Industria petrolului ocupă unul dintre cele mai importante locuri în economia țării noastre. Prin urmare, tot ceea ce ține de producția de petrol, dezvoltarea puțurilor de petrol, taxele pe petrol și tarifele este strict reglementat de stat. Cadrul legislativ este actualizat constant, se fac ajustările necesare, iar valorile coeficienților se modifică în funcție de fluctuațiile de pe piața mondială și de cursul dolarului. Ce caracteristici ale impozitării producției de petrol vor fi discutate în acest articol.
Întrucât Codul Fiscal nu are un capitol separat dedicat taxei de extracție a țițeiului, principalele puncte privind impozitarea materiilor prime hidrocarburi pot fi găsite în capitolul 26 din acest cod principal. Acolo puteți găsi informații despre persoanele care sunt recunoscute drept contribuabili, despre obiectul impozitării, precum și procedura de aplicare a cotelor și coeficienților corespunzători.
Pe lângă legislația fiscală, domeniul producției de hidrocarburi este reglementat și printr-un act de reglementare, care este dedicat procedurii pentru activitățile utilizatorilor subsolului. Sună ca Legea Federației Ruse nr. 2395-I din 21 februarie 1992 „Cu privire la subsol”. Prin urmare, pe lângă Serviciul Fiscal Federal, activitățile companiilor producătoare de petrol sunt controlate și de Rosnedra.
Acest videoclip vă va spune despre taxa de extracție a mineralelor pe petrol:
Unul dintre cele mai importante aspecte ale oricărei impozitări sunt subiectele și obiectele acesteia. Subiecții taxei de extracție minerală sunt cei care o plătesc, iar obiectele sunt acele minerale pentru care se plătește taxa. Subiecții pot include atât persoane juridice, cât și oameni de afaceri individuali ale căror companii sunt angajate în producția de petrol. Acest tip de materie primă este adesea numit „aur negru”.
Subiecții taxei de extracție minerală pe petrol trebuie să îndeplinească următoarele criterii de bază:
O întreprindere sau un om de afaceri care decide să se angajeze în producția de petrol trebuie să obțină toate autorizațiile necesare sub forma unei licențe pentru a dezvolta sonde de petrol. După aceasta, ei primesc un certificat de la organul fiscal de la locul de înregistrare. Ei devin obligați să depună și să plătească taxe chiar în luna următoare după începerea producției de petrol.
Obiectul impozitării taxei de extracție minerală, atunci când este vorba de producția de petrol, are și caracteristici proprii. În primul rând, are o expresie naturală, adică calculul se bazează pe cantitatea de materii prime extrase, măsurată în tone. De asemenea, nu sunt luate în considerare impuritățile care sunt adesea prezente în materiile prime sub formă de sare, apă și fracțiuni ușoare.
Următoarele produse sunt excluse dintr-un număr de articole fiscale pentru extracția mineralelor pe petrol:
Cu toate acestea, pentru recunoașterea unui obiect fiscal de extracție a mineralelor, petrolul produs pe teritoriul Federației Ruse sau în străinătate nu joacă un rol. Ambele tipuri de materii prime vor fi supuse taxei de extracție minerală în conformitate cu legile Federației Ruse.
Taxa de extracție minerală a petrolului se calculează folosind următoarea formulă: MET (ulei) = NB x (C x Kc - Dm), Unde:
De obicei, nu este dificil să aflați cota de impozitare pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal. În 2017, valoarea de bază a cotei de impozitare pentru extracția mineralelor a fost de 919 ruble/t.
Situația este mai complicată cu calcularea bazei de impozitare și a coeficienților. Baza de calcul a taxei de extracție minerală a petrolului diferă prin aceea că se măsoară în unități de masă și ia în considerare doar produsul pur fără conținut de impurități, sare și apă.
Este de preferat să se măsoare cantitatea de ulei recuperată direct folosind instrumente de măsurare. O metodă indirectă de calculare a producției constă în calcularea datelor medii privind conținutul de componente utile din materiile prime. Utilizarea uneia sau alteia tehnici de măsurare ar trebui să fie consacrată în politica contabilă a fiecărei întreprinderi.
Baza de calcul a taxei de extracție minerală ia în considerare și mai multe elemente de cheltuieli directe și indirecte. Printre ei:
Coeficienții specifici sunt utilizați în formulă numai pentru calcularea taxei de extracție a mineralelor pe petrol, deoarece depind de prețul mondial al petrolului, condițiile de dezvoltare a câmpului, nivelul rezervelor unui anumit zăcământ, amplasarea regională a subsolului și complexitatea producției de petrol. .
Formula de calcul al coeficientului de corecție principal Kc conține nu numai date despre prețurile mondiale pentru aur negru, ci și raportul dintre moneda mondială și rubla. Adesea, valorile sale sunt publicate la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pentru a facilita calculul taxei de extracție minerală pentru contribuabili. Valoarea sa este determinată cu o precizie de zece miimi.
Particularitatea condițiilor de producție a petrolului este prezentă în formulă ca indicator Dm. Se calculează ca produsul coeficienților individuali: Kndpi × Kc × (1 – Kv × Kz × Kd × Kdv × Kkan).
Fiecare dintre ele trebuie definite separat. Unele pot fi găsite în publicațiile oficiale ale serviciului fiscal, în timp ce altele pot fi obținute la cerere de la Rosnedra. Majoritatea contabililor fac acest lucru deoarece rapoartele se schimbă frecvent.
Termenul limită de plată a taxei de extracție minerală la producția de petrol este indicat mai jos.
Informații interesante despre taxa de extracție a țițeiului sunt conținute în acest videoclip:
Taxa pe producția de petrol este una dintre principalele taxe federale. Bugetul țării are în permanență nevoie de contribuții din partea companiilor din industria petrolieră. Prin urmare, perioada de impozitare pentru acestea este stabilită cât mai scurtă, egală cu o lună.
În fiecare lună pe parcursul anului, companiile și antreprenorii individuali care extrag materii prime din sondele de petrol pentru vânzarea ulterioară sunt obligați să depună o declarație și să plătească sumele calculate în aceasta. Termenul limită de plată a taxei de extracție a țițeiului este stabilit în ziua de 25 a lunii dacă producția de petrol a început în perioada fiscală precedentă. Mai mult, spre deosebire de alte sisteme fiscale, sumele deja plătite ale taxei de extracție minerală nu sunt cumulative, ci sunt calculate separat pentru fiecare perioadă.
Condițiile preferențiale pentru companiile producătoare de petrol pot fi exprimate astfel:
Aplicarea unei cote de 0% este prevăzută în legislația fiscală pentru un număr de produse obținute într-un fel sau altul. Printre acestea pentru producția de petrol în condiții preferențiale se numără:
Factorul de reducere Kdv poate fi utilizat de acele companii care dezvoltă domenii vechi. Statutul de zăcământ vechi se acordă acelor zone de subsol ale căror rezerve utile sunt epuizate în proporție de peste 80%.
În ciuda faptului că contribuabilii trebuie să determine toți coeficienții pentru calcularea cotei impozitului pe extracția mineralelor pe cont propriu, valorile gata făcute pentru unele dintre ele pot fi găsite în sursele oficiale ale Serviciului Fiscal Federal, precum și în Rossiyskaya Gazeta.
Baza Ce este supus impozitului. Acesta poate fi fie numărul de minerale extrase, fie valoarea acestora.Baza de impozitare variază în funcție de tipul de mineral, determinată de către contribuabil în mod independent.Beneficii neprevăzute Ca atare, beneficiile fiscale pentru această plată nu sunt prevăzute de Codul Fiscal. Însă legislația definește o listă de minerale, a căror extracție este impozitată la o cotă zero.Procedura de transfer Rapoartele fiscale trebuie furnizate de contribuabil lunar.Perioada Perioada de timp pentru care se calculează impozitul.Perioada fiscală. este determinat a fi o luna.Ce se impoziteaza, ce subsol? Mineralele extrase sunt impozitate.
Atentie: Vorbim doar despre obiecte obtinute:
Acele minerale care nu se află în bilanțul statului, colecția, resursele paleontologice și alte resurse conform Codului Fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitării. Prin resurse minerale se intelege produsele carierelor si ale intreprinderilor miniere, care sunt continute in materii prime obtinute din subsol.
Obiectul acestei plăți îl constituie doar acele minerale care au fost extrase. Acestea sunt cărbune tare și brun, antracit, șist, turbă, petrol, gaz etc.
Citește și articolul: → „Plăți pentru utilizarea resurselor naturale și caracteristicile acestora.”
Deducerea prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse, aplicată la valoarea impozitului calculată, este, de asemenea, specială pentru o astfel de fosilă precum petrolul. Este folosit în producția desfășurată în Republica Tatarstan și Bashkortostan și este furnizat pentru uleiul care este desarat, deshidratat și stabilizat.
Valoarea deducerii depinde de volumul rezervelor inițiale ale domeniului și este determinată de o formulă care ia o formă specifică în funcție de anul în care se aplică (articolul 343.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un exemplu de calcul al impozitului pe petrol poate fi găsit aici.
Kts este determinat lunar de către contribuabil în mod independent. Există o formulă pentru aceasta: unde C este prețul mediu pe lună pe piața mondială pentru petrolul Yurlas, care este exprimat în dolari SUA pe baril, P este raportul mediu de $ la rublă.
Restul coeficienților se determină și de către contribuabil în mod independent la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, în conformitate cu art. 342.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Gaz Gazul și derivatele sale sunt supuse taxei de extracție a mineralelor pe gaz la o rată fixă, care este determinată în ruble pe 1 metru cub.
m de gaz produs.
Fiecare dintre acești coeficienți se calculează în conformitate cu art. 342.4 Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă apare o situație în care au fost efectuate cheltuieli, dar suma impozitului nu a fost acumulată, acestea pot fi compensate în luna în care se acumulează impozitul. Dacă în luna de raportare cheltuielile au depășit limita de deducere, atunci diferența poate fi compensată în următorii trei ani.
De exemplu, Quarry LLC a produs 20 de tone de cărbune brun și 30 de tone de antracit în ianuarie. Cota de impozitare pentru cărbune brun este de 11 ruble pe tonă, pentru antracit - 45 de ruble pe tonă.
În ianuarie, compania a cheltuit 4.500 de ruble pentru măsurile de protecție a muncii. Valoarea coeficientului pentru taxa de extractie minerala este fixata in politica contabila a intreprinderii la nivelul de 0,25.
Deducerea rămasă poate fi aplicată în termen de trei ani de la luna de raportare.
Astfel de rate variază de la 0 la 8%. Resurse minerale Rata (%) Apele minerale și subterane, gazele asociate și alte minerale incluse în lista alin.
MET: au fost publicate datele pentru calcularea impozitului pe luna ianuarie 2018. Atenție, Codul Fiscal al Federației Ruse, dedicat MET, au fost făcute modificări, dar doar un grup dintre acestea este direct legat de anul în cauză. Se referă la o deducere fiscală care este disponibilă pentru contribuabilii din Crimeea și Sevastopol care produc gaze în Marea Neagră. În caz contrar, procedura de calcul a impozitului corespunde cu cea folosită în anul 2017, dar unii coeficienți ar trebui folosiți în alte valori.
Se păstrează și regulile de stabilire a termenelor de plată și raportare, corespunzătoare, respectiv, zilei de 25 și ultimei zile a lunii următoare celei de raportare.
Din valoarea rezultată, scădeți suma cheltuielilor:
83400 – 2600 = 80800 ruble – costul net al mineralului. Taxa de extracție a mineralelor: 80800*10% = 8080 ruble. Întrebarea nr. 2. Este necesară plata taxei de extracție a mineralelor atunci când mineralele extrase de o întreprindere sunt utilizate pentru prelucrare ulterioară și nu sunt vândute extern? Da, in acest caz utilizatorul de subsol are obligatia sa acumuleze si sa plateasca taxa de extractie minerala.
Deoarece produsul rezultat nu este vândut, ci este utilizat pentru prelucrare ulterioară, baza de impozitare va fi calculată pe baza valorii sale estimate. Întrebarea nr. 3. Există obligația de a plăti taxa de extracție minerală pentru produsele obținute din deșeuri din producția proprie de procesare? Atunci când o întreprindere a obținut un mineral ca urmare a prelucrării unei resurse naturale, taxa de extracție a mineralelor nu trebuie transferată.
Este definit în termeni monetari pentru 1 tonă de produs. I se aplică un factor de ajustare, care reflectă dinamica prețurilor petrolului din lume. Acest indicator este calculat de către contribuabil în mod independent, luând în considerare costul mediu al unui baril de petrol Yurlas și raportul mediu dolar-ruble. La determinarea valorii taxei de extracție minerală în raport cu producția de petrol se aplică și următorii coeficienți:
Acești indicatori sunt calculați de către utilizatorul subsolului în mod independent în conformitate cu cerințele legislației în domeniul impozitării extracției resurselor naturale. Cota taxei pe gaze Cota taxei pe gaze se determină, de asemenea, în termeni de valoare pentru 1 metru cub de combustibil fosil.
Ulterior, poate fi schimbat numai dacă apar ajustări semnificative în proiectarea tehnică sau tehnologia procesului de producție. Costul resurselor extrase poate fi calculat în una dintre cele trei opțiuni: Metoda de determinare a costurilor Cuprins La prețurile de vânzare în perioada de raportare, fără a include subvențiile Metoda este aplicabilă atunci când există subvenții guvernamentale la prețul de vânzare La prețurile de vânzare în perioada de raportare Aplicabil în lipsa subvenţiilor guvernamentale La preţuri estimative ale produsului extras Folosit când nu există vânzare Deducerea impozitului pe subsol Deducerea impozitului pe extracţia minerală este posibilitatea reducerii plăţii pentru cheltuielile efectuate în perioada de raportare la calcularea bazei de impozitare.
Astfel de costuri sunt împărțite în directe și indirecte.
O astfel de activitate este recunoscută ca obiect de impozitare dacă face obiectul unei licențe obligatorii.
Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică numai acelor minerale care pot fi extrase. Poate fi:
Următoarele nu sunt supuse impozitului:
Taxa de extracție a mineralelor este o taxă la nivel federal. Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit că baza de impozitare pentru impozitul pe utilizarea subsolului este raportul cantitativ al mineralelor. Acestea includ petrolul, gazele naturale și asociate, cărbunele și condensatul de gaze și alte minerale sunt determinate numai de costul resursei.
Prin urmare, fără a calcula cantitatea și costul mineralelor extrase, valoarea totală a taxei nu poate fi determinată.
Procedura de calculare a valorii taxei asupra mineralelor extrase începe cu calcularea bazei de impozitare (TB). Acesta din urmă, la rândul său, este determinat de cantitatea și costul resurselor extrase.
Baza de impozitare, sau numărul de minerale, se măsoară numai în termeni fizici și se calculează prin două metode - directă și indirectă. După alegerea unei metode de determinare a cantității de materii prime extrase, aceasta se fixează în politica contabilă. Ținând cont de aceste date, se completează o declarație. Fiecare opțiune este utilizată în circumstanțe individuale.
Formula de calcul direct
Pierderile contează așa
A doua componentă a NB este costul. Pentru a calcula costul materiilor prime extrase, plătitorul folosește trei metode:
Momentan, este imposibil să se calculeze taxa de extracție minerală și să se completeze o declarație de taxă pentru extracția minerală în programul 1C pentru toate tipurile de resurse naturale. Dar odată cu lansarea unei noi versiuni, programul va accepta codurile corespunzătoare. Valoarea directă a taxei de utilizare a subsolului se calculează folosind un calculator contabil utilizând formula:
Formula de mai sus se aplică tuturor resurselor naturale pe care contribuabilii le extrag, dar unele minerale au o serie de caracteristici atunci când sunt calculate.
Coeficientul fiscal de extracție a mineralelor este în prezent de 559, în timp ce în 2015 era de 530.
Un exemplu de calcul al taxei pe aurul negru cu date reale pentru luna februarie 2017:
În mod convențional, organizația a primit 10.000 de tone de petrol în februarie 2017. Folosind formulele, obținem:
10.000 * (919 * 8,5698 - 559 * 8,5698 * (1 - 0,3 * 1 * 1 * 1 * 1) - 306) = 42.162.835 ruble.
Această sumă este taxa de extracție minerală a producției de petrol într-un exemplu condiționat.
Atunci când calculează taxa de extracție a mineralelor, organizația ia în considerare utilizarea deducerilor fiscale, adică dacă întreprinderea cheltuiește fonduri pentru siguranța angajaților și protecția muncii. Compania efectuează aceste contribuții în două moduri: includerea acesteia în cuantumul altor cheltuieli sau scăderea acesteia din taxa de extracție minerală. Atunci când alege o opțiune sau alta, organizația o consolidează în politica contabilă a întreprinderii și folosește în mod regulat metoda aleasă.
Fără deducere fiscală, organizația calculează taxa de extracție a mineralelor pe cărbune conform regulilor generale:
Formula de calcul:
La înmulțirea EUT, KS și TG, rezultatul este o cifră mai mică decât zero, atunci rata va fi zero. La calcularea indicatorului EUT, se iau în considerare prețul lunar și coeficientul care reflectă ponderea resursei extrase.
Taxa de extracție a mineralelor pentru acest condensat se calculează în felul următor:
EUT și alte date sunt calculate în același mod ca indicatorii de gaze. Factorul de corecție se calculează:
unde KGP este un indicator care reflectă veniturile din exporturile de gaze.
Cotele impozitului pe extracția mineralelor sunt stabilite diferențiat în funcție de tipul de resursă, adică fiecare element are propriul procentaj. Cota impozitului pentru extracția mineralelor pentru 2018 este împărțită în două tipuri: exprimare procentuală și în ruble.
În fiecare an, cota de impozitare suferă modificări, iar în fiecare an cota crește mai degrabă decât scade. Dar tariful redus, beneficiile și rata 0% fac mai ușor să vă ocupați.
Pentru unele organizații, este prevăzut un factor de reducere de 0,7. O întreprindere îl folosește dacă îndeplinește cerințele:
Tariful de 0% este reglementat de art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține informații despre resursele naturale care nu sunt supuse taxei. Taxa de extracție a mineralelor nu se plătește în următoarele cazuri:
De asemenea, în paragraful 21 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică zone geografice specifice în care extracția resurselor naturale se efectuează fără taxa de extracție minerală.
Indicatorii tarifari ad valorem sunt utilizați ca procent din costul resursei extrase. Potrivit art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acestea variază între 0–8%.
În 2018, Codul Fiscal al Federației Ruse a introdus o serie de modificări și inovații în secțiunea dedicată taxei de extracție a mineralelor. Nu doar indicatorii s-au schimbat și coeficienții au crescut, ci și formulele de calcul. Ele sunt relevante în acest articol.
Industria petrolieră rusă este un sector cheie al complexului petrolier, care oferă aproape tuturor sectoarelor economice și cetățenilor o gamă bogată de combustibili, combustibili și lubrifianți și alte produse petroliere. Aproximativ 13% din rezervele mondiale de petrol sunt situate în Rusia. În ceea ce privește volumele de producție, Rusia extrage aproximativ 10% din tot petrolul din adâncurile pământului.
Rezultatele activităților companiilor complexe petroliere reprezintă astăzi o bază de încredere pentru balanța de plăți a țării, stabilizarea cursului de schimb al rublei și redresarea după criză.
Rol cheie în obținerea Veniturile petroliere ale Rusiei jucate de VIOC - companii petroliere care produc aproximativ 90% din volumul total de petrol din tara. Industria petrolieră reprezintă aproximativ 12% din producția industrială internă, iar întreprinderile angajează aproximativ 3% din populație. De fapt, industria petrolului este baza economiei ruse.
Veniturile bugetare din petrol și gaze includ:
O tendință pozitivă de creștere a veniturilor din petrol a început să fie observată în 2011, când economia țării a început treptat să-și revină din criză. În 2013, ponderea veniturilor din petrol în suma totală a veniturilor bugetului rus a fost de 50,2%.
În ciuda faptului că, în 2014, prețul petrolului a scăzut de aproape 2 ori (anterior un baril costa 100-110 USD, iar apoi prețul a scăzut la 65 USD), situația din economia rusă nu s-a schimbat - taxele și taxele de la petrol și gaze. sectorul a rămas principala sursă de venit pentru bugetul intern. În prima jumătate a anului 2014, bugetul a primit 3,7 trilioane de ruble în venituri din petrol, ceea ce a reprezentat 52% din toate plățile fiscale.
În primele 6 luni ale anului 2015, bugetul Rusiei a primit 6,6 trilioane de ruble, dintre care 3,6 trilioane au venit din taxe și 2,3 trilioane din taxe vamale. În același timp, ponderea veniturilor din petrol s-a ridicat la 45% - respectiv 3 trilioane de ruble. După cum puteți vedea, prăbușirea prețurilor a redus veniturile, dar doar puțin.
Totuși, în ianuarie-februarie 2016, Ministerul Finanțelor a estimat că ponderea veniturilor din petrol în buget a scăzut cu încă 7,6%, însumând 37,4% din totalul veniturilor. Aceasta este cea mai mică cifră de la criza din august 2009.
Acordul dintre membrii OPEC și alte țări producătoare de petrol din afara cartelului de a reduce producția a venit după ce Rezerva Federală a decis să majoreze ratele cu 25 de puncte de bază. În practică, încă nu a avut loc o scădere semnificativă a producției de petrol, dar prețul „aurului negru” a crescut cu 20%, ajungând în medie la 55 de dolari pe baril.
O creștere a prețului petrolului nu garantează o îmbunătățire a situației economice din Rusia. Când această cifră a rămas la 100 USD, creșterea în Federația Rusă a depășit ușor 1%. În 2016, prețul barilului de petrol a fost de 44 de dolari, iar PIB-ul a scăzut cu 0,5%, ceea ce este o modificare neglijabilă având în vedere eroarea de calcul.
Bugetul pentru 2017 include un preț de 40 de dolari pe baril. Chiar dacă cifra rămâne la 55 de dolari, nu va avea un impact atât de semnificativ asupra economiei ca alți factori de creștere.
Singurul beneficiar al creșterii prețului petrolului este bugetul rus, care în ultimii ani, nu atât de reușit pentru industria petrolieră, s-a „obișnuit” să se descurce fără venituri abundente din petrol.
Politica de economisire și înghețare a cheltuielilor a dat roade: dependența bugetului rus de veniturile din petrol a scăzut. În 2016, aceștia au reprezentat doar 36% din venitul total, ceea ce în termeni nominali a echivalat cu 4,9 trilioane de ruble. În 2017, veniturile din petrol și gaze vor scădea cu încă un trilion.
Cu condiția ca prețul petrolului în 2017 să rămână la nivelul de 50-55 de dolari, volumul veniturilor din industrie va fi egal cu cel din 2015. Totodată, ținând cont de previziunile privind scăderea ratelor inflației, baza de impozitare nominală va crește exact la fel ca în 2016.
În concluzie, merită menționat mitul comun conform căruia Rusia este în mare măsură dependentă de petrol. Statisticile de mai sus pentru 2013-2016 arată că ponderea veniturilor din petrol în bugetul intern este în scădere, dar acest lucru nu afectează semnificativ ratele de creștere ale economiei în ansamblu. În plus, dacă te uiți la PIB, ponderea hidrocarburilor în acesta este de doar 16% - restul provine din sectoarele non-petrol și gaz, dintre care cele mai mari sunt producția și serviciile.
Taxa de extracție a mineralelor este o taxă federală, reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse (Capitolul 26 „Taxa de extracție a mineralelor”) și este obligatorie pentru utilizare în toată Federația Rusă.
Contribuabilii taxei de extracție a mineralelor sunt organizații și antreprenori individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Contribuabilii sunt supuși înregistrării ca contribuabil pentru extracția resurselor minerale de la amplasamentul parcelei de subsol în termen de 30 de zile calendaristice de la data înregistrării de stat a licenței (autorizației) de folosire a parcelei de subsol.
Contribuabilii care desfășoară operațiuni miniere pe platoul continental al Federației Ruse, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, precum și în afara teritoriului Federației Ruse, dacă exploatarea se desfășoară în teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse ( sau închiriate din state străine) sau utilizate în baza unui tratat internațional) sunt supuse înregistrării ca plătitor de impozite la locația organizației sau la locul de reședință al persoanei fizice.
Obiectele impozitării sunt:
Resursele minerale sunt recunoscute ca produse ale industriei miniere și ale exploatării în cariere, conținute în materii prime minerale (rocă, lichide și alte amestecuri) efectiv extrase (extrase) din subsol (deșeuri, pierderi), a căror calitate corespunde standardului de stat al Rusiei. Federație, standard industrial, standard regional, standard național, standard internațional, iar în absența acestor standarde pentru un anumit mineral extras - standardul (specificațiile tehnice) ale organizației.
Numai mineralele extrase sunt recunoscute ca obiect de impozitare.
Tipurile de minerale extrase sunt: antracitul, cărbunele, cărbunele brun și șisturile bituminoase, turba, materiile prime hidrocarburi (petrol, condensat de gaze, gaze naturale combustibile) și alte tipuri în conformitate cu clauza 2 al art. 337 Codul fiscal al Federației Ruse.
Baza de impozitare este determinată prin două metode în funcție de tipul de mineral care se extrage:
Cantitatea de resurse minerale extrase este determinată de contribuabil independent în unități de masă sau volum. Determinarea cantității de minerale extrase se realizează prin două metode:
Cantitatea de minerale extrase se determină luând în considerare pierderile reale;
Metoda aplicată pentru determinarea cantității de minerale extrase este supusă aprobării în politica contabilă fiscală a contribuabilului și se aplică de către contribuabil pe toată durata activității de extracție a mineralelor. Metoda de determinare a cantității de resurse minerale extrase, aprobată de contribuabil, este supusă modificării numai dacă sunt aduse modificări în proiectarea tehnică pentru dezvoltarea unui zăcământ mineral în legătură cu o modificare a tehnologiei miniere aplicate.
Valoarea mineralelor extrase este determinată în unul din trei moduri:
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește beneficii fiscale pentru taxa de extracție a mineralelor: în paragraful 2 al art. 336 dat Lista mineralelor nerecunoscute ca obiect de impozitare.
Perioada fiscală este o lună calendaristică.
Pentru taxa de extracție a mineralelor, cotele de impozitare sunt stabilite de la 0 la 8% (articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea impozitului pe mineralele extrase este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.
Valoarea taxei este calculată la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pentru fiecare mineral extras. Taxa se plătește la locul fiecărei parcele de subsol furnizate contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Suma impozitului calculată pentru mineralele extrase în afara teritoriului Federației Ruse se plătește la locația organizației sau la locul de reședință al întreprinzătorului individual.
Taxa se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Declarația fiscală se depune la organul fiscal de la locul (locul de reședință) contribuabilului cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate, într-o formă aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei.
Taxa de extractie minerala - rata 2017an pentru această taxă poate fi reprezentat de o gamă largă de soiuri, deoarece se stabilește diferențiat pentru fiecare tip de mineral. În acest caz, taxa poate fi calculată folosind formule destul de complexe. Ce rol joacă în structura acestora cota taxei pentru extracția mineralelor?
Într-adevăr, pentru fiecare tip de resursă minerală, cotele proprii sunt definite legal și sunt diferențiate. Acest lucru este predeterminat de mulți factori, de exemplu:
Principalul izvor de drept care stabilește cotele impozitului pe extracția minerală este art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cotele reflectate în Codul Fiscal al Federației Ruse sunt legate de diferite minerale din următoarele categorii principale:
Anumite norme de drept care sunt menționate la paragraful 2.1 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează calculul ratelor pentru materiile prime de hidrocarburi extrase din zăcăminte noi pe mare.
Cotele de impozitare definite în sub-clauză. 1-6, 8, precum și sub. 12-15 p. 2 linguri. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate fi completat cu coeficientul teritoriului de extracție a mineralelor conform schemei stabilite de prevederile art. 342.3, precum și 342.3-1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să luăm în considerare mai detaliat caracteristicile aplicării sale, precum și utilizarea altor coeficienți la calcularea taxei de extracție a mineralelor.
Ar trebui aplicat coeficientul de teritoriu minier:
O societate care a dobândit al 1-a sau al 2-lea dintre aceste statuturi aplică coeficientul în cauză începând cu aceeași lună în care a fost dobândit unul dintre statusurile corespunzătoare.
Coeficientul luat în considerare este egal cu 0 până când o entitate comercială cu al 1-lea sau al 2-lea dintre aceste statuturi începe să plătească impozit pe venit la cotele stabilite la art. 284 și 284.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (în ceea ce privește regulile care reglementează relațiile juridice cu participarea unor astfel de entități comerciale).
În plus, în cazul în care un plătitor de taxe pentru extracția minerală care are al 1-lea sau al 2-lea dintre statutele marcate începe să plătească impozit pe venit, atunci coeficientul de teritoriu nu se aplică integral imediat, ci doar începând cu a 121-a perioadă fiscală de la începutul plății acestei impozit.cota stabilită de lege. În acest caz, începând din momentul aplicării acestui pariu, se presupune că coeficientul este egal cu:
Un plătitor MET care are al treilea dintre aceste statuturi aplică coeficientul de teritoriu la calculul MET dacă sunt îndeplinite simultan următoarele 4 condiții:
Începând din momentul în care sunt îndeplinite toate cele 4 dintre condițiile de mai sus, coeficientul se consideră egal cu aceleași valori ca cele determinate pentru contribuabilii de extracție minerală cu statutul I sau II. Dacă aceste condiții sunt îndeplinite după 01/01/2031, atunci coeficientul de teritoriu este luat imediat egal cu 1.
La calcularea taxei de extracție a mineralelor pentru diferite tipuri de minerale pot fi utilizați alți coeficienți. De exemplu, un coeficient de deflator pentru cărbune, cu care se înmulțesc ratele definite în sub-clauză. 12-15 p. 2 linguri. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Există o serie de coeficienți speciali utilizați în calcularea taxei de extracție a mineralelor pentru unul dintre mineralele cu cea mai mare intensitate de capital din lume - petrolul. Să le studiem caracteristicile.
Calculul taxei de extracție a mineralelor pentru petrol necesită completarea ratei cu un număr mare de coeficienți suplimentari. Rata pentru ulei este determinată în sub. 9 alin.2 art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar de la începutul anului 2017 a fost stabilit la 919 ruble. pentru 1 tonă.
Alături de acest pariu, este necesar să se țină cont și de astfel de coeficienți precum:
Se recomandă aflarea unor indicatori specifici pentru anumiți coeficienți care completează cota taxei de extracție minerală pentru petrol direct din structurile teritoriale ale municipiului Rosnedra, deoarece mulți dintre aceștia sunt determinați în baza normelor legislației regionale. Se întâmplă că coeficienții nu pot fi calculați corect doar pe baza prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse.
Rata, precum și coeficienții de calcul a taxei de extracție minerală pe petrol, sunt incluse într-o formulă specială:
OB × (St × Kc - Dm), în care:
Dm = Kndpi × Kc × (1 - Kv × Kz × Kd × Kdv × Kkan);
OB - volumul de ulei produs;
St - rata fixată în sub. 9 alin.2 art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Codul Fiscal definește un număr mare de cote diferențiate pentru impozitul pe extracția mineralelor, care sunt corelate cu anumite tipuri de minerale. În multe cazuri, aceste pariuri sunt completate cu diferite cote. Printre coeficienții universali care pot fi aplicați la calcularea taxei de extracție a mineralelor pentru orice mineral se numără și coeficientul de teritoriu minier. Printre cei stabiliți pentru tipurile individuale de materii prime se numără coeficienții utilizați la calcularea taxei de extracție minerală pe petrol și diverși coeficienți deflatori.
Aceștia devin obligați să depună o declarație și să plătească impozit încă din luna următoare după începerea producției de petrol. Obiecte Obiectul impozitării taxei de extracție minerală, atunci când vine vorba de producția de petrol, are și caracteristici proprii. În primul rând, are o expresie naturală, adică calculul se bazează pe cantitatea de materii prime extrase, măsurată în tone. De asemenea, nu sunt luate în considerare impuritățile care sunt adesea prezente în materiile prime sub formă de sare, apă și fracțiuni ușoare.
Uneori se folosește și Kc - un coeficient care indică gradul de dificultate de obținere a gazului.
Citește și articolul: → „Calcul și plata taxei de extracție minerală” Cota 0% se aplică pentru:
Cota de impozitare stabilită pentru taxa de extracție minerală pentru aur este de 6%.
În ceea ce privește criteriul ales al taxei de extracție minerală, poziția Camerei de Conturi pare justificată, arătând că diferențierea taxei doar după criteriile de producție „deși este o anumită optimizare a impozitării producției de petrol, este nu rezolvă în totalitate problema, întrucât nu ține cont de multe alte condiții pentru dezvoltarea câmpurilor și producția de petrol, materiile prime de calitate” [nota de subsol 6].
De remarcat este faptul că una dintre condițiile obligatorii pentru aplicarea ratei zero pentru câmpurile din Siberia de Est și pentru petrolul supervâscos, precum și pentru calcularea ratei de epuizare, este metoda directă de contabilizare a cantității de petrol produsă.
NB = KZ * Tsed., unde: NB - baza de impozitare (costul aurului extras), KZ - cantitatea de aur găsită în adâncuri, Tsed.
- prețul pe unitatea de aur (formula dată mai jos). Tsed = DH * SP - FOR - ZP: KP, unde: Tsed este prețul pe unitatea de aur care a fost extras; PM - ponderea aurului pur chimic găsit în zăcămintele minerale; SP - costul produselor chimice vândute.
aur pur (fără TVA); FOR - costuri de rafinare (eliminarea impurităților); FP - costuri de livrare către cumpărător; KP - cantitatea de aur vândută pe lună.
Important
Nuanțele calculării cantității de aur extras sunt specificate în paragrafe.
Atenţie
Rezervele inițiale de petrol recuperabile sunt determinate într-o manieră similară cu cea utilizată la calcularea ratei de epuizare.
Uleiul extravâscos din zonele de subsol care conține ulei cu o vâscozitate mai mare de 200 mPa x s (în condiții de rezervor) este, de asemenea, supus unei cote zero a taxei de extracție a mineralelor atunci când se utilizează metoda directă de contabilizare a cantității de petrol produsă în subsol specific. zone.
Scurtă analiză a inovațiilor Majoritatea modificărilor introduse de Legea nr. 151-FZ vizează punerea în aplicare a sarcinilor menționate în Mesajul președintelui Federației Ruse din 30 mai 2006 „Cu privire la politica bugetară în 2007”.
Valoarea indicatorului Dm se determină în modul stabilit de art. 342.5 din Codul fiscal.
Indicatorul care caracterizează caracteristicile producției de petrol (Dm) se calculează folosind formula: Dm = Kndpi x Kc x (1 - Kv x Kz x Kd x Kdv x Kcan) - Kk, unde Kk pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie , 2017 inclusiv se stabilește egal cu 306.
Astfel, dacă coeficienții Kv, Kz, Kd, Kdv și Kkan din calculul conform formulei specificate sunt egali cu 1, valoarea indicatorului Dm în 2017 este egală cu minus 306.
O valoare negativă a indicatorului Dm capătă o valoare pozitivă, crescând cota taxei de extracție minerală.
Kv se calculează folosind formula: Kv = 3,8 – 3,5 x N/V, unde N este cantitatea de producție acumulată de petrol într-o anumită zonă de subsol (inclusiv pierderile de producție) conform bilanțului de stat al rezervelor minerale pentru anul calendaristic precedent perioada fiscală , în care se aplică coeficientul Kv; V - rezerve de petrol recuperabile inițiale, aprobate în modul prescris, ținând cont de creșterea și anularea rezervelor de petrol (cu excepția radierii rezervelor de petrol produse și a pierderilor din timpul producției) și determinate ca sumă a rezervelor de categorii. A, B, C1 și C2 pentru o anumită parcelă de subsol conform datelor din bilanţul de stat al rezervelor minerale de la 1 ianuarie 2006.
Acest lucru nu este prevăzut pentru minerale, precum și pentru petrolul legat de materiile prime de hidrocarburi (gaz și condensat de gaz).
Același lucru se poate spune și despre alte tipuri de minerale enumerate în paragraful 2 al articolului 337 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
A fost introdusă o cotă de impozitare zero pentru petrolul din zăcămintele din Siberia de Est și pentru petrolul supervâscos, iar lista mineralelor impozitate la cotă zero a fost extinsă.
Include petrolul extras din zonele subsolului situate în întregime sau parțial în granițele Republicii Sakha (Yakutia), regiunii Irkutsk și Teritoriului Krasnoyarsk.
Astfel, legiuitorul a stimulat dezvoltarea zăcămintelor în Siberia de Est. Dreptul de a utiliza o rată zero apare dacă: volumul acumulat al producției de petrol nu depășește 25 de milioane.
Pentru parcelele de subsol situate în zonele menționate, licența de drept de folosință care a fost eliberată înainte de 1 ianuarie 2007, se aplică cota zero dacă: volumul acumulat al producției de petrol nu a atins 25 milioane tone; perioada de dezvoltare a rezervelor de subsol nu depășește 10 ani sau este egală cu 10 ani începând cu 1 ianuarie 2007; o metodă directă este utilizată pentru a contabiliza cantitatea de petrol produsă într-o anumită zonă subterană; gradul de epuizare (D) de la 1 ianuarie 2007 este mai mic sau egal cu 0,05. Gradul de epuizare introdus de Lege se stabilește de către contribuabil în mod independent pe baza datelor din bilanțul de stat aprobat al rezervelor minerale pentru anul calendaristic anterior perioadei de impozitare. Gradul de epuizare se calculează ca coeficientul sumei producției acumulate de petrol dintr-o anumită zonă de subsol (N) împărțită la rezervele inițiale de petrol recuperabile (V).
Se calculează ca produsul coeficienților individuali: Kndpi × Kc × (1 – Kv × Kz × Kd × Kdv × Kkan). Fiecare dintre ele trebuie definite separat. Unele pot fi găsite în publicațiile oficiale ale serviciului fiscal, în timp ce altele pot fi obținute la cerere de la Rosnedra. Majoritatea contabililor fac acest lucru deoarece rapoartele se schimbă frecvent.
Termenul limită de plată a taxei de extracție minerală la producția de petrol este indicat mai jos. Informații interesante despre taxa de extracție a țițeiului sunt conținute în acest videoclip: Termenul limită de plată Taxa pe producția de petrol este una dintre principalele taxe federale.
Bugetul țării are în permanență nevoie de contribuții din partea companiilor din industria petrolieră.
Prin urmare, perioada de impozitare pentru acestea este stabilită cât mai scurtă, egală cu o lună.
În concluzie, aș dori să menționez că introducerea unei legături a calculului taxei de extracție minerală la datele destinate utilizării subsolului, în primul rând la informațiile privind soldul rezervelor de stat, poate duce la anumite dificultăți.
Acest lucru se explică prin faptul că, în conformitate cu paragraful 4 al articolului 342 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a determina gradul de epuizare, numai datele din soldul de inventar aprobat pentru anul calendaristic anterior perioadelor fiscale corespunzătoare pot fi folosit.
Este posibil ca la determinarea obligațiilor din taxa de extracție minerală, informațiile din bilanț să nu fie încă aprobate în modul prescris.
Astfel, implementarea drepturilor contribuabililor va fi paralizată de inacțiunea organelor guvernamentale. O astfel de inacțiune nu poate servi drept bază pentru împiedicarea utilizării oportunității legal stabilite de a lua în considerare gradul de epuizare la calcularea taxei de extracție minerală a petrolului produs.
Lupta muncitorilor din petrol (și a Ministerului Energiei, care i-a susținut) de a primi beneficii fiscale pentru producția în câmpurile îmbinate cu apă s-a încheiat pe neașteptate, deși previzibil: Rosneft a primit beneficii timp de 10 ani în valoare totală de 350 de miliarde de ruble și problema a fost închisă.
De ce Rosneft? Alte companii petroliere au, de asemenea, multe câmpuri cu apă. Acest lucru le-a provocat indignarea și, potrivit rapoartelor din presă, concurenții lui Rosneft i-au scris o scrisoare prim-ministrului Medvedev prin care cer aceleași beneficii.
În legătură cu această situație, neinițiatul are o întrebare: de ce acestor sau altor companii li se acordă constant un fel de beneficii? De ce nu putem veni cu un sistem coerent care să fie aplicat uniform și imparțial companiilor rusești, fără excepții sau trucuri? Cum funcționează în general impozitarea industriei petroliere din Rusia?
În Federația Rusă, toate resursele minerale aparțin statului. Guvernul eliberează licențe companiilor miniere pentru a exploata zăcămintele, pentru care acestea plătesc o anumită - de obicei nu foarte mare - sumă.
Odată ce începe exploatarea, guvernul percepe companiilor miniere o anumită sumă pentru fiecare unitate de mineral extras din pământ. Aceasta este taxa de extracție a mineralelor (MET).
Astfel, taxa de extracție a mineralelor este un analog al „redevenței” - plata către statul proprietar pentru resursele achiziționate de la aceasta, în cazul nostru petrol.
Cu toate acestea, în Rusia există o altă „taxă pe petrol” - taxe de export, care sunt percepute pe vânzările de petrol în străinătate. Desigur, petrolul vândut intern sau trimis la rafinării nu este supus taxelor de export.
Există și impozite ordinare pe corporații care sunt impuse companiilor petroliere - impozit pe profit, impozit pe proprietate și altele. Ei aduc, de asemenea, suficienți bani la trezorerie, dar de câteva ori mai puțin decât taxele de extracție a mineralelor pur „pe petrol” și taxele de export.
În cele din urmă, există accize la benzină, motorină și alte produse petroliere. Cu toate acestea, accizele sunt adesea văzute de guvern mai degrabă ca un mijloc de retragere rapidă și ușoară a banilor de la populație, mai degrabă decât ca parte a sistemului de impozitare pentru industria petrolului.
În urmă cu câțiva ani, guvernul rus a decis să efectueze așa-numita „manevră fiscală”. Scopul acestui eveniment, care s-a desfășurat în mai multe etape de-a lungul anilor 2015–2017, a fost că valoarea taxelor de export a fost redusă, în timp ce cota impozitului pe extracția mineralelor a fost majorată.
Ca parte a „manevrei fiscale”, au fost revizuite și taxele de export pentru produsele petroliere - cuantumul acestor taxe a fost și rămâne legat de taxele la țiței. Tarifele pentru produsele petroliere de culoare închisă, cum ar fi păcură și bitum, au fost majorate ca parte a „manevrei”. De la începutul anului 2017, acestea au reprezentat 100% din taxele la petrol. Tarifele pentru produsele petroliere ușoare au fost reduse, de exemplu, pentru benzina comercială din 2017 au fost reduse de la 78% în 2015 la 30% în 2017.
Prin această decizie, guvernul a încercat să încurajeze companiile petroliere să-și modernizeze rafinăriile. Înainte de aceasta, după cum bănuiau autoritățile, rafinarea petrolului a fost folosită în mod activ pentru a eluda taxele de export - păcură, care nu necesita prelucrare profundă, a fost condusă în străinătate, taxe de export la care la acea vreme erau semnificativ mai mici decât taxele la petrol.
Nu toate rafinăriile, însă, au fost modernizate până în prezent din diverse motive – de la lipsa banilor până la investiții neprofitabile din cauza amplasării producției departe de piețele de vânzare. Deci, ca urmare a „manevrei”, multe rafinării de petrol au devenit profund neprofitabile.
Există opinia că procesul în cadrul „manevrei fiscale” ar trebui continuat și, treptat, să se abandoneze complet taxele de export. Tarifele de export sunt considerate un anacronism, incompatibil cu o piaţă cu adevărat liberă. Aproape nicio altă țară nu le are. În Rusia, acestea au fost desființate la sfârșitul anilor 90 sub presiunea FMI, dar apoi au fost forțate să fie introduse din nou din motive fiscale.
Alți experți subliniază pericolul ca eliminarea definitivă a taxelor ar putea duce la dificultăți serioase în industria internă de rafinare a petrolului și să provoace crize periodice de penurie pe piața internă a benzinei. La urma urmei, companiile petroliere ar putea considera necesar să se concentreze asupra exporturilor în detrimentul rafinării.
Rentabilitatea afacerii de rafinare este în general scăzută în comparație cu producția și vânzarea țițeiului. Dacă te uiți la situațiile financiare ale companiilor petroliere, poți observa că EBITDA de producție este de obicei de câteva ori mai mare decât EBITDA de rafinare - dacă acesta din urmă este deloc pozitiv. Acest lucru se întâmplă în ciuda faptului că marile companii rusești, în medie, trimit de obicei aproximativ jumătate din producția lor de petrol la rafinării.
Există multe motive pentru lipsa rentabilității rafinării, iar principalele sunt excesul de capacitate și politica guvernamentală, care constă în reglementarea efectivă a prețurilor de vânzare cu amănuntul la benzină și alți combustibili. Exporturile, inclusiv păcura, au permis industriei să rămână pe linia de plutire - aproximativ jumătate din produsele petroliere produse în Rusia sunt exportate.
Este clar că în astfel de condiții, odată cu eliminarea taxelor de export la țiței, multe companii petroliere ar prefera să renunțe pur și simplu la rafinarea petrolului. Chiar dacă guvernul ar decide brusc să ridice controalele asupra prețurilor la benzină, puterea scăzută de cumpărare a populației nu ar permite ca venituri suplimentare să fie strecurate de pe piața internă. În plus, există o opinie că piața benzinei este foarte elastică - ceea ce înseamnă că chiar și o mică creștere a prețurilor acesteia va duce la o scădere semnificativă a vânzărilor.
De ce a fost necesară această „manevră fiscală”? Este clar că taxele de export sunt proaste, dar în contextul unei industrii reglementate de facto, de ce să ne prefacem că avem o piață liberă și să susținem de fapt creșterea prețului petrolului în țară la nivelul pieței externe?
Unul dintre principalele motive pentru schimbarea sistemului fiscal se numește oficial uniunea vamală cu Belarus și Kazahstan. Aceste țări au taxe la export mai mici decât în Federația Rusă și, prin urmare, în contextul taxelor mari de export rusești, există riscul ca petrolul să fie exportat masiv în străinătate prin vecinii noștri, în detrimentul bugetului rus. Dacă acest argument a fost într-adevăr principalul pentru decizia, acesta este exact cazul când este potrivit să spunem că „coada dă din câine”.
Este greu de spus dacă această „manevră fiscală” a guvernului a avut succes și cum a afectat industria. A fost conceput atunci când prețul petrolului mondial a depășit 100 de dolari pe baril. Noile realități economice și sancțiuni internaționale au schimbat starea de lucruri în industria petrolului atât de mult încât consecințele acestei „manevre” au fost pur și simplu pierdute sub o grămadă de noi probleme.
Pentru calcul cote de impozitare pentru extracția minerală se folosește o formulă care include prețul curent al petrolului pe piețele mondiale și cursul de schimb rubla/dolar. Cota de impozitare este înmulțită cu o tonă de petrol produsă. Din 2017, formula a fost:
919 x Kts – Dm
Unde 919 ruble este rata de bază, Kc este un coeficient care reflectă prețul petrolului pe piața mondială, iar Dm sunt diverse beneficii, pe care le vom discuta mai jos. Coeficientul Kc este recalculat în fiecare lună după cum urmează:
unde C este prețul mediu al petrolului din Urali pe baril pentru perioada fiscală. Acest tarif este publicat o dată pe lună de guvernul rus pe baza datelor de la agenția de prețuri Argus. Astfel, dacă prețul pe baril de Urali este de 15 USD sau mai mic, rata taxei de extracție a mineralelor va fi zero ruble;
P este valoarea medie a cursului de schimb rubla în dolar pentru perioada fiscală.
Ce înseamnă coeficientul 261 în formulă? Acesta este produsul dintre prețul minim al petrolului de 9 dolari și cursul de schimb al rublei de 29 de ruble, stabilit într-o formulă calculată în urmă cu mai bine de un deceniu pentru anul fiscal 2005. De atunci, aceste cifre s-au schimbat, dar coeficientul a rămas același. Formula taxei de extracție a mineralelor a devenit astfel dezlegată de lumea reală și pur și simplu s-a transformat într-un fel de coeficient fiscal.
Din punct de vedere aritmetic, se poate calcula că, din cauza devalorizării rublei la jumătate, fixarea acestui coeficient a dus la dublarea cotei de impozitare. Rezultatul a fost un fel de impozit pe devalorizare. Logica poate fi aceasta: deoarece, pentru a păstra bunăstarea muncitorilor din petrol, cursul rublei s-a depreciat, jefuind restul populației, vă rugăm să împărțiți venitul suplimentar corespunzător cu statul.
De exemplu, să calculăm rata taxei de bază pentru extracția mineralelor din august 2017. Conform scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 18 septembrie 2017 „Cu privire la datele necesare pentru calcularea taxei de extracție a mineralelor în raport cu petrolul pentru august 2017” (se respectă punctuația titlului scrisorii în original ):
Serviciul Federal de Impozite furnizează pentru a utiliza în activitatea sa datele utilizate pentru calcularea taxei de extracție a mineralelor în raport cu petrolul pentru august 2017: nivelul mediu al prețurilor petrolului de calitate Urals pe piețele de țiței din Marea Mediterană și Rotterdam este de 51,15 USD pe baril (rusă). ziar din 15 septembrie 2017 N 208 (7374)); cursul mediu de schimb al dolarului american la rubla Federației Ruse, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse, pentru toate zilele perioadei fiscale - 59,6497; valoarea coeficientului Kc este 8,2618.
Astfel, în august 2017, rata impozitului de bază pentru extracția mineralelor a fost de 919 x 8,2618 = 7592,59 ruble pe tonă de petrol, sau aproximativ 17 USD pe baril.
Taxe la export pentru țiței sunt calculate în funcție de nivelul mediu lunar al prețului petrolului din Urali, publicat de guvern.
Deci, dacă prețul depășește nivelul de 25 USD pe baril, taxa va fi: 4 USD + 30 la sută din suma care depășește pragul de 25 USD.
De exemplu, în august 2017, conform unei scrisori din partea Ministerului de Finanțe, prețul mediu al Uralilor era de 45,65955 USD pe baril, prin urmare, rata taxei a fost stabilită la 4 + (45,65955 – 25) x.30 = 10,2 USD pe baril. .
Rețineți că, în aceste exemple, rata taxei de extracție a mineralelor pentru august 2017 a fost calculată pe baza prețului de bază al petrolului Ural de 51,15 USD, iar rata taxei de export a fost calculată pe baza prețului de 45,65955 USD. Acest lucru se datorează faptului că taxele de export sunt stabilite cu o lună înainte de perioada fiscală - în cazul nostru, informațiile privind taxele au fost publicate de Ministerul Finanțelor pe 17 iulie, pe baza datelor de piață pentru perioada 15 iunie - 15 iulie.
Acest efect este denumit în mod popular „foarfecele lui Kudrin” - în contextul scăderii prețului petrolului, companiile petroliere sunt forțate să plătească taxe pentru o perioadă destul de lungă, pe baza nivelului ridicat al prețurilor anterior. Cu toate acestea, în condițiile creșterii prețurilor, companiile, dimpotrivă, se îmbogățesc datorită acestor „foarfece”.
Anul trecut, 2016 (înainte de finalizarea ultimei manevre „de taxă”), tarifele erau diferite. Taxa de extracție a mineralelor a fost mai mică - suma de bază a fost de 857 în loc de 919 ruble, iar taxele de export au fost mai mari - în loc de 30%, a fost utilizată o cotă de 42%.
Să calculăm cât ar plăti companiile în impozite în condițiile actuale de piață dacă ratele de anul trecut ar rămâne în vigoare:
Taxa de extracție a mineralelor și taxa de export pentru 1 baril de petrol în august 2017
Astfel, în 2017, companiile au economisit 1,4 dolari pe baril de petrol exportat. La petrolul folosit pe piața internă, companiile au pierdut 1,1 dolari pe baril. Cu toate acestea, cei care au reușit să-și modernizeze rafinăriile au putut transforma acest petrol autohton în benzină și îl trimiteau în străinătate - taxele de export la produsele petroliere ușoare, așa cum am indicat deja, au fost reduse.
Sistemul fiscal de extracție a mineralelor are un dezavantaj major care probabil ți-a atras imediat atenția. Cert este că această taxă nu face nicio diferență între condițiile și calitatea uleiului produs. Grele sau ușoare, sulfuroase sau „dulce”, extrase în regiunea Volga sau în Siberia dincolo de Cercul Arctic, udate în proporție de 99% sau dintr-o fântână nouă - pentru taxa de extracție a mineralelor este tot la fel. Costul de producție și transport poate varia semnificativ, dar taxa va rămâne aceeași. Nici măcar raporturile diferite dintre baril și tonă pentru diferite tipuri de petrol nu sunt luate în considerare.
Desigur, această situație pune companiile și domeniile individuale în condiții inegale. Drept urmare, companiile se străduiesc în mod constant să obțină diferite tipuri de beneficii pentru ele, dintre care un număr foarte mare s-au acumulat. Potrivit unor date, în prezent, doar 60% din petrolul produs în Rusia este supus cotei de bază pentru extracția mineralelor. Suma totală a beneficiilor numai pentru acest impozit în 2016 s-a ridicat la aproximativ 400 de miliarde de ruble. Noile beneficii pentru Rosneft vor adăuga 35 de miliarde de ruble la această sumă, adică aproximativ 9%.
Ce beneficii specifice există în prezent? ÎNTÂLNIT?
Această procedură de calcul a taxei este stabilită pentru producția la noi zăcăminte offshore (adică cele unde producția a început la 1 ianuarie 2016). Legea stabilește rate diferite în funcție de locația producției - de la 5% la 30%. De exemplu, petrolul produs în Pechora și Marea Caspică este impozitat cu o cotă de 15%. În prezent, doar depozitul numit după ei este eligibil pentru acest beneficiu. Filanovsky pe Marea Caspică, deținută de Lukoil.
Reducerea taxei de extracție minerală pentru o tonă de petrol produsă se calculează folosind următoarea formulă în 2017:
D m = 559 x K c x (1 - K în x K z x K d x K dv x K canal) - 306
unde Kc = (C-15) x P/26, pe care îl știm deja, iar 559 și 306 sunt coeficienți pur fiscali. Kv, Kz, Kd, Kdv, Kkan - aceștia sunt coeficienții beneficiilor specifice.
Beneficiile pot fi utilizate simultan, dar nu se adună, ci se înmulțesc - adică, aproximativ vorbind, fiecare beneficiu ulterior este aplicat rezultatului deja redus al formulei. În august 2017, beneficiul maxim posibil din toate motivele luate împreună a fost de 559 x 8,2618 - 306 = 4.312,35 ruble pe tonă, ceea ce reprezintă aproximativ 57% din rata de bază sau 9,7 dolari pe baril.
Beneficiile specifice sunt:
Există și beneficii pentru taxă la export pentru ulei.
Petrolul produs în timpul dezvoltării unui câmp offshore este complet scutit de taxe la export.
În plus, legislația autorizează guvernul rus să stabilească beneficii separate pentru taxele de export pentru următoarele categorii de petrol:
Există un decret guvernamental care enumeră depozitele specifice cărora li se aplică aceste beneficii. În prezent, pe listă există 30 de câmpuri, inclusiv câmpuri de condensat de gaz. Au fost stabilite limitări privind cantitatea de petrol care poate fi exportată folosind beneficii, dar pentru unele câmpuri din această listă cantitatea de petrol este definită ca „zero”.
St = (C – 182,5) x 0,3 – 56,57 – C x 0,14,
unde C este prețul de pe piața mondială pentru o tonă de petrol din Urali.
Din august 2017, rezultatul unei astfel de formule a fost o valoare negativă, ceea ce înseamnă că valoarea reală a unei astfel de taxe preferențiale va fi zero. Un rezultat pozitiv al formulei va apărea numai atunci când prețurile petrolului sunt peste 95 USD pe baril.
Să ne uităm la sarcina fiscală reală a celor mai mari companii petroliere în prima jumătate a anului 2017 și să aflăm care dintre ele folosește cele mai multe beneficii. Pentru a face acest lucru, împărțim întreaga taxă de extracție a mineralelor plătită de companie la volumul de petrol produs direct de companie sau de filialele sale pentru aceeași perioadă. Acesta va fi un indicator oarecum aproximativ, deoarece taxa de extracție a mineralelor se plătește și pentru gazul produs de companie, dar în general ne vom putea face o idee despre povara fiscală.
Evident, campioana de necontestat la beneficii este Gazprom Neft. Pentru aceasta, compania ar trebui să fie recunoscătoare, în primul rând, față de proiectele sale arctice - Novoportovskoye și Prirazlomnoye, care în al doilea trimestru al anului 2017 au fost sursa a 45% din veniturile din export. Beneficiile au contribuit semnificativ la rezultatele financiare ale acestei companii extrem de profitabile.
Rosneft și Lukoil împart locul doi, dar beneficiile pentru câmpurile udate vor ajuta compania de stat să avanseze - conform calculelor noastre, după aplicarea acestui beneficiu, rata medie reală a taxei de extracție a mineralelor Rosneft va fi de 845 de ruble, adică mai mică. decât cel al tuturor celorlalte companii.
Surgutneftegaz, din păcate, nu a dezvăluit informații cu privire la volumul exporturilor de petrol în al doilea trimestru, așa că nu am putut calcula pe deplin sarcina acestuia. Este păcat - compania produce destul de mult petrol în Siberia de Est, care nu este supus taxelor de export - în câmpurile Talakanskoye și Alinskoye.
După cum se poate observa, sistemul actual de impozitare a companiilor petroliere din Rusia este foarte opac, confuz, imprevizibil și, în multe cazuri, nedrept. Dar taxele sunt cel mai important factor care afectează profitabilitatea companiilor petroliere.
Legile existente fac imposibilă aplicarea unei abordări uniforme și imparțiale tuturor companiilor. Lucrătorii petrolieri își stoarce în mod constant diverse tipuri de beneficii și concesii pentru ei înșiși; cel care are „resurse administrative” mai solide câștigă.
Nu se poate spune că nu meritau toate aceste beneficii – în unele cazuri, fără un regim fiscal special, proiecte specifice nu s-ar fi lansat deloc, întrucât altfel ar fi fost nerentabile sau complet nerentabile. Cu toate acestea, uneori - ca și în ultimul caz cu Rosneft - motivația din spatele luării deciziilor este nedumerită.
În plus, sistemul fiscal actual este foarte inflexibil. De exemplu, aproape fiecare beneficiu individual real pentru o companie individuală în temeiul taxei de extracție a mineralelor este introdus sub forma unor modificări la Codul Fiscal. Doar disciplina Dumei de Stat, care votează întotdeauna rapid și ascultător propunerile guvernamentale, ajută companiile să atingă rapid reglementarea de care au nevoie.
Ar fi bine să decidem asupra strategiei și scopului politicii fiscale. În ce cazuri are sens să oferim companiilor posibilitatea de a pompa ulei din subsolul care aparține tuturor cetățenilor ruși complet gratuit? Nici statul, nici cetățenii nu obțin nimic din asta - unii americani sau chinezi ar putea la fel de ușor să pompeze acest ulei și să-l ia pentru ei.
Trebuie spus că guvernul înțelege deficiențele sistemului de impozitare existent. Prin urmare, de multă vreme se discută despre o schimbare radicală a sistemului fiscal. Astfel, se dezvoltă un sistem în care rezultatul financiar specific al companiei petroliere va fi impozitat.
O nouă taxă, numită „impozit pe venit adăugat”, ar putea fi lansată încă din 2018 în mod pilot pentru domenii individuale. Singura întrebare care rămâne este cine și cum va calcula rezultatul financiar și dacă companiile vor fi interesate să subestimeze acest rezultat. Există multe modalități de a deveni creativ cu contabilitatea costurilor, iar auditorii ezită să acționeze împotriva intereselor clienților lor.
Ruslan Khaliullin
