Problemă. Compania SRL "Malyar" a achiziționat 100 de cutii de vopsea la un preț de 2360 de ruble, inclusiv TVA - 360 de ruble. Costul de livrare a materialelor s-a ridicat la 11.800 de ruble, inclusiv TVA - 1.800 de ruble. Depozitarul a creditat aceste materiale la depozit. Politica contabilă a Malyar LLC prevede utilizarea conturilor 15 și 16. Prețul contabil al unei cutii de vopsea primită este de 2000 de ruble. Costul total al vopselei primite este de 236.000 de ruble. (2360 ? ? 100 buc.), inclusiv TVA - 36.000 de ruble. (360 ? ? 100 buc.). Reflectați în contabilitate primirea vopselei la depozit.
Materialele primite de companie în contabilitate trebuie reflectate la costul real. Această regulă se aplică în orice caz (clauza 5 PBU 5/01). Dar există diferite moduri de a contabiliza costurile. Cel mai adesea, materialele sunt reflectate în debitul contului 10 „Materiale” la costul real al fiecărei unități. Dar există o altă cale. Poti primi materiale la preturi reduse. De exemplu, pot fi preturi planificate si estimate. De obicei, acestea sunt bugetate pentru o anumită perioadă. În plus, costul real al materialelor pentru perioada anterioară de raportare (lună, trimestru, an) poate fi utilizat ca preț contabil. Sau prețul mediu al unui grup de materiale. În acest din urmă caz, prețul planificat nu este stabilit pentru un anumit număr de articol, ci pentru un grup. De asemenea, se întâmplă ca materialele să fie cumpărate în baza unui contract special, în care există o condiție cu privire la costul lor posibil. In acest caz, pretul contabil poate fi pretul stabilit in contractul cu furnizorul. Conform termenilor sarcinii noastre, Malyar LLC primește materiale la prețuri reduse. Aceasta înseamnă că o companie trebuie să folosească trei conturi pentru a contabiliza stocurile primite:
Pat de copil
Posibile subconturi pentru contul 15 „Achiziții și achiziții de active materiale”
15.1 „Achiziția și achiziționarea de materii prime și materiale”
15.2 „Achiziția și achiziționarea de semifabricate și componente achiziționate”
15.3 „Achiziția și achiziționarea de combustibil”
15.4 „Achiziția și achiziționarea de containere și materiale de ambalare”
15.5 „Achiziția și achiziționarea de piese de schimb”
15.6 „Achiziția și achiziționarea de materiale de construcție”
15.7 „Achiziția și achiziționarea de inventar și rechizite de uz casnic”
15.8 „Pregătirea și achiziționarea de echipamente și îmbrăcăminte speciale”
15.9 „Achiziția de active nu mai mult de 40.000 de ruble. sau o durată de viață de cel mult 12 luni"
15.10 „Achiziție și achiziție de alte materiale”
Pe contul 15 se încasează costul efectiv al materialelor. În debitul acestui cont, pe baza documentelor de decontare - facturi, facturi, acte - se înregistrează costul materialelor și costul livrării acestora. Aceasta include, de asemenea, orice costuri asociate cu aducerea materialelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în producție. De exemplu, costurile de procesare. TVA-ul introdus în costul real al materialelor nu este de obicei luat în considerare.
În exemplul nostru cu Malyar LLC, trebuie să faceți următoarele postări:
DEBIT 15 CREDIT 60
DEBIT 19 CREDIT 60
DEBIT 15 CREDIT 60
DEBIT 19 CREDIT 60
În exemplu, vopseaua a fost primită în baza unui contract de vânzare. Prin urmare, contul 15 corespunde cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Dar materialele pot intra în organizație în alte moduri. De exemplu, de la un contabil sau sub formă de reziduuri din producție. Atunci înregistrarea creditului poate fi diferită: pentru conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.
Înregistrările pe debitul contului 15 se fac la sosirea documentelor de decontare de la furnizori. Nu contează dacă organizația a primit materiale în acest moment sau nu. Dar când inventarul merge la depozit, ele ajung prin postarea pe debitul contului 10 „Materiale” și creditul contului 15 - într-o sumă egală cu prețul redus al materialelor.
În problema noastră, prețul contabil al 100 de cutii de vopsea achiziționate este de 200.000 de ruble. (2000 × 100 bucăți). Deci, pentru această sumă, trebuie să faceți următoarea postare:
DEBIT 10 CREDIT 15
Luați în considerare contabilizarea conturilor 15 și 16.
Deci, în debitul contului 15, costul real al materialelor este de 210.000 de ruble. (200.000 10.000). Și în împrumut, prețul lor contabil este de 200.000 de ruble. Costul real este mai mare decât prețul cărții cu 10.000 de ruble. (210.000 - 200.000). Această diferență în contabilitate ar trebui să fie fixată într-un cont separat. Acesta este contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale”. Cablajul în cazul nostru va fi astfel:
Diferența dintre prețul contabil și efectiv al materialelor este reflectată în contul 16
DEBIT 16 CREDIT 15
Firma va folosi mai devreme sau mai târziu materialele acceptate în contabilitate - le vor transfera în producție, le vor vinde etc. Imediat ce se întâmplă acest lucru, diferența acumulată în contul 16 între costul efectiv și prețul contabil trebuie anulată ca cheltuieli. Pentru a face acest lucru, faceți cablajul:
DEBIT 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) CREDIT 16
Pentru a determina cât de mult din diferență să includeți în costuri, trebuie să calculați procentul mediu al abaterilor. Este determinat de o formulă complexă, nu vom vorbi despre ea în detaliu. Acest subiect nu mai este pentru începători. Pe scurt, calculul arată așa. La sfârșitul fiecărei luni, contabilul ia doi indicatori. Primul este soldul abaterilor la începutul lunii plus suma abaterilor pentru materialele primite în cursul lunii. Al doilea indicator este soldul materialelor la începutul lunii plus costul materialelor primite în cursul lunii (la prețuri contabile). Primul număr este împărțit la al doilea, iar rezultatul este înmulțit cu 100.
Procentul mediu de abateri se înmulțește cu valoarea contabilă a materialelor anulate. Rezultatul acestei operațiuni este doar suma diferenței dintre costul real și prețul de carte, care trebuie amortizată din costul materialelor.
Conform Instrucțiunilor de utilizare a Planului de Conturi, costul efectiv al materialelor poate fi format în două moduri. Opțiunea 1 - folosind doar 10 conturi, Opțiunea 2 - folosind conturile 15 și 16.
1 opțiune. Costul materialelor, precum și costurile achiziției acestora, sunt reflectate în debitul contului 10.
Exemplu. SRL „Polyus” achiziționează materiale pentru utilizare în activități de producție. Costul lor, determinat de termenii contractului, este de 354.000 de ruble. (inclusiv TVA - 54.000 de ruble). Transferul dreptului de proprietate asupra materialelor achiziționate a avut loc pe 15 martie (adică, semnarea documentelor - cumpărare), plata s-a făcut pe 16 martie. Documentele de decontare de la furnizor au fost primite pe 30 martie. Materialele au fost livrate întreprinderii și creditate în depozit pe 2 aprilie. În plus, OOO Polyus a suportat următoarele cheltuieli legate de achiziționarea de materiale.
Produs in martie:
Cheltuielile de călătorie ale unui reprezentant al organizației care a călătorit la uzina de producție și a efectuat acceptarea materialelor - 7400 de ruble.
Cheltuieli pentru asigurarea materialelor în tranzit - 7.080 de ruble.
In aprilie:
Organizația de transport a oferit servicii pentru livrarea materialelor, al căror cost s-a ridicat la 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800 de ruble).
În contabilitatea Polyus LLC se vor face următoarele înregistrări:
Martie
D 10 K 60 - 300.000 de ruble. materialele primite
D 19 K 60 - 54.000 de ruble. TVA reflectat
D 60 K 19 - 54.000 de ruble. TVA-ul la materialele achiziționate este deductibil
D 10 K 71 - 7400 ruble. cheltuielile de călătorie sunt incluse în costul efectiv al materialelor.
D 19 K 71 - 360 de ruble. TVA perceput la cheltuielile de călătorie
D 60 K 51 - 354.000 de ruble. plătite pentru materiale
D 10 K 76 - 7080 ruble. costurile de asigurare reflectate
D 10 K 66 - 1397 ruble. dobânda acumulată la împrumut
D 91 K 66 - 2792 dobândă acumulată la credit după ce materialele au fost acceptate în contabilitate (354000 * 18% / 365 * 16 zile).
D 66 K 51 - 4190 (1397 + 2793) dobândă la împrumutul plătit
D 66 K 51 354000 reflectă rambursarea împrumutului.
Astfel, costul real al materialelor achiziționate este:
(300.000 + 7.400 + 7.080 + 1.397 + 10.000) = 325.877 ruble.
Atunci când organizează contabilitatea materialelor folosind contul 10, contabilii se confruntă cu următoarele probleme. În primul rând, datele pentru formarea costului real al materialelor pot intra în departamentul de contabilitate nu în același timp, ci cu un interval de timp. De exemplu, facturile de la companiile de transport pot fi întârziate la data primirii materialelor, iar costurile de transport nu sunt incluse în costul real la momentul primirii materialelor. Acest lucru este valabil și pentru conturile organizațiilor intermediare prin care au fost achiziționate materialele.
În al doilea rând, cheltuielile întreprinderii pentru întreținerea angajaților care lucrează în depozit sunt supuse includerii în costul efectiv al materialelor achiziționate în conformitate cu principiile reflectate în politica contabilă a întreprinderii. În același timp, astfel de cheltuieli, de regulă, sunt distribuite la sfârșitul lunii de raportare.
În al treilea rând, materialul poate fi scos din producție chiar înainte ca costul său real să fie în sfârșit format.
Astfel, este recomandabil să se folosească metoda de formare a costului real de achiziție a materialelor folosind contul 10 „Materiale” pentru întreprinderile care au un număr mic de aprovizionare cu materiale cu gama lor mică; toate datele pentru formarea costului real al materialelor, de regulă, ajung în departamentul de contabilitate în timp util.
Opțiunea 2 - formarea costului materialelor folosind conturile 15 și 16
Această metodă de contabilitate este convenabilă atunci când o întreprindere utilizează o varietate de materiale în activitățile sale, ale căror prețuri se modifică, cu o schimbare constantă a costului serviciilor de transport și a altor costuri incluse în cost. În acest caz, materialele pot fi contabilizate la prețuri contabile (planificate), care sunt calculate și rămân fixe pentru o perioadă de timp. Cu această metodă de contabilitate se folosesc conturile 15 și 16.
Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de Conturi, dacă organizația folosește conturile 15 și 16, pe baza documentelor de decontare a furnizorilor primite de organizație, se face o înregistrare pe debitul contului 15 și creditul de conturile 60, 20, 23, 71, 76 etc. în funcție de unde au venit aceste sau acele valori și de natura costurilor de achiziție și livrare a materialelor către organizație. În acest caz, înscrierea în debitul contului 15 și creditarea contului 60 se face indiferent de momentul în care au ajuns materialele la organizație - înainte sau după primirea documentelor de decontare ale furnizorului.
Afișarea materialelor primite efectiv de organizație este reflectată de o înscriere în debitul contului 10 și creditul contului 15.
Valoarea diferenței dintre costul stocurilor achiziționate, calculată în costul real de achiziție (achiziție), și prețurile contabile, se debitează din contul 15 în contul 16.
Soldul contului 15 la sfârșitul lunii arată prezența stocurilor în tranzit.
Astfel, toate costurile care formează costul efectiv al materialelor sunt reflectate în debitul contului 15. Când stocul este primit de întreprindere, acestea sunt creditate în contul 10 la prețuri contabile. Diferența dintre costul real al materialelor și valoarea acestora în prețuri contabile se reflectă în corespondența conturilor 15 și 16.
Întreprinderilor li se acordă dreptul de a stabili în mod independent principiile de formare a prețurilor contabile. Orice metodă aleasă de formare a prețului contabil al materialelor trebuie să fie fixată în politica contabilă a întreprinderii. Pentru prețul contabil (la alegerea întreprinderii), de exemplu, poate fi luată oricare dintre următoarele:
Pretul furnizorului;
Costul real al materialelor conform lunii precedente;
Preț fix aprobat pentru o anumită perioadă de timp;
Prețul contabil planificat;
Prețul mediu al grupului.
Aceste tranzacții sunt documentate după cum urmează:
Debit 15 Credit 60, 71, 76 - reflectă prețul de achiziție al materialelor și alte costuri asociate achiziției acestora.
Debit 10 Credit 15 - materialele sunt valorificate la preturi contabile.
Debit 15 Credit 16 - a fost anulat excedentul prețului contabil față de costul real.
Debit 16 Credit 15 - se anulează excesul costului efectiv față de prețul contabil.
Materialele sunt anulate în conturile de cost de producție la prețuri de carte, astfel încât la sfârșitul lunii trebuie să ajustați și să aduceți costul materialelor anulate la costul real.
In cazul in care preturile contabile sunt mai mici decat costul real, contul 16 acumuleaza diferente pozitive intre costul efectiv al materialelor si preturile contabile (sold debitor). Aceste diferențe sunt anulate în debitul conturilor de contabilitate de cost: Debit 20, 23, 25, 26 Credit 16.
Dacă prețurile contabile depășesc costul real, atunci diferențele negative între costul real al materialelor și prețurile contabile (soldul creditor) se acumulează în contul 16. Aceste sume sunt inversate: Debit 20, 23, 25, 26: Credit 16 Reverse.
Abaterile acumulate în contul 16 sunt anulate pe grupe proporțional cu costul materialelor scoase în producție la prețuri reduse. Pentru a face acest lucru, trebuie să determinați procentul din costul materialelor scos la producție în costul total al materialelor (suma soldului la începutul lunii și costul materialelor primite). Valoarea abaterilor de anulat se determină prin înmulțirea valorii primite cu suma totală a abaterilor (sold la început plus chitanță).
Exemplu. Să folosim condițiile din exemplul 2, în care am stabilit că costul real al materialelor achiziționate s-a ridicat la 325.877 de ruble. Timp de o lună, materiale în valoare de 410.000 de ruble au fost anulate pentru producție. in planificare si contabilitate a preturilor.
La începutul lunii, soldul materialelor din contul 10 la prețurile contabile planificate este de 270.000 de ruble; sold debitor în contul 16 - 10.800 ruble.
Opțiunea 1.
Prețul contabil al materialelor achiziționate este de 300.000 de ruble. (sub costul real).
Ponderea costului materialelor eliberate pentru producție în costul total al materialelor: 410.000 de ruble. / (270.000 + 300.000) frec. x 100 = 72%.
Valoarea abaterilor în costul materialelor care urmează să fie anulate: (10.800 + 25.877) ruble. x 72% = 26.407 ruble.
┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐
│S-a format costul real de achiziție-│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │
│ materiale │ │ 71, 76 │ │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Materiale primite la prețuri contabile │ 10 │ 15 │ 300.000 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Excesul de cost efectiv anulat│ 16 │ 15 │ 25 877 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Abatere anulată în costul materialelor │ 20 │ 16 │ 26.407 │
└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘
Soldul contului 10 „Materiale” la sfârșitul lunii în prețuri contabile: (270.000 + 300.000 - 410.000) ruble. = 160.000 de ruble.
Sold în contul 16 la sfârșitul lunii (debit): (10.800 + 25.877 - 26.407) ruble. = 10.270 de ruble.
Opțiunea 2.
Prețul contabil al materialelor achiziționate este de 350.000 de ruble. (peste costul real).
Ponderea costului materialelor eliberate pentru producție în costul total al materialelor: 410.000 de ruble. / (270.000 + 350.000) ruble x 100 = 66%.
Valoarea abaterilor în costul materialelor care urmează să fie anulate: (10.800 - 24.123) ruble. x 66% \u003d - 8.793 de ruble.
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────┐
│S-a format costul real al produselor achiziționate│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │
│materiale │ │ 71, 76 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Materiale primite la prețuri contabile │ 10 │ 15 │ 350.000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Excesul de cost efectiv anulat│ 15 │ 16 │ 24 123 │
│materiale peste preț redus │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Materiale anulate pentru producție │ 20 │ 10 │ 410.000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Inversare │ 20 │ 16 │ (8 793) │
│Abatere anulată în costul materialelor │ │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────┘
Soldul contului 10 la sfârșitul lunii în prețuri contabile: (270.000 + 350.000 - 410.000) ruble. = 210.000 de ruble.
Soldul contului 16 la sfârșitul lunii (pe împrumut): ((24.123 - 8.793) ruble - 10.800 ruble) = 4.530 ruble.
În concluzie, aș dori să notez: dacă materialele sunt contabilizate la prețurile contabile planificate folosind conturile 15 și 16, atunci când se reflectă soldurile materialelor în bilanț, soldul debitor din contul 16 se adaugă la costul soldurilor stocurilor. reflectate în articolele corespunzătoare ale grupului de articole „Stocuri” . Dacă soldul din contul 16 este creditor, atunci suma corespunzătoare se scade din valoarea soldurilor de stoc. Astfel, bilanțul reflectă costul real al soldurilor stocurilor, indiferent dacă acestea sunt contabilizate la costul real sau la prețurile contabile planificate.
20. 02. 2013 | site-ul
Baza normativă:
1) Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 N 94n „Cu privire la aprobarea planului de conturi a activităților financiare și economice ale organizațiilor și a instrucțiunilor de aplicare a acestuia (modificat la 8 noiembrie 2010 N 142n).
2) Reglementări contabile (PBU) 5/01 „Contabilitatea stocurilor” (modificată prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 N 156n, din 26 martie 2007 N 26n, din 25 octombrie 2010 N 132n).
3) Orientări pentru contabilizarea stocurilor (modificată la 24 decembrie 2010 N 186n).
Materiale (inventar sau MPZ), pe care întreprinderea le folosește pentru utilizare ulterioară în producție, sunt împărțite în mai multe tipuri:
1) materii prime și materiale;
2) produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate;
3) combustibil;
4) containere și materiale de ambalare;
5) piese de schimb;
6) alte materiale;
7) materiale transferate pentru prelucrare către un terț;
8) materiale de construcție;
9) inventar și rechizite de uz casnic.)
Atunci când stocurile sunt primite (fabricate) de către organizație/și, contabilul le poate lua în considerare în 2 moduri:
Această diferență de contabilitate se explică prin faptul că materialele (stocurile) achiziționate și fabricate la întreprindere sunt contabilizate la COSTUL REAL.
a) Dacă materialele sunt achiziționate de la un furnizor, atunci COSTUL REAL este egal cu suma costurilor efective (prețul materialului, costul livrării, manipulării și altor operațiuni asociate cu achiziționarea de stoc);
b) În cazul în care materialele sunt primite gratuit, atunci COSTUL REAL este egal cu prețul curent al pieței la data acceptării inventarului în contabilitate;
c) În cazul în care materialele sunt aduse de către fondatori ca aport la capitalul autorizat, atunci COSTUL REALĂ trebuie stabilit în actul constitutiv de către participanți;
d) COSTUL REAL AL MPZ, în cazul în care acestea au fost fabricate chiar de organizație, este egal cu costurile reale ale producției lor (căldură/electricitate + apă + salariile muncitorilor + materii prime + etc.)
Prin urmare, luând în considerare costul real de 15 Contul 15 - Achizitie si achizitie de active materiale (Activ) m și 16 Contul 16 - Abaterea valorii activelor materiale (activ-pasiv) m conturi apare atunci când există o diferență de timp între momentul în care întreprinderea a primit proprietatea asupra stocului de la furnizor, are toate documentele pentru costurile corespunzătoare și momentul în care materialele au ajuns efectiv, de exemplu, când au ajuns documentele, dar inventarul nu a fost încă livrat (materialele sunt pe drum).
În absența unei astfel de perioade de timp (evenimentele survenite într-o perioadă de raportare, ponderea tuturor cheltuielilor pentru acest inventar este mică), contabilul va lua în considerare materiale pentru 10 Contul 10 - Materiale (Activ) cont.
Contabilitatea sintetică a materialelor utilizând conturile 10, 15 și 16
Contabilitatea materialelor folosind conturile 10, 15 și 16 se efectuează la prețuri reduse. Această metodă este utilizată atunci când valoarea costurilor de transport și achiziție este semnificativă.
Materialele aflate în tranzit includ materiale pentru care dreptul de proprietate a trecut la cumpărător, pentru care documentele de decontare au fost primite de către cumpărător, dar materialele în sine nu au ajuns încă la depozitul cumpărătorului.
Tehnologie procesarea informațiilor pe contul 15, care este semnificativ diferit din ordinul comun:
1. Soldul final al contului se determină 15. Structural, acesta este format din două părți. Prima parte corespunde materialelor aflate pe drum la începutul perioadei și neprimite în perioada de raportare și se determină pe baza documentelor primare care confirmă primirea de către întreprindere a materialelor aflate anterior pe parcurs. Calculul se face prin scăderea din soldul de deschidere a sumelor costurilor efective pentru materialele primite în perioada de raportare. A doua parte corespunde materialelor, documente de decontare pentru care au fost primite în perioada de raportare, iar materialele în sine au rămas pe parcurs. Această parte este, de asemenea, determinată pe baza documentelor primare relevante.
2. Cifra de afaceri a creditelor (Okr) se calculează conform regulilor general acceptate ca suma prețurilor contabile ale materialelor primite efectiv de întreprindere în perioada de raportare.
3. Cifra de afaceri debitoare (Odeb) se determină scăzând din sumele costurilor efective de achiziție de materiale pentru perioada de raportare, reflectate în debitul contului 15, o parte din aceste costuri aferente materialelor, documentele de decontare pentru care au fost primite. în perioada de raportare, iar materialele în sine au rămas pe drum .
4. Valoarea abaterii este determinată prin calcul Off = Snat + Haine - Okr - Scon.
Dacă valoarea costurilor efective pentru achiziționarea materialelor depășește costul acestora în prețurile contabile, atunci abaterea este recunoscută ca pozitivă și reflectată în creditul contului. Dacă valoarea costurilor efective pentru achiziționarea materialelor este mai mică decât costul acestora în prețuri contabile, atunci abaterea este recunoscută ca negativă și reflectată în debitul contului.
Contul 16 „Abaterea costului bunurilor materiale” este destinat să sintetizeze informații privind abaterile din costul materialelor achiziționate, calculate în costul efectiv de achiziție și prețurile contabile.
Un cont poate avea un sold debitor sau creditor. Prezența unui sold debitor indică prezența unei abateri pozitive a costului real al materialelor de la prețul contabil la care materialele sunt contabilizate în contul 10, prezența unui sold creditor indică prezența unei abateri negative.
Lista operațiunilor tipice de contabilizare a materialelor folosind prețurile contabile în conturile 10 „Materiale”, 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” și 16 „Abaterea costului activelor materiale” este redată în tabelul 2.
masa 2
Contabilitatea operațiunilor cu materiale
| № | Conținutul unei tranzacții comerciale | Debit | Credit | Nota |
| 1 | Facturi acceptate ale furnizorilor de materiale | Pret de achizitie fara TVA | ||
| 2 | Se contabilizează TVA-ul plătit furnizorului | Suma TVA conform facturii | ||
| 3 | S-au acceptat conturi ale organizațiilor de transport, intermediari și alte servicii legate de achiziționarea de materiale | Costul serviciilor fara TVA | ||
| 4 | Se contabilizează TVA-ul plătit terților pentru servicii | Suma TVA conform facturii | ||
| 5 | A primit documente pentru materiale ce urmează a fi primite ca aport la capitalul autorizat | Valoarea bănească a contribuției convenită de fondatori în actul constitutiv | ||
| 6 | A primit documente pentru materiale care urmează să fie primite ca contribuție la activități comune | Valoarea bănească a contribuției convenite de parteneri în cadrul contractului de parteneriat simplu | ||
| 7 | Documente primite pentru materialele primite gratuit | |||
| 8 | Documentele primite pentru materialele care urmează să fie primite din producție | Suma costurilor reale asociate cu producerea acestor materiale | ||
| 9 | A primit documente de decontare pentru materialele primite de la o persoană responsabilă | Suma costurilor efective plătite de persoana responsabilă | ||
| 10 | Au fost primite documente pentru inregistrarea surplusului de materiale identificate in timpul inventarierii si neinregistrate anterior in conturile contabile | Prețul pieței la data capitalizării | ||
| 11 | Suma TVA plătită vânzătorilor de materiale și care nu este solicitată pentru deducere este anulată ca o creștere a costului materialelor achiziționate | Suma TVA conform facturii furnizorului | ||
| 12 | Materialele sunt creditate în depozit (indiferent de modalitatea de primire a acestora de către organizație) | pret redus | ||
| 13 | Materiale eliberate pentru nevoile unităților principale, auxiliare de producție și servicii | pret redus | ||
| 14 | Materiale eliberate pentru producție generală și nevoi generale de afaceri | pret redus | ||
| 15 | Materiale eliberate destinate utilizării în tranzacții legate de vânzarea de produse, mărfuri | pret redus | ||
| 16 | Materiale eliminate pentru a corecta căsătoria | pret redus | ||
| 17 | Materialele transferate în împrumut au fost anulate ca contribuții la capitalul autorizat și la un parteneriat simplu | Cea mai mică dintre cele două sume: evaluarea contractului sau valoarea contabilă a materialelor transferate | ||
| 18 | S-a inregistrat excedentul valorii contabile a materialelor transferate fata de evaluarea contractului | Valoarea surplusului de materiale contabile transferate peste estimarea contractului | ||
| 19 | Excesul de evaluare a contractului asupra valorii contabile a materialelor transferate este reflectat | Cuantumul excedentului din evaluarea contractului asupra prețului contabil al materialelor transferate | ||
| 20 | La sfârșitul perioadei de raportare a fost anulată o abatere pozitivă a costului real de achiziție a materialelor de la prețul contabil. | Suma abaterii | ||
| 21 | La sfârșitul perioadei de raportare, a fost anulată abaterea negativă a costului real de achiziție a materialelor de la prețul contabil. | Suma abaterii | ||
| 22 | La sfârşitul perioadei de raportare au fost anulate valorile abaterilor pozitive din domeniile de eliminare a materialelor | Suma abaterii | ||
| 23 | La sfârşitul perioadei de raportare, s-au inversat valorile abaterilor negative în domeniile de eliminare a materialelor. | Valoarea abaterii (storno) | ||
| 24 | A reflectat deficitul de materiale identificate în timpul inventarierii | pret redus | ||
| 25 | A fost anulat costul materialelor pierdute din cauza unor circumstanțe extraordinare | pret redus | ||
| 26 | Materiale anulate în timpul vânzării, transferului gratuit și alte eliminări | pret redus |
Întreprinderilor li se acordă dreptul de a stabili în mod independent principiile pentru formarea prețurilor contabile și de a le fixa în politicile lor contabile. Punctul 80 din Ghidul pentru contabilizarea stocurilor recomandă următoarele opțiuni de preț contabil:
1. Prețuri contractuale (excluzând costurile de transport și achiziție);
2. Costul efectiv al materialelor conform perioadei anterioare de raportare;
3. Prețuri planificate și estimate, care sunt elaborate și aprobate de organizație în raport cu nivelul costului real al materialelor relevante etc.
Contul 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” este utilizat pentru calcularea costului stocurilor în circulație ale organizației.
În funcție de politica contabilă adoptată, sunt posibile două opțiuni de contabilizare a stocurilor:
În primul caz, toate costurile pentru achiziție și achiziție sunt încasate în cont. 10 „Materiale” și apoi anulate în conturile de producție corespunzătoare.
În al doilea caz, costul real se formează nu numai pe cont. 10, dar și la număr. 16 „Abateri ale costului materialelor”, și c. 15 acționează ca o legătură intermediară care formează costul real al stocurilor.
sch. 15 și cap. 16 sunt folosite în perechi, nu funcționează separat unul de celălalt, în timp ce sunt în cont. 16 reflectă diferența dintre prețul de cumpărare și prețul de reducere, care este ulterior anulat în conturile de cost (20, 23, 25, 26, 44).
sch. 15 activ-pasiv, dar mai aproape de activ, deoarece colectează informații despre proprietatea (valorile materiale) ale organizației. Potrivit Dt c. 15 încasează costurile aferente achiziției și achizițiilor de stocuri în corespondență cu conturile 60, 71, 76 etc.
Când toate costurile sunt colectate și primite la depozit, contul este creditat la Dt c. 10.
Toate costurile sunt contabilizate pe factură fără TVA.
De regulă, contul este utilizat de marile întreprinderi industriale. De obicei, organizațiile mici nu folosesc contul, deoarece au dreptul la o contabilitate simplificată a cheltuielilor materiale.
Utilizarea contului este reglementată de Instrucțiunile pentru Planul de Conturi, PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”.
FC este prețul de achiziție plus toate costurile suplimentare asociate achiziției (livrare, consultanță, comision de intermediari, asigurări, taxe vamale etc.).
CA este costul planificat determinat de serviciile financiare ale întreprinderii pentru o anumită perioadă de timp. Prețurile contractuale curente, prețurile perioadelor anterioare, prețurile de decontare, prețurile medii pentru un grup de bunuri omogene sunt de obicei luate ca bază.
La stabilirea CA, de regulă, se folosește metoda care vă permite să vă apropiați cât mai mult de FC. În plus, departamentul de contabilitate ar trebui să revizuiască periodic CA. Dacă se dovedește că prețul planificat se abate de la prețul real cu mai mult de 10%, acesta trebuie revizuit.
Existența a două variante de calcul a costului se datorează faptului că la formarea CF, există decalaje de timp între contabilizarea rezervelor efective și contabilizarea costurilor de transport și achiziție aferente acestor rezerve. Dacă astfel de intervale de timp sunt nesemnificative, sau sumele costurilor de achiziție sunt nesemnificative, la calcularea costului se utilizează CF, în caz contrar, UC.
Atenţie! Sold debitor pt 15 la începutul perioadei indică prezența în contabilitate a mărfurilor în tranzit (inventar, a căror proprietate a trecut la cumpărător pe baza documentelor de expediere, dar acestea nu au ajuns încă la depozit).
Metodele și procedura de calcul al prețului de cost sunt prescrise în politica contabilă.
sch. 15 formează costul real al stocurilor. Când stocul ajunge la depozitul organizației, se face o înregistrare la prețul de achiziție:
Dt 15 Kt 60 - stocurile se iau in calcul la costul de achizitie.
Dt 15 Kt 60 - servicii intermediare platite (transport si alte cheltuieli platite).
Astfel, pe c. 15 acumulează costuri reale (FC).
Dt 10 Kt 15 - au fost creditate materiale de pe UC.
Pe cont 10 este format din CA.
Este necesar să se acorde atenție cifrei de afaceri din cont. 15: dacă FC este mai mare decât UC (revoluțiile lui Dt sunt mai mari decât rotațiile lui Kt), atunci ei fac o înregistrare pentru valoarea diferenței:
Dt 16 Kt 15 - se formează abateri în costul stocurilor.
Dacă Kt c. Încă 15 Dt, apoi invers:
Dt 15 Kt 16.
La sfârșitul perioadei de raportare, sumele pentru Dt sau Kt c. 16 sunt trimise la conturile de contabilitate de cost care formează prețul de cost :
Dt 20 (23, 25.26) Kt 16 - dacă faptul este mai mult decât planul.
Dacă CA s-a dovedit a fi mai mare decât FC, atunci se face o inversare pentru suma soldului negativ (creditiv):
Dt 20 (23, 25, 26) Kt 16 (sold creditor negativ contul 16) - dacă fapta este mai mică decât planul.
