de a primi o rambursare atunci când este impozitat cu taxa pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 0%, contribuabilul este obligat să prezinte autorităților fiscale o anumită listă de documente, în funcţie de tipul activităţii sale. Informațiile cuprinse în aceste documente (contracte, extrase bancare, declarații vamale etc.) vor servi drept fapte juridice, în baza cărora organul fiscal va putea decide asupra legalității calculării TVA-ului de către contribuabil la cota de 0%.
6. Faptele juridice aduc consecințe juridice prevăzute de legislația fiscală. Astfel de consecințe sunt apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice fiscale.
În dreptul fiscal, faptele juridice sunt destul de diverse și sunt clasificate pe diverse motive.
Pe bază de voință, faptele juridice din toate ramurile de drept, inclusiv dreptul fiscal, sunt împărțite în evenimente și acțiuni.
Evenimentele sunt circumstanțe care nu depind în mod obiectiv de voința și conștiința oamenilor. De exemplu, la împlinirea vârstei de 16 ani, un cetățean devine delincvent, adică. poate fi pasibil de săvârșirea unei infracțiuni fiscale; odată cu decesul contribuabilului, obligația fiscală a acestuia încetează; expirarea termenului de prescripție pentru recuperarea sancțiunilor încetează dreptul statului de a trage la răspundere contribuabilul. Dezastrele naturale se referă și la evenimentele care presupun declanșarea raporturilor juridice fiscale: în temeiul alin.1 al art. 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse, săvârșirea unui act care conține semne ale unei infracțiuni fiscale din cauza unui dezastru natural sau a altor circumstanțe extraordinare și insurmontabile este o circumstanță care exclude vinovăția unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale. Boala contribuabilului poate servi ca o circumstanță de atenuare a obligației fiscale.
Evenimentele sunt legate de fenomene ale naturii și nu conțin criterii legale, prin urmare nu dau naștere în mod automat la nicio împrejurare, ci servesc drept motive, premise pentru apariția raporturilor juridice fiscale. Așadar, dacă contribuabilul nu a putut depune la termen documentele solicitate la organul fiscal din cauza unor circumstanțe de forță majoră (cutremur, inundație etc.), atunci nu poate fi tras la răspundere pentru această infracțiune. Cu toate acestea, manifestarea unor asemenea împrejurări trebuie stabilită prin prezența unor fapte cunoscute, a publicațiilor în mass-media și în alte modalități care nu necesită mijloace speciale de probă; după încetarea acestor împrejurări, contribuabilul este obligat să îndeplinească obligaţiile care îi revin.
De o importanță semnificativă în mecanismul de reglementare fiscală și juridică este o asemenea varietate de fapte juridice ale evenimentelor ca termenii. Îndeplinirea unei obligații fiscale și a altor acte semnificative din punct de vedere fiscal au loc în spațiu și timp. Durata temporală este cea mai importantă caracteristică a relaţiilor sociale în sfera fiscală. Stabilirea termenelor pentru acțiunile fiscale nu poate fi supraestimată, întrucât fiecare impozit trebuie achitat în termenele strict stabilite pentru acest tip de plată, fiecare acțiune procesuală fiscală trebuie efectuată exact la intervalele de timp alocate. Înainte de expirarea termenului de prescripție, este necesară identificarea infracțiunilor fiscale; înainte de expirarea termenului de depunere a cererii de judecată este necesară depunerea întâmpinării etc. În caz contrar, statul va putea pierde controlul asupra încasării impozitelor în bugete, iar subiecții vor fi lipsiți de posibilitatea de a-și proteja drepturile.
Ca fapte juridice, termenii pot acționa doar ca elemente ale componenței propriu-zise. Termenul în sine, fără legătură cu alte evenimente și fapte din sfera fiscală, nu poartă niciun conținut: este semnificativ doar ca termen pentru ceva.
Procedura generală de calcul a termenelor stabilite de legislația privind impozitele și taxele este determinată de art. 61 din Codul fiscal al Federației Ruse. În dreptul fiscal, o trăsătură caracteristică a termenilor este certitudinea momentelor sale inițiale și finale. Inceputul perioadei depinde de faptele stabilite in legislatia fiscala. Articolul 61 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cursul unei perioade calculate în ani, luni, săptămâni sau zile începe în ziua următoare după data calendaristică sau apariția evenimentului care determină începutul acesteia. Deci, potrivit art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este obligată să înregistreze contribuabilul în termen de cinci zile de la data depunerii tuturor documentelor necesare de către acesta și, în aceeași perioadă, să emită o notificare contribuabilului de înregistrare la impozit. autoritate. În exemplul de mai sus, începerea perioadei de înregistrare va fi în ziua următoare zilei în care contribuabilul a depus la organul fiscal toate documentele necesare.
Conform aceluiași principiu, legislația fiscală calculează termenul de prescripție pentru tragere la răspundere fiscală - în conformitate cu paragraful 1 al art. 113 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă au trecut trei ani de la data săvârșirii acesteia sau din ziua următoare după încheierea perioadei fiscale în care a fost comisă această infracțiune. .
Sfârșitul termenului este determinat de expirarea unui anumit număr de unități de timp. De exemplu, paragraful 2 al art. 204 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că plata accizelor în tranzacțiile cu produse petroliere se face cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Un element al termenului este scala temporală aleasă în mod deliberat de legiuitor. În dreptul fiscal, ca și în majoritatea celorlalte ramuri de drept, intervalele de timp universale sunt fixe - an, trimestru, lună, săptămână, zi. Pe lângă intervalele de timp precis definite, alte caracteristici ale timpului pot acționa și ca fapte juridice în dreptul fiscal - caracterul sezonier al muncii, perioada pentru efectuarea unui control fiscal, perioada pentru evaziune fiscală, perioada de valabilitate a unei licențe (permis). ) pentru folosirea faunei sălbatice etc. În conformitate cu art. 61 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada poate fi determinată și prin indicarea unui eveniment care trebuie să se producă inevitabil. De exemplu, data primirii veniturilor neexploatate este data semnării de către părți a actului de acceptare a transferului de proprietate (clauza 4 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse), data expirării a prestațiilor pentru părinți pentru plata impozitului pe venit - când copilul lor împlinește vârsta de 18 ani și dacă este student cu normă întreagă - 24 de ani (clauza 4, articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Funcțiile termenilor de fapt în dreptul fiscal sunt extrem de diverse. Ele îndeplinesc funcții preventive, preventive, de stimulare, servesc drept garanție legală pentru ocrotirea drepturilor subiecților de drept fiscal și îndeplinirea corespunzătoare a atribuțiilor lor și stabilizează reglementarea juridică fiscală.
Acțiunile sunt fapte care depind de voința oamenilor, săvârșite de oameni și care vizează apariția unor consecințe juridice. În dreptul fiscal, acțiunile se manifestă sub două aspecte - licite (înființarea unui impozit, depunerea declarației fiscale, înregistrarea fiscală etc.) și ilegale (infracțiuni fiscale). Acțiunile licite corespund prescripțiilor normelor fiscale și juridice, ele exprimă comportamentul licit (din punctul de vedere al legiuitorului) al subiecților dreptului fiscal. Acțiunile licite sunt voința subiectului dreptului fiscal, exprimată în forme precum plângere, declarație, contract etc. Acțiunile legale care afectează dinamica raporturilor juridice fiscale includ acte și documente ale diferitelor organe și funcționari de stat - ordine ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, clarificări de la Serviciul Fiscal Federal, o decizie a unei autorități fiscale de a recupera arierate fiscale, să acorde o amânare a plății impozitului etc.
În dreptul fiscal, faptele juridice sub forma acțiunilor licite sunt diverse și joacă un rol semnificativ în mecanismul de reglementare fiscală și juridică. Pentru a reglementa eficient relațiile fiscale, faptele și acțiunile juridice legitime pot fi împărțite în funcție de diferite motive:
după subiect - acțiuni ale contribuabililor, autorităților fiscale, agenților fiscali etc.;
în direcția juridică - acțiuni, acte, acțiuni;
după modalitatea de comitere – personal sau prin agent fiscal sau reprezentant fiscal.
Acțiunile ilegale sunt contrare reglementărilor fiscale și legale, lezează drepturile fiscale ale statului. Astfel de fapte juridice sunt toate tipurile de infracțiuni fiscale și alte comportamente ale unei entități cu obligații legale care contravin cerințelor de reglementare. În acest sens, pentru dreptul fiscal, împărțirea faptelor juridice sub forma acțiunilor ilegale sub formă de vinovăție (intenționată și imprudentă) este de cea mai mare importanță.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că inacțiunea aparține și varietatea acțiunii ca fapt juridic. Există o mulțime de astfel de fapte juridice în legea fiscală. De exemplu, subiectul dreptului fiscal, în loc de acțiuni, este inactiv, nu își îndeplinește atribuțiile, provoacă prejudicii prin inacțiune etc. De regulă, inacțiunea duce la încălcarea disciplinei financiare și, prin urmare, devine un fapt legal pentru apariția unor raporturi juridice fiscale de protecție. Astfel, sub formă de inacțiune, astfel de infracțiuni sunt săvârșite ca neplata impozitelor, nedepunerea documentelor la organele fiscale, nerespectarea de către bancă a instrucțiunilor organului fiscal de a anula restanțele fiscale, lipsa contabilității. , neprezentarea la organele fiscale etc.
În dreptul fiscal, faptele juridice includ și stările de drept - statul de cetățenie, fiind într-o poziție care obligă să fie responsabil de starea contabilității la o întreprindere, să fie căsătorit sau rude, să fie dependent de o altă persoană (organizație), etc. .
În funcție de natura consecințelor din dreptul fiscal, ar trebui să se facă distincția între faptele de formare a legii, de încetare a legii și de schimbare a legii. De exemplu, înregistrarea unei persoane juridice dă naștere obligației de înregistrare în scopuri fiscale, lichidarea acestei entități încetează obligațiile fiscale, iar reorganizarea modifică raporturile juridice fiscale care au apărut odată cu participarea acesteia.
Din punct de vedere al legăturii cu raporturile juridice relevante, faptele juridice se împart în materiale și procesuale. Printre primele se numără circumstanțele efective care stau la baza apariției raporturilor juridice fiscale materiale. Acestea din urmă sunt legate de procesul fiscal, de mișcarea și dezvoltarea acestuia. Astfel, un fapt juridic material va fi încasarea unui profit de către o întreprindere, întrucât acest fenomen presupune apariția unor raporturi juridice fiscale pentru calcularea și plata impozitului pe venit, un fapt juridic procesual este decizia conducătorului organului fiscal. de a numi un control fiscal cu un contribuabil definit individual. În baza deciziei iau naștere raporturi juridice de control fiscal.
Pe baza consolidării lor documentare, faptele juridice pot fi împărțite în formalizate și neformalizate. După cum sa menționat deja, în dreptul fiscal, marea majoritate a faptelor juridice există într-o formă formalizată, documentată. Nu trebuie să fie altfel, având în vedere caracterul public al raporturilor juridice fiscale și predeterminarea lor inițială de către stat. Cu toate acestea, anumite circumstanțe de fapt există într-o formă neformată. În dreptul fiscal, astfel de fapte juridice ar trebui să includă în primul rând cele ascunse, adică. latente, infracțiuni fiscale.
De mare importanță în dreptul fiscal sunt faptele juridice precum prezumțiile și ficțiunile.
Pe lângă circumstanțele din viața reală, legislația fiscală evidențiază și acele situații care sunt de natură probabilistică, pot apărea cu grade diferite de probabilitate. Aceste circumstanțe probabilistice - prezumții - au semnificație juridică pentru apariția și mișcarea multor raporturi juridice fiscale. Astfel, ipoteza legiuitorului că un întreprinzător individual are venituri atrage după sine instituirea unei obligații de plată a unui singur impozit pe venitul imputat. Însuși conceptul de „venit imputat” este o prezumție, întrucât legiuitorul presupune doar că contribuabilul are vreun venit (și chiar și atunci!) și îi obligă să plătească impozit nu pe venitul efectiv primit, ci doar pe venitul estimat. Prezumția de nevinovăție a contribuabilului atrage după sine obligația organului fiscal de a-și dovedi vinovăția în justiție. Prezumția de legitimitate a actelor organelor fiscale dă naștere obligației contribuabililor de a respecta instrucțiunile cuprinse în acestea.
Fapte juridice - sunt acele prevederi inexistente, care, insa, sunt recunoscute de legea fiscala ca existente si avand semnificatie juridica. Una dintre cele mai semnificative din punct de vedere al consecințelor juridice este ficțiunea termenilor „organizație” și „entitate juridică” folosiți în scopuri fiscale. Ficțiunea existentă în legislația fiscală sub forma echivalării avocaților cu întreprinzătorii individuali presupune apariția tuturor obligațiilor fiscale pentru avocați inerente acestora din urmă. Ficțiunile ca fapte juridice dau adesea naștere la relații juridice fiscale procedurale. Astfel, potrivit paragrafului 4 al art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă raportul de inspecție fiscală este trimis de către organul fiscal prin poștă recomandată, atunci data de livrare a raportului către contribuabil este considerată a șasea zi de la data trimiterii acestuia. O altă ficțiune, dar departe de ultima, în dreptul fiscal este recunoașterea unui contribuabil ca nesupus obligației fiscale dacă nu a săvârșit o nouă infracțiune fiscală în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești sau a unui impozit. autoritate cu privire la aplicarea unei sancțiuni fiscale.
Toate faptele juridice de mai sus sunt capabile prin ele însele, „singure”, să dea viață, să modifice sau să înceteze relațiile juridice fiscale. În același timp, pentru funcționarea multor raporturi juridice fiscale, astfel de fapte nu sunt suficiente, ele necesită nu una, ci mai multe condiții. Prin urmare, pe lângă faptele juridice obișnuite „monosilabice”, apariția și dezvoltarea raporturilor juridice fiscale este influențată în mare măsură de fapte juridice complexe, complexe - compoziții propriu-zise.
Componența propriu-zisă este un ansamblu (sistem) de fapte juridice necesare pentru declanșarea consecințelor fiscale și juridice. De exemplu, pentru ca o relație juridică să ofere un credit fiscal, este necesar:
1) prezența unuia dintre motivele prevăzute la art. 64 din Codul Fiscal al Federației Ruse: cauzarea daunelor unui contribuabil ca urmare a unui dezastru natural, întârzieri în finanțarea de la buget sau plata unei comenzi de stat finalizate, amenințări de faliment în cazul plății unei sume forfetare a impozitului , situația dificilă a proprietății unei persoane fizice, caracterul sezonier al producției și (sau) vânzării de bunuri, lucrări sau servicii;
2) cererea unui contribuabil pentru un credit fiscal;
3) decizia organului abilitat privind acordarea unui credit fiscal;
4) încheierea unui acord între organismul împuternicit și contribuabil privind acordarea unui împrumut.
De regulă, fiecare dintre faptele cuprinse în componența juridică are un sens juridic relativ independent și generează consecințe juridice intermediare. Cu toate acestea, pentru apariția, modificarea sau încetarea unui raport juridic fiscal cu drepturi depline, pentru a obține rezultatul final, este necesar un complex (sistem) al tuturor faptelor juridice.
Faptele juridice în dreptul fiscal joacă un rol important, reflectând relația dintre norma juridică fiscală cu evenimentele și faptele din viața reală. Legea fiscală nu poate și nu trebuie să reglementeze toate aspectele activităților financiare ale contribuabililor. Reglementarea legală ar trebui să vizeze eficientizarea doar a acelor procese fiscale care sunt necesare în mod obiectiv pentru formarea laturii de venituri a bugetelor. În acest sens, este necesară alegerea corectă a faptelor care pot provoca consecințe fiscale semnificative și, prin urmare, necesită înregistrarea legală. Cu ajutorul unui set bine gândit de fapte juridice, un fel de „scări de valori” din viața reală pentru dreptul fiscal, statul este capabil să reglementeze în mod adecvat relațiile financiare, să formeze trezoreria statului și să nu încalce interesele financiare. a indivizilor.
Fapte juridice în dreptul fiscal -- aceasta este anumite circumstanțe ale vieții reale (condiții, situații, stări, acțiuni) cu care prescripțiile legale (norme și principii de drept fiscal, acte juridice individuale) asociază apariția, încetarea sau modificarea raporturilor juridice fiscale.
Prezența anumitor fapte este asociată nu numai cu participarea subiectului de drept fiscal la raporturile juridice fiscale, ci și cu însăși dobândirea sau apariția personalității juridice. De exemplu, din momentul înregistrării de stat a unei persoane juridice, apare obligația de a o înscrie în evidența fiscală, astfel persoana juridică dobândește personalitate juridică fiscală; acumularea și plata de către întreprindere a oricărui venit bănesc către angajații săi dau naștere obligației de a calcula, reține impozitele necesare din acest venit și de a le transfera la bugetele relevante și la fondurile nebugetare ale statului, i.e. în prezența acestor fapte juridice, întreprinderea dobândește calitatea de agent fiscal. Prin urmare, în dreptul fiscal, faptele juridice servesc ca bază nu numai pentru apariția, modificarea sau încetarea unui raport juridic fiscal. Cu toate acestea, ar fi corect de menționat că dinamica raporturilor juridice fiscale este principala și cea mai frecventă consecință a faptelor juridice.
Întrucât majoritatea raporturilor juridice fiscale iau naștere pe baza unor norme juridice, astfel de fapte devin legale datorită recunoașterii lor în această calitate de către stat. Activitățile fiscale ale statului și activitățile financiare și economice ale contribuabililor reprezintă un lanț continuu de diverse fapte, fenomene, evenimente, acțiuni, cazuri, dar nu toate au semnificație juridică, ci doar cele care afectează cele mai semnificative interese financiare ale statul și persoanele fizice sunt incluse în sfera reglementării fiscale și juridice și pot atrage anumite consecințe juridice.
În dreptul fiscal, recunoașterea caracterului semnificativ din punct de vedere juridic al anumitor circumstanțe depinde în totalitate de partea de putere a raporturilor juridice fiscale - statul. Deci, potrivit art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti un impozit sau o taxă apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de un alt act legislativ privind impozitele și taxele și obligația de a plata unui anumit impozit sau taxă se atribuie contribuabilului și plătitorului taxei din momentul în care împrejurările stabilite de lege care prevede plata acestui impozit (taxa).
Circumstanțele de viață, a căror prezență este asociată cu apariția raporturilor juridice fiscale, pot exista și „înainte de lege”, adică. să fie obiecte sau împrejurări ale lumii reale, dar numai normele fiscale le conferă statut de legal pentru a reglementa și eficientiza procesele sociale din sectorul financiar. Faptele juridice servesc drept cauze directe, temeiuri pentru apariția și funcționarea raporturilor juridice fiscale.
Circumstanțele specifice de viață cu care normele de drept leagă apariția, schimbarea, încetarea raporturilor juridice fiscale - fapte juridice - sunt descrise în ipoteza normei fiscale-juridice. Faptele juridice acţionează dispoziţia normelor de drept fiscal, a altor reglementări legale, determină graniţa comportamentului posibil şi adecvat al părţilor în raporturile juridice fiscale. Faptele juridice se concretizează în activitatea fiscală reală prin respectarea, executarea, aplicarea, folosirea lor de către subiecţii individualizaţi ai raporturilor juridice fiscale.
Faptele juridice în dreptul fiscal au anumite trăsături, datorită sferei de manifestare a lor - activitățile fiscale ale statului.
În norma de mai sus se stabilește legislativ un fapt juridic a cărui prezență atrage apariția unui raport juridic fiscal de protecție - nedepunerea documentelor. Totodată, legea stabilește că termenele de depunere a acestora trebuie să fie stabilite de organul de control fiscal. Astfel, în procesul de efectuare a unui control fiscal al unui contribuabil definit individual, autoritatea fiscală de audit (autoritatea fiscală de la locul de înregistrare a acestui contribuabil) precizează un astfel de fapt juridic precum termenul limită de depunere a documentelor necesare. Prin urmare, în viața reală, un raport juridic de protecție fiscală care să tragă la răspundere pe contribuabil pentru nedepunerea documentelor poate apărea numai după expirarea acestui termen.
5. În dreptul fiscal, faptele juridice se consemnează în forma procesuală și procesuală stabilită de lege. Dreptul fiscal este destul de formalizat, astfel încât marea majoritate a faptelor juridice au semnificație juridică doar dacă sunt întocmite și înregistrate corespunzător. Deci, unul dintre principalele obiecte ale raporturilor juridice fiscale - impozitul - este considerat legal stabilit doar dacă sunt îndeplinite toate cerințele unui astfel de proces, art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reamintim că, conform normei de mai sus, un impozit se consideră constituit numai dacă se determină contribuabilii și elementele de impozitare și anume: obiectul de impozitare, baza de impozitare, perioada de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului. , procedura și termenele de plată a impozitului.
În unele cazuri, faptele juridice trebuie confirmate (dovedite) pe baza altor acte juridice de reglementare. De exemplu, potrivit art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma dreptul de a primi o rambursare atunci când este impozitat cu taxa pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 0%, contribuabilul este obligat să prezinte autorităților fiscale o anumită listă de documente, în funcţie de tipul activităţii sale. Informațiile conținute în aceste documente (contracte, extrase dintr-un cont bancar personal, declarații vamale etc.) vor servi drept fapte juridice, în baza cărora organul fiscal va putea decide asupra legalității calculării TVA-ului de către contribuabil. cu o rată de 0%.
6. Faptele juridice aduc consecințe juridice prevăzute de legislația fiscală. Astfel de consecințe sunt apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice fiscale.
În dreptul fiscal, faptele juridice sunt destul de diverse și sunt clasificate pe diverse motive.
Pe bază de voință, faptele juridice din toate ramurile de drept, inclusiv dreptul fiscal, sunt împărțite în evenimente și acțiuni.
Evoluții Acestea sunt circumstanțe care nu depind în mod obiectiv de voința și conștiința oamenilor. De exemplu, la împlinirea vârstei de 16 ani, un cetățean devine delincvent, adică. poate fi pasibil de săvârșirea unei infracțiuni fiscale; odată cu decesul contribuabilului, obligația fiscală a acestuia încetează; expirarea termenului de prescripție pentru recuperarea sancțiunilor încetează dreptul statului de a trage la răspundere contribuabilul. Dezastrele naturale se referă și la evenimentele care presupun declanșarea raporturilor juridice fiscale: în temeiul alin.1 al art. 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse, săvârșirea unui act care conține semne ale unei infracțiuni fiscale din cauza unui dezastru natural sau a altor circumstanțe extraordinare și insurmontabile este o circumstanță care exclude vinovăția unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale. Boala contribuabilului poate servi ca o circumstanță de atenuare a obligației fiscale.
Evenimentele sunt legate de fenomene ale naturii și nu conțin criterii legale, prin urmare nu dau naștere în mod automat la nicio împrejurare, ci servesc drept motive, premise pentru apariția raporturilor juridice fiscale. Așadar, dacă contribuabilul nu a putut depune la termen documentele solicitate la organul fiscal din cauza unor circumstanțe de forță majoră (cutremur, inundație etc.), atunci nu poate fi tras la răspundere pentru această infracțiune. Cu toate acestea, manifestarea unor asemenea împrejurări trebuie stabilită prin prezența unor fapte cunoscute, a publicațiilor în mass-media și în alte modalități care nu necesită mijloace speciale de probă; după încetarea acestor împrejurări, contribuabilul este obligat să îndeplinească obligaţiile care îi revin.
Esențială în mecanismul de reglementare fiscală și juridică este o asemenea varietate de fapte-evenimente juridice ca termeni. Îndeplinirea unei obligații fiscale și a altor acte semnificative din punct de vedere fiscal au loc în spațiu și timp. Durata temporală este cea mai importantă caracteristică a relaţiilor sociale în sfera fiscală. Stabilirea termenelor pentru acțiunile fiscale nu poate fi supraestimată, întrucât fiecare impozit trebuie achitat în termenele strict stabilite pentru acest tip de plată, fiecare acțiune procesuală fiscală trebuie efectuată exact la intervalele de timp alocate. Înainte de expirarea termenului de prescripție, este necesară identificarea infracțiunilor fiscale; înainte de expirarea termenului de depunere a cererii de judecată este necesară depunerea întâmpinării etc. În caz contrar, statul va putea pierde controlul asupra încasării impozitelor în bugete, iar subiecții vor fi lipsiți de posibilitatea de a-și proteja drepturile.
Ca fapte juridice, termenii pot acționa doar ca elemente ale componenței propriu-zise. Termenul în sine, fără legătură cu alte evenimente și fapte din sfera fiscală, nu poartă niciun conținut: este semnificativ doar ca termen pentru ceva.
Procedura generală de calcul a termenelor stabilite de legislația privind impozitele și taxele este determinată de art. 6 1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În dreptul fiscal, o trăsătură caracteristică a termenilor este certitudinea momentelor sale inițiale și finale. Inceputul perioadei depinde de faptele stabilite in legislatia fiscala. Articolul 6 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cursul unei perioade calculate în ani, luni, săptămâni sau zile începe în ziua următoare după data calendaristică sau apariția evenimentului care determină începutul acesteia. Deci, potrivit art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este obligată să înregistreze contribuabilul în termen de cinci zile de la data depunerii tuturor documentelor necesare de către acesta și, în aceeași perioadă, să emită o notificare contribuabilului de înregistrare la impozit. autoritate. În exemplul de mai sus, începerea perioadei de înregistrare va fi în ziua următoare zilei în care contribuabilul a depus la organul fiscal toate documentele necesare.
Conform aceluiași principiu, legislația fiscală calculează termenul de prescripție pentru tragere la răspundere fiscală - în conformitate cu paragraful 1 al art. 113 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă au trecut trei ani de la data săvârșirii acesteia sau din ziua următoare după încheierea perioadei fiscale în care a fost comisă această infracțiune. .
Sfârșitul termenului este determinat de expirarea unui anumit număr de unități de timp. De exemplu, paragraful 2 al art. 204 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că plata accizelor în tranzacțiile cu produse petroliere se face cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Un element al termenului este ales în mod deliberat de legiuitor scara de timp. În dreptul fiscal, ca și în majoritatea celorlalte ramuri de drept, intervalele de timp universale sunt fixe - an, trimestru, lună, săptămână, zi. Pe lângă intervalele de timp precis definite, alte caracteristici ale timpului pot acționa și ca fapte juridice în dreptul fiscal - caracterul sezonier al muncii, perioada pentru efectuarea unui control fiscal, perioada pentru evaziune fiscală, perioada de valabilitate a unei licențe (permis). ) pentru folosirea faunei sălbatice etc. În conformitate cu art. 6 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada poate fi determinată și prin indicarea unui eveniment care trebuie să apară în mod inevitabil. De exemplu, data primirii veniturilor neexploatate este data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (clauza 4 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse), data expirării beneficiile pentru părinți pentru plata impozitului pe venit - atunci când copilul lor împlinește vârsta de 18 ani, iar dacă este student cu normă întreagă - vârsta de 24 de ani (clauza 4, articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Funcțiile faptelor-termeni în dreptul fiscal sunt extrem de diverse. Ele îndeplinesc funcții preventive, supresive, stimulative, servesc drept garanție legală pentru ocrotirea drepturilor subiecților de drept fiscal și îndeplinirea corespunzătoare a atribuțiilor lor și stabilizează reglementarea fiscală și juridică.
Acțiuni - sunt fapte care depind de voința oamenilor, săvârșite de oameni și care vizează apariția unor consecințe juridice. În dreptul fiscal, acțiunile se manifestă sub două aspecte - legale (constituirea unui impozit, depunerea declarației fiscale, înregistrarea fiscală etc.) și ilegale (infracțiuni fiscale). Acțiunile licite corespund prescripțiilor normelor fiscale și juridice, ele exprimă comportamentul licit (din punctul de vedere al legiuitorului) al subiecților dreptului fiscal. Acțiunile licite sunt voința subiectului dreptului fiscal, exprimată în forme precum plângere, declarație, contract etc. Acțiunile legale care afectează dinamica relațiilor juridice fiscale includ acte și documente ale diferitelor organe și funcționari de stat - ordine ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, clarificări ale Serviciului Fiscal Federal, o decizie a autorității fiscale de a colecta restanțe fiscale, să acorde o amânare a plății impozitului și etc.
În dreptul fiscal, faptele juridice sub forma acțiunilor licite sunt diverse și joacă un rol semnificativ în mecanismul de reglementare fiscală și juridică. Pentru a reglementa eficient relațiile fiscale, faptele-acțiuni juridice legale pot fi împărțite pe mai multe motive:
Acțiunile ilegale sunt contrare reglementărilor fiscale și legale, lezează drepturile fiscale ale statului. Astfel de fapte juridice sunt toate tipurile de infracțiuni fiscale și alte comportamente ale unui subiect obligat din punct de vedere legal, care sunt contrare cerințelor de reglementare. În acest sens, pentru dreptul fiscal, împărțirea faptelor juridice sub forma acțiunilor ilegale sub formă de vinovăție (intenționată și imprudentă) este de cea mai mare importanță.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că varietatea acțiunii ca fapt juridic include și inacțiune. Există o mulțime de astfel de fapte juridice în dreptul fiscal. De exemplu, subiectul dreptului fiscal, în loc de acțiuni, este inactiv, nu își îndeplinește atribuțiile, provoacă prejudicii prin inacțiune etc. De regulă, inacțiunea duce la încălcarea disciplinei financiare și, prin urmare, devine un fapt legal pentru apariția unor raporturi juridice fiscale de protecție. Astfel, sub formă de inacțiune, astfel de infracțiuni sunt săvârșite ca neplata impozitelor, nedepunerea documentelor la organele fiscale, nerespectarea de către bancă a instrucțiunilor organului fiscal de a anula restanțele fiscale, lipsa contabilității. , neprezentarea la organele fiscale etc.
În dreptul fiscal, faptele juridice includ și state de drept -- stare de cetăţenie, a fi într-o poziţie care obligă să răspundă de starea contabilităţii la întreprindere, a fi căsătorit sau rude, a fi dependent de o altă persoană (organizaţie) etc.
După natura consecințelor din dreptul fiscal, ar trebui să se facă distincția între fapte de formare a legii, de încetare a legii și de schimbare a legii. De exemplu, înregistrarea unei persoane juridice dă naștere obligației de înregistrare în scopuri fiscale, lichidarea acestei entități încetează obligațiile fiscale, iar reorganizarea modifică raporturile juridice fiscale care au apărut odată cu participarea acesteia.
Din punct de vedere al legăturii cu raporturile juridice relevante, faptele juridice se împart în materialși procedural. Printre primele se numără circumstanțele efective care stau la baza apariției raporturilor juridice fiscale materiale. Al doilea are legătură cu procesul fiscal, mișcarea și dezvoltarea acestuia. Deci, un fapt juridic material va fi încasarea unui profit de către o întreprindere, întrucât acest fenomen presupune apariția unor raporturi juridice fiscale pentru calcularea și plata impozitului pe venit, un fapt juridic procedural este decizia conducătorului organului fiscal. de a numi un control fiscal cu un contribuabil definit individual. În baza deciziei iau naștere raporturi juridice de control fiscal.
Pe baza consolidării lor documentare, faptele juridice pot fi împărțite în emisși neformat. După cum sa menționat deja, în dreptul fiscal, marea majoritate a faptelor juridice există într-o formă formalizată, documentată. Nu trebuie să fie altfel, având în vedere caracterul public al raporturilor juridice fiscale și predeterminarea lor inițială de către stat. Cu toate acestea, anumite circumstanțe de fapt există într-o formă neformată. În dreptul fiscal, astfel de fapte juridice ar trebui să includă în primul rând cele ascunse, adică. latente, infracțiuni fiscale.
De mare importanță în dreptul fiscal sunt faptele juridice precum prezumțiile și ficțiunile.
Pe lângă circumstanțele din viața reală, legislația fiscală evidențiază și acele situații care sunt de natură probabilistică, pot apărea cu grade diferite de probabilitate. Aceste probabilități sunt prezumții -- au semnificație juridică pentru apariția și circulația multor raporturi juridice fiscale. Astfel, ipoteza legiuitorului că un întreprinzător individual are venituri atrage după sine instituirea unei obligații de plată a unui singur impozit pe venitul imputat. Însuși conceptul de „venit imputat” este o prezumție, întrucât legiuitorul presupune doar că contribuabilul are vreun venit (și chiar și atunci în viitor!) și îi obligă să plătească impozit nu pe venitul efectiv primit, ci doar pe venitul estimat. . Prezumția de nevinovăție a contribuabilului atrage după sine obligația organului fiscal de a-și dovedi vinovăția în justiție. Prezumția de legitimitate a actelor organelor fiscale dă naștere obligației contribuabililor de a respecta instrucțiunile cuprinse în acestea.
Legal fapte-ficțiuni Acestea sunt acele prevederi inexistente, care, însă, sunt recunoscute de legea fiscală ca existente și având semnificație juridică. Una dintre cele mai semnificative din punct de vedere al consecințelor juridice este ficțiunea termenilor „organizație” și „entitate juridică” folosiți în scopuri fiscale. Ficțiunea existentă în legislația fiscală sub forma echivalării avocaților cu întreprinzătorii individuali presupune apariția tuturor obligațiilor fiscale pentru avocați inerente acestora din urmă. Ficțiunile ca fapte juridice dau adesea naștere la relații juridice fiscale procedurale. Astfel, potrivit paragrafului 4 al art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă raportul de inspecție fiscală este trimis de către organul fiscal prin poștă recomandată, atunci data de livrare a raportului către contribuabil este considerată a șasea zi de la data trimiterii acestuia. O altă ficțiune, dar deloc ultima, în dreptul fiscal este recunoașterea unui contribuabil ca nesupus obligației fiscale dacă nu a săvârșit o nouă infracțiune fiscală în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești sau a unui organul fiscal cu privire la aplicarea unei sancțiuni fiscale.
Toate faptele juridice de mai sus sunt capabile prin ele însele, „singure”, să dea viață, să modifice sau să înceteze relațiile juridice fiscale. În același timp, pentru funcționarea multor raporturi juridice fiscale, astfel de fapte nu sunt suficiente, ele necesită nu una, ci mai multe condiții. Prin urmare, pe lângă faptele juridice obișnuite „monosilabice”, apariția și dezvoltarea raporturilor juridice fiscale este influențată în mare măsură de fapte juridice complexe, complexe - compoziții propriu-zise.
Compoziția reală este un ansamblu (sistem) de fapte juridice necesare pentru declanșarea consecințelor fiscale și juridice. De exemplu, pentru ca o relație juridică să ofere un credit fiscal, este necesar:
De regulă, fiecare dintre faptele cuprinse în componența juridică are un sens juridic relativ independent și generează consecințe juridice intermediare. Cu toate acestea, pentru apariția, modificarea sau încetarea unui raport juridic fiscal cu drepturi depline, pentru a obține rezultatul final, este necesar un complex (sistem) al tuturor faptelor juridice.
Faptele juridice în dreptul fiscal joacă un rol important, reflectând relația dintre norma juridică fiscală cu evenimentele și faptele din viața reală. Legea fiscală nu poate și nu trebuie să reglementeze toate aspectele activităților financiare ale contribuabililor. Reglementarea legală ar trebui să vizeze eficientizarea doar a acelor procese fiscale care sunt necesare în mod obiectiv pentru formarea laturii de venituri a bugetelor. În acest sens, este necesară alegerea corectă a faptelor care pot provoca consecințe fiscale semnificative și, prin urmare, necesită înregistrarea legală. Cu ajutorul unui set bine gândit de fapte juridice, un fel de „scări de valori” din viața reală pentru dreptul fiscal, statul este capabil să reglementeze în mod adecvat relațiile financiare, să formeze trezoreria statului și să nu încalce interesele financiare. a indivizilor.
