Data publicării articolului: 19.08.2016
Situația în care vacanța unui angajat începe într-o lună sau chiar un sfert și se termină în alta, nu este neobișnuită. Astfel de vacanțe se numesc vacanțe continue și, după cum arată practica, apar adesea întrebări despre ele. De exemplu, un contabil poate avea dificultăți în calcularea și impozitarea plății de concediu. În articol, vom analiza exemple despre cum să plătiți pentru vacanțe continue și, de asemenea, vom analiza câteva dintre punctele dificile asociate acestora.
Procedura generală pentru calcularea plății de concediu
Regulile pentru calcularea salariilor medii pentru calcularea plății de concediu sunt determinate de art. 139 din Codul muncii al Federației Ruse și Regulamentul privind specificul procedurii de calcul al salariului mediu, aprobat de Guvernul Federației Ruse din 24.12.2007 N 922 (în continuare - Regulamentul N 922). Conform clauzei 4 din Regulamentul N 922, perioada contabilă pentru calcularea câștigurilor medii este recunoscută ca 12 luni calendaristice anterioare perioadei în care salariul mediu este reținut pentru angajat. În acest caz, o lună calendaristică este considerată a fi perioada cuprinsă între prima și a 30-a (31) zi a lunii corespunzătoare, inclusiv (în februarie - până la 28 (29) zi inclusiv).
Exemplul 1. Dacă un angajat pleacă în vacanță în iunie 2016, atunci perioada de facturare va fi perioada de la 1 iunie 2015 până la 31 mai 2016.
Conform art. 139 din Codul muncii al Federației Ruse, convenția colectivă, actul de reglementare local poate prevedea alte perioade pentru calcularea salariului mediu, dacă acest lucru nu înrăutățește situația angajaților. Dar, în acest caz, contabilul, atunci când calculează câștigurile medii, trebuie să calculeze de două ori, pentru comparație: pe baza a 12 luni și pe baza unei alte perioade stabilite în organizație. Adică, dacă, la calcularea câștigurilor medii pe baza unei perioade diferite stabilite în organizație, se dovedește a fi mai mică decât câștigurile medii calculate pentru 12 luni, atunci nu se poate aplica o altă perioadă.
Pentru calcularea salariului mediu, se iau în considerare toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul salarial, aplicate de angajatorul respectiv, indiferent de sursele acestor plăți (clauza 2 din Regulamentul N 922). Acestea sunt următoarele sume:
Salariul acumulat în funcție de salariu (tarife tarifare), precum și emis sub formă de numerar;
Plăți suplimentare și diverse plăți suplimentare la salarii (tarife tarifare) pentru calificare profesională, clasă, vechime în muncă, cunoașterea unei limbi străine, combinație de profesii (funcții);
Plăți legate de condițiile de muncă, inclusiv plăți datorate reglementării regionale a salariilor (sub formă de rapoarte și alocații procentuale la salarii), creșterea salariilor pentru munca grea, munca cu condiții dăunătoare și (sau) periculoase și alte condiții speciale de muncă, pentru munca la noaptea, plata pentru munca în weekend și sărbătorile nelucrătoare, plata pentru munca suplimentară;
Bonusuri și remunerații furnizate de sistemul de remunerare a angajatorului.
Nu uitați că numai acele bonusuri care sunt plătite angajaților pentru muncă pot fi incluse în calculul câștigurilor medii. Includerea în calculul câștigurilor medii ale bonusurilor cu ocazia, de exemplu, a 55-a aniversare a unui angajat este paradoxală. Bonusul cu ocazia aniversării unui angajat nu poate fi numit salariu. Dar, din punctul de vedere al departamentelor financiare, includerea acestor bonusuri în calcul este destul de permisă, principalul lucru fiind că aceste bonusuri ar trebui să fie prevăzute de sistemul salarial și acumulate în perioada de facturare.
Deci, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 martie 2012 N 03-03-06 / 1/150, bonusurile și remunerațiile sunt incluse în calculul câștigurilor medii (inclusiv plăți în legătură cu sărbătorirea profesionistului sărbători, aniversări și date memorabile și pe baza rezultatelor muncii), care se reflectă în prevederile privind plata (bonusurile) angajaților organizației.
Să ne referim și la Scrisoarea Rostrud din 23 octombrie 2007 N 4319-6-1: la calcularea salariului mediu, angajatorul poate lua în considerare toate bonusurile acumulate în perioada de facturare, prevăzute de sistemul de remunerare și consacrate în regulament privind remunerația sau regulamentul privind bonusurile. Excepție fac bonusurile plătite în organizație în afara sistemului de remunerare (bonusuri de o singură dată), de exemplu, pentru aniversări, sărbători, pentru efectuarea unei activități urgente în afara sarcinilor oficiale etc. Nu există niciun motiv pentru a le lua în considerare la calcularea salariului mediu.
Organizațiile vor trebui să facă o alegere pe baza diferitelor abordări pentru a include bonusurile aniversare și de sărbători în calculul câștigurilor medii.
Impozitul pe veniturile personale și deduceri
Angajatorul este obligat să plătească angajaților săi salariul de concediu cu cel mult trei zile înainte de începerea vacanței. Această cerință este consacrată în dispozițiile părții 9 a art. 136 din Codul muncii al Federației Ruse. Adică, indiferent dacă vacanța se încadrează într-o lună sau captează zilele unei alte luni, salariul pentru vacanță îi este plătit integral chiar înainte de a începe. În plus, impozitul pe venitul personal este reținut și transferat.
Legea federală din 02.05.2015 N 113-FZ „Cu privire la modificările aduse părților unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a crește răspunderea agenților fiscali pentru nerespectarea cerințelor legislației privind impozitele și taxele” contabili pentru dureri de cap. Deci, din 2016, agentul fiscal trebuie să transfere la buget impozitul pe venitul personal reținut din plata concediilor nu mai târziu de ultima zi a lunii în care s-au efectuat plățile (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Adică, contabilul transferă impozitul pe venitul personal din plata concediilor în luna în care au fost acumulate și plătite.
Exemplul 2. Un angajat pleacă în vacanță pe 2 iunie 2016, contabilul își calculează plata concediului până cel târziu la 30 mai 2016, iar impozitul pe venitul personal trebuie transferat cel târziu la 31 mai 2016.
Pentru informația dumneavoastră. Reamintim că, până în 2016, a apărut invariabil întrebarea: în ce ordine ar trebui să se plătească impozitul pe venitul personal pe plata concediului? Îi considerați să plătească pentru muncă sau odihnă? Companiile care au considerat plata pentru concediu pentru forța de muncă au transferat impozitul pe venitul personal reținut din plata concediilor la buget în ultima zi a lunii pentru care s-au acumulat venituri. Această poziție a fost susținută și de instanțele judecătorești (Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul siberian de vest din 18 octombrie 2011 în cazul nr. A27-17765 / 2010, din 26 septembrie 2011, în cazul nr. A27-16788 / 2010 ).
Apoi, prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, în Rezoluția nr. 11709/11 din 02/07/2012 privind cauza nr. A68-14429 / 2009, a adoptat o poziție diferită și și-a exprimat opinia că data primirii efective a venitului sub forma plății de concediu este ziua plății contribuabilului în bănci). El a considerat că agentul fiscal nu are obstacole în calea transferului impozitului pe venitul personal în termenele prevăzute la alin. 1 p. 6 art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse (cel târziu în ziua primirii efective a banilor în bancă pentru plata veniturilor / transferului de bani în contul unei persoane fizice sau în numele acestuia în conturile unor terți).
În plus, aș dori să vă atrag atenția asupra unui alt punct legat de calculul impozitului pe venitul personal. Un angajat are dreptul să primească deduceri fiscale standard atât pentru copii, cât și pentru el însuși (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, în ciuda faptului că un angajat primește un salariu într-o lună, iar plățile de concediu pentru două luni, deducerile sunt oferite doar pentru una dintre ele. Astfel, deducerea poate fi acordată fie din salariu, fie din salariu.
Nu uitați că plata pentru concediu este supusă contribuțiilor la fondurile extrabugetare (partea 1 a articolului 7 din Legea federală din 24.07.2009 N 212-FZ "Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federația Rusă, Fondul Federal de Asigurare Medicală Obligatorie ", denumită în continuare - Legea N 212-FZ). Contribuțiile la Fondul de pensii ale Federației Ruse, FFOMS și FSS (pentru asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea) sunt transferate cel târziu în a 15-a zi a lunii calendaristice următoare lunii calendaristice pentru care sunt taxate (partea 5 a articolului 15 din Legea N 212-FZ). Și contribuțiile pentru prejudicii trebuie transferate la bugetul fondului simultan cu plata salariilor pentru luna în care se acumulează plata concediilor în conformitate cu partea 4 a art. 22 din Legea federală din 24.07.1998 N 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale”.
Contabilitatea fiscală a plății de concediu
Cheltuielile sub forma câștigurilor medii economisite angajaților în timpul vacanței sunt legate de costurile forței de muncă (clauza 7 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totul este extrem de simplu, dacă organizația funcționează pe bază de numerar, primele de vacanță și de asigurare pentru acestea sunt luate în considerare în momentul plății efective (paragrafele 1 și 3 ale paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Adică, de fapt, nu există nicio problemă cu privire la eliminarea lor dacă vacanța acoperă zile care se încadrează în diferite perioade de raportare.
Întrebările apar dacă organizația utilizează metoda de acumulare, deoarece în acest caz cheltuielile utilizate în scopuri de impozitare pe profit sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau ) altă formă de plată a acestora (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și în paragraful 4 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că aceste costuri sunt recunoscute lunar în contabilitatea fiscală.
Și, deși finanțatorii au explicat în mod repetat, în momente diferite, ce să facă dacă vacanțele cad în perioade diferite, contribuabilii au făcut cereri către departament atât în 2014, cât și în 2015. Rezultatul a fost Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 15.07.2015 N 03-03-06 / 40536, din 21.07.2015 N 03-03-06 / 1/41890, din 09.06.2014 N 03-03-RZ / 27643, din 09.01.2014 N 03-03-06 / 1/42. Finanțatorii cred că, într-o situație în care vacanța se încadrează în diferite perioade de raportare (impozitare), contribuabilul ar trebui să facă următoarele: plata pentru vacanța continuă ar trebui distribuită între perioadele pentru care se încadrează vacanța.
Pe lângă Ministerul Finanțelor din Rusia, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia a vorbit și pe această temă anul trecut. În Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din data de 06.03.2015 N 7-3-04 / [e-mail protejat] specialiștii în servicii fiscale au ajuns la concluzia că costul salariilor economisite pentru angajați pentru perioada de vacanță, care scade pe câteva luni, sunt luate în considerare la un moment dat în perioada de raportare în care sunt formați și plătiți. Adică, plata vacanței este recunoscută la un moment dat, indiferent de perioada pentru care vacanța se încadrează în impozitul pe venit. Să comparăm pozițiile Ministerului Finanțelor și ale Serviciului Federal de Impozite din Rusia folosind un exemplu specific.
Exemplul 3. Un angajat ia o vacanță pentru 28 de zile calendaristice - din 30 iunie 2016 până în 27 iulie 2016. În 27 iunie, angajatului i s-a plătit o plată de concediu în valoare de 45.000 de ruble. Astfel, 1 zi de vacanță se încadrează în al doilea trimestru al anului 2016 și 27 de zile - în al treilea.
Să presupunem că o organizație raportează trimestrial impozitul pe venit. Adică, ea trebuie să țină cont de suma plătită a concediului de odihnă în cheltuieli în următoarea ordine:
În al doilea trimestru - 1607,14 ruble. (45.000 ruble / 28 zile x 1 zi);
În al treilea trimestru - 43 392,86 ruble. (45.000 ruble / 28 zile x 27 zile).
Evident, poziția Serviciului Federal pentru Impozite din Rusia este mai profitabilă: deja în al doilea trimestru al anului 2016 compania va putea lua în calcul plata plăților de concediu în valoare de 46.000 de ruble.
În ceea ce privește contribuțiile la fondurile extrabugetare care se acumulează pe plata vacanței, acestea sunt atribuite în conformitate cu alineatele. 1 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse la alte cheltuieli legate de producție și vânzări. Data implementării acestor cheltuieli este data acumulării acestora (paragraful 1 paragraful 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 decembrie 2013 N 03-03-05 / 57806, din 23 decembrie 2010 N 03-03-06 / 1/804, din 01.06.2010 N 03-03-06 / 1/362 etc.).
Dacă organizația aplică o simplificare
În cazul în care compania a ales obiectul impozitării venitului, atunci plata concediilor nu va afecta în niciun fel calculul impozitului unic. Deoarece cu acest obiect de impozitare, nu se iau în considerare cheltuielile, inclusiv cheltuielile salariale (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Însă impozitul unic poate fi redus cu valoarea contribuțiilor pentru asigurarea de pensie (socială, medicală) și a contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, care se plătesc din plata vacanței (clauza 3.1 a articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Dacă diferența dintre venituri și cheltuieli acționează ca obiect al impozitării, atunci întreaga sumă a plății de vacanță este inclusă în costul în momentul plății acestora (paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 346.16, paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Primele de asigurare reduc și baza de impozitare pentru impozitul unic în momentul plății (clauza 7, clauza 1, articolul 346.16, clauza 3, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Luați în considerare o situație în care o companie nu creează o rezervă de vacanță (o entitate de afaceri mici).
Exemplul 4. Să folosim condițiile din exemplul anterior.
Contabilul va efectua următoarele intrări:
|
Corespondența facturilor |
Suma, frecați. |
||
|
Câștigurile medii (salariul de concediu) acumulate angajatului (1.500 ruble x 14 zile) |
|||
|
69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 |
Prime de asigurare acumulate în cuantumul plății pentru concediu (RUB 21.000 x (22% + 2.9% + 5.1% + 0.2%)) |
||
|
68 (subcontul „Plăți de impozit pe venitul personal”) |
Impozitul pe venitul personal reținut din suma plății pentru concediu (21.000 ruble x 13%) |
||
|
Plată pentru concediu plătită angajatului minus impozitul reținut pe veniturile personale |
|||
Va deveni mai ușor să țineți cont de plata plăților de concediu în impozite și contabilitate. Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia a confirmat pentru prima dată că companiile au dreptul să anuleze plata concediului de la data emiterii, chiar dacă o parte din concediu se încadrează în trimestrul următor. O astfel de concluzie favorabilă companiilor este conținută în scrisoarea din 06.03.2015 nr. 7-3-04 / [e-mail protejat]
Angajatorul este obligat să acorde salariatului o vacanță pentru întreaga perioadă de odihnă înainte de începerea acesteia cel târziu în trei zile calendaristice (articolul 136 din Codul muncii al Federației Ruse, scrisoarea Rostrud din 22.03.2012 nr. 428-6- 1). În aceeași perioadă, compania calculează plata pentru concediu. Să analizăm contabilitatea plății pentru concediu în contabilitatea fiscală.
Pentru mulți lucrători, vacanța începe într-o lună a trimestrului și se termină în alta. De exemplu, se deplasează din martie până în aprilie. Ministerul Finanțelor consideră că, în acest caz, cheltuielile ar trebui anulate proporțional cu zilele de odihnă din fiecare lună (scrisoare din 09.06.2014 nr. 03-03-RZ / 27643). După cum am aflat chiar în minister, această poziție a oficialilor nu s-a schimbat nici acum.
Dar FTS a ajuns pentru prima dată la concluzia că nimic nu trebuie împărțit. Compania anulează lunar costurile forței de muncă pe baza sumelor acumulate. Această regulă se aplică și plăților de concediu în cazul în care compania nu creează o rezervă (clauza 4 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și compania calculează plata vacanței înainte de începerea vacanței. Aceasta înseamnă că avem dreptul să le anulăm odată. Serviciul fiscal și-a prezentat avizul, bazându-se pe practica judiciară, care este deja suficientă în favoarea companiilor (rezoluția Curții federale de arbitraj din districtul Siberian de Vest din 07.11.2012 nr. A27-14271 / 2011).
Contabilitatea plății pentru concediu complicat de faptul că unele companii reflectă din greșeală plata pentru concediu, trecând la luna următoare, în contul 97 „Cheltuieli amânate”. Și luna viitoare scriu ca cheltuieli. Nu este adevarat. Toate companiile, cu excepția celor mici, sunt obligate să creeze indemnizație de vacanțăîn contabilitate (clauza 8 PBU 8/2010). Aceasta înseamnă că lunar este necesar să se calculeze și să se acumuleze suma rezervei. Adică, compania va anula cheltuielile mai repede decât în contabilitatea fiscală. Prin urmare, o creanță privind impozitul amânat trebuie reflectată în contabilitate la data acumulării provizionului.
Debit 20 (23, 26, 44, 08) Credit 96
Rezervă acumulată pentru concedii, ținând cont de contribuții;
Debit 09 Credit 68
A fost acumulată creanța privind impozitul amânat.
Atunci când un angajat pleacă în vacanță, aceste sume nu mai trebuie să fie incluse în cheltuielile lunii curente. Acestea sunt anulate în detrimentul rezervei acumulate anterior. Excepții sunt situațiile în care suma rezervei nu este suficientă. Apoi, plata pentru concediu este anulată la cheltuielile curente care depășesc valoarea rezervei:
Debit 96 Credit 70, 69
Plăți acumulate pentru concediu și contribuții din rezervă;
Debit 68 Credit 09
Activul privind impozitul amânat a fost stins;
Debit 20 (23, 26, 44, 08) Credit 70, 69
Plăți acumulate pentru concediu și contribuții care depășesc valoarea rezervei;
Debit 70 Credit 68
Impozitul pe venitul personal este calculat și reținut.
În practică, se întâmplă adesea ca vacanța unui angajat să înceapă într-o lună și să se termine în alta. În acest caz, întrebarea apare odată cu data deducerii impozitului pe venitul personal din sumele plății de concediu. Și, de asemenea, din momentul în care o astfel de plată pentru vacanță este inclusă în compoziția cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit.
Deci, compania este obligată să plătească salariului concediului salarial cu trei zile înainte de începerea vacanței (articolul 136 din Codul muncii al Federației Ruse). Și cu o vacanță „continuă”, apare o situație când un angajat primește venituri care se raportează la luna următoare.
Angajatorul trebuie să transfere impozitul pe venitul personal din suma indemnizațiilor către buget în modul prevăzut la clauza 6 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și anume:
EXEMPLUL 1
În perioada 25 iunie - 8 iulie 2015, secretarului Sigma LLC, Y. Mukhorina, i s-a acordat concediu plătit de bază pentru 14 zile calendaristice. Mukhorina are un copil, în legătură cu care i se oferă o deducere standard de 1.400 de ruble. (venitul angajatului, calculat pe bază de acumulare de la începutul anului, nu depășea 280.000 de ruble în momentul plății plății de concediu).
Contabilul a acumulat suma plătită pentru concediu pentru Mukhorina în valoare de 13.500 de ruble, inclusiv:
Să calculăm suma plății de vacanță minus impozitul reținut reținut pe veniturile personale:
La calcularea impozitului pe veniturile personale din plata concediilor, a fost luată în considerare deducerea datorată salariatului pentru luna iunie. Suma impozitului pe venitul personal a fost de 1.573 ruble. ((13 500 ruble - 1400 ruble) × 13%).
13.500 RUB - 1573 ruble. = RUB 11.927
Să calculăm salariul Mukhorinei pentru iunie:
La 30 iunie, contabilul i-a acordat Mukhorinei un salariu pentru iunie, pentru orele efectiv lucrate, în valoare de 22.500 de ruble. (de la 1 la 24 iunie inclusiv). Începând cu această dată, veniturile angajatului, calculate pe bază de acumulare de la începutul anului, nu depășeau 280.000 de ruble. Prin urmare, ea își păstrează dreptul la deducerea standard. Dar deducerea pentru luna iunie a fost deja aplicată la plata plății de concediu.
Prin urmare, contabilul a reținut impozitul pe venitul personal din suma totală a salariului Mukhorina - 2925 ruble. (22 500 rub. × 13%).
Salariul pentru orele lucrate în a doua parte a lunii iunie a fost plătit Mukhorinei pe 5 iulie în sumă de 9575 ruble. (22.500 ruble - 2.925 ruble - 10.000 ruble).
Poziția 1... Valoarea plății pentru concediu este inclusă în compoziția cheltuielilor proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare dintre perioade. Acest lucru este explicat după cum urmează. Salariul pentru vacanță se referă la costurile forței de muncă (clauza 7 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că plata concediilor pentru concediul „rotativ” este același salariu, eliberat doar în avans. Și dacă da, principiul general se aplică plății de concediu: acestea sunt recunoscute ca cheltuieli în perioada de raportare (impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
De exemplu, o organizație are o perioadă de raportare pentru impozitul pe venit - trimestrul I, jumătate de an și nouă luni. Dacă, de exemplu, vacanța cade în iunie și iulie, atunci plata vacanței trebuie distribuită. Valoarea plății de concediu aferente lunii iunie este inclusă în costul salariilor pentru cele șase luni. Restul plății pentru concediu, care se încadrează în zilele de concediu care se încadrează în iulie, este inclus în cheltuieli timp de 9 luni. Dacă vacanța este asigurată în termen de un trimestru, atunci nu este nevoie să distribuiți plata vacanței.
Dacă perioadele de raportare pentru companie sunt de o lună, două luni, trei luni etc. (adică raportează lunar impozitul pe venit), apoi va trebui să distribuie în orice caz plățile de concediu pentru concediul „rotativ”.
Pe această abordare insistă specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia (scrisori din 9 ianuarie 2014 nr. 03-03-06 / 1/42, din 9 iunie 2014 nr. 03-03-RZ / 27643, din data de 23 iulie 2012 nr. 03 -03-06 / 1/356, din 12 mai 2010 nr. 03-03-06 / 1/323, din 13 aprilie 2010 nr. 03-03-06 / 1/255 )
Poziția 2.Întreaga sumă a plății de concediu ar trebui luată în considerare la un moment dat ca parte a costurilor forței de muncă din perioada în care a fost acumulată. Nu este nevoie să distribuiți plata pentru concediu proporțional cu zilele de concediu. La urma urmei, plata concediilor se referă la costurile forței de muncă (clauza 7 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și organizația este obligată să plătească salariatului întreaga sumă a acesteia cu cel puțin trei zile înainte de începerea vacanței (partea 9 a articolului 136 din Codul muncii al Federației Ruse). Și cu metoda de acumulare, costurile forței de muncă sunt incluse în costurile fiscale lunar, pe baza sumelor efectiv acumulate (clauza 4 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, după ce a acumulat plata pentru concediu (în luna în care o persoană pleacă în vacanță), organizația are dreptul să le atribuie cheltuielilor în totalitate. Nu este nevoie să distribuiți această sumă. Acest punct de vedere se reflectă, în special, în. Majoritatea instanțelor de arbitraj sunt de acord cu această abordare.
De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberian de Vest, în decizia sa din 07.11.2012 în cazul A27-14271 / 2011, a luat în considerare această situație. Compania - plătitorul impozitului pe venit a determinat veniturile și cheltuielile pe bază de acumulare. Sărbători pentru sărbători care au început în 2010 și s-au încheiat în 2011, organizația a inclus în cheltuielile din 2010. Potrivit inspectoratului, dacă vacanța începe într-o perioadă de impozitare și continuă până în anul următor, plata vacanței ar trebui distribuită. Cu toate acestea, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberian de Vest a sprijinit organizația, recunoscând că este legitim să se refere sumele plății de vacanță la cheltuielile perioadei în care au fost acumulate, în totalitate, fără a le împărți în părți. Există exemple de alte hotărâri judecătorești în care arbitrii au ajuns la concluzii similare (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest din 7 noiembrie 2012 Nr. A27-14271 / 2011, din 1 decembrie 2008 Nr. F04-7507 / 2008 (16957-A46-15), din 23 ianuarie 2008 Nr. F04-222 / 2008 (688-A27-37), districtul Moscovei din 24 iunie 2009 Nr. KA-A40 / 4219- 09, districtul Volga din 14 noiembrie 2008 nr. A55-4199 / 2008).
Deci, dacă compania distribuie plata concediilor pentru concediul „continuu” proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare dintre perioadele de raportare (impozitare), atunci aceasta o va scuti cu siguranță de pretențiile inspectorilor. Dacă organizația decide să includă întreaga sumă a plății de concediu în cheltuielile perioadei în care a început vacanța, fără a o împărți în părți, atunci legitimitatea acestei abordări va trebui cel mai probabil să fie apărată într-o instanță de arbitraj. Luând în considerare practica de arbitraj stabilită și poziția Serviciului Federal Fiscal din Rusia, exprimată în , șansele de a câștiga cazul sunt foarte mari.
În ceea ce privește contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală), acumulate pentru valoarea plății de concediu „continuă”, acestea nu trebuie distribuite pe diferite luni. Acestea trebuie acumulate în aceeași lună ca și plata pentru concediu (partea 3 a articolului 15 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ). Și anulați drept cheltuieli la data acumulării (paragraful 1 al clauzei 7 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 iunie 2014 nr. 03-03-RZ / 27643 , din 13 aprilie 2010 nr. 03-03-06 / 1/255).
EXEMPLUL 2
LLC „Gamma” este implicată în comerțul cu ridicata. Compania raportează trimestrial cu privire la impozitul pe venit. Organizația este o afacere mică și nu creează o rezervă pentru plățile de vacanță în contabilitate și impozite.
În iunie 2015, lui A. Shilov, un magazioner, i s-a acordat un concediu plătit de bază. Durata vacanței - 28 de zile calendaristice - în perioada 16 iunie - 13 iulie 2015 inclusiv.
Pentru perioada de facturare (de la 1 iunie 2014 până la 31 mai 2015 inclusiv), Shilov a primit câștiguri în valoare de 360.000 de ruble. Perioada de calcul a fost complet elaborată.
Câștigurile zilnice medii ale lui Shilov au fost:
RUB 360.000 : 12 luni : 29,3 zile / lună = 1.024 ruble / zi
Contabilul a acumulat plata concediilor în valoare de:
1.024 ruble / zi × 28 de zile = 28 672 ruble.
Inclusiv:
Concediul a fost plătit magazionerului în iunie.
În iunie, comerciantul contabil a făcut următoarele înregistrări:
Debit 44 Credit 70
- 28 672 ruble. - salariul de concediu acumulat pentru angajat pentru iunie-iulie;
Debit 44 Credit 69 subcont "Decontări cu PFR"
- 6308 ruble. (RUB 28.672 × 22%) - au fost acumulate contribuții la pensie;
Debit 44 Credit 69 subcont "Decontări cu FSS pentru contribuții de asigurări sociale"
- 832 ruble. (RUB 28.672 × 2,9%) - au fost evaluate contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii;
Debit 44 Credit 69 subcont "Decontări cu FFOMS"
- 1462 ruble. (28.672 ruble. × 5,1%) - au fost evaluate contribuțiile pentru asigurări medicale în FFOMS;
Debit 44 Credit 69 subacont "Decontări cu FSS pentru contribuții la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale"
- 573 ruble. (RUB 28.672 × 2%) - contribuții acumulate pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale din suma plății de concediu;
Debit 70 Credit 68 subcont "Decontări de impozit pe venitul personal"
- 3727 ruble. (28 672 ruble × 13%) - reținut din impozitul pe venitul personal din vacanță;
Debit 70 Credit 50
- 24 945 ruble. (28 672 ruble - 3727 ruble) - plătite angajatului din concediul de la casă.
În iunie (pe baza rezultatelor din prima jumătate a anului), contabilul a ținut cont la impozitarea profiturilor:
În cazul în care societatea a ales ca obiect al impunerii diferența dintre venituri și cheltuieli, atunci întreaga sumă a plății de concediu este inclusă în costul în momentul plății acestora (paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 346.16, paragraful 1 al alineatului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Primele de asigurare vor reduce baza de impozitare pentru impozitul unic și în momentul plății acestora (paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 346.16, paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Nu este neobișnuit ca vacanța unui angajat să înceapă într-o lună sau chiar un sfert și să se termine în alta. Astfel de vacanțe se numesc vacanțe continue și, după cum arată practica, apar adesea întrebări despre ele. De exemplu, un contabil poate avea dificultăți în calcularea și impozitarea plății de concediu. În articol, vom analiza exemple despre cum să plătiți pentru vacanțe continue și, de asemenea, vom analiza câteva dintre punctele dificile asociate acestora.
Regulile pentru calcularea salariilor medii pentru calcularea plății de concediu sunt determinate de art. 139 din Codul muncii al Federației Ruse și Regulamentul privind specificul procedurii de calcul al salariului mediu, aprobat de Guvernul Federației Ruse din 24 decembrie 2007 nr. 922 (în continuare - Regulamentul nr. 922). Conform clauzei 4 din Regulamentul nr. 922, perioada contabilă pentru calcularea câștigurilor medii este de 12 luni calendaristice anterioare perioadei în care salariul mediu este reținut pentru angajat. În acest caz, o lună calendaristică este considerată a fi perioada cuprinsă între prima și a 30-a (31) zi a lunii corespunzătoare, inclusiv (în februarie - până la 28 (29) zi inclusiv).
Exemplul 1
Restrângeți Arată
Dacă un angajat pleacă în vacanță în iunie 2016, atunci perioada de facturare va fi perioada de la 1 iunie 2015 până la 31 mai 2016.
Conform art. 139 din Codul muncii al Federației Ruse, convenția colectivă, actul de reglementare local poate prevedea alte perioade pentru calcularea salariului mediu, dacă acest lucru nu înrăutățește situația angajaților. Dar, în acest caz, contabilul, atunci când calculează câștigurile medii, trebuie să calculeze de două ori, pentru comparație: pe baza a 12 luni și pe baza unei alte perioade stabilite în organizație. Adică, dacă, la calcularea câștigurilor medii pe baza unei perioade diferite stabilite în organizație, se dovedește a fi mai mică decât câștigurile medii calculate pentru 12 luni, atunci nu se poate aplica o altă perioadă.
Pentru calcularea salariului mediu, se iau în considerare toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul salarial, aplicate de angajatorul respectiv, indiferent de sursele acestor plăți (clauza 2 din Regulamentul nr. 922). Acestea sunt următoarele sume:
Nu uitați că numai acele bonusuri care sunt plătite angajaților „pentru muncă” pot fi incluse în calculul câștigurilor medii. Includerea în calculul câștigurilor medii ale bonusurilor cu ocazia, de exemplu, a 55-a aniversare a unui angajat este paradoxală. Bonusul cu ocazia aniversării unui angajat nu poate fi numit salariu. Dar, din punctul de vedere al departamentelor financiare, includerea acestor bonusuri în calcul este destul de permisă, principalul lucru fiind că aceste bonusuri ar trebui să fie prevăzute de sistemul salarial și acumulate în perioada de facturare.
Deci, conform scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 martie 2012 nr. 03-03-06 / 1/150, bonusurile și recompensele sunt incluse în calculul câștigurilor medii (inclusiv plățile legate de celebrarea sărbători profesionale, aniversări și date memorabile și pe baza rezultatelor muncii), care se reflectă în prevederile privind plata (bonusurile) angajaților organizației.
Să ne referim și la scrisoarea lui Rostrud din data de 23.10.2007 nr. 4319-6-1: la calcularea salariului mediu, angajatorul poate lua în considerare toate bonusurile acumulate în perioada de facturare, prevăzute de sistemul de remunerare și consacrate în regulament privind remunerația sau reglementarea bonusurilor. O excepție este bonusurile plătite într-o organizație din afara sistemului de salarizare (bonusuri unice), de exemplu, pentru aniversări, sărbători, pentru muncă urgentă în afara sarcinilor oficiale etc. Nu există niciun motiv pentru a le lua în considerare la calcularea mediei salariu.
Organizațiile vor trebui să facă o alegere pe baza diferitelor abordări pentru a include bonusurile aniversare și de sărbători în calculul câștigurilor medii.
Angajatorul este obligat să plătească angajaților săi salariul de concediu cu cel mult trei zile înainte de începerea vacanței. Această cerință este consacrată în dispozițiile părții 9 a art. 136 din Codul muncii al Federației Ruse. Adică, indiferent dacă vacanța se încadrează într-o lună sau captează zilele unei alte luni, salariul pentru vacanță îi este plătit integral chiar înainte de a începe. În plus, impozitul pe venitul personal este reținut și transferat.
Legea federală nr. 113-FZ din 02.05.2015 „Cu privire la modificările aduse părților unu și două din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a crește responsabilitatea agenților fiscali pentru nerespectarea cerințelor legislației privind impozitele și taxele” contabili pentru dureri de cap. Deci, din 2016, agentul fiscal trebuie să transfere la buget impozitul pe venitul personal reținut din plata concediilor nu mai târziu de ultima zi a lunii în care s-au efectuat plățile (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Adică, contabilul transferă impozitul pe venitul personal din plata concediilor în luna în care au fost acumulate și plătite.
Exemplul 2
Restrângeți Arată
Un angajat pleacă în vacanță pe 2 iunie 2016, contabilul își calculează plata concediului până cel târziu la 30 mai 2016, iar impozitul pe venitul personal trebuie transferat până cel târziu la 31 mai 2016.
Pentru informația dumneavoastră
Restrângeți Arată
Reamintim că, până în 2016, a apărut invariabil întrebarea: în ce ordine ar trebui să se plătească impozitul pe venitul personal pe plata concediului? Îi considerați să plătească pentru muncă sau odihnă? Companiile care au considerat plata pentru concediu pentru forța de muncă au transferat impozitul pe venitul personal reținut din plata concediilor la buget în ultima zi a lunii pentru care s-au acumulat venituri. Această poziție a fost susținută și de instanțele judecătorești (decizii ale Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest din 18.10.2011 în cazul nr. A27-17765 / 2010, din 26.09.2011 în cazul nr. A27-16788 / 2010).
Apoi, prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, în rezoluția sa din 07.02.2012 nr. 11709/11 privind cazul nr. A68-14429 / 2009, a adoptat o poziție diferită și și-a exprimat opinia că data primirii efective a venitul sub formă de plată pentru concediu este ziua plății sale (inclusiv ziua transferului către conturile contribuabililor din bănci). El a considerat că agentul fiscal nu are obstacole în calea transferului impozitului pe venitul personal în termenele prevăzute la alin. 1 p. 6 art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse (cel târziu în ziua primirii efective a banilor în bancă pentru plata veniturilor / transferului de bani în contul unei persoane fizice sau în numele acestuia în conturile unor terți).
În plus, aș dori să vă atrag atenția asupra unui alt punct legat de calculul impozitului pe venitul personal. Un angajat are dreptul să primească deduceri fiscale standard atât pentru copii, cât și pentru el însuși (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, în ciuda faptului că un angajat primește un salariu într-o lună, iar plățile de concediu pentru două luni, deducerile sunt oferite doar pentru una dintre ele. Astfel, deducerea poate fi acordată fie din salariu, fie din salariu.
Nu uitați că plata concediilor este supusă contribuțiilor la fonduri extrabugetare (partea 1 a articolului 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ "Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Asigurări sociale Fondul Federației Ruse, Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii ", denumit în continuare - Legea nr. 212-FZ). Contribuțiile la Fondul de pensii ale Federației Ruse, FFOMS și FSS (pentru asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea) sunt transferate cel târziu în a 15-a zi a lunii calendaristice următoare lunii calendaristice pentru care sunt taxate (partea 5 a articolului 15 din Legea nr. 212-FZ). Și contribuțiile pentru prejudicii trebuie transferate la bugetul fondului simultan cu plata salariilor pentru luna în care se acumulează plata concediilor în conformitate cu partea 4 a art. 22 din Legea federală din 24.07.1998 nr. 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale”.
Cheltuielile sub forma câștigurilor medii economisite angajaților în timpul vacanței sunt legate de costurile forței de muncă (clauza 7 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totul este extrem de simplu, dacă organizația funcționează pe bază de numerar, primele de vacanță și de asigurare pentru acestea sunt luate în considerare în momentul plății efective (paragrafele 1 și 3 ale paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Adică, de fapt, nu există nicio problemă cu privire la eliminarea lor dacă vacanța acoperă zile care se încadrează în diferite perioade de raportare.
Întrebările apar dacă organizația utilizează metoda de acumulare, deoarece în acest caz cheltuielile utilizate în scopuri de impozitare pe profit sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau ) altă formă de plată a acestora (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și în paragraful 4 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că aceste costuri sunt recunoscute lunar în contabilitatea fiscală.
Și, deși finanțatorii au explicat în mod repetat, în momente diferite, ce să facă dacă vacanțele cad în perioade diferite, contribuabilii au făcut cereri către departament atât în 2014, cât și în 2015. Rezultatul a fost scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 15.07.2015 nr. 03-03-06 / 40536, din 21.07.2015 nr. 03-03-06 / 1/41890, din 09.06.2014 nr. 03- 03-RZ / 27643, din 09.01.2014 nr. 03-03-06 / 1/42. Finanțatorii cred că, într-o situație în care vacanța se încadrează în diferite perioade de raportare (impozitare), contribuabilul ar trebui să facă următoarele: plata pentru vacanța continuă ar trebui distribuită între perioadele pentru care se încadrează vacanța.
Pe lângă Ministerul Finanțelor din Rusia, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia a vorbit și pe această temă anul trecut. În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din data de 06.03.2015 nr. 7-3-04 / [e-mail protejat] specialiștii în servicii fiscale au ajuns la concluzia că costul salariilor economisite pentru angajați pentru perioada de vacanță, care scade pe câteva luni, sunt luate în considerare la un moment dat în perioada de raportare în care sunt formați și plătiți. Adică, plata vacanței este recunoscută la un moment dat, indiferent de perioada pentru care vacanța se încadrează în impozitul pe venit. Să comparăm pozițiile Ministerului Finanțelor și ale Serviciului Federal de Impozite din Rusia folosind un exemplu specific.
Exemplul 3
Restrângeți Arată
Angajatul ia 28 de zile calendaristice de vacanță - din 30 iunie 2016 până în 27 iulie 2016. Pe 27 iunie, angajatului i s-a plătit o plată de concediu în valoare de 45.000 de ruble. Astfel, 1 zi de vacanță se încadrează în al doilea trimestru al anului 2016 și 27 de zile - în al treilea.
Să presupunem că o organizație raportează trimestrial impozitul pe venit. Adică, ea trebuie să țină cont de suma plătită a concediului de odihnă în cheltuieli în următoarea ordine:
Evident, poziția Serviciului Federal de Impozite din Rusia este mai avantajoasă: în al doilea trimestru al anului 2016, compania va putea lua în calcul plata plăților de concediu în valoare de 46.000 de ruble.
În ceea ce privește contribuțiile la fondurile extrabugetare, care se plătesc din plata concediilor, acestea sunt atribuite în conformitate cu sub. 1 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse la alte cheltuieli legate de producție și vânzări. Data acestor cheltuieli este data acumulării acestora (paragraful 1 al clauzei 7 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 decembrie 2013 nr. 03-03-05 / 57806, din 23 decembrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/804, din 01.06.2010 nr. 03-03-06 / 1/362 etc.).
În cazul în care compania a ales obiectul impozitării - venit, atunci plata concediilor nu va afecta în niciun fel calculul impozitului unic. Deoarece cu acest obiect de impozitare, nu se iau în considerare cheltuielile, inclusiv cheltuielile salariale (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Însă impozitul unic poate fi redus cu valoarea contribuțiilor pentru asigurarea de pensie (socială, medicală) și a contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, care se plătesc din plata vacanței (clauza 3.1 a articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
În cazul în care diferența dintre venituri și cheltuieli acționează ca obiect de impozitare, atunci întreaga sumă a plății de concediu este inclusă în costul în momentul plății acestora (paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 346.16, paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Primele de asigurare reduc și baza de impozitare pentru impozitul unic în momentul plății lor (paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 346.16, paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Luați în considerare o situație în care o companie nu creează o rezervă de vacanță (o entitate de afaceri mici).
Exemplul 4
Restrângeți Arată
Să folosim condițiile din exemplul anterior.
Atât Ministerul Finanțelor din Rusia, cât și autoritățile fiscale au crezut întotdeauna că plata de vacanță plătită unui angajat în vacanță, care începe într-o lună și se termină în altă lună, în scopuri fiscale nu poate fi luată în considerare pe deplin în perioada de plată. Într-o scrisoare din data de 06.03.2015 nr. 7-3-04 / 614, specialiștii Serviciului Fiscal Federal din Rusia au renunțat la poziția lor anterioară și au recunoscut această contabilitate ca fiind absolut legitimă.
În ceea ce privește contabilitatea în scopuri de impozitare a profitului a sumelor plăților de concediu pentru vacanțe continue, specialiștii din departamentul financiar au emis un număr imens de clarificări (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.06.2014 nr. 03-03-RZ / 27643, din 09.01.2014 nr. 03-03- 06/1/42, din 23.07.2012 nr. 03-03-06 / 1/356, din 14.06.2011 nr. 07-02- 06/107, din 23.12.2010 nr. 03-03-06 / 1/804, din 01.06.2010 nr. 03-03-06 / 1/362, din 12.05.2010 nr. 03-03-06 / 1 / 323, din 22.04.2010 nr. 03-03-06 / 1/288, din 22.04.2010 nr. 03 -03-06 / 1/288, din 13.04.2010 nr. 03-03-06 / 1/255, din 28.03.2008 nr. 03-03-06 / 1/212, din 04.09.2007 nr. 03-03-06 / 1/641, din 20.08.2007 nr. 03-03-06 / 2/156, din 04.04 .2006 nr. 03-03-04 / 1/315).
Exemplu
Un angajat al companiei a scris o cerere de concediu din 23 martie 2015 pentru 14 zile calendaristice. Adică, în martie i se vor oferi nouă zile de odihnă, iar în aprilie - cinci zile. Suma plății pentru concediu a fost de 20.000 de ruble. Numerarul a fost plătit pe 19 martie 2015.
Dacă urmărim poziția menționată mai sus a Ministerului Finanțelor din Rusia, atunci când se calculează impozitul pe venit pentru primul trimestru al anului 2015, compania va putea lua în considerare doar 12 857,14 ruble. (20.000 de ruble: 14 zile x 9 zile). Suma rămasă va fi inclusă în cheltuieli în următoarea perioadă de raportare.
Această poziție este argumentată după cum urmează. La calcularea impozitului pe venit, costurile forței de muncă includ costul plății pentru concediu. Acest lucru este prevăzut direct de paragraful 7 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform metodei de acumulare, cheltuielile sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor. În special, costurile forței de muncă sunt înregistrate lunar pe baza sumei acumulate în conformitate cu art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse a costurilor forței de muncă (clauzele 1, 4 ale articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un punct de vedere similar a fost exprimat de către autoritățile fiscale (scrisoare de la Serviciul Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 25.08.2008 nr. 20-12 / 079463).
După cum puteți vedea, specialiștii autorităților de reglementare au ignorat faptul că, conform paragrafului 4 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile includ suma salariilor acumulate. Și, după cum știți, plata vacanței trebuie calculată și plătită cu trei zile înainte de începerea vacanței.
Dar practica judiciară cu privire la această chestiune a fost întotdeauna în favoarea contribuabililor (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest din 26.12.2011 nr. A27-6004 / 2011, din 01.12.2008 nr. A46- 6675/2007, din 23.01.2008 nr. А27-3194 / 2007-6, din 11 mai 2006 nr. F04-2610 / 2006 (22165-A46-40), districtul Moscova din 24 iunie 2009 nr. A40-48457 / 08-129-168, din 31 iulie 2007, 07.08.2007 nr. A40-13934 / 06-80-77, raionul Ural din data de 08.12.2008 nr. A07-6787 / 08). Arbitrii concluzionează că organizația are dreptul să ia în considerare suma plății de vacanță integral în perioada în care au fost efectiv plătite. Judecătorii pleacă de la faptul că, conform art. 136 din Codul muncii al Federației Ruse, plata concediilor se face cu cel mult trei zile înainte de începerea acesteia. Prin urmare, dacă, de exemplu, un angajat a plecat în vacanță în decembrie și o parte din restul se încadrează în ianuarie a anului următor, atunci compania ar trebui să plătească angajatului plata de vacanță în decembrie. Adică, plata pentru concediu în acest caz va fi creditată în decembrie. Prin urmare, contabilitatea lor în scopul impozitării profiturilor în decembrie este legitimă. Instanțele notează că cheltuiala plății plății de concediu pentru concediul de rulare este luată în considerare fără a o împărți în părți.
Un fapt interesant este că arbitrii nu acceptă trimiterile inspectorilor fiscali la explicațiile Ministerului Finanțelor din Rusia, în special la scrisorile din 04.04.2006 nr. 03-03-04 / 1/315, din 20.08.2007 nr. 03-03-06 / 2/156, argumentând că dintr-o lectură literală a art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse nu rezultă că suma plății pentru concediul de odihnă trebuie să fie distribuită proporțional cu zilele de odihnă.
În scrisoarea comentată, autoritățile fiscale au fost de acord cu poziția instanțelor. Citând toate aceleași norme din Codul fiscal (clauza 7 a articolului 255 și clauza 4 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse), specialiștii din serviciile fiscale au ajuns la concluzia că se ia în considerare plata concediului de odihnă acumulată la concediul de rulare. la calcularea impozitului pe venit în perioada de plată a fondurilor în numerar. Fiscalii au menționat că, în conformitate cu partea 9 a art. 136 din Codul muncii al Federației Ruse, plata concediilor se efectuează cu cel puțin trei zile înainte de începerea acesteia. În consecință, plata vacanței se plătește într-o sumă forfetară, indiferent de perioada pentru care vacanța se încadrează în impozitul pe venit.
Codul fiscal nu conține reguli care să prevadă luarea în considerare a plăților de concediu proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare. Astfel, costul salariilor economisite pentru angajați pentru perioada de vacanță care se încadrează în câteva luni, se iau în considerare la un moment dat în perioada de raportare în care sunt formați și plătiți.
Companiile care nu au dorit să se certe cu oficialii și să plătească plata concediilor de concediu în contabilitate fiscală au trebuit să aplice PBU 18/02 „Contabilitate pentru calculele impozitului pe profit” în contabilitate. Faptul este că în contabilitate, plățile pentru concediu sunt luate în considerare în perioada de acumulare a acestora (clauzele 5, 8 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”). Dacă, în contabilitatea fiscală, valoarea plății pentru concediu este împărțită proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare (impozitare), aceasta va duce la o diferență temporară deductibilă și la formarea unui activ de impozitare amânată.
Noua poziție a autorităților fiscale va scuti contabilii de la utilizarea PBU 18/02. Acest lucru face contabilitatea mai ușoară.
