Introducere

1. Aspecte teoretice ale contabilității și auditului altor cheltuieli

1.1 Conceptul de cheltuieli ale organizației. Compoziția și clasificarea lor

1.2 Reglementare de reglementare a contabilității pentru alte cheltuieli

1.3 Scopul, obiectivele, baza de informații a auditului altor cheltuieli

2. Planificarea auditului altor cheltuieli

2.1 Înțelegerea activităților entității și a mediului în care acestea sunt desfășurate în scopul auditării altor cheltuieli

2.2 Întocmirea și conținutul programului de audit pentru cheltuieli diverse

3. Auditul altor cheltuieli

3.1 Auditul procedurii de fond

3.2 Prezentarea rezultatelor auditului

Concluzie

Cheltuielile fără scop lucrativ includ cheltuielile de consum, precum și în scopuri caritabile și umanitare. Aceasta poate include și plăți de stimulare către angajații întreprinderii, contribuții la asigurări nestatale și la fonduri de pensii, pentru dezvoltarea sferei socio-culturale și a politicii. Costurile de acest tip pot afecta indirect profitabilitatea companiei, formându-i imaginea. Un serviciu de publicitate și marketing bine stabilit face posibilă utilizarea pe scară largă a reputației companiei pentru a atrage cumpărători, investitori și forță de muncă.

Al treilea tip de cheltuieli - obligatoriu - include impozite și plăți de impozite, deduceri la fondurile nebugetare ale statului, cheltuieli pentru asigurarea obligatorie, crearea de rezerve și penalități.

Costurile asociate direct cu extragerea profitului constau în costuri materiale, costuri cu forța de muncă, costuri generale, investiții.

Costurile materiale - includ plata materiilor prime și materialelor, semifabricatelor și componentelor, combustibilului și energiei de toate tipurile, costurile pentru containere și materiale de ambalare, piese de schimb, costurile asociate achiziționării de articole de valoare redusă și de uzură, fonduri transferate către terţi pentru serviciile de natură producţie etc. De regulă, aceste costuri ocupă cea mai mare pondere în costurile întreprinderii. Structura lor este în mare măsură determinată de apartenența la industrie. De exemplu, în industriile intensive în materiale și în construcții, principala povară monetară cade pe achiziția de materii prime și materiale; în transport, o parte semnificativă a costurilor cade pe achiziția de combustibil și piese de schimb etc.

Formarea acestui grup de costuri este direct legată de valoarea profitului, stabilitatea poziției companiei pe piață, competitivitatea produselor sale depinde de nivelul costurilor.

Pentru rambursarea costurilor materiale ale întreprinderii trebuie îndeplinite două condiții:

Produsele trebuie vândute;

Încasările din vânzarea produselor trebuie creditate în conturile de numerar ale companiei în timp util.

Întrucât faptul vânzării produselor depinde și de politica contabilă a întreprinderii (realizarea este determinată în momentul expedierii produselor și prezentării documentelor de plată către cumpărător sau în momentul plății pentru produsele expediate), costurile materiale sunt rambursate. după finalizarea întregii circulaţii a fondurilor şi primirea efectivă a banilor pe conturi sau în casieria întreprinderii.

Baza pentru determinarea costului costurilor materiale este prețul de achiziție a acestora, excluzând impozitele indirecte. Prețul de achiziție al materialelor reflectat în factură este costul lor de bază. La aceasta ar trebui adăugat și costul de transport, livrare și depozitare. Dacă stocurile sunt importate, costul lor de bază crește cu valoarea taxelor vamale și a altor cheltuieli vamale.

Costurile cu forța de muncă sunt plăți în bani și în natură către angajații întreprinderii pentru a asigura reproducerea normală a forței de muncă. Plățile în natură se înregistrează în numerar și sunt incluse în venitul anual total al salariatului.

Compoziția acestui grup de costuri este multistratificată. Include toate plățile care formează fondul de salarii în conformitate cu legea aplicabilă. În plus, costurile cu forța de muncă includ asistență materială, bonusuri din fonduri alocate, plata concediilor suplimentare, beneficii forfetare și indemnizații pentru pensii, compensații și alte plăți efectuate în detrimentul profitului rămas la dispoziția întreprinderii după plata tuturor impozitelor. și plățile de impozite.

Costurile generale includ cheltuielile administrative și de management, chiria, amortizarea imobilizărilor necorporale, costurile auxiliare de producție etc.

Scopul auditului rezultatelor financiare și al distribuției profiturilor este de a stabili fiabilitatea reflectării în contabilitate și raportare a profiturilor și pierderilor întreprinderii, a legalității repartizării și utilizării profiturilor rămase la dispoziția întreprinderii după impozitare.

Sursele de informații pentru audit sunt:

Regulamentul privind politica contabilă a întreprinderii,

Acte constitutive, procese-verbale ale adunarilor actionarilor (fondatorilor);

Situațiile contabile (financiare) ale organizației;

Declarații de impozit pe venit;

Registrul general, registrele contabile pentru conturile 84, 90, 91, 99, 68 și

Rezultatul financiar final al organizației (profit sau pierdere) este format din rezultatul financiar din activități obișnuite, precum și din alte venituri și cheltuieli, inclusiv din cele extraordinare.

Conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt concepute pentru a sistematiza și acumula informații privind veniturile și cheltuielile pentru desfășurarea activităților obișnuite ale organizației. Contul 90 „Vânzări” formează rezultatul financiar din activitatea economică, care este scopul principal al creării unei organizații. Reprezintă diferența dintre încasările din vânzare și costul mărfurilor vândute (lucrări, servicii). Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” reflectă toate veniturile și cheltuielile din alte activități, cum ar fi veniturile sub formă de dobândă din contribuția organizației la valori mobiliare și participarea la capitalul autorizat al altor organizații, din închirierea proprietății și vânzarea acesteia, amenzi, penalități, penalități primite pentru încălcarea condițiilor acordurilor economice de către contrapărți, conturi de plătit cu un termen de prescripție expirat etc. Alte cheltuieli includ cheltuielile asociate cu vânzarea proprietății (de exemplu, valoarea contabilă a acesteia), conturile de creanță cu un termen de prescripție expirat, amenzi, penalități, penalități plătibile altor organizații etc. O listă completă a altor venituri și cheltuieli este dată în PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și 10/99 „Cheltuieli ale organizației”.

La sfârșitul fiecărei luni, soldul veniturilor și cheltuielilor din conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” este transferat în contul 99 „Profit și pierderi”. Direct în contul 99 „Profituri și pierderi” sunt reflectate venituri și cheltuieli asociate cu circumstanțe extraordinare în activitățile organizației. Direct la contul 99 „Profit și pierdere” include și suma plăților impozitului pe venit. Comparația cifrei de afaceri debitoare și creditare pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare.

Ca urmare, în contul 99 „Profit și pierdere”, este dezvăluit profitul net al organizației, care stă la baza declarării dividendelor și a altor distribuții de profit. Această valoare este transferată în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” prin înregistrările de închidere din decembrie, care se numesc reforma bilanţului.

Repartizarea profiturilor presupune acumularea de dividende, alocarea de fonduri către fondurile de rezervă ale organizației, acoperirea pierderilor din anii anteriori prin decizie a acționarilor societății pe acțiuni (participanții unei societăți cu răspundere limitată) sau în conform actelor constitutive. Toate aceste operațiuni se înregistrează în debitul contului 84 ​​în corespondență cu conturile 75 „Decontări cu fondatori” (pentru suma dividendelor acumulate) și 82 „Capital de rezervă” (pentru valoarea deducerilor la fondurile de rezervă). După reflectarea acestor operațiuni, soldul contului 84 ​​arată valoarea rezultatului reportat.

Auditorul trebuie să verifice:

Disponibilitatea unei comenzi privind politica contabila care indica metoda de determinare a veniturilor din vanzarea produselor (lucrari, servicii);

Corectitudinea definirii si legalitatea reflectarii profitului real din vanzarea produselor (lucrari, servicii) in conturile contabilitatii;

Corectitudinea determinării de către întreprindere a profitului așteptat și a încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) pentru calcularea plăților anticipate la buget;

Corectitudinea determinării profitului din vânzarea mijloacelor fixe și a altor bunuri ale întreprinderii;

Corectitudinea reflectării în contabilitate a pierderilor primite din transferul gratuit de mijloace fixe și alte active;

Corectitudinea reflectării în contabilitatea sancțiunilor financiare;

Corectitudinea reflectării în contabilitate a rezultatelor din închirierea proprietății;

Corectitudinea contabilității analitice și sintetice a conturilor 91 „Alte venituri și cheltuieli”, 99 „Profituri și pierderi”, 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”, 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”, 84 „Rezultaturi reportate (pierderi neacoperite) ".

La fel de important ar trebui să fie acordat de auditori verificarea profiturilor (pierderilor) din alte operațiuni.

În timpul verificării, trebuie să instalați:

Corectitudinea și completitudinea reflectării veniturilor (pierderilor) din amenzi, penalități, penalități acordate sau recunoscute de debitori pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri, precum și din compensarea pierderilor suferite;

Respectarea termenilor contractelor de împrumut și integralitatea încasării veniturilor pe toate tipurile de împrumuturi;

Reflectarea corectă a veniturilor (cheltuielilor) din diferențele de curs valutar la tranzacțiile valutare;

Legitimitatea anulării pierderilor în urma dezastrelor naturale;

Precizia anulării datoriilor și creanțelor;

Primirea și documentarea corectă a veniturilor din participarea la capitaluri proprii la alte întreprinderi;

Corectitudinea și caracterul complet al primirii dividendelor pe acțiuni și a veniturilor din obligațiuni și alte titluri de valoare;

Completitudinea transferului și încasării veniturilor din închirierea proprietății (în cazul în care închirierea obiectelor nu este recunoscută ca unul dintre principalele tipuri de activitate);

Corectitudinea atribuirii altor venituri si cheltuieli ale altor operatiuni;

Conformitatea înregistrărilor contabile sintetice și analitice din conturi 99 „Profit și pierderi”, 84 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” cu înregistrările din Registrul general și formularele contabile. La verificarea utilizării profiturilor, auditorii trebuie să confirme că numai profiturile primite în anii anteriori au fost distribuite și utilizate în perioada de raportare. Utilizarea în avans a profitului anului curent este inacceptabilă.

Atunci când iau în considerare aspectele legate de acumularea și plata impozitului pe venit, auditorii trebuie să țină cont de faptul că ordinea înregistrărilor în conturile contabile pentru decontări la plata impozitului pe venit la buget s-a schimbat. În cursul anului, sumele plăților anticipate ale impozitului pe venit se reflectă în creditul contului 51 „Conturi de decontare” și în debitul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”. Sumele plăților efectiv datorate (după calcule) se înregistrează în creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” în corespondență cu contul 99 „Profituri și pierderi”.

Prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare la contul 68 (subcontul „Impozit pe venit”) se determină cuantumul datoriei la plăți la buget sau plăți în plus. Rambursarea debitului se reflectă în înregistrarea debitoare a contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” și creditul contului 51 „Conturi de decontare”. Atunci când suma plății în plus este creditată din plățile acumulate din perioada următoare, nu se fac înregistrări suplimentare. Dacă suma plății în plus este returnată organizației din buget, atunci se face o înregistrare în debitul contului 51 „Conturi de decontare” în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Tabelul 2.5 prezintă principalele direcții ale auditului operațiunilor comerciale pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli, rezultate financiare și utilizarea profiturilor. Acesta discută sursele de informații care sunt recomandate auditorului și procedurile de audit.

Program de audit pentru formarea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor

№	Direcții și proceduri de audit	Surse informație
1	2	3
1	Verificarea completității și corectitudinii determinării profitului (pierderii) din vânzări	Cifra de afaceri pe conturile 90 si 99, Cartea mare
2	Verificarea corectitudinii calculelor și a alocării dobânzii la rezultatele financiare.	Contracte de împrumut, contracte de împrumut, cifra de afaceri pe conturi 66, 67, 91
3	Verificarea disponibilitatii permisului proprietarului de a inchiria imobilul, determinarea compozitiei costurilor care sunt impuse locatorului	Cifre de afaceri pe conturile 91/2, 76, 02, 10, 70, 69 etc., contracte de închiriere
4	Verificarea permisiunii proprietarului de a participa la capitalul autorizat al altor organizații, corectitudinea evaluării proprietății transferate, reflectarea operațiunii în conturile contabile	Cifre de afaceri pe conturile 91, 01, 01, 04, 05, 10 etc., acorduri constitutive, facturi de eliberare de materiale, acte de acceptare si transfer de imobilizari si imobilizari necorporale
5	Verificarea corectitudinii acumulării veniturilor datorate participării la activități în capitalul autorizat al altor organizații, precum și a oportunității transferului acestora	Cifra de afaceri pe conturile 91, 76, acordurile constitutive, procesele-verbale adunării fondatorilor
6.	Verificarea corectitudinii determinării și valabilității sumelor penalităților acumulate pentru încălcarea termenilor contractelor	Cifre de afaceri pe conturile 91, 76, carduri contabile pentru decontari cu furnizorii, contracte, decizii ale autoritatilor judiciare
7.	Verificarea corectitudinii și valabilității contabilității operațiunilor de primire (transfer) cu titlu gratuit a activelor, verificarea disponibilității documentelor, verificarea corectitudinii determinării valorii obiectelor primite (cedare) în scopuri de contabilitate și contabilitate fiscală	Cifre de afaceri pe conturile 91, 98, 08, 10, 58, 51 etc., acorduri de donatie (transfer gratuit) carduri de inventar, facturi, facturi
1	2	3
8	Verificarea corectitudinii si oportunitatii inregistrarii bunurilor materiale identificate in timpul inventarierii, verificarea determinarii valorii de piata a acestei proprietati	Cifre de afaceri pe conturile 91, 10, 01 etc., situații de inventar și colare, acte de înregistrare a activelor materiale
9	Verificarea corectitudinii angajării și oportunității transferului impozitelor și altor plăți atribuibile rezultatului financiar al activităților (impozit pe proprietate)	Cifre de afaceri pe conturile 91, 68, 51, carduri contabile pentru decontari bugetare, declaratii fiscale, ordine de plata
10	Verificarea corectitudinii determinării și contabilizării diferențelor de curs valutar la reevaluarea soldurilor pe conturile denominate în valută	Cifre de afaceri pe conturile 52, 57, 60, 62, 71, 76 etc., extrase contabile, calcule, jurnal-comenzi 2, 7, 6, 11, 15
11	Verificarea legitimității radierii sumelor creanțelor și datoriilor datorate (deponentului) pentru care termenul de prescripție a expirat, disponibilitatea documentelor care confirmă valabilitatea procesării acestor operațiuni	Cifre de afaceri pe conturile 60, 62, 71, 76, 91 etc., situatii contabile-calcule
12	Verificarea corectitudinii si legitimitatii stabilirii soldului altor venituri si cheltuieli (Dt 91/9 kt 99, Dt 99 Kt 91/9)	cifre de afaceri pe conturile 99 si 91, Cartea mare
13	Verificarea legitimității încadrării pierderilor și cheltuielilor ca extraordinare și a corectitudinii documentației acestora. Verificarea legitimității încadrării veniturilor ca extraordinare și a corectitudinii documentației acestora	Cifre de afaceri în contul 99, acte, situații contabile, calcule pentru determinarea rezultatelor, documente care confirmă faptul de a se adresa organelor de drept, decizii ale autorităților executive ale statului

1	2	3
14	Verificarea corectitudinii calculului impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/02 și Codul fiscal al Federației Ruse. Verificarea reflectării în contabilitate a amenzilor și penalităților pentru impozite și alte plăți obligatorii la buget, corectitudinea plății plăților anticipate la impozitul pe venit	Cifre de afaceri pe conturile 68, 99, 77, 09 etc., declaratii fiscale, referinte si calcule contabile, registre contabile fiscale etc.
15	Verificarea corectitudinii reflectării sumelor câștigurilor reportate (pierderii neacoperite) pe baza rezultatelor muncii pentru anul	Cifra de afaceri pe conturile 99, 84, 75 Carte mare
16	Verificarea modului de utilizare a profiturilor în conformitate cu ordinea privind politicile contabile, actele constitutive și deciziile adunării acționarilor (cumularea dividendelor, formarea fondurilor și rezervelor)	Ordin privind politica contabila, procesul-verbal de adunare a actionarilor, acte constitutive, cifra de afaceri pe conturile 84, 82, 75 etc.

Erorile tipice identificate în timpul auditurilor privind formarea și utilizarea rezultatelor financiare sunt:

Includerea în componența cheltuielilor din activități obișnuite a cheltuielilor de exploatare și neexploatare;

Aplicarea nerezonabilă a beneficiilor fiscale pe venit;

Utilizarea ilegală a profitului din perioada curentă de raportare;

Conturi de corespondență incorecte.

Întrebări și sarcini pe această temă

1. Numiți sursele de informare în auditul formării rezultatelor financiare.

2. Numiți componența altor venituri și cheltuieli de verificat în timpul auditului rezultatelor financiare.

3. Formulați principalele direcții ale auditului de formare a rezultatelor financiare și de utilizare a profiturilor.

4. Care sunt principalele proceduri utilizate de auditor la verificarea corectitudinii reflectării în contabilitate a altor venituri și cheltuieli.

5. Formați un program de audit pentru alte venituri și cheltuieli și rezultate financiare ale organizației.

În Rusia, auditul este o nouă direcție de control asupra activității economice. Odată cu dezvoltarea relațiilor de piață, contabilii au fost inundați cu un flux de documente de reglementare care reglementează aspectele juridice ale activităților întreprinderilor, organizațiilor și înființează contabilitate și raportare, impozitare și procedura de formare a costului de producție. La documentele de reglementare actuale se fac adesea modificări și completări care, din diverse circumstanțe, nu sunt întotdeauna comunicate contribuabililor. Prin urmare, au existat și încălcări (uneori neintenționate) în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare referitoare la activitățile economice ale întreprinderilor.

În teoria și practica națională a auditului, este recunoscut următorul sistem de clasificare:

Un audit de inițiativă este un audit care este efectuat prin decizie a conducerii întreprinderii sau a fondatorilor acesteia. Scopul principal al unui audit de inițiativă este de a identifica deficiențe în contabilitate, raportare, fiscalitate, de a analiza situația financiară a unei entități economice și de a o ajuta să organizeze contabilitatea și raportarea.

Un audit obligatoriu este un audit, a cărui desfășurare este condiționată de o indicație directă în Legea federală și alte legi federale.

Scopul acestui proiect de curs este de a efectua un audit de inițiativă și de a lua în considerare auditul altor venituri și cheltuieli și, ca urmare, auditul profitului și pierderii, care sunt compuse din alte venituri și cheltuieli.

Rezultatul financiar final al activităților organizației pentru perioada de raportare (profit net sau pierdere netă) este format din următorii indicatori:

ü rezultat financiar din activități obișnuite;

ü alte venituri și cheltuieli;

ü Plăți acumulate de impozit pe venit și sancțiuni fiscale datorate.

Astfel, auditul altor venituri și cheltuieli este important pentru întreprindere. Auditul permite companiei să confirme corectitudinea contabilității, să identifice încălcările, dacă există și, ulterior, să construiască o politică contabilă pentru a evita reflectarea incorectă a rezultatelor financiare.

Obiectivele proiectului de curs sunt:

Întocmirea unui plan (probleme generale de audit) și a unui program de audit care să conțină o listă a procedurilor de audit în conformitate cu problemele de audit planificate;

Întocmirea unui raport care descrie încălcările și erorile identificate și recomandări pentru eliminarea acestora.

Proiectul de curs constă dintr-o parte teoretică și practică. În partea teoretică sunt luate în considerare scopurile și obiectivele, auditul de reglementare, procedurile de audit. Partea practică constă în:

Analiza riscului de afaceri și o listă a erorilor tipice (cele mai frecvente) făcute în contabilitate în această secțiune;

Caracteristicile entității auditate

Surse de informații pentru efectuarea unui audit pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli;

Procese verbale de încălcări și erori identificate în timpul auditului;

Un raport care descrie încălcările și erorile identificate.

Subiectul auditului sunt alte venituri și cheltuieli ale SRL „Radamant”.

Lucrarea cursului se desfășoară pe 42 de pagini, conține 7 tabele, 6 aplicații. Lista surselor utilizate include 18 articole.

Capitolul 1.Fundamentele teoretice ale auditului veniturilor și cheltuielilor

1.1 Scopurile și obiectivele auditului altor venituri și cheltuieli

Scopul principal al auditului este de a stabili fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților economice și conformitatea tranzacțiilor financiare și de afaceri ale acestora cu reglementările în vigoare în Federația Rusă.

Scopul auditului altor venituri și cheltuieli este de a forma o opinie asupra corectitudinii contabilizării altor venituri și cheltuieli.

Sarcina auditului altor venituri și cheltuieli constă în următoarele întrebări, la care auditorul trebuie să răspundă:

1. Contabilitatea altor venituri și cheltuieli respectă prevederile actelor normative?

2. Datele contabilitatii analitice si sintetice la contul 91 "Alte venituri si cheltuieli" corespund datelor registrului general si soldului.

3. Dacă corespondența conturilor la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” a fost întocmită în conformitate cu prevederile actelor normative;

Ca urmare a auditului contabilității și contabilității fiscale a altor venituri și cheltuieli, pot fi identificate erori atât de natură intenționată, cât și neintenționată.

Pe baza naturii erorilor și încălcărilor, auditorul face o opinie asupra calității organizării contabilității și contabilității fiscale în organizația auditată.

La finalizarea lucrărilor, auditorul își formează o opinie asupra rezultatelor auditului acestei secțiuni de contabilitate, întocmește un pachet de documente de lucru, formulează o parte a raportului de audit legat de sfera auditului și îl prezintă împreună. cu documentaţia de lucru către şeful auditului.

1.2 Reglementarea normativă a contabilității și contabilității fiscale a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor comerciale

Compoziția legilor federale care reglementează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor include în primul rând Codurile civile și fiscale ale Federației Ruse.

Codul civil al Federației Ruse este documentul fundamental care reglementează relațiile de drept civil dintre persoanele angajate în activități antreprenoriale sau cu participarea acestora. În ceea ce privește Codul Fiscal al Federației Ruse, pe lângă rolul important al acestui document în formarea informațiilor despre obiectele contabile, normele sale reglementează direct procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor anumitor categorii de entități comerciale. În special, aceste norme sunt definite pentru subiecții sistemului de impozitare simplificat și cetățenii care desfășoară activități antreprenoriale fără a forma o persoană juridică. Reglementarea contabilității veniturilor și cheltuielilor de către președintele Federației Ruse în majoritatea cazurilor se realizează prin emiterea de instrucțiuni către alte organisme executive federale.

La 24 iulie 2002 a intrat în vigoare capitolul 26.2 „Sistemul simplificat de impozitare” din Codul fiscal al Federației Ruse, care, împreună cu restul capitolelor sale, inclusiv prima sa parte, este documentul fundamental care reglementează contabilizarea fiscală a veniturilor. și cheltuielile organizațiilor aflate în regimuri speciale de impozitare.

În conformitate cu art. 346 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale ar trebui să reflecte procedura de generare a sumei veniturilor și cheltuielilor, procedura de determinare a cotei veniturilor luate în considerare în scopuri fiscale în perioada fiscală curentă (de raportare), cuantumul soldului cheltuielilor (pierderilor) de imputat la cheltuieli in urmatoarele perioade fiscale, procedura de formare a sumei rezervelor create, precum si cuantumul datoriei pentru decontari cu bugetul.

Documentul principal care stabilește o bază juridică și metodologică unificată pentru organizarea și menținerea înregistrărilor contabile ale veniturilor și cheltuielilor organizațiilor din Federația Rusă este Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Așa cum a fost modificat la 28 septembrie 2010 Potrivit art. 3 din prezenta lege, documentele legislative ale Federației Ruse privind contabilitatea includ și alte legi federale, decrete ale președintelui Federației Ruse și rezoluții ale Guvernului Federației Ruse. Principalele obiective ale legislației Federației Ruse în materie de contabilitate sunt: ​​asigurarea contabilității uniforme a proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale efectuate de organizații; compilarea și prezentarea de informații comparabile și de încredere despre starea proprietății organizațiilor și veniturile și cheltuielile acestora, necesare utilizatorilor situațiilor financiare.

Principalele documente care reglementează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor emise de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse includ:

„Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n, cu modificările ulterioare la 26 martie 2007;

„Regulamentul de contabilitate „Venitul organizației” PBU 9/99”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 32n modificat la 27 noiembrie 2006;

„Regulamentul de contabilitate „Cheltuielile organizației” PBU 10/99”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 33n modificat la 27 noiembrie 2006;

Reglementări (standarde) care reglementează contabilitatea obiectelor individuale. Aceste documente, în special, includ Regulamentul privind contabilitatea mijloacelor fixe (PBU 6/01), inventarele (PBU 5/01), etc. Aceste standarde reglementează metodologia contabilă pentru alte obiecte decât veniturile și cheltuielile organizațiilor. Cu toate acestea, completitudinea, fiabilitatea, obiectivitatea și raționalitatea în contabilizarea veniturilor și cheltuielilor pot fi atinse numai dacă aceste cerințe sunt îndeplinite în contabilizarea altor obiecte contabile conexe;

- „Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000. nr. 94n. Acest document stabilește o schemă de înregistrare și grupare a faptelor de activitate economică (activ, pasiv, venituri și cheltuieli, financiare, tranzacții comerciale etc.) în contabilitate.

Politica contabilă a unei organizații este unul dintre cele mai importante documente care guvernează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în cadrul unei organizații. În același timp, politica contabilă a organizației în conformitate cu paragraful 3 al art. 5 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” ar trebui să se bazeze pe normele legislației în materie de contabilitate și reglementările organismelor de reglementare a contabilității.

1.3 Program de audit pentru alte venituri și cheltuieli

Auditorul își începe activitatea prin familiarizarea cu entitatea economică auditată, pentru care studiază documentele constitutive, tipurile de activități, politicile contabile ale organizației etc. De asemenea, este necesar să vă familiarizați cu raportarea, cu principalii săi indicatori, pentru a identifica sfera activităților organizației și rezultatele activității acesteia pentru perioada studiată.

Verificarea de audit este limitată în timp, prin urmare, pentru a efectua un audit în timp util și de înaltă calitate, acesta trebuie pregătit cu atenție. Un instrument esențial pentru o astfel de pregătire este planificarea auditului.

La planificarea procedurii de desfășurare a unui audit, o organizație de audit trebuie să se ghideze atât pe principiile generale, cât și pe cele particulare pentru efectuarea unui audit, și anume: completitudine, continuitate, optimitate.

La planificarea unui audit, se disting următoarele etape principale:

ü planificare preliminară;

ü intocmirea si intocmirea planului general de audit;

ü Intocmirea si intocmirea programului de audit.

Organizația de audit și auditorul individual sunt obligați să-și planifice activitatea astfel încât auditul să fie efectuat eficient.

Auditorul trebuie să elaboreze și să documenteze planul general de audit, descriind în el scopul și procedura așteptate pentru audit.

La planificarea unui audit, este necesar să se stabilească semnificația - suma maximă admisă a unei sume eronate care poate fi arătată în situațiile financiare și este considerată nesemnificativă, adică fără a induce utilizatorii în eroare.

În elaborarea planului general de audit, auditorul trebuie să ia în considerare:

ü activitățile entității auditate;

ü Sisteme de contabilitate și control intern;

ü riscul de audit și semnificația;

natura, momentul și amploarea procedurilor;

ü coordonarea și conducerea lucrărilor, controlul curent și verificarea lucrărilor efectuate;

si alte aspecte.

Pe baza planului de lucru se intocmeste un program de verificare inainte de inceperea auditului.

Vom intocmi un plan general al intreprinderii auditate, pe baza caruia se va intocmi un program de audit.

Tabelul 1. Planul general de audit al SRL „Radamant”

Nu. p / p	Tipuri de lucru planificate	Document	Sursă
	Verificarea disponibilitatii anumitor tipuri de alte venituri si cheltuieli, verificarea corectitudinii atribuirii veniturilor si cheltuielilor altora	Alcătuiți un tabel rezumativ pentru contul 91, comparați cu lista altor venituri și cheltuieli	1C, analiza conturilor. 91
	Reconcilierea datelor din contabilitatea analitica a altor venituri si cheltuieli cu cifrele de afaceri si soldurile contabilitatii sintetice in contul 91.	Verificați înregistrările din ordinele jurnalului pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli cu rezultatele bilanţului contabil pentru contul 91	1C, jurnal-ordine pentru fiecare tip de venituri și cheltuieli. Bilanțul cifrei de afaceri pentru anul 2009.
	Verificarea corectitudinii înregistrărilor efectuate în Registrul general la contul 91	Reconcilierea rulajelor debitoare și creditoare, precum și a soldurilor debitoare și creditoare.	Cartea principală pentru 2009.
	Verificarea corectitudinii contabilitatii altor venituri si cheltuieli.	Verificarea disponibilitatii contractelor cu contrapartidele, documentelor de plata (chitanțe, ordine de plata). Selectiv - conformitatea documentelor cu reglementările Federației Ruse.	Registrul contractelor pentru conturile 60, 62, 66, 76. Documente - carnet de casa, extrase bancare, rapoarte de avans (conturile 50,51,71).

În continuare, auditorul trebuie să dezvolte și să documenteze un program de audit care definește natura, momentul și amploarea probelor de audit planificate necesare pentru realizarea planului general de audit. Programul de audit este un set de instrucțiuni pentru auditor, precum și un mijloc de monitorizare și verificare a efectuării corespunzătoare a muncii (vezi Anexa A, pagina 45).

Un element important al activității de audit în planificarea unui audit este riscul de audit.

Riscul de audit – riscul pe care auditorul îl asumă, dând o opinie cu privire la fiabilitatea completă a datelor de raportare externă, în timp ce pot exista erori și omisiuni care nu au intrat în atenția auditorului.

Există două metode principale de evaluare a riscului de audit:

1) estimat (intuitiv), care este în prezent cel mai larg utilizat de firmele de audit rusești, este că auditorii, pe baza propriei experiențe și cunoștințe despre client, determină riscul de audit pe baza raportării în general sau a grupurilor individuale de tranzacții la fel de ridicat, probabil și improbabil și utilizați această evaluare în planificarea auditului;

2) metoda cantitativă presupune calcularea cantitativă a numeroase modele de risc de audit (se va face mai jos).

Riscul antreprenorial - impactul circumstanțelor aflate în afara controlului activității de afaceri a auditorului a clientului asupra deteriorării poziției sale financiare, în timp ce auditorul a confirmat sustenabilitatea acestora.

Riscul de audit este un risc antreprenorial al unei firme de audit, prin urmare valoarea acestuia reflectă poziția firmei pe piața serviciilor de audit și gradul de competitivitate pe piață.

Pentru a determina riscul antreprenorial, folosim criteriile de evaluare a riscului antreprenorial:

Tabelul 2. Criterii de evaluare a riscului antreprenorial SRL „Radamant”

factor de risc	Evaluarea factorilor de risc	Nivelul de risc
Definiția economică situația în care își desfășoară activitatea societatea
Definiția industriei de ocupare a companiei	instabil
Politica de management al întreprinderii	Activ
Sistem de control la întreprindere	Control înalt automat, 1C
Rezultatele auditului din anii anteriori	Pozitiv pentru 2007-2009
Frecvența schimbărilor de conducere
Poziția financiară a companiei	grajd
Probabilitatea unui litigiu	Nesemnificativ
Reputația managerilor și proprietarilor	Pozitiv
Experiența lor de muncă
propriu	Societate cu răspundere limitată
Înțelegerea de către client a rolului și responsabilității auditului
Locația companiei

Din tabelul de mai sus, putem concluziona că nivelul de risc antreprenorial este sub medie.

Folosind formula modelului factorial al riscului de audit, puteți determina aproximativ cu ce este egal.

Model factorial al riscului de audit:

AR \u003d HP * RSK * RN,

unde AR - risc de audit;

NR - un risc inerent, caracterizează probabilitatea unei erori care depășește valoarea admisibilă înainte de auditarea sistemului de control intern.

RSK - riscul controalelor, caracterizează gradul de fiabilitate al sistemelor contabile și de control intern.

PH - riscul de nedetectare, este un indicator al eficacitatii si calitatii muncii auditorului.

Auditorul trebuie să dobândească o înțelegere suficientă a sistemelor contabile și de control intern pentru a planifica auditul și a dezvolta o abordare eficientă a auditului. În evaluarea riscului de audit, auditorul își folosește raționamentul profesional. Auditorul trebuie să elaboreze procedurile de audit necesare pentru a reduce acest risc la un nivel acceptabil de scăzut (a se vedea paragraful 1.3. pagina 15).

Cerințe la care auditorul ar trebui să se refere atunci când efectuează un audit al altor venituri și cheltuieli:

Conform Instrucțiunilor de aplicare a planului de conturi, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este destinat să sintetizeze informații despre alte venituri și cheltuieli. Pe parcursul auditului este necesar să se stabilească corectitudinea reflectării în contabilitatea veniturilor în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. La sfarsitul anului de raportare, toate subconturile deschise in contul 91 sunt inchise prin intrari interne la subcontul 91-9 "Soldul altor venituri si cheltuieli".

Contabilitatea analitica la contul 91 "Alte venituri si cheltuieli" se tine pentru fiecare tip de alte venituri si cheltuieli. În același timp, construirea contabilității analitice pentru alte venituri și cheltuieli legate de aceeași tranzacție financiară, de afaceri ar trebui să ofere capacitatea de a identifica rezultatul financiar pentru fiecare tranzacție.

La verificare, este necesar să se acorde atenție posibilității de apariție a două tipuri de erori: intenționate (intenționate) și neintenționate (neintentionate).

Exemplele includ următoarele tipuri de erori neintenționate:

ü cheltuielile care nu au fost efectuate efectiv încă au fost reflectate în registrele contabile ale entității economice;

ü corespondența incorectă a conturilor la reflectarea unor cheltuieli din surse proprii prin contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.

Exemple de denaturare deliberată a datelor contabile în legătură cu aceste cheltuieli sunt:

ü subestimarea deliberată a cheltuielilor prin sărirea sumelor;

ü supraestimarea deliberată a cheltuielilor prin denaturarea sumelor sau atribuirea incorectă a cheltuielilor unei anumite perioade;

ü clasificarea incorectă a cheltuielilor pentru a asigura implementarea sau supraestimarea indicatorilor de performanță planificați;

ü Exagerarea deliberată a cheltuielilor pentru a ascunde faptele de utilizare necorespunzătoare a fondurilor;

plata unor cheltuieli fictive.

Erorile și încălcările identificate sunt înregistrate de auditori în documentele de lucru și determină impactul lor cantitativ asupra situațiilor financiare.

Pe baza rezultatelor auditului, este necesar să se întocmească o opinie a auditorului cu privire la corectitudinea contabilizării altor venituri și cheltuieli, să se întocmească un pachet de documente de lucru, să se formuleze o parte a raportului de audit aferent domeniului de audit și să se prezinte acesta împreună cu documentația de lucru către șeful auditului (pentru detalii, vezi clauza 2.5 p. 38).

1.3 Proceduri analitice pentru reducerea riscului de audit

La verificarea rezultatelor financiare pentru alte venituri și cheltuieli, este recomandabil să folosiți proceduri analitice pentru a reduce riscul de audit:

ü Efectuați o analiză generală a tranzacțiilor comerciale și o evaluare a cheltuielilor probabile și analizați dacă aceste cheltuieli au fost efectiv luate în considerare în registrele contabile. Pentru a face acest lucru, puteți compara sumele acumulate în contul 99 „Profit și pierdere” cu indicatorii stabiliți pentru perioada curentă și sumele efective ale cheltuielilor pentru perioadele corespunzătoare ale anului precedent.

ü În timpul auditului se poate efectua o analiză a conturilor individuale de cheltuieli. Pentru a face acest lucru, suma totală acumulată în contul 99 „Profit și pierdere” trebuie defalcată în tipuri separate de cheltuieli, care vor fi verificate și analizate selectiv.

ü O atenție deosebită trebuie acordată cheltuielilor și veniturilor din chirie și dobânzi primite și plătite. Aceste tipuri de cheltuieli și venituri diferă de majoritatea celorlalte elemente din contul de profit și pierdere. Cheltuielile cu chiria trebuie reconciliate cu termenii contractelor de închiriere. Sumele veniturilor și cheltuielilor pentru chiriile pe termen scurt trebuie reconciliate cu extrasele bancare.

ü Cheltuielile și veniturile din plățile de dobânzi pot fi verificate prin trimiterea unei cereri către banca unei entități economice pentru a obține confirmarea fiabilității acestor tranzacții. Diferențele semnificative între suma dobânzii pe un cont bancar, confirmată de bancă, pot avea legătură cu decontarea plăților de dobândă cu debitorii și creditorii. În acest caz, verificarea acestor cheltuieli ar trebui efectuată separat prin reconciliere selectivă cu documentele sursă.

ü În ceea ce privește reducerea riscului de nedetectare, în vederea reducerii acestuia, auditorului i se recomandă să solicite ajutor și sfat de la specialiști, contabili competenți ai întreprinderii însăși.

1.4 Caracteristicile activităților organizației

Numele complet al întreprinderii analizate este Radamant Limited Liability Company. Forma de proprietate este o societate cu răspundere limitată, compania activând pe piața serviciilor din 2005.

Întreprinderea analizată desfășoară următorul tip de activitate: OKVED 74.20 (Proiectarea clădirilor și structurilor de gradul II de responsabilitate), OKVED 52.1 (Constructii clădirilor și structurilor).

Organizația aplică un sistem simplificat de impozitare (STS), sistemul contabil este automatizat, s-a menținut încă de la înființarea întreprinderii în sistemul 1C, la sfârșitul lunii toate datele sunt afișate pe hârtie și stocate în arhiva de intreprinderea.

Societatea desfășoară următoarele activități în domeniul proiectării și construcțiilor:

reamenajare

Design interior

Lucrari de reparatii si finisaje

Dezvoltarea proiectelor de extindere

Dezvoltarea si vizualizarea fatadelor

Design pentru renovare

Proiectare pentru constructii noi

Organizația activează în domeniul clădirilor rezidențiale, comerciale, de birouri, precum și mansardelor, balcoanelor, diverse anexe, inclusiv soluții de fațadă și interioare.

Organizația este situată în Vladivostok. Clienții sunt atât persoane fizice, cât și persoane juridice.

În ceea ce privește latura financiară a activității, cifra de afaceri a companiei pe anul 2009. se ridică la 4.672 mii de ruble. Față de anul precedent, se înregistrează o creștere semnificativă a veniturilor datorită formării unei noi industrii - serviciile de construcții.

Întreprinderea are o serie de concluzii pozitive pentru 2007-2009 pe baza rezultatelor unui audit de la o bancă angajată de un auditor profesionist.

capitolul 2Auditul altor venituri și cheltuieli ale organizației

2.1 Auditul componenței și al datelor de recunoaștere a altor venituri ale organizației

Toate veniturile primite de organizații sunt împărțite prin PBU 9/99 în venituri din activități obișnuite și alte venituri. Alte venituri includ următoarele venituri:

ü chirie - chitanțe asociate cu furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor organizației;

ü redevențe - încasări asociate acordării unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;

ü venituri aferente participării la capitalul autorizat al altor organizații (inclusiv dobânzi și alte venituri din valori mobiliare).

ü profitul primit de organizație ca urmare a activităților comune (în baza unui simplu contract de parteneriat);

ü veniturile din vânzarea de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei), produse, bunuri;

ü dobânda primită pentru furnizarea fondurilor organizației pentru utilizare, precum și dobânda pentru utilizarea de către bancă a fondurilor deținute în contul organizației la această bancă.

ü bunuri primite gratuit, inclusiv în baza unui acord de donație;

ü încasări în compensare pentru pierderile cauzate organizației;

ü profitul anilor anteriori, dezvăluit în anul de raportare;

ü sumele conturilor de plătit și datorii ale deponenților pentru care termenul de prescripție a expirat;

ü diferente de curs valutar;

ü valoarea reevaluării activelor;

ü alte venituri;

ü venituri de urgență

Scopul principal al auditorului atunci când efectuează un audit al celorlalte venituri ale organizației este de a forma o opinie cu privire la corectitudinea contabilizării altor venituri și la conformitatea operațiunilor efectuate de organizație pentru contabilizarea și înregistrarea altor venituri cu reglementările în vigoare în Federația Rusă.

Etapa inițială a auditului include determinarea corectitudinii atribuirii veniturilor organizației grupului „Alte venituri” în conformitate cu PBU 9/99 și a nivelului de semnificație.

În organizația auditată, nivelul de materialitate este de 233,6 mii ruble (4672 mii ruble x 5%)

2.2 Auditul componenței și al datelor de recunoaștere a altor cheltuieli ale organizației

Toate cheltuielile primite de organizație sunt împărțite prin PBU 10/99 în următoarele grupe:

ü cheltuielile asociate cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;

ü costurile asociate cu acordarea unei taxe de drepturi care decurg din brevetele de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;

ü cheltuielile asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații;

ü cheltuielile asociate cu vânzarea, cedarea și alte anulări de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), bunuri, produse;

ü dobânda plătită de organizație pentru asigurarea acesteia cu utilizarea fondurilor (credite, împrumuturi);

ü cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit;

ü Deduceri la rezervele de evaluare constituite în conformitate cu regulile contabile (rezerve pentru creanțe îndoielnice, pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare etc.), precum și rezervele constituite în legătură cu recunoașterea faptelor contingente ale activității economice;

și alte cheltuieli de exploatare.

amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractuale;

ü compensarea pierderilor cauzate de organizație;

ü pierderi din anii anteriori recunoscute în anul de raportare;

ü suma creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii care nu sunt realist de colectat;

ü diferente de curs valutar;

ü valoarea deprecierii activelor;

ü transfer de fonduri (contribuții, plăți etc.) legate de activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și alte evenimente similare;

ü alte cheltuieli;

ü cheltuieli de urgență.

Scopul principal al auditorului atunci când efectuează un audit al celorlalte cheltuieli ale organizației este de a forma o opinie cu privire la corectitudinea contabilizării altor cheltuieli și la conformitatea operațiunilor efectuate de organizație pentru contabilizarea și emiterea altor cheltuieli cu reglementările în vigoare în Federația Rusă.

Etapa inițială a verificării include determinarea corectitudinii atribuirii cheltuielilor organizației la grupa „Alte cheltuieli”.

Conform PBU 10/99, „cheltuielile” unei organizații sunt recunoscute ca „o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere. în capitalul acestei organizații, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietatea proprietarilor)”.

În primul rând, la auditarea altor venituri și cheltuieli, acestea corelează corectitudinea executării documentelor primare și procedura de reflectare asupra conturilor contabile cu Codul civil al Federației Ruse cu ultimele modificări din 17.07.2009.

În plus, se determină corectitudinea contabilității fiscale pentru alte venituri și cheltuieli și formarea rezultatelor financiare în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (pentru o anumită organizație care este auditată, capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

De asemenea, se verifică conformitatea contabilității cu Legea federală nr. 129 „Cu privire la contabilitate” și planul de conturi.

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este conceput ca un plan de conturi pentru rezumarea informațiilor privind alte venituri și cheltuieli ale perioadei de raportare, cu excepția veniturilor și cheltuielilor extraordinare.

În contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se pot deschide subconturi:

ü 91-1 „Alte venituri”;

ü 91-2 „Alte cheltuieli”;

ü 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Subcontul 91-1 ia în considerare încasările de active recunoscute ca alte venituri, subcontul 91-2 ia în considerare alte cheltuieli. Subcontul 91-9 este conceput pentru a identifica soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. Contabilitatea analitică pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” ar trebui ținută pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli, organizându-l astfel încât contabilitatea analitică pentru alte venituri și cheltuieli aferente aceleiași tranzacții financiare, de afaceri, să ofere capacitatea de a identifica rezultatul financiar. pentru fiecare operatie.

Subparagraful 18.2 din PBU 9/99 este permis, atunci când este reflectat în situațiile financiare, să arate alte venituri minus cheltuielile aferente acestor venituri. Acest lucru este permis în cazurile în care:

ü regulile contabile relevante prevăd sau nu interzic o astfel de reflectare a veniturilor;

ü veniturile și cheltuielile aferente care decurg din același fapt sau similar de activitate economică (de exemplu, asigurarea utilizării temporare (deținerea și folosirea temporară) a activelor sale) nu sunt semnificative pentru caracterizarea poziției financiare a organizației.

Pentru o listă a altor venituri și cheltuieli existente în organizație și corectitudinea repartizării acestora în acest grup, vezi Anexa B, pagina 48.

2.3.1 Auditul altor venituri

Auditul celorlalte venituri ale organizației începe cu determinarea corectitudinii clasificării veniturilor ca altele. În plus, este necesar să se determine corectitudinea procedurii de recunoaștere a corectitudinii altor venituri. Conform paragrafului 16 din PBU 9/99, alte venituri ale organizației sunt recunoscute în contabilitate în următoarea ordine:

ü veniturile din vânzarea de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), produse, bunuri, precum și dobânzi primite pentru furnizarea fondurilor organizației pentru utilizare și venituri din participarea la capitalul autorizat al altor organizații (când nu face obiectul activităților organizației) - în mod similar celui prevăzut la alin. 12 din PBU 9/99. Totodată, în scopuri contabile, se acumulează dobânzi pentru fiecare perioadă de raportare expirată în conformitate cu termenii contractului;

ü amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractuale, precum și despăgubiri pentru pierderile cauzate organizației - în perioada de raportare în care instanța a emis o hotărâre privind recuperarea acestora sau au fost recunoscuți ca debitori;

ü suma conturilor de plătit și a datoriilor depozitare pentru care a expirat termenul de prescripție - în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție;

ü valoarea reevaluării activelor - în perioada de raportare, la care se referă data de la care s-a efectuat reevaluarea;

ü alte chitanțe – pe măsură ce sunt formate (identificate).

Plățile de chirie și licență în conformitate cu clauza 15 din PBU 9/99 sunt recunoscute în contabilitate pe baza ipotezei securității temporare a faptelor de activitate economică și a termenilor acordului relevant.

Procedura de recunoaștere a plăților chiriei și licențelor este similară cu procedura stabilită pentru recunoașterea veniturilor la paragraful 12 din PBU 9/99.

Exemplul 1

Vom verifica corectitudinea reflectarii chiriei pe conturile contabilitatii. Radamant SRL a încheiat un contract de subînchiriere de proprietate pe o perioadă de 6 luni. Suma de închiriere pentru o lună este de 4.000 de ruble.

Chiriașul a transferat proprietarului suma chiriei în contul de decontare al organizației înainte de începerea contractului, imediat pe toată perioada de valabilitate a acestuia.

Tabelul 3. Înregistrările contabile ale SRL Radamant pentru închiriere

În acest caz, nu există încălcări ale Codului civil al Federației Ruse și ale Codului fiscal al Federației Ruse, deoarece chiria poate fi transferata de chirias intr-o singura plata pe toata perioada contractului de inchiriere, contractele documentate sunt disponibile si intocmite corect, procedura de plata este fara numerar, actele de plata se intocmesc fara abateri.

Auditul veniturilor din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active ale organizației.

Vânzarea activelor fixe și a altor active ale organizației, precum și decontările pentru toate vânzările, sunt reglementate de capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse, capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și de RAS 06 /01. O organizație poate avea nevoie să vândă un mijloc fix din diverse motive: un obiect poate eșua și este mai ușor pentru o organizație să-l vândă decât să-l repare; organizația reprofilează producția și echipamentul nu mai este utilizat; echipamentul este învechit; organizațiile au nevoie doar de bani. Motivele pot fi foarte diferite.

În conformitate cu PBU nr. 32n și planul de conturi, procedura contabilă pentru veniturile din vânzarea mijloacelor fixe este următoarea:

Valoarea unui mijloc fix care este cedat ca urmare a vânzării este supusă radierii din contabilitate.

Organizația primește venituri din vânzarea mijloacelor fixe. Venituri din vânzarea unui mijloc fix în conformitate cu clauza 30 din Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n (în continuare PBU 6/01), se acceptă în contabilitate în suma convenită în contract. Venitul din vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” pe un subcont separat 91-1 „Alte venituri”, iar costurile asociate vânzării sunt reflectate în debitul contului 91. în subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Exemplul 2

În noiembrie 2009, organizația vinde un obiect de active fixe pentru 39.000 de ruble. Costul inițial al obiectului este de 90.000 de ruble. Durata de viață utilă a acestui obiect este de 6 ani, durata de viață reală este de 4 ani, valoarea amortizarii acumulate este de 60.000 de ruble. Costurile de transport pentru livrarea echipamentelor către cumpărător s-au ridicat la 1.600 de ruble, inclusiv TVA. Livrarea a fost efectuată de o terță parte.

Tabel 4. Evidențele contabile ale SRL Radamant pentru vânzarea mijloacelor fixe

Corespondența de cont		Sumă, ruble
Debit	Credit
			Reflecta datoria cumparatorului pentru obiectul vandut al mijloacelor fixe
			Cedarea reflectată a activelor fixe
			Valoarea amortizarii percepute
			Valoarea reziduală a imobilizării vândute a fost anulată (90000 - 60000)
			Stergerea costurilor de transport pentru livrarea mijlocului fix către cumpărător
			Se rambursează datoria cumpărătorului pentru obiectul vândut al mijloacelor fixe Vânzarea imobilizării a fost efectuată fără a încălca Codul civil al Federației Ruse și Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece documentele originale sunt disponibile și executate corespunzător. Veniturile din vânzarea mijloacelor fixe sunt recunoscute ca alte cheltuieli și sunt supuse impozitării. Procedura de plată nu este numerar, documentele de plată sunt emise fără încălcări. Contabilitatea corespunde actualului PBU Nr. 34n, planul de conturi, calculele aritmetice au fost efectuate corect. Venituri din furnizarea de fonduri pentru utilizarea organizației. În conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, Codul civil al Federației Ruse, clauza 3 din Regulamentul contabil „Contabilitatea investițiilor financiare”, PBU 19/02, împrumuturile acordate de organizație sunt clasificate drept investiții financiare. Pe baza acestui fapt, la furnizarea altor organizații cu sume de fonduri împrumutate, împrumutătorul trebuie să le ia în considerare ca investiții financiare, dacă sunt îndeplinite condițiile stabilite la alin.2 din PBU 19/02: ü prezența unui acord oficial care să confirme existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept; ü trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate creditului acordat (riscul modificării prețului, riscul insolvenței debitorului, riscul lichidității și multe altele); ü capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) în viitor (de exemplu, sub formă de dobândă). PBU 19/02 împarte în mod condiționat toate investițiile financiare în două grupuri: ü investiții financiare prin care se poate determina valoarea curentă de piață; ü investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață. În ceea ce privește împrumuturile acordate de organizație, se poate susține că acestea aparțin grupului de investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea de piață. Prin urmare, atunci când calculează dobânda la împrumuturile acordate, contabilul ar trebui să acorde atenție paragrafului 21 din PBU 19/02: „Investițiile financiare, pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată, sunt supuse reflectării în contabilitate și în situațiile financiare de la data raportării la costul lor inițial.” Pe baza acestui fapt, operațiunile care reflectă veniturile sub formă de dobândă de la organizație - debitor, se reflectă în contabilitate după cum urmează: Tabelul 5 Exemplul 3 La 20 ianuarie 2009, Radamant LLC a oferit Lotos LLC un împrumut în numerar în valoare de 200.000 de ruble pentru o perioadă de 6 luni la 25% pe an. În conformitate cu termenii contractului, Lotos LLC este obligat să plătească lunar suma datoriei principale și dobânzile până în a 20-a zi. Tabel 6. Evidențele contabile ale SRL Radamant pentru un împrumut Corespondența de cont Suma, ruble Debit Credit ianuarie 2009 A reflectat furnizarea de fonduri împrumutate în cadrul unui contract de împrumut Dobânzi acumulate de încasat pentru ianuarie 2009 ((200.000 ruble x 25%) / 366 zile x 11 zile) februarie 2009 Dobânzi acumulate de încasat pentru februarie 2009 ((200.000 ruble x 25%) / 366 x 20) + ((160.000 ruble x 25%) / 366 zile x 8) martie-iulie 2009 A primit dobândă la un împrumut Documentele primare privind contabilitatea dobânzilor la împrumut se întocmesc fără încălcări. În conformitate cu capitolul 42 din Codul civil al Federației Ruse, contractul de împrumut a fost încheiat în scris, deoarece valoarea împrumutului este mai mare de zece ori salariul stabilit. Procedura de plată nu este numerar, documentele de plată sunt emise fără încălcări. Contabilitatea corespunde actualului PBU nr. 34n, planul de conturi. În ceea ce privește corectitudinea calculelor aritmetice, acestea au fost efectuate greșit începând cu luna martie 2009, întrucât acordul prevede plata dobânzii la data primirii sumei principalului împrumutului și, în consecință, recalcularea dobânzii la data rambursării împrumutului. De fapt, acest lucru nu s-a făcut. Venitul din dobânzi calculat incorect a dus la venituri primite ilegal, precum și o supraevaluare a bazei de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat în valoare de 765,03 ruble. Pentru a corecta aceste erori, companiei i se recomandă să facă următoarele înregistrări: Corespondența de cont Suma, ruble Debit Credit martie-iulie 2009 Dobânzi acumulate de încasat pentru martie-iulie 2009 Dobânzi acumulate de încasat pentru martie-iulie 2009 În alte venituri sunt incluse dobânda plătită în exces pentru martie-iulie 2009 Sau în loc de ultima intrare: Dobânda plătită în plus pentru martie-iulie 2009 a fost returnată În alte cheltuieli sunt incluse dobânda plătită în exces pentru martie-iulie 2009 În prima versiune a ajustării, entitatea recunoaște în continuare dobânda plătită în plus drept venit și așteaptă ca împrumutatul să solicite rambursarea sumei plătite în plus atunci când efectuează propria verificare a acestor calcule. În acest caz, nu este nevoie să faceți o ajustare conform declarației USNO pentru valoarea venitului reflectat incorect. În a doua versiune a ajustării, organizația însăși returnează dobânda plătită în exces. În acest caz, este necesar să se facă o ajustare conform declarației USNO pentru suma venitului supraraportat. 2.3.2 Analiza altor cheltuieli Auditul altor cheltuieli ale organizației începe cu determinarea corectitudinii atribuirii plăților grupului de alte cheltuieli. În plus, este necesar să se determine corectitudinea procedurii de recunoaștere a corectitudinii altor cheltuieli. Alte cheltuieli sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții (paragraful 16 din PBU 10/99): ü cheltuiala se efectuează în conformitate cu un anumit contract, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri; ü se poate determina cuantumul cheltuielii; ü există încredere că în urma unei anumite operațiuni va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va reduce beneficiile economice ale entității atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului. Cheltuielile sunt supuse recunoașterii în contabilitate, indiferent de intenția de a primi venituri, din forma cheltuielilor (numerar, în natură și altele). Îndatorarea pentru împrumuturile și creditele primite este prezentată luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu termenii acordurilor. În contabilitatea organizației, sumele dobânzilor acumulate pentru utilizarea fondurilor împrumutate sunt reflectate în creditul conturilor 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” și 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung” în corespondență. cu debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Trebuie avut în vedere faptul că sumele dobânzilor acumulate sunt luate în considerare separat. Plata dobânzii acumulate reduce conturile de plătit pentru fondurile împrumutate primite. Exemplul 4 SRL „Radamant” Pe 10 martie, banca a oferit un împrumut în valoare de 100.000 de ruble pe o perioadă de 3 luni la 32% pe an. În conformitate cu termenii contractului de împrumut, organizația este obligată să plătească băncii lunar dobândă pentru utilizarea împrumutului cel târziu în a 5-a zi a lunii următoare. Termenul de rambursare a creditului stabilit prin contract este 10 iunie a aceluiași an. Suma totală a dobânzii care va fi plătită de către SRL Radamant pentru utilizarea împrumutului furnizat va fi: 100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 93 de zile = 6098,36 ruble. Operațiunile cu fonduri împrumutate se vor reflecta în contabilitatea Radamant LLC după cum urmează: Tabel 7. Evidențele contabile ale SRL Radamant pentru un împrumut Corespondența de cont Suma, ruble Debit Credit Suma creditului primit A fost acumulată suma dobânzii la împrumut pentru luna martie (100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 22 de zile) Suma dobânzii datorate pentru luna martie a fost transferată băncii A fost acumulată suma dobânzii la împrumut pentru aprilie (100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 30 de zile) Suma dobânzii datorate pentru luna aprilie a fost transferată băncii Suma dobânzii la împrumut pentru luna mai a fost acumulată (100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 31 de zile) Suma dobânzii datorate pentru împrumut a fost transferată băncii A fost acumulată suma dobânzii la împrumut pentru iunie (100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 10 zile) Suma fondurilor împrumutate și suma dobânzii pentru utilizarea fondurilor de credit pentru luna iunie au fost returnate băncii Contabilitatea dobânzii pentru bancă se execută fără încălcări ale Codului civil al Federației Ruse și ale Codului fiscal al Federației Ruse, deoarece documentele originale sunt disponibile și executate corespunzător. Procedura de plată nu este numerar, documentele de plată sunt emise fără încălcări. Contabilitatea corespunde actualului PBU Nr. 34n, planul de conturi, calculele aritmetice au fost efectuate corect. Cheltuieli pentru plata serviciilor instituțiilor de credit. Aproape fiecare organizație în implementarea activităților sale financiare și economice utilizează serviciile unor astfel de organizații de credit precum băncile. Organizațiile sunt deservite de bănci pe baza acordurilor încheiate pentru servicii de decontare și numerar. Fondurile pentru menținerea contului clientului, pentru transferul de fonduri conform documentelor de plată și alte servicii sunt debitate din contul organizației pe baza unei cereri de plată depuse de bancă. În extrasul de cont, astfel de sume sunt reflectate într-un rând separat. Conform paragrafului 14.1 din PBU 10/99, cuantumul cheltuielilor asociate platii pentru serviciile prestate de institutiile de credit se determina in maniera similara cu procedura prevazuta la alin.6 din PBU 10/99. Adică, cheltuielile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari, egală cu suma plății în numerar sau sub orice altă formă sau cu suma conturilor de plătit. În contabilitate, plata pentru servicii de decontare și numerar se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” și creditul contului 51 „Conturi de decontare. Crearea de rezerve. Clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Regulamentul nr. 34n), stabilește următoarele: „70. Organizația poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, cu alocarea sumelor rezervelor la rezultatele financiare ale organizației. Datoria îndoielnică reprezintă creanțele organizației, care nu este rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este asigurată cu garanții corespunzătoare. Rezerva pentru datorii dubioase este creată pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor organizației. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui de constituire a rezervei pentru creanțe îndoielnice, această rezervă nu este utilizată în nicio parte, atunci sumele necheltuite se adaugă la rezultatele financiare la întocmirea bilanţului contabil la sfârșitul anul de raportare. Planul de conturi pentru rezumarea informațiilor privind rezervele pentru creanțe îndoielnice este contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. Creditul acestui cont reflecta suma rezervelor acumulate in corespondenta cu debitul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli" subcontul "Alte cheltuieli". Conform clauzei 35 din Reglementările contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 43n din 6 iulie 1999, creanțe pentru care are o rezervă pentru datorii îndoielnice. fost create sunt prezentate în situațiile financiare în cuantumul minus rezerva formată. Rezerva nominală se formează pe cheltuiala rezultatelor financiare ale organizației cu valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață a stocurilor și costul real al acestora, dacă este mai mare decât valoarea curentă de piață. Rezerva acumulată este anulată pentru a crește rezultatele financiare pe măsură ce inventarul aferent acesteia este eliberat. În situațiile financiare, rezervele create pentru amortizarea activelor materiale sunt reflectate după cum urmează: ü în bilanţ, suma rezervei create nu se reflectă într-un rând separat. Valorile materiale pentru care se creează rezerve sunt reflectate în rândurile corespunzătoare din bilanţ minus valoarea rezervelor. ü informațiile privind rezerva creată sunt reflectate în Declarația de profit și pierdere în secțiunea Defalcarea profiturilor și pierderilor hoteliere la rândul 250 „Deduceri din rezervele estimate”. 2.4 Verificarea corectitudinii impozitării altor venituri și cheltuieli Contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat sunt obligați să țină registre fiscale pentru calcularea bazei de impozitare pe baza registrului de venituri și cheltuieli (articolul 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse). Forma acesteia, precum și procedura de înregistrare a tranzacțiilor comerciale, au fost aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2008 nr. 154n. Această carte este un registru fiscal, nu contabil. Prin urmare, doar din datele cărții, auditorul nu poate remedia o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare. O încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare se înțelege ca absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile. În plus - reflectare sistematică (de două ori sau mai multe în cursul anului calendaristic) intempestivă sau incorectă asupra conturilor și în situațiile tranzacțiilor comerciale, numerar, active materiale, active necorporale și investiții financiare ale contribuabilului (clauza 3 a articolului 120 din impozitul) Codul Federației Ruse). Cu toate acestea, auditorul, în cursul verificărilor ulterioare, este obligat să identifice aceste încălcări și să verifice toate documentele primare legate de contabilizarea altor venituri și cheltuieli ale organizației. Auditorul verifică, de asemenea, dacă tranzacțiile sunt reflectate corect și integral în registrele de venituri și cheltuieli, dacă aceste sume sunt identice cu indicatorii declarației și dacă sunt respectate specificul calculării bazei de impozitare. SRL „Radamant” folosește obiectul de impozitare „venit”, astfel încât auditorul trebuie să verifice valabilitatea și corectitudinea reducerii impozitului calculat cu cuantumul primelor de asigurare plătite pentru asigurarea obligatorie de pensie, cu cuantumul prestațiilor de invaliditate temporară plătite către angajaților, corectitudinea calculării sumei impozitului. Actualitatea transferurilor de impozite la buget nu va fi lăsată fără atenție. De asemenea, auditorul se poate referi la documente primare, in special facturi emise, in care poate fi indicat din greseala TVA, deoarece in acest caz societatea este obligata sa-l vireze la buget. Pentru restul parametrilor documentelor primare, auditorul se incadreaza in acelasi mod ca si pentru sistemul principal de impozitare. Impozitele și taxele plătite în cadrul sistemului de impozitare simplificat în conformitate cu legislația stabilită în detrimentul rezultatelor financiare din alte venituri și cheltuieli sunt incluse în toate veniturile și cheltuielile în sumele acumulate de întreprindere pentru perioada de raportare, iar în aceste sume sunt luate în considerare la impozitarea în cadrul sistemului de impozitare simplificat. Prin urmare, auditorul trebuie să verifice corectitudinea calculelor pentru impozitul specificat (determinarea bazei impozabile, aplicarea ratelor), să efectueze o verificare aritmetică a calculelor. 2.5 Intocmirea informatiilor pentru conducerea entitatii economice pe baza rezultatelor auditului În toate cazurile de audit obligatoriu, organizațiile de audit sunt obligate să întocmească și să furnizeze destinatarului informații (raport) scrise ale auditorului către conducerea (proprietarii) entității economice auditate pe baza rezultatelor auditului (denumit în continuare scris informație). Datele cuprinse în informațiile scrise sunt furnizate în scopul informării conducerii entității economice auditate cu privire la deficiențe în evidența contabilă, contabilitate și sistemul de control intern, care pot duce la erori semnificative în situațiile financiare, precum și pentru a face propuneri de perfecţionare a sistemelor contabile.contabilitatea şi controlul intern al unei entităţi economice. Auditorul este obligat să indice în informații scrise toate erorile și denaturările legate de faptele vieții economice a unei entități economice care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor sale financiare. Informațiile scrise trebuie semnate de către auditori și alți specialiști care au efectuat direct auditul (în cazul unui auditor care operează independent, de către acest auditor). Informațiile scrise ale auditorului trebuie să aibă pagini numerotate consecutiv. Se recomandă ca prima pagină a informațiilor scrise ale auditorului să fie pe antetul firmei de audit sau cu ștampila de colț a firmei de audit. Informațiile scrise ale auditorului trebuie să includă: Informații despre organizația de audit: a) denumirea oficială și adresa legală (poștală) a firmei de audit sau prenumele, parafa și adresa auditorului care își desfășoară activitățile în mod independent; b) numărul și data certificatului de înregistrare; c) numărul și data eliberării licenței de desfășurare a activităților de audit; d) lista și specializarea tuturor auditorilor și a celorlalți specialiști care au participat la audit, numele, parafa, numerele și datele de eliberare a certificatelor de calificare, dacă există, o indicație a atribuțiilor în timpul auditului; Informații despre entitatea economică verificată: a) numele oficial și adresa legală (poștală) a unei persoane juridice sau numele, parafa și adresa unui întreprinzător individual; b) numărul și data certificatului de înregistrare; c) o listă a funcționarilor (nume, parafe, funcții) responsabili cu întocmirea situațiilor financiare ale unei persoane juridice; O indicare a perioadei de timp la care se referă documentația entității economice, verificată în timpul auditului, data semnării informației scrise a auditorului; Încălcări semnificative ale procedurii stabilite de legislația Federației Ruse pentru contabilitatea și întocmirea situațiilor financiare identificate în timpul auditului care afectează sau pot afecta fiabilitatea acestuia; Rezultatele auditului de organizare și întreținere a contabilității, întocmirea rapoartelor relevante și starea sistemului de control intern al entității economice. În informațiile scrise ale auditorului, este obligatoriu să se indice care dintre comentariile făcute sunt semnificative și care nu sunt, afectează sau nu afectează (sau pot afecta) comentariile enumerate și deficiențele privind concluziile cuprinse în raportul de audit. Dacă o organizație de audit pregătește o opinie pozitivă condiționat, o opinie negativă sau o declinare a opiniei, informațiile scrise ale auditorului trebuie să conțină o argumentare detaliată a motivelor care au condus la o astfel de opinie a auditorului. Informațiile scrise ale auditorului sunt pregătite în timpul auditului și prezentate conducătorului și/sau proprietarului entității economice supuse auditului în etapa finală a auditului. Acesta poate fi transferat numai următoarelor persoane: a) persoana care a semnat contractul (contract, scrisoare de obligație) pentru prestarea serviciilor de audit; b) o persoană direct indicată ca destinatar al informațiilor scrise ale auditorului în contractul (contract, scrisoare de obligație) pentru prestarea serviciilor de audit; c) oricărei alte persoane - în cazul unei indicații scrise la adresa organizației de audit, semnată de persoana care a semnat acordul (contract, scrisoare - angajament) pentru prestarea serviciilor de audit. Pe baza rezultatelor auditului, după acordul cu conducerea entității economice, se poate întocmi o versiune preliminară a informațiilor scrise ale auditorului. Versiunea preliminară a informațiilor scrise ale auditorului poate conține cerințe pentru efectuarea (cu implementarea regulilor stabilite pentru aceasta) de corecții în datele contabile și pregătirea unei liste de clarificări pentru situațiile financiare deja întocmite. Respectarea unor astfel de cerințe, dacă se referă la corecții de natură semnificativă, este obligatorie pentru ca organizația de audit să poată transmite ulterior un raport de audit pozitiv entității economice. Informațiile scrise ale auditorului se întocmesc în cel puțin două exemplare. O copie a informațiilor scrise este transferată împotriva primirii către persoanele de mai sus, iar cea de-a doua copie rămâne la dispoziția organizației de audit și este atașată la cealaltă documentație de lucru a auditorului. Pe baza rezultatelor auditului, întreprinderea auditată poate furniza următoarele informații: 2. Alte venituri pentru perioada de prescripție expirată nu sunt reflectate Aceste încălcări au condus la o denaturare a contabilității, erorile din primul paragraf au condus și la o supraestimare a bazei de impozitare în declarația în regim de impozitare simplificat. Aceste încălcări pot fi eliminate prin efectuarea de corecții la registrele contabile și la declarația privind sistemul simplificat de impozitare. În general, se poate face o concluzie pozitivă condiționată pe baza rezultatelor auditului Radamant SRL. Concluzie Organizația SRL „Radamant” verificată în acest proiect de curs există de câțiva ani. Pe toată perioada de existență, organizația a efectuat două audituri selective pe principalul tip de activitate (pe baza rezultatelor anilor 2007 și 2008), precum și o verificare a disciplinei de numerar de către bancă (pentru anii 2008 și 2009). Concluziile sunt pozitive, cu excepția încheierii băncii pentru anul 2008 (aici concluzia este condiționat pozitiv, cu încălcări minore). Raportarea privind sistemul simplificat de impozitare a fost depusă cu succes pe toată perioada de activitate a organizației. Contabilul-șef din organizație nu s-a schimbat. Totuși, în spatele succesului aparent al acestei situații, se pot ascunde erori pe care același contabil șef le-ar putea rata pe toată perioada de activitate a organizației. În plus, în ultimul an, riscul controalelor a crescut semnificativ datorită faptului că în 2009 a fost deschisă o nouă linie de afaceri - construcții și cifra de afaceri a companiei a crescut semnificativ. În plus, în firmă a apărut un alt contabil. Auditul efectuat a arătat care dintre domeniile contabilității au fost efectuate incorect, care indicatori au fost calculați incorect și ce anume ar trebui corectat în primul rând, ceea ce va fi precizat în raportul oficial primit de la auditor împreună cu o concluzie condiționată pozitivă (vezi Anexa E.p. .53) Pe baza protocolului de încălcări și erori identificate în timpul auditului, a fost întocmit un proces-verbal de indicare a erorilor și posibile opțiuni de corectare a încălcărilor. Ca măsuri pentru prevenirea în continuare a unor astfel de erori, recomandările sunt următoarele: Creșterea gradului de fiabilitate a sistemului de control intern; Organizarea documentelor primare; Corectați erorile din registrele contabile. 1. Codul civil al Federației Ruse, partea a doua din 26 ianuarie 1996 nr. 14-FZ (modificat la 17 iulie 2009 nr. 145-FZ). 2. Codul Fiscal al Federației Ruse, partea a doua din 5 august 2000 nr. 117-FZ (modificat la 03 noiembrie 2010 nr. 291-FZ). 3. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 2006 nr. 129-FZ (modificată la 28 septembrie 2010 nr. 243-FZ). 4. Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” nr. 119-FZ din 7 august 2001 (modificată la 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ). 5. PBU „Regulamente privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă” aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 29 iulie 1998 (modificat la 26 martie 2007). 6. PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 32n modificat la 27 noiembrie 2006; 7. PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 33n modificat la 27 noiembrie 2006; 8. „Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31/10/2000. nr. 94n. 9. Standardul de audit nr. 3 „Planificarea auditului”. 10. Standardul de audit nr. 5 „Probe de audit”. 11. Standardul de audit nr. 7 „Controlul calității auditului intern”. 12. Orientări pentru implementarea proiectului de curs și a lucrărilor de testare și pregătirea pentru proba finală de cunoștințe la disciplina „Audit”, Yanchuk N.A., 2005 13. Audit: Manual pentru universităţi / Ed. IN SI. Podolsky. Ed. a 5-a, revizuită. şi suplimentare - M .: UNITI-DANA, 2006. 14. Audit. Atelier / Ed. IN SI. Podolsky - M.: UNITI-DANA, 2006. 15. A.D. Sheremets, V.P. Costume „Audit”, Moscova, Infra-m, 2005 16. Audit: Manual / Bogataya I.N., N.T. Labyntsev, N.N. Khahonov. - Ed. a 3-a, revizuită. Si in plus. - M .: SA „Manuale de la Moscova”; Rostov N/A: Phoenix, 2005. 17. Vasilevici A.V., Shirkina N.N. „Caietul de sarcini de audit”, 2002 18. Formulare de situații financiare contabile ale SRL „Radamant” pentru anul 2009. anexa a Program de audit pentru alte venituri și cheltuieli Organizație auditată SRL „Radamant” Perioada de audit de la 01.05.2010 - 31.06.2010 Perioada analizată este 2009. Șeful departamentului de contabilitate - Panasenko G.A. Auditor Leonova L.V. Risc de audit 5% Nivelul de materialitate planificat 223,6 mii de ruble Programul de audit al altor venituri și cheltuieli ale SRL „Radamant” Lista procedurilor de audit Sursă Procedură Auditul altor venituri Stabiliți tipurile de alte venituri pe baza rezultatelor anului de raportare, rezumați într-un tabel. 1C, analiza contului 91 Înregistrări de lucru Registrul contractelor 62, 66, 76 Verificarea contractelor pe motive formale și, în esență, a prevederilor reflectate Determinați forma în care este planificat să primiți venituri în baza fiecărui contract Analiza conturilor 62, 66, 76. Reconciliere cu registrul de casa, extrase bancare Registrul contractelor, PBU 9/99, Codul civil al Federației Ruse Analiza documentelor Statele de plată Recalcularea, verificarea conturilor 1C, ordine de jurnal pentru fiecare tip de venit. Bilanțul cifrei de afaceri pentru anul 2009 Cartea mare pentru anul 2009 Verificarea reflectării în contabilitate și raportare a altor venituri Auditul altor cheltuieli Stabiliți tipurile de alte cheltuieli pe baza rezultatelor anului de raportare, rezumați într-un tabel. 1C, analiza contului 91 Verificare documente, control Verificați corectitudinea atribuirii altora în conformitate cu lista Înregistrări de lucru Stabiliți contrapărțile în cadrul contractelor, obiectul contractului și suma Registrul contractelor 60, 66, 76 Determinați forma în care plata este planificată să fie efectuată în cadrul fiecărui contract Analiza conturilor 60, 66, 76. Reconciliere cu registrul de casa, extrase bancare Analiza contractelor cu contrapărțile pentru conformitatea cu documentele de reglementare ale Federației Ruse Registrul contractelor, PBU 10/99, Codul civil al Federației Ruse Analiza documentelor Verificarea aritmetică a exactității înregistrărilor contabile Statele de plată Recalculare, verificare contabila. înregistrări Reconcilierea datelor contabile analitice cu cifrele de afaceri și soldurile contabilității sintetice 1C, log-order pentru fiecare tip de cheltuială. Bilanțul cifrei de afaceri pentru anul 2009 Cartea mare pentru anul 2009 Verificarea conturilor, controlul aritmetic al sumelor Verificarea conformității contabilității analitice și sintetice cu cifra de afaceri a Registrului general Verificarea reflectarii in contabilitate si raportarea altor cheltuieli Cartea mare pentru anul 2009 Recalculare, control documente, conturi Auditul veniturilor și cheltuielilor extraordinare Verificați dacă au existat urgențe Adeverințe de la departamentul de locuințe, alte documente justificative Stabiliți ce proprietate și cât de mult a fost deteriorată Acte, inventariere, evidenta contabila in legatura cu situatii de urgenta Verificarea documentelor Stabiliți valoarea de piață a proprietății deteriorate Recalculare, control documente, conturi Verificați anularea costului acestuia Înregistrări contabile pentru contul 91 Conturi curente, control aritmetic Identificați persoanele responsabile și vinovate pentru situații de urgență Ordine de numire, acorduri de răspundere, ordine de politică contabilă, alte documente. Revizuirea documentației de fond Verificați disponibilitatea documentelor primare pentru persoanele implicate în lichidarea consecințelor Contracte, comenzi, documente de decontare Verificarea documentației Verificați documentele primare pentru bunurile materiale achiziționate în legătură cu situația de urgență Acte de decontare, contracte, acte Verificarea documentației Verificarea contabilitatii si contabilitatii fiscale pentru operatiunile legate de situatii de urgenta 1C, analiza contului 91 Auditul verificării formării rezultatelor financiare pentru alte venituri și cheltuieli Verificarea conformității datelor din contul 91, Registrul general cu datele registrului de venituri și cheltuieli Registrul mare venituri si cheltuieli, declaratie USNO Înregistrări de lucru Verificarea aritmetică a exactității înregistrărilor contabile Declarații de decontare, declarație USNO Conturi curente, control aritmetic Anexa B Verificarea disponibilității anumitor tipuri de alte venituri și cheltuieli și corectitudinea clasificării unui grup de venituri și cheltuieli ca alte Alt venit Sul Tip de venit Scurta descriere De operare chirie subînchirierea unei părți din spațiul de birouri închiriat SRL „Merlan-plus”, suma de 4000 de ruble pe lună. Contract pe șase luni (de la 01.04.09 la 30.09.09). adăuga. plata pentru servicii de curatenie in regiune de 26% din cost. Fără numerar redevențe profit, societate mixtă veniturile din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active vânzarea vehiculelor IP Vasnetsov A.M., suma 39000r, fapt. costa 30000 lei. plată în numerar dobânzi la împrumutul de bani a acordat un împrumut unei companii partenere SRL „Lotos”, suma de 200.000 de ruble, la 25% pe an. Plata % lunar pana in a 10-a zi, pe o perioada de 6 luni (din 20.01.09 pana in 20.07.09.) Cashless dobânda depozitului bancar amenzi, penalități, confiscări bunuri primite gratuit chitanțe pentru daune profitul anilor anteriori dezvăluit în anul de raportare conturi de plătit și datoria deponenților, de când au expirat. termen de prescripție datoria pentru mai 2006 IP Solovyov S. V. suma 12000 rub. Data emiterii documentelor de plata - 12.05.2006. Motivul eșecului – rezilierea contractului din cauza nesatisfăcătoare calitatea serviciului. Plăți fără numerar diferențe de schimb valoarea reevaluării activelor MC de la dezafectare nepotrivit pentru distanțe lungi. Spaniolă active alte cheltuieli Sul Disponibilitate Tipul de cheltuială Scurta descriere legate de chirie Cheltuieli pentru subînchirierea unei părți din spațiul de birouri Merlan-plus LLC, Plata pentru servicii pentru o femeie de curățenie este de aproximativ 26% din cost. Fără numerar participarea la Codul penal a altor organizații cheltuieli pentru vânzarea mijloacelor fixe și a altor active Cheltuieli pentru vânzarea vehiculului SRL „Transprim” Suma 1600r dobânzi la împrumuturi împrumut bancar Contract 03/10/09 Suma 100000r pe o perioada de 3 luni (pana la 06/10/09) la 32% pe an. Procent lunar pana pe 5. Fără numerar plata serviciilor de creditare.. organizatii Plata pentru servicii bancare Plata serviciilor de mentinere a unui cont, de depunere si retragere de numerar, de trimitere PP etc. Fără numerar deduceri la rezervele de evaluare Plata pentru serviciile unui curățenie într-o cameră închiriată PE Prokhorova N.G. Contract pe un an. Suma este de 1000 de ruble pe lună. plată în numerar amenzi, penalități, confiscări Penalități la plăți la buget. Pedeapsa pentru FSS pentru 9 luni din 2009 pentru 12,72 ruble. daune pierderile anilor anteriori identificate în anul de raportare conturi de încasat, de când au expirat. termen de prescripție O serie de datorii pentru servicii de proiectare din 2006 Agapov M.P. Suma datoriei 7500r. Act din 12.07.06 Terentyeva N.L. valoarea datoriei este de 15000 de ruble. Act din 17.12.06 diferențe de schimb valoarea deprecierii activelor caritate, cheltuieli pentru recreere, divertisment, sport. măsuri si asa mai departe. Cheltuieli aferente sărbătorilor de Anul Nou, ziua de naștere a companiei OOO Plată „serviciu magic” pentru servicii de divertisment pentru 8000 de ruble, ChPKuznetsov I.V. Achiziționarea biletelor pentru spectacole pentru copii SA „TD Dilan” achiziționarea de băuturi pentru sărbători. eliminarea consecințelor situațiilor de urgență Cheltuieli de inundații în birou din forță majoră Plată pentru achiziționarea de linoleum în valoare de 5000 de ruble, vopsea - 800 de ruble. Lichidare - plata muncitorilor 2000 r (In baza contractului de inchiriere partile suporta costurile in jumatate) Anexa B Bilanțul cifrei de afaceri al SRL „Radamant” conform contului. 91 pentru 2009. Subconto Sold la începutul perioadei Tranzacții de perioadă sold la sfârșitul perioadei 78054,86 78054,86 12 000,00 12000,00 39 195,72 39195,72 86 398,36 86398,36 215 648,94 215648,94 Total desfășurat Total 431 297,88 431 297,88 Anexa D Extras din registrul general al SRL „Radamant” conform contului. 91 pentru 2009. Anexa D Protocolul de încălcări în timpul auditului alte venituri și cheltuieli ale SRL „Radamant” pentru anul 2009. Încălcările rezultate au dus la următoarele consecințe. În primul caz, deficitul de venit calculat incorect a condus la o subestimare a bazei de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat în valoare de 765,03 ruble. În al doilea caz, veniturile neînregistrate au dus și la o denaturare în contabilitate, dar nu au afectat indicatorii bazei de impozitare și cuantumul impozitului în cadrul sistemului de impozitare simplificat, întrucât societatea plătește un impozit de 6% pe venit. 1. Faceți o recalculare a dobânzii la data primirii de la Lotos LLC 2. Faceți modificările corespunzătoare în declarația USNO Anexa E Raportul auditorului asupra rezultatelor auditului alte venituri și cheltuieli ale SRL „Radamant” pentru anul 2009. Auditor ____________________________ Societate cu raspundere limitata "Radamant" Către CEO ______________________________ Nr ref 01/2010 Informații scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului Dragă_______________________________! În conformitate cu hotărârea adunării fondatorilor și acordul privind auditul, în perioada 01/05/2010 până în 30/06/2010 am efectuat un audit al organizației dumneavoastră pentru perioada 01/01/2009 până la 31/12/2009 . Auditor: Entitate economică verificată: OOO „Radamant”. Șeful organizației: Persoana responsabila de contabilitate: informatii generale Auditul este finalizat. Organizația aplică regimul fiscal USNO. Contabilitatea în organizația auditată este menținută. În cadrul auditului au fost luate în considerare alte venituri și cheltuieli ale organizației, precum și rezultatul financiar format din alte venituri și cheltuieli. Rezultatele auditului Pe baza protocolului de încălcări și erori identificate în timpul auditului, au fost identificate următoarele încălcări: 1. Dobânda la împrumut calculată incorect 2. Venitul din afara exploatarii nu este reflectat Aceste încălcări au fost eliminate de către contabilul organizației după prezentarea acestui protocol șefului organizației.

Introducere

auditarea cheltuielilor independente de venituri

Un audit este o verificare independentă a stării contabilității și a controlului intern efectuată în baza unui contract, a conformității operațiunilor financiare și economice cu legislația, a fiabilității raportării, precum și a serviciilor de consultanță, expertiză și alte servicii furnizate de audit. organizatii.

Controlul de audit este utilizat pe scară largă în practica mondială. Se bazează pe interesul reciproc al statului, al administrației organizațiilor și întreprinderilor și al proprietarilor acestora (acționarilor) în fiabilitatea contabilității și raportării.

Problemele și caracteristicile contabilității veniturilor și cheltuielilor întreprinderii astăzi este unul dintre subiectele fierbinți. În condițiile moderne de piață și concurența acerbă, veniturile și căutarea modalităților de a le crește sunt poate cele mai presante probleme pentru orice întreprindere. Creșterea profitabilității activităților ocupă poziții din ce în ce mai semnificative în sistemul obiectivelor întreprinderii. Mai mult, oamenii de știință și practicienii moderni susțin că generarea de venituri este scopul aproape tuturor firmelor și este dominantă.

Definirea, executarea, evaluarea și contabilizarea corectă a veniturilor și cheltuielilor din activitățile financiare și economice ale organizației joacă un rol important și afectează în mod direct prestigiul și rentabilitatea companiei.

Venitul (cheltuiala) unei organizații este recunoscut ca o creștere (scădere) a beneficiilor economice ca urmare a primirii (cedării) activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării (apariției) datoriilor, ceea ce duce la o creștere (scăderea) capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari). Veniturile și cheltuielile organizației, conform normelor legislației în materie de contabilitate, se împart în venituri și cheltuieli din activități obișnuite și alte venituri. Alte venituri includ venituri altele decât veniturile din activități obișnuite. Organizația recunoaște în mod independent încasările ca venituri din activități obișnuite sau alte încasări pe baza naturii activităților sale, a tipului de venituri și a condițiilor de primire a acestora. O listă aproximativă (deschisă) a altor venituri este dată în Regulamentul contabil „Veniturile organizației” PBU 9/99. Cheltuielile, altele decât cheltuielile obișnuite de afaceri, sunt considerate alte cheltuieli.

Prin urmare, auditul altor venituri și cheltuieli Are importantă pentru întreprindere. Auditul permite companiei să confirme corectitudinea contabilității, să identifice încălcările, dacă există și, ulterior, să construiască o politică contabilă pentru a evita reflectarea incorectă a rezultatelor financiare.

Scopul lucrării de curs este de a studia procedura de efectuare a unui audit al operațiunilor privind alte venituri și cheltuieli. Următoarele sarcini corespund obiectivului stabilit:

investighează obiectul, obiectivele, sursele de informare și metodele de auditare a altor venituri și cheltuieli;

studiază contabilitatea altor venituri și cheltuieli;

analizează caracteristicile activităților financiare și economice ale întreprinderii;

întocmește un program de audit pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli;

menținerea contabilității analitice și sintetice în domeniul veniturilor și cheltuielilor și reflectarea acestora în contabilitate, întocmirea înregistrărilor tipice pentru venituri și cheltuieli contabile;

Efectuarea unui audit al veniturilor și cheltuielilor în Stroyservice LLC, alcătuirea unui raport de audit și a concluziilor cu recomandări pentru îmbunătățirea organizației în domeniul contabilității veniturilor și cheltuielilor.

Obiectul studiului îl reprezintă veniturile și cheltuielile în Stroyservis LLC.

Subiectul studiului îl reprezintă alte venituri și cheltuieli în Stroyservis LLC, procedura de contabilizare și audit a acestora.

Cadrul de reglementare al cursului a fost: Regulile federale de audit, Legea federală „Cu privire la contabilitate”, Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, Codul fiscal al Federației Ruse și alte reglementări aplicabile.

Baza teoretică a lucrării o constituie materialele educaționale ale următorilor autori: Bychkova S.M., Barylenko, V.I., Melnik, V.M., Sheremet, A.D., Suits, V.P. si site-uri de internet.

1. Aspecte teoretice ale auditului altor venituri și cheltuieli

.1 Alte venituri și cheltuieli: abordare economică și contabilă

În PBU 9/99 și PBU 10/99 în istoria contabilității ruse, veniturile și cheltuielile sunt împărțite în venituri și cheltuieli din activități obișnuite și altele. Alte venituri și cheltuieli în practica internațională pot fi, de asemenea, numite neutre, i.e. nu are legătură cu activitatea principală a organizației - cu vânzări de produse (lucrări, servicii).

Venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția: contribuții de la participanți (proprietari).

Veniturile organizației, în funcție de natura lor, de condițiile de obținere și de activitățile organizației, se împart în:

a) venituri din activități obișnuite;

b) alte venituri.

Deci, conform clauzelor 7 și 8 din PBU 9/99, alte venituri sunt:

chitanțe legate de furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației (sub rezerva prevederilor paragrafului 5 din prezentul Regulament);

chitanțe aferente acordării unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (sub rezerva prevederilor paragrafului 5 din prezentul Regulament);

încasări aferente participării la capitalurile autorizate ale altor organizații (inclusiv dobânzi și alte venituri din titluri de valoare) (sub rezerva prevederilor paragrafului 5 din prezentul Regulament);

profitul primit de organizație ca urmare a activităților comune (în cadrul unui simplu contract de parteneriat);

venituri din vânzarea de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei), produse, bunuri;

dobânda primită pentru furnizarea de fonduri ale organizației pentru utilizare, precum și dobânda pentru utilizarea de către bancă a fondurilor deținute în contul organizației la această bancă.

activele primite gratuit, inclusiv în baza unui acord de donație;

încasări în compensare pentru pierderile cauzate organizației;

profitul anilor anteriori, dezvaluit in anul de raportare;

sumele conturilor de plătit și datorii ale deponenților pentru care termenul de prescripție a expirat;

diferențe de schimb valutar;

valoarea reevaluării activelor;

Alt venit.

Alte venituri sunt, de asemenea, încasări apărute ca urmare a unor circumstanțe de urgență ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare etc.): costul bunurilor materiale rămase din anularea activelor improprii pentru restaurare și utilizare ulterioară etc. .

Cheltuielile organizației, în funcție de natura lor, condițiile de implementare și activitățile organizației, se împart în:

a) cheltuieli pentru activități obișnuite;

b) alte cheltuieli;

În sensul prezentului Regulament, alte cheltuieli decât cheltuielile pentru activități obișnuite sunt considerate alte cheltuieli.

Deci, conform paragrafului 11 din PBU 10/99: Alte cheltuieli sunt:

cheltuielile asociate cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației (sub rezerva prevederilor paragrafului 5 din prezentul Regulament);

cheltuielile asociate cu acordarea unei taxe de drepturi care decurg din brevetele de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (sub rezerva prevederilor paragrafului 5 din prezentul Regulament);

cheltuielile asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din prezentul Regulament);

cheltuielile asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), bunuri, produse;

dobânda plătită de organizație pentru furnizarea acesteia cu utilizarea fondurilor (credite, împrumuturi);

cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit;

deduceri la rezervele de evaluare constituite în conformitate cu regulile contabile (rezerve pentru creanțe îndoielnice, pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare etc.), precum și rezervele constituite în legătură cu recunoașterea faptelor contingente ale activității economice;

amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractuale;

compensarea pierderilor cauzate de organizație;

pierderi din anii anteriori recunoscute in anul de raportare;

valoarea creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii care nu sunt realist de colectat;

diferențe de schimb valutar;

valoarea deprecierii activelor;

transfer de fonduri (contribuții, plăți etc.) legate de activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și alte evenimente similare;

alte cheltuieli.

Alte cheltuieli sunt și cheltuieli care apar ca urmare a unor circumstanțe de urgență ale activității economice (dezastre naturale, incendii, accident, naționalizarea proprietății etc.).

Alte cheltuieli sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere al organizației, cu excepția cazurilor în care legislația sau normele contabile stabilesc o procedură diferită.

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” are scopul de a rezuma informații privind alte venituri și cheltuieli (de exploatare, neexploatare) ale perioadei de raportare, cu excepția veniturilor și cheltuielilor extraordinare.

În contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se pot deschide subconturi:

1 „Alte venituri”; 91-2 „Alte cheltuieli”;

Subconturile la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt deschise la începutul anului și se țin cumulat în cursul anului de raportare până la 31 decembrie. Lunar, prin compararea cifrei de afaceri debitoare la subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” și a cifrei de afaceri creditare la subcontul 91-1 „Alte venituri”, se determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. . Soldul rezultat la sfârşitul lunii este anulat din subcontul 91-9 „Soldul altor venituri şi cheltuieli” în contul 99 „Profit şi pierdere”. 91-9 „Soldul altor venituri şi cheltuieli”.

Subcontul 91-1 „Alte venituri” ia în considerare primirea activelor recunoscute ca alte venituri:

încasări legate de furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației:

ct c. 91-1 „Alte venituri”;

venituri aferente acordării cu titlu oneros a drepturilor care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală:

Dt c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

ct c. 91-1 „Alte venituri”;

venituri aferente participării la capitalul autorizat al altor organizații, precum și dobânzi și alte venituri din titluri de valoare:

Dt c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

ct c. 91-1 „Alte venituri”;

profitul primit de organizație în baza unui simplu contract de parteneriat:

Dt c. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Decontări privind dividendele scadente și alte venituri”

ct c. 91-1 „Alte venituri”;

încasări aferente vânzării și altei anulări de active fixe, materiale, active necorporale și alte active, altele decât numerar în moneda rusă, produse, bunuri:

Dt c. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

ct c. 91-1 „Alte venituri”;

dobânda primită (de primit) pentru furnizarea de fonduri ale organizației pentru utilizare, precum și dobânda pentru utilizarea de către o organizație de credit a fondurilor deținute în contul organizației la această organizație de credit:

Dt c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

ct c. 91-1 „Alte venituri”.

amenzile, penalitățile, confiscările pentru încălcarea clauzelor contractuale se acceptă în contabilitate în cuantumul acordat de instanță sau recunoscut de debitor:

Dt c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

ct c. 91-1 „Alte venituri”;

venituri legate de primirea cu titlu gratuit de active:

Dt c. 98-2 „Chitanțe gratuite” Kt sc. 91-1 „Alte venituri”.

Inregistrarea se face pentru mijloacele fixe primite cu titlu gratuit - pe masura ce se acumuleaza amortizarea, iar pentru alte imobilizari corporale primite cu titlu gratuit - pe masura ce acestea sunt sterse in conturile costurilor de productie (cheltuieli de vanzare).

profitul anilor anteriori, dezvăluit în anul de raportare:

Dt c. 51 „Cont de decontare”, etc.

ct c. 91-1 „Alte venituri”;

sumele conturilor de plătit pentru care perioada de prescripție a expirat:

Dt c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,

Dt c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”,

ct c. 91-1 „Alte venituri”:

diferențe pozitive de curs valutar:

Dt c. 50 „Casiera”,

Dt c. 52-1.1 „Cont în valută de tranzit”,

Dt c. 52-1.2 „Cont în valută curent”,

Dt c. 52-1.3 „Cont valutar special de tranzit”.

Dt c. 66 „Decontări privind creditele și împrumuturile pe termen scurt” etc.

Ktsch. 91-1 „Alte venituri”.

Pentru contabilizarea veniturilor extraordinare este destinat contul 99 „Profit și pierdere”, în creditul căruia, în corespondență cu conturile de evidență a activelor materiale, decontări cu personalul cu titlu de remunerație, numerar etc., veniturile cauzate de circumstanțe de urgență ale activității economice. (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare etc.).

Deci, alte cheltuieli sunt reflectate în contabilitate după cum urmează.

cheltuieli legate de vânzarea mijloacelor fixe, bunurilor, produselor:

valoarea valutei străine vândute în mod obligatoriu, opțional și voluntar în ziua vânzării:

Dt c. 91-2 Kt sc. 57.

diferența dintre cursul de cumpărare și cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data achiziționării valutei străine:

Dt c. 91-2 Kt sc. 76.

comision către bancă pentru serviciile privind vânzarea obligatorie de valută:

Dtsch. 91-2 Ktsch. 76.

dobânda plătită de organizație pentru furnizarea acesteia cu numerar (credite, împrumuturi) pentru utilizare:

Dt sch.91-2 Kt sch. 66, 67, 51, 52.

cheltuieli legate de plata serviciilor către instituțiile de credit:

Dt c. 91-2 Kt sc. 76.

cheltuieli pentru întreținerea instalațiilor de producție și a instalațiilor aflate în conservare:

Dt c. 91-2 Kt sc. Conturi de costuri.

cheltuieli pentru plata anumitor tipuri de impozite și taxe în detrimentul rezultatelor financiare:

Dt c. 91-2 Kt sc. 68.

costuri asociate cu anularea comenzilor de producție „contracte” și încetarea producției care nu a produs produse:

Dt c. 91-2 Kt sc.

2. Normativ - reglementare legala a contabilitatii si auditului altor venituri si cheltuieli

Principalul document care stabilește o bază juridică și metodologică unificată pentru organizarea și menținerea înregistrărilor contabile ale veniturilor și cheltuielilor organizațiilor din Federația Rusă este Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”. Potrivit art. 4 din prezenta lege, documentele legislative ale Federației Ruse privind contabilitatea includ și alte legi federale, decrete ale președintelui Federației Ruse și acte normative de reglementare adoptate în conformitate cu acestea. Obiectivele principale ale acestei legi federale sunt stabilirea unor cerințe uniforme pentru contabilitate, inclusiv raportarea contabilă (financiară), precum și crearea unui mecanism legal de reglementare a contabilității.

Compoziția legilor federale care reglementează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor include în primul rând Codurile civile și fiscale ale Federației Ruse.

Codul civil al Federației Ruse este documentul fundamental care reglementează relațiile de drept civil dintre persoanele angajate în activități antreprenoriale sau cu participarea acestora. În ceea ce privește Codul Fiscal al Federației Ruse, pe lângă rolul important al acestui document în formarea informațiilor despre obiectele contabile, normele sale reglementează direct procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor anumitor categorii de entități comerciale. Reglementarea contabilității veniturilor și cheltuielilor de către președintele Federației Ruse în majoritatea cazurilor se realizează prin emiterea de instrucțiuni către alte organisme executive federale.

Principalele documente care reglementează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor emise de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse includ:

„Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n;

„Regulamentul de contabilitate „Venitul organizației” PBU 9/99”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. nr. 32n;

„Regulamentul de contabilitate „Cheltuielile organizației” PBU 10/99”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. nr. 33n;

Reglementări (standarde) care reglementează contabilitatea obiectelor individuale. Aceste documente, în special, includ Regulamentul privind contabilitatea mijloacelor fixe (PBU 6/01), inventarele (PBU 5/01), etc. Aceste standarde reglementează metodologia contabilă pentru alte obiecte decât veniturile și cheltuielile organizațiilor. Cu toate acestea, completitudinea, fiabilitatea, obiectivitatea și raționalitatea în contabilizarea veniturilor și cheltuielilor pot fi atinse numai dacă aceste cerințe sunt îndeplinite în contabilizarea altor obiecte contabile conexe;

„Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000. nr. 94n. Acest document stabilește o schemă de înregistrare și grupare a faptelor de activitate economică (activ, pasiv, venituri și cheltuieli, financiare, tranzacții comerciale etc.) în contabilitate.

Politica contabilă a unei organizații este unul dintre cele mai importante documente care guvernează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în cadrul unei organizații. În același timp, politica contabilă a organizației în conformitate cu paragraful 3 al art. 8 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” ar trebui să se bazeze pe normele legislației în materie de contabilitate și pe metodele admise de standardele federale.

În conformitate cu art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte procedura de generare a sumei veniturilor și cheltuielilor, procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale în perioada fiscală curentă (de raportare), valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) la să fie imputate cheltuielilor în următoarele perioade fiscale, procedura de formare a sumelor rezervelor create, precum și cuantumul datoriei conform calculelor bugetului pentru impozitul pe venit.

1.3 Scopuri, obiective și surse de informații, auditul altor venituri și cheltuieli

Scopul principal al auditului este de a stabili fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților economice și conformitatea tranzacțiilor financiare și de afaceri ale acestora cu reglementările în vigoare în Federația Rusă.

Sarcina auditului altor venituri și cheltuieli constă în următoarele întrebări, la care auditorul trebuie să răspundă:

Contabilitatea altor venituri și cheltuieli respectă prevederile actelor normative?

Datele contabilității analitice și sintetice la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” corespund datelor registrului general și bilanţului?

Corespondența conturilor din contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este întocmită în conformitate cu prevederile actelor normative?

Sursele de informații pentru audit sunt:

) forme ale situaţiilor financiare;

) registru general sau bilanţ;

) poziţia asupra politicii contabile a organizaţiei;

) fișe și extrase de contabilitate analitică pentru conturile 91-1 „Alte venituri”, 91-2 „Alte cheltuieli”, 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”, 99 „Profit și pierdere”, ordin jurnal nr. 15.

) articole de asociere;

) contracte cu cumparatori, clienti;

) acte pentru radierea mijloacelor fixe (formular OS-4);

) borderouri pentru eliberarea materialelor în lateral (formular M-15);

) notificarea participantului, care desfășoară afaceri comune pe activități comune, despre profitul cuvenit participantului;

) hotărârile judecătorești privind acordarea de penalități;

) alte documente.

La verificarea altor venituri si cheltuieli se folosesc urmatoarele proceduri de audit: revizuirea documentelor, compararea documentelor, sondajul.

Pentru a atinge scopul verificării altor venituri și cheltuieli, este necesar să se controleze:

corectitudinea formării rezultatului financiar din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active;

cheltuieli de exploatare și venituri; raportarea conformității cu datele contabile sintetice și analitice;

contabilizarea veniturilor si cheltuielilor neexploatare (venituri neexploatare, cheltuieli neexploatare);

contabilizarea utilizării profiturilor (impozite, sancțiuni financiare).

La verificarea contabilitatii altor venituri si cheltuieli se stabilesc urmatoarele:

caracterul complet al reflectării lor în contabilitate și raportare;

ajustarea datelor contabile în scopuri fiscale.

La verificare, este necesar să se acorde atenție posibilității de apariție a două tipuri de erori: intenționate (intenționate) și neintenționate (neintentionate).

2. Planificarea auditului altor venituri și cheltuieli

.1 Înțelegerea activităților Stroyservice și a mediului în care își desfășoară activitatea

Numele complet al organizației: Stroyservis Limited Liability Company.

Numele prescurtat al organizației: Stroyservis LLC.

OGRN: 1025403200492, data inregistrarii 18.11.2002

TIN: 5407133282.

Cutie de viteze: 540701001.

Scopul creării unei societăți este de a satisface nevoile sociale și de a obține profit.

Principalele activități ale Stroyservice LLC includ următoarele tipuri de muncă:

construcție joasă;

lucrări de finisare a construcțiilor;

materiale și lucrări de acoperiș;

montaj fațade;

lucrari de instalatii electrice;

lucrări de instalații sanitare;

dispozitiv de tavan suspendat Armstrong;

lucrări de tencuială și vopsire;

demontarea podelei;

lucrari de demolare.

Echipa companiei si-a inceput activitatea in anul 2002, executand toata gama de lucrari de finisaje. Ulterior, piata a determinat si alte domenii de activitate – constructii, inchiriere si inchiriere de unelte de constructii, etc. Componența lucrătorilor ingineri și tehnici (denumite în continuare ingineri) include atât constructori cu experiență, cu cel puțin 15 ani de experiență în muncă, cât și tineri specialiști care au primit studii de specialitate. În prezent, organizația are 20 de angajați permanent.

Pentru tot timpul de activitate, a fost creată o bază materială și tehnică, care face posibilă realizarea unei cantități semnificative de construcție și reconstrucție a clădirilor, precum și realizarea oricărei lucrări de finisare în Novosibirsk și regiunea sa cu o calitate înaltă. .

Societatea incheie contracte pentru contracte cu organizatii de constructii pentru finisarea intrarilor si apartamentelor, pentru tencuirea caselor si saparea pardoselilor, pentru finisarea centrelor comerciale si de afaceri, pentru inchiriere si inchiriere utilaje de constructii.

Să efectuăm o analiză factorială a rezultatelor financiare ale Stroyservis LLC pentru 2010-2011.

Analiza factorială a rezultatelor financiare

Показатели Прошлый годОтчетный годИзмененияТемп роста %Тыс.руб.%Тыс.руб.%Тыс.руб.Выручка от продаж240289100193792100- 46560-19,4Себестоимость19456380,913782771,12- 56736- 29,2Коммерческие расходы49602,0668833,55192338,7Управленческие расходы4798919,94175021, 54- 6239- 13,1 Prix from sales-7223-3.173323.7814555- 201.5 Indigenous income9834140.916744386.416910270.3 SPRICAL COMPARTS95493339.715379A.45830061.1COPLAL before taxation-3896-1.822 on profit17070.7155202.853813223.4Net profit-5453-2.27155208.0120973 - 384,6

Declarația analitică de profit și pierdere indică o îmbunătățire a structurii veniturilor, astfel încât ponderea cheltuielilor pentru activități obișnuite scade, iar ponderea profitului crește. Toate acestea caracterizează pozitiv competitivitatea produselor. Acest lucru sugerează că, cu o scădere a costurilor, organizația are capacitatea de a crește în mod adecvat prețurile pentru produsele sale. Rezultatele calculelor indicatorilor structurii și dinamicii veniturilor, cheltuielilor și profiturilor indică faptul că structura veniturilor prevalează asupra cheltuielilor. Analizarea unei organizații este o afacere profitabilă.

2. Elaborarea unui plan și program de audit

Auditorul își începe activitatea prin familiarizarea cu entitatea economică auditată, pentru care studiază documentele constitutive, tipurile de activități, politicile contabile ale organizației etc. De asemenea, este necesar să vă familiarizați cu raportarea, cu principalii săi indicatori, pentru a identifica sfera activităților organizației și rezultatele activității acesteia pentru perioada studiată.

Verificarea de audit este limitată în timp, prin urmare, pentru a efectua un audit în timp util și de înaltă calitate, acesta trebuie pregătit cu atenție. Un instrument esențial pentru o astfel de pregătire este planificarea auditului.

La planificarea procedurii de desfășurare a unui audit, o organizație de audit trebuie să se ghideze atât pe principiile generale, cât și pe cele particulare pentru efectuarea unui audit, și anume: completitudine, continuitate, optimitate.

La planificarea unui audit, se disting următoarele etape principale:

planificare preliminară;

pregătirea și întocmirea unui plan general de audit (Anexa B);

pregătirea și compilarea programului de audit (Anexa D);

pregătirea și compilarea unui program de testare pentru ICS (Anexa D).

Organizația de audit și auditorul individual sunt obligați să-și planifice activitatea astfel încât auditul să fie efectuat eficient.

Auditorul trebuie să elaboreze și să documenteze planul general de audit, descriind în el scopul și procedura așteptate pentru audit.

În elaborarea planului general de audit, auditorul trebuie să ia în considerare:

a) activitățile entității auditate, inclusiv:

factorii economici generali și condițiile din industrie care afectează activitățile entității auditate;

caracteristicile entității auditate, activitățile sale, situația financiară, cerințele pentru raportarea sa financiară (contabilă) sau de altă natură, inclusiv modificările care au avut loc de la data auditului anterior;

nivelul general de competență managerială;

b) sisteme contabile și de control intern, inclusiv:

politica contabilă adoptată de entitatea auditată și modificările acesteia;

impactul noilor acte juridice de reglementare în domeniul contabilității asupra reflectării în situațiile financiare (contabile) a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate;

planuri de utilizare a controalelor și a procedurilor de fond în timpul testelor de audit;

c) risc și semnificație, inclusiv:

evaluări așteptate ale riscurilor inerente și de control, identificând cele mai importante domenii de audit;

stabilirea nivelurilor de semnificație pentru audit;

posibilitatea (inclusiv pe baza auditurilor anterioare) de denaturare semnificativă sau fraudă;

identificarea domeniilor complexe ale contabilității, inclusiv a celor în care rezultatul depinde de raționamentul subiectiv al contabilului, de exemplu, la pregătirea estimărilor;

d) natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare al procedurilor, inclusiv:

importanța relativă a diferitelor secțiuni ale contabilității pentru audit;

impactul asupra auditului a prezenței unui sistem informatic de contabilitate și a caracteristicilor sale specifice;

existența unei unități de audit intern a entității auditate și posibilul impact al acesteia asupra procedurilor de audit extern;

e) coordonarea și conducerea lucrărilor, controlul curent și verificarea lucrărilor efectuate, inclusiv:

implicarea altor organizații de audit în auditul sucursalelor, diviziilor, filialelor entității auditate;

implicarea experților;

numărul de divizii separate teritorial ale unei entități auditate și distanța lor spațială între ele;

numărul și calificările specialiștilor necesari pentru a lucra cu această entitate auditată;

e) alte aspecte, inclusiv:

posibilitatea ca ipoteza continuității activității entității să fie pusă în discuție;

circumstanțe care necesită o atenție specială, cum ar fi existența afiliaților;

caracteristicile contractului de prestare a serviciilor de audit și cerințele legale;

durata de muncă a angajaților auditorului și participarea acestora la furnizarea de servicii conexe entității auditate;

forma și termenii de întocmire și transmitere către entitatea auditată a concluziilor și - altor rapoarte în conformitate cu legislația, regulile (standardele) activității de audit și termenii unei sarcini specifice de audit.

Pe baza planului de lucru se intocmeste un program de verificare inainte de inceperea auditului. În esență, programul de audit este o dezvoltare mai detaliată a planului de audit pentru a colecta complet informații. Programul descrie în detaliu toate procedurile necesare implementării planului de audit, precum și scopurile și obiectivele pentru fiecare secțiune a auditului.

În continuare, auditorul trebuie să dezvolte și să documenteze un program de audit care definește natura, momentul și amploarea probelor de audit planificate necesare pentru realizarea planului general de audit. Programul de audit este un set de instrucțiuni pentru auditor, precum și un mijloc de monitorizare și verificare a realizării corespunzătoare a muncii.

3. Calculul nivelului de semnificație și al riscului de audit

La planificarea unui audit, este necesar să se stabilească semnificația - suma maximă admisă a unei sume eronate care poate fi arătată în situații și este considerată nesemnificativă, adică fără a induce utilizatorii în eroare.

Pentru a calcula nivelul de semnificație, aceștia folosesc date din bilanţ și din contul de profit și pierdere.

Nivelul de semnificație (denumit în continuare semnificație) este înțeles ca valoarea limită a erorii din situațiile financiare, pornind de la care un utilizator calificat al acestor situații cu un grad ridicat de probabilitate nu va mai putea trage concluzii corecte asupra acesteia. baza și să ia decizii economice corecte.

Auditorul trebuie să ia în considerare două aspecte ale semnificației în audit: calitativ și cantitativ. Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă abaterile în ordinea operațiunilor financiare și de afaceri efectuate de o entitate economică de la cerințele reglementărilor în vigoare în Federația Rusă, observate în timpul auditului , sunt sau nu materiale. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor neobservate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

Materialitatea este o valoare relativă, adică depinde de amploarea activităților organizației și de condițiile specifice ale managementului acesteia.

Întrucât materialitatea este o valoare relativă, calculul valorii absolute a semnificației (adică valoarea monetară a erorii marginale) se face de către auditor în raport cu fiecare organizație auditată separat. La determinarea valorii absolute a semnificației, auditorul ia ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării unei entități economice supuse auditului, denumiți în continuare indicatorii de bază ai situațiilor financiare.

În conformitate cu Regula Federală (Standard) nr. 4 „Materitatea de audit”, exemplele de denaturări calitative sunt descrierea insuficientă sau inadecvată a politicilor contabile, atunci când este probabil ca utilizatorul situațiilor financiare (contabile) să fie indus în eroare de o astfel de descriere; nedezvăluirea informațiilor despre o încălcare a cerințelor de reglementare în cazul în care este probabil ca aplicarea ulterioară a sancțiunilor să aibă un impact semnificativ asupra rezultatelor activităților entității.

Calculați nivelul de materialitate al întreprinderii "Stroyservis" LLC.

Masa. Indicatori de bază utilizați în determinarea nivelului de materialitate pentru Stroyservis LLC mii de ruble.

Indicatori de bază Valoarea indicatorului de bază, tr. Cotă, % Valoare, aprox. pentru a găsi nivelul existente, mii de ruble

Formula de materialitate:

ZP - valoarea indicatorului utilizat în calculul nivelului de materialitate.

Calculați nivelul de materialitate pentru Stroyservis LLC folosind formula nivelului de materialitate, mii de ruble:

SA = (3875,8+3729,2+1255,7+366,6+1258,1) / 5= 2097

În conformitate cu prevederile anexei PSAD „Risc de materialitate și audit”, indicatorii utilizați la calcularea nivelului de semnificație nu trebuie să difere de valoarea medie a acestora cu mai mult de 20%.

Ținând cont de faptul că valorile maxime și minime ale indicatorilor diferă de medie cu mai mult de 20% în sus și respectiv în jos, este necesar să se determine o nouă valoare pentru nivelul de materialitate, mii de ruble: min 366,6 max 3875,84

DC = (3729,2 + 1255,7 + 1258,1) / 3 = 2081

Nivelul general de semnificație este de 2,081 mii de ruble. Această valoare poate fi rotunjită în conformitate cu PSAD „Materalitate și risc în audit” în limita a 20%. Atunci când se decide în ce direcție (creștere sau scădere) se va efectua rotunjirea, este necesar să se țină cont de faptul că există o relație inversă între riscul de audit și semnificație. Rotunjirea valorii nivelului de semnificație în sus reduce riscul de audit și invers. Să rotunjim în jos, adică 2000 de mii de ruble. și nu depășește 20%. În consecință, pentru Stroyservice LLC nivelul de materialitate va fi de 2.000 de mii de ruble. și va fi utilizat de auditor pentru a evalua denaturările identificate individual și agregat, precum și pentru a exprima o opinie profesională asupra gradului de fiabilitate a situațiilor financiare.

Cerințele pentru evaluarea riscului de audit și a componentelor sale sunt determinate de Regula federală (Standard) nr. 8 „Evaluarea riscurilor de audit și controlul intern efectuat de o entitate auditată”, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 405 din 4 iulie 2003. În conformitate cu acest standard, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a evalua riscul de audit și pentru a proiecta procedurile de audit necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Ce valoare este considerată acceptabil de scăzută nu este definită de regulă (standard). Această problemă ar trebui să fie dezvăluită în regulile interne (standardele) de audit.

În practica de audit<#"justify">§ R nm - risc inerent;

§ R la — riscul controalelor;

§ R n - riscul de nedetectare.

În practică, modelul de risc de audit poate fi aplicat în mai multe moduri.

După ce a stabilit valoarea componentelor riscului de audit (adică riscul inerent, riscul de control, riscul de detectare), auditorul poate determina nivelul acestuia.

Accentul se mută către calcularea valorii riscului de detectare și a cantității corespunzătoare de probe de audit necesare. Acesta este un mod mai eficient. În acest caz, modelul de risc de audit are următoarea formă:

R n = P A /(R nm * R la )

Cel mai obișnuit mod de a utiliza modelul de risc de audit este de a urmări relația dintre componentele riscului de audit și nivelul riscului de audit și cantitatea și calitatea probelor de audit necesare.

Metoda calitativă constă în faptul că auditorul, pe baza experienței relevante, a cunoștințelor clientului, determină riscul de audit pe baza raportării în ansamblu sau a grupurilor individuale de operațiuni ca fiind ridicat, mediu, scăzut și utilizează această evaluare la planificare. .

Auditorul trebuie să evalueze riscul de audit în etapa de planificare. În timpul auditului, el primește informații suplimentare despre entitatea auditată și poate modifica evaluarea nivelului de risc de audit obținut în timpul planificării auditului.

3. Metodologia de verificare a auditorului

.1 Procedura de verificare a cifrei de afaceri și a soldurilor conturilor

Proceduri de verificare a cifrei de afaceri și a soldului contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (condiții preliminare: drepturi și obligații, apariție, completitudine, măsurare exactă, evaluare, prezentare și dezvăluire).

Pentru a studia compoziția altor venituri și cheltuieli la o anumită întreprindere.

Compoziția altor venituri și cheltuieli se determină, respectiv, PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”.

2. Verificați corectitudinea înregistrării documentelor contabile primare.

În această etapă a auditului, este necesar să se realizeze proceduri care sunt elemente ale unui audit documentar și servesc la obținerea probelor de audit în vederea confirmării faptului de executare a contractelor. Această procedură este inspecția.

Astfel, un document care confirmă transferul efectiv al unui bun în temeiul unui contract de închiriere este un act de transfer (un alt document de transfer), care stabilește compoziția și starea proprietății transferate, data transferului.

La verificarea documentelor, trebuie urmate următoarele proceduri:

1. verifica disponibilitatea actelor de acceptare și transfer de proprietate (la vânzarea mijloacelor fixe, active materiale), a actelor de transfer (la primirea și transferul proprietății în baza unui contract de închiriere);
2. verificați completitatea și corectitudinea completării detaliilor solicitate;
3. verifica disponibilitatea datei, semnarea actului de acceptare si transfer de proprietate etc.

Alte documente, a căror prezență trebuie verificată, sunt ordinele și instrucțiunile șefului organizației legate de transferul obiectelor pentru conservare, de încetarea producției care nu a produs produse, de inventarierea investițiilor financiare etc.

3. Verificați corectitudinea determinării în scopuri contabile a sumei și a momentului recunoașterii veniturilor și cheltuielilor din exploatare.

Procedura de determinare a sumei și momentul recunoașterii altor venituri, inclusiv din exploatare, este determinată de RAS 9/99 „Venituri ale organizației” (paragrafele 10 și 16) și alte cheltuieli - PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”. organizație” (paragrafele 14, 17, optsprezece).

4. Verificați corectitudinea reflectării altor venituri și cheltuieli în conturile contabile.

În conformitate cu Planul de Conturi pentru Activitățile Financiare și Economice ale Organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acestuia, contul 91 „Alte cheltuieli și venituri” este destinat contabilizării altor venituri și cheltuieli. Alte venituri primite se reflectă în creditul acestui cont în corespondență cu conturile de decontări și numerar, precum și cheltuielile de exploatare efectuate de organizație, precum și valoarea reziduală a mijloacelor fixe și a altor active amortizabile - în debit în corespondență cu conturile de cheltuieli și activele aferente.

În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a planului de conturi, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” are scopul de a rezuma informații despre alte venituri și cheltuieli, al căror credit reflectă venituri și venituri, iar debitul - cheltuieli, pierderi, deduceri. Auditorul trebuie să verifice ordinea reflectării în evidențele contabile a anumitor tipuri de alte venituri și cheltuieli.

Lunar, prin compararea cifrei de afaceri debitoare la subcontul 91.2 „Alte cheltuieli” și a cifrei de afaceri creditare la subcontul 91.1 „Alte venituri”, se determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare, care se debitează. de la subcontul 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” la contul 99 „Profituri și pierderi”. La sfârșitul anului de raportare, ponderea subcontului deschis în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (cu excepția subcontului 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) se închide prin intrări interne în subcont. 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

3.2 Rezumarea rezultatelor testelor

Etapa finală a auditului (generalizarea și prezentarea rezultatelor auditului) nu este mai puțin importantă decât etapele anterioare (planificarea auditului și implementarea auditului). În etapa finală, auditorul trebuie să sintetizeze toate informațiile primite în timpul auditului și concentrate în documentația sa de lucru, să le prelucreze într-un anumit mod și să își formeze pe această bază opinia profesională cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

Rezultatele acestei lucrări auditorul trebuie să emită sub forma unui raport de audit, care sunt transferate entității economice. (Anexa E).

Raportul auditorului conține opinia auditorului exprimată în modul stabilit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Forma, conținutul și procedura de prezentare a unui raport de audit sunt determinate de standardele federale de audit precum: „Procedura de întocmire a unui raport de audit asupra situațiilor financiare”, „Data semnării raportului de audit și reflectarea în acesta a evenimentelor care au avut loc. după data întocmirii și prezentării situațiilor financiare”, „Aplicabilitatea activităților de asumare a continuității”.

Concluzia este un singur document care include părți introductive, analitice și finale și evaluează fiabilitatea situațiilor financiare (contabile).

Opinia auditorului poate fi de mai multe tipuri:

pozitiv necondiționat;

conditionat pozitiv;

negativ;

refuzul de a formula o concluzie.

Într-o concluzie necondiționată pozitivă, auditorul își exprimă opinia că situațiile financiare ale unei entități economice reflectă cu acuratețe poziția sa financiară, iar tranzacțiile financiare și de afaceri pe care le-a efectuat sunt în general conforme cu reglementările în vigoare în Federația Rusă. O opinie fără rezerve este emisă dacă auditorul este cel puțin convins că:

situațiile financiare ale entității auditate nu conțin erori semnificative, denaturări, inexactități;

contabilitatea respectă principiile, cerințele stabilite, precum și politica contabilă a întreprinderii;

în nota explicativă și anexe, toate aspectele legate de situațiile financiare sunt dezvăluite suficient de complet;

datele contabile nu contrazic informațiile despre entitatea auditată care au devenit cunoscute auditorului din alte surse.

Toate celelalte tipuri de concluzii sunt modificate.

Se întocmește o concluzie negativă dacă auditorul consideră că situațiile financiare ale entității economice conțin denaturări semnificative și, de asemenea, dacă în timpul auditului au fost identificate încălcări semnificative ale reglementărilor aplicabile în implementarea și înregistrarea tranzacțiilor financiare și comerciale.

Într-o concluzie negativă, auditorul își exprimă opinia că nu poate confirma cu deplină certitudine fiabilitatea situațiilor financiare.

O opinie condiționat pozitivă a auditorului (o opinie cu rezerve) se întocmește dacă auditorul consideră că nu poate fi formulată o opinie pozitivă necondiționat, dar factorii care împiedică aceasta nu sunt atât de importanți încât să emită o opinie negativă; sau dacă auditorul consideră că factorii identificați care împiedică întocmirea unei opinii pozitive necondiționat sunt semnificativi, dar influența lor asupra fiabilității situațiilor financiare poate fi eliminată prin introducerea unei clauze (restricție) în concluzie. Într-o concluzie condițional pozitivă, auditorul confirmă fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației, dar cu anumite rezerve și restricții.

În concluzie, odată cu refuzul întocmirii, auditorul arată că nu este în măsură să exprime o opinie asupra fiabilității situațiilor financiare, adică nu poate întocmi nici un pozitiv necondiționat, nici unul condiționat pozitiv, nici unul negativ. concluzie. Refuzul de a formula o opinie se poate datora, de exemplu, faptului că auditorul este limitat în accesul la informații, în urma căruia nu își poate forma o opinie.

Este posibil ca auditorul să nu poată exprima o opinie pozitivă necondiționat (necondiționat) dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe și, în conformitate cu raționamentul auditorului, această circumstanță are sau poate avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare:

) există o limitare a sferei activității auditorului;

) există un dezacord cu conducerea cu privire la:

a) admisibilitatea politicii contabile alese;

b) modalitatea de aplicare a acestuia;

c) caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în contabilitate. raportare.

Concluzie

În prezent, tot mai multe companii au nevoie nu doar de organizarea contabilității și contabilității fiscale, ci și de controlul constant al acesteia. Trebuie remarcat faptul că chiar și cel mai experimentat contabil poate face greșeli, iar aceste greșeli pot duce la pierderi uriașe și pot cauza prejudicii ireparabile.

Contabilitatea cheltuielilor și a veniturilor din alte activități este una dintre cele mai consumatoare de timp și cele mai responsabile domenii ale muncii unui contabil, deoarece în acest obiect contabil există tranzacții nestandardizate și dificultăți de contabilitate fiscală.

Alte venituri și cheltuieli pot avea un impact decisiv asupra rezultatului final al activității financiare și economice la întreprinderi, deci merită o atenție atentă.

Una dintre etapele importante în analiza altor venituri și cheltuieli este analiza indicatorilor economici ai activității financiare a întreprinderii, adică profitul. Analizând componența și modificarea acestuia pe mai multe perioade și ponderea altor venituri și cheltuieli în acesta, este posibilă identificarea rezervelor pentru creșterea profiturilor datorate anumitor factori ai activității economice.

În lucrarea de curs au fost luate în considerare aspectele teoretice ale organizării contabilității altor venituri conform PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și alte cheltuieli ale organizației conform PBU 10/99, o scurtă descriere și analiză a rezultatelor financiare din alte activități au fost date pe exemplul Stroyservice LLC. În urma analizei s-au obținut indicatori informativi care au făcut posibilă evaluarea poziției financiare a întreprinderii. Influența factorilor din alte activități și cele neoperaționale - au un impact semnificativ asupra profitului.

La analiza indicatorilor de profit, Stroyservice LLC a dezvăluit că în 2010, comparativ cu 2011, veniturile din vânzări au scăzut cu 46.560 de ruble, iar profitul din vânzări a crescut de 2 ori, ceea ce reprezintă un succes semnificativ al activității financiare a întreprinderii.

Starea financiară a întreprinderii, sustenabilitatea și stabilitatea acesteia depind de rezultatele activităților sale de producție, comerciale și financiare. Dacă planurile de producție și financiare sunt implementate cu succes, atunci acest lucru are un efect pozitiv asupra poziției financiare a întreprinderii. Dimpotrivă, ca urmare a scăderii producției și vânzărilor, are loc o creștere a costului de producție, o scădere a veniturilor și a valorii profitului și, ca urmare, o deteriorare a stării financiare a întreprinderii și solvabilitate.

În consecință, o stare financiară stabilă nu este un joc de noroc, ci rezultatul unei gestionări competente, abil a întregului complex de factori care determină rezultatele activităților financiare și economice ale unei întreprinderi.

Auditul efectuat oferă suficiente motive pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative a situațiilor financiare (contabile). Principii de bază și metode de contabilizare a altor venituri și cheltuieli în Stroyservice LLC pentru perioada 18 octombrie - 01 noiembrie 2011. respectă în general cerințele legale stabilite.

Lista bibliografică

Codul civil al Federației Ruse, partea a doua din 26 ianuarie 1996 nr. 14-FZ (modificat la 17 iulie 2009 nr. 145-FZ).

Codul Fiscal al Federației Ruse, partea a doua din 5 august 2000 nr. 117-FZ (modificat la 03 noiembrie 2010 nr. 291-FZ).

Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 2006 nr. 129-FZ (modificată la 28 septembrie 2010 nr. 243-FZ).

Legea federală „Cu privire la audit” nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 (modificată la 13 decembrie 2010 nr. 358-FZ).

PBU „Regulamente privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă” aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 29 iulie 1998 (modificat la 26 martie 2007).

PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 32n modificat la 27 noiembrie 2006;

PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 33n modificat la 27 noiembrie 2006;

. „Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000. nr. 94n.

Standardul de audit nr. 3 „Planificarea auditului”.

Standardul de audit nr. 4 „Materialul în audit”.

Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Audit practic. Ed. Bychkova S.M. - ed. a 3-a, revizuită. și suplimentare .- M .: Eksmo, 2009.-176 p.

Barylenko, V.I. Contabilitatea, analiza si auditul activitatii economice straine : manual / Ed. prof. IN SI. Barylenko. - M.: INFRA-M, 2009. - 458 p.

Melnik, V.M. Fundamentele Auditului: Manual / Ed. M.V. Miller. - M.: INFRA-M, 2008. - 368 p.

Elgina E.B. Alte venituri și cheltuieli: impozite. - M.: Companie de editură și consultanță „Status-Kvo”, 2008. - 325 p.

Sheremet, A.D., Costume, V.P. Audit. Manual: Manual. - Ed. a 5-a, add. - M.: INFRA-M, 2008. - 448 p.

. #"justifica">. #"justifica">. #"justifica">. #"justifica"> anexa a

Anexa B

Declarația de profit și pierdere pentru anul 2011

Anexa B

Masa. Plan general de audit pentru alte cheltuieli de venituri

Organizație auditată SRL Număr de ore de muncă Șeful echipei de audit Compoziția echipei de audit Risc de audit planificat Nivelul de semnificație planificat Stroyskrvis de la 18.10.2012 la 01.11.2012 600 Apsite М.А. Konevina Ya.S. Kalmykova L.V. 5% 2% Nr p / p Tipuri de lucrari planificate Termenele Executanti Nota 1 Auditul documentarii altor cheltuieli si venituri 8 h Ivanova S.I.2 Verificarea corectitudinii pt. Finn. rezultat din alte activități12hIvanova S.I.3Verificare conform. a primit alte venituri și prod. cheltuieli pentru perioada de raportare18hPetrova A.A.4Verificarea caracterului complet al raportării altor venituri și cheltuieli6hSidorova Yu.Yu.5Audit de drepturi. Formă. baza de impozitare a impozitului pe venit alte venituri. si cheltuieli5hPetrova A.A.6Verificarea conformitatii anal. și contabilitate sintetică pentru cifra de afaceri a Registrului Mare9hPetrova A.A.7Verificarea exactității înregistrărilor contabile4hIvanova S.I.8Verificarea completității și oportunității reflectării altor cheltuieli pe conturile contabile10hSidorova Yu.Yu.

Anexa D

Masa. Programul de audit de fond

Organizație auditată SRL Perioada de audit Număr de ore-manuman Liderul echipei de audit Compoziția echipei de audit Riscul de audit planificat Nivelul de semnificație planificat Stroyskrvis de la 18.10.2012 la 01.11.2012 600 Apsite М.А. Konevina Ya.S. Kalmykova L.V. 5% 2% Nr p / p Proceduri de auditor pe fond Documente de audit.Nota1 Evaluarea generală a organizării contabilității pentru alte cheltuieli reflectarea altor cheltuieli pe conturile de decontare-plati. declarații2 Evaluarea generală a organizării fiabilității formării și valabilității includerii cheltuielilor în categoria „altele” 2.1 Drepturi. contabilizarea si anularea la alte cheltuieli a cheltuielilor pentru activitati necorespunzatoare: - cheltuieli de productie auxiliara; - costuri neestimate; - cheltuieli generale de afaceri; - semifabricate de productie proprie; - cheltuieli amanate.Declaratii de repartizare a productiei generale. și generală cheltuieli Verificarea documentelor, urmărirea 2.2 Corectitudinea corespondenței pe conturile altor cheltuieli. Corespondența înregistrărilor anal. contabilitate conturi, înregistrări în registrul mare.Conturi de sold: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91Evidențe de lucru3Audit documentării altor cheltuieli3.1Alegere. verificarea disponibilitatii si a drepturilor. Ofor. alte cedări de imobilizări Acts, ved. adv. fonduri3.2Sel. verificarea corectitudinii documentatiei altor operatiuni. Ved., certificate de contabilitate.Prov. doc. pe fond4 Verificarea conformității contabilității analitice și sintetice cu cifra de afaceri a Jurnalului Mare-Ordin pentru fiecare tip de venit, bilanţ, registru general Verificarea conturilor, controlul aritmetic al sumelor5 Auditarea corectitudinii formării bazei de impozitare pt. impozitul pe venit sub aspectul altor cheltuieli alte cheltuieliAc. pol., ved., reviste-mandate, Cap. carteEx. conturi, arif. controlul sumelor5.2Verificarea corectitudinii determinării sumei impozitului de plătitCalcularea contabilitățiiRecalcularea

Şeful organizaţiei de audit (antreprenor individual) ___________ _Ivanova Yu.M. (semnătură) (I.O. Prenume)

Şeful echipei de audit (auditor) ___________ _ Apsite M.A. (semnătură) (I.O. Prenume)

Auditor Ya.S. Konevina (semnătură) (I.O. Prenume)

Anexa D

Masa. Program de testare ICS pentru alte venituri și cheltuieli

№Întrebări de testare RăspunsuriNotăDaNu1 Este verificată corectitudinea înregistrărilor contabile pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli?+ Verificată de contabilul-șef2 Este synth. și anal. contabilizarea contabilitatii altor venituri si cheltuieli?+ Verificarea conturilor sintetice 3 Este verificata corectitudinea inregistrarilor efectuate in Registrul general pe contul 91?+ Reconcilierea rulajelor debitoare si creditoare, precum si a soldurilor debitoare si creditoare.99 privind veniturile din activități obișnuite și alte venituri?+5 Datele contabile analitice corespund cifrelor de afaceri și soldurilor din conturile contabile sintetice?+6 Contabilitatea altor venituri și cheltuieli este conformă cu prevederile actelor normative?+7 conform prevederilor actelor normative?+ 8Prod. fie că deb. cur din ist. termen de prescripție?+ Solicitare documente bancare care confirmă transferul de fonduri către furnizor.9 Corespunde flux de documente pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli cu formele documentelor contabile primare?+10 Datele contabile sintetice corespund situațiilor financiare (formularul nr. 2)?

Anexa E

Raportul auditorului privind rezultatele auditului altor venituri și cheltuieli ale Stroyservice LLC pentru anul 2011.

Auditor M.A. Apsite

Societate cu răspundere limitată Stroyservis

Director general _ R.Kh Zagidullin ____

Informații scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului

În conformitate cu hotărârea adunării fondatorilor și acordul privind auditul, din 18.10.2011 până în 01.11.2011 am efectuat un audit al organizației dumneavoastră pentru perioada 01.01.2009 până la 31.12.2011. 2009

Entitate economică auditată: Stroyservis LLC.

Locația organizației: 630134, Novosibirsk, st. 1905, d. 75.

Certificat de inregistrare de stat: OGRN: 1025403200492, data inregistrarii 18.11.2008 TIN: 5407133282. KPP: 540701001

Responsable contabilitate: Petrova S.I.

Organizație de audit: Intercom-Audit LLC

Locația organizației: 630017, Novosibirsk, st. Militar, 110

Certificat de înregistrare de stat: OGRN: 10302158425475, data înregistrării

02.2009 Nr 003781549

Am auditat situațiile financiare însoțitoare ale NP SRO „ORSK”, constând din bilanțul la 31 decembrie 2010, contul de profit și pierdere, situația fluxurilor de trezorerie pentru anul 2010, alte anexe la bilanț și contul de profit și pierdere. Responsabilitatea entității auditate pentru situațiile financiare.

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru întocmirea și fiabilitatea acestor situații financiare în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare și pentru sistemul de control intern necesar întocmirii situațiilor financiare care nu conțin denaturări semnificative datorate fraude sau erori.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la corectitudinea acestor situații financiare pe baza auditului nostru. Ne-am efectuat auditul în conformitate cu standardele federale de audit. Aceste standarde ne cer să ne conformăm cu standardele etice aplicabile și să planificăm și să efectuăm auditul pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.

Auditul a inclus efectuarea procedurilor de audit menite să obțină probe de audit care să confirme sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Alegerea procedurilor de audit este o chestiune a raționamentului nostru, care se bazează pe o evaluare a riscului de denaturare semnificativă, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii. În procesul de evaluare a acestui risc, am avut în vedere sistemul de control intern care asigură întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare pentru a selecta procedurile de audit adecvate, dar nu pentru a exprima o opinie asupra eficienței sistemului de control intern.

Auditul a inclus, de asemenea, o evaluare a caracterului adecvat al politicilor contabile aplicate și a caracterului rezonabil al estimărilor obținute de conducerea entității auditate, precum și o evaluare a prezentării situațiilor financiare în general.

Considerăm că probele de audit obținute în timpul auditului oferă motive suficiente pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

Rezumând rezultatele auditului, putem trage următoarele concluzii (sub forma unui raport de audit).

Am auditat alte venituri și cheltuieli în Stroyservice LLC pentru perioada 18 octombrie - 01 noiembrie 2011. inclusiv.

În cadrul auditului au fost efectuate următoarele proceduri:

-revizuirea cifrelor de afaceri din conturile contabile sintetice în vederea identificării înregistrărilor incorecte și a sumelor neobișnuite cu clarificare și clarificare ulterioară a conținutului acestora;

-analiza construcției formularelor de raportare contabilă;

-analiza corespondenței datelor bilanţului cu datele bilanţului;

-analiza conformității datelor registrelor contabile ale conturilor de sold cu documentele contabile primare privind operațiunile financiare și economice;

-revizuirea formularelor de documentație contabilă primară pentru conformitatea cu formele lor unificate;

-revizuirea documentației administrative;

-alte proceduri.

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative a datelor contabile pentru acest obiect contabil conform legislației Federației Ruse pe baza auditului.

Am auditat în conformitate cu:

-Legea federală „Cu privire la audit”;

-Reguli (standarde) federale ale activității de audit;

-regulile (standardele) de activitate a auditorului.

Auditul a fost planificat și efectuat în așa fel încât să se obțină o asigurare rezonabilă că situațiile financiare (contabile) nu conțin denaturări semnificative.

Considerăm că auditul efectuat oferă suficiente motive pentru a ne exprima opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) în toate aspectele semnificative. Principii de bază și metode de contabilizare a altor venituri și cheltuieli în Stroyservis LLC pentru perioada 18 octombrie - 01 noiembrie 2011. respectă în general cerințele legale stabilite.

Director al Stroyservice LLC ____________ R.Kh Zagidullin

Auditor principal ___________ М.А. Apsite

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

• Introducere
• 1. Alte cheltuieli ca obiect al domeniului de contabilitate si audit
• 1.1 Fapte de afaceri care se califică drept alte cheltuieli
• 1.2 Contabilitatea cerințelor actelor juridice de reglementare în timpul auditului
• 1.3 Scurte caracteristici economice ale SMP LLC
• 2. Metodologia de auditare a altor cheltuieli
• 2.1 Evaluarea eficacității sistemelor contabile și de control intern ale entității
• 2.2 Pregatirea si intocmirea unui plan si program de audit
• 3. Auditul altor cheltuieli
• 3.1 Obiectivele și obiectivele auditului altor cheltuieli
• 3.2 Proceduri de audit de fond pentru auditarea cheltuielilor diverse
• Concluzie
• Lista surselor utilizate
• audit contabil al altor cheltuieli

Introducere

Ca urmare a activităților sale, orice întreprindere desfășoară orice operațiuni de afaceri, ia anumite decizii. Aproape fiecare astfel de acțiune se reflectă în contabilitate.

Pe baza datelor contabile, pentru a oferi utilizatorilor externi și interni informații generalizate despre poziția financiară a organizației într-o formă convenabilă și de înțeles pentru acești utilizatori pentru a lua anumite decizii de afaceri, se întocmesc situații financiare.

Situațiile financiare sunt un set de date care caracterizează rezultatele activităților financiare și economice ale întreprinderii pentru perioada de raportare. Reflectă ca articol separat alte cheltuieli ale organizației care nu sunt incluse în costul produselor, lucrărilor, serviciilor și apar nu ca urmare a activităților obișnuite, ci ca tranzacții comerciale conexe - vorbim despre reflectarea în contabilitatea operațiunilor. legate de vânzarea mijloacelor fixe, plata amenzilor și penalităților, taxelor de stat etc. Aceste operațiuni sunt foarte diverse și nu orice contabil poate clasifica corect cheltuielile suportate de organizație drept cheltuieli pentru activități obișnuite sau alte cheltuieli.

Prin urmare, consider relevantă tema aleasă a lucrării de curs „auditul altor cheltuieli”.

Obiectul studiului este Societatea cu Raspundere Limitata „SMP”.

Subiectul studiului este operarea contabilității altor cheltuieli din organizație. Perioada de studiu este 2009.

Set de sarcini:

Studiați cadrul metodologic de contabilizare și auditare a altor cheltuieli

Elaborați un plan și un program de audit pentru obiectul studiat

Evaluează sistemul de control intern al obiectului de studiu

· Realizarea unui audit al altor cheltuieli pentru obiectul de studiu.

1. Alte cheltuieli ca obiect al domeniului de contabilitate si audit

1.1 Fapte de afaceri care se califică drept alte cheltuieli

Organizațiile comerciale care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse trebuie să formeze informații cu privire la cheltuielile efectuate în conformitate cu cerințele stabilite de Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 33n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 „(în continuare - PBU 10/99).

Conform paragrafului 2 din PBU 10/99, cheltuielile sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active și (sau) asumării datoriilor, conducând la o scădere a capitalului organizației.

În funcție de natura, condițiile de implementare și conducerea activităților organizației, toate cheltuielile se împart în cheltuieli pentru activități obișnuite și alte cheltuieli (clauza 4 PBU 10/99). Astfel, alte cheltuieli decât cheltuielile operaționale obișnuite sunt alte cheltuieli ale entității.

Conform paragrafului 11 din PBU 10/99, alte cheltuieli ale organizației sunt, în special:

- cheltuielile asociate cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;

- cheltuielile asociate cu asigurarea unei taxe de drepturi care decurg din brevete de inventii, desene industriale si alte tipuri de proprietate intelectuala;

- cheltuielile asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizatii.

Costurile enumerate sunt altele numai dacă tipurile de activități în implementarea cărora au fost suportate aceste costuri nu fac obiectul activităților organizației.

Pe lângă cele menționate deja, alte cheltuieli includ și:

- cheltuielile asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), bunuri, produse;

- dobânda plătită de organizație pentru asigurarea acesteia cu utilizarea fondurilor (credite, împrumuturi);

- cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit;

- deduceri la rezervele estimative constituite în conformitate cu regulile contabile (rezerve pentru datorii îndoielnice, pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare etc.), precum și rezervele constituite în legătură cu recunoașterea faptelor contingente ale activității economice.

Luați în considerare pe scurt celelalte cheltuieli ale organizației enumerate.

O organizație poate furniza active pentru utilizare pe baza unui contract de închiriere. Raporturile de închiriere sunt reglementate de Ch. 34 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse). În baza unui contract de închiriere (închiriere de proprietăți), locatorul se obligă să furnizeze locatarului proprietatea contra unei taxe pentru posesia și folosirea temporară sau numai pentru utilizare temporară.

Articolele 606 - 625 din Codul civil al Federației Ruse definesc prevederi generale pentru toate tipurile de contracte de închiriere, iar art. Artă. 626 - 670 din Codul civil al Federației Ruse stabilește prevederi referitoare la anumite tipuri de contracte de închiriere.

Tipurile de bunuri care pot deveni obiect de închiriere sunt enumerate la art. 607 din Codul civil al Federației Ruse. În special, terenurile și alte obiecte naturale izolate, clădiri, structuri, echipamente și vehicule, întreprinderi și alte complexe imobiliare pot fi închiriate.

Lista proprietăților care pot fi închiriate este deschisă. Cu toate acestea, art. 607 din Codul civil al Federației Ruse, se stabilește că lucrurile care nu își pierd proprietățile naturale în timpul utilizării pot fi închiriate.

Una dintre condițiile esențiale ale contractului de închiriere este definirea obiectului contractului de închiriere. În lipsa unor informații care să permită stabilirea definitivă a proprietății ce urmează a fi transferată chiriașului în temeiul contractului de închiriere, obiectul transferului este considerat inconsecvent, iar contractul de închiriere se consideră neîncheiat.

Atunci când proprietatea este închiriată, aceasta continuă să fie înregistrată în bilanțul locatorului, cu excepția contractelor de leasing financiar și a contractelor de leasing întreprindere.

Proprietatea organizației, închiriată, în majoritatea cazurilor face parte din activele fixe. Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea activelor fixe ale unei organizații, Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile pentru aplicarea acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie, 2000 N 94n „La aprobarea Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni de aplicare a acestuia” (denumit în continuare Planul de conturi), este prevăzut contul 01 „Active imobilizate”.

Contabilitatea analitică pentru contul 01 „Active fixe” ar trebui organizată astfel încât să ofere posibilitatea obținerii de date privind disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe pe tip, locație, chiriaș, perioadă de închiriere și alți parametri contabili.

În cazul leasingului financiar (leasing), termenii contractului pot prevedea ca proprietatea să fie înregistrată în bilanțul locatarului. Planul de conturi pentru generalizarea informațiilor privind disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe închiriate, dacă în condițiile contractului imobilul trebuie înregistrat în bilanțul locatarului, contul în afara bilanțului 011 „Active fixe închiriate” este destinat. Mijloacele fixe închiriate se înregistrează în contul 011 „Mije fixe închiriate” în evaluarea stabilită prin contractul de închiriere. Contabilitatea analitică trebuie ținută pentru chiriași, pentru fiecare obiect închiriat. Mijloacele imobilizate închiriate și situate în afara Federației Ruse se înregistrează separat în contul 011 „Active fixe închiriate”.

Ce cheltuieli suportă organizația la închirierea proprietății?

Unul dintre costuri este impozitul pe proprietatea corporativă. Obiectul impozitării organizațiilor ruse în conformitate cu art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște bunurile mobile și imobile, inclusiv proprietățile transferate, în special pentru posesia temporară, utilizarea, contabilizate în bilanțul organizației ca active fixe, în conformitate cu procedura contabilă stabilită.

Dacă imobilizarea transferată, în conformitate cu termenii contractului de închiriere, continuă să fie contabilizată ca parte a proprietății proprie a locatorului, atunci acesta continuă să perceapă impozit pe proprietate, deoarece activele fixe sunt supuse impozitării proprietății corporative.

De menționat că pentru a reflecta alte cheltuieli, Planul de Conturi prevede contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, la care se deschid subconturi:

91-1 „Alte venituri”;

91-2 „Alte cheltuieli”;

91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” nu are sold la data raportării, i.e. lunar se determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare care se debitează din subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” la contul 99 „Profituri și pierderi”.

Cuantumul impozitului pe proprietate acumulat la mijloacele fixe închiriate în contabilitate se va reflecta în debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli” și creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”.

Compoziția celorlalte cheltuieli va include, de asemenea, valoarea amortizarii acumulate pentru activele imobilizate închiriate. Conform Planului de Conturi, organizația locator reflectă suma acumulată a deprecierii la mijloacele fixe închiriate pe creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” și debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Alte cheltuieli ale organizației includ cheltuielile asociate cu furnizarea drepturilor de proprietate intelectuală contra cost. Utilizarea proprietății intelectuale, care face obiectul unor drepturi exclusive, se realizează numai cu acordul deținătorului drepturilor de autor.

Pentru a contabiliza imobilizari necorporale transferate in folosinta, in contul 04 "Imobilizari necorporale" este necesara deschiderea unui subcont separat, pe care vor fi contabilizate astfel de obiecte.

Imobilizările necorporale sunt proprietăți amortizabile, iar amortizarea este percepută de organizația titularului de drepturi. În cazul în care acordarea drepturilor asupra obiectelor de proprietate intelectuală contra cost nu face obiectul activităților organizației, atunci sumele de amortizare acumulate se reflectă în debitul contului 91, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”. În contabilitate, sumele de amortizare acumulate pe obiectele imobilizărilor necorporale transferate în folosință sunt recunoscute în același mod ca și pentru activele fixe, adică. Cheltuielile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari, egală cu suma plății în numerar și sub altă formă sau cu suma conturilor de plătit.

Cheltuielile asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații pot include, în special, cheltuieli de participare la adunarea generală a acționarilor.

Atât în ​​societățile pe acțiuni, cât și în societățile cu răspundere limitată, decizia de plată a dividendelor este luată de adunarea generală a acționarilor (participanților). Dacă o altă organizație este situată în alt oraș, atunci costurile asociate cu participarea la capitalul autorizat al acestei organizații vor fi cheltuieli de călătorie.

Un alt tip de cheltuieli asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații pot fi costurile pentru obținerea unui extras din registrul acționarilor. Un astfel de extras este necesar pentru efectuarea unui inventar anual al investițiilor financiare, care, împreună cu un inventar al altor active și pasive, este efectuat înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale. În contabilitate, astfel de cheltuieli se vor reflecta în debitul contului 91, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”, și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Alte cheltuieli ale organizației sunt cheltuieli asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), bunuri, produse.

Să ne concentrăm pe cedarea activelor fixe. Regulile pentru formarea informațiilor privind mijloacele fixe în contabilitatea unei organizații sunt stabilite prin Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.03.2001 N 26n ( denumită în continuare PBU 6/01).

Cedarea unui obiect al mijloacelor fixe, în conformitate cu paragraful 29 din PBU 6/01, are loc în cazul: vânzării; încetarea utilizării din cauza deteriorării morale sau fizice; lichidare în caz de accident, dezastru natural sau altă urgență; transferuri sub forma unei contribuții la capitalul social (social) al unei alte organizații, un fond mutual; transfer în baza unui contract de schimb, donație; efectuarea de contribuții în cont în baza unui acord de activitate comună; identificarea lipsurilor sau daunelor aduse activelor în timpul inventarierii acestora; lichidare parțială în timpul executării lucrărilor de reconstrucție; in alte cazuri.

Cheltuielile din anularea din contabilitate a activelor fixe, în conformitate cu paragraful 31 din PBU 6/01, sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare la care se referă și sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere ca alte cheltuieli.

Costurile asociate cu cedarea mijloacelor fixe vor consta în valoarea reziduală a obiectului care se retrage, costul dezmembrării, dacă este cazul, costurile de transport pentru livrarea obiectului către cumpărător și alte cheltuieli.

Lucrările legate de eliminarea unui element de imobilizare pot fi efectuate de către angajații organizației sau cu implicarea unor organizații terțe.

Dacă munca este efectuată de organizație, atunci cheltuielile vor fi reflectate în debitul contului 91, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”, și creditul conturilor de contabilitate cost. În cazul în care lucrările asociate cedării sunt efectuate de organizații externe, cheltuielile se vor reflecta în creditul conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Este recomandabil să se formeze valoarea reziduală a mijlocului fix pe un subcont separat deschis în contul 01 „Active fixe”, de exemplu, pe subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”. Debitul acestui subcont va reflecta costul inițial al obiectului care urmează să fie retras, iar valoarea deprecierii acumulate va fi reflectată în credit. Sumele de amortizare acumulată se contabilizează în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Adesea, organizațiile în implementarea activităților economice se confruntă cu nevoia de a atrage credite și fonduri împrumutate.

Regulile de formare în contabilitate a informațiilor privind costurile asociate îndeplinirii obligațiilor privind împrumuturile și împrumuturile primite sunt stabilite prin Regulamentul contabil „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” (PBU 15/2008), aprobat. prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 N 107n „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile” Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora „(PBU 15/2008)”.

În conformitate cu PBU 15/2008, costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor și creditelor includ:

- dobânzile datorate creditorilor și creditorilor la împrumuturile și creditele primite de la aceștia;

- dobânzi, reduceri la bilete la ordin și obligațiuni datorate la plată;

- cheltuieli suplimentare efectuate în legătură cu obținerea de împrumuturi și credite, emiterea și plasarea obligațiilor de împrumut;

Contul 66 „Calcule privind creditele și împrumuturile pe termen scurt” este conceput ca un plan de conturi pentru rezumarea informațiilor privind starea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt primite de organizație. Informațiile privind creditele și împrumuturile pe termen lung primite se formează în contul 67 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen lung”.

Dobânda de plătit la împrumuturile și împrumuturile primite se reflectă în debitul subcontului 91-2 „Alte cheltuieli” în corespondență cu contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” la primirea unui credit și împrumut pe termen scurt, cu cont. 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung” - la primirea unui împrumut pe termen lung și a unui împrumut. Sumele dobânzilor acumulate sunt contabilizate separat.

Conturile 66 „Calcule la credite și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Calcule la credite și împrumuturi pe termen lung” se debitează pentru sumele creditelor rambursate și împrumuturilor în corespondență cu conturile de casă. Împrumuturile și împrumuturile care nu sunt rambursate la timp sunt contabilizate separat.

Costurile achitării serviciilor organizațiilor de credit sunt incluse și în celelalte cheltuieli ale organizației, deoarece aproape nicio organizație nu se poate lipsi de serviciile de gestionare a numerarului oferite de bănci.

Cuantumul cheltuielilor pentru plata serviciilor instituțiilor de credit, în conformitate cu clauza 14.1 din PBU 10/99, se determină în mod similar cu cel prevăzut la clauza 6 din PBU 10/99. După cum sa menționat deja, conform paragrafului 6 din PBU 10/99, cheltuielile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari, egală cu suma plății în numerar sau sub orice altă formă sau cu suma conturilor de plătit.

Dacă o organizație are deschis un singur cont curent, atunci costurile achitării serviciilor instituțiilor de credit pot fi reflectate în debitul subcontului 91-2 „Alte cheltuieli” în corespondență cu creditul contului 51 „Conturi de decontare”.

Dacă organizația are mai multe conturi curente deschise în diferite bănci, atunci pentru contabilitatea analitică, este indicat să se reflecte decontările pentru plata serviciilor bancare folosind contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, deoarece banca, ca și alte organizații, este o contrapartidă pentru organizație. În acest caz, costurile achitării serviciilor unei instituții de credit se vor reflecta inițial în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu creditul contului 51 „Conturi de decontare”, iar apoi incluse în alte cheltuieli, care se vor reflecta în debitul subcontului 91- 2 „Alte cheltuieli” și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

1.2 Contabilitatea cerințelor actelor juridice de reglementare în timpul auditului

Peste tot în lume, contabilitatea este înțeleasă ca limbajul de afaceri al afacerilor, dar în orice întreprindere este influențată de caracteristicile socio-economice, politice și culturale specifice fiecărei țări.

Legislația Rusiei privind contabilitatea stabilește o bază juridică și metodologică unificată pentru organizarea și întreținerea contabilității în Federația Rusă.

Principalele obiective ale legislației Federației Ruse în materie de contabilitate sunt:

Asigurarea contabilității uniforme a proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale efectuate de organizații;

· compilarea și prezentarea de informații comparabile și de încredere despre starea proprietății organizațiilor și veniturile și cheltuielile acestora, necesare utilizatorilor situațiilor financiare.

Sistemul de reglementare contabilă dezvoltat de Departamentul de Contabilitate și Metodologie de Raportare al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse este format din patru niveluri de documente: legislativ, de reglementare, metodologic și organizatoric.

Prima grupă include documente legislative: legi federale, decrete ale președintelui Federației Ruse și decrete ale Guvernului Federației Ruse.

Principiile de bază ale contabilității în Federația Rusă sunt formulate în Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Legea stabilește un cadru metodologic legal unificat pentru contabilitate și raportare pe teritoriul Federației Ruse pentru toate organizațiile care sunt persoane juridice, determină esența contabilității și sarcinile acesteia, conceptele de bază utilizate în contabilitate, procedura de reglementare, organizare și menținerea contabilității și raportării, precum și a relațiilor pe aceste probleme ale organizațiilor cu consumatorii interni și externi de informații, inclusiv organisme guvernamentale.

Al doilea grup include documente de reglementare care stabilesc în secțiuni separate regulile de bază pentru contabilitate, elaborate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.

Regulile de bază pentru contabilitate, precum și întocmirea și prezentarea situațiilor financiare sunt stabilite în „Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă”, aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.

Pe baza Legii federale „Cu privire la contabilitate” și a Reglementărilor privind contabilitatea și contabilitatea din Federația Rusă, Ministerul Finanțelor al Rusiei elaborează reglementări (standarde) privind contabilitatea.

A treia grupă de documente contabile de reglementare cuprinde documentele metodologice: instrucțiuni; recomandări; orientări și explicații privind aplicarea PBU și a altor documente pregătite și aprobate de autoritățile federale, asociațiile publice de profesioniști contabili, ministere și departamente pe baza și în dezvoltarea documentelor de primul și al doilea nivel. Documentele de acest nivel sunt consultative, clarificatoare și clarificatoare în raport cu documentele de niveluri superioare.

Documentele de lucru care formează politica contabilă a întreprinderii, precum și prevederile și instrucțiunile care sunt obligatorii pentru sistemul de reglementare internă a activității economice a organizației, constituie grupa a patra.

Documentele de nivelul al patrulea se aprobă de către conducător, sunt formate din serviciile contabile, financiare și economice ale organizației și conțin:

· metodele de contabilitate alese de organizație în conformitate cu documentele privind reglementarea contabilității de nivel I și II de documente de reglementare;

metode contabile, a căror descriere nu este disponibilă în documentele nivelurilor superioare;

Caracteristici ale aplicării metodelor contabile alese de organizație în conformitate cu specificul condițiilor de afaceri (afiliere la industrie, structură, dimensiune etc.)

În general, cadrul de reglementare care reglementează regulile de bază de contabilizare a altor cheltuieli ale organizațiilor comerciale poate fi reprezentat de următoarele normative:

1. 2. Codul civil al Federației Ruse (partea a doua): Legea federală nr. 14-FZ din 26 ianuarie 1996. (ed. reală)

Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99: Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 N 33n. (ediția actuală)

3. Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia: Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n. (ed. reală)

4. Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite” (PBU 15/2008). Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 107n din 06.10.2008.

1.3 Scurte caracteristici economice ale SMP LLC

Obiectul de studiu al acestei lucrări este întreprinderea SRL „SMP”.

Societatea cu răspundere limitată „SMP” a fost înființată în 1996 în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse și în conformitate cu legea federală a Federației Ruse nr. 14-FZ din 08.02.98. „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”.

Denumirea oficială completă a Companiei - Societate cu răspundere limitată „SMP”

Denumirea prescurtată a companiei: SMP LLC.

Forma organizatorica si juridica - Societate cu raspundere limitata.

Personalul organizației este de 30 de persoane, din care aparatul de conducere este de 5 persoane.

Structura organizatorică a întreprinderii este prezentată în figura 1.

Găzduit la http://www.allbest.ru/

Figura 1. - Structura organizatorică a SRL „SMP”

Societatea a fost creată pentru a satisface nevoile economiei naționale și ale populației în produse, lucrări, servicii, pentru a asigura angajarea populației în muncă utilă social, și pentru a obține profit.

Compania a fost înființată pentru a desfășura următoarele activități (conform Cartei):

· activități de comerț, cumpărare, troc cu bunuri industriale și tehnice, inclusiv cu cele licențiate;

· închiriere (subînchiriere) spații industriale, de birouri și depozite;

proiectarea, construcția, repararea, reconstrucția, restaurarea și exploatarea instalațiilor de securitate la incendiu

Diverse scopuri, orice clădiri și structuri;

· lucrari de punere in functiune, electromecanica si montaj diverse profile;

Societatea este, de asemenea, îndreptățită să desfășoare orice alte tipuri de activități care nu contravin legislației în vigoare. Anumite tipuri de activități, a căror listă este determinată de lege, pot fi desfășurate de companie numai pe baza unui permis (licență) special.

Activitatea principală a întreprinderii este instalarea sistemelor de securitate la incendiu.

Contabilitatea se realizează folosind tehnologia informatică și programul de contabilitate 1C întreprindere 7.7. Organizația utilizează un plan de conturi de lucru elaborat pe baza unui plan de conturi standard aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2000 nr. 94n (ediția curentă)

Tranzacțiile comerciale în contabilitate sunt documentate în forme unificate de documente contabile care sunt aprobate prin lege, precum și în formulare elaborate de organizație în mod independent. Contabilitatea fiscală se ține în registre elaborate de întreprindere în mod independent.

Contabilul-șef raportează direct șefului întreprinderii și răspunde de metodologia contabilă.

Contabilul-șef asigură controlul și reflecția asupra conturilor contabile a tuturor operațiunilor de afaceri efectuate de întreprindere, furnizarea de informații operaționale, întocmirea la timp a situațiilor financiare, analiza economică a activităților financiare și economice ale întreprinderii împreună cu alte divizii si servicii conform datelor contabile in vederea identificarii si mobilizarii rezervelor interne. Principiile contabile de bază ale SRL „SMP” sunt reflectate în politica contabilă a întreprinderii și sunt aplicate în mod consecvent de la an la an.

În SMP SRL, contabilitatea fiscală este efectuată de serviciul de contabilitate condus de contabilul șef. Serviciul de contabilitate include contabilul-șef și contabilii grupului de decontare.

Să luăm în considerare performanța economică a SRL „SMP” în anul 2009. Principalii indicatori ai activității economice a SRL „SMP” vor fi prezentați în tabelul 1. Datele pentru tabelul 1 vor fi preluate din bilanțul și contul de profit și pierdere al SRL „SMP”. „pentru 2009.

Tabelul 1 Modificări ale indicatorilor de activitate economică a SMP SRL pentru 2009, mii de ruble.

SRL „SMP” în perioada 2008-2009. a realizat un profit pe baza rezultatelor activității economice. În 2008 acest indicator s-a ridicat la 6524 mii de ruble, iar în 2009 a scăzut la 3123 mii de ruble. În același timp, profitabilitatea organizației a crescut cu 0,028 sau 2,8%. Scăderea profiturilor și a veniturilor din vânzări ale organizației se datorează recesiunii economice generale din țară în 2009.

În 2009, în organizație au avut loc tranzacții de afaceri legate de contabilizarea altor cheltuieli.

Reflectarea acestor operațiuni va fi discutată mai detaliat în Capitolul 3 când se descrie auditul altor cheltuieli.

2. Metodologia de auditare a altor cheltuieli

2.1 Evaluarea eficacității sistemelor contabile și de control intern ale entității

Procedura de studiu și evaluare a sistemelor contabile și de control intern este reflectată atât în ​​Standardul Internațional de Audit ISA 400, cât și în Norma Federală Rusă (Standard) nr. 8 „Evaluarea riscurilor și controlul intern efectuat de o entitate auditată”.

Auditorul are nevoie de o înțelegere suficientă a sistemelor contabile și de control intern pentru a planifica auditul și a dezvolta o abordare eficientă a auditului.

Sistemul de contabilitate este un sistem ordonat de colectare, înregistrare și rezumare a informațiilor în termeni monetari și (sau) cantitativi despre proprietatea, obligațiile organizațiilor și mișcarea acestora prin contabilitatea continuă, continuă și documentară a tuturor tranzacțiilor comerciale și a altor evenimente.

Sistemul de control intern este un ansamblu de măsuri organizatorice, metode și proceduri adoptate de conducerea unei entități economice ca mijloc de desfășurare ordonată și eficientă a activităților financiare și economice, asigurarea securității activelor, identificarea, corectarea și prevenirea erorilor de denaturarea informațiilor, precum și pregătirea în timp util a unei raportări contabile fiabile.

Sistemul de control intern depășește acele aspecte care au legătură directă cu funcțiile sistemului contabil, el include:

1. Mediul de control, care se referă la conștientizarea și acțiunile conducerii unei entități economice care vizează înființarea și menținerea SCI. Mediul de control care afectează eficacitatea controalelor specifice constă din următoarele elemente:

stilul și principiile de bază ale managementului acestei entități economice;

· structura organizatorică a entităţii economice;

repartizarea responsabilitatii si a autoritatii;

politica de personal;

procedura de intocmire a situatiilor financiare pentru utilizatorii externi;

· procedura de implementare a contabilității interne de gestiune și a raportării în scopuri interne;

Conformarea activității economice a entității economice în ansamblu la cerințele legislației în vigoare;

2. proceduri de control -- metode adoptate de conducere pentru atingerea unor obiective specifice. Procedurile (mijloacele specifice) de control includ:

Responsabilitatea unor lucrători contabili față de alții, verificări interne și reconcilieri de date;

aprobarea documentelor și controlul documentelor;

Compararea rezultatelor numărării numerarului, valorilor mobiliare și stocurilor cu înregistrările contabile (inventar);

compararea datelor obținute din surse interne cu surse externe de informații;

Verificarea conturilor analitice și a fișelor de cifra de afaceri și acuratețea aritmetică a înregistrărilor;

· exercitarea controlului asupra programelor aplicative și asupra mediului sistemelor informatice informatice;

Restricționarea accesului fizic direct la active și înregistrări;

· Compararea si analiza rezultatelor financiare cu costurile prevazute de deviz.

In procesul de auditare a situatiilor financiare, auditorul acorda atentie doar acelor obiective principale si proceduri specifice din sistemul contabil si de control intern care sunt relevante pentru procesul de intocmire a situatiilor financiare.

O înțelegere a aspectelor relevante ale sistemelor contabile și de control intern, împreună cu o evaluare a riscului inerent și de control și a altor informații, îi permite auditorului să determine tipurile de denaturări semnificative potențiale care pot fi întâlnite în situațiile financiare; ia în considerare factorii care afectează riscul de denaturare semnificativă și dezvoltă proceduri de audit adecvate.

În pregătirea pentru audit, auditorul ia în considerare o evaluare preliminară a riscului controalelor (precum și o evaluare a riscului inerent) pentru a determina riscul de detectare adecvat care poate fi acceptat în legătură cu procesul de raportare financiară, precum și pentru a determina natura, momentul și domeniul de aplicare a procedurilor de fond pentru testarea procesului.

Controalele interne legate de sistemul contabil contribuie la realizarea unor obiective precum:

efectuarea de operațiuni sub permisiunea generală sau specială a conducerii;

contabilizarea la timp a tuturor tranzactiilor si a altor evenimente in sume exacte, in conturi corespunzatoare si in perioade de raportare scadente pentru a face posibila intocmirea situatiilor financiare in conformitate cu principiile stabilite pentru intocmirea situatiilor financiare;

capacitatea de a accesa active și înregistrări numai cu permisiunea conducerii;

· compararea activelor înregistrate cu activele disponibile la intervale rezonabile și luarea măsurilor adecvate cu privire la orice discrepanțe.

Sistemele de contabilitate și control intern nu pot oferi conducerii dovezi exhaustive ale atingerii obiectivelor stabilite pentru astfel de sisteme, din cauza existenței unor astfel de limitări inerente precum:

cerința obișnuită de management ca costurile,

· asociat cu implementarea controlului intern, nu trebuie să fie mai mare decât beneficiile scontate;

· concentrarea majorității controalelor interne pe tranzacții curente și nu pe tranzacții rare;

· potențial de eroare umană - din cauza neglijenței, distragerii, erorilor de judecată și neînțelegerii instrucțiunilor;

capacitatea de a ocoli procedurile de control intern prin conspirarea unui reprezentant al conducerii sau a unui angajat cu persoane externe sau interne în relație cu entitatea economică;

posibilitatea abuzului de putere de exercitare a controlului intern;

· posibilitatea ca procedurile să devină inadecvate din cauza condițiilor în schimbare și, prin urmare, eficacitatea procedurilor se poate deteriora.

În procesul de obținere a înțelegerii sistemelor contabile și de control intern necesare pentru planificarea auditului, auditorul dobândește cunoștințe despre structura acestor sisteme și funcționarea lor. De exemplu, un auditor poate efectua un „test de trecere”, cu alte cuvinte, să urmărească mai multe tranzacții prin întregul sistem contabil.

Acolo unde tranzacțiile selectate sunt tipice tranzacțiilor care se desfășoară în întregul sistem contabil, procedura efectuată poate fi considerată ca parte a testelor de controale. Având în vedere natura și amploarea testelor end-to-end efectuate de auditor, acest test în sine nu oferă suficiente probe de audit adecvate pentru a susține o evaluare a riscului de control dacă o astfel de evaluare este mai mică decât ridicată.

Natura, momentul și amploarea procedurilor efectuate de auditor pentru a obține o înțelegere a sistemelor contabile și de control intern variază în funcție de mulți factori:

dimensiunea și complexitatea subiectului și a sistemului său informatic;

considerații legate de conceptul de materialitate;

· mijloace de control intern aplicate;

natura documentației entității privind mijloacele specifice de control intern;

· evaluarea de audit a riscului inerent.

În mod obișnuit, înțelegerea de către auditor a sistemelor contabile și de control intern este dobândită din experiența anterioară cu entitate și este completată de:

a) întrebări ale reprezentanților adecvați ai conducerii, ale personalului de conducere și de supraveghere și ale altor personal la diferite niveluri ale structurii organizaționale a entității, împreună cu utilizarea documentației clientului, cum ar fi manuale de proceduri, fișe de post și diagrame de flux;

b) studiul documentelor și înregistrărilor realizate în cadrul instrumentelor contabile și de control intern;

c) supravegherea activităților și operațiunilor entității, inclusiv supravegherea organizării operațiunilor informatice, a naturii prelucrării operațiunilor și a echipei de conducere.

Sistem de contabilitate. Auditorul trebuie să înțeleagă sistemele contabile suficient pentru a stabili:

principalele grupe și tipuri de operațiuni efectuate de acesta;

· modalități de inițiere a unor astfel de operațiuni;

registrele contabile principale, metodele de sistematizare și stocare a documentelor primare și a conturilor contabile utilizate la întocmirea rapoartelor;

· procesul de contabilizare si intocmire a situatiilor financiare, din momentul initierii tranzactiilor importante si a altor evenimente pana la momentul in care acestea sunt incluse in situatiile financiare.

Este important ca auditorul să înțeleagă mediul de control suficient pentru a evalua atitudinea conducerii entității economice, conștientizarea acesteia și acțiunile întreprinse cu privire la controalele interne și semnificația acestora pentru entitate.

Pentru a dezvolta un plan de audit, auditorul trebuie să obțină o înțelegere suficientă a procedurilor (mijlocurilor) de control. În acest caz, auditorul trebuie să țină cont de cunoștințele privind prezența sau absența procedurilor de control, obținându-se în cursul studierii mediului de control și a sistemului contabil.

De obicei, atunci când se elaborează un plan general de audit, nu este necesară înțelegerea tuturor procedurilor de control.

În cazul în care auditorul este convins că poate utiliza datele controalelor relevante, acesta are posibilitatea de a efectua proceduri de audit mai puțin detaliat și (sau) mai selectiv, precum și de a face modificări în esența auditului. procedurile utilizate și timpul estimat petrecut pentru implementarea acestora.

Atunci când se evaluează eficacitatea și fiabilitatea ICS în ansamblu, controlul

mediu și controale individuale, organizația de audit folosește cel puțin trei gradații: înalt, mediu, scăzut (organizațiile de audit pot decide să folosească mai multe gradații în activitățile lor atunci când evaluează eficiența și fiabilitatea).

Studiul și evaluarea caracteristicilor sistemului contabil, ICS trebuie documentate de organizațiile de audit în timpul auditului. La efectuarea și documentarea acestei lucrări, se recomandă utilizarea următoarelor formulare standard: proceduri de testare special concepute; liste de întrebări tipice pentru a clarifica opiniile personalului de conducere și ale personalului contabil; formulare speciale și liste de verificare; diagrame bloc și

diagrame; liste de observații, protocoale sau acte.

Organizațiile de audit dezvoltă în mod independent metode și proceduri pentru studierea și evaluarea sistemului contabil și de control intern și, de asemenea, planifică proceduri de audit în funcție de rezultatele unui astfel de studiu și evaluare. Reducerea volumului și a detaliilor procedurilor individuale de audit ca urmare a studierii caracteristicilor controalelor unei entități economice ar trebui justificată în mod corespunzător.

Deoarece opinia auditorului asupra organizării sistemului contabil

Contabilitatea și eficiența SCI stă la baza planificării gradului de detaliere și a desfășurării selective a procedurilor de audit, apoi lipsa documentației sau documentația necorespunzătoare a caracteristicilor sistemului contabil al entității economice auditate, precum și rezultatele auditului. studiul și evaluarea SCI a acestei entități economice poate servi drept dovadă a calității scăzute a serviciilor furnizate de auditor.

Deficiențe grave ale sistemului contabil și ICS, constatate în timpul auditului, precum și recomandări pentru eliminarea acestora, auditorul trebuie să prezinte sub forma unui raport scris conducerii entității economice auditate.

Luarea în considerare a evaluării fiabilității sistemului contabil, evaluarea fiabilității mediului de control, evaluarea riscului intern, identificarea și evaluarea fiabilității controalelor.

2.2 Pregatirea si intocmirea unui plan si program de audit

În procesul de audit, este foarte important să se determine nivelul de semnificație. Acest articol discută caracteristicile determinării nivelului de semnificație pentru conturile în afara bilanțului pentru sold.

Auditorul ia în considerare semnificația atât la nivelul situațiilor financiare (contabile) în ansamblu, cât și în raport cu soldul fondurilor pe conturile contabile individuale ale grupurilor de tranzacții similare și cazurile de dezvăluire a informațiilor. Semnificația poate fi influențată de actele juridice de reglementare ale Federației Ruse, precum și de factori legați de conturile contabile individuale ale situațiilor financiare (contabile) și de relațiile dintre acestea.

Cu toate acestea, standardele nu precizează clar care ar trebui să fie nivelul de materialitate. În acest sens, organizațiile pot stabili în mod independent (standarde interne) nivelul de semnificație în timpul auditurilor.

În legislația actuală, nivelul de materialitate, de regulă, este definit ca 5 - 10% din principalii indicatori ai activităților financiare și economice ale organizației.

În prezent, la calcularea nivelului de semnificație, auditorii iau ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării organizației (indicatorii de bază ai situațiilor financiare), utilizând în același timp Regula (standardul) activității de audit N 4 „Materalitatea în audit".

De remarcat că, de regulă, la determinarea nivelului de semnificație se iau în considerare indicatorii reflectați în conturile contabile sintetice (bilanț). Nu se iau în considerare conturile în afara bilanţului.

Să determinăm nivelul de materialitate pentru SMP LLC utilizând următoarea metodologie pentru calcularea nivelului de semnificație.

Pentru a calcula materialitatea:

alege indicatorii de bază ai situaţiilor financiare. Pentru o organizație profitabilă, aceasta este SMP LLC.

alegeți nivelurile de materialitate pentru fiecare indicator de bază.

Niveluri acceptate de materialitate

valoarea indicatorilor este determinată pentru calcularea nivelului de semnificație (Pi(s)).

Aceste valori sunt egale cu produsul valorii indicatorilor de bază ai SMP LLC, înregistrați în situațiile financiare, cu nivelul de semnificație a acestora.

Pi (s) = Pi * i

sunt analizați indicatorii Pi(s).

Valoarea cu abaterea maximă și minimă de la medie este de obicei eliminată. În acest caz, aruncăm valoarea maximă de 666 și valoarea minimă de 50

- se calculează o nouă medie medie Pi(s):

Pi (s) cf. \u003d (156 + 249 + 340) / 3 \u003d 248 mii de ruble.

Noua medie se rotunjește în așa fel încât abaterea mediei de la cea rotunjită să nu depășească 20%. Această valoare rotunjită poate fi utilizată ca un singur indicator al nivelului de semnificație pentru situațiile financiare în ansamblu.

În cazul nostru, vom rotunji media la 250 de mii de ruble.

Abateri:

0,81% mai puțin de 10%.

Studiile efectuate au permis elaborarea unui plan de audit.

Programul de audit pentru contabilizarea altor cheltuieli ale SMP SRL este prezentat în anexe.

3. Auditul altor cheltuieli

3.1 Obiectivele și obiectivele auditului altor cheltuieli

Scopul auditului altor cheltuieli este de a forma o opinie cu privire la fiabilitatea acestor indicatori ai situatiilor financiare, reflectand rezultatul financiar din activitatile organizatiei.

Sarcinile cu care se confruntă auditorul care verifică cheltuielile organizației:

valabilitatea atribuirii cheltuielilor organizatiei altora, precum si recunoasterea acestora in contabilitate;

consecvența și corectitudinea aplicării politicilor contabile în raport cu contabilizarea cheltuielilor;

caracterul rezonabil și corectitudinea recunoașterii altor cheltuieli;

mentinerea contabilitatii analitice a altor cheltuieli;

completitudinea și corectitudinea dezvăluirii informațiilor privind cheltuielile în situațiile financiare.

Sursele de informare sunt:

· -Cartea principală

Bilanțul cifrei de afaceri pentru contul 91 "Alte venituri și cheltuieli", conturi analitice și sintetice pentru contul 91

· Raportul profiturilor și pierderilor

- documente primare care confirmă faptul reevaluării imobilizărilor şi imobilizărilor necorporale

- politica contabila a organizatiei

3.2 Proceduri de audit de fond pentru auditarea cheltuielilor diverse

În timpul auditului, este de asemenea necesar să se stabilească corectitudinea reflectării în contabilitate a următoarelor tipuri de cheltuieli:

Cheltuieli asociate cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;

· valoarea reziduală a activelor pentru care se percepe amortizarea și costul real al altor active anulate de organizație - în corespondență cu conturile activelor relevante;

· cheltuieli asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar în moneda rusă, mărfuri, produse - în corespondență cu conturile de contabilitate a costurilor;

· cheltuieli cu operațiunile cu containere - în corespondență cu conturile de contabilitate de cost;

Dobânda plătită de organizație pentru furnizarea acesteia cu numerar (credite, împrumuturi) pentru utilizare - în corespondență cu conturile decontărilor sau numerar;

· Cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit - in corespondenta cu conturile de decontare;

amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea termenilor contractelor, plătite sau recunoscute la plată - în corespondență cu conturile decontărilor sau numerar;

· Cheltuieli pentru întreținerea unităților de producție și a instalațiilor aflate sub control - în corespondență cu conturile de contabilitate a costurilor;

compensarea pierderilor cauzate de organizație - în corespondență cu conturile decontărilor;

· Pierderi din anii anteriori recunoscute in anul de raportare - in corespondenta cu conturile de decontari, cheltuieli de amortizare etc.;

· deduceri la rezerve pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare, pentru amortizarea activelor materiale, pentru datorii îndoielnice - în corespondență cu conturile acestor rezerve;

· sume de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat, alte datorii nerealist de încasat - în corespondență cu creanțele;

diferente de curs valutar - in corespondenta cu conturile de numerar, investitii financiare, decontari etc.;

Cheltuieli aferente examinării cauzelor în instanță - în corespondență cu conturile decontărilor etc.;

Alte cheltuieli recunoscute ca operaționale sau nefuncționale.

La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (cu excepția subcontului 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) sunt închise prin înregistrări interne la subcontul 91 -9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Contabilitatea analitica la contul 91 "Alte venituri si cheltuieli" se tine pentru fiecare tip de alte venituri si cheltuieli. În același timp, construirea contabilității analitice pentru alte venituri și cheltuieli legate de aceeași tranzacție financiară, de afaceri ar trebui să ofere capacitatea de a identifica rezultatul financiar pentru fiecare tranzacție.

Pe baza rezultatelor auditului, o opinie a auditorului ar trebui să fie pregătită cu privire la corectitudinea contabilizării altor venituri și cheltuieli.

În organizația auditată SMP SRL, evidența altor cheltuieli se ține în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, căruia i se deschide un subcont 91/2 „Alte cheltuieli”. La sfarsitul anului, in contul 91 "Alte venituri si cheltuieli" pe un subcont separat 91/9 "Soldul altor cheltuieli si venituri", se determina rezultatul financiar pentru alte venituri si cheltuieli. Organizația ține o contabilitate analitică a altor cheltuieli. în anul 2009 au fost primite următoarele tipuri de cheltuieli clasificate ca altele:

din cedarea mijloacelor fixe

plata taxelor de stat pentru procese

vânzarea de materiale în lateral

vânzarea unei acțiuni în baza unui acord de investiții

Toate cheltuielile sunt corect clasificate ca alte cheltuieli, cheltuielile sunt justificate si documentate.

Concluzie

Acest curs este dedicat auditului altor cheltuieli.

Lucrarea cursului constă din trei capitole.

În procesul de redactare a primului capitol a fost studiată procedura de reflectare a altor cheltuieli în contabilitate, s-a făcut o cunoaștere a cadrului normativ și legislativ care reglementează contabilitatea și auditul altor cheltuieli. S-a făcut și o scurtă descriere economică a obiectului de studiu.

Obiectul studiului l-au constituit documentele legale care reglementează contabilitatea și auditul altor cheltuieli; politica contabila care guverneaza contabilizarea altor cheltuieli; toată documentația primară privind contabilitatea acestor operațiuni, registre contabile și raportare.

Analiza principalilor indicatori economici ai organizatiei, realizata conform situatiilor financiare consolidate, a aratat ca firma se dezvolta cu succes in ciuda crizei economice. Contabilitatea în SMP LLC este ținută în conformitate cu procedura de întreținere a acesteia, prevăzută de legislația Federației Ruse. Se folosește un formular contabil automat. Cu ajutorul tehnologiei informatice se foloseste programul de contabilitate 1C: Enterprise. Configurație cuprinzătoare, versiunea de rețea 7.7. În cel de-al doilea capitol au fost luate în considerare problemele de planificare a auditului altor cheltuieli și de evaluare a sistemului de contabilitate intern și eficacitatea contabilității pentru obiectul de studiu al SMP SRL. A fost calculat nivelul de semnificație, s-au format un plan și un program de audit. Al treilea capitol dezvăluie obiectivele auditului altor cheltuieli și principalele surse de informații pentru audit. A fost efectuat un audit al altor cheltuieli ale SMP SRL. Nu au fost detectate erori în timpul jurnalului de audit. Puteți face o concluzie necondiționat pozitivă.

Lista surselor utilizate

1. Codul fiscal al Federației Ruse, partea întâi din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ (modificat); partea a doua din 5 august 2000 Nr. 117-FZ (modificat).

2. Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ

3. Regula (standard) nr. 3. Planificarea auditului.

4. Regula (standard) nr. 4. Semnalitate în audit.

5. Regula (standard) nr. 5. probe de audit.

6. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.

7. Regulamentul de contabilitate „Declarațiile contabile ale organizației” PBU 4/99. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n.

8. Planul de Conturi pentru Activitățile Financiare și Economice ale Întreprinderilor și Instrucțiuni de Aplicare a acestuia. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n (ediția actuală).

9. Bogataya I.N., Khakhonova N.N. Audit. Rostov n/a: PHOENIX, 2006.

10. Bychkova S.N., Fomina T.Yu. Audit practic. -M.: Eksmo, 2009

11. Kondrakov N.P. Contabilitate. Tutorial. - Ed. a IV-a, revizuită. si suplimentare - M.: INFRA, 2008.

12. Morozova Zh.A. Planificarea auditului. Ghid practic. „Status Quo 97”, 2006

13. Podolsky V.I. Audit. - M.: Unitate-Dana, 2008

14. Polenova S.N. Bilanțul ca formă de raportare: conținutul și formarea indicatorilor. „Totul pentru contabil”, 2008, N 4

15. Chuev I.N., Chechevitsina L.N. Analiza activitatii financiare si economice. Tutorial. Rostov-n/D. 2007.

16. Nivel optim de materialitate: justificare, calcule. „Fișele auditorului”, 2008, N 11

Anexa 1

Evaluarea fiabilității sistemului de contabilitate al SMP SRL

		Scorul factorului
	Forma de contabilitate	Conform	Parțial inconsecventă	Nu se potrivește
	Automatizare contabilă		Parțial	Contabilitate manuala
	Organizarea serviciului de contabilitate, repartizarea sarcinilor
	Calificările și experiența contabilului șef	Destul de sus
	Organizarea fluxului de documente
	Conformitatea politicii contabile cu cerințele PBU	Corespunde	Parțial inconsecventă	Practic inconsecventă

Documente similare

Aspecte teoretice ale contabilității și auditului altor cheltuieli. Conceptul de cheltuieli ale organizației, componența și clasificarea acestora. Reglementare normativă, scop, sarcini, baza de informații a auditului altor cheltuieli. Intocmirea si continutul programului de audit pentru alte cheltuieli.

lucrare de termen, adăugată 13.09.2010


Scopurile și obiectivele auditului altor venituri și cheltuieli. Reglementarea normativă a contabilității și contabilității fiscale a acestora. Auditul alcătuirii și datelor de recunoaștere a altor venituri și cheltuieli ale organizației, reflectarea acestora în conturi și corectitudinea impozitării.

lucrare de termen, adăugată 14.02.2011


Luarea în considerare a organizării contabilității altor venituri și cheltuieli din organizație. Identificarea rezervelor pentru creșterea altor venituri și reducerea altor cheltuieli la întreprinderea studiată. Analiza conturilor de corespondență la contabilizarea vânzării mijloacelor fixe.

teză, adăugată 27.12.2017


Esența și conceptul altor venituri și cheltuieli. Baza normativ-legală a contabilității acestora. Caracteristicile financiare și economice ale SHA „Voskhod”. Starea actuală a contabilității altor venituri și cheltuieli din întreprindere și modalități de îmbunătățire a acesteia.

lucrare de termen, adăugată 11.01.2012


Conceptul și clasificarea altor cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală, asemănări și diferențe în recunoașterea lor. Reflectarea altor cheltuieli în raportarea organizației. Analiza activitatii financiare si economice. Caracteristicile contabilității fiscale a altor cheltuieli.

lucrare de termen, adăugată 14.01.2018


Reglementarea normativă a contabilității și contabilității fiscale a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor comerciale. Conținut, clasificare, recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Sarcini și procedura pentru efectuarea unui audit; principalele documente de reglementare și surse de verificare.

lucrare de termen, adăugată 31.05.2010


Fundamentele teoretice ale contabilității și conceptul de alte venituri și cheltuieli ale organizației, clasificarea și componența acestora. Contabilitate sintetică și analitică, reflectarea altor venituri și cheltuieli în situațiile financiare. Menținerea unui jurnal al tranzacțiilor comerciale.

lucrare de termen, adăugată 23.05.2010


Metoda de reflectare în contabilitate și în situațiile financiare a altor venituri și cheltuieli ale organizației. Caracterizarea caracteristicilor procesului de contabilizare a anumitor tipuri de alte venituri și cheltuieli ale organizației în conformitate cu standardele ruse și IFRS.

lucrare de termen, adăugată 26.04.2015


Conceptul și componentele veniturilor și cheltuielilor organizației în contabilitate și contabilitate fiscală. Clasificarea altor venituri și cheltuieli în scopuri contabile. Metodologia de realizare a auditului intern al veniturilor si cheltuielilor. Rezumarea rezultatelor auditului.

teză, adăugată 07.05.2010


Clasificarea și caracteristicile formării altor venituri și cheltuieli ale întreprinderii. Dinamica indicatorilor tehnici și economici ai DRSGUP Paranginskoye, procedura contabilă și analiza calitativă a altor venituri și cheltuieli. Analiza indicatorilor de profit ai întreprinderii.