Vânzătorul poate oferi cumpărătorului o reducere (compensa o parte din costurile sale) și fără a revizui prețul bunurilor deja expediate. Poate fi atât bonusuri în numerar (bonusuri), cât și o reducere a sumei datoriei cumpărătorului. Astfel de opțiuni de reducere au anumite consecințe fiscale pentru ambele părți ale contractului. Să vorbim despre ei.
În practică, cele mai comune opțiuni sunt:
- vânzătorul plătește cumpărătorului un bonus în numerar (bonus);
- vanzatorul reduce suma totala a datoriei cumparatorului pentru bunurile expediate anterior catre acesta;
- vânzătorul trimite cumpărătorului un lot suplimentar de mărfuri gratuit.
În practică, reducerile în această formă sunt adesea oferite comercianților cu amănuntul (dealerilor) de către furnizorii mari. De exemplu, o astfel de primă poate fi plătită pentru furnizarea de bunuri către un lanț de magazine de vânzare cu amănuntul nou deschis, pentru includerea articolelor de mărfuri ale furnizorului în sortimentul magazinului sau pentru un anumit volum de achiziții.
Avantajul acestei opțiuni este faptul că documentele (factură, factură) pentru mărfurile expediate anterior nu sunt ajustate, adică baza de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit pentru livrările anterioare nu se modifică (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 decembrie 2006 Nr. 03 -03-04/1/847).
În contabilitate, prima (bonusul), care nu modifică prețul mărfurilor, este inclusă în celelalte cheltuieli ale organizației (clauza 11 PBU 10/99, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. . 33n). În contabilitatea fiscală, un bonus pentru cumpărătorii care au îndeplinit anumite condiții (de exemplu, volumul achizițiilor, introducerea unui nou articol de marfă),
este luată în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale (subclauza 19.1, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, în această situație, o atenție deosebită trebuie acordată documentării reducerii.
În primul rând, nu trebuie să uităm că toate cheltuielile efectuate de companie trebuie să fie justificate economic și documentate. Asadar, conditiile de acordare a reducerilor trebuie fixate in documentele interne ale firmei (politica de marketing sau contabila). În plus, condițiile în care cumpărătorul are dreptul la o primă (bonus) trebuie stabilite în contract (sau într-un acord suplimentar la acesta). Și, în sfârșit, însuși faptul acordării unei astfel de prime trebuie formalizat printr-un act corespunzător care să confirme că cumpărătorul a îndeplinit condițiile contractului, dând dreptul la o reducere. Nu există un formular standard pentru un astfel de act, astfel încât acesta poate fi întocmit sub orice formă (în același timp, trebuie să conțină toate detaliile obligatorii ale documentului primar, prevăzute la paragraful 2 al articolului 9 din Legea federală a 21 noiembrie 1996 Nr. 129-FZ „Despre contabilitate”).
În al doilea rând, actul nu trebuie să conțină o formulare care să lege valoarea primei de prețul unei unități de mărfuri. În caz contrar, autoritățile fiscale pot interzice contabilizarea acestei sume ca parte a cheltuielilor neoperaționale și pot solicita recalcularea pe baza noului preț al veniturilor din perioadele anterioare (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 mai 2006 nr. 03-03). -04 / 1/411, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14 noiembrie 2006 Nr. 20-12/100238).
Deci, dacă vânzătorul folosește metoda de angajamente atunci când calculează impozitul pe venit, atunci bonusul în numerar pentru cumpărător este recunoscut la data executării actului corespunzător. Dacă vânzătorul folosește metoda numerar - la data transferului efectiv de bani către cumpărător.
Dacă vânzătorul folosește metoda de angajamente la calculul impozitului pe venit, atunci bonusul în numerar pentru cumpărător este recunoscut la data executării actului relevant. Dacă vânzătorul folosește metoda numerar - la data transferului efectiv de bani către cumpărător
Vă atragem atenția asupra următorului punct important. În general, bonusurile în numerar acordate clienților sunt de două tipuri: legate și nelegate de promovarea mărfurilor. Așadar, bonusurile pe care le-am menționat (pentru intrarea într-o rețea de vânzare cu amănuntul, pentru intrarea într-o nouă poziție, pentru furnizarea de mărfuri către magazinele nou deschise dintr-o rețea de distribuție etc.) sunt considerate că nu au legătură cu promovarea mărfurilor (scrisoarea Ministerului Finantele Rusiei din 26 iulie 2007 Nr. 03-07-15/112). Potrivit finanțatorilor, la plata unor astfel de prime, nu există nici un obiect pentru TVA. Adică, cumpărătorul, după ce a primit o astfel de primă, nu trebuie să plătească TVA la buget (vom vorbi despre asta mai târziu). Iar vânzătorul, la rândul său, după ce a plătit bonusul, nu poate accepta taxa pentru deducere.
Un alt lucru sunt așa-numitele prime de promovare, când furnizorul plătește cumpărătorului pentru serviciile de merchandising. Aceasta poate fi o afișare prioritară a mărfurilor în locurile convenite ale podelei de tranzacționare, alocarea de spațiu permanent sau suplimentar pentru acestea, amplasarea unui sortiment complet de mărfuri, menținerea stocului necesar de produse pe planul de tranzacționare. Finanțatorii (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iulie 2007 nr. 03-07-15 / 112) consideră că taxele pentru astfel de servicii sunt supuse TVA-ului la cumpărătorul de bunuri (baza de impozitare este valoarea discount, primă, remunerație primită). Și pentru vânzătorul de mărfuri căruia magazinul oferă servicii de merchandising, suma acestei taxe ar trebui să fie deductibilă.
În contabilitate, cumpărătorul reflectă valoarea bonusului în numerar primit ca parte a altor venituri (clauza 10.6 din PBU 9/99). În contabilitatea fiscală, suma primei primite este inclusă în veniturile neexploatare în baza paragrafului 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 noiembrie 2005 nr. 03-03-04 / 1/354).
Primele primite de cumpărătorul de bunuri de la vânzător pe baza rezultatelor vânzărilor pentru o anumită perioadă nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, deoarece nu sunt legate de plata bunurilor (lucrări, servicii) vândute. Această poziție a fost exprimată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 septembrie 2006 nr. 03-04-11 / 182, din 20 decembrie 2006 nr. 03-03-04 / 1/847.
Același lucru se poate spune despre bonusurile pentru aderarea la o rețea de vânzare cu amănuntul, pentru intrarea într-o nouă poziție, pentru furnizarea de bunuri către lanțurile de magazine de vânzare cu amănuntul nou deschise etc. (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 iulie 2007 nr. ).
Acordul dintre Setstroymarket LLC și Tekhnolink LLC prevede: dacă volumul achizițiilor pentru trimestrul depășește 1.000.000 de ruble (fără TVA), cumpărătorului i se oferă o primă (bonus) în valoare de 5% din suma excedentară. În primul trimestru al anului 2008, Technolink LLC a achiziționat bunuri de la Setstroymarket LLC pentru o sumă totală de 1.200.000 de ruble (fără TVA). Astfel, valoarea premiului s-a ridicat la 10.000 de ruble. ((1.200.000 de ruble - 1.000.000 de ruble) X 5%). La 10 aprilie 2008, părțile au semnat actul relevant, iar în aceeași zi suma primei a fost virata în contul de decontare al Technolink LLC.
În contabilitatea firmelor se făceau astfel de înregistrări.
La Setstroymarket LLC:
DEBIT 91 CREDIT 62
- 10.000 de ruble. - cuantumul primei oferite cumpărătorului se reflectă ca parte a altor cheltuieli;
DEBIT 62 CREDIT 51
- 10.000 de ruble. - banii sunt transferați către cumpărător.
În aprilie 2008, departamentul de contabilitate al Setstroymarket LLC a inclus 10.000 de ruble în cheltuieli neoperaționale în contabilitatea fiscală.
La Technolink LLC:
DEBIT 60 CREDIT 91
- 10.000 de ruble. - reflecta valoarea primei furnizate ca parte a altor venituri (de la data primirii actului);
DEBIT 51 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. - suma primei primite (de la data primirii banilor).
În aprilie 2008, departamentul de contabilitate al Technolink LLC a inclus 10.000 de ruble în venituri neoperaționale în contabilitatea fiscală.
Subliniem încă o dată: dacă cumpărătorul a primit o primă (bonus) de la vânzător pentru serviciile de merchandising prestate (pentru promovarea bunurilor furnizorului), atunci aceasta este supusă TVA-ului. Aceasta înseamnă că cumpărătorul trebuie să emită o factură către vânzător cu valoarea reducerii, primei sau remunerației și să plătească TVA la buget. Vânzătorul, la rândul său, are dreptul să accepte TVA-ul „input” la astfel de tranzacții pentru deducere.
REFERINTA NOASTRA
Recompensele nepromoționale sunt de obicei o varietate de bonusuri, cum ar fi:
· bonus de intrare în rețeaua de retail - o taxă pentru dreptul de a intra în rețeaua de retail cu respectarea obligatorie și constantă a anumitor criterii. În special, calitatea mărfurilor; prețuri mici exclusive pentru mărfuri pentru acest lanț de vânzare cu amănuntul; cererea de bunuri pe piață;
· bonus fix unic pentru introducerea fiecărei poziții noi;
· bonus anual de prezență – un bonus anual pentru proprietarii de mărci, valabil din al doilea an de cooperare. Furnizorul plătește pentru un număr fix de poziții în lista de sortimente a lanțului de retail pe un an;
· bonus pentru deschiderea unui nou magazin - un bonus unic, plătit la deschiderea fiecărui magazin nou. Bonusul se plătește prin livrarea mărfurilor în fiecare magazin nou la preț zero.
Contractul poate prevedea că vânzătorul are dreptul de a reduce datoria cumpărătorului dacă acesta îndeplinește anumite condiții. De exemplu, va depăși volumul achizițiilor. Aceasta poate fi văzută ca o altă modalitate de a oferi o reducere fără a modifica prețul articolului.
Să spunem imediat: această opțiune de acordare a unui discount poate implica riscuri fiscale pentru vânzător. Potrivit organelor fiscale, în acest caz există un transfer gratuit al unei părți din bunuri. Și costul obiectelor de valoare donate, după cum știți, nu este inclus în cheltuielile fiscale (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adevărat, în ciuda acestui fapt, inspectorii de la Moscova, dintr-un motiv oarecare, permit reflectarea sumei unei astfel de reduceri ca parte a costurilor fiscale nefuncționale (a se vedea scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14 noiembrie 2006 nr. 20-12 / 100238). ).
În plus, o scădere a datoriei cumpărătorului poate fi interpretată și ca o iertare parțială (sterogere) a datoriei sale. Iar finantatorii, intr-o scrisoare din 12 iulie 2006 nr.03-03-04 / 1/579, echivaleaza datoria radiata cu transferul cu titlu gratuit de bunuri, lucrari, servicii (totusi scrisoarea se refera la datoria iertata). ca atare, fără referire la reduceri). Prin urmare, potrivit oficialilor, la impozitarea profiturilor nu se ia în calcul suma creanțelor iertate.
Reducerea datoriei cumpărătorului poate fi interpretată ca o iertare parțială a datoriei sale
Totuși, în cazul unei reduceri, datoria nu este iertată gratuit, ci în schimbul anumitor acțiuni din partea cumpărătorului. Și considerăm că în această situație vânzătorul are tot dreptul să ia în considerare suma datoriei anulate parțial ca parte a cheltuielilor neexploatare în baza aceluiași paragraf 19.1 alin.1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federația Rusă. Cu toate acestea, dacă decideți să procedați în acest fel, probabilitatea unei dispute cu recenzenții este destul de mare.
Dacă sunteți gata să apărați această abordare (inclusiv în instanță), aveți grijă să pregătiți argumente suplimentare în apărarea dumneavoastră. Așadar, în contract și în actul de acordare a unei reduceri nu trebuie folosit termenul de „iertare a datoriilor”. Pur și simplu indicați că dacă sunt îndeplinite anumite condiții, datoria cumpărătorului este redusă cu valoarea reducerii. Și este recomandabil să atașați suplimentar un act de anulare a datoriei cumpărătorului și un act de reconciliere a decontărilor reciproce la actul de acordare a unei reduceri.
O alta problema pe care vanzatorul o va avea: ce sa faca cu TVA-ul, care este inclus in suma reducerii? Codul fiscal nu reglementează această situație. În acest caz, nu va fi posibilă corectarea (reducerea) veniturilor și, în consecință, reducerea TVA-ului acumulat. La urma urmei, acest lucru este permis doar atunci când este vorba de o reducere care modifică prețul unei unități de marfă.
De asemenea, este puțin probabil să includă acest TVA în cheltuieli (împreună cu creanțele anulate anulate). În ciuda faptului că, în vechile sale explicații, Ministerul de Finanțe a permis anularea datoriilor (creante neperformante) împreună cu TVA (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 octombrie 2004 nr. 03-03-01-04 / 1/ 68), oficialii fiscali cu această abordare sunt cel mai probabil , nu sunt de acord.
În contabilitatea și contabilitatea fiscală a cumpărătorului, valoarea unei astfel de reduceri se reflectă în același mod ca atunci când se primește o primă monetară de la vânzător (adică este inclusă în venit).
Singura problemă care poate apărea este deducerea TVA-ului „input” la bunurile achiziționate în ceea ce privește conturile de plătit anulate. Autoritățile fiscale pot solicita restabilirea părții din TVA „intrată” atribuită sumei datoriei anulate, întrucât cumpărătorul nu a suportat costurile efective de plată pentru această parte a mărfurilor.
Autoritățile fiscale pot solicita restabilirea părții din TVA „input” atribuită cuantumului datoriei anulate, întrucât cumpărătorul nu a suportat costurile efective de plată a acestei părți a mărfurilor.
Rezumând toate cele de mai sus, putem concluziona că o reducere sub formă de anulare a unei părți din datoria cumpărătorului pentru bunurile expediate anterior acestuia implică riscuri fiscale foarte semnificative atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător. Pentru a evita aceste riscuri, este mai bine să folosiți opțiunea de reducere sub forma plății cumpărătorului unei prime bănești care nu are legătură cu recalcularea prețului mărfurilor.
Contractul de vânzare poate prevedea ca cumpărătorul, în anumite condiții, să primească o primă de la vânzător nu în bani, ci sub forma unui transport suplimentar al unui lot de mărfuri fără a plăti costul acestora. Prețul bunurilor expediate anterior și plătite de cumpărător nu este recalculat.
Să spunem imediat: dintre toate opțiunile posibile pentru vânzător, aceasta este cea mai dezavantajoasă din punct de vedere fiscal.
În primul rând, va fi foarte greu de convins autoritățile fiscale că valoarea bunurilor bonus transferate cumpărătorului poate fi luată în considerare la impozitarea profiturilor (chiar dacă toate documentele sunt întocmite cu atenție și indică faptul că bunurile nu au fost transferate fără taxă, dar ca reducere).
În al doilea rând, vânzătorul va fi obligat să plătească TVA pentru valoarea bunurilor bonus transferate cumpărătorului (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult, în acest caz, valoarea taxei va trebui calculată în conformitate cu regulile articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică pe baza valorii de piață a bunurilor transferate (clauza 2, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă bunurile primite gratuit sunt înregistrate oficial în contul cumpărătorului, această opțiune este, de asemenea, neprofitabilă pentru acesta.
În primul rând, în scopuri fiscale, valoarea bunurilor bonus va trebui să fie luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare ca proprietate primită gratuit (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma venitului în acest caz este calculată pe baza valorii de piață a mărfurilor primite, determinată în conformitate cu regulile articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar nu mai puțin decât costul de cumpărare (producție) aceste bunuri de la vânzător. Adică, cumpărătorul va trebui să plătească impozit pe venit pe valoarea de piață a bunurilor bonus primite.
Cu toate acestea, odată cu vânzarea în continuare a acestor bunuri, cumpărătorul nu va putea anula costul acestora ca o reducere a profitului impozabil. Ministerul de Finanțe interzice acest lucru, deoarece, potrivit oficialilor, cumpărătorul nu a suportat costurile efective ale achiziției lor (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 ianuarie 2006 nr. 03-03-04 / 1/44). ).
În al doilea rând, cumpărătorul nu va putea deduce TVA „intrată” la bunurile bonus primite. Finanțatorii consideră că atunci când mărfurile sunt transferate gratuit, TVA-ul nu este prezentat cumpărătorului pentru plată (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 martie 2006 nr. 03-04-11 / 60).
La vânzarea bunurilor bonus primite, valoarea acestora nu poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor fiscale. De asemenea, nu va fi posibilă compensarea TVA-ului „input” pentru astfel de bunuri.
Concluzie: o reducere sub formă de bunuri bonus implică cele mai mari riscuri fiscale și este neprofitabilă din punct de vedere fiscal.
La întreprindere, este Legea federală „Cu privire la contabilitate”. Caracteristicile contabile sunt, de asemenea, reglementate de Reglementările contabile (PBU). În ciuda acestui fapt, fiecare domeniu de activitate are și propriile sale caracteristici contabile specifice. Mecanismele economice din domenii precum producția, construcțiile și comerțul sunt foarte diferite unele de altele. Despre ultimul domeniu, și anume comerț, vom vorbi în acest articol mai detaliat.
Ce se înțelege prin comerț? Acesta este un tip de activitate antreprenorială care este asociată cu cumpărarea și vânzarea de bunuri și furnizarea de diverse servicii către populație. Comerțul este o activitate foarte comună, mai ales în întreprinderile mici și mijlocii. Motivul pentru aceasta este foarte simplu: tranzacționarea asigură o rotație rapidă a fondurilor.
Plățile de stimulente pentru cumpărători sunt o practică obișnuită pentru atragerea clienților prin activități de tranzacționare. Există mai multe nume pentru astfel de plăți: reduceri, prime, bonusuri, cadouri.
Principalele puncte care afectează reflectarea acestor plăți în contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt:
Există o reducere de preț ca urmare a acestei reduceri?
În ce moment a avut loc scăderea prețului?
Ambele puncte ar trebui să se reflecte direct în contractele cu cumpărătorii.
Conditii necesare pentru reducere:
Procedura de furnizare;
cantitate sau procent.
Debit () Credit 90-1 - venituri din vânzări reflectate (inclusiv reduceri);
Debit 90-3
Dacă se oferă o reducere pentru un produs deja vândut, atunci este important să înțelegeți: înainte de sfârșitul anului sau după ce a fost furnizat.
Dacă reducerea se acordă în perioada curentă, este necesară ajustarea veniturilor din vânzări la momentul acordării reducerii. Astfel, reflectarea în contabilitate la momentul implementării:
Debit () Credit 90-1 - încasările din vânzări sunt reflectate;
Debit 90-3 Subcont de credit „Calcule pentru TVA” - TVA se percepe pe valoarea vânzărilor.
Reflecție în contabilitate la momentul acordării unei reduceri pe baza unei facturi de ajustare:
Debit Credit 90-1 - venitul din mărfurile expediate anterior a fost inversat (pentru suma reducerii oferite);
Debit 90-3 Credit subcont "Decontari TVA" - TVA inversat din suma furnizata.
Dacă reducerea a fost acordată pentru perioade anterioare, atunci valoarea unei astfel de reduceri trebuie să fie reflectată în alte cheltuieli din perioada curentă de la data acordării reducerii (PBU 10/99). Cablaj:
Debit 91-2 Credit - reflectă pierderile anilor anteriori asociate cu acordarea de reduceri către cumpărător;
Debit subcont "Decontari TVA" Credit - acceptat pentru deducerea TVA din suma reducerii acordate.
În momentul expedierii mărfurilor. În acest caz, vânzătorul reflectă prețul mărfurilor în documentele de expediere (factură, TORG-12, UPD și altele) ținând deja cont de reducere. În consecință, vânzătorul prezintă cumpărătorului și TVA, care se calculează pe valoarea redusă a mărfurilor. Cumpărătorul acceptă această sumă pentru deducere. Vânzătorul, în schimb, își va determina baza de TVA ca cost al mărfurilor vândute, ținând cont de prețul redus.
Acest tip de reducere de obicei nu creează dificultăți contabililor în formarea raportării contabile și fiscale.
După ce mărfurile sunt expediate (reducere retro). Deoarece există o modificare a prețului mărfurilor, vânzătorul trebuie să emită o factură ajustată. Această factură trebuie să fie înregistrată în carnetul de achiziții. Pe baza facturii corective, vanzatorul va putea deduce suma de TVA cu care a scazut valoarea marfii expediate. Nu este necesară corectarea perioadei în care a avut loc expedierea și nu este furnizată o declarație actualizată.
IMPORTANT!!! Dacă cumpărătorul a plătit deja pentru bunuri și vânzătorul nu îi va returna diferența, atunci această sumă se va califica ca plată în avans. Iar din avans vanzatorul trebuie sa calculeze si sa plateasca TVA.
Cumpărătorul, primind o factură de ajustare, este obligat să restituie spre plată la buget suma TVA care a fost acceptată spre deducere la costul inițial. Valoarea taxei trebuie restabilită în partea cu care a fost redusă valoarea mărfurilor expediate. Pentru cumpărător, o astfel de factură trebuie să fie înregistrată în carnetul de vânzări.
Autoritățile fiscale consideră acordarea de bonusuri ca un transfer gratuit de bunuri, ceea ce are, desigur, anumite consecințe fiscale.
Debit subcont „Decontări pentru mărfuri expediate” Credit 90-1 - reflectă încasările din vânzarea bonusului;
Debit 90-3 Subcont de credit „Decontări TVA” - TVA acumulată din încasările din vânzarea bonusului;
Debit 90-2 Credit - costul bonusului realizat a fost anulat.
IMPORTANT!! La emiterea bonusurilor, Vanzatorul trebuie sa emita o factura si sa o inregistreze in carnetul de vanzari.
În acest caz, cumpărătorul care a primit bunurile în mod gratuit nu plătește TVA.
Astfel, este clar că contabilizarea bonusurilor în impozitare nu este foarte convenabilă.
În consecință, cumpărătorul va reflecta suma venitului în venituri neexploatare.
Contabilitatea primelor, în funcție de entitate, este reflectată fie ca reducere, fie ca bonus.
În conformitate cu explicațiile Serviciului Federal de Taxe, organizația vânzătorului formează baza de impozitare pentru bunurile vândute fără a lua în considerare primele (bonusuri). Ele nu afectează prețul mărfurilor vândute, astfel încât aceste bonuri de primă nu sunt supuse TVA. În consecință, nu există consecințe fiscale în contabilizarea TVA-ului la plata unei prime.
În consecință, cuantumul primei de la cumpărător se va reflecta în veniturile neexploatate.
Pentru a crește vânzările și a atrage noi clienți, furnizorii folosesc adesea diverse sisteme de stimulare. De exemplu, oferă clienților reduceri, bonusuri, bonusuri, cadouri.
Conceptele de „reducere”, „premium”, „bonus” nu sunt definite în legislație. Cu toate acestea, având în vedere practica actuală și sensul economic, ele pot fi înțelese după cum urmează.
Reducere- de regulă, o reducere a prețului contractului pentru bunuri, lucrări sau servicii pentru îndeplinirea anumitor condiții. Una dintre formele de reduceri poate include reducerea cuantumului datoriei cumpărătorului pentru bunurile livrate, munca prestată sau serviciile prestate.
Premiu- banii platiti cumparatorului pentru indeplinirea anumitor termeni ai contractului. De exemplu, se poate acorda o primă pentru volumul de bunuri, lucrări, servicii achiziționate. În același timp, prima asociată furnizării de bunuri poate fi, de asemenea, una dintre formele de reduceri atunci când aceasta are loc pentru a reduce costul livrării (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 septembrie 2012 nr. 03-07). -11 / 364).
Primă - încurajarea sub forma furnizării cumpărătorului cu un lot suplimentar de mărfuri, îndeplinirea domeniului de activitate și furnizarea de servicii în plus față de cele convenite inițial fără plată. De fapt, bonusul constă în două tranzacții comerciale interdependente:
De regulă, bonusurile sunt oferite ca parte a promoțiilor. De exemplu, atunci când cumpărătorilor unui anumit produs li se oferă un cadou. Astfel, puteți promova produse noi sau le puteți vinde pe cele care nu sunt solicitate. Emite acțiunea în curs din ordinul șefului.
Cadou - un alt tip de recompensă pentru îndeplinirea termenilor contractului. La fel ca și bonusul, combină mai multe concepte. În același timp, ar trebui luate în considerare esența sa economică și mecanismul de acțiune al unui astfel de stimulent. De exemplu, un vânzător poate oferi un cadou dacă:
Condiția pentru furnizarea de stimulente poate fi prevăzută atât direct în contractul cu contrapartea, cât și într-un acord separat, care este parte integrantă a acestuia (clauza 2 a articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse).
Vânzătorul determină tipul și valoarea stimulentului în mod independent și îl coordonează cu contrapartea, de exemplu, trimițând cumpărătorului o notificare - o notă de credit (clauza 2, articolul 1 și clauza 4, articolul 421 din Codul civil al Rusiei Federaţie).
Situație: este posibil să oferiți cadouri în valoare de peste 3.000 de ruble unei organizații de cumpărători? Furnizarea unui cadou este asociată cu îndeplinirea de către cumpărător a anumitor condiții din contract.
Da, poti.
La urma urmei, limita de 3000 de ruble. este valabilă numai pentru acordurile de donație între organizații, atunci când una dintre părți transferă sau se angajează să transfere un lucru celeilalte părți spre proprietate gratuit. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 572 și paragraful 1 al articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse.
Și în situația luată în considerare, nu vorbim de un transfer gratuit. Vânzătorul încurajează cumpărătorul pentru faptul că a îndeplinit anumite condiții, contra obligații. Deci, valoarea cadoului transferat nu contează.
Un punct de vedere similar este împărtășit de instanțele de judecată (clauza 3 din scrisoarea de informare a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 nr. 104).
Reducerile oferă:
Dacă reducerea este acordată în momentul vânzării sau după aceasta pentru livrări viitoare, atunci din punct de vedere contabil aceasta poate fi considerată o vânzare la un preț convenit de părți. In acest caz, pretul stabilit poate fi mai mic decat cel pe care vanzatorul il declara in conditii normale. O astfel de reducere nu ar trebui să fie reflectată în contabilitate. Este necesar doar să se reflecte implementarea postărilor standard.
Înregistrați faptul implementării cu următoarea intrare:
Debit 62 (50) Credit 90-1
- reflectă încasările din vânzare, ținând cont de reducere.
Dacă plătiți TVA și este supus bunurilor (lucrări, servicii), atunci, odată cu vânzarea, reflectați acumularea acestuia după cum urmează:
- TVA se percepe pe valoarea reală a vânzărilor;
Ei bine, după primirea plății în contul bancar, faceți următoarea postare:
Debit 51 Credit 62
- a primit plata de la cumparator, tinand cont de reducere.
Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 50, 51, 62, 68 și 90), paragraful 6 din PBU 9/99 și este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2015 nr. 07-04-06 / 5027.
Dacă reducerea este oferită pentru bunuri, lucrări sau servicii deja vândute, atunci reflectați-o în contabilitate, în funcție de momentul în care cumpărătorul a fost încurajat:
Reducerea a fost acordată în același an în care a avut loc vânzarea. Ajustați venitul din vânzări în perioada respectivă cu valoarea stimulentului la momentul în care a fost acordat. În contabilitate, reflectați astfel de operațiuni după cum urmează.
În momentul vânzării, înainte de acordarea reducerii, finalizați tranzacțiile obișnuite:
Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzare;
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- S-a perceput TVA (faceti cablarea doar daca platiti impozit si vanzarea face obiectul acesteia).
La momentul reducerii:
Debit 62 Credit 90-1
- veniturile din mărfuri, lucrări, servicii expediate anterior au fost inversate pentru valoarea reducerii acordate.
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- TVA a fost inversat din valoarea reducerii oferite.
Această procedură este stabilită de alineatele 6, 6.5 din PBU 9/99.
Reducerea se acordă în perioadele următoare anului în care a avut loc vânzarea. Reflectați-l ca alte cheltuieli în perioada curentă de la data furnizării (clauza 11 PBU 10/99).
Atunci când identificați cheltuielile anilor anteriori în contabilitate, faceți o înregistrare:
Debit 91-2 Credit 62
- au fost identificate pierderi din anii anteriori asociate cu acordarea de reduceri cumparatorului (fara TVA).
După emiterea unei facturi corective către cumpărător:
Debit 68 subcontul „Calcule pentru TVA” Credit 62
- acceptat pentru deducerea TVA din valoarea reducerii acordate.
Această procedură este stabilită de paragraful 39 din Regulamentul privind contabilitate și raportare, Instrucțiuni pentru planul de conturi (contul 91), paragrafele 6 și 6.4 din PBU 9/99 și explicată într-o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 februarie. , 2015 Nr 07-04-06 / 5027 .
Oferirea unei reduceri (inclusiv în numerar), care nu modifică prețul bunurilor în conformitate cu termenii contractului, ar trebui să fie considerată vânzare de proprietate.
În contabilitate, acordarea unei astfel de reduceri sub forma unui transport suplimentar de mărfuri se reflectă în afișări:
Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzarea unui lot de mărfuri în cadrul reducerii (în valoarea reducerii);
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- s-a perceput TVA (fa cablajul doar daca platesti impozit si vanzarea este supusa acestuia);
Debit 90-2 Credit 62
- cuantumul reducerii acordate cumparatorului se imputeaza in pretul de cost (fara TVA).
Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 41, 62, 68, 90).
Dacă oferiți o reducere în numerar, atunci faceți înregistrări în contabilitate:
Debit 90-2 (44) Credit 62
- s-a acumulat o primă bănească către cumpărător;
Debit 62 Credit 51
- a plătit o primă cumpărătorului.
Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 51, 62, 68, 90).
După ce au oferit un bonus, două tranzacții comerciale trebuie să fie reflectate în contabilitate:
Înregistrați prima tranzacție comercială în modul prevăzut pentru reflectarea reducerii.
Din datoria rezultată percepe TVA la plata în avans . La urma urmei, banii primiți mai devreme nu pot fi considerați plată pentru bunurile deja expediate. De fapt, aceasta este o plată în avans (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 august 2012 nr. 03-07-15 / 118).
În contabilitate, recunoașterea conturilor recuperate de plătit în avans și vânzarea de bunuri în contul acestui avans sunt reflectate în înregistrările:
Debit 62 subcont „Calcule pentru produse expediate” Credit 62 subcont „Calcule pentru avansuri primite”
- suma creanței recuperate este recunoscută ca primită în avans în contul viitoarei livrări de bonus;
Debit 76 subcontul "Decontari TVA din avansuri primite" Credit 68 subcont "Decontari TVA"
- se percepe TVA pe valoarea rambursării anticipate, adică a creanței recuperate.
După expedierea lotului de bunuri bonus, efectuarea unei cantități suplimentare de muncă sau servicii, notați:
Debit 68 subcontul "Decontari TVA" Credit 76 subcont "Decontari TVA din avansuri primite"
- acceptat pentru deducerea TVA acumulată din plata anticipată;
Debit 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate” Credit 90-1
- a reflectat veniturile din vânzarea bunurilor bonus (lucrări, servicii);
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- se percepe TVA la veniturile din vânzarea de bunuri bonus (lucrări, servicii);
Debit 90-2 Credit 41 (20)
- amortizarea costului bunurilor bonus vândute (lucrări, servicii);
Debit 62 subcont „Calcule la avansuri primite” Credit 62 subcont „Calcule la mărfuri expediate”
- plata in avans efectuata.
Stimulentele sub formă de cadouri, prime, în funcție de esența economică inerentă acestor concepte, ar trebui luate în considerare fie ca reducere, fie ca bonus.
Dacă organizația a oferit o reducere, un bonus, a plătit o primă, a redus datoria unui cumpărător cetățean, atunci valoarea acestor stimulente nu trebuie să fie percepută:
Acest lucru se datorează faptului că venitul primit de cumpărător la acordarea unui stimulent nu este remunerația acestuia în cadrul relațiilor de muncă sau contractelor de drept civil.
Dacă o organizație a redus gratuit datoria unui cetățean-cumpărător, adică fără a îndeplini nicio condiție, atunci o astfel de operațiune este o iertare obișnuită a datoriilor. Prin urmare, o persoană are un venit în valoare de încurajare. Cu astfel de venituri trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal. Adevărat, în anumite condiții pentru a face acest lucru imposibil. Apoi raportați-l la biroul fiscal. Toate acestea decurg din articolul 41, paragraful 1 al articolului 210, alineatele 1 și 3 ale articolului 224, paragraful 1 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse. Aceeași concluzie este exprimată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 octombrie 2012 Nr. ED-4-3/17276.
Stimulentul poate modifica prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor stabilit în contract sau nu îl poate afecta. Procedura de contabilizare a stimulentelor la calcularea impozitului pe venit depinde de metoda prin care determinați veniturile și cheltuielile.
Dacă stimulentul nu modifică prețul, atunci baza impozitului pe venit nu trebuie ajustată. Stimulentele de acest fel ar trebui incluse în cheltuielile neexploatare în legătură cu:
Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/28984, din 19 decembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/668 , din 27 septembrie 2012 Nr. 03 -03-06/1/506, 3 aprilie 2012 Nr. 03-03-06/1/175.
Cu metoda de angajamente, luați în considerare cheltuielile sub forma unui stimulent oferit cumpărătorului atunci când calculați impozitul pe venit în perioada de raportare (de impozitare) pentru la care se referă . Acest lucru este stabilit în articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform metodei de numerar, cheltuielile sub forma unui stimulent oferit cumpărătorului ar trebui să fie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în perioada de raportare (de impozitare) în care:
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Oferirea de plată pentru promoția cumpărătorului act.
Situație: este posibil ca o organizație comercială să țină cont, la calculul impozitului pe venit, de un stimulent pentru cumpărător prevăzut în contractul de furnizare a produselor alimentare care nu modifică prețul acestora?
Da, puteți, dacă stimulentul îndeplinește cerințele Legii din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ.
Această lege precizează regulile pentru activitățile comerciale din Rusia. Acestea sunt în vigoare de la 1 februarie 2010.
Potrivit acestor reguli, într-un contract de furnizare de produse alimentare poate fi prevăzut un singur tip de remunerare care nu are legătură cu modificarea prețului mărfurilor. Aceasta este o recompensă pentru cumpărător pentru achiziționarea unui anumit volum de mărfuri. Nu contează cum este denumită această remunerație în contractul de furnizare: reducere, bonus, bonus sau cadou (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 octombrie 2010 nr. 03-03-06/1/643). Principalul lucru este că sunt îndeplinite următoarele condiții:
Această procedură este stabilită de părțile 4-6 ale articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ.
Dacă sunt îndeplinite toate aceste condiții, luați în considerare stimulentul pentru achiziționarea unui anumit volum de bunuri atunci când calculați impozitul pe venit ca parte a cheltuielilor neoperaționale (subclauza 19.1 clauza 1 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În caz contrar, nu luați în considerare încurajarea, deoarece prevederea acesteia nu îndeplinește cerințele părții 4 a articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 aprilie 2015 Nr. 03-07-11 / 20448.
Contabilitatea la calcularea impozitului pe venit pe bază de angajamente depinde de momentul în care a fost oferit stimulentul care modifică prețul - în aceeași perioadă de raportare (de impozitare) în care a avut loc implementarea, sau în cele ulterioare.
Deci, dacă stimulentul este oferit în aceeași perioadă, atunci ajustați baza de calcul a impozitului pe venit în raportarea curentă (clauza 7 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o scădere a prețului mărfurilor afectează obligațiile fiscale ale vânzătorului pentru impozitul pe venit în perioadele de raportare (de impozitare) anterioare, atunci puteți face una dintre următoarele:
Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 mai 2015 Nr. 03-03-06/1/29540.
In ceea ce priveste metoda cash, venitul din vanzare este recunoscut pe aceasta la data primirii banilor de la cumparatori. În consecință, nu va fi necesară ajustarea veniturilor după furnizarea de stimulente. Chiar dacă este o reducere retro, adică atunci când prețul unui produs deja vândut se modifică. Într-adevăr, în acest caz, banii primiți mai devreme trebuie reclasificați ca avans și sunt luați în considerare și în venituri prin metoda numerarului. Aceasta înseamnă că baza de impozitare nu se va modifica în niciun fel. Acest lucru rezultă din paragraful 2 al articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este confirmat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova din 5 octombrie 2006 nr. 22-22-I / 0460.
Costurile asociate cu acordarea unui premiu, bonus sau cadou împotriva modificărilor de preț ar trebui luate în considerare în același mod ca și în situația în care prețurile nu se modifică.
In contractul de furnizare a produselor nealimentare, partile pot fixa conditia: daca promotia - discount, bonus, premium sau cadou - afecteaza sau nu pretul marfii.
În cazul în care un promovarea nu modifică prețul bunurilor, atunci baza de impozitare pentru TVA nu trebuie ajustată (clauza 2.1 din articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Când promoția modifică prețul unui produs, ajustați baza pentru calculul TVA. Pentru a face acest lucru, setați factura corectiva (semnătura 4, clauza 3, articolul 170, clauza 13, articolul 171, clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Valoarea TVA din diferența rezultată din scăderea costului mărfurilor poate fi dedusă (alin. 3, paragraful 3, art. 168, paragraful 3, paragraful 1 și paragraful 2, art. 169, paragraful 13, art. 171, paragraful 10 art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
S-a modificat prețul pentru articolele enumerate pe mai multe facturi principale? Apoi puteți emite o singură factură de ajustare aceluiași cumpărător (paragraful 2, subparagraful 13, alineatul 5.2, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru mai multe despre asta, vezi:
În mod similar, atunci când calculați TVA-ul, luați în considerare primirea unui stimulent pentru muncă (servicii).
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a plății unei prime către cumpărător pentru realizarea volumului de achiziții stabilit prin contract. În conformitate cu termenii contractului, prima nu modifică costul mărfurilor
Pe 5 octombrie, Germes a încheiat un contract de vânzare-cumpărare cu Alfa LLC pentru achiziționarea unui lot de mărfuri. Conform acordului, dacă Alpha achiziționează bunuri de la Hermes în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 de ruble), Hermes plătește Alpha o primă de 30.000 de ruble.
Costul mărfurilor vândute de Hermes s-a ridicat la 500.000 de ruble. În conformitate cu termenii contractului de vânzare și cumpărare, pe 22 octombrie, Hermes a transferat un bonus în numerar de 30.000 de ruble către Alfa.
În contabilitate pentru Hermes, contabilul a făcut astfel de înregistrări.
Debit 62 Credit 90-1
Debit 90-2 Credit 41
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
Debit 90 (44) Credit 62
- 30.000 de ruble. - Bonus în numerar plătit cumpărătorului.
Întrucât stimulentul pentru primă nu a dus la o reducere a prețului produsului, baza de impozitare a TVA nu este ajustată.
Debit 62 Credit 51
- 30.000 de ruble. - a plătit o primă cumpărătorului.
Furnizarea unei prime nu modifică prețul mărfurilor, prin urmare, contabilul Hermes a aplicat prevederile paragrafului 19.1 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse și a luat în considerare prima în valoare de 30.000 de ruble. . incluse în cheltuielile neexploatare.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a plății unei prime către cumpărător pentru realizarea volumului de achiziții stabilit prin contract. În conformitate cu termenii contractului, prima modifică costul mărfurilor. Premiul acordat după vânzarea mărfurilor
SRL „Firma comercială „Germes”” vinde mărfuri în vrac. Organizația folosește metoda de angajamente. Impozitul pe venit se plătește lunar.
Pe 5 octombrie, Germes a încheiat un contract de vânzare-cumpărare cu Alfa LLC pentru achiziționarea unui lot de mărfuri. Conform acordului, dacă Alpha achiziționează bunuri de la Hermes în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 de ruble), Hermes își reduce costul cu 10 la sută.
Pe 15 octombrie, Alpha a achiziționat un lot de mărfuri de la Hermes în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 de ruble).
Costul mărfurilor vândute de Hermes s-a ridicat la 500.000 de ruble. În conformitate cu termenii contractului de vânzare-cumpărare, pe 22 octombrie, Hermes a oferit Alfa o reducere de 10% din costul mărfurilor.
În contabilitate pentru Hermes, contabilul a făcut următoarele înregistrări.
Debit 62 Credit 90-1
- 1.100.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;
Debit 90-2 Credit 41
- 500.000 de ruble. - amortizarea costului mărfurilor vândute;
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 100.000 de ruble. - TVA percepută la veniturile din vânzări.
Debit 62 Credit 90-1
- 110.000 de ruble. - veniturile din mărfurile expediate anterior au fost inversate (pentru suma reducerii oferite);
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 10.000 de ruble. - TVA a fost stors din valoarea reducerii oferite (pe baza facturii corective).
Întrucât stimulentul sub formă de primă a dus la o scădere a prețului mărfurilor, baza de impozitare pentru impozitul pe venit este ajustată în perioada curentă de raportare cu valoarea stimulentului.
În luna octombrie, la calcularea impozitului pe venit, contabilul a inclus:
La furnizarea produselor alimentare, contractul poate conține o condiție de remunerare (bonusuri) pentru atingerea unui anumit volum de achiziții. Cuantumul acestei remunerații nu poate depăși 10 la sută din prețul bunurilor achiziționate. Acest tip de promovare nu modifică prețul bunurilor, indiferent de termenii contractului. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 4 al articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ. După ce a oferit o recompensă pentru volumul de achiziție, baza de impozitare a TVA nu trebuie ajustată. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2013 Nr. 03-07-09 / 38617.
Situație: ar trebui vânzătorul să ajusteze baza de TVA dacă a plătit remunerația cetățeanului care a cumpărat marfa cu amănuntul?
Da, ar trebui.
În acest caz, remunerația plătită modifică prețul mărfurilor vândute cu amănuntul, chiar dacă în contract există o condiție contrară.
Cert este că, atunci când o organizație oferă cetățenilor reduceri, bonusuri, bonusuri, cadouri, comerț cu amănuntul, prevederile paragrafului 2.1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. Această regulă ar trebui aplicată numai comerțului cu ridicata, atunci când se încheie un contract de furnizare de bunuri cu cumpărătorii. Explicații similare se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iulie 2013 Nr. 03-07-11 / 26921.
Mai mult decât atât, conform logicii Ministerului rus de Finanțe, norma paragrafului 4 al articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ nu se aplică nici în comerțul cu amănuntul cu produse alimentare. La urma urmei, ea reglementează livrările angro.
În consecință, stimulentul acordat unui cetățean modifică prețul mărfurilor vândute acestuia cu amănuntul, indiferent dacă aceste bunuri sunt alimentare sau nealimentare. Aceste concluzii se află în rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 7 februarie 2012 nr. 11637/11 și din 22 decembrie 2009 nr. 11175/09.
Adică, în orice caz, într-o situație în care o organizație plătește o remunerație unui cetățean-cumpărător, prețul inițial al mărfurilor se modifică. Și, prin urmare, pentru valoarea unui astfel de stimulent, va fi necesară ajustarea bazei de impozitare pentru TVA prin întocmirea unei facturi de ajustare. Emite un astfel de document într-un singur exemplar, pentru tine. La urma urmei, cetățenii care nu sunt angajați în activități antreprenoriale nu plătesc TVA și, prin urmare, pur și simplu nu pot exercita dreptul la deducere. Puteti deduce suma TVA din diferenta rezultata din scaderea costului marfurilor. Toate acestea rezultă din paragraful 1 al articolului 143, paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 168, paragraful 3 al paragrafului 1 și paragraful 2 al articolului 169, paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 170, paragraful 13 al articolului 171, alineatul 10 al articolului 170. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizațiile care plătesc un singur impozit pe venit nu iau în considerare cheltuielile, inclusiv stimulentele oferite cumpărătorilor, atunci când îl calculează (clauza 1, articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru organizațiile care au ales un astfel de obiect de impozitare ca venit redus cu suma cheltuielilor, lista cheltuielilor luate în considerare la calcularea bazei de impozitare este limitată de articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile pentru plata sau furnizarea de stimulente adecvate clienților - reduceri, prime, bonusuri sau cadouri - nu sunt incluse în această listă.
La vânzarea mărfurilor cu reduceri, includeți în venituri sumele primite efectiv de la clienți, adică minus reducerile acordate. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 346.15, paragraful 1 al articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 martie 2013 Nr. 03-11-06 / 2/7121.
Valoarea stimulentelor oferite cumpărătorilor - reduceri, bonusuri, prime sau cadouri - nu afectează calculul UTII, deoarece cheltuielile organizației nu sunt luate în considerare la determinarea impozitului unic (articolul 346.29 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
De regulă, este întotdeauna posibil să se determine cărui tip de activitate aparțin promoțiile oferite cumpărătorilor. Prin urmare, dacă o organizație aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII, stimulentele oferite cumpărătorilor ca parte a activităților transferate către UTII și activitățile din sistemul general de impozitare trebuie luate în considerare separat în scopuri de calcul.impozit pe venit și TVA (Clauza 9, Articolul 274, Clauza 7, Articolul 346.26 și Clauza 4, 4.1, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Stimulentele - reduceri, bonusuri, bonusuri sau cadouri pe care o organizație le oferă clienților în cadrul activităților sale pe sistemul general de impozitare - sub rezerva condițiilor de recunoaștere a acestora în baza de impozitare, pot crește costurile.
Stimulentele care sunt oferite cumpărătorului ca parte a activităților transferate către UTII nu iau în considerare impozitarea (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Lista cheltuielilor neexploatare ale vânzătorului, care reduc impozitul pe venit, include costul unei prime (reducere), care reprezintă o pârghie suplimentară de stimulare pentru atragerea cumpărătorilor și care le este oferită la îndeplinirea termenilor contractului (subclauza 19.1, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când se calculează astfel de cheltuieli, este imperativ să se respecte condițiile de valabilitate și documente justificative (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Premiu este o recompensă bănească pentru cumpărător pentru îndeplinirea oricăror condiții contractuale. De exemplu, pentru depășirea volumului de transporturi, pentru plata anticipată sau vânzarea unei anumite game de mărfuri. Vânzătorul decide independent cât procent din valoarea mărfurilor livrate să plătească fiecărei contrapărți. Procedura de plată a primei este reflectată în contract sau într-un acord suplimentar separat.
Obligația de a recalcula TVA nu apare pentru vânzător/cumpărător dacă contractul nu reduce valoarea mărfurilor cu valoarea primei (clauza 2.1 din articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau este clar menționat. că primele nu afectează valoarea mărfurilor. Apoi ajustarea facturilor, documentele pentru expediere nu este necesară.
Excepție fac produsele alimentare, al căror preț nu se modifică indiferent de conținutul contractului. Prima pentru astfel de bunuri nu poate depăși maximum 10% din valoarea totală a contractului (Legea federală nr. 381-FZ din 28 decembrie 2009).
Prima care afectează prețul mărfurilor necesită ajustarea documentelor. Această opțiune este adesea incomodă și neprofitabilă atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător.
Primele către cumpărător, stipulate în termenii contractului, nu modifică prețul mărfurilor. Se iau în calcul fie în cheltuieli comerciale (clauza 5 din PBU 10/99), fie în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Metoda aleasă trebuie reflectată în politica contabilă.
Înregistrările depind de opțiunea de alocare a cheltuielilor și de metoda de plată a primei:
Bonusurile în numerar sunt tratate ca cheltuieli nefuncționale.
Următoarele sunt documentate:
Prima este inclusă în costul vânzătorului în funcție de metodă:
Este important de menționat că organele fiscale pot atribui prime emise ca produs bonus transferului gratuit de bunuri, cu acumularea ulterioară a TVA-ului asupra valorii lor de piață.
LA. Elina, economist-contabil
În scopul impozitării profitului, o primă care nu reduce prețul mărfurilor este luată în considerare pentru vânzător în cheltuielile neexploatare, iar pentru cumpărător - în venit. Plata unei astfel de prime nu afectează calculul TVA-ului. Dar situația se schimbă atunci când o astfel de primă se transformă într-un avans pentru o livrare ulterioară.
Atunci când un vânzător oferă unui cumpărător angro (organizație comercială) o primă, de obicei:
Aceasta este situația pe care o vom lua în considerare.
Dacă contractul prevede o reducere a costului mărfurilor expediate mai devreme cu valoarea unei prime (sau a unei alte plăți stimulative), atunci atât vânzătorul, cât și cumpărătorul trebuie să o ia în considerare în același mod ca o reducere retroactivă. Și invers: chiar dacă în contract se prevede că cumpărătorului i se oferă o reducere retro care nu reduce prețul mărfurilor, atunci aceasta trebuie reflectată ca o primă care nu afectează prețul mărfurilor.
Regulile pentru emiterea unui bonus depind de ceea ce este specificat în contractul de furnizare de bunuri:
În legătură cu realizarea în trimestrul II al anului 2016 de către cumpărătorul Sinitsa LLC a unui volum de mărfuri achiziționate de peste 300.000 de ruble. (TVA nu este inclus), Vânzătorul Zhuravl SRL asigură Cumpărătorului o primă de 4% din valoarea bunurilor achiziționate (fără TVA).
Costul total al bunurilor achiziționate în a doua jumătate a anului (fără TVA) este de 460.000 de ruble.
Valoarea premiului este de 18.400 de ruble. (460.000 de ruble x 4%), nu afectează costul mărfurilor expediate.
Prima este supusă transferului în contul de decontare al Cumpărătorului în termen de 10 zile calendaristice.
De asemenea, condiția plății unui bonus poate fi prevăzută într-un acord adițional la contract.
În scopuri de TVA, prima clauza 2.1 din art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse:
La încheierea unui acord care prevede acordarea unui bonus, trebuie avut grijă ca acesta să precizeze clar dacă prima modifică preţul bunului.
Această regulă se aplică atât vânzării produselor alimentare, cât și nealimentare.
Astfel, la acordarea unui premiu, nu este necesar:
Dacă prima nu este plătită cumpărătorului în numerar, ci este creditată pentru plata unui transport viitor de mărfuri, adică devine de fapt o plată în avans pentru livrarea viitoare, atunci paragraful 1 al art. 154, alin.4 al art. 164, sub. 2 p. 1 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 11 iulie 2013 Nr. 03-07-11 / 27047, din 31 august 2012 Nr. 03-07-15 / 118:
Prima acumulată este cheltuiala:
O astfel de cheltuială este recunoscută conform metodei de angajamente la data semnării unui acord separat sau a altui document pentru acordarea unui bonus sau la data acumulării automate a acestuia (dacă termenii contractului nu necesită pregătirea unui document separat). ).
Inspectorii impun anumite restricții în cazurile în care acordarea unui bonus este contrară legii. De exemplu, Ministerul Finanțelor este împotriva includerii primelor plătite pentru achiziționarea produselor din tutun în cheltuielile fiscale. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 ianuarie 2016 Nr.03-03-06/1/831. Deci, dacă includeți bonusuri ilegale pentru cumpărători în costuri, sunt posibile dispute cu inspectorii.
/ condiție / Conform rezultatelor trimestrului II (11 iulie 2016), vânzătorul Zhuravl LLC a oferit organizației comerciale Sinitsa LLC un bonus pentru realizarea volumului de achiziții în trimestrul II al anului 2016 în valoare de 18.400 de ruble. Prima a fost virata in contul cumparatorului in data de 15.07.2016.
/ solutie /În contabilitate, vânzătorul a făcut astfel de postări.
Dacă prima s-ar compensa cu livrările viitoare, nu ar trebui făcută ultima înregistrare, dar ar fi fost necesară o înscriere TVA la avans.
În contabilitatea fiscală cumparatorul, totul este simplu: ia in calcul suma primei in venitul neexploatare x paragraful 8 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27 septembrie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/506, din 7 mai 2010 Nr. 03-03-06 / 1/316; Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 05.03.2010 nr. 16-15 / [email protected] . Un astfel de venit trebuie să se reflecte la data furnizării primei de către vânzător. Adică fie la data documentului privind acordarea primei, fie la data specificată în contract (dacă, conform termenilor acestuia, prima ar trebui furnizată automat) paragraful 1 al art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse.
Nu este necesar să se recalculeze costul bunurilor primite anterior în contabilitatea fiscală.
Dar în contabilitate opțiunile sunt posibile.
OPȚIUNEA 1. Considerați prima ca un alt venit independent, evitând diferențele dintre fiscal și contabilitate.
OPȚIUNEA 2. Reduceți costul de achiziție a bunurilor conform contractului cu valoarea primei. Această abordare se bazează pe principiul priorității conținutului economic față de forma juridică. Clauza 6 Precizări ale Fondului „NRBU „BMC”” din 25 ianuarie 2013 Nr. 15/2013-KPT. La urma urmei, dacă primirea unei prime este indisolubil legată de achiziția de bunuri, atunci ar trebui să reducă costul acestor bunuri - ca o reducere retro. Cu toate acestea, valoarea TVA-ului aferent acceptată anterior pentru deducere nu trebuie ajustată.
Pentru informații despre cum ar trebui un cumpărător să țină evidența reducerilor retro, citiți:Dacă urmați opțiunea 2, atunci pot exista diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală. Deci, va trebui să faceți postări conform regulilor PBU 18/02.
/ condiție / Să folosim condițiile exemplului anterior, completându-le.
Organizația comercială Sinitsa LLC a stabilit în politica sa contabilă că primele care nu reduc prețul mărfurilor livrate sunt contabilizate în contabilitate ca un alt venit independent.
/ solutie / Cumpărătorul va reflecta primirea primei după cum urmează.
Vă rugăm să rețineți că, dacă contractul de furnizare de bunuri conține elemente ale altor contracte care prevăd furnizarea de către cumpărător către vânzător a oricăror servicii pentru care vânzătorul plătește prime sau bonusuri, atunci regulile de impozitare a acestor prime sunt complet diferite. Astfel de prime ar trebui considerate tocmai drept plată pentru serviciile prestate de cumpărător vânzătorului. Iar cumpărătorul care a prestat serviciile trebuie să emită o factură în termen de 5 zile calendaristice de la data prestării acestora.
