Politica contabilă a unei întreprinderi stă la baza activităților serviciului de contabilitate la entitățile comerciale. Prin urmare, este extrem de important să facem alegerea corectă în ceea ce privește una sau alta metodă de alocare a veniturilor și costurilor, pentru ca ulterior să nu existe neînțelegeri cu autoritățile fiscale. În articolul de mai jos, vom vorbi despre modul în care rezultatele activităților operaționale ale unei întreprinderi pot fi reflectate în contabilitate.
Conform legislației actuale, orice profit pe care o entitate comercială îl primește în cursul activităților sale, și care poate fi calculat în termeni valorici în diverse moduri (pentru aceasta există metoda de numerar sau de angajamente), este acceptat drept venit.
În același timp, la bugetul antreprenorului există o categorie de venituri, care este exclusă din elementele de venit și nu este supusă impozitării. Acestea includ taxe suplimentare (denumite în mod obișnuit și indirecte), reprezentând valoarea adăugată a produsului, care este acoperită de cumpărător la cumpărare.
În general, partea de venituri este determinată prin analiza documentelor contabile primare și fiscale, precum și a altor documente care confirmă faptul tranzacției finalizate. Cu alte cuvinte, veniturile sunt clasificate în impozabile și cele care nu fac obiectul calculului taxei fiscale.
Nu este un secret pentru nimeni că se formează din suma totală a veniturilor minus un număr de deduceri obligatorii, după care venitul total este calculat în diferite moduri (cum ar fi, de exemplu, metoda de angajamente și metoda de numerar).
Suma primită este impozabilă și îndeplinește următoarele condiții:
Cu toate acestea, există și astfel de venituri, care sunt considerate a fi nefuncționale și luate în considerare ca urmare a activităților de exploatare. Ar trebui să includă diferite tipuri de acțiuni, dobânzi la depozite, amenzi primite, penalități și altele.
Astfel de încasări în favoarea unei entități comerciale, cum ar fi proprietatea închiriată, împrumuturile, precum și contribuțiile la capitalul autorizat al unei întreprinderi nu sunt supuse impozitării.
În ceea ce privește cheltuielile, multe întreprinderi înființate fără experiență în afaceri cred că orice costuri de exploatare reduc veniturile impozabile. Cu toate acestea, acest lucru este înșelător. Da, o cheltuială este o anumită sumă, exprimată în formă monetară și calculată în orice mod convenabil reglementat de lege (de exemplu, una dintre acestea este metoda numerarului), prin care se poate reduce venitul înainte de impozitare. Cu toate acestea, există o serie de tranzacții care nu au dreptul de a fi acceptate pentru rezultate brute.
Prin urmare, fiecare cheltuială trebuie să aibă o justificare adecvată, să documenteze faptul realizării acesteia și, de asemenea, să se refere la activitățile directe ale unei entități comerciale.
Pentru fiecare tip de cheltuială, autoritățile fiscale solicită o listă specifică de documente, care poate diferi ușor de următoarele:
Deci, cheltuielile au fost deja documentate, după care trebuie calculate în orice mod convenabil (de exemplu, există o metodă de acumulare și o metodă de numerar pentru aceasta, despre care vom vorbi puțin mai târziu), dar mai întâi, să încercăm pentru a clasifica costurile existente. Trebuie înțeles că acestea pot fi chiar dacă întreprinderea nu are profit. Prin urmare, conform decretului Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, acestea nu ar trebui distribuite în raport cu partea veniturilor (din moment ce nu se încadrează întotdeauna pe aceasta), ci în conformitate cu propria lor clasificare.
Există doar două soiuri și sunt ușor de reținut:
Pentru a determina cuantumul veniturilor, puteți utiliza metoda cash de determinare a veniturilor, dar dacă acestea din urmă nu sunt în bilanț ca atare, atunci toată atenția trebuie acordată cheltuielilor atunci când sintetizați rezultatele financiare. După cum sa menționat mai sus, acestea pot fi sau nu impozitate - toate acestea în conformitate cu legislația în vigoare.
Primele includ producția și vânzările, materialul (sau, așa cum sunt numite în mod obișnuit, materii prime), forța de muncă (salariile angajaților), amortizarea și altele.
Costurile care nu sunt supuse impozitării se mai numesc normalizate. Lista acestora este reglementată de art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Printre acestea, pot exista lipsuri, precum și compensații pentru cheltuielile personale ale angajaților care au fost făcute în timpul călătoriilor de afaceri.
În final, am ajuns la metodele de calcul a veniturilor și cheltuielilor pentru perioada de raportare. Pentru început, este necesar să înțelegem că doar acele tranzacții care sunt supuse legal contabilității sunt supuse unei astfel de proceduri. Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar se bazează pe media aritmetică, care se calculează pentru întreaga perioadă în total și ia valoarea acesteia din urmă ca constantă, după cum se precizează în explicațiile serviciului fiscal, ar trebui să fie mai mică decât 1 milion de ruble pe lună.
Și asta înseamnă că maximum 6 milioane de ruble ar trebui contabilizate într-o jumătate de an. Modul în care va fi distribuită această sumă rămâne la latitudinea entității comerciale. Prin urmare, va fi destul de legal dacă antreprenorul nu primește niciun profit în primele trei luni, iar în lunile următoare se va ridica la 2 milioane pentru fiecare perioadă de raportare.
Metoda cash are multe dezavantaje. Pentru început, după cum ați observat deja, are limite ale sumei, ceea ce înseamnă că marile entități comerciale cu un venit mediu de peste 1 milion de ruble pur și simplu nu o pot aplica legal. Există o listă a instituțiilor care sunt lipsite de această metodă de contabilizare a rezultatelor activităților de exploatare.
Astfel, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, metoda în numerar de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este exclusă în utilizarea sa pentru următorii reprezentanți ai afacerilor:
Dacă o entitate comercială a ales această metodă de reflectare a veniturilor proprii în rezultatele financiare, atunci este obligată să reflecte acest lucru în politica contabilă curentă a întreprinderii și să o urmeze în viitor. Metoda în numerar de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în partea încasată are o serie de caracteristici consacrate în legislația actuală, prin urmare, respectarea acestora este obligatorie pentru orice formă de afaceri care are voie să utilizeze această opțiune contabilă în conformitate cu Codul Fiscal al Federația Rusă:
Cu alte cuvinte, baza de numerar se poate baza pe tranzacții reale. În caz contrar, încasările în favoarea entității comerciale nu sunt recunoscute.
După cum ați înțeles deja, cu o astfel de politică contabilă, cheltuielile vor fi luate în considerare doar dacă a existat un fapt documentat al implementării lor. În cazul părții de cost din bilanț, metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar acceptă ca confirmare și nimic mai mult faptul plății directe. Acesta din urmă vorbește și despre încetarea obligațiilor reciproce între contrapărți în conformitate cu normele specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Și aceasta înseamnă că metoda în numerar de contabilizare a cheltuielilor exclude includerea în partea de cost a acelor plăți care sunt considerate avans pentru servicii și bunuri, dar care nu au fost încă efectuate. În acest caz, fluxurile de tranzacție vor fi taxate în ziua în care bunurile sunt expediate sau serviciile sunt prestate conform contractului.
În cazul în care metoda veniturilor și cheltuielilor în numerar recunoaște tranzacțiile doar atunci când acestea au avut loc deja efectiv, atunci metoda angajamentelor, dimpotrivă, obligă să reflecte obligațiile în rezultatele financiare în ziua în care au loc, indiferent de implementarea efectivă a termenilor. a tranzacției.
Conform regulii generale de evidență a încasărilor din vânzări, tranzacția va fi evidențiată în contabilitate ca urmare a activităților de exploatare în ziua semnării actului de prestare a muncii și de furnizare de bunuri.
Cu toate acestea, există și o regulă specială cu privire la acele aranjamente complexe, al căror rezultat nu poate fi reflectat într-o singură perioadă de raportare. În acest caz, venitul se reflectă în mod egal în raport cu fiecare perioadă fixă de timp, iar acest lucru este reglementat de politica contabilă a întreprinderii.
Dacă metoda contabilității de casă necesită confirmarea efectivă a costurilor suportate, atunci cu metoda de angajamente pentru costuri lucrurile stau oarecum diferit. Principiile acestuia din urmă includ următoarele:
Este permisă legal să se ia în considerare veniturile și cheltuielile generate de companii pe bază de angajamente sau de numerar. Diferența lor constă în caracteristicile recunoașterii faptului de venituri sau cheltuieli efectuate. Folosind metoda de angajamente, firmele contabilizează toate tranzacțiile comerciale din perioada în care au fost efectuate. Prin metoda de numerar, care își justifică pe deplin denumirea, întreprinderea înregistrează veniturile în momentul plății, adică primirea banilor la casierie sau contul bancar, precum și cheltuieli la plata serviciilor sau achiziționarea de fonduri de la casierie sau de la contul. Vom înțelege specificul metodei de numerar.
Această metodă este folosită de oamenii de afaceri și firmele care operează pe diferite regimuri fiscale, în plus, din 2013, „simplificatorii” o folosesc fără greș, iar pentru întreprinderile de pe OSNO există o alegere, care, totuși, nu este oferită tuturor plătitorilor, întrucât legislaţia fiscală a stabilit restricţii asociate activităţilor de afaceri ale întreprinderii. Condițiile de aplicare a acestei metode contabile sunt determinate de art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, care interzice utilizarea acestuia:
Există o limitare generală în aplicarea metodei numerarului pentru firmele de toate formele de proprietate. Se exprimă în stabilirea unei limite de venituri în valoare de 1 milion de ruble, calculată pe media celor 4 trimestre precedente. Dreptul de utilizare a metodei se determină prin calcularea valorii medii a veniturilor.
De exemplu, dacă o companie câștigă:
Total - 3860 mii de ruble.
Venitul mediu s-a ridicat la 3860 / 4 = 965 mii de ruble, prin urmare, compania va putea aplica metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor în trimestrul următor.
Lucrul pe bază de numerar implică inevitabilitatea unei analize trimestriale a veniturilor primite pentru perioadele trecute. Rețineți că anul calendaristic nu devine o perioadă de referință obligatorie, se calculează media celor patru trimestre premergătoare celui de raportare, confirmând dreptul de a utiliza în continuare metoda de casă în contabilitatea companiei. De exemplu, atunci când se determină posibilitatea utilizării metodei pentru trimestrul 3, pentru calcul se folosesc informații cu privire la valoarea veniturilor pentru trimestrul 1 și 2 din anul curent, precum și al 3-lea și al 4-lea din trecut. În cazul depășirii limitei stabilite, societatea va trebui să treacă la metoda de angajamente, recalculând veniturile încasate și costurile suportate de la începutul anului în curs.
Restricțiile în limita veniturilor nu se aplică companiilor cu statut de participanți la proiecte inovatoare.
Firmele-noi veniți pot aplica metoda numerarului din momentul formării. Întreprinderile care operează pot trece la acest regim contabil la 1 ianuarie a anului următor.
Metoda de casă în contabilitatea fiscală: recunoașterea veniturilor și cheltuielilor
Data primirii veniturilor se consideră ziua:
Cheltuielile se stabilesc după plata bunurilor și materialelor achiziționate, a serviciilor efectuate. P. 3 Art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plata înseamnă încetarea obligațiilor de către contrapărți una față de cealaltă. Din această interpretare rezultă următoarea nuanță: o plată în avans (avans) este recunoscută ca cheltuială numai în cazul livrării de produse sau al prestării unui serviciu. Codul fiscal al Federației Ruse conține o serie de nuanțe interesante de recunoaștere a costurilor. Deci, de exemplu, ei recunosc:
Antreprenorii și companiile care au ales metoda numerarului sunt obligați să stabilească acest lucru în politica contabilă a întreprinderii.
PBU 9/99 reglementează recunoașterea veniturilor pentru întreprinderile mici pe măsură ce fondurile sunt primite de la contrapărți, cu excepția emitenților emitenți de valori mobiliare și a întreprinderilor necomerciale. În acest caz, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Dacă societatea adoptă procedura de recunoaștere a încasărilor din vânzări după primirea fondurilor, atunci costurile sunt recunoscute în același mod (după rambursarea datoriilor), în conformitate cu RAS 10/99.
În contabilitate, există multe diferențe și caracteristici ale formării veniturilor și costurilor. Semnificația modului în care sunt formate este importantă, așa cum mărimea lor este decisivă în calculul impozitelor. Una dintre metodele de contabilitate este metoda de numerar. Care este diferența sa, cum se aplică în diverse regimuri de plată a impozitelor, vom analiza în articol.
Codul Fiscal prevede utilizarea uneia dintre cele două metode, pe baza cărora o anumită încasare de fonduri este recunoscută ca venit, iar sumele cheltuite sunt recunoscute ca cheltuieli. Companiile pot folosi metoda:
Principala caracteristică a contabilității folosind KM este că veniturile și cheltuielile pot fi luate în considerare numai atunci când fluxul de numerar este efectiv înregistrat. Prin urmare, apariția circumstanțelor tipice pentru MN este imposibilă - domeniul de activitate a fost finalizat, clientul a plătit încă pentru aceasta, cu toate acestea, deoarece a avut loc o tranzacție comercială, devine automat necesară plata impozitului din încasările viitoare.
Cu KM, recunoașterea veniturilor din produsele vândute este posibilă numai atunci când banii sunt primiți de la client într-un cont bancar, la casierie sau obligația este rambursată în alt mod (compensarea plăților, transferul compensației). După aceea, suma poate fi inclusă în venit și impozitată pe aceasta.
O cheltuială este recunoscută ca atare numai după ce întreprinderea și-a plătit obligațiile față de creditori.
Important! În cadrul KM, nici încasările, nici costurile nu sunt luate în considerare la formarea impozitului până la producerea mișcării efective a masei monetare.
Condițiile KM pentru antreprenorii individuali și firmele mici sunt convenabile și de înțeles. De asemenea, ele satisfac acele instituții care oferă consumatorilor lor plăți amânate. Aceasta înseamnă că cumpărătorul depune bani după un anumit timp, și nu imediat.
KM este disponibil pentru utilizare în sistemele de impozitare:
În ceea ce privește USNO, nu există alternativă în acest mod. Puteți utiliza numai metoda de numerar în munca dvs.
Pentru firme și antreprenori individuali, venitul se determină ca atare după ce survine faptul primirii fondurilor de la client. Se iau în calcul și obligațiile primite în alt mod. Se presupune că indiferent de modul în care debitorul decontează cu firma, se ia în considerare doar veniturile realizate în urma unei tranzacții bilaterale.
Data primirii la CM este determinata de ziua in care:
Atunci când cuantumul despăgubirii este mai mic decât datoria efectivă, mărimea acesteia este cea care se ia în considerare în venit.
Încasările sunt prezentate după cum urmează:
| Debit | Credit |
| 50, 51 | 90, 91 |
Exemplul 1 Compania Vector a închiriat echipamente de bucătărie companiei Alisa. Plata lunară este de 43 de mii de ruble. În octombrie, Vector, de comun acord cu Alisa, a decis că își va achita datoria într-o lună furnizând produsele sale. Chiriașul și-a îndeplinit obligația și a livrat bunurile pentru 43 de mii de ruble, pe care compania le-a recunoscut ca venit.
Pentru a evita întrebările din partea autorităților fiscale, părțile au întocmit un act adițional la contractul de închiriere anterior. A fost întocmit și un act de compensare a pretențiilor reciproce.
Compania a anulat creanțele Alisei în ziua documentării. La aceeași dată, suma veniturilor primite a fost înregistrată în contabilitate.
Important! Atunci când în contabilitate se notează anularea creanțelor, este necesar să se țină cont de suma încasărilor furnizate de debitor.
Una dintre caracteristicile KM, care nu funcționează în beneficiul firmelor, este că avansurile primite de la clienți ar trebui să fie considerate venituri. Pericolul este ca clientul să se răzgândească și să-i ceară banii înapoi. Sau organizația însăși nu va face față îndeplinirii obligațiilor contractuale față de creditorul care a plătit în avans. Astfel de situatii cu plata in avans sunt un fenomen care apare destul de des.
Situația, însă, nu este fără speranță. Legislația fiscală prevede că în cazul returnării avansului, societatea are dreptul de a reduce veniturile.
În același timp, trebuie menționat că acest lucru este posibil numai atunci când chitanțele sunt primite în modul de funcționare la USNO. Nu va funcționa pentru a reduce veniturile dacă compania:
Într-o companie USNO, contabilitatea costurilor se realizează cu siguranță conform KM. În conformitate cu aceasta, costurile sunt anulate pe măsură ce obligațiile față de creditori sunt plătite sau rambursate. Dar, în același timp, pentru ca costurile să fie notate în contabilitate, nu este suficient doar faptul plății.
Cheltuielile sunt doar acele obligații față de client care nu sunt doar plătite, ci și îndeplinite integral - livrarea mărfurilor se efectuează, produsele sunt fabricate, serviciul este prestat. Aceasta înseamnă că costurile companiei suportate în avans nu sunt luate în considerare până la finalizarea completă a comenzii.
În ceea ce privește unele costuri, au fost stabilite anumite trăsături ale recunoașterii lor ca atare.
De exemplu, dacă un produs este achiziționat pentru vânzarea ulterioară către terți, atunci costurile de achiziție sunt luate în considerare numai după revânzare.
Există și alte caracteristici ale recunoașterii costurilor în CM:
| Cheltuieli | Când este acceptarea |
| Fonduri cheltuite pentru achiziționarea de materii prime | Cum sunt anulate pe produsul fabricat |
| Costuri materiale: | |
| cu %% pe împrumut | Retragere din contul de fonduri |
| salariu | Eliberarea de numerar către angajați din casa de marcat |
| plata pentru serviciile prestate terților | Rambursarea printr-o altă metodă legală și accesibilă |
| Costurile de amortizare | Includerea mărimii acestora în deducerile pentru amortizare |
| Taxe si impozite | Plata obligațiilor în perioada de raportare sau fiscală |
Important! Codul Fiscal conține o listă de costuri și criterii pe care trebuie să le îndeplinească ( NK art. 346,16 punctul 1).
Nu toate organizațiile care au ales modul OSNO pot folosi CM. De exemplu, metoda nu este disponibilă:
Există restricții nu numai asupra tipurilor de activități. Legislația prevede o limită a veniturilor. Utilizarea KM este posibilă numai pentru acele companii care au un venit mediu din vânzări (fără TVA) în ultimele 4 trimestre. nu mai mult de 1,0 milioane de ruble. (pe trimestru separat).
Pentru a controla indicatorii financiari, este necesar să se efectueze în mod constant o analiză anterioară și operațională a veniturilor din vânzări primite în fiecare trimestru trecut și să se calculeze media ponderată a acestuia.
Exemplul 2
Pentru a confirma aplicarea KM în trimestrul 3, se ia în considerare venitul întreprinderii pentru astfel de perioade de timp:
| Perioadă | Suma venitului, mii de ruble |
| Anul trecut | |
| trimestrul III. | 560,00 |
| trimestrul IV. | 580,00 |
| Anul curent | |
| eu mp. | 890,00 |
| trimestrul II. | 950,00 |
Venituri nu mai mari de 1 milion de ruble. niciunul din sferturi. Dacă situația s-ar inversa, atunci compania ar trebui să renunțe la KM și să treacă la utilizarea MN în contabilitate începând cu anul viitor. Când apare o astfel de nevoie, transferul către MN este reflectat în scris în politica contabilă - se emite un ordin suplimentar.
Important! Codul Fiscal stabilește anumite caracteristici privind contabilitatea costurilor la utilizarea CM de către companii pe OSNO
Atunci când o organizație are de ales între MH și CM, acesta din urmă ar trebui să fie preferat atunci când:
1. Veniturile și costurile apar în momente diferite și absolut nu se corelează unele cu altele.
2. La sfârșitul unei perioade și odată cu începutul următoarei, conturile de plătit sunt complet închise (plătite), debitorii au achitat totul. Valoarea stocurilor și a datoriilor ar trebui să fie zero. Poate corespunde și mărimii de la începutul perioadei.
Este de preferat să alegeți MH atunci când întreprinderea:
Metodele sunt diferite:
| Numele metodei în contabilitate | |
| Bani gheata | angajamente |
| 1. Recunoașterea veniturilor și cheltuielilor | |
| Apare pe faptul decontărilor financiare. Acestea sunt urmate de o acțiune justificată din punct de vedere legal, indicată într-un acord bilateral - furnizarea de produse, prestarea muncii, furnizarea de angajați. | Când sunt luate efectiv acțiuni legale și trebuie să urmeze reglementări financiare |
| 2. Ce organizații aplică | |
| Venitul mediu trimestrial este limitat. Dimensiunea sa maximă este de 1,00 milioane de ruble. Când compania are mai mult decât suma - nu se aplică | Toată lumea, dacă consideră că metoda este benefică din punct de vedere economic pentru activitățile lor |
Intrebarea 1. IP a primit un avans la sfârșitul trimestrului prin plasarea unei comenzi pentru fabricarea produselor. Venitul este inclus în venit. O săptămână mai târziu (trimestrul următor a început deja), clientul a preluat avansul și a reziliat contractul. Este necesar să se țină cont de suma fondurilor plătite anterior atunci când se calculează datorii?
Răspuns. Deoarece suma în avans a fost primită de client înapoi în trimestrul următor, aceasta ar trebui luată în considerare în baza de impozitare a perioadei trecute. În trimestrul următor, veniturile pot fi reduse cu o sumă în avans.
Intrebarea 2.În ce circumstanțe poate o companie de pe OSNO să piardă oportunitatea de a folosi KM în contabilitate?
Răspuns. Va trebui să treceți la MN dacă suma medie trimestrială a veniturilor depășește limita stabilită - 1,00 milioane de ruble.
KM are nu numai avantaje, ci și dezavantaje. Beneficiile aplicării sale pentru o anumită organizație nu sunt aceleași. Ele diferă în funcție de domeniile de activitate și structură. Fiecare firmă sau companie, cu excepția cazului în care utilizează USNO, trebuie să înțeleagă în mod independent avantajele și dezavantajele CM înainte de a-i acorda preferință, mai degrabă decât metoda de acumulare.
În cadrul unui sistem simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, baza de impozitare nu este doar venitul. Poate fi redus cu costuri, insa, doar daca sunt indeplinite conditiile necesare.
Jurnalul a vorbit deja despre procedura de contabilizare a veniturilor (articolul „Metoda numerar: prevederi principale și puncte neevidente” // Simplificat, 2010, N 1). Acum să vorbim despre cheltuieli. Modul de reflectare a cheltuielilor pentru impozitare este indicat la paragraful 2 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există nicio mențiune despre metoda de numerar, totuși, ei sunt cei care sunt ghidați de recunoașterea cheltuielilor în cadrul sistemului simplificat.
Dacă, în regimul general, contribuabilii au dreptul să recunoască toate cheltuielile pentru care sunt îndeplinite anumite condiții, atunci este mai dificil pentru cei care aleg sistemul simplificat. În scopul impozitării „venituri minus cheltuieli”, este permisă reducerea bazei de impozitare numai pentru acele cheltuieli care sunt indicate într-o listă închisă (clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deși aceasta este o limitare semnificativă, pozițiile contabile nu sunt atât de puține - sunt 39 dintre ele, adică se iau în considerare cele mai importante tipuri de costuri (pentru achiziționarea de mijloace fixe, materiale, bunuri, salarii etc. ). Astfel, înainte de a lua în calcul costurile, trebuie să aflați dacă acestea sunt menționate sau nu în listă.
Notă. Ultimul paragraf al paragrafului 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse - 36, totuși, există paragrafe. 2.1, 2.2 și 2.3.
Să presupunem că sunt menționate. Poate fi inclusă suma în baza de impozitare? Din păcate, este prea devreme. Potrivit paragrafului 2 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, acest lucru va fi posibil numai dacă sunt îndeplinite condițiile paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Reamintim: costurile trebuie suportate, justificate și documentate. Justificate sunt costurile justificate din punct de vedere economic, care pot fi exprimate în termeni monetari, iar pentru confirmare se cere să aibă la dispoziție documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau a altor țări dacă costurile au fost efectuate în străinătate. Un alt punct important. Orice costuri sunt recunoscute drept cheltuieli numai atunci când sunt suportate în interesul activităților care vizează generarea de venituri.
Exemplul 1. SRL „Pervotsvet” din 2010 aplică sistemul simplificat de impozitare (obiect de impozitare - venit minus cheltuieli). În februarie 2010, toți bărbații care lucrează au primit un bonus pentru Ziua Apărătorului Patriei. Se poate cheltui suma cheltuită?
În pp. 6 p. 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt indicate costurile cu forța de muncă. Conform linkului de la alin. 2 al aceluiași articol, componența acestora este dată la art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, în paragraful 2 din care sunt menționate primele. La prima vedere, nimic nu împiedică luarea în considerare a plăților efectuate de societate în impozite. Totuși, amintiți-vă că acestea au fost înființate nu pentru muncă bună, ci au fost programate pentru a coincide cu vacanța, prin urmare, nu sunt justificate economic și nu sunt legate de activități al căror scop este generarea de venituri. Prin urmare, sumele plătite angajaților nu pot fi incluse în baza de impozitare. Rețineți că conducerea companiei a trebuit să găsească un alt motiv de încurajare (de exemplu, să atribuiți un bonus pentru un plan finalizat, a cărui contabilitate în cheltuieli nu ridică întrebări).
Dacă cheltuielile sunt enumerate și îndeplinesc anumite criterii, acestea pot fi recunoscute în scopuri fiscale. După cum sa menționat deja, cu un sistem simplificat, se utilizează metoda de numerar, iar principala condiție pentru contabilizarea cheltuielilor este plata (clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică s-au decontat cu partenerul - baza de impozitare a fost redusă cu suma transferată acestuia. Deși există o circumstanță semnificativă: cheltuielile sunt numite nu numai plătite, ci și implementate cheltuieli. Aceasta înseamnă că avansurile emise pentru o perioadă de timp (până la suportarea costurilor) nu pot fi luate în considerare.
Exemplul 2. SRL „Persey” aplică sistemul fiscal simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”. În ianuarie, compania a transferat integral chiria pentru 2010 în valoare de 360.000 de ruble. (fara TVA). Când se poate cheltui această sumă?
Chiria este recunoscută în sistemul simplificat drept cheltuieli (clauza 4, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar în acest caz suma a fost transferată în avans și nu poate fi luată în considerare dintr-o dată. În ultima zi a fiecărei luni (31 ianuarie, 28 februarie etc.), compania trebuie să anuleze 30.000 de ruble drept cheltuieli. (360.000 de ruble: 12 luni).
Pentru a reflecta anumite tipuri de cheltuieli, altele decât plata, sunt necesare condiții suplimentare.
Procedura de contabilizare a costului materiilor prime și materialelor, precum și a altor costuri materiale, costuri cu forța de muncă, dobânzi la fondurile împrumutate și comisioane pentru serviciile terților este descrisă în paragrafe. 1 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. De fapt, nu există condiții speciale - toate costurile pot fi incluse în baza de impozitare imediat ce sunt plătite. Rețineți că înainte de 2009, pentru a lua în considerare costul materiilor prime și materialelor, acest lucru nu era suficient. A fost necesar să le anulăm pentru producție. La 1 ianuarie 2009, Legea federală din 22 iulie 2008 N 155-FZ în paragrafe. 1 p. 2 art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost modificat, iar acum nu este necesar să așteptați lansarea materiilor prime sau materialelor în producție.
Dar este posibil să se ia în considerare în cheltuieli sumele cheltuite pentru achiziționarea de bunuri destinate vânzării numai după vânzarea acestor bunuri (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, vânzătorul are dreptul de a alege una dintre cele patru metode de evaluare:
Costurile asociate (pentru depozitare, întreținere, transport etc.) pot fi luate în considerare în ultima zi în care au fost efectuate sau plătite. Contabilitatea lor nu ridică întrebări. Și să vorbim mai detaliat despre costul de cumpărare a mărfurilor.
Așadar, prețul de cumpărare al mărfurilor poate fi anulat prin achitarea datoriei către furnizor și prin vânzarea. Potrivit paragrafului 1 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, punerea în aplicare este transferul dreptului de proprietate asupra unui lucru, rezultatul muncii sau al unui serviciu. Astfel, este suficient să plătiți furnizorul și să transferați dreptul de proprietate către cumpărător. Totuși, potrivit Ministerului de Finanțe (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea nr. 03-11-06/2/242 din 12.11.2009), pentru a contabiliza cheltuieli, este încă necesar să se primească o taxă de la cumpărător. . Poziția este discutabilă. Funcționarii fac apel la paragraful 2 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia contribuabilii trebuie să stabilească momentul implementării pe baza părții a doua a Codului fiscal. Între timp, în cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre momentul implementării. La paragraful 1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse este menționat doar în ce zi să recunoască sursa de venit de la implementare. Aceasta înseamnă că este ilegal să se ceară prezența unei alte operațiuni pentru contabilitate. Cum să fii?
Notă. De obicei, contractul prevede transferul dreptului de proprietate atunci când mărfurile sunt expediate.
Vă recomandăm următoarele. Cei care nu vor să discute cu organele fiscale și ai căror cumpărători plătesc bunurile imediat sau într-o perioadă scurtă de timp (câteva zile, o săptămână), pot face așa cum insistă Ministerul Finanțelor și pot lua în considerare bunurile după datoria față de furnizor a fost rambursată, bunurile au fost vândute și au primit bani pentru aceasta. Dacă există simțul și intenția de a vă apăra poziția, atunci vă sfătuim să anulați costurile înainte de a stabili cu cumpărătorul. Totuși, în același timp, trebuie să fii pregătit pentru proceduri, până la cele judiciare. Adăugăm că există decizii în favoarea contribuabililor pe această temă.
Cu astfel de cheltuieli, totul este simplu: ele sunt recunoscute în cuantumul sumelor plătite (în același timp, desigur, trebuie percepute taxe și taxe). Aceleași reguli se aplică și în cazul rambursării datoriilor din anii anteriori, trebuie doar să verificați în ce mod a fost format. Daca in general, atunci, fiind pe un sistem simplificat, nu se mai poate lua in calcul.
Notă. Familiarizați-vă cu Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 03.11.2009 în cazul N A10-2005 / 2009 și din 06.10.2009 în cazul N A33-1659 / 09, precum și FAS din Volga- Districtul Vyatka din 25.09.2009 în cazul N A39- 4425/2008.
Exemplul 3. SRL „Segment” aplică un sistem simplificat cu obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli” din anul 2009. În anul 2008, societatea a funcționat pe bază generală, folosind metoda angajamentelor. La 5 februarie 2010, a rambursat datoria fiscală de transport pentru 2009 și 2008, egală cu 28.000 și, respectiv, 14.000 de ruble. Cât de mult poate fi afișat ca cheltuială?
Cu un sistem simplificat, este permisă reducerea bazei de impozitare pentru impozitele și taxele plătite în conformitate cu legea (clauza 22, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deci taxa de transport enumerată poate fi atribuită cheltuielilor. Rămâne de văzut în ce an. În 2008, societatea se afla în regim general de impozitare, iar indicatorii financiari au fost luați în considerare pe baza de angajamente. Aceasta înseamnă că taxa de transport în acest timp a fost reflectată în baza de impozitare pe venit și la 5 februarie 2010, doar impozitul plătit pentru 2009 poate fi recunoscut în baza de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat. Aceasta este de 28.000 de ruble.
Conform paragrafelor. 4 p. 2 art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele cheltuite pentru achiziționarea, crearea, construcția, fabricarea, reconstrucția, modernizarea, completarea, echiparea suplimentară, reconstrucția și reechiparea tehnică a mijloacelor fixe, precum și pentru achiziția și crearea a imobilizărilor necorporale, se reflectă în ultima zi a perioadei de raportare sau a perioadei fiscale. Ce inseamna asta? Faptul că baza de impozitare poate fi redusă doar cu sumele plătite.
În plus, costul este costul obiectelor utilizate în activitățile de afaceri. Cu toate acestea, această clarificare este inutilă: cum am spus, orice risipă trebuie justificată.
De asemenea, reamintim că cheltuielile în cauză nu sunt luate în considerare la un moment dat, ci în cote egale în perioada fiscală (clauza 3 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, Codul Fiscal nu specifică procedura de anulare a costului obiectelor plătite parțial drept cheltuieli. de exemplu, dacă jumătate din datoria către furnizor este rambursată într-un an, iar jumătate în altul. Răspunsurile la întrebări similare vor trebui să fie căutate de noi înșine și reflectate în metodele utilizate în politica contabilă.
Regulile pentru acest caz sunt specificate în paragrafe. 5 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contabilitatea depinde de a cui cambie a fost transferată pentru achitarea datoriei. Dacă sunt proprii, atunci cheltuielile sunt recunoscute ca plătite după plata acesteia în bani, dacă terți - la data transferului facturii. Stabilirea sumei cheltuielilor, pornește din prețul contractului. Doar nu uitați că cheltuiala nu poate depăși valoarea nominală a facturii.
Exemplul 4. Polyot SRL aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”. Pentru materiale în valoare de 25.000 de ruble. (fără TVA), achiziționat în ianuarie pentru producție, la 1 februarie 2010, a fost transferată o bancnotă a Sberbank cu o valoare nominală de 24.000 de ruble. Furnizorul a acceptat-o și a considerat datoria rambursată. Când și în ce sumă poate fi luat în considerare costul materialelor?
Costul materialelor este anulat ca cheltuieli după decontarea furnizării (clauza 1 clauza 2 articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Întrucât compania a oferit ca plată nu propria sa, ci o factură bancară, vom reflecta cheltuielile la 1 februarie 2010. Să ne ocupăm de valoarea lor. Suma conform contractului este de 25.000 de ruble, dar valoarea nominală a facturii este mai mică - 24.000 de ruble. Se pare că compania are dreptul să ia în considerare doar 24.000 de ruble în cheltuieli.
Pe o notă. Nu numai impozitele, ci și contribuțiile sunt recunoscute drept cheltuieli.
Conform paragrafelor. 22 p. 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse în sistemul simplificat, cheltuielile includ impozitele și taxele plătite în conformitate cu legea. Dar contribuțiile?
Anul acesta, antreprenorii și organizațiile care utilizează sistemul simplificat transferă contribuții la asigurările de pensie și asigurările sociale în caz de accidentare, iar de anul viitor, pe lângă sumele pentru asigurarea obligatorie de sănătate, vor trebui să adauge contribuții la asigurări în cazul invaliditate temporară şi în legătură cu maternitatea . Aceste deduceri nu afectează impozitul? Nu vă faceți griji, toate taxele menționate sunt enumerate în paragrafe. 7 p. 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse și vor fi considerate cheltuieli. Pentru a le anula, condițiile speciale prevăzute la alin.2 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut, ceea ce înseamnă că contabilizarea cheltuielilor este posibilă imediat după plată (desigur, în limitele sumelor acumulate).
L.A. Maslennikova
expert al revistei „Simplificare”
Metoda de numerar (Metode de plată) - o metodă de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, conform căreia veniturile și cheltuielile sunt recunoscute după plata lor efectivă (încasarea plății).
Metoda de numerar (modul de plata) in contabilitate poate fi folosita doar de anumite categorii de contribuabili care folosesc Metode de Contabilitate Simplificate.
În impozitare, metoda numerarului este utilizată și în cazuri limitate. Principala metodă contabilă este metoda de angajamente.
„Metoda numerar” în engleză - metoda cash.
Conform metodei de numerar, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute numai după plata efectivă.
Exemplu
Organizația a vândut bunurile în martie și a primit plata pentru aceasta în iunie.
Conform metodei de numerar, veniturile și cheltuielile asociate cu vânzarea mărfurilor sunt reflectate în iunie.
Conform metodei de angajamente, veniturile și cheltuielile asociate vânzării de bunuri sunt înregistrate în luna martie.
În prezent, utilizarea metodei numerar este limitată. În contabilitate, metoda de casă poate fi utilizată doar de anumite categorii de contribuabili care aplică Metode contabile simplificate. Principala metodă contabilă este metoda de angajamente.
impozit pe venit
Metoda de numerar poate fi utilizată pentru impozitul pe venit numai de către organizațiile cu venituri mici (dacă, în medie, în ultimele patru trimestre, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale acestor organizații, fără TVA, nu a depășește un milion de ruble pentru fiecare trimestru - paragraful 1 al art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Procedura de aplicare a metodei de casă pentru impozitul pe venit este definită de art. 273 „Procedura de determinare a veniturilor și cheltuielilor prin metoda numerarului” din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform metodei numerar, data primirii venitului este ziua în care fondurile sunt primite în conturi bancare și (sau) la casierie, se primesc alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea. a datoriilor către contribuabil în alt mod (metoda numerar).
Cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute drept cheltuieli după plata efectivă a acestora.
Dacă un contribuabil care a trecut la determinarea veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar a depășit suma maximă a încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în timpul perioadei fiscale, atunci el este obligat să treacă la determinarea veniturilor și cheltuielilor pe bază de angajamente. de la începutul perioadei fiscale, în cadrul căreia s-a permis un astfel de excedent.
Sistem simplificat de impozitare (STS)
Contribuabilii care aplică Sistemul simplificat de impozitare (STS) determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, care este descris la articolul 346.17. Codul fiscal al Federației Ruse „Procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor”:
Data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriilor (plată) către contribuabil în alt mod (metoda numerar).
Cheltuielile contribuabilului sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă.
O situație a fluxurilor de numerar este o situație care face parte din situațiile financiare ale unei organizații și dezvăluie informații despre fluxurile de numerar.
Bugetul fluxului de numerar (CDBS) este un buget financiar care arată previziunile încasărilor și cheltuielilor de numerar.
metoda de angajamente
Impozitul pe profit
Metode simplificate de contabilitate - puse la dispoziție unor categorii de organizații simplificate, în comparație cu metodele uzuale de contabilitate și raportare.
Organizația are mai multe puncte de vânzare cu amănuntul (pavilioane și magazine) în oraș, care sunt subdiviziuni separate. Există case de marcat în fiecare magazin. Vânzătorii sparg veniturile și le pun într-un seif. Contabilul-casier al organizației șef vede încasările în programul 1C și le primește zilnic conform comenzii de numerar primite în registrul de casă KO-4.
O dată pe săptămână, șoferul se deplasează prin punctele de vânzare, colectează încasările și le livrează la casieria sediului central. Cu toate acestea, nu semnează nicăieri. Vânzătorii țin registrele casierului-operator (KM-4) și completează certificate (KM-6). Și registrul de casă (KO-4) este păstrat în organizația-mamă. Cum este necesar să se organizeze contabilitatea tranzacțiilor cu numerar?
Procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar din 01.06.2014 este stabilită prin Instrucțiunea Băncii Rusiei din 11.03.2014 nr. 3210-U. Înainte de această dată, procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar era reglementată de Regulamentul Băncii Rusiei nr. 373-P din 12 octombrie 2011.
În cazurile în care subdiviziunile separate predă veniturile în numerar către casieria organizației-mamă, ordinul șefului ar trebui să stabilească o limită a soldului de numerar în ansamblu pentru entitatea juridică, ținând cont de limita pentru subdiviziunile separate. O copie a documentului administrativ privind stabilirea limitei soldului de numerar pentru o subdiviziune separată este trimisă de o persoană juridică la o subdiviziune separată în modul stabilit de persoana juridică.
În plus, o persoană juridică:
- desemnează un reprezentant al unei subdiviziuni separate, autorizat să depună bani la casieria unei persoane juridice;
- stabilește procedura de transfer prin subdiviziune separată a unui exemplar al fișei de casă 0310004, ținând cont de perioada de timp în care persoana juridică poate întocmi situații contabile (financiare);
- stabileste procedura de acceptare de la o divizie separata si emitere catre o divizie separata a numerarului necesar efectuarii tranzactiilor cu numerar. Totodată, primirea de numerar la casieria unei persoane juridice, predată de o subdiviziune separată, se emite printr-un ordin de numerar de intrare 0310001. Emiterea de numerar către o subdiviziune separată de la casieria unei persoane juridice. este executat printr-un ordin de numerar de ieșire 0310002.
În același timp, cerința de a menține un registru de numerar 0310004 trebuie respectată de fiecare subdiviziune separată a unei persoane juridice care efectuează tranzacții cu numerar, indiferent de prezența unui cont bancar al unei persoane juridice deschis pentru tranzacții de către o subdiviziune separată (vezi lit. al Băncii Centrale a Federației Ruse din 04.05.2012 Nr. 29-1-1- 6/3255, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 12 septembrie 2012 Nr. AS-4-2/15195).
Notă! Neînregistrarea în registrul de casă la primirea numerarului în ziua primirii lor este o neprimire a acestor fonduri la casierie (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 05.06.2013 nr. AC-4) -2 / 10250).
Procedura de procesare a documentelor atunci când se lucrează cu case de marcat este stabilită de Regulile standard pentru funcționarea caselor de marcat la efectuarea decontărilor cu numerar cu populația "(aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse la 30 august 1993 nr. 104) .
Formularele unificate pentru contabilizarea decontărilor de numerar cu populația în cursul operațiunilor de tranzacționare folosind case de marcat au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 25 decembrie 1998 nr. 132. În special, decizia specificată a fost aprobată. formularele jurnalului casier-operator (nr. KM-4), certificat-raport casier-operator (nr. KM-6), un raport de sinteză privind citirile contoarelor caselor de marcat și veniturile organizației pentru ziua lucrătoare curentă (Nr. KM-7).
Conform clauzei 5.2 din Directivele Nr. 3210-U, atunci când se utilizează un echipament de casă de marcat, se poate emite un ordin de primire de numerar pentru suma totală de numerar primită la sfârșitul tranzacțiilor cu numerar pe baza unei benzi de control scoase din casele de marcat.
Astfel, fiecare subdiviziune separată dotată cu case de marcat, la sfârșitul fiecărei zile lucrătoare, trebuie să:
- completați jurnalul casierului-operator Nr. KM-4;
- întocmește adeverință-raport al casierului-operator Nr.KM-6;
- dacă există mai multe case de marcat - emite un raport de sinteză în formularul Nr. KM-7;
- emite un bon ordin de numerar (formular nr. KO-1) pentru încasările zilei, anexând raportul nr. KM-6;
- daca sunt mai multe case de marcat, se emite un ordin de primire de numerar (cu anexat raportul Nr. KM-6) pentru fiecare casa de marcat, iar in raportul de casierie se include si un raport consolidat Nr. KM-7;
- notează comanda de numerar primită în registrul de casă (formular nr. KO-4);
— reconciliați soldul de numerar la sfârșitul zilei cu limita soldului de numerar stabilită pentru subdiviziunea separată (pentru a preveni „depășirea limitei”).
Organizația-mamă trebuie să elibereze o împuternicire corespunzătoare persoanei care primește numerar în subdiviziuni separate pentru depunerea în casa centrală. Persoana specificată primește numerar la casieriile subdiviziunilor separate de la angajații subdiviziunilor separate, numiți prin ordin al șefului, conform ordinului de numerar de cheltuieli (formular nr. KO-2). La depunerea fondurilor colectate în casieria centrală, casierul organizației întocmește un ordin de primire de numerar (formular nr. KO-1) și emite o chitanță la comanda de numerar de intrare persoanei responsabile care a predat banii.
În contabilitate, aceste operațiuni se reflectă în înregistrări:
Debit 50-2 Credit 90-1 - venitul se reflectă zilnic pe baza raportului casieriei unei divizii separate;
Debit 57 Credit 50-2 - fondurile au fost emise de la casieria unei subdiviziuni separate către persoana responsabilă în temeiul unui mandat de numerar pentru cheltuieli;
Debit 50-1 Credit 57 - fondurile sunt creditate la casieria organizației-mamă conform comenzii de numerar primite.
Recunoașterea de către companie a veniturilor sau cheltuielilor poate fi efectuată prin două metode - angajamente și numerar. Ce este fiecare dintre ele?
Această metodă presupune recunoașterea veniturilor sau cheltuielilor în momentul implementării efective a activităților companiei pentru a vinde produsul (de exemplu, expedierea dintr-un depozit) sau pentru a-l produce (de exemplu, a plăti salarii angajaților sau a primi componente). de la un furnizor), cu condiția ca această recunoaștere să aibă un temei legal. Adică, de exemplu, pe baza contractului de vânzare și a altor contracte.
Încasarea fondurilor în contul sau la casieria întreprinderii (în cazul vânzării de mărfuri și astfel determinând venituri) sau cheltuielile acestora (în cazul determinării costurilor asociate cu eliberarea produselor) cu acumularea metoda nu conteaza.
Principalul lucru este că societatea are o bază legală pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor, precum și a acțiunilor efective ale companiei, al căror rezultat va fi neapărat apariția veniturilor sau a costurilor în viitor.
Unele aspecte ale aplicării metodelor luate în considerare de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor sunt reglementate de Codul Fiscal al Rusiei. În ceea ce privește metoda de acumulare, îi este dedicat articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să examinăm mai în detaliu prevederile sale cele mai notabile.
Articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede, în special, că cheltuielile pe baza de angajamente în perioada de raportare sunt cele care sunt efectiv angajate în aceasta - indiferent de momentul în care se efectuează plățile necesare asupra acestora. În plus, după cum prevede prevederile articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, recunoașterea cheltuielilor pe bază de angajamente poate fi efectuată pe baza condițiilor specificate în anumite contracte.
În special, în ceea ce privește în mod specific costurile materiale, implementarea acestora este înregistrată la momentul:
Astfel, principalul criteriu de aplicare a metodei avute în vedere de recunoaștere a veniturilor sau cheltuielilor este „estimarea”, existența unor temeiuri juridice și a unor evenimente reale care impun companiei sau partenerilor săi să efectueze în viitorul apropiat calcule financiare care sunt asociate achiziției. a veniturilor sau, dimpotrivă, apariţia costurilor.
Această metodă presupune recunoașterea veniturilor și, respectiv, a cheltuielilor, pe baza momentului primirii fondurilor în contul sau casieria întreprinderii sau anularea acestora pentru plata eventualelor costuri. Însuși faptul livrării de mărfuri sau implementarea acțiunilor legate de producție nu contează. Totuși, la fel ca și în cazul metodei de angajamente, tranzacțiile financiare care reflectă încasarea și cheltuirea numerarului disponibil sau în contul bancar al firmei trebuie să fie justificate din punct de vedere juridic.
Unele caracteristici ale aplicării metodei luate în considerare sunt, de asemenea, reglementate de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse - și anume, articolul 273 din Cod. Să le studiem mai detaliat.
În primul rând, trebuie menționat că, în conformitate cu prevederile articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, firmele ruse au dreptul de a utiliza metoda numerarului numai dacă veniturile lor trimestriale pentru 4 trimestre nu depășesc o medie de 1 milion de ruble. Dacă această condiție este îndeplinită, atunci venitul este recunoscut ca fiind primit în momentul primirii fondurilor la casieria sau în contul întreprinderii. La rândul lor, cheltuielile sunt recunoscute ca angajate la momentul debitării efective a unei sume rezonabile de fonduri de la casierie sau din contul bancar al companiei.
Dacă o companie care utilizează metoda numerarului a primit venituri trimestriale, care pentru 4 trimestre în medie depășesc 1 milion de ruble, atunci din trimestrul următor trebuie să înceapă să determine veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente - acestea sunt cerințele paragrafului 4 al articolului. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Principala diferență dintre metoda de angajamente și metoda de numerar este că, în primul caz, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în momentul apariției efective a motivelor de decontare între contrapărți (de exemplu, după livrarea sau, dimpotrivă, după primirea mărfurilor) . În timp ce în al doilea caz, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute la primirea fondurilor la casieria sau în contul bancar al companiei sau debitarea acestora, chiar dacă societatea (sau contrapartea sa) nu a primit sau livrat efectiv bunurile.
Desigur, decontările financiare și acțiunile legale corespunzătoare ale companiei - furnizarea sau achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii - pot fi efectuate într-o singură perioadă de raportare, sau chiar în același timp. În acest caz, experții recomandă companiilor să recunoască veniturile și cheltuielile și să le reflecte în contabilitate pe bază de angajamente - deoarece nu sunt definite restricții pentru utilizarea lor în Codul fiscal al Federației Ruse.
Având în vedere diferența dintre metoda angajamentelor și metoda numerarului, vom reflecta principalele concluzii în tabel.
| metoda de angajamente | metoda numerarului |
| Presupune recunoașterea veniturilor sau cheltuielilor la implementarea acțiunilor justificate din punct de vedere legal, care ar trebui urmate de calcule financiare (dar fără a lua în considerare momentul implementării acestora) | Presupune recunoasterea veniturilor sau cheltuielilor la implementarea decontarilor financiare, care trebuie urmate de actiuni justificate din punct de vedere legal - furnizarea de bunuri, executarea lucrarilor, prestarea de servicii (dar fara a se tine cont de momentul implementarii acestora) |
| Poate fi folosit de toate organizațiile | Poate fi folosit de organizații cu un venit trimestrial mediu care nu depășește 1 milion RUB timp de 4 trimestre consecutive |
În contabilitate și contabilitate fiscală, există două moduri de a recunoaște veniturile și cheltuielile. Primul- metoda de angajamente. Este legat de perioada tranzacției comerciale efective. Este necesar să se țină cont de veniturile sau cheltuielile corespunzătoare la data expedierii mărfurilor sau prestării serviciului/efectuării muncii. A doua varianta- metoda numerarului. Atunci când se utilizează, veniturile sau cheltuielile ar trebui recunoscute în perioada în care a existat o intrare sau o ieșire de fonduri (faptul plății).
În practică, cel mai adesea companiile țin evidența în primul rând, urmând instrucțiunile standardelor de contabilitate și Codul Fiscal. Se crede că recunoașterea veniturilor și cheltuielilor la expediere reflectă cel mai exact rezultatul afacerii. Cu toate acestea, uneori companiile pot sau chiar trebuie să plătească ulterioară costuri.
Principalul avantaj al metodei cash- reducerea decalajelor de numerar: este exclusă situația când societatea trebuie să plătească impozit, iar fondurile nu au fost încă primite.
Cel mai adesea, plătitorii USN trec la metoda numerarului. Astfel de companii nu au de ales: nu pot ține evidența încasărilor și a costurilor de transport. Unele organizații de pe OSNO au, de asemenea, dreptul de a recunoaște veniturile și cheltuielile la plata la calculul impozitului pe venit. Condiția principală este ca veniturile medii, fără TVA, pentru ultimele patru trimestre în fiecare dintre ele să nu depășească un milion de ruble.
Cine nu ar trebui să utilizeze metoda numerarului, chiar dacă este îndeplinită limita de venit:
O altă restricție pentru organizațiile listate este interzicerea încheierii de acorduri privind gestionarea încrederii proprietății, acorduri privind parteneriatele simple sau de investiții.
Dacă vorbim de contabilitate, legislația indică o serie de organizații care o pot menține în mod simplificat. Doar astfel de întreprinderi li se permite să înregistreze venituri și cheltuieli în momentul efectuării plății. Acestea includ întreprinderi mici, organizații non-profit și companii cu statut de participanți la proiectul Skolkovo. Există câteva excepții:
Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor trebuie stabilită în politica contabilă. Dacă o companie poate aplica metoda de contabilizare a plății atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, acest lucru va simplifica foarte mult fluxul de documente în companie.
Societatea poate trece la contabilizarea veniturilor si cheltuielilor la plata, sub rezerva limitei de venit, incepand cu 1 ianuarie a urmatoarei perioade fiscale. O companie nou înregistrată are dreptul să aplice imediat această metodă de contabilitate. Acest lucru este util dacă sunt așteptate venituri mici la începutul lucrării.
Exemplu. Yantar LLC, în modul OSNO, intenționează să treacă la metoda de contabilitate în numerar de la 1 ianuarie 2018. Venitul său fără TVA în fiecare trimestru al anului 2017 a fost:
T1 2017 — 0,55 milioane de ruble;
T2 2017 — 1,37 milioane RUB;
T3 2017 — 1,21 milioane RUB;
Q4 2017 — 0,62 milioane de ruble.Venitul mediu în cazul nostru s-a ridicat la 0,94 milioane de ruble. Aceasta înseamnă că Yantar LLC poate recunoaște veniturile și cheltuielile pe măsură ce sunt plătite.
Societatea are dreptul de a recunoaște veniturile în momentul încasării plății în numerar la casierie sau în contul curent. La decontarea cu un schimb, data primirii venitului este ziua în care activul este primit de către organizație.
Una dintre caracteristicile contabilității post-plată este recunoașterea avansului primit ca venit. Cum să fii într-o situație în care avansul trebuie returnat? - de exemplu, la rezilierea unui contract cu o contraparte și refuzul de a furniza bunuri sau servicii ale companiei noastre. În acest caz, Codul Fiscal permite deducerea acestor chitanțe din suma totală a veniturilor.
Faptul plății este un eveniment cheie în baza de numerar. Plata în cadrul recunoașterii cheltuielilor este înțeleasă ca încetarea contraobligației față de vânzător. Ieșirea de fonduri trebuie în mod necesar să fie asociată cu bunuri, lucrări sau servicii care sunt achiziționate de companie.
La recunoașterea anumitor tipuri de cheltuieli, există condiții suplimentare. De exemplu, pentru companiile OSNO, costul materialelor și al materiilor prime pot fi luate în considerare doar pe măsură ce sunt trimise în producție. Amortizarea poate fi luată în considerare numai dacă proprietatea amortizabilă este plătită și utilizată în producție. Pentru organizațiile simplificate, există o limitare a contabilizării cheltuielilor cu bunurile destinate revânzării: astfel de cheltuieli sunt anulate pe măsură ce produsele sunt vândute.
Când poate fi luat în calcul în cheltuieli un avans plătit de o companie unei contrapărți? Chiar dacă societatea operează pe bază de numerar, o astfel de plată nu poate fi recunoscută ca o cheltuială. Astfel, în practică, plățile anticipate către furnizori se înregistrează în momentul expedierii mărfurilor sau prestării serviciilor/lucrării.
Atunci când contabilizează pe bază de numerar, compania trebuie să monitorizeze în mod constant respectarea limitei de venit. Dacă limita pentru ultimele patru trimestre este depășită, trebuie să treceți la metoda de expediere a contabilității în perioada fiscală curentă. Același lucru ar trebui făcut și atunci când se încheie un contract de management al trustului, se creează un parteneriat simplu sau de investiții.
La revenirea la metoda de acumulare, există fie o plată în exces a impozitului pe venit, fie o restanță. Va trebui să recalculați valoarea impozitului și să depuneți o declarație fiscală actualizată. În caz de restanțe, obligațiile față de buget care au apărut trebuie să fie rambursate. Dacă aceste cerințe nu sunt îndeplinite, compania se confruntă cu amenzi fiscale.
Contați veniturile și cheltuielile pe bază de numerar în serviciul cloud Kontur.Accounting. Păstrați cu ușurință evidențe, calculați salariile, generați automat rapoarte și trimiteți-le online. Serviciul vă va reaminti sarcinile și datele importante, este actualizat automat și este disponibil de oriunde cu o conexiune la Internet. Testați gratuit funcțiile Kontur.Accounting timp de 14 zile.
