Toate organizațiile comerciale din Rusia plătesc impozitul pe venit în rate pe tot parcursul anului. Serviciul fiscal necesită plăți în avans - plăți intraanuale și anuale, precum și plăți lunare în avans pentru impozitul pe venit sunt incluse în această listă. Astăzi vom vorbi despre cum să le calculăm corect și despre cine ar trebui să plătească.
Obligațiile de plată a impozitului pe venit sunt atribuite următoarelor organizații:
Sunt scutite de la plata impozitului:
Cota impozitului pe venit este cel mai adesea de 20%. Valoarea impozitului plătit de firmele comerciale este împărțită între bugetul regional și bugetul federal. Cu toate acestea, doar 3% merg la stat. Restul de 17% merg către bugetele regionale.
Unele regiuni practică cote reduse pentru anumite grupuri de organizații comerciale. Pentru contribuabilii „speciali” se stabilește impozit de până la 13,5%.
Rata poate fi și mai mică, dar numai pentru următoarele companii:
Doar unor companii li se oferă posibilitatea de a plăti impozite nu lunar, ci mai rar - în fiecare trimestru. Următoarele au dreptul la scutire:
Alte companii trebuie să remite impozitul în fiecare lună. Legea prevede două opțiuni de plată:
Această opțiune este disponibilă pentru absolut toate organizațiile fără excepție. Suma impozitului se calculează din veniturile pe care compania le-a încasat în perioada de raportare (una, două, trei sau mai multe luni).
Pentru a începe să utilizați acest regim de plată a impozitelor din anul calendaristic următor, completați o cerere și depuneți-o la cea mai apropiată sucursală. Tranziția trebuie făcută cel târziu la 31 decembrie. De exemplu, dacă în 2018 conducerea unei întreprinderi intenționează să efectueze plăți lunare, care să fie calculate din profiturile efective primite, trebuie depusă o cerere la organul fiscal până la 31 decembrie 2017.
Pe o notă! După depunerea și acceptarea cererii către Serviciul Fiscal Federal, trebuie să începeți calculele lunare ale impozitului pe venit în ianuarie. Transferurile ulterioare trebuie efectuate în data de 28 a lunii următoare celei de raportare. Transferul de bani din ianuarie la buget trebuie făcut înainte de 28 februarie, transferul din februarie - înainte de 28 martie. Martie - până pe 28 aprilie.
Suma pe care societatea este obligată să o plătească statului se calculează folosind formula:
Suma plății = baza impozabilă pentru perioada de timp de raportare (calculată în creștere) * rata de impozitare - suma plăților care au fost deja plătite anterior pentru perioada de raportare
Exemplu.În 2016, Snezhinka LLC a calculat plățile pe baza veniturilor primite în trimestrele precedente. În acel an, Snezhinka a primit venituri:
Venitul din afaceri pentru anul s-a ridicat la 70 de milioane de ruble. În medie, „Fulg de zăpadă” a câștigat 17,5 milioane pentru fiecare trimestru al anului pe care îl analizăm. Acest lucru depășește plafonul guvernului de 15 milioane pentru fiecare trimestru.
În decembrie 2016, Snezhinka a fost nevoită să treacă la un sistem de calcul al impozitelor bazat pe profiturile primite în luna precedentă.
Profitul lui Snezhinka pentru ianuarie 2017 a fost de 120.000 de ruble. Până la 28 februarie 2017, compania trebuie să transfere 24.000 de ruble (120.000 * 20%) la buget.
În februarie, compania a câștigat 80.000 de ruble. Plata în avans trebuie calculată după cum urmează:
(120.000 +80.000) * 20% - 24.000 = 16.000 de ruble
Pe o notă! Dacă la sfârșitul perioadei de raportare ați primit o pierdere, suma avansului pe care societatea îl datorează în perioada curentă va fi mai mică decât suma avansului plătit pentru perioada anterioară. În acest caz, organizația comercială nu datorează nimic.
Exemplu.În ianuarie 2017, Vector LLC a realizat un profit de 1 milion de ruble și a plătit un avans pentru această perioadă în februarie. Valoarea contribuției este de 200 de mii de ruble (1.000.000*20%). În ianuarie și februarie, Vector a suferit pierderi în valoare de 500 de mii de ruble. Nu este nevoie să plătiți un avans pentru această perioadă, deoarece nu a existat profit. În acest caz, cele 200 de mii de ruble plătite anterior sunt considerate supraplătite. Plata în exces se va îndrepta către plata următoarelor perioade de impozit pe venit sau alt impozit. Dacă suma avansului pentru ianuarie-martie nu acoperă supraplata, i.e. va fi mai mic de 200 de mii de ruble, soldul va fi transferat în următoarea perioadă de raportare.
Această metodă de calcul a unei plăți în avans este utilizată de organizațiile care:
Pe o notă! Avansul trebuie calculat de la începutul anului pe bază de angajamente.
Valoarea primei contribuții trimestriale este egală cu valoarea contribuției pentru ultimele trei luni ale anului precedent. Deci, plata în avans din ianuarie, februarie și martie este egală cu:
1/3 * profit realizat pentru întregul trimestru al patrulea * rata de impozitare efectivă
Valoarea contribuției pentru trimestrul următor este egală cu suma primului avans trimestrial. În aprilie, mai și iunie ar trebui să se primească aceeași sumă ca în martie, februarie și ianuarie ale aceluiași an.
Valoarea contribuțiilor în al treilea trimestru de raportare = suma contribuțiilor pentru primele șase luni - suma primului avans trimestrial.
În iulie, august și septembrie bugetul ar trebui să primească:
1/3 * (profit realizat în șase luni - suma plătită deja pentru ultimele 6 luni)
Valoarea contribuțiilor în trimestrul al patrulea = valoarea contribuțiilor pentru o perioadă de nouă luni - suma avansurilor plătite în prima jumătate a anului.
Avansul lunar din octombrie, noiembrie și decembrie este egal cu o treime din diferența de profit pentru perioada ianuarie-septembrie și valoarea impozitului plătită anterior.
Pe o notă! La sfârșitul fiecărui trimestru, contabilul organizației compară suma totală a plăților lunare în avans și profitul efectiv primit. Dacă valoarea contribuțiilor este mai mică decât impozitul, soldul trebuie plătit. Termenul limită pentru transferul de bani este data de 28 a lunii următoare trimestrului de raportare.
Exemplu.În 2016-2017, Udacha LLC a plătit avans la fiecare 30 de zile, plătind suplimentar pentru fiecare trimestru.
Tabelul 1. Profitul organizațional
Avans în primul trimestru = 1/3 * 1.200.000 * 20% = 96.000 de ruble
Deci, transferurile din ianuarie, februarie și martie ar trebui să fie de 96.000 de ruble. Valoarea suprataxelor pe baza rezultatelor primei perioade trimestriale va fi calculată după cum urmează:
11.000.000 * 20% – 96.000 * 3 = 12.000 de ruble. Plata suplimentară trebuie efectuată până pe 28 aprilie. Aceasta înseamnă că în aprilie organizația trebuie să plătească o contribuție pentru martie și o plată suplimentară pentru trimestrul de 12.000 + 96.000 = 108.000 de ruble.
Avansurile lunare din al doilea trimestru sunt egale cu o treime din profitul din primul trimestru.
1.100.000 * 20% * 1/3 = 80.667 ruble
În aprilie, martie și iunie, bugetul ar trebui să primească 80.667 de ruble fiecare.
Timp de șase luni, profitul „Luck” s-a ridicat la 2.000.000 (1.100.000 + 900.000). În primele 6 luni veți primi o plată în exces:
2 000 000 * 20% – (96 000 * 3) – 12 000 – (80 667 * 3) = — 142 000
Compania poate returna această sumă înapoi sau o poate păstra pentru plăți viitoare. „Norocul” a ales prima opțiune.
Avansuri in trimestrul trei:
(2.000.000 * 20% - 900.000 * 20%) / 3 = 73.333 ruble.
Această sumă trebuie plătită în iulie, august și septembrie.
Organizațiile care au fost create recent plătesc impozitele puțin diferit. Noile companii pot alege una dintre cele două metode de plată a taxelor inițiale:
Societatea trebuie să efectueze o plată în fiecare lună pe parcursul anului calendaristic. Însă perioada ianuarie-decembrie nu este considerată de raportare, nu este necesară plata unui avans pentru această perioadă la începutul anului următor.
Anul calendaristic ianuarie-decembrie este recunoscut ca perioadă fiscală, deci banii din impozite trebuie trimise cel târziu până la data de 28 martie a anului următor anului de raportare.
Exemplu.În 2017, Avtotransport LLC a plătit în fiecare lună din februarie până în decembrie. Suma totală a fost de 100.000 de ruble. La sfârșitul anului, compania trebuie să plătească 120.000 de ruble, adică. 20.000 de ruble au rămas neplătite la începutul noului an 2018. Acestea trebuie depuse până la 28 martie 2018.
Pentru a calcula corect cât de mult impozit trebuie să plătiți, trebuie să știți ce cheltuieli și venituri trebuie incluse în raport și care nu trebuie să fie indicate. Legea permite două metode de determinare a datelor la care aceste tranzacții pot fi recunoscute.
Momentul primirii efective a fondurilor sau al suportării costurilor nu joacă niciun rol. Veniturile și cheltuielile sunt recunoscute atunci când sunt reflectate în documente. În cazul în care veniturile din fonduri și cheltuieli au o relație indirectă care nu poate fi determinată clar, compania însăși distribuie veniturile folosind principiul uniformității. Data vânzării produselor finite (prestarea serviciilor) este considerată data tranzacției. Nu contează când au ajuns exact banii.
Data încasării veniturilor neexploatare este recunoscută după cum urmează:
Metoda de numerar este exact opusul metodei de angajamente. Data primirii rentabilității este data primirii banilor la casieria sau în contul curent al întreprinderii, primirea drepturilor de proprietate etc. Costurile sunt recunoscute doar după ce sunt plătite, adică atunci când banii părăsesc casa de marcat.
Pe o notă! Numai companiile a căror profitabilitate trimestrială medie pentru anul precedent a atins maximum 1 milion de ruble au dreptul de a utiliza metoda numerarului.
Profitul este diferența dintre intrările de numerar (sau proprietăți) și cheltuielile de afaceri. Venitul include nu numai veniturile din vânzări, ci și orice alte venituri ale companiei. De exemplu, dobânda la depozitele în instituțiile financiare sau profitul din închirierea imobilelor. La impozitare, taxa pe valoarea adăugată și accizele sunt deduse din venit.
Sumele primite de organizație sunt confirmate de:
Companiile nu plătesc impozite pe toate veniturile. Legea definește mai multe tipuri de venituri care sunt scutite de impozitare:
Organizația trebuie să ia în considerare toate celelalte încasări atunci când calculează impozitul.
Cheltuielile sunt cheltuieli ale unei afaceri. Acestea trebuie să fie justificate și confirmate cu documente. Cheltuielile sunt împărțite în două grupe:
Pe o notă! Impozitarea nu ia în calcul cheltuielile pentru rambursarea împrumutului, transferurile către societatea de administrare a organizației, plățile de dividende etc.
Costurile de vânzare pot fi directe sau indirecte. Prima categorie include costurile întreprinderii pentru forța de muncă, costurile materiale și amortizarea. În fiecare lună, costurile directe sunt distribuite de întreprindere și incluse în costul produsului final sau al lucrărilor în curs. Acest tip de cheltuială reduce baza de impozitare strict pe măsură ce sunt vândute bunurile (serviciile), în prețul cărora sunt luate în considerare. Ce anume este inclus în lista de cheltuieli directe este decis de către contribuabil însuși, în conformitate cu politicile sale contabile.
Costurile indirecte sunt costuri care nu sunt nici directe, nici nefuncționale. Ele nu pot face parte din costul produsului final (prestarea serviciului). Costurile indirecte includ chiria, utilitățile și alte cheltuieli asociate cu funcționarea companiei. La calcularea impozitului pe venit, acest tip de cheltuială trebuie inclus în cheltuielile perioadei curente de raportare.
Dacă a fost o greșeală și ați plătit mai mult impozit decât este necesar, vă puteți recupera banii. Contribuabilul are la dispoziție 3 ani de la data depunerii declarației fiscale în loc să plătească avansul. Dacă oficialii fiscali nu sunt de acord să returneze banii, insistați. Legea este de partea ta.
Cum plătesc impozitul pe venit întreprinderile care sunt private de dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare?
În cazul în care veniturile unei firme depășesc limita stabilită de stat, întreprinderea comercială este lipsită de dreptul la un regim simplificat de plată a impozitului. Prima dată după pierderea sistemului de impozitare simplificat, compania trebuie să efectueze plăți de impozite ca o nouă organizație, adică să transfere plăți în avans la fiecare 30 de zile, începând de la sfârșitul întregului trimestru. Data constituirii societatii va fi considerata data la care aceasta a facut trecerea la sistemul fiscal standard.
Dacă o organizație a trecut la sistemul obișnuit de la începutul lunii octombrie 2016, aceasta trebuie să înceapă să facă contribuții după sfârșitul celui de-al patrulea trimestru din 2016. Avansurile trebuie să meargă la buget începând cu ianuarie 2017. Dar, conform legii, valoarea avansurilor pentru primul trimestru este egală cu valoarea avansurilor pentru trimestrul IV. Deoarece nu există contribuții pentru perioada respectivă, compania nu are nicio modalitate de a calcula suma plății. Prin urmare, obligația de a transfera plăți apare pentru organizația noastră abia în trimestrul II al anului 2017.
Se depune raportarea impozitului pe venit
Declarația completată trebuie depusă la organul fiscal situat la sediul societății. O divizie separată a unei companii mari depune documentul la sucursala, care se află la locația acestei sucursale.
Dacă o organizație nu transferă bani din impozite în termenul stabilit, se confruntă cu penalități. Fiscul are dreptul de a încasa suma solicitată de la debitor pe cheltuiala proprietății sau de a o retrage din contul bancar.
În termen de trei luni de la descoperirea întârzierii, companiei i se trimite o cerere de plată a impozitului pe venit. Acest document indică perioada de rambursare și valoarea datoriei.
Pe o notă! Decizia de colectare a datoriei fiscale se ia la maximum 2 luni de la expirarea termenului de plata.
Dacă transferați o plată în avans pentru o sumă mai mică decât cea indicată în declarație, fiscul are dreptul de a încasa forțat diferența. Transferul unei sume insuficiente poate duce la o penalizare. Însă, dacă suma declarată inițial depășește profitul efectiv, cuantumul penalității poate fi recalculat.
Din anumite motive ați uitat să trimiteți declarația la timp? În a noastră vă puteți familiariza cu lista sancțiunilor fiscale, iar noi vom lua în considerare și opțiuni pentru reducerea cuantumului amenzii.
Fiscul își îmbunătățește controlul asupra companiilor, astfel încât economisirea taxelor devine din ce în ce mai dificilă. Dar există modalități legale de a vă reduce primele.
Pentru a economisi bani, puteți recunoaște veniturile din plăți. Dacă un produs este vândut, dar plata pentru acesta nu a fost primită, furnizorul este considerat proprietarul produsului. Venitul întreprinderii trebuie să includă venituri la data plății efective.
O altă modalitate de a reduce primele dvs. actuale este să creați o declarație de reconciliere cu creditorul. Acest lucru va ajuta la întârzierea plății datoriilor vechi. Astfel poți amâna includerea împrumutului în venitul tău cu 3 ani.
O metodă de a economisi la prime este de a compensa dobânda ipotecară. Dar trebuie să fie formatat corect. Dacă nu este inclusă în salarii, atunci asigurarea nu poate fi plătită. Deoarece fondurile pentru achitarea dobânzii la achiziționarea de bunuri imobiliare rezidențiale, pe care compania le pune la dispoziție angajaților, nu sunt supuse contribuțiilor.
Organizația este obligată să transfere plăți lunare în avans pe baza profitului primit în trimestrul precedent dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:
Astfel de condiții sunt cuprinse în alineatele 2 și 3 ale articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Plățile lunare în avans bazate pe profitul primit în trimestrul precedent sunt transferate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare:
Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Adică, astfel de avansuri sunt plătite în fiecare lună și raportate trimestrial.
Vă rugăm să transferați avansul lunar pentru impozitul pe venit în primul trimestru în valoarea avansului lunar care a fost plătit în al patrulea trimestru al anului precedent (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situatie: Cum se transferă plățile anticipate pentru impozitul pe venit în primul trimestru dacă a fost înregistrată o pierdere pe baza rezultatelor celor nouă luni ale anului trecut? Organizația calculează plățile lunare în avans pe baza profitului din trimestrul precedent.
În acest caz, nu transferați plăți în avans în primul trimestru.
Alineatul 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură uniformă pentru determinarea sumei plății în avans. Se prevede că, pe baza rezultatelor calculului, valoarea avansului lunar poate fi egală cu zero (paragraful 6, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculați plata lunară a impozitului pe venit în al doilea trimestru folosind formula:
Calculați plata lunară în trimestrul al treilea folosind formula:
Calculați plata lunară în timpul celui de-al patrulea trimestru folosind formula:
Transferați plățile lunare în avans la buget nu mai târziu de a 28-a zi a fiecărei luni a trimestrului (clauza 1 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, pentru primul trimestru, efectuați trei plăți: până pe 28 ianuarie, până pe 28 februarie și până pe 28 martie.
Plătiți lunar o treime din avansul trimestrial. Dacă suma plății trimestriale nu este împărțită fără sold, adăugați restul la plata pentru ultima lună a trimestrului (clauza 5.11 din Procedura aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600).
Conform calculului, avansul poate fi negativ sau egal cu zero. Apoi, pentru acest trimestru, nimic nu trebuie transferat la buget (paragraful 6, alineatul 2, articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de calcul și transfer de plăți în avans pentru impozitul pe venit. Organizația transferă plăți în avans pe baza profitului primit în trimestrul precedent
Alpha LLC calculează plățile lunare în avans pe baza profitului primit în trimestrul precedent.
Valoarea avansului lunar în primul trimestru al anului 2016 a fost determinată pe baza plății lunare în trimestrul al patrulea al anului 2015 și sa ridicat la 50.000 de ruble. Organizația a virat această sumă pe 28 ianuarie, 26 februarie și 28 martie 2016.
La sfârșitul primului trimestru, Alpha a realizat un profit de 1.000.000 de ruble. Valoarea plății suplimentare, ținând cont de plățile în avans, pe baza rezultatelor primului trimestru a fost:
1.000.000 de ruble. × 20% - 50.000 de ruble. × 3 = 50.000 de ruble.
Cuantumul avansului lunar pentru al doilea trimestru este:
1.000.000 de ruble. × 20%: 3 = 66.666 rub.
Pe 27 aprilie, organizația a transferat la buget un avans lunar pentru luna aprilie (trimestrul 2) și o plată suplimentară pe baza rezultatelor trimestrului I:
50.000 de ruble. + 66.666 rub. = 116.666 rub.
Pe 27 mai și 27 iunie 2016, organizația transferă plăți lunare în avans în valoare de 66.666 RUB, respectiv. și 66.668 de ruble.
Pentru prima jumătate a anului 2016, profitul Alpha s-a ridicat la 2.200.000 RUB. Prin urmare, valoarea plății suplimentare pentru semestru a fost:
2.200.000 RUB × 20% - (50.000 de frecții × 3) - 50.000 de frecții. - 200.000 de ruble. = 40.000 de ruble.
Cuantumul avansului lunar pentru trimestrul al treilea este:
(2.200.000 de rub. × 20% - 1.000.000 de rub. × 20%): 3 = 80.000 de rub.
Pe 27 iulie, organizația a transferat la buget un avans lunar pentru iulie (trimestrul III) și o plată suplimentară pentru prima jumătate a anului:
80.000 de ruble. + 40.000 de ruble. = 120.000 de ruble.
Pe 26 august și 28 septembrie 2016, organizația transferă plăți lunare în avans în valoare de 80.000 de ruble.
Conform rezultatelor determinați baza de impozitare pe baza veniturilor și cheltuielilor reale (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă suma plății în avans calculată pe baza rezultatelor perioadei de raportare depășește suma plăților în avans transferate în această perioadă, atunci suma taxei trebuie plătită suplimentar (clauza 1 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Determinați suma plății suplimentare folosind formula:
Termenul limită de plată a acestei plăți este cel târziu a 28-a zi a lunii următoare perioadei de raportare (clauza 1 a articolului 287, clauza 3 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care suma plății în avans calculată pe baza rezultatelor , s-a dovedit a fi mai mică decât suma plăților în avans transferate în această perioadă, supraplata poate fi porniți sau reveniți (Clauza 10 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98).
Situatie: cum se calculează plățile în avans pentru impozitul pe venit pentru primul trimestru. Începând cu primul trimestru, organizația transferă plăți în avans în funcție de profitul trimestrului anterior? Și anul trecut am plătit impozit lunar pe baza profitului real.
Calculați valoarea avansului lunar pentru primul trimestru folosind formula:
Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 10 al paragrafului 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă valoarea plăților în avans transferate în al treilea trimestru este zero, atunci în primul trimestru nu este necesar să se transfere plăți în avans pentru impozitul pe venit.
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu impune ca organizațiile care trec la transferul plăților în avans pe baza profitului trimestrului anterior să raporteze această tranziție la biroul fiscal. Cu toate acestea, informațiile despre schimbarea metodei de plată a plăților în avans sunt necesare pentru controlul fiscal. În acest sens, Ministerul rus de Finanțe recomandă organizațiilor să trimită astfel de informații inspectorate.
Puteți face o cerere sub orice formă. În acesta, furnizați un calcul al sumei plăților lunare în avans pe care le veți transfera la buget în primul trimestru al noului an. În plus, aceste sume trebuie să fie indicate în declarația de impozit pe venit pentru 11 luni ale anului trecut (paragraful 13, clauza 5.11 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7- 3/600).
Noua modalitate de plată a plăților în avans trebuie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale. De exemplu, puteți scrie acest lucru: „plățile lunare în avans pentru impozitul pe venit se fac în părți egale în valoare de o treime din avansul trimestrial plătit efectiv pentru perioada de raportare anterioară”.
Astfel de concluzii rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 aprilie 2012 nr. 03-03-06/1/196 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 decembrie 2009 nr. 3-2-10/30 .
Un exemplu de calcul al plăților în avans pentru impozitul pe venit pentru primul trimestru. Începând din primul trimestru, organizația transferă plăți în avans în funcție de profitul primit în trimestrul precedent. Anul trecut, organizația a plătit impozit lunar pe baza profitului real
De la 1 ianuarie 2016, Alpha LLC a schimbat modalitatea de plată a plăților anticipate pentru impozitul pe venit. În 2015, organizația a transferat avansuri lunar pe baza profitului real pentru perioada de raportare (de impozitare). În 2016, plățile lunare în avans sunt calculate pe baza profiturilor realizate în trimestrul precedent.
În anul 2015, plățile anticipate pentru impozitul pe venit au fost acumulate în următoarele sume:
- pentru ianuarie-septembrie - 111.000 de ruble;
- pentru ianuarie-iunie - 78.000 de ruble.
Contabilul Alpha a calculat cuantumul avansului lunar pentru impozitul pe venit pentru primul trimestru al anului 2016 astfel:
(111.000 RUB - 78.000 RUB): 3 luni. = 11.000 de ruble.
Contabilul a reflectat suma totală a plăților în avans pentru primul trimestru al anului 2016 în rândul 320 din fila 02 din declarația de impozit pe venit pentru perioada ianuarie-noiembrie 2015. Aceeași sumă defalcată pe lună trebuie să fie indicată în subsecțiunea 1.2 din secțiunea 1 din declarația de impozit.
La data de 29 decembrie 2015 a fost depusă la fisc cerere de trecere la plata plăților în avans pe baza profitului încasat în trimestrul precedent .
Situatie: Este necesar să se efectueze plăți lunare în avans pentru impozitul pe venit în primul trimestru al anului în curs? Organizația a pierdut dreptul la simplificare la 1 octombrie anul trecut. Venitul mediu pe anul trecut a depășit limita stabilită.
Nu, nu e nevoie.
Dacă o organizație și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare, aceasta trebuie să plătească impozitul pe venit în modul prescris pentru organizațiile nou create (clauza 4 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și organizațiile nou create încep să transfere plăți lunare în avans pentru impozitul pe venit după ce a trecut un trimestru complet de la data înregistrării lor de stat (clauza 6 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În situația în cauză, data înregistrării de stat este considerată a fi data la care organizația a trecut la sistemul general de impozitare. Adică 1 octombrie anul trecut. În consecință, primul trimestru complet după care organizația trebuie să efectueze plăți lunare în avans pentru impozitul pe venit este al patrulea trimestru al anului precedent.
Astfel, pe baza interpretării literale a legislației, primele plăți în avans pentru impozitul pe venit, organizație care și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la 1 octombrie a anului trecut, trebuie să vireze la buget în primul trimestru al anului trecut. anul curent (cel mai târziu pe 28 ianuarie, 28 februarie și 28 Martha). Cu toate acestea, sumele plăților anticipate lunare în primul trimestru al anului curent sunt egale cu sumele avansurilor lunare pentru al patrulea trimestru al anului trecut (paragraful 3, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu au existat plăți anticipate de impozite în trimestrul al patrulea al anului trecut. În consecință, organizația nu deține date pentru calcularea plăților în avans în primul trimestru al anului în curs.
Rezultă că, în situația în cauză, organizația nu este obligată să efectueze plăți anticipate pentru impozitul pe venit în primul trimestru al anului în curs. Pentru prima dată o asemenea responsabilitate apare în al doilea trimestru. Cel târziu până la 28 aprilie, 28 mai și 28 iunie, organizația trebuie să transfere plăți în avans la buget în sumele specificate în subsecțiunea 1.2 din secțiunea 1 din declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru.
Dacă o organizație efectuează o plată în avans pentru impozitul pe venit mai târziu decât termenele stabilite, inspectoratul fiscal îi poate percepe o penalitate (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, inspectorii pot recupera suma neplătită a avansului din contul curent sau din proprietatea organizației (articolele 46, 47 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru început, inspectorii vor trimite o cerere de plată a impozitului dacă organizația întârzie cu transferul plăților în avans (paragraful 3, alineatul 1, articolul 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alineatul 12 din scrisoarea de informare a Prezidiului a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). În această cerință, ei vor indica valoarea datoriei și perioada de rambursare a acesteia (clauza 1 a articolului 69 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de cerință poate fi prezentată în termen de trei luni, începând cu ziua următoare datei în care au fost descoperite restanțe (articolul 70 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La expirarea termenului de plată specificat în cerere, inspectoratul va decide să încaseze avansul taxei. Inspecția poate face acest lucru în cel mult două luni de la expirarea perioadei specificate (clauza 3 a articolului 46 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile nu pot evalua o amendă pentru suma plăților în avans neplătite (clauza 3 a articolului 58 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situatie: Poate inspectoratul fiscal să recupereze cu forță diferența dintre impozitul estimat și impozitul plătit efectiv? Organizația transferă plăți în avans pentru impozitul pe venit într-o sumă mai mică decât cea indicată în declarație.
Da poate.
Dacă o organizație subestimează suma plăților în avans în comparație cu suma declarată în declarație, atunci ea dezvoltă o datorie la buget. La urma urmei, transferul plăților lunare în avans pentru impozitul pe venit este o obligație prevăzută în paragraful 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse. Inspectoratul fiscal are dreptul de a colecta datoria care a apărut cu forța (articolele 46, 47 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova din 28 februarie 2006 Nr. 22-22-I/0094. Această poziție este confirmată și de practica arbitrajului (clauza 12 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98).
În plus, inspectoratul poate percepe penalități pentru întârzierea plăților în avans (articolele 75, 58 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă valoarea reală a impozitului la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare) este mai mică decât cea declarată inițial, atunci penalități va recalcula.
Situatie: Ar trebui fiscul să recalculeze penalitățile pentru transferul plăților anticipate ale impozitului pe venit într-o sumă mai mică decât calculul inițial? Pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, impozitul de plătit este mai mic decât plățile anticipate declarate.
Da ar trebui.
Să presupunem că o organizație ar fi trebuit să transfere plăți în avans în timpul trimestrului pe baza profitului din trimestrul anterior, dar nu le-a transferat la timp. La sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), valoarea plății în avans s-a dovedit a fi mai mică decât suma totală a avansurilor calculate pe baza profitului trimestrului anterior și declarate anterior la plată. Apoi, inspecția ar trebui să reducă proporțional penalitățile pentru transferul cu întârziere a plăților în avans. Această concluzie este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 ianuarie 2010 Nr. 03-03-06/1/9, din 18 martie 2008 Nr. 03-02-07/1-106, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13 noiembrie 2009 Nr. 3-2-06/127 și Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 Nr. 57.
O reducere proporțională trebuie înțeleasă ca recalcularea penalităților pe baza sumei avansului lunar, care este determinată de formula:
Un exemplu de reducere proporțională a penalităților acumulate pentru transferul cu întârziere a plăților în avans pentru impozitul pe venit. La sfârșitul perioadei de raportare, valoarea impozitului de plătit la buget s-a dovedit a fi mai mică decât cea declarată inițial
Organizația calculează plățile lunare în avans pe baza profitului primit în trimestrul precedent.
Plata lunară în avans în primul trimestru al anului 2015 este de 90.000 de ruble. Organizația a trebuit să vireze această sumă la buget pe 28 ianuarie, 2 martie și 30 martie 2015. Suma totală a plăților în avans pe care a trebuit să le transfere în primul trimestru este de 270.000 de ruble. (90.000 de ruble × 3 luni). Organizația a virat această sumă abia pe 27 aprilie 2015.
În perioada ianuarie-martie 2015, organizația nu a virat avansuri la impozitul pe venit. Începând cu 29 ianuarie, 3 martie și 31 martie, inspecția a stabilit penalități la adresa organizației, al căror cuantum total la 27 aprilie 2013 era:
90.000 de ruble. × 1/300 × ((88 zile + 54 zile + 27 zile) × 8,25%) = 4183 frec.
Suma impozitului pe venit de plătit bugetului la sfârșitul primului trimestru nu era de 270.000 de ruble, ci de 210.000 de ruble. Inspectoratul trebuie să recalculeze penalitățile (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 13 noiembrie 2009 nr. 3-2-06/127). Cuantumul penalităților se recalculează pe baza a 1/3 din valoarea avansului calculat pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Suma ajustată a plăților lunare în avans în primul trimestru al anului 2015 este de 70.000 RUB. (210.000 RUB: 3 luni Cu.):
Dacă la sfârșitul perioadei fiscale organizația are o pierdere, penalitățile pentru transferul cu întârziere a plăților în avans pentru impozitul pe venit sunt anulate complet (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 11 noiembrie 2011 Nr. ED-4-3/18934 ).
Impozitul pe venit este o obligație familiară multor întreprinderi mari. În același timp, implementarea acesteia necesită ca departamentul de contabilitate al organizației să efectueze calcule destul de complexe legate, în primul rând, de calcularea valorii efective a tranzacțiilor relevante și, în al doilea rând, de determinarea frecvenței avansurilor la buget. Cum pot fi rezolvate ambele probleme menționate?
Toate acele firme care, în principiu, sunt supuse plății taxei aferente trebuie să transfere către stat avansuri la impozitul pe venit. Acestea includ toate entitățile juridice ruse (LLC, JSC), organizațiile străine (sub formă de reprezentanțe care operează în Federația Rusă în condițiile unui tratat internațional sau cu organisme de conducere situate în Federația Rusă) care nu utilizează niciunul dintre scheme de impozitare alternative - de exemplu, sistemul de impozitare simplificat, UTII sau Impozitul agricol unificat, precum și cei care nu plătesc În plus, rezidenții centrului Skolkovo sunt scutiți de îndeplinirea unor obligații precum plata impozitelor pe venit.
Taxa în cauză trebuie plătită cu un an înainte de termenul limită pentru depunerea unei declarații cu privire la aceasta la Serviciul Fiscal Federal. Plățile în avans pentru impozitul în cauză se pot face trimestrial sau lunar. În primul caz, acestea trebuie virate la buget înainte de depunerea declarațiilor, în al doilea - înainte de data de 28 a lunii următoare celei precedente. Datele cu privire la valoarea taxei care se plătesc statului sunt reflectate în declarație, care trebuie depusă la Serviciul Fiscal Federal la sfârșitul perioadei de raportare.
Modul în care trebuie calculate și plătite avansurile la impozitul pe venit este prevăzut în prevederile art. 285, 286, 287 Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, în conformitate cu prevederile Codului, întreprinderile rusești trebuie să plătească la buget taxa corespunzătoare atât la sfârșitul anului, cât și ca plăți în avans. Acestea pot fi transferate statului în 3 opțiuni.
În primul rând, avansurile la impozitul pe venit sunt plătite pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an și 9 luni, dacă venitul mediu trimestrial al companiei nu depășește 10 milioane de ruble.
În al doilea rând, plățile corespunzătoare sunt transferate lunar acelor companii care au notificat Serviciul Federal de Taxe cu privire la această metodă de decontare cu statul.
În al treilea rând, dacă veniturile lunare ale unei companii depășesc în medie 10 milioane de ruble sau nu a notificat Serviciul Federal de Taxe cu privire la dorința sa de a plăti avansuri la impozitul pe venit în cadrul celui de-al doilea sistem, atunci plățile corespunzătoare către buget trebuie efectuate după 1 trimestru, jumătate de an, 9 luni și rezultatele fiecărei luni.
Să luăm în considerare nuanțele practice ale calculării avansului pentru colectarea în cauză.
Dacă o companie pretinde că transferă avansuri la impozitul pe venit în cadrul primei scheme, atunci veniturile sale, așa cum am menționat mai sus, nu ar trebui să depășească 10 milioane de ruble în medie pe trimestru. Dar cum ar trebui contabilii companiei să determine cifra corespunzătoare și să se asigure că, dacă ajung la cifre acceptabile, acestea vor fi corecte?
Experții recomandă luarea în considerare în structura veniturilor doar a acelor venituri care sunt generate prin vânzarea bunurilor produse, a serviciilor prestate, precum și a drepturilor de proprietate. Cifra de afaceri nu trebuie să includă, în special, pe cele enumerate în prevederile art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, veniturile trebuie calculate fără TVA și accize.
În plus, data pentru determinarea veniturilor depinde de ce metodă de înregistrare a veniturilor este adoptată în organizație - numerar sau angajamente. Să luăm în considerare mai detaliat specificul abordărilor corespunzătoare.
Care este metoda numerarului? Presupune fixarea veniturilor întreprinderii numai după ce livrează bunuri sau prestează servicii în conformitate cu plata anticipată. Sau după ce se primește plata pentru bunurile furnizate și serviciile prestate.
La rândul său, metoda de angajamente presupune recunoașterea veniturilor de către companie, indiferent dacă toate etapele raporturilor juridice care implică părțile au fost efectiv parcurse. Adică, veniturile pot fi înregistrate de companie imediat după primirea avansului. Sau imediat după ce livrează bunurile sau furnizează serviciul și începe să se aștepte la plata în conformitate cu contractul.
În ceea ce privește determinarea efectivă a cifrei de afaceri medii, datele pentru ultimele 4 trimestre sunt luate, însumate și apoi împărțite la 4. Dacă rezultatul rezultat este mai mic de 10 milioane de ruble, atunci plata impozitului pe venit în avans poate fi efectuată în conform primei scheme. Cu toate acestea, după trimestrul de raportare, valoarea medie a veniturilor trebuie calculată din nou.
O altă sarcină a contabilului este să calculeze plățile efective ale impozitului pe venit care trebuie transferate la buget. Valoarea tranzacției corespunzătoare este determinată pe baza unor cifre care reflectă profitul real al companiei, care este calculat pe bază de angajamente, dar ținând cont de acele plăți care au fost deja transferate statului anterior.
Dacă este necesară plata impozitului pe venit pentru un trimestru, plățile în avans pentru perioada corespunzătoare se determină pe baza produsului dintre valoarea bazei de impozitare și rata de colectare aprobată, dar cifra finală a contribuției este determinată pe baza diferenței. între plata de raportare şi ceea ce a fost contribuit la buget în perioada precedentă .
De asemenea, poate fi util să luați în considerare care este rata actuală pentru taxa în cauză.
Cota de bază stabilită de stat pentru impozitul în cauză este de 20% din venituri. În acest caz, procentul corespunzător din impozitul pe venit este împărțit în 2 părți - 2% este transferat la bugetul federal, 18% la bugetul regional. Subiecții Federației Ruse au, de asemenea, dreptul de a reduce indicatorul corespunzător. Dar până la o anumită limită, procentul regional al impozitului pe venit trebuie să fie egal cu sau să depășească 13,5%.
Să luăm în continuare în considerare modul în care compania ar trebui să calculeze plățile lunare. Care sunt principalele nuanțe ale acestei proceduri? Dacă o companie plătește lunar impozit pe venit la buget, plățile în avans se calculează conform următoarei scheme.
Stabilirea sumelor taxei în cauză depinde de ce trimestru anume vorbim.
Dacă impozitul pe venit este calculat în primul trimestru, atunci trebuie luați în considerare 2 indicatori:
Suma plății lunare a impozitului pe venit, care este supusă virării la buget în trimestrul I;
Cuantumul taxei care a fost plătită statului în trimestrul IV al anului trecut.
Legislația fiscală a Federației Ruse instruiește contabilul să definească un indicator ca fiind egal cu al doilea.
Dacă impozitul pe venit este calculat în al 2-lea trimestru, atunci se iau în considerare și 2 indicatori:
Plata lunara pentru trimestrul 2 al anului curent;
Plata trimestrială determinată pe baza rezultatelor trimestrului I al anului curent.
Contabilul determină valoarea unui indicator ca fiind corespunzătoare la 1/3 din mărimea celui de-al 2-lea.
Dacă impozitul pe venit este calculat în al treilea trimestru, se ia în considerare al treilea indicator:
Plata lunara efectuata in trimestrul 3;
Plata trimestrială, care se determină pe baza rezultatelor trimestrului I;
Plata trimestrială, care se stabilește pe baza rezultatelor celor șase luni.
Contabilul calculează valoarea primului indicator pe baza diferenței dintre al treilea și al doilea, care este împărțită la 3.
Dacă impozitul pe venit este calculat în al 4-lea trimestru, atunci, din nou, sunt luați în considerare 3 indicatori:
Plata lunara transferata la stat in trimestrul IV;
Plata trimestrială pentru o jumătate de an;
Plata trimestriala timp de 9 luni.
Valoarea primului indicator este determinată după o schemă similară cu cea discutată mai sus: mai întâi, contabilul scade pe al doilea din al treilea indicator, apoi împarte rezultatul rezultat la 3.
Să luăm acum în considerare modul în care plata trimestrială a taxei relevante poate fi calculată în practică și va fi foarte simplă. Impozitul în avans pentru primul trimestru se determină prin înmulțirea veniturilor - să fie egal cu 100 de mii de ruble, iar rata stabilită pentru colectare - să fie standard și egală cu 20%. Plata va fi astfel de 60 de mii de ruble.
La rândul său, impozitul în avans pentru trimestrul 2 va fi determinat ca diferență între valoarea actuală a taxei și cea plătită în perioada anterioară. De exemplu, dacă pentru al 2-lea trimestru o companie trebuie să plătească statului 100 de mii de ruble, atunci de fapt va trebui să plătească 40 de mii de ruble.
La rândul său, calcularea avansului fiscal lunar poate presupune utilizarea unei formule mai complexe. De exemplu, dacă trebuie să calculăm o plată în primul trimestru, atunci, așa cum am menționat mai sus, ar trebui să fie egală cu ceea ce a fost determinat pentru al 4-lea trimestru al anului fiscal precedent. La rândul său, al doilea indicator este definit ca diferența dintre plățile trimestriale pentru 9 luni și jumătate de an, împărțită la 3. Dacă valoarea primului indicator este de 100 de mii de ruble, iar al doilea, de exemplu, 70 de mii, atunci plata lunară în primul trimestru este identică cu cea , care a fost calculată pentru al 4-lea trimestru al anului fiscal precedent, va fi de 10 mii de ruble.
Să luăm în considerare câteva dintre nuanțele care caracterizează o astfel de procedură, cum ar fi plata impozitelor pe venit în cadrul unei scheme de avans.
În primul rând, experții recomandă să se acorde atenție faptului că în cazul în care un contabil descoperă un profit mai mic în trimestrul curent decât în cel precedent, sau dacă se constată o pierdere, este necesar să se transfere onorariul în cauză către stat într-un singur sens. sau alt. Cu toate acestea, plățile corespunzătoare vor avea statutul de plată în exces și pot fi compensate cu obligații viitoare și, în unele cazuri, returnate de la buget.
O altă nuanță este tipică pentru reflectarea datelor privind plățile lunare în declarație. Potrivit experților, nu este necesară înregistrarea tranzacțiilor relevante pentru primul trimestru al anului curent. Cert este că astfel de plăți sunt identice cu cele efectuate la buget în trimestrul 4 al anului fiscal precedent și incluse în declarație pe 9 luni.
Am menționat mai sus că determinarea sumei veniturilor luate în considerare la alegerea unei scheme de plată a taxei în cauză la buget depinde în mare măsură de metoda de înregistrare a veniturilor pe care o folosește organizația - numerar sau angajamente. Nuanța în acest caz este că avansurile primite trebuie incluse în structura veniturilor. Impozitul pe venit este astfel calculat luând în considerare plățile anticipate pentru bunuri și servicii. Care până în momentul în care sumele corespunzătoare sunt primite de la contrapartidă poate să nu-i fie nici măcar furnizate. La rândul lor, prin metoda angajamentelor, avansurile primite nu trebuie să fie luate în considerare în structura veniturilor. În acest caz, impozitul pe venit se stabilește numai după ce societatea a finalizat toate etapele raporturilor juridice cu contrapartea legate de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
Plățile în avans pentru impozitul pe venit sunt transferuri etapizate efectuate de organizații. La sfârșitul anului fiscal, întreprinderile raportează, iar dacă suma plătită mai devreme nu acoperă valoarea reală a impozitului, se efectuează o plată suplimentară.
Trebuie respectate termenele de depunere a declaratiei: amenda pentru intarziere nu este prevazuta de legislatia in vigoare, dar penalitati se acumuleaza incepand cu a doua zi.
Impozitul pe venit este plătit de toate persoanele juridice la sfârșitul perioadei de raportare, luând în considerare avansurile efectuate anterior. În cele mai multe cazuri, organizațiile stabilesc în mod independent intervalul de timp pentru transferul fondurilor.
Există trei opțiuni disponibile:
Cu toate acestea, există excepții de la această regulă, care sunt reglementate de articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Potrivit acestui proiect de lege, contribuțiile trimestriale sunt prevăzute în următoarele cazuri:
Societățile nou înființate sunt obligate să efectueze avansuri la impozitul pe venit imediat după finalizarea primului trimestru care a trecut de la data înregistrării.
Descărcați pentru vizualizare și imprimare:
Baza de impozitare se calculează conform unei scheme unice, indiferent de frecvența plăților. Formula de calcul arată astfel: venitul pentru perioada analizată este înmulțit cu rata de impozitare actuală.
Aici se aplică următoarele reguli:
La aplicarea formulei se iau în considerare totalurile cumulate.
În funcție de sistemul de plată în avans ales, transferurile se efectuează conform următoarei scheme:
Pentru încălcarea termenelor specificate, compania este supusă unei penalități în valoare de 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale la momentul întârzierii. Suma primită se înmulțește cu fiecare zi în care plata întârzie.
Atenţie! Se aplică penalități în weekend, sărbători și zile nelucrătoare.
Serviciul Fiscal are puterea de a colecta cu forța sume datorate din conturile companiei. Ultima soluție este răspunderea debitorului cu proprietatea întreprinderii de a achita datoria.
Din ianuarie 2017, calculul avansurilor pentru impozitul pe venit se va efectua cu unele modificări.
În special:
S-a modificat și formularul de completare a declarației fiscale:
În plus, din octombrie 2017, răspunderea pentru plățile întârziate în avans a devenit mai strictă. În cazul în care contribuțiile sunt întârziate cu 30 de zile calendaristice, debitorului i se percepe o penalitate în aceeași sumă. Din a 31-a zi, rata crește și va fi deja 1/150 din rata de refinanțare a Băncii Centrale.
Important! Legislația actuală vă permite să plătiți impozite și datorii pentru terți.
Forma de plată anticipată a impozitului este reglementată de articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Aici se aplică formula NP=NB*C, unde:
Ultimul punct este variabil și se înlocuiește cu rata pentru bugetele federale și federale: 17, respectiv 3%.
Important! Plățile lunare sunt efectuate de organizații care au ales în mod independent această metodă de plată și au notificat Serviciul Federal de Taxe în acest sens până la 31 decembrie a anului financiar încheiat.
Alte întreprinderi plătesc impozite pe baza rezultatelor unui trimestru, jumătate de an sau nouă luni.
Există două metode de calcul aici. În primul caz, plata în avans se calculează pe baza profitului efectiv primit de întreprindere. Un astfel de venit este diferența dintre beneficiul financiar primit și cheltuielile curente, înmulțită cu cota de impozitare contribuită la buget. În această situație, acumularea se efectuează pentru fiecare lună: 1, 2, 3 și așa mai departe până la 11 luni.
Calculele se efectuează conform următoarei scheme:
Folosind un algoritm similar, calculele sunt efectuate până în decembrie. Această schemă este benefică pentru organizațiile cu profituri instabile, care se pot schimba în funcție de sezon sau de alți factori care nu pot fi controlați de management.
Exemplu
Folosind un exemplu specific, formula de calcul va arăta astfel:
Continental LLC (fictiv) a primit profit net:
Conform formulei actuale, valoarea avansului va fi:
A doua metodă disponibilă contribuabilului este să efectueze plăți egale, indiferent de venitul real. În această situație, nivelul veniturilor primite în perioada trecută joacă un rol decisiv.
Arata cam asa:
Avansul primit se virează lunar, se ia în calcul totalul cumulat.
Exemplu
Un exemplu de calcule pentru compania de mai sus ar fi următorul:
Ca rezultat, (210.000-190.000)*20%=4.000 de ruble.
Împărțim suma totală la 3 luni, primim o sumă lunară de plată în avans de 1.333 de ruble.
Împărțiți la trei și obțineți o sumă lunară de 10.000 de ruble, care va fi plata lunară în avans pentru al doilea trimestru.
Rezultatul este de 48.000 de ruble, ceea ce dă un total de 16.000 de ruble. plati lunare.
Conform formulei utilizate, valoarea calculelor va fi de 12.000 de ruble. lunar.
Important! Dacă o întreprindere operează într-un sistem fiscal preferențial, valoarea transferurilor va fi redusă.
Dacă organizația alege această procedură de plată, se va aplica următoarea formulă:
K=AoP-ApoP, unde:
Dacă vorbim despre detalii, procedura de calcul va fi următoarea:
Aici se utilizează un sistem de totaluri crescătoare, care se calculează pentru fiecare perioadă.
Urmăriți un videoclip despre plata în avans a impozitului pe venit
Pe aceeași temă
Potrivit paragrafului 2 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, contribuabilii în modul general calculează suma plății în avans pentru impozitul pe profit. În plus, în perioada de raportare, contribuabilii calculează cuantumul avansului lunar. Organizațiile calculează sumele plăților în avans plătibile la buget în declarația de impozit pe venit.
Procedura de plată a avansurilor depinde de perioada de raportare selectată
Clauza 2 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea ca un contribuabil să aleagă o perioadă de raportare pentru impozitul pe venit. Organizația trebuie să-și consolideze alegerea în politica sa de contabilitate fiscală. Deci, perioadele de raportare pentru impozitul pe venit pot fi:
prima varianta : primul trimestru, jumătate de an, 9 luni ale anului calendaristic;
a 2-a varianta : lună, două luni, trei luni etc. înainte de sfârșitul anului calendaristic.
Dacă contribuabilul alege opțiunea 1, atunci el trebuie să plătească plăți în avans pentru impozitul pe venit în următoarea ordine:
a) la sfârșitul fiecărei perioade de raportare - din profitul efectiv primit pentru perioada de raportare minus plățile anticipate acumulate pentru perioada de raportare anterioară;
b) și lunar pe parcursul trimestrului următor perioadei de raportare expirate - în cuantumul determinat prin calcul conform regulilor stabilite de clauza 2 al art. 286 Codul fiscal al Federației Ruse.
În acest caz, contribuabilul depune o declarație de impozit pe venit la organul fiscal calculând valoarea plăților în avans numai la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare: 28 aprilie, 28 iulie și 28 octombrie.
La alegerea celei de-a 2-a opțiuni, cuantumul avansului se calculează lunar din profitul efectiv primit pentru perioada curentă de raportare minus avansul acumulat pentru perioada anterioară de raportare. Plata în avans se calculează și în declarația de impozit pe venit, care se depune la organul fiscal la sfârșitul fiecărei perioade de raportare în data de 28 a lunii următoare: 28 februarie pentru ianuarie, 28 martie pentru 2 luni, 28 aprilie pentru 3 luni. , etc.
Ce trebuie raportat organului fiscal
Contribuabilul aplică perioade de raportare a impozitului pe venit implicit, adică nu trebuie să informați autoritatea fiscală despre alegerea dvs.
În cazul în care contribuabilul decide să treacă la efectuarea de plăți în avans pentru profiturile primite efectiv, atunci acest lucru trebuie raportat autorității fiscale cel târziu la 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care este planificată o astfel de schimbare. Totodată, în perioada fiscală, contribuabilul nu poate modifica procedura aleasă pentru efectuarea plăților în avans. Notificarea se intocmeste sub orice forma.
Cine poate evita plata avansurilor lunare
Potrivit clauzei 3 din art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile ale căror venituri din vânzări timp de 4 trimestre la rând nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru, plătesc doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Această normă se aplică de către contribuabilii care au ales o perioadă de raportare „primul trimestru, jumătate de an, 9 luni”. Totodata, nu este necesara notificarea organului fiscal cu privire la neplata avansurilor lunare, intrucat in perioada fiscala pot exista perioade de raportare care indeplinesc si nu indeplinesc criteriile stabilite.
Notă! Venitul din vânzări este determinat în conformitate cu regulile stabilite la articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplu
În 2011, veniturile din vânzări ale organizației s-au ridicat la 42 de milioane de ruble, inclusiv: pentru un trimestru. – 12 milioane de ruble, pentru 2 sferturi. – 7 milioane de ruble, pentru trimestrul 3. – 8 milioane de ruble, pentru al 4-lea trimestru. – 15 milioane de ruble. Din moment ce venitul mediu trimestrial din vânzări s-a ridicat la 10,5 milioane de ruble. (42: 4), apoi în primul trimestru al anului 2012 organizația trebuie să plătească avansuri lunare.
În primul trimestru al anului 2012, veniturile din vânzări s-au ridicat la 9 milioane de ruble, timp de 4 trimestre la rând (2, 3, 4 trimestre din 2011 și primul trimestru din 2012) - 39 de milioane de ruble. (7 + 8 + 15 + 9), adică în medie pentru trimestrul 9,75 milioane de ruble. (39:4). Prin urmare, în trimestrul 2 al anului 2012, organizația nu trebuie să plătească avansuri lunare.
Organizația trebuie să verifice dacă sunt îndeplinite criteriile de scutire de la plata avansurilor lunare la sfârșitul fiecărui trimestru.
Impozit calculat pentru perioada de raportare
Impozitul calculat pentru perioada de raportare este rezultatul înmulțirii bazei de impozitare pentru perioada de raportare cu cota de impozitare. În declarația fiscală, valoarea impozitului calculată pentru perioada de raportare este reflectată pe foaia 02 la rândul 180, inclusiv la bugetul federal - la rândul 190, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - la rândul 200.
Astfel, aceste rânduri reflectă sumele de impozit calculate pentru perioada de raportare pe bază de angajamente:
a) pentru varianta 1 – pentru primul trimestru, jumătate de an, 9 luni;
b) pentru varianta a 2-a - pentru ianuarie, timp de 2 luni (ianuarie-februarie), timp de 3 luni (ianuarie - martie), etc.
Procedura de calcul a avansurilor lunare (pentru varianta 2)
Pentru contribuabilii care au selectat o perioadă de raportare „lună pe bază cumulată” plata lunară în avans este suma impozitului pe venit calculată din profitul efectiv pentru luna curentă. Suma specificată este calculată în Foaia 02 din declarația fiscală pentru perioada curentă de raportare, după cum urmează:
1) la rândul 180 (190, 200) reflectă impozitul pe venit calculat pentru perioada de raportare;
2) la rândul 210 (220, 230) reflectă impozitul pe venit calculat pentru perioada anterioară de raportare. Pentru a face acest lucru, transferați indicatorii de la rândul 180 (190, 200) din declarația anterioară în linia specificată;
3) rândurile 270 (pag. 190 – pagina 220) și 271 (pag. 200 – pagina 230) reflectă suma impozitului calculată pentru luna curentă (plată lunară în avans).
Impozit calculat pentru trimestrul
Contribuabilii pentru care este perioada de raportare „primul trimestru, jumătate de an, 9 luni”, determina cuantumul impozitului calculat pentru trimestrul în vederea calculării avansurilor lunare care vor trebui plătite în trimestrul următor perioadei de raportare expirate.
Impozitul pentru trimestrul se calculează pe baza declarațiilor fiscale. Pentru aceasta, din rândul 180 (190, 200) din declarația pentru perioada de raportare se scad indicatorii rândurilor 180 (190, 200) din declarația pentru perioada de raportare anterioară.
De exemplu, rândul 180 al declarației pentru primul trimestru reflectă suma impozitului calculat în valoare de 2.400.000 de ruble, iar aceeași linie a declarației pentru semestru - 4.000.000 de ruble. Aceasta înseamnă că impozitul pe venit pentru al doilea trimestru este de 1.600.000 de ruble. (4.000.000 – 2.400.000).
Procedura de calcul a avansurilor lunare (pentru varianta 1)
Pe parcursul trimestrului 1 se efectuează aceleași plăți lunare în avans ca și în trimestrul 4 al perioadei fiscale precedente. Calculul avansurilor lunare se face în declarația pentru 9 luni ale anului precedent și se reflectă pe rândurile 320 (total), 330 (bugetul federal) și 340 (bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse) din fișa 02 din prezentul declaraţie.
Avansurile lunare plătibile în trimestrul 2 se calculează ca 1/3 din impozitul pe venit pentru trimestrul I al anului curent, calculat din profitul efectiv încasat pentru trimestrul I.
De exemplu, valoarea impozitului calculat pentru primul trimestru este de 2.400.000 de ruble, inclusiv 240.000 de ruble pentru bugetul federal, 2.160.000 de ruble pentru bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse. Declarația pentru primul trimestru reflectă sumele plăților în avans plătibile bugetului în al doilea trimestru: pe linia 290 - 2.400.000 ruble, pe linia 300 - 240.000 ruble, pe linia 310 - 2.160.000 ruble. În consecință, în al doilea trimestru va fi necesar să se plătească lunar 800.000 de ruble, inclusiv 80.000 de ruble către bugetul federal și 720.000 de ruble către bugetul entității constitutive a Federației Ruse.
Avansurile lunare plătibile în trimestrul 3 se calculează ca 1/3 din impozitul pe profit pentru trimestrul 2 al anului curent, calculat din profitul efectiv primit pentru cele șase luni minus impozitul pe profit pentru trimestrul I.
Avansurile lunare plătibile în trimestrul 4 se calculează ca 1/3 din impozitul pe profit pentru trimestrul 3 al anului curent, calculat din profitul efectiv încasat timp de 9 luni minus impozitul pe profit pentru semestrul anului.
Procedura de calcul a avansurilor de plătit la buget pentru perioada de raportare (pentru opțiunea 1)
Datorită faptului că, în cursul trimestrului curent, contribuabilul plătește avansuri lunare calculate prin calcul, la determinarea sumei impozitului datorat pentru plata suplimentară la buget (sau reducere) la sfârșitul perioadei de raportare, trebuie luate în considerare următoarele: cont:
sume de impozit, acumulate pentru perioada fiscală precedentă (rândurile 180, 190 și 200 din Fila 02 din declarația fiscală precedentă);
(i) plăți lunare în avans, acumulate la randurile 290, 300 si 310 din Fila 02 din decontul fiscal anterior.
Notă! Trebuie să o iei acumulateîn declarațiile de sumă, indiferent de ce sumă de avans a fost efectiv virata la buget.
De exemplu, un impozit de 400.000 de ruble a fost perceput de la bugetul federal timp de șase luni. (linia 190 din foaia 02 a declarației pentru 6 luni), pentru primul trimestru - 240.000 de ruble. (linia 190 din foaia 02 din declarația pentru primul trimestru), plata în avans pentru al doilea trimestru - 240.000 de ruble. (rândul 300 din Fila 02 din declarația pentru trimestrul I). Drept urmare, valoarea impozitului care trebuia redus a fost de 80.000 de ruble. (400.000 – 240.000 – 240.000), care ar trebui reflectat la rândul 280 din Fișa 02 din declarația semestrială.
Rândurile corespunzătoare de declarații pentru 9 luni și un an se completează în același mod. Dar la completarea declarației pentru trimestrul I, datele privind avansurile lunare sunt preluate din rândurile 320, 330 și 340 din Fișa 02 din declarația pentru 9 luni ale anului precedent.
Procedura de completare a rândurilor Fișei 02 din declarația de impozit pe venit privind calculul impozitului pentru plata suplimentară (reducere) și plăți în avans este dată în Tabelul 1.
Secțiunea 1.1 reflectă, pe buget, suma impozitului de plătit suplimentar (rândurile 040.070) sau redusă (liniile 050, 080). Datele din liniile Fișa 02 sunt transferate pe aceste rânduri: 270 și 271 - pentru plată suplimentară, 280 și 281 - pentru reducere.
Secțiunea 1.2 reflectă sumele plăților anticipate lunare calculate prin calcul. Rândurile 120, 130 și 140 reprezintă 1/3 din suma reflectată pe rândul 300 din Foaia 02. Rândurile 220, 230 și 240 reprezintă 1/3 din suma reflectată pe rândul 310 din Foaia 02.
În declarația de 9 luni, contribuabilii completează două secțiuni 1.2:
Unu – pentru plățile în avans pentru trimestrul 4 al anului în curs;
Al doilea este pentru plățile în avans pentru primul trimestru al anului următor.
În acest caz, doar în declarația pentru 9 luni este necesară completarea câmpului „Trimestru pentru care se calculează avansurile lunare (cod).” Pentru al 4-lea trimestru al anului curent codul este „24”, pentru primul trimestru al anului următor - codul „21”. În consecință, secțiunea 1.2 nu este inclusă în declarația pentru trimestrul 4.
Procedura de completare a secțiunilor 1.1 și 1.2 este prezentată în Tabelul 2.
