Taxa de extracție a mineralelor (MET) este o taxă federală și este cea principală în sistemul de plăți obligatorii pentru utilizarea resurselor naturale. Taxa a fost instituită în sistemul fiscal rus în 2002 și a înlocuit plata pentru utilizarea subsolului în extracția mineralelor, deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale.
Procedura de impozitare a mineritului este determinată de Ch. 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse).
Referinţă. Potrivit lui Rosstat, ponderea MET în valoarea impozitelor, taxelor și altor plăți primite în bugetul consolidat al Federației Ruse în ianuarie - octombrie 2011 a fost de 21,6%. Astfel, impozitul ocupă locul al doilea după impozitul pe profit în veniturile fiscale ale bugetului consolidat al Federației Ruse.
Plătitori, obiecte de impozitare
Plătitorii taxei de concediere sunt organizații și antreprenori individuali care sunt utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse (Articolul 334 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Utilizatorul unei parcele de subsol este obligat să se înregistreze la organul fiscal ca plătitor de taxe de despărțire la locația acestei parcele în termen de 30 de zile calendaristice de la data înregistrării de stat a licenței (autorizației) de folosire a terenului (clauza 1 al articolului). 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă dezvoltarea mineralelor se realizează pe platforma continentală a Federației Ruse, în zona economică exclusivă și în alte teritorii prevăzute la paragraful 2 al art. 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este supus înregistrării la locația organizației sau la locul de reședință al unei persoane fizice.
La paragraful 1 al art. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse arată un set de minerale recunoscute ca obiect de impozitare:
La paragraful 2 al art. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse specifică obiectele de gestionare a naturii care nu sunt obiecte de impozitare a MET.
Exemplu. SA „Crater” desfășoară activități pentru extracția diferitelor minerale pe baza licențelor relevante pentru utilizarea subsolului. impozit pe resurse naturale fosile
În septembrie, organizația a extras 20 de tone de maro și 10 tone de cărbune, 15 tone de grafit natural. A fost explorat un nou depozit de minereuri comerciale. Volumul estimat al rezervelor de minerale este de 10.000 de tone.Entitatea economică are în vedere obținerea unei licențe pentru dezvoltarea acestei zone de subsol și începerea lucrărilor în primul trimestru al anului viitor. Pe parcursul lucrărilor, din deșeurile miniere au fost extrase 5 tone de materii prime miniere nemetalice. A fost obținută o licență specială pentru extracție în conformitate cu legislația Federației Ruse. Extracția a fost efectuată și în afara Federației Ruse în teritoriile aflate sub jurisdicția acesteia (28 de tone de minereuri metalice feroase și neferoase). În plus, 3 tone de minereu de metal feros au fost obținute din propria haldă. Organizația a reușit să extragă 15 tone de materiale de colecție geologică, 8 tone de minerale din obiecte geologice cu semnificație culturală. Care dintre minerale sunt supuse taxei de concediere?
Cărbunele brun și bituminos, grafitul natural, precum și materiile prime miniere nemetalice obținute din deșeurile miniere sunt tipuri de minerale extrase recunoscute ca obiect de impozitare (clauza 2 din articolul 337, clauza 2 din clauza 1 din articolul 336 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Întrucât plătitorii de MET sunt organizații care sunt utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse (articolul 334 din Codul fiscal al Federației Ruse), nu există motive pentru plata acestei taxe în legătură cu un nou depozit comercial. minereuri. Minereurile extrase de metale feroase și neferoase sunt tipuri de minerale recunoscute ca obiect de impozitare a TEP în conformitate cu paragrafele. 4 p. 2 art. 337 din Codul fiscal al Federației Ruse. Condițiile de extracție a acestor resurse corespund condițiilor stabilite prin alin. 3 p. 1 al art. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care le definește și ca obiecte ale managementului naturii supuse impozitării. Prin urmare, în acest caz, se plătește MET.
Resursele minerale extrase din haldele proprii sau deșeurile (pierderile) din industriile miniere și de prelucrare aferente, dacă au fost supuse impozitării în procedura general stabilită în timpul extragerii lor din subsol, nu sunt incluse în impozitul pe baza alin. 4 p. 2 art. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Materialele de colectare geologică extrase, mineralele din obiecte geologice de importanță culturală ar trebui excluse din lista elementelor impozabile în conformitate cu paragrafele. 2 și 3, alin.2 al art. 336 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, pentru a impozita taxa de extracție a mineralelor, trebuie avute în vedere următoarele minerale:
Baza de impozitare, procedura de determinare a cantității de minerale extrase. Procedura de evaluare a costului mineralelor extrase la determinarea bazei de impozitare
Baza de impozitare pentru TEP este determinată în conformitate cu clauza 2 a art. 338 din Codul Fiscal al Federației Ruse în două moduri:
Procedura de determinare a cantității de minerale în scopuri fiscale este consacrat în art. 339 din Codul Fiscal al Federației Ruse și prevede următoarele metode de evaluare:
În acest caz, dacă utilizarea metodei directe este imposibilă, se folosește metoda indirectă. Metoda directă presupune contabilizarea pierderilor reale de minerale atribuibile perioadei fiscale în care au fost estimate. Metoda selectată trebuie să fie aprobată în politica contabilă a organizației și poate fi modificată numai dacă se fac modificări în proiectul tehnic de dezvoltare a unui zăcământ mineral, ca urmare a unei modificări a tehnologiei aplicate de minerit (paragraful 2, clauza 2, articolul 339 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Clauza 1 a art. 340 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele metode de evaluare a costului unui mineral extras la determinarea bazei de impozitare pentru MET:
Veniturile din vânzarea mineralului extras sunt reduse cu suma cheltuielilor contribuabilului pentru livrarea mineralului. Aceste cheltuieli pot include cheltuieli pentru plata taxelor și taxelor vamale în tranzacțiile de comerț exterior, pentru livrarea mineralelor din depozitul de produse finite către destinatar, pentru asigurarea mărfurilor (alin. 4, clauza 2, articolul 340 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Subliniem că costul unei unități de mineral extras ar trebui definit ca raportul dintre veniturile din vânzarea acestor resurse și cantitatea de mineral extras vândut. Potrivit paragrafului 4 al art. 340 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în absența vânzării de minerale, valoarea resurselor extrase este determinată pe baza costului estimat al mineralelor. Pentru formarea costului estimat este necesar să se țină cont de o serie de cheltuieli pe care contribuabilul le-a avut în perioada fiscală (cheltuieli materiale, costuri cu forța de muncă, cuantumul amortizarii acumulate, cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale etc. ). Acest lucru este consacrat în prevederile paragrafului 4 al art. 340 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplu. SA „Start” produce sare de potasiu în conformitate cu o licență valabilă până la 1 ianuarie 2010. În ianuarie a acestui an, organizația a produs 360 de tone de sare. Pe piața internă s-au vândut 300 de tone pentru o sumă de 2.400.000 de ruble. din perspectiva TVA-ului. Cheltuielile pentru extracția și vânzarea resursei naturale s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. din perspectiva TVA-ului. Care sunt sumele TEP și impozitul pe profit de plătit la buget?
Întrucât organizația a vândut produse, valoarea unei unități de mineral extras este definită ca raportul dintre veniturile din vânzarea mineralului extras și cantitatea de mineral produs vândut (paragraful 8, clauza 2, articolul 340 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Veniturile din vânzări fără TVA se vor ridica la 2.033.898 de ruble. (2.400.000 de ruble - 2.400.000 de ruble x 18/118). Costul unei tone de sare extrasă în scopuri fiscale este egal cu 6779,7 ruble. (2.033.898 RUB: 300 t). Costul volumului total de sare extrasă este calculat după cum urmează: 6779,7 ruble. x 360 t = 2.440.692 ruble. Cota taxei de extracție minerală pentru sarea de potasiu este stabilită la 3,8% (paragraful 1, clauza 2, articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cantitatea de MET pentru extracția sării de potasiu se va ridica la 92.746,3 ruble. (0,038 x 2.440.692 ruble).
Cheltuieli de organizare (fără TVA) - 1.694.915 ruble. (2.000.000 RUB - 2.000.000 RUB x 18/118). Profitul primit din vânzarea sării potasiice, ca bază de impozitare, se determină în conformitate cu art. Artă. 247 și 274 din Codul fiscal al Federației Ruse:
2.033.898 RUB - 1 694 915 ruble. = 338 983 ruble.
Cota impozitului pe profit este determinată de clauza 1 a art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este de 20%. Suma impozitului pe profit este calculată ca 0,2 x 338.983 ruble. = 67 796,6 ruble.
Perioada fiscală pentru MET este o lună calendaristică (Art. 341 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cotele de impozitare MET sunt diferențiate în funcție de tipul de mineral; există și o rată de 0%. Potrivit paragrafului 1 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se aplică o cotă de 0% la extragerea gazelor asociate, a apelor subterane care conțin minerale, a căror extracție este asociată cu dezvoltarea altor tipuri de minerale etc. Legea federală din 22.07.2008 N 158-FZ a modificat formularea paragrafelor. 8, pp. 10, 11, 12 p. 1 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit modificărilor, impozitarea la o cotă de 0% se efectuează atunci când petrolul este extras în zonele subsolului situate total sau parțial în granițele Republicii Sakha, Regiunea Irkutsk, Teritoriul Krasnodar, situat la nord de Cercul Arctic, integral sau parțial. parțial în limitele apelor maritime interioare și ale mării teritoriale, pe platforma continentală a Federației Ruse, precum și în Mările Azov și Caspică, regiunile autonome Nenets, Yamalo-Nenets, Peninsula Yamal. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit indicatorii limită pentru volumul acumulat de petrol produs și perioada de dezvoltare a rezervelor unei parcele de subsol pentru toate cazurile de mai sus pentru a aplica cota de 0% pentru calcularea MET.
Pe lângă tarifele MET art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește coeficienți care caracterizează dinamica prețurilor mondiale ale petrolului, gradul de epuizare a rezervelor unei zone de subsol și sunt utilizați pentru calcularea MET în producția de petrol.
Exemplu. OJSC Skala are licență pentru producția de petrol și operează în zona subsolului câmpului Oktyabrskoye, precum și în zona situată în districtul autonom Nenets. Volumul acumulat de petrol produs în ultima dintre aceste zone este de 5 milioane de tone, perioada de dezvoltare a rezervelor este de trei ani. În ianuarie 2009, din măruntaiele primului bloc au fost produse 500 de tone de ulei. Pierderile efective s-au ridicat la 1,2 tone, ele corespund pierderilor standard. Gazul petrolier asociat separat și impuritățile au fost obținute în cantitate de 0,5 tone Kw - coeficientul care reflectă gradul de epuizare a rezervelor se ia egal cu 0,3. Din adâncurile celui de-al doilea câmp au fost produse 30 de tone de petrol. Nivelul mediu al prețurilor petrolului de calitate Urals în perioada analizată a fost în intervalul de 46,94 dolari SUA pe baril, valoarea medie a cursului de schimb dolar american / rublă a fost de 32,89 ruble. pe USD. Ce sumă de MET ar trebui să transfere contribuabilul la buget?
Producția de petrol din zona situată în districtul autonom Nenets, de la 1 ianuarie 2009, este supusă taxei de despăgubire la cota de 0% (clauza 12, clauza 1 din articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse). La impozitarea producției de petrol din zăcământul Oktyabrskoye, trebuie avut în vedere că volumul de minerale extrase în limitele pierderilor standard este, de asemenea, impozitat la o cotă preferențială de 0% (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 342 din Codul fiscal. al Federației Ruse). În plus, potrivit noii ediții a clauzei 1 a art. 339 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cantitatea de ulei deshidratat, desarat și stabilizat produs este determinată în unități de masă netă, ceea ce înseamnă cantitatea de ulei minus apă separată, gazul petrolier și impuritățile asociate, precum și minus apă, sărurile clorurate și impuritățile mecanice conținute în uleiul în suspensie determinate prin teste de laborator. Astfel, volumul de petrol produs, luat în calcul fiscal, este de 498,3 tone (500 tone - 1,2 tone - 0,5 tone). Potrivit paragrafului 3 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, coeficientul care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Cp) este determinat de formula:
Kts = (Ts - 15) * R / 261 = (46,94 - 15) * 32,89 / 261 = 4,0249,
unde C este nivelul mediu al prețului petrolului din Urals pentru perioada fiscală trecută;
Р - valoarea medie pentru perioada fiscală a cursului de schimb al dolarului american față de rubla rusă.
Potrivit paragrafului 3 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, coeficientul Kts este rotunjit la a patra zecimală. Kv conform condițiilor din exemplu este 0,3. În conformitate cu alin. 2 p. 2 art. 338 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru uleiul deshidratat, desalinizat și stabilizat este definită ca cantitatea de minerale extrase în termeni fizici. La paragraful 2 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o rată a taxei de concediere de 419 ruble. la 1 tonă de ulei produs, care trebuie înmulțit cu coeficienții Kc și Kv. Luând în considerare acest lucru, MET este egal cu 252.105 ruble. (419 ruble x 498,3 t x 4,0249 x 0,3).
Exemplu. OJSC Alfa este înregistrată la organul fiscal ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor, ca organizație angajată în exploatarea aurului. În luna februarie a acestui an, organizația a produs 200 kg de concentrat care conținea aur. După prelucrare la rafinărie s-au obținut 170 kg de aur pur. Întregul volum de metal prețios primit a fost vândut pe piața internă în valoare de 119.000.000 RUB. (TVA inclus). Care este valoarea TVA plătibilă la buget de către un contribuabil?
În conformitate cu clarificarea Ministerului de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 30.10.2008 N 03-06-06-01 / 24), concentratele și alte semiproduse care conțin aur sunt recunoscute ca tip de mineral extras (paragraful 18, clauza 2 din articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, volumul concentratului extras înainte de prelucrare este supus impozitării, adică mineralul extras în cantitate de 200 kg.
Încasări din vânzarea metalelor prețioase fără TVA - 100.847.000 de ruble. (119.000.000 de ruble - 119.000.000 de ruble x 18/118).
Costul pentru 1 kg de mineral extras este considerat egal cu 593.218 ruble. (100.847.000 de ruble: 170 kg).
Costul total al mineralului extras este de 118.644.000 de ruble. (200 kg x 593.218 ruble).
Cota MET pentru extracția concentratelor și a altor semiproduse care conțin aur este stabilită la 6% (clauza 2, articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Valoarea taxei de concediere va fi de 7.119.000 de ruble. (0,06 x 118 644 000 ruble).
Aspecte importante în impozitarea resurselor naturale sunt procedura și termenele de plată a taxei de extracție minerală și depunerea declarației fiscale. MET se plătește pe baza rezultatelor perioadei fiscale cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (articolul 344 din Codul fiscal al Federației Ruse). Să subliniem că taxa se plătește la locul fiecărei parcele de subsol care se află în folosința contribuabilului. Dacă mineralele sunt extrase în afara teritoriului Federației Ruse, taxa se plătește la locația organizației sau la locul de reședință al unui antreprenor individual. Conform alin. 2 p. 1 art. 345 din Codul fiscal al Federației Ruse, declarația fiscală este depusă de contribuabil la locul în care se află (locul de reședință).
Taxa de extracție a mineralelor: 8 categorii de materii prime care sunt cel mai des extrase + 2 metode de calcul al cantității extrase și 3 metode de evaluare a acesteia + 19 cote de impozitare pentru diferite tipuri de minerale.
Se crede că gazul, cărbunele, petrolul și așa mai departe sunt bogății care aparțin întregului popor al Rusiei. Dar nu toată lumea are dreptul să facă bani din ele.
Pentru a echilibra această situație și a obține o nouă sursă de umplere a bugetului, a fost introdusă o taxă pe extracția mineralelor, care trebuie plătită de cei care se ocupă chiar de această extracție.
Ca în orice lege fiscală, aceasta are propriile sale nuanțe. Trebuie să știi și să-ți amintești despre ele pentru a nu pierde bani și a nu lucra în detrimentul intereselor tale.
Taxa în cauză este relativ nouă.
Exploatarea cărbunelui, a pietrelor prețioase, a turbei și a altor lucruri există de mult timp. În unele perioade istorice, nu au plătit deloc pentru asta.
În perioada sovietică, toate resursele naturale erau controlate exclusiv de stat.
Odată cu prăbușirea Uniunii Sovietice în anii 1990, a domnit fărădelegea, când ceea ce era susceptibil de furt a fost furat într-un ritm teribil.
Încercările de a pune lucrurile în ordine au dus la apariția accizelor la petrol, precum și a deducerilor la bugetul de stat pentru prelucrarea bazei materiale și a materiei prime.
Și abia în 2002 toate acestea au fost înlocuite.
În Codul Fiscal al Federației Ruse, materialelor extrase din pământ li se atribuie Capitolul 26, care constă din 13 articole.
Articolul 337 din capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse precizează ce anume ar trebui să fie considerat obiect al impozitării:
Din aceeași secțiune, aflăm că este imposibil să numim minerale și, în consecință, să fii impozitat.
Următoarele tipuri de minerale sunt cel mai adesea impozitate:
1. | șisturi bituminoase, cum ar fi cărbunele |
2. | turbă |
3. | materii prime hidrocarburi (gaz, petrol) |
4. | metale feroase și neferoase |
5. | diamante naturale |
6. | materii prime nemetalice chimice miniere (sulf, iod, brom) |
7. | exploatarea materiilor prime nemetalice (cuart, grafit, talc) |
8. | semiproduse care conțin unul sau mai multe metale prețioase și altul |
Dacă lucrați în minerit, trebuie să știți exact ce este impozitat și ce nu.
Obiectele de impozitare sunt | Nu sunt recunoscute ca obiecte de impozitare |
|---|---|
minerale extrase din subsol de pe teritoriul Federației Ruse pe parcela de subsol furnizată contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse | minerale larg răspândite și ape subterane neincluse în bilanțul de stat al rezervelor minerale, extrase de un antreprenor individual și utilizate de acesta direct pentru consumul personal |
minerale extrase din deșeuri (pierderi) din producția extractivă, dacă o astfel de extracție este supusă unei licențe separate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind subsolul | extrase (colectate) materiale mineralogice, paleontologice și alte materiale de colecție geologică |
minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această producție este efectuată în teritoriile aflate sub jurisdicția Federației Ruse (precum închiriate din state străine sau utilizate în baza unui acord internațional) pe subsol teren pus la dispozitie contribuabilului in folosinta | minerale extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate de importanță științifică, culturală, estetică, sanitară și recreativă sau de altă însemnătate socială. Procedura de recunoaștere a obiectelor geologice ca obiecte geologice special protejate de importanță științifică, culturală, estetică, sanitară și de îmbunătățire a sănătății sau de altă importanță socială este stabilită de Guvernul Federației Ruse. |
minerale extrase din haldele proprii sau deșeuri (pierderi) ale industriilor miniere și de prelucrare aferente, dacă, atunci când au fost extrase din subsol, au fost supuse impozitării în conformitate cu procedura general stabilită. |
|
drenarea apelor subterane neînregistrate în bilanțul de stat al rezervelor minerale recuperabile în timpul dezvoltării zăcămintelor minerale sau în timpul construcției și exploatării structurilor subterane |
Informații mai detaliate despre obiectele/nonobiectele de impozitare se găsesc în art. 336 cap. 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Există o lege separată nr. 2395-1 „Cu privire la subsol” în Federația Rusă, care a fost adoptată în 1992. Deci, conform acestei legi, fosilele sunt prevăzute pentru:
Deschide Capitolul 26 din Codul Fiscal (TC) al Federației Ruse Articolul 334, care indică cine, cine va plăti bani la bugetul de stat.
Dar nu trebuie să fii întreprinzător privat înregistrat pentru a obține dreptul de a extrage minerale, deoarece statul te poate face fericit cu un astfel de drept:
Dar, bineînțeles, dacă nu ești un cercetător care trebuie să obțină mai multe mostre pentru munca ta științifică, ci un comerciant care a pus extracția resurselor naturale care sunt stocate în subteran pe un pârâu și face bani din asta, atunci va trebui să plateste taxe.
Impozitarea extracției de petrol, gaze, cărbune și alte minerale are propriile sale particularități, care sunt descrise în detaliu în articolele 342 - 344 din capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Suma pe care trebuie să o plătiți depinde foarte mult de cât de mult material extrageți.
Va trebui să determinați singur cantitatea extrasă, folosind una dintre cele două metode:
De fapt, măsurătorile sunt făcute pentru tine prin dispozitive de măsurare, de exemplu, greutăți.
Asigurați-vă că luați în considerare pierderile reale atunci când măsurați.
Indirect.
Faci calcule pe baza cantității de materii prime pe care ai reușit să o extragi, în funcție de raportul acestora față de materialul mineral.
De asemenea, este important să estimați valoarea volumului pe care l-ați extras, astfel încât să nu fiți suspectat de fraudă fiscală folosind una dintre cele 3 metode:
Aflați mai multe despre taxa de extracție minerală
va spune următorul videoclip.
Ce este MET și cine este impozitat?
Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarele:
Este necesară plata impozitului, precum și depunerea unei declarații, care să indice volumele de producție și vânzare de materii prime, până la data de 25 a lunii în curs.
Cel mai bine este să nu întârzii cu declarația de impozit, deoarece va trebui să plătiți mult mai mulți bani în detrimentul penalităților.
Acum, penalitatea se calculează conform noilor reguli (articolul 75, alineatul 4):
Dacă plățile impozitelor sunt întârziate cu 30 de zile, atunci pedeapsa pentru infractor va fi calculată folosind una dintre cele două formule:
Articolul 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse este dedicat cotelor de impozitare pentru extracția diferitelor minerale.
Observăm că în perioada 2017-2018 au fost stabilite următoarele tarife:
№ | Cota de impozitare | Explicaţie |
|---|---|---|
1. | 0% sau 0 USD | Este valabilă atunci când baza de impozitare în raport cu mineralul extras este definită ca fiind cantitatea de minerale extrase din punct de vedere fizic (la extragerea, de exemplu, minerale în termeni de pierderi standard de minerale etc.). |
2. | 3,8 – 8% | Este utilizat atunci când este posibil să se stabilească costul diferitelor tipuri de minerale. |
3. | 919 ruble | Pentru 1 tonă de ulei. Suma este înmulțită cu Kts (coeficientul de modificare a prețului mondial al petrolului). Produsul rezultat este redus cu valoarea indicatorului Dm, care caracterizează caracteristicile producției de petrol. În 2017, DM este stabilit la 306. |
4. | 42 de ruble | Pentru 1 tonă de gaz concentrat din zăcăminte de hidrocarburi. Această rată trebuie înmulțită cu valoarea de bază a unității de combustibil de referință, cu coeficientul care caracterizează gradul de dificultate în extragerea gazelor naturale combustibile și (sau) condensului de gaz din zăcămintele de hidrocarburi și cu coeficientul de corecție. |
5. | 35 de ruble | Pentru 1.000 de metri cubi în producția de gaz natural combustibil. Cantitatea de gaz natural combustibil injectată în rezervor pentru a menține presiunea rezervorului, supusă impozitării la o cotă de impozitare de 0 ruble, este determinată de contribuabil în mod independent, pe baza datelor reflectate în formularele de observație statistică a statului federal aprobate în conformitate cu procedura stabilită. |
6. | 47 de ruble | Pentru 1 tonă de antracit |
7. | 57 de ruble | Pentru 1 tonă de cărbune cocsificabil |
8. | 11 ruble | Pentru 1 tonă de cărbune brun |
9. | 24 de ruble | Pentru 1 tonă de alt tip de cărbune, excluzând cărbunele brun și cocsificabil |
10. | 730 | |
11. | 270 de ruble | Per 1 tonă de minereu multicomplex care conține metale cupru, nichel și platină |
12. | 3,8% | Când extrageți sare de potasiu |
13. | 4% | Când extrageți minereuri de turbă, șisturi petroliere, apatit-nefelină, apatită și fosforit |
14. | 4,8% | La exploatarea minereurilor de metale feroase |
15. | 5,5% | La extragerea materiilor prime de metale radioactive, a materiilor prime miniere și chimice nemetalice (cu excepția sărurilor de potasiu, apatit-nefelină, apatită și fosforit), materii prime nemetalice utilizate în principal în industria construcțiilor, sare naturală și pură. clorura de sodiu, ape industriale si termale subterane, nefelina, bauxita. |
16. | 6% | La exploatarea materiilor prime nemetalice, roci bituminoase, concentrate și alte semiproduse care conțin aur, alte minerale neincluse în alte grupe. |
17. | 6,5 % | Atunci când se extrag concentrate și alte semiproduse care conțin metale prețioase (cu excepția aurului), metale prețioase care sunt componente utile ale unui minereu complex multicomponent (cu excepția aurului), un produs condiționat de materii prime piezo-optice, materii prime cuarț foarte pur și semi- pietre pretioase. |
18. | 7,5 % | La extragerea apelor minerale si namolului medicinal |
| 19. | 8 % | Când extrageți minereuri de metale neferoase condiționate (cu excepția nefelinei și bauxitei), metale rare, ambele formând zăcăminte proprii, și fiind componente asociate în minereurile altor minerale |
Această sumă poate fi redusă cu un factor de reducere de 0,7. Cu toate acestea, nu toți antreprenorii pot profita de aceste beneficii.
Taxa de extracție minerală se calculează de către utilizatorul subsolului în mod independent conform regulilor stabilite de art. 340 din Codul fiscal al Federației Ruse. Taxa de subsol este una dintre cele mai specifice taxe, deoarece folosește formule și metode diferite, iar cotele sunt diferențiate. Acesta este ceea ce a determinat cel mai mare număr de litigii legate de aplicarea Ch. 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cum să determinați corect dimensiunea MET, ce riscuri există în calcularea plăților fiscale, citiți materialul nostru.
Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit că un contribuabil poate determina baza de impozitare a MET fie în cantitatea de materii prime extrase, fie în valoarea valorii acesteia. Determinarea cantitativă a bazei de impozitare se calculează pentru minerale precum cărbunele, petrolul, gazele naturale și asociate, condensatul de gaz, sub rezerva dezvoltării unui zăcământ pe teritoriul Federației Ruse. Pentru a determina baza de impozitare, valoarea este luată pentru toate celelalte tipuri de resurse extrase (clauza 2 a articolului 338 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
IMPORTANT! Atunci când calculați baza de impozitare, asigurați-vă că țineți cont de pierderea reală de resurse (excepția este determinarea bazei de impozitare pentru petrol).
În ciuda determinării bazei de impozitare în termeni valorici, pentru a calcula MET, fiecare plătitor este obligat să calculeze cantitatea de materii prime extrase (paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 338 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Metodele existente de calcul a materiilor prime extrase sunt indicate în clauza 2 al art. 339 din Codul Fiscal al Federației Ruse:
Cota de impozitare MET poate fi ad valorem (procent) și specifică.
Calculul impozitului pe extracția mineralelor se efectuează conform regulilor reglementate de art. 340 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Mai jos sunt formulele utilizate pentru a calcula MET:
MET = Baza de impozitare × Rata de impozitare.
Costul PI extras = Cantitatea PI extras × Costul unitar al PI extras.
Costul unitar al PI extras = Încasări din vânzări / Cantitatea resurselor vândute.
Costul unitar al PI extras = Cost estimat / Cantitatea de resursă vândută.
Venituri din vânzări = Preț fără TVA și accize - Suma cheltuielilor plătitorului pentru livrarea PI, unde PI este un mineral.
Legislația prevede utilizarea unor coeficienți speciali pentru o serie de minerale care sunt cele mai semnificative pentru economia țării. Astfel, formula fiscală calculată depinde în cele din urmă de tipul de materii prime extrase, de condiții și de locul extracției.
Organizațiile și antreprenorii care extrag resursele, atunci când calculează impozitul pe extracția mineralelor, utilizează în mod activ beneficiile care, într-o formă sau alta, le sunt oferite în calitate de plătitori ai taxei de extracție a mineralelor.
În unele cazuri, aceștia nu numai că primesc un beneficiu, ci sunt complet scutiți de la plata:
Condițiile de aplicare a deducerilor depind de factori speciali, de exemplu, de suportarea cheltuielilor pentru îmbunătățirea nivelului de siguranță a muncii (articolele 343.1, 343.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plătitorul are dreptul de a aplica beneficii fiscale de concediere sub formă de deducere într-unul din următoarele moduri (cu condiția să fie consacrat în politica contabilă):
TE ROG TE ROGATENŢIE! Stimulentele fiscale pentru extracția de minerale oferă plătitorilor dreptul de a reduce în mod legal valoarea TEP. La solicitarea deducerilor din impozitul de extracție minerală, plătitorul este obligat nu doar să le justifice cu documente, ci și să dovedească fezabilitatea lor economică.
Taxa pe mineralele extrase, din cauza confuziei de formule, a incertitudinii prevederilor și, ca urmare, a diferitelor interpretări ale normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, dă naștere unui număr mare de dispute între plătitori și serviciul fiscal. .
Majoritatea cererilor în instanțele de arbitraj sunt depuse cu scopul de a contesta deciziile Serviciului Federal de Taxe privind evaluarea suplimentară a sumelor taxei de concediere în timpul inspecțiilor:
După cum se poate observa din exemplele de mai sus, MET este o taxă destul de specifică, iar ținând cont de situația economică actuală din țară, lista litigiilor juridice aferente acesteia este doar în creștere.
Întrucât acest tip de activitate este destul de intensiv în resurse și în forță de muncă, legislația actuală oferă plătitorilor de impozit pe minerale dreptul de a reduce valoarea estimată a deducerilor pentru deduceri și beneficii, pentru a utiliza o cotă zero. La calcularea și determinarea cotei de impozitare pentru extracția mineralelor, este necesar să fim exacti, deoarece un număr mare de litigii privind impozitul pe extracția mineralelor sunt legate tocmai de contabilizarea incorectă a extracției minerale.
Contribuabilii taxei de extracție a mineralelor (MET) sunt organizații și întreprinzători individuali care sunt recunoscuți ca utilizatori ai subsolului (clauza 1 a articolului 334 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, ei sunt angajați în extracția de minerale pe baza unei licențe. Astfel de persoane sunt supuse înregistrării la autoritățile fiscale ca plătitori de MET (articolul 335 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Obiectul impozitării MET sunt mineralele (clauza 1 a articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse):
În același timp, următoarele nu intră în obiectul impozitării (clauza 2 a articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Perioada fiscală pentru MET este o lună calendaristică (articolul 341 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La calcularea taxei de despăgubire, în funcție de tipul unui anumit mineral, se pot aplica următoarele (clauza 2 din articolul 338, clauza 2, 2.1 din articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
În același timp, la determinarea sumei impozitului, unele rate sunt înmulțite cu coeficienți (clauzele 2.2, 3 ale articolului 342 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul în sine este calculat ca produs al bazei de impozitare prin cotă (clauza 1 a articolului 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ca regulă generală, MET se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale, adică o lună calendaristică, separat pentru fiecare mineral extras (clauza 2 a articolului 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acesta trebuie plătit cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare celei expirate (articolul 344 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Strict vorbind, și anume privilegii impozitul pe indemnizație de concediere sunt furnizate numai pentru participanții la proiecte de investiții regionale (Art. 25.9, Clauza 1, Art. 25.12-1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul în care sunt îndeplinite anumite condiții, aceștia au dreptul să aplice un coeficient de reducere a cotei de impozitare, ale cărui valori în diferite etape variază de la 0 la 1, care caracterizează teritoriul de exploatare (clauza 2.2 din art. 342, art. 342.3-). 1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și datorită acestui lucru, plătiți impozit la o cotă mai mică.
MET trebuie plătit de organizațiile ruse și străine care sunt recunoscute ca utilizatori ai subsolului. Adică, organizațiile care au primit o licență pentru dreptul de a folosi o parcelă de subsol sau au încheiat un acord de partajare a producției (articolul 334 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 9 din Legea din 21 februarie 1992, nr. 2395-1). Taxa de extracție minerală trebuie plătită începând cu data înregistrării licenței sau a intrării în vigoare a acordului de partajare a producției (partea 7 a articolului 9 din Legea din 21 februarie 1992 nr. 2395-1, scrisorile Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 18 septembrie 2008 Nr. 03-06-06 -01/23, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 6 decembrie 2013 Nr. GD-4-3 / 22016).
Organizațiile Republicii Crimeea și orașul Sevastopol sunt recunoscute ca utilizatori ai subsolului atât în conformitate cu legislația rusă, cât și pe baza licențelor și a altor autorizații emise anterior de organele de stat ucrainene (clauza 2 din articolul 334 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Utilizarea unui regim special în implementarea unui acord de partajare a producției nu scutește de plata taxei de extracție minerală. acordul investitorilor care prevede divizarea producției în conformitate cu clauza 1 a articolului 8 din Legea din 30 decembrie 1995 nr. 225-FZ (clauza 1 a articolului 346.36, clauza 7 a articolului 346.35 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, MET se calculează în mod general, ținând cont de specificul prevăzut de articolul 346.37 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.37 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: care dintre părțile contractului de parteneriat simplu trebuie să plătească taxa de despăgubire? Conform contractului, o organizație este angajată în extracția de minerale pe baza unei licențe, cealaltă întreține afacerile generale ale parteneriatului (contabilitatea și contabilitatea fiscală).
MET trebuie plătit de organizațiile ruse și străine care sunt recunoscute ca utilizatori ai subsolului, adică au primit o licență pentru dreptul de a folosi o parcelă de subsol sau au încheiat un acord de partajare a producției (articolul 334 din Codul fiscal al Rusiei). Federația, articolul 9 din Legea din 21 februarie 1992 nr. 2395-1) ... În consecință, plătitorul taxei de despăgubire este participantul la contractul de parteneriat simplu care se angajează în extracția de minerale pe bază de licență (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 decembrie 2007 nr. 03-06-). 06-01 / 58).
Un simplu acord de parteneriat poate prevedea conducerea afacerilor comune de către un anumit participant la un astfel de acord (articolul 1044 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, organizația - plătitorul taxei de despăgubire poate instrui partea la contract, căreia îi este încredințată conducerea treburilor comune:
Pentru a face acest lucru, o astfel de organizație trebuie să elibereze o procură părții la acordul de desfășurare a afacerilor comune (clauzele 1 și 3 ale articolului 29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Această poziție este susținută de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 30 iulie 2008 nr. 03-06-06-01 / 20) și de unele instanțe (a se vedea rezoluția FAS din districtul Volgo-Vyatka din 31 august, 2005 Nr. A29-1942 / 2005a).
Obiectele taxei de concediere sunt recunoscute ca toate minerale , care:
Extras din subsolul de pe teritoriul Rusiei pe o parcelă de subsol primită de organizație pentru utilizare;
Extras din subsolul din afara Rusiei în teritoriile aflate sub jurisdicția Rusiei sau închiriat din state străine (utilizat pe baza unui acord internațional), pe parcela de subsol primită de organizație pentru utilizare;
Extrase din deșeuri, pierderi ale industriilor extractive (dacă o astfel de activitate este supusă licenței).
Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse.
MET nu trebuie plătit:
Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 3 al paragrafului 1 al Regulamentului aprobat prin rezoluția Sovietului Suprem al Federației Ruse din 15 iulie 1992 nr. 3314-1.
În plus, în scopuri fiscale, produsele care au fost obținute ca urmare a prelucrării ulterioare (îmbogățire, redistribuire tehnologică etc.) a unui mineral și sunt produse ale industriei prelucrătoare nu sunt recunoscute ca minerale (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 1). 337 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, nu trebuie să plătiți MET pentru costul aurului sau argintului obținut ca urmare a rafinării (purificarea metalelor prețioase de impurități și componente aferente). Rafinarea este un proces tehnologic independent care nu este asociat cu procesul de minerit. Prin urmare, metalele prețioase (rafinate) obținute nu sunt considerate minerale extrase și nu sunt supuse taxei MET. Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 30 august 2013 nr. AS-4-3 / 15780.
Pentru a clasifica activitățile ca producție sau minerit și exploatare, trebuie să fiți ghidat de Clasificatorul All-Rusian al Activităților Economice (OKVED) (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 august 2007 nr. 03-06-05-01). / 36).
Situație: ar trebui o organizație să plătească MET pentru extracția de minerale comune?
Răspunsul este da, ar trebui.
Subparagraful 1 al paragrafului 2 al articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o scutire de la plata taxei de despăgubire pentru mineralele comune. Cu toate acestea, această scutire se aplică numai întreprinzătorilor care folosesc astfel de minerale pentru uz personal. O organizație care are licență de utilizare a unei parcele de subsol și extrage minerale larg răspândite trebuie să plătească MET în mod general. Această concluzie este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 iulie 2009 nr. 03-06-06-01 / 16.
Organizațiile recunoscute ca utilizatori ai subsolului sunt supuse înregistrării ca plătitoare de taxe pentru extracția mineralelor. Pentru aceasta, organizația nu are nevoie să scrie o cerere. Inspectoratul fiscal de la locul terenului de subsol pus la dispoziție organizației pentru utilizare va înregistra independent organizația. Ea va face acest lucru în termen de 30 de zile calendaristice pe baza informațiilor primite de la Rosprirodnadzor. Această procedură este stabilită în paragraful 1 al articolului 335 din Codul fiscal al Federației Ruse. Organizația află despre înregistrarea ca plătitor MET din notificarea în formularul 9-MET-1 (clauza 4 a caracteristicilor aprobate prin ordin al Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 31 decembrie 2003 Nr. BG-3- 09 / 731).
Ca regulă generală, organizația va fi înregistrată la inspectoratul fiscal al entității constitutive a Federației Ruse în care se află subsolul utilizat. Dacă o parcelă de subsol ocupă complet sau parțial teritoriul mai multor entități constitutive ale Federației Ruse, atunci va fi înregistrată în fiecare dintre ele. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 335 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația va fi înregistrată ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor la locația sa numai dacă extrage minerale:
Această regulă este stabilită de paragraful 2 al articolului 335 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform detaliilor inspectoratului fiscal, în care organizația este înregistrată ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor, organizația va transfera această taxă (clauza 2 a articolului 343 din Codul fiscal al Federației Ruse). Declarațiile privind impozitul pe minerale vor trebui depuse la biroul fiscal de la locația organizației (paragraful 2, clauza 1 din articolul 345 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O procedură specială de înregistrare se aplică organizațiilor din Republica Crimeea și orașul Sevastopol, care sunt recunoscute ca utilizatori ai subsolului pe baza licențelor sau a altor autorizații eliberate de organele de stat ucrainene. Astfel de organizații trebuie să trimită copii certificate ale licențelor sau ale altor documente cu traducere în limba rusă. Acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de 1 februarie 2015. Trebuie să depuneți documente:
În termen de cinci zile lucrătoare de la data depunerii documentelor, inspectoratul trebuie să înregistreze organizația ca plătitor de taxe pentru extracția minerală și să îi transmită o notificare corespunzătoare.
Acest lucru este menționat în paragrafele 2-4 ale paragrafului 1 al articolului 335 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă o organizație extrage și vinde minerale (cu excepția celor larg răspândite), atunci nu are dreptul să aplice simplificarea (paragraful 8 al paragrafului 3 al articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, trecerea la un sistem simplificat de extracție a mineralelor răspândite nu scutește contribuabilul de taxa de despăgubire (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesar să se plătească taxa de despărțire dacă o organizație folosește un teren de subsol pe cont propriu (fără o licență de utilizare a subsolului sau un acord de partajare a producției)?
Răspuns: nu, nu este necesar.
MET trebuie plătit de organizațiile ruse și străine care sunt recunoscute ca utilizatori ai subsolului, adică au primit o licență pentru dreptul de a folosi o parcelă de subsol sau au încheiat un acord de partajare a producției (articolul 334 din Codul fiscal al Rusiei). Federația, articolul 9 din Legea din 21 februarie 1992 nr. 2395-1) ... Taxa de extracție minerală trebuie plătită începând cu data înregistrării licenței sau a intrării în vigoare a acordului de partajare a producției (partea 7 a articolului 9 din Legea din 21 februarie 1992 nr. 2395-1, scrisoarea Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 18 septembrie 2008 Nr. 03-06-06 -01/23).
Dacă o organizație folosește o parcelă de subsol pe cont propriu (fără o licență sau un acord de partajare a producției), nu este nevoie să plătească MET pentru această parcelă de subsol (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 august 2006 nr. MM-6 -21 / 816). Legitimitatea acestei abordări este confirmată și de unele instanțe (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 28 ianuarie 2005 Nr. A09-8557 / 04-13).
Atenţie: pentru utilizarea neautorizată a subsolului, organizația poate fi trasă la răspundere. În plus, organizația va trebui să ramburseze statului pierderea.
Pentru utilizarea subsolului fără licență, Rosprirodnadzor și Rostekhnadzor pot fi amendate:
Aceasta rezultă din articolele 7.3 și 23.22 din Codul contravențional al RF, clauzele 3, 4, 6 din Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului RF din 12 mai 2005 nr. 293.
În plus, organizația va trebui să ramburseze statului pentru pierderea cauzată ca urmare a utilizării neautorizate a unei parcele de subsol. Valoarea pierderii va fi determinată pe baza cotei taxei de concediere (ordinul Guvernului Federației Ruse din 22 august 1998, nr. 1214-r). Adică, valoarea pierderii va fi egală cu suma TEP de plătit.
Organizația este recunoscută ca plătitor de taxe pentru extracția minerală până la încetarea dreptului de folosință a subsolului. Adică până în momentul în care:
Aceasta rezultă din articolul 334 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 9 din Legea din 21 februarie 1992 nr. 2395-1, paragrafele 15.1 și 15.2 din paragraful 15 din Regulamentul aprobat prin rezoluția Sovietului Suprem al Federația Rusă din 15 iulie 1992 Nr. 3314-1.
