Cum se elaborează și se reflectă inovația în contabilitate, cum arată forma documentului, care va confirma acordul privind inovația, dacă este posibil să se achite datoria cu bunuri, va fi clarificat de articol.
Întrebare: Organizația noastră are obligații restante pentru împrumuturi fără dobândă. Putem achita datoria cu bunuri? Cum se efectuează corect această operațiune? Ce să facem cu TVA (suntem în modul general)?
Răspuns: Organizația își poate achita datoria față de contrapartidă prin intermediul inovației sale. Astfel, în această situație, organizația are dreptul să împrumute în obligația de a furniza bunurile. Pentru a face acest lucru, părțile trebuie să încheie un acord sau un acord privind inovarea.
În conturile debitorului la momentul încheierii acordului de novare, obligația principală trebuie înregistrată ca un avans primit pentru bunuri, adică transferarea acestuia din contul pe care este înregistrată suma împrumutului în contul 62 " Decontări cu cumpărători și clienți "cu intrarea: Debit 66 (67) Credit 62 ...
În scopuri fiscale, transferul de bunuri pentru rambursarea împrumutului va fi recunoscut ca vânzare, adică organizația ar trebui să reflecte veniturile din contabilitatea fiscală și să perceapă TVA. În acest caz, TVA trebuie percepută în momentul încheierii acordului de novare, deoarece în acest caz, suma împrumutului va fi un avans primit în plată pentru bunuri.
Documentare
Executați novarea obligației în temeiul contractului în scris, sub forma unui document bilateral (sau documente emise de fiecare dintre părți). Novarea nu poate fi făcută unilateral sau pe baza unei hotărâri judecătorești. Aceasta rezultă din articolul 452 alineatul (1) din Codul civil.
Forma documentului care va confirma acordul de novare nu este stabilită prin lege. Prin urmare, compuneți-l sub orice formă. De exemplu, sub forma unui contract sau acord. Indicați în acesta:
Acest lucru va face posibilă confirmarea legăturii dintre obligația primară și noua obligație, precum și determinarea tuturor condițiilor esențiale cu care legislația conectează apariția unei noi datorii.
Situatie: este posibil să se confirme novarea obligației prin corespondență comercială cu contrapartea (de exemplu, scrisori în care o parte propune să noveze obligația, iar cealaltă acceptă această ofertă)
Da, poti.
Un acord (acord) privind novarea poate fi întocmit atât sub forma unui singur document semnat de ambele părți, cât și sub forma unor documente separate emanate de fiecare dintre părți (clauza 1 a articolului 414, clauza 1 a articolului 452, Cod Civil).
În același timp, documentul (documentele) privind inovația trebuie să indice clar:
care este obligația principală și în ce sumă este novat (stins);
care este noua obligație și în ce sumă.
Adică părțile trebuie să demonstreze legătura dintre obligația primară și noua obligație, precum și să stabilească toate condițiile esențiale cu care legislația leagă apariția unei noi datorii.
Răspunderea monetară s-a transformat în răspundere în natură
O datorie către o contrapartidă care trebuie rambursată în numerar poate fi transformată într-o datorie în natură. Acest lucru va schimba modul în care este îndeplinită obligația contractuală. Acest lucru rezultă din paragraful 1 al articolului 414 din Codul civil.
De exemplu, obligația de a plăti bunurile expediate (muncă, servicii) poate fi transformată într-o obligație de a contracara livrarea bunurilor (muncă, servicii). În același mod, puteți novate obligația principală de rambursare a împrumutului (creditului) etc.
Dacă, împreună cu datoria principală, se novează și o obligație suplimentară (de exemplu, o decădere pentru neîndeplinirea unei obligații în temeiul unui contract), aceasta trebuie reflectată și în contabilitate.
Cum poate reflecta un debitor în contabilitate novarea unei obligații monetare față de un creditor într-o obligație în natură
În contul debitorului la momentul încheierii acordului de novare, obligația primară trebuie luată în considerare ca avans primit pentru bunuri (muncă, servicii). Adică, transferați-l din contul pe care sunt înregistrate conturile de plată ale contrapartidei (de exemplu, din conturile 60, 66, 67, 76) în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori ") subcont" Calcule privind avansurile primite. " În acest caz, trebuie să faceți o înregistrare în contabilitate:
Debit 60 (66, 67, 76) Credit 62 (76) subcont "Calcule privind avansurile primite"
- datoria față de contrapartidă a fost transformată într-o obligație de furnizare a bunurilor (lucrări, servicii).
În unele cazuri, înregistrările inovației în contabilitate trebuie făcute numai în contabilitatea analitică. De exemplu, atunci când obligația de a restitui avansul primit pentru efectuarea muncii este nou introdusă în obligația de a furniza bunuri, iar organizația ține evidențe analitice în contextul contractelor încheiate sau subiectul relațiilor contractuale. În acest caz, efectuați înregistrări contabile numai în contabilitatea analitică a contului 62 (76).
Acest lucru rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi ,,,,).
Un exemplu de reflectare în contabilitatea organizației (debitorului) a novării obligației de plată pentru serviciile prestate în obligația de furnizare a bunurilor. Conform contractului de inovație, organizația clienților devine furnizor
Pe 10 iunie, OOO Alpha a prestat servicii de consultanță către firma de tranzacționare Hermes în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 ruble). Conform termenilor contractului, „Hermes” este obligat să plătească pentru servicii în termen de 12 zile (adică până pe 22 iunie inclusiv).
Contabilul Hermes a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 44 Credit 60
- 100.000 de ruble. (118.000 ruble - 18.000 ruble) - costul serviciilor achiziționate este reflectat;
Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. - TVA reflectată la intrare pentru costul serviciilor achiziționate;
Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 18.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la intrare pentru costul serviciilor achiziționate.
Pe 23 iunie, Alpha și Hermes au semnat un acord de inovare. Obligația Hermes de a plăti pentru serviciile prestate a fost reproiectată într-o obligație de livrare a bunurilor.
Contabilul Hermes a reflectat acest lucru în contabilitate:
Debit 60 Credit 62 subcont "Calcule privind avansurile primite"
- 118.000 de ruble. - datoria către contrapartidă pentru plata serviciilor a fost novată ca o obligație de furnizare a bunurilor;
Debit 76 subcont "Calcule pentru TVA din avansuri primite" Credit 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 18.000 de ruble. - TVA a fost percepută pentru suma avansului primit.
Împrumut nou în angajament de livrare
Cum să se ia în considerare în impunerea la noiția unui împrumut ca obligație de furnizare a bunurilor (lucrări, servicii)
În contabilitatea fiscală a creditorului și a împrumutatului, reflectați novarea obligației de împrumut în obligația de a furniza bunuri (muncă, servicii) ca tranzacții separate:
rambursarea împrumutului și dobânzile aferente acestuia (dacă există);
apariția unei plăți în avans pentru bunuri (lucrări, servicii).
Faceți acest lucru în momentul intrării în vigoare a acordului de novare (momentul semnării contractului sau alt moment prevăzut de acordul de novare).
Suma împrumutului novat (și dobânzile aferente acestuia) este recunoscută ca plată în avans (clauza 1 a articolului 414 din Codul civil).
Avansul plătit pentru bunuri (lucrări, servicii) nu trebuie luat în considerare în cheltuieli nici în regimul general de impozitare (clauza 14 a articolului 270, clauza 1 a articolului 272 și clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal), nici la impozitare simplificată (și clauza. 2 articolul 346.17 din Codul fiscal).
Dacă creditorul plătește UTII, novarea obligației de împrumut în avans nu va afecta calculul impozitului unic. Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal).
Dacă împrumutătorul combină UTII și sistemul general de impozitare, reflectă suma plății în avans care a apărut în conformitate cu regulile tipului de activitate pentru care sunt achiziționate bunurile (lucrări, servicii). Acest lucru rezultă din clauza 9 a articolului 274 și clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal.
La calcularea impozitelor, novarea datoriei de la împrumutat este reflectată după cum urmează.
Luați în considerare rambursarea împrumutului (dobânda asupra acestuia) în procedura generală, în funcție de regimul fiscal pe care îl aplică organizația. Pentru mai multe detalii, a se vedea:
Suma nouă a împrumutului primit (și dobânzile aferente acestuia) este recunoscută ca plată în avans primită (clauza 1 a articolului 414 din Codul civil). Nu includeți plata în avans primită pentru bunuri (muncă, servicii) în veniturile organizațiilor care utilizează metoda de acumulare (paragraful 1 paragraful 1 al articolului 251, paragraful și articolul 271 din Codul fiscal). Organizațiile sunt obligate să crească baza de impozitare cu suma plății anticipate primite, care:
calculează impozitul pe venit pe bază de numerar (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal);
Dacă împrumutatul plătește UTII, novarea obligației de împrumut în avans nu va afecta calculul impozitului unic. Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal).
Dacă împrumutatul combină UTII și sistemul general de impozitare, reflectă suma plății în avans care a apărut conform regulilor tipului de activitate, bunurile (lucrări, servicii) pentru care vor fi livrate (efectuate, prestate). Acest lucru rezultă din clauza 9 a articolului 274 și clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal.
Situatie: dacă este posibil să se deducă TVA de intrare din plata în avans care a fost formată ca urmare a novării împrumutului emis în obligația contrapărții de a furniza bunuri (lucrări, servicii)
În opinia autorităților de control, TVA-ul nu poate fi dedus în momentul inovației.
Suma impozitului transferată furnizorului (executantului) ca parte a avansului poate fi dedusă dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
TVA percepută de furnizor;
plata în avans (plată parțială) a fost efectuată pentru livrarea viitoare a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) destinate utilizării în tranzacții supuse TVA-ului sau bunuri achiziționate pentru revânzare;
a fost primită o factură;
există documente care confirmă transferul efectiv al avansului (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);
există un acord care prevede transferul unui avans (plată parțială) în contul livrării viitoare.
conform acordului de novare, obligația de împrumut este introdusă în contractul de furnizare (muncă, servicii) și valoarea împrumutului emis este recunoscută ca plată în avans (inclusiv TVA);
există documente care confirmă transferul sumei împrumutului către contrapartidă;
a primit o factură de la contrapartidă pentru valoarea avansului.
În practică, apare adesea o situație în care, în timpul transportului de mărfuri, furnizorul descoperă că lipsesc unul sau mai multe articole de marfă, în timp ce o întârziere a volumului total de livrare implică penalități foarte semnificative. În același timp, una dintre contrapărți este de acord să furnizeze împrumuturile care lipsesc cu condiția de a returna aceleași bunuri sau bunuri similare după o anumită perioadă de timp. Un astfel de schimb de bunuri va fi considerat vânzare reciprocă și este necesar să se perceapă TVA? Ce alte riscuri fiscale pot apărea în această situație? Răspunsurile la aceste întrebări și la alte întrebări sunt prezentate în atenția cititorilor în acest articol. .
În cadrul unui contract de împrumut imobiliar, creditorul transferă în proprietatea împrumutatului lucruri definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se angajează să restituie creditorului o sumă egală cu alte lucruri de același tip și calitate primite de acesta (clauza 1 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse).
Lucruri generice, se caracterizează prin număr, greutate, alte unități de măsură.
Contract de împrumut imobiliar considerat prizonier din momentul transferului lucrurilor (clauza 2 a articolului 433, clauza 1 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse) și se întocmește în scris.
În cazurile în care, în temeiul acordului, împrumutatul nu este transferat bani, ci alte lucruri definite prin caracteristici generice, contractul de împrumut este presupus a fi lipsit de dobânzi, cu excepția cazului în care stipulează în mod expres altfel (clauza 3 a articolului 809 din Codul civil Federația Rusă).
La transferul unui împrumut de lucruri proprietate aceste lucruri sunt transferate de la împrumutat la împrumutat și la rambursarea unui astfel de împrumut - de la împrumutat la împrumutat.
În conformitate cu art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul activelor materiale către organizația împrumutată și returnarea acestora către organizația creditoare este implementare de ambele părți. În consecință, conform art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, această tranzacție este obiect impozitarea TVA.
Această concluzie a fost confirmată anterior de explicație scrisoriși jurisprudenţă:
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest din data de 01.11.2011 nr. F04-5598 / 11 în cazul nr. A27-3476 / 2011).
Contradicții cu semnătură. 15 p. 3 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia tranzacțiile privind acordarea unui împrumut nu sunt supuse TVA-ului (scutit de impozitare) pe teritoriul Federației Ruse, deoarece în această prevedere a Codului fiscal al Federației Ruse vorbim despre tranzacții financiare pentru acordarea unui împrumut în numerar. Furnizarea de servicii pentru acordarea unui împrumut sub orice altă formă este supusă TVA-ului.
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ
Întrucât transferul de bunuri în cadrul unui contract de împrumut duce la o modificare a proprietarului bunurilor, o astfel de operațiune înseamnă implementare și trebuie să fie supusă TVA-ului.
TVA pentru tranzacțiile specificate neîncărcatși neplatit numai dacă organizațiile nu sunt contribuabili (utilizează regimuri speciale de impozitare - STS, UTII, USN) sau sunt scutiți de obligațiile contribuabililor în conformitate cu prevederile art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, există o poziție diferită, care se reflectă într-o serie de decizii judecătorești. Conform acestei poziții, transferul de proprietate în cadrul unui contract de împrumut se efectuează nu pe o bază rambursabilă, ci pe o bază rambursabilă, prin urmare, prețul bunurilor ca bază pentru calcularea TVA este absent (Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Moscovei Districtul din 23.04.2008 nr. KA-A40 / 3008-08 în cazul nr. A40-41643 / 07-87-240, 03.01.2002 nr. КА-А40 / 7776-01).
Astfel, combinația din contract a unui împrumut de mărfuri de semne două obligații civile(vânzare și cumpărare și credit) dă naștere la ambiguitatea interpretărilor în aplicarea legislației fiscale (în special, în ceea ce privește plata TVA).
Există diverse situații cu privire la impozitarea unei tranzacții de împrumut de mărfuri. Să analizăm cu un exemplu practic implicații fiscale dacă împrumutatul și împrumutatul își asumă una dintre următoarele situații:
EXEMPLUL 1
Organizarea comerțului cu ridicata a achiziționat bunuri în scopul revânzării în valoare de 472.000 RUB... (cu TVA - 72.000 de ruble.). În februarie 2014, când a fost transferată o parte din bunuri către o contrapartidă prietenoasă cu împrumut, acordul prevedea: „Creditorul transferă în proprietatea împrumutatului bunuri în valoare (nume, cantitate) 118.000 de ruble., (cu TVA - 18.000 de ruble.). Împrumutatul se angajează să 20.03.2014 returnează o sumă egală din aceleași bunuri. "
Consecințele fiscale ale unei astfel de tranzacții sunt prezentate în tabel. unu.
|
Tabelul 1. Implicațiile fiscale ale unei tranzacții de transfer de împrumut |
|
|
Transferul de bunuri împrumutate este recunoscut ca vânzare și este supus TVA-ului |
Împrumutul pentru proprietate nu este recunoscut ca vânzare, nu este supus TVA-ului, deoarece bunurile sunt transferate pe bază de returnare |
|
Organizarea împrumutătorilor |
|
|
|
|
Organizația de împrumut |
|
|
|
Tabelul 1 arată că este mai profitabil pentru creditor și împrumutat să plătească TVA la buget la transferul de bunuri și să ia deducerea TVA la primire. Dacă o astfel de operațiune de schimb de mărfuri are loc într-un trimestru, atunci nu va trebui să plătiți deloc impozite la buget.
Prin urmare, nu este necesar doar să reflectăm implementarea și să calculăm TVA la transferul de bunuri împrumutate, ci și în siguranță. Acest lucru va salva organizația de necesitatea de a menține o contabilitate TVA separată.
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ
La efectuarea tranzacțiilor pentru vânzarea de bunuri, ar trebui să se țină seama de faptul că Serviciul Federal Fiscal din Rusia a propus utilizareaformăun document de transfer universal, care conține toate detaliile obligatorii ale facturii și documentul contabil primar (scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 21 octombrie 2013 nr. ММВ-20-3 / [e-mail protejat]).
În continuare, vom prezenta cazurile care apar cel mai adesea în practică, când sunt împrumutate bunuri identice de aceeași valoare, valoarea bunurilor returnate este mai mult sau mai mică decât cele transferate în temeiul contractului de împrumut, contractul de împrumut pentru mărfuri prevede plata de interes.
Luați în considerare un exemplu în care se efectuează o analiză a sarcinii fiscale a unei organizații care își asigură activitățile fără a atrage resurse din exterior sau încheie un contract de împrumut pentru mărfuri.
EXEMPLUL 2
În cazul în care o organizație își asigură activitățile fără a atrage resurse din exterior (opțiunea nr. 1), nu împrumută bunuri și livrează un lot de bunuri pentru client din propriile resurse.
În cazul în care o organizație încheie un contract de împrumut pentru mărfuri (opțiunea nr. 2), timpul său de livrare este întrerupt din cauza lipsei anumitor articole de mărfuri. În consecință, organizația încheie un contract de împrumut pentru mărfuri cu omologul său, primește articolele de marfă lipsă, finalizează volumul necesar de livrare și îl expediază clientului în termenul specificat.
În practică, astfel de situații sunt adesea întâlnite la achiziționarea mărfurilor importate cu întârzieri în vămuire. În același timp, termenele de livrare (de exemplu, în baza unui ordin guvernamental) sunt perturbate, ceea ce amenință organizația cu sancțiuni grave.
Sarcina fiscală în opțiunile nr. 1 și nr. 2 este comparată pentru condițiile unui contract de împrumut pentru mărfuri fără dobândă, iar bunurile returnate în temeiul contractului de împrumut sunt identic.
Opțiunea numărul 1 ... Organizația achiziționează un lot de bunuri importate. Valoarea de cumpărare a bunurilor - 118.000 de ruble... (cu TVA - 18.000 de ruble.). Suma vândută clientului - 147 500 frecați... (cu TVA - 22.500 de ruble.). Organizația utilizează o bază de acumulare.
În contabilitatea organizației, operațiunile de cumpărare și vânzare a mărfurilor importate vor fi reflectate după cum se arată în tabel. 2 (diferențele de curs nu sunt luate în considerare).
|
masa 2. Contabilitate prin organizarea operațiunilor de cumpărare și vânzare a mărfurilor importate |
|||
|
Debit |
Credit |
Sumă,freca. |
|
|
Când sosesc mărfurile importate |
|||
|
S-a plătit TVA la importul mărfurilor importate (fără taxe vamale și taxe). Motiv: contract, declarație de bunuri |
|||
|
TVA reflectată plătită la importul mărfurilor importate |
|||
|
Bunurile importate sunt înregistrate |
|||
|
La vânzarea unui lot de bunuri către client |
|||
|
Venituri reflectate din vânzarea de bunuri către client |
|||
|
TVA a fost percepută pentru încasările din vânzarea de bunuri, a fost emisă o factură |
|||
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ
La achiziționarea mărfurilor importate, obligația de a plăti TVA apare pentru organizație din momentul în care autoritatea vamală înregistrează declarația vamală. TVA se plătește în ruble înainte de eliberarea totală a mărfurilor, deoarece mărfurile sunt plasate sub regimul vamal de eliberare pentru consumul intern (clauzele 3, 4 ale articolului 76, clauza 1, paragraful 1 al clauzei 3 ale articolului 211 din Codul vamal al uniunii vamale, paragraful 1 al clauzei 1 a articolului 151 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru o deducere de TVA, trebuie să aveți o declarație vamală pentru mărfurile importate, precum și documente de plată care să confirme plata efectivă a TVA (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 171, paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Pentru a accepta TVA pentru deducere, este necesar să confirmați plata TVA emisă de autoritatea vamală (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.08.2011 nr. 03-07-08 / 252, partea 4 a articolului 117 din Legea federală din 27.11.2010 nr. 311-FZ (modificată prin 21.12.2013) „Cu privire la reglementarea vamală în Federația Rusă”).
Rezultatele sarcinii fiscale pentru această tranzacție sunt prezentate în tabel. 3.
Opțiunea numărul 2 ... Să schimbăm condițiile opțiunii nr. 1 și să presupunem că la data expedierii mărfurilor, unul dintre articolele de bază (articolul nr. 1) lipsește, în timp ce încălcarea termenului de livrare către client atrage după sine penalități grave. Organizația s-a adresat contrapartidei sale și a primit un împrumut pentru articolul de bază (articolul nr. 1) necesar pentru finalizarea lotului pentru o perioadă de 2 luni. Costul acestui produs a fost determinat de părțile la contract și s-a ridicat la 59.000 RUB... (cu TVA - 9000 rbl.).
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ
Primirea și returnarea bunurilor în temeiul unui contract de împrumut pentru mărfuri nu sunt recunoscute ca venituri și cheltuieli ale organizației (atât pentru debitor, cât și pentru creditor) (clauza 2 din Regulamentul contabil „Venitul organizației” (PBU 9/99), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 nr. 32n (modificat la 27.04.2012), paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 251, paragraful 12 al articolului 270 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). Dar această regulă se aplică numai dacă contractul de împrumut este lipsit de dobânzi, iar valoarea bunurilor transferate și returnate nu se modifică.
În această situație, valoarea vânzării unui lot de bunuri către client nu s-a modificat și este 147 500 frecați... (cu TVA - 22.500 de ruble.). Costul de achiziție al mărfurilor, ca în opțiunea nr. 1, este de 118.000 de ruble... (cu TVA - 18.000 de ruble.), dar jumătate din acest cost este 59.000 RUB... (cu TVA - 9000 rbl.) se încadrează asupra bunurilor primite în temeiul contractului de împrumut.
Operațiunile pentru achiziționarea și transferul de bunuri în cadrul unui contract de împrumut sunt reflectate în tabel. 4.
|
Tabelul 4. Operațiuni de cumpărare și transfer de bunuri în temeiul unui contract de împrumut |
||||
|
Debit |
Credit |
Suma, frecați. |
||
|
La data primirii bunurilor în temeiul contractului de împrumut |
||||
|
Mărfuri primite în baza acordului și a documentelor de expediere ale creditorului |
||||
|
A reflectat suma TVA prezentată pe baza facturii creditorului |
||||
|
Valoarea prezentată a TVA este acceptată pentru deducere (dacă organizația are dreptul de a deduce) |
||||
|
La data achiziționării de bunuri identice pentru transferul acestora în baza unui contract de împrumut |
||||
|
Bunuri acceptate cumpărate |
||||
|
Acceptat pentru deducerea TVA (dacă organizația are dreptul să deducă) |
||||
|
La data transferului bunurilor identice achiziționate pentru creditor |
||||
|
A reflectat transferul de bunuri pentru rambursarea împrumutului |
||||
|
TVA a fost percepută pe valoarea bunurilor transferate pe baza facturii debitorului |
||||
Rezultatele sarcinii fiscale asupra tranzacției care implică bunuri împrumutate sunt prezentate în tabel. cinci.
|
Tabelul 5.Sarcina fiscală asupra unei tranzacții care implică bunuri împrumutate,freca. |
|||||
|
Suma TVA pentru vânzarea unui lot de bunuri către client |
Suma TVA la transferul de bunuri identice pentru rambursarea împrumutului |
Suma impozitului acceptată pentru deducere (dacă există un drept de deducere) |
Suma impozitului în cadrul tranzacției calculate pentru plată la buget |
||
|
prin bunuri proprii |
pentru bunurile primite cu împrumut |
pentru bunuri identice achiziționate pentru transfer |
|||
Tabelul 5 arată că în opțiunea nr. 2 (utilizarea bunurilor împrumutate), în comparație cu opțiunea nr. 1, sarcina fiscală a organizației nu a crescut, în ciuda necesității de a percepe TVA la transferul bunurilor către creditor. Acest lucru se datorează dreptului contribuabilului de a deduce TVA pentru următoarele bunuri:
Luați în considerare o situație în care va fi un contract de împrumut procent, adică atunci când organizația împrumutătoare plătește dobânzi contrapartidei sale pentru posibilitatea de a obține bunuri împrumutate pentru perioada specificată în contractul de împrumut.
Ca regulă generală, un contract de împrumut, subiectul căruia sunt definite caracteristicile generice, se presupune că nu are dobânzi. Cu toate acestea, părțile pot conveni și asupra opusului (clauza 3 a art. 809 din Codul civil al Federației Ruse).
Formularea în acest caz poate fi după cum urmează:
„Creditorul are dreptul de a primi dobânzi de la împrumutat. Dobânzile sunt calculate pe baza valorii bunurilor transferate în temeiul contractului, egală cu _____ ruble. Dobânzile sunt calculate la o rată de ___ pe an. Dobânzile sunt plătite lunar pe durata contractului (sau: la sfârșitul termenului contractului într-o plată unică). "
NOTĂ
În practică, apare adesea întrebarea: dacă costul bunurilor în cadrul unui contract de împrumut, de exemplu, 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 ruble), cum se calculează dobânda pentru utilizarea unui împrumut de marfă? Sunt dobânzi acumulate pe întreaga sumă a împrumutului sau pe valoarea bunurilor net de TVA?
Regulaîn acest caz, următoarele: acordați atenție termenilor contractului. Dacă suma împrumutului include TVA la costul mărfurilor, atunci dobânda pentru utilizarea unui împrumut de marfă trebuie calculată pe întreaga sumă a împrumutului specificată în contract, inclusiv TVA. Dacă valoarea contractului de împrumut include costul bunurilor fără TVA, atunci dobânda se calculează pe baza costului bunurilor fără TVA.
Luați în considerare un exemplu în care o organizație a primit bunuri în temeiul unui contract de împrumut care necesită plăți lunare ale dobânzilor bazate pe 12 % anual.
EXEMPLUL 3
472.000 RUB... (cu TVA - 72.000 de ruble.) în baza unui contract de împrumut care prevede plata lunară a dobânzilor pe baza 12 % anual. Durata contractului - 6 luni... Rata de refinanțare la data împrumutului era de 8 ,25 % (condiționat).
În contabilitate, organizația atribuie dobânda acumulată altor cheltuieli și reflectă în contul 91-2 „Alte cheltuieli” (nn. 3 , 6 - 8 Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și cheltuielilor” (PBU 15/2008), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.10.2008 nr. 107n). În acest caz, valoarea dobânzii la un împrumut pe termen scurt (mai puțin de un an) este contabilizată în contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” separat de valoarea principală a datoriei (de exemplu, puteți utilizați subcontul 66-p „Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”).
Tabelul 6 prezintă acumularea dobânzii la o tranzacție de împrumut de mărfuri.
În acest caz, contractul de împrumut este executat în ruble și nu conține condiții pentru modificarea ratei dobânzii. În consecință, în contabilitatea fiscală, la calcularea impozitului pe venit, valoarea dobânzii este inclusă în cheltuielile neoperante într-o sumă care nu depășește rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data primirii împrumutului, crescută de 1,8 ori (paragraful 2, paragraful 1 al articolului 265, paragraful 4, 6 clauza 1, clauza 1.1 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, rata conform contractului de împrumut (12%) nu depășește suma maximă egală cu 14 ,85 % (8,25% x 1,8). În consecință, valoarea dobânzii acumulate este recunoscută integral ca o cheltuială în scopuri de impozitare pe profit.
Cu alte cuvinte, înregistrările contabile ale împrumutatului se vor reflecta cheltuieli suplimentare pentru o tranzacție de împrumut de mărfuri în valoare de dobândă acumulată.
După cum sa menționat anterior, creditorul nu recunoaște cheltuielile sub forma valorii bunurilor transferate către împrumutat în temeiul contractului de împrumut, precum și veniturile sub forma valorii bunurilor primite de la împrumutat pentru a rambursa datoria. Dar dacă contractul de împrumut este procent, apoi în contul creditorului va fi luat în considerare veniturile din dobânzi primite în temeiul contractelor de împrumut (clauza 6, partea 2, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
EXEMPLUL 4
Organizația a primit bunuri în valoare de 472.000 RUB... (cu TVA - 72.000 de ruble.) în baza unui contract de împrumut pentru o perioadă de o lună fără plata dobânzilor. Pentru a reveni la creditor, organizația achiziționează aceleași bunuri în aceeași cantitate, dar pentru o sumă mai mare - 590.000 de ruble... (cu TVA - 90.000 de ruble.).
În acest caz, costul mărfurilorspecificată în contractul de împrumut este 472.000 RUB... (cu TVA - 72.000 de ruble.), care corespunde nivelului prețurilor pieței la data încheierii contractului.
Valoarea bunurilor achiziționate pentru rambursarea împrumutului depășește valoarea bunurilor primite în temeiul contractului de împrumut. Diferența specificată este 10000 RUB... (500.000 ruble - 400.000 ruble) organizația trebuie să se reflecte în alte cheltuieli printr-o înregistrare în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” și creditul contului 66 „Decontări pe termen scurt împrumuturi și împrumuturi "(p. 11 Reglementările contabile „Cheltuieli de organizare” (PBU 10/99), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 nr. 33n (modificat la 06.05.1999).
Tabelul 7 prezintă costurile suplimentare ale unei tranzacții de împrumut de mărfuri sub forma unui exces al valorii bunurilor returnate.
Notă... În cazul în care costul bunurilor achiziționate pentru returnarea către creditor depășește costul bunurilor împrumutate, atunci, conform explicațiilor oficiale, această diferență nu este luată în considerare în scopuri de impozit pe profit (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 08.02. 2011 Nr. 03-03-06 / 1/83, 13.02.2007 Nr. 03-03-06 / 1/82, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 28.12.2010 Nr. 16-15 / [e-mail protejat]).
În contul creditorului baza de impozitare pentru TVA este egală cu valoarea bunurilor transferate specificate în contractul de împrumut (fără TVA), deoarece se presupune că acest preț corespunde nivelului prețurilor de piață.
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ
Începând cu 01.01.2012 prețul tranzacției este stabilit în conformitate cu procedura stabilită de art. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, dacă o tranzacție este încheiată între persoane care nu sunt interdependente, atunci prețul tranzacției este prețul indicat de părțile la tranzacție, iar acest preț este recunoscut ca preț de piață (clauza 1 a articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea TVA „de intrare” este acceptată pentru deducere în prezența facturii debitorului.
Valoarea proprietății primite ca rambursare a împrumutului nu se aplică veniturilor împrumutătorului (paragraful 10, clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile pot aplica regimuri fiscale speciale. Sistem de impozitare simplificat ( STS) și sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat ( UTII) sunt axate pe întreprinderile mici și vizează simplificarea calculului și plății impozitelor în afaceri.
Utilizarea acestor regimuri speciale scutește contribuabilii de la plata unui număr de impozite (clauzele 2, 3 ale articolului 346.11, clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, atunci când aplică sistemul de impozitare simplificat și UTII, organizațiile nu plătesc impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe proprietate.
Ca și în sistemul general de impozitare, atunci când se aplică regimuri speciale, valoarea bunurilor primite în temeiul unui contract de împrumut de mărfuri nu este inclusă în venitul debitorului (clauza 1 a articolului 346.15, paragraful 10 al clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federația Rusă). Problemele apar atunci când contractul unui împrumut de marfă include o condiție pentru plata dobânzii și valoarea bunurilor returnate este mai mult sau mai mică decât cele transferate în temeiul contractului.
EXEMPLUL 5
Organizație care aplică STS cu obiectul impozitării în formădiferența dintre venituri și cheltuieli la o rată 15 % , a primit bunuri în baza unui contract de împrumut pentru o perioadă 3 luni... Costul bunurilor primite - 118.000 de ruble... (cu TVA - 18 000 de ruble.). Pentru a reveni la creditor, organizația a achiziționat aceleași bunuri și în aceeași sumă la un cost 141 600 freca... (cu TVA - 21 600 rbl.). Pentru împrumutul acordat, se percepe o dobândă în cuantum de 8 % anual. Dobânzile sunt plătite lunar în numerar.
În contabilitate, operațiunile de împrumut de bunuri, achiziționarea de bunuri similare și transferarea acestora către creditor se reflectă în conturile de bunuri.
La primirea mărfurilor se face o înregistrare în debitul contului 41 „Bunuri” și creditul contului 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” (dacă termenul contractului de împrumut nu depășește 12 luni) sau contul 67 „Decontări pe termen lung împrumuturi și împrumuturi pe termen "(dacă termenul contractului de împrumut este mai mare de 12 luni).
Rambursare a creditului reflectată de o înregistrare în debitul contului 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” (dacă termenul contractului de împrumut nu depășește 12 luni) sau contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” (dacă termenul contractului de împrumut este mai mare de 12 luni) și creditul contului 41 „Bunuri”.
Interes datorate plății în temeiul contractului de împrumut se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” și creditconturi 66 sau 67 pe un subacont separat (în afară de principalul împrumutului).
În contabilitatea unei organizații care utilizează sistemul fiscal simplificat, operațiunile de calculare a dobânzii și depășirea valorii bunurilor,returnat creditorului, peste costul inițial se va reflecta după cum urmează (Tabelul 8).
|
Tabelul 8. Operațiuni de primire a bunurilor împrumutate |
|||
|
Debit |
Credit |
Sumă, freca. |
|
|
La transferul de mărfuri,a revenit la creditor |
|||
|
A reflectat costul bunurilor achiziționate pentru transfer către creditor |
|||
|
Bunurile au fost transferate către creditor |
|||
|
A reflectat diferența negativă între costul bunurilor primite și returnate în temeiul contractului de împrumut (118.000 ruble - 141.600 ruble) |
|||
|
Lunar pe durata contractului de împrumut |
|||
|
Dobânzi acumulate la împrumut (118.000 ruble × 8% / 365 × 30) |
|||
Caracteristicile operațiunilor unui împrumut de marfă în cadrul sistemului fiscal simplificat
Deoarece valoarea atât a bunului transferat, cât și a bunului primit nu este venitul împrumutatului sau cheltuiala creditorului, atunci, în consecință, nu poate fi luată în considerare în componența cheltuielilor diferențăîntre valoarea stocurilor transferate și primite în temeiul contractului de împrumut.
Baza: pp. 1, 2 linguri. 346.16, clauza 12 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, care clarifică scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 08.02.2011 nr. 03-03-06 / 1/83.
Prin urmare, diferența în 23 600 rbl... (141.600 ruble - 118.000 ruble) în exemplul de mai sus nu pot fi contabilizate ca cheltuieli care reduc baza impozabilă a unei organizații utilizând sistemul fiscal simplificat.
Astfel, costul proprietății transferate pentru rambursarea împrumutului nu se aplică cheltuielilor debitorului. În consecință, baza de impozitare nu include diferențe de preț (preț) pozitive sau negative care apar în cazul în care valoarea proprietății primite ca împrumut diferă de valoarea proprietății dobândite pentru returnarea creditorului.
Utilizarea unui regim special de impozitare sub forma sistemului fiscal simplificat scutește organizația de la plata taxei pe valoarea adăugată. Prin urmare, Suma TVA prezentat de creditor, împrumutatul care aplică sistemul de impozitare simplificat nu poate reflecta separat în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite” (această procedură trebuie stabilită prin politica contabilă). În acest caz, costul bunurilor include imediat TVA „de intrare” (de exemplu, puteți reflecta imediat costul bunurilor, inclusiv TVA, așa cum se arată în tabelul 8).
Dacă părțile au convenit că împrumutătorul are dreptul să primească de la împrumutat la sută, atunci baza pentru calcularea dobânzii, de regulă, este valoarea proprietății transferate în temeiul contractului (în cazul nostru - 118.000 de ruble.). Dobânzile pot fi plătite lunar pe durata contractului sau la sfârșitul termenului contractului într-o plată unică.
Cheltuielile sub formă de dobândă în temeiul unui contract de împrumut de mărfuri în scopuri fiscale nu sunt luate în considerare pentru o organizație care utilizează sistemul fiscal simplificat cu obiect de impozitare sub forma diferenței dintre venituri și cheltuieli. Acest lucru se datorează faptului că în sub. 9 p. 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse vorbește doar de interes pentru utilizarea fondurilor, iar lista cheltuielilor stabilite prin acest articol este închisă. Cu alte cuvinte, numai dobânzile la împrumuturile primite sunt incluse în cheltuieli. în numerar... În consecință, dobânda plătită de un împrumutat care aplică sistemul fiscal simplificat pentru a-i furniza proprietăți în temeiul unui contract de împrumut nu este luată în considerare în scopuri fiscale.
Sistemul de impozitare sub formă de UTII pentru anumite tipuri de activități poate fi aplicat prin decizii ale organelor reprezentative ale districtelor municipale, districtelor urbane, organelor guvernamentale legislative (reprezentative) ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg în raport cu tipurile de activități antreprenoriale enumerate la alineatul (2) al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Primirea proprietății în temeiul unui contract de împrumut pentru mărfuri nu este independentă tipul de activitate antreprenorială(Clauza 1, articolul 2 din Codul civil al Federației Ruse).
Baza de impozitare la aplicarea UTII este determinată pe baza valorii veniturilor imputate pentru tipul relevant de activitate, prin urmare, valoarea bunurilor primite în temeiul unui contract de împrumut de mărfuri nu afectează valoarea impozitului unificat pe venitul imputat (clauza 2 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
NOTĂ
Normele din cap. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică procedura de impozitare a operațiunilor pentru primirea și returnarea unui împrumut de marfă, precum și dobânzi aferente acestuia în raport cu contribuabilii care plătesc UTII.
Considera particularități tranzacții de împrumut de mărfuriîn contextul sistemului de impozitare sub forma UTII pe un exemplu specific.
EXEMPLUL 6
La 31 ianuarie 2014, organizația a primit bunuri în baza unui contract de împrumut pentru o perioadă de două luni pentru vânzarea cu amănuntul în continuare. Valoarea bunurilor primite specificate în contractul de împrumut pentru mărfuri este de 118.000 de ruble... (cu TVA - 18.000 de ruble.). Pentru împrumutul furnizat pentru mărfuri, organizația de împrumut plătește lunar dobânzi în numerar în valoare de 12 % anual.
Pentru a îndeplini condițiile contractului, împrumutatul a cumpărat bunuri similare de aceeași valoare și a rambursat împrumutul pentru mărfuri la timp.
În această situație, valoarea bunurilor primite și returnate este egală cu 70 800 frecați.
Primirea mărfurilor destinate vânzării cu amănuntul se vor reflecta după cum urmează:
Debit bancnote 41 "Bunuri"Credit bancnote 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” -a primit bunuri în temeiul unui contract de împrumut în valoare 118.000 de ruble.
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ
Pentru organizațiile de vânzare cu amănuntul, atunci când se utilizează valoarea lor de vânzare ca preț contabil al mărfurilor (cu alocație separată pentru marjă), devine necesar să se calculeze și să se reflecte marja comercială în prețul de vânzare al bunurilor primite în temeiul unui contract de împrumut pentru mărfuri (clauza 13 Regulamentul contabil „Contabilitatea rezervelor de producție materială” (PBU 5/01), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.06.2001 nr. 44n). În acest caz, costul achiziționării bunurilor împreună cu TVA este luat ca preț al cărții (clauza 4 a articolului 346.26, paragraful 3 al clauzei 2 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Interes în temeiul unui contract de împrumut pentru mărfuri, se percepe în funcție de numărul de zile ale contractului. Acestea vor fi reflectate în contabilitate după cum urmează:
Debit bancnote 91-2 "Alte cheltuieli"Credit conturi 66-p „Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt» — dobânzi acumulate la împrumut în valoare 1164 rbl. (118.000 RUB × 12% / 365 × 30);
Debit conturi 66-p „Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”Credit conturile 51 "Verificarea contului» — dobânzi plătite în temeiul unui contract de împrumut de mărfuri în valoare 1164 rbl.
Trebuie remarcat faptul că în prezent există opinii diferite cu privire la implementarea unei tranzacții de împrumut de mărfuri de către o organizație care utilizează UTII.
De exemplu, se consideră că primirea și returnarea mărfurilor către organizația creditoare în temeiul unui contract de împrumut de mărfuri se efectuează în afara domeniului de activitate al obiectului sistemului de impozitare sub forma UTII. Prin urmare, organizația care împrumută trebuie să aplice regimul general de impozitare sau STS.
Această concluzie poate fi extrasă din scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 iulie 2012 nr. 03-11-06 / 3/50, 20 februarie 2008 nr. 03-11-04 / 2/40, conform care contribuabilii care desfășoară, împreună cu activități antreprenoriale, transferate către UTII și alte tipuri de activități antreprenoriale sunt obligați să țină evidențe separate ale proprietății și pasivelor și să plătească impozite pe aceste tipuri de activități în conformitate cu alte regimuri de impozitare (de exemplu, cu regimul general sau sistemul fiscal simplificat).
NOTĂ
În acest caz, organizația desfășoară un tip de activitate antreprenorială (în domeniul comerțului cu amănuntul). Primirea de bunuri în temeiul unui contract de împrumut pentru mărfuri nu este un tip independent de activitate antreprenorială (clauza 1 a articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, desfășurarea activității antreprenoriale în comerțul cu amănuntul presupune disponibilitatea bunurilor pentru implementarea acestora și, în consecință, achiziționarea acestora. În consecință, primirea de bunuri în temeiul unui contract de împrumut pentru mărfuri pentru vânzarea cu amănuntul ulterioară este o parte integrantă a activității antreprenoriale desfășurate de organizația care plătește UTII și ar trebui considerată ca o condiție pentru asigurarea continuității activităților organizației. Returnarea bunurilor către împrumutător în rambursarea datoriei în temeiul unui contract de împrumut de mărfuri, de asemenea, nu poate fi considerată ca un tip independent de activitate antreprenorială, deoarece nu duce la un profit sistematic de către împrumutat (clauza 1 a articolului 2 din Legea civilă) Codul Federației Ruse). Prin urmare, credem că atunci când primește și returnează bunuri în temeiul unui contract de împrumut pentru mărfuri pentru a asigura activitatea antreprenorială transferată la plata UTII, organizația nu are obligația de a plăti impozite în conformitate cu alte regimuri de impozitare (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește dobânzile plătite în temeiul contractului, luând în considerare utilizarea intenționată de către împrumutat a bunurilor primite pentru vânzarea cu amănuntul cheltuiala cu dobânzileîn temeiul unui contract de împrumut de mărfuri se referă la activități antreprenoriale care fac obiectul sistemului de impozitare sub forma UTII.
În consecință, plata dobânzii în temeiul unui contract de împrumut de mărfuri, în acest caz, nu va fi un tip independent de activitate care intră sub un regim fiscal diferit. O concluzie similară rezultă din scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.07.2006 nr. 03-11-04 / 3/338 și este confirmată de Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul de Nord-Vest din 06.08.2009 în cazul nr. A44-3916 / 2008.
Astfel, dacă un împrumut de mărfuri este încheiat de către împrumutat ca parte a tipului său de activitate care intră sub UTII, atunci primirea și returnarea bunurilor în temeiul contractului de împrumut nu vizează profit sistematic din utilizarea proprietății, adică nu îndeplinesc definiția activității antreprenoriale (paragraful 1 al art. 2 din Codul civil al Federației Ruse), în legătură cu care nu este necesară aplicarea altor regimuri de impozitare. Dar dacă organizația, împreună cu „imputarea”, desfășoară alte tipuri de activități, atunci trebuie să țină evidențe separate ale proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale.
Concluzie
Un acord de împrumut de mărfuri este benefic pentru ambele părți la tranzacție. Împrumutul de bunuri către creditor este benefic în sensul că vă permite să vindeți rapid bunurile disponibile în depozit și să reduceți costurile de depozitare a acestuia, precum și să primiți beneficii suplimentare sub formă de dobânzi. Pentru împrumutat, primirea bunurilor împrumutate va ajuta la evitarea întârzierii volumului total de livrare a bunurilor și a pierderilor materiale aferente (de exemplu, penalități către contrapartide), va contribui la creșterea reputației comerciale a organizației în ceea ce privește îndeplinirea la timp a obligațiilor sale pentru furnizarea de bunuri.
ACORD DE ÎMPRÂNT
cu interes
Reprezentat de ________________________________________________ acționând pe baza lui ________________________________________________, denumit în continuare „ Creditor", Pe de o parte, și ________________________________________________ reprezentat de ________________________________________________ acționând pe baza lui ________________________________________________, denumit în continuare" Împrumutat„Pe de altă parte, denumiți în continuare„ părțile ”, au încheiat acest acord, denumit în continuare„ Contracta", Despre următoarele:
- OBIECTUL CONTRACTULUI
1.1. Împrumutatul transferă în proprietatea fondurilor monetare ale Împrumutatului în sumă de ________ ruble (denumită în continuare Suma împrumutului), iar Împrumutatul se angajează să restituie Suma Împrumutului Împrumutătorului și să plătească dobânzi pentru acesta în intervalul de timp și în modul prescris de acord.
1.2. Suma împrumutului este asigurată prin transferul de fonduri de către Împrumutat în contul bancar specificat de Împrumutat. În acest caz, data acordării sumei împrumutului este ziua în care suma corespunzătoare este creditată în contul Împrumutatului.
1.3. Suma împrumutului este prevăzută pentru o perioadă până la „___” _____________ 2018.
1.4. Suma împrumutului este considerată returnată în momentul în care fondurile respective sunt creditate în contul bancar al împrumutătorului.
1.5. Împrumutător - este de acord cu rambursarea anticipată a Sumei și dobânzii împrumutului fără o primire suplimentară de către Împrumutat a aprobării scrise în acest sens.
- PROCEDURA PENTRU CALCUL ȘI PLATA INTERESULUI
2.1. Împrumutatul va plăti dobândă Împrumutatului pentru utilizarea sumei împrumutului la o rată de ________% pe an.
2.2. Dobânzile se acumulează din ziua următoare zilei de acordare a sumei împrumutului (clauza 1.2 din acord) până în ziua rambursării sumei împrumutului (clauza 1.4 din acord) inclusiv.
2.3. Dobânda pentru utilizarea sumei împrumutului este plătită simultan cu rambursarea sumei împrumutului.
- RĂSPUNDEREA PĂRȚILOR
3.1. Pentru restituirea cu întârziere a sumei împrumutului (clauza 1.3 din acord), Împrumutătorul are dreptul de a cere plata dobânzii de la Împrumutat în modul prevăzut la clauza 1 a articolului 811, clauza 1 a articolului 395 din Codul civil al Federația Rusă (indiferent de plata dobânzilor prevăzute la clauza 2.1 din acord).
3.2. Pentru încălcarea condițiilor de plată a dobânzii (clauza 2.3 din acord), Împrumutătorul are dreptul de a cere de la Împrumutat plata unei decăderi (penalizare) în cuantum de ________% din suma neplătită la timp pentru fiecare zi de întârziere.
3.3. Colectarea penalităților și dobânzilor nu scutește partea care a încălcat acordul de îndeplinirea obligațiilor în natură.
3.4. În toate celelalte cazuri de neîndeplinire a obligațiilor care decurg din acord, părțile vor fi răspunzătoare în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
- FORȚĂ MAJORĂ
4.1. Părțile sunt scutite de răspunderea pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor care decurg din acord, dacă îndeplinirea corectă a fost imposibilă din cauza forței majore, adică circumstanțe extraordinare și inevitabile în condițiile date, care sunt înțelese ca: acțiuni interzise ale autorităților , tulburări civile, epidemii, blocadă, embargo, cutremure, inundații, incendii sau alte calamități naturale.
4.2. În cazul acestor circumstanțe, partea este obligată să notifice cealaltă parte în termen de ________ zile.
4.3. Un document emis de Camera de Comerț și Industrie este o confirmare suficientă a existenței și duratei forței majore.
4.4. Dacă circumstanțele de forță majoră continuă să funcționeze mai mult de ________ zile, atunci fiecare parte are dreptul de a rezilia Acordul unilateral.
- SOLUȚIONARE A LITIGIILOR
5.1. Toate litigiile legate de încheierea, interpretarea, executarea și încetarea acordului vor fi soluționate de părți prin negocieri.
5.2. În cazul în care nu se ajunge la un acord în timpul negocierilor specificate în clauza 5.1 din acord, partea interesată trimite o cerere în scris, semnată de o persoană autorizată. Reclamația trebuie trimisă utilizând mijloacele de comunicare care asigură înregistrarea plecării sale (prin poștă recomandată, telegraf etc.) și primire, sau predată celeilalte părți contra primirii.
5.3. Cererea trebuie să fie însoțită de documente care să justifice cererile formulate de partea interesată (în absența acestora din partea celeilalte părți) și documente care să confirme competențele persoanei care a semnat cererea. Aceste documente sunt prezentate sub formă de copii legal certificate. O cerere trimisă fără documente care să confirme autoritatea persoanei care a semnat-o se consideră că nu a fost depusă și nu este supusă examinării.
5.4. Partea căreia i se trimite cererea este obligată să ia în considerare cererea primită și să notifice părții interesate în scris despre rezultate în termen de ________ zile lucrătoare de la data primirii cererii.
5.5. În cazul nerezolvării neînțelegerilor în procedura de revendicare, precum și în cazul nerespectării unui răspuns la reclamație în termenul specificat în clauza 5.4 din acord, litigiul este sesizat instanței de arbitraj la locul inculpatul în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
- MODIFICAREA ȘI ÎNCETAREA ANTERIORĂ A ACORDULUI
6.1. Toate modificările și completările la acord sunt valabile dacă sunt făcute în scris și semnate de ambele părți. Acordurile suplimentare corespunzătoare ale părților fac parte integrantă din acord.
6.2. Acordul poate fi reziliat anticipat prin acordul părților sau la cererea uneia dintre părți în modul și motivele prevăzute de legislația actuală a Federației Ruse.
- ADRESE JURIDICE ȘI DETALII BANCARE ALE PĂRȚILOR
Creditor
Da. adresa:
Adresa poștală:
Cursa / cont:
Cont corespondent:
Împrumutat
Da. adresa:
Adresa poștală:
Cursa / cont:
Cont corespondent:
- SEMNATURILE PĂRȚILOR
Împrumutat _______________
Împrumutat _______________
Conform paragrafului 1 al art. 807 din Codul civil al Federației Ruse în temeiul unui contract de împrumut, o parte (creditorul) transferă în proprietatea celeilalte părți (debitorul) bani sau alte lucruri definite de caracteristicile generice, iar împrumutatul se angajează să restituie aceeași sumă de bani (suma împrumutului) către creditor sau un număr egal de alte lucruri pe care le-a primit de același fel și calitate.
În conformitate cu articolul 761 din Codul civil, un contract de împrumut trebuie încheiat în scris dacă suma acestuia depășește de cel puțin 10 ori mărimea sumei de bază stabilite de lege și în cazurile în care creditorul este o persoană juridică, indiferent de Cantitate.
Reamintim că până la 1 iunie 2015, compensația a fost asigurată nu numai prin transferul de bunuri, ci și, în special, sub formă de muncă (servicii de prestare), deoarece versiunea anterioară a articolului 409 din Codul civil al Federației Ruse conținea o lista deschisă a metodelor de acordare a compensației.
Acest lucru se întâmplă atunci când nu există timp pentru a aștepta un răspuns de la bancă sau a fost primit un refuz. Dar returnarea unui împrumut către fondator este o procedură mai complicată decât înregistrarea acestuia. Mai ales pentru contabilitate. Întregul proces este descris în contract și returnarea trebuie efectuată pe baza acestuia.
Dacă compania dvs. - creditorul planifică o inovație încetează obligația împrumutatului doar de a rambursa „corpul” împrumutului, atunci această condiție trebuie prescrisă în acordul privind inovația. În caz contrar, după încheierea acordului, toate obligațiile debitorului vor înceta, inclusiv rambursarea dobânzilor în temeiul contractului de împrumut.
Într-o scrisoare din 28 noiembrie 2008 nr. ШС-6-3 / [e-mail protejat] Serviciul Federal de Impozite al Federației Ruse a clarificat că, la încheierea unui acord între împrumutat și creditor cu privire la rambursarea de către împrumutat a obligațiilor care îi revin în temeiul contractului de împrumut în numerar, prin expediere către împrumutătorul de bunuri (executarea muncii, furnizarea de servicii ), fondurile primite de împrumutat în conformitate cu contractul de împrumut ar trebui considerate la data contractului menționat ca o plată în avans pentru livrarea viitoare a bunurilor (lucrări, servicii).
În cazul în care împrumutătorul aplică un regim fiscal simplificat, costul bunurilor este contabilizat în secțiunea „cheltuieli”, iar răspunderea este complet stinsă. În cazul în care numai datoria principală este returnată de produse, antreprenorul va trebui în continuare să reflecte primirea dobânzii. Condiția privind procedura de soluționare a contractelor ar trebui să fie cât mai exactă și transparentă posibil.
La rambursarea unei datorii de împrumut prin transferul de proprietăți, trebuie înțeles că un astfel de transfer este considerat o vânzare. Într-adevăr, în conformitate cu articolul 39 alineatul (1) din Codul fiscal, vânzarea de bunuri de către o organizație sau de către un antreprenor individual este recunoscută ca transferul pe o bază rambursabilă a dreptului de proprietate asupra unei alte persoane. În acest caz, în timpul transferului de proprietate, are loc transferul de proprietate, ceea ce înseamnă că există o realizare. Și vânzările, după cum știți, sunt impozitate. Dacă împrumutatul lucrează pentru OSNO, apare obligația de a plăti TVA și impozit pe venit. În consecință, la transferul compensației, debitorul va trebui să întocmească o factură.
Rambursările nu implică acte suplimentare. Întreaga procedură se desfășoară conform unui contract întocmit anterior, în conformitate cu prevederile acestuia. Contractul rămâne în vigoare până la ultima plată, după care tranzacția este închisă.
Astfel, creditorul a formalizat rambursarea împrumutului sub forma livrării bunurilor. În același timp, normele legislației actuale nu au fost încălcate. Documentele erau un contract de împrumut, calculul dobânzii, un acord privind inovația, facturi de la vânzătorul-împrumutat.
Trebuie avut în vedere faptul că unele lucruri, de exemplu, mașinile cu înmatriculare de stat, nu pot fi transferate în temeiul unui contract de împrumut comercial. Acest lucru se datorează obligației debitorului de a returna exact același produs, ceea ce este imposibil dacă există plăcuțe de înmatriculare.
Rețineți că poziția autorităților fiscale este mai benefică pentru organizații. Creditorul, care a perceput TVA, are dreptul de a deduce impozitul plătit la achiziționarea de obiecte de valoare transferate în temeiul unui contract de împrumut (credit pentru mărfuri). Dacă nu se percepe TVA în timpul transferului de bunuri, părțile la tranzacție, în conformitate cu articolul 171 alineatul 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu vor putea deduce TVA „de intrare”, deoarece valorile Vor fi utilizate în activități care nu sunt impozitate.
Pentru o deducere de TVA, trebuie să aveți o declarație vamală pentru mărfurile importate, precum și documente de plată care să confirme plata efectivă a TVA (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 171, paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Pentru a accepta TVA pentru deducere, este necesar să confirmați plata TVA emisă de autoritatea vamală (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.08.2011 nr. 03-07-08 / 252, partea 4 a articolului 117 din Legea federală din 27.11.2010 nr. 311-FZ (modificată prin 21.12.2013) „Cu privire la reglementarea vamală în Federația Rusă”).
Conform art. 807 din Codul civil al Federației Ruse în temeiul unui contract de împrumut, o parte (creditorul) transferă în proprietatea celeilalte părți (debitorul) bani sau alte lucruri definite de caracteristicile generice, iar împrumutatul se angajează să restituie aceeași sumă de bani (suma împrumutului) către creditor sau un număr egal de alte lucruri pe care le-a primit de același fel și calitate.
Există o organizație pe USN, care intenționează să treacă la OSNO din noul an. Organizația are un produs în resturi care nu va fi vândut în viitor (tipul de activitate se schimbă). Există, de asemenea, o datorie față de director pentru fondurile împrumutate. Valoarea soldurilor stocului și valoarea împrumutului sunt aproximativ aceleași. Întrebarea este dacă împrumutul este rambursat cu bunuri, cât de realist este și cum să reflectăm corect acest lucru în documente? Adăugați. acord la contractul de împrumut pentru returnarea mărfurilor? Și cum să ștergeți mărfurile în 1C? Nu se dorește restabilirea TVA la trecerea de la sistemul fiscal simplificat la OSNO și este logic dacă acest produs rămâne agățat de resturile. Aș dori să scap de elementele de bilanț inutile în viitor sub formă de bunuri și împrumuturi. Poate că există unele capcane? Spune-mi cine vede situația
Dacă compania dvs. - creditorul planifică o inovație încetează obligația împrumutatului doar de a rambursa „corpul” împrumutului, atunci această condiție trebuie prescrisă în acordul privind inovația. În caz contrar, după încheierea acordului, toate obligațiile debitorului vor înceta, inclusiv rambursarea dobânzilor în temeiul contractului de împrumut.
Am scris deja despre înlocuirea obligațiilor (inovații) de mai multe ori. De exemplu, despre modul în care obligația de a plăti bunurile livrate ar trebui transformată într-o obligație de rambursare a împrumutului. În acest articol, propunem să abordăm următoarea situație: împrumutatul, în loc să ramburseze împrumutul, livrează bunurile către creditor.
După semnarea acordului de novare, toate obligațiile care decurg din contractul de împrumut încetează. clauza 1 a art. 414 din Codul civil al Federației Ruse... În acest caz, fostul împrumutat devine cumpărător, iar fostul împrumutat devine vânzător.
Costul bunurilor transferate nu este necesar să fie specificat în acord. Principalul lucru este să îi indicați numele și cantitatea, în caz contrar acordul de novare va fi considerat neîncheiat. clauza 3 a art. 455 din Codul civil al Federației Ruse; Clauza 3 a Scrisorii de informare a prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 21 decembrie 2005 nr. 103.
Schematic, inovația arată după cum urmează.
| Contabilitate cu creditorul-cumpărător | Contabilitate de la împrumutat-vânzător |
| Impozitul pe venit (metoda de acumulare) | |
| 1. Bunurile sunt acceptate pentru contabilitate în cuantumul obligației, care a fost încheiată prin inovație. 2. Prețul de achiziție al acestor bunuri poate fi luat în considerare în cheltuiala x clauza 2 a art. 254, paragraful 1 al art. 257, alin. 1 al art. 268 Cod fiscal. Înainte de semnarea acordului de novare, valoarea dobânzii acumulate la sfârșitul fiecărei luni și la data semnării acordului de novare, creditorul va include în venitul neoperativ în clauza 6 a art. 250, paragraful 6 al art. 271, paragraful 4 al art. 328 din Codul fiscal al Federației Ruse... Acordul semnat nu afectează dobânzile înregistrate în venit. După semnarea acordului de novare, nu există obligații „profitabile” în temeiul contractului de împrumut, deoarece transferul împrumutului și primirea banilor restituiți nu sunt recunoscute ca venituri / cheltuieli sub. 10 p. 1 art. 251, paragraful 12 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse |
1. La data transferului de bunuri, veniturile apar în suma pasivelor stinse prin novare clauza 3 a art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse. 2. Venitul poate fi redus cu valoarea de cumpărare a bunurilor transferate în clauza 1 a art. 268 Cod fiscal. Împrumutatul include dobânzile acumulate la sfârșitul fiecărei luni și la data semnării acordului de novare ca cheltuieli neoperative în cadrul standardului a paragraful 4 al art. 328, sub. 2 p. 1 art. 265, alin. 8 al art. 272, pp. 1, 1.1 art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse... Acordul semnat nu afectează dobânda acumulată. După semnarea acordului, fostul împrumutat nu are obligații „profitabile” asociate contractului de împrumut, deoarece nici primirea împrumutului și nici rambursarea acestuia nu sunt recunoscute ca venituri / cheltuieli sub. 10 p. 1 art. 251, paragraful 12 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse |
| TVA | |
| 1. Banii transferați în temeiul contractului de împrumut după novarea obligațiilor devin o plată în avans pentru livrarea viitoare. Dar chiar dacă există o factură în avans de la fostul împrumutat, este imposibil să se accepte TVA din avans pentru deducere, deoarece de fapt nu există o plată pentru transferul avansului (cu scopul corespunzător de plată) și un contract de furnizare asigurarea plăților în avans de la p. 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 06.03.2009 nr. 03-07-15 / 39. 2. Atunci când mărfurile livrate sunt acceptate pentru contabilitate și există, de asemenea, o factură de „expediere” de la vânzător, TVA de intrare poate fi dedusă din nn. 1, 2 linguri. 171, paragraful 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. După semnarea acordului de novare, fostul creditor nu are obligații de TVA în temeiul contractului de împrumut, deoarece împrumutul nu este supus TVA-ului. sub. 15 p. 3 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse |
1. După semnarea acordului de novare, trebuie să percepeți TVA și să emiteți o factură în avans cumpărătorului (fostul creditor) în termen de 5 zile. nn. 1, 3 linguri. 168, pp. 1, 5.1 Art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse(deoarece banii din contractul de împrumut după novare sunt un avans) clauza 1 a art. 154, sub. 2 p. 1 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. 2. După ce ați expediat marfa, trebuie să percepeți TVA din costul mărfii, să emiteți o factură de „expediere” în termen de 5 zile și să luați TVA-ul în avans acumulat anterior pentru deducere din sub. 1 p. 1, p. 14 art. 167, paragraful 3 al art. 168, alin. 8 al art. 171, alin. 6 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. După semnarea acordului de novare, fostul împrumutat nu are nicio obligație de TVA legată de contractul de împrumut. La urma urmei, împrumutul nu este supus TVA-ului. sub. 15 p. 3 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse |
| Impozitul la sistemul de impozitare simplificat | |
| 1. Bunurile primite sunt considerate plătite la data semnării acordului de novare și este necesar să le luăm în considerare în cuantumul obligației care a fost încetat de către novare. 2. Costul bunurilor poate fi ulterior luat în considerare în cheltuiala x sub. 23 p. 1 al art. 346.16, clauza 2 a art. 346.17 Cod fiscal al Federației Ruse. Dobânda câștigată în scopuri fiscale este inclusă în venit la data semnării acordului de inovare și clauza 1 a art. 346.15, paragraful 1 al art. 346.17, paragraful 6 al art. 250 Cod fiscal. Transferul / returnarea împrumutului nu reprezintă venituri / cheltuieli la calcularea impozitului în cadrul sistemului de impozitare simplificat, prin urmare, la semnarea unui acord de novare, nu apar obligații fiscale. sub. 1 clauza 1.1 a art. 346,15, sub. 10 p. 1 art. 251, art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse |
1. Pentru a calcula impozitul în cadrul sistemului de impozitare simplificat, veniturile din vânzarea de bunuri sunt recunoscute la data semnării acordului privind inovarea și clauza 1 a art. 346.17 Cod fiscal al Federației Ruse. 2. Valoarea de cumpărare a bunurilor vândute poate fi recunoscută ca o cheltuială dacă aceste bunuri au fost achitate. sub. 23 p. 1 al art. 346.16, clauza 2 a art. 346.17 Cod fiscal al Federației Ruse. Dobânda care „s-a acumulat” înainte de semnarea acordului în scopuri fiscale este inclusă în standard în componența cheltuielilor la data semnării acordului sub. 9 p. 1 al art. 346.16, clauza 2 a art. 346,17, pp. 1, 1.1 Art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Transferul / returnarea împrumutului nu reprezintă venituri / cheltuieli în scopuri fiscale, ceea ce înseamnă că la semnarea acordului nu există obligații fiscale. sub. 1 clauza 1.1 a art. 346,15, sub. 10 p. 1 art. 251, art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse |
/ condiție / OOO Yablonya a acordat un împrumut către OOO Kryzhovnik în valoare de 115.000 de ruble. Părțile au decis să noveze obligația de a rambursa împrumutul și să plătească dobânzi în obligația de a furniza bunuri. În acel moment, valoarea dobânzii acumulate era de 3000 de ruble. OOO Kryzhovnik, după semnarea acordului de novare, a livrat mărfuri către OOO Yablonya cu o valoare totală de 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble. (costul mărfurilor este de 90.000 de ruble).
/ soluție /Înregistrări contabile de la cumpărător (fost creditor).
| Conținutul operațiunii | Dt | CT | Suma, frecați. |
| La data transferului de bani în temeiul contractului de împrumut | |||
| Împrumut listat | 51 „Conturi de decontare” | 115 000 | |
| Dobânzile acumulate sunt incluse în venitul neoperativ | 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” | 3 000 | |
Novare reflectată:
|
58 „Investiții financiare”, subcont „Împrumuturi acordate” | 115 000 | |
|
60 "Decontări cu furnizori și contractori" | 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" | 3 000 |
| La data livrării mărfurilor | |||
| Bunurile primite sunt acceptate pentru contabilitate | 41 „Produse” | 60 "Decontări cu furnizori și contractori" | 100 000 |
| TVA la intrare reflectată pentru bunurile furnizate (100.000 ruble x 18%) |
60 "Decontări cu furnizori și contractori" | 18 000 | |
| TVA pentru bunurile cumpărate este acceptată pentru deducere | 19 "TVA la valorile achiziționate" | 18 000 | |
Înregistrări contabile de la vânzător (fostul împrumutat).
| Conținutul operațiunii | Dt | CT | Suma, frecați. |
| La data primirii banilor în baza contractului de împrumut | |||
| Împrumut primit | 51 „Conturi de decontare” | 115 000 | |
| Dacă s-a acordat un împrumut pe termen lung, atunci faceți o înregistrare a debitului contului 51 „Conturi de decontare” - creditul contului 67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” | |||
| La data semnării acordului de novare | |||
| Dobânzi acumulate la împrumut | 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Cheltuieli” | 66, subcont "Dobânzi la împrumuturi" | 3 000 |
| Novare reflectată a obligației (15.000 RUB (împrumut) + 3.000 RUB (dobândă)) |
66 "Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt" | 118 000 | |
| TVA percepută în avans (118.000 de ruble x 18/118) |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți” | 68 „Calculul impozitelor și taxelor”, subcontul „TVA” | 18 000 |
| La data livrării mărfurilor | |||
| Venituri reflectate din vânzarea de bunuri | 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” | 90 „Vânzări”, subcont „Venituri” | 118 000 |
| Costul bunurilor vândute a fost anulat | 90, subcont "Costul vânzărilor" | 41 „Produse” | 90 000 |
| TVA percepută | 90, subcont "TVA" | 68, subcont "TVA" | 18 000 |
| Acceptat pentru deducerea TVA acumulată din avans | 68, subcont "TVA" | 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” | 18 000 |
Într-unul dintre următoarele numere, citiți despre cum să achitați datoria în temeiul unui contract de împrumut oferind o compensație.
