Acest articol descrie o serie de acțiuni de TVA cu formarea costurilor în producția și vânzarea produselor, prestarea de servicii și efectuarea muncii. TVA inclusă în costul bunurilor achiziționate, în general, nu este inclusă în costurile pentru calcularea profiturilor. Descris la paragraful 2 Artă. 170 Codul fiscal al Federației Ruse cazurile sunt o excepție.
Aici se aplică o altă regulă - contabilizarea TVA-ului în costul mărfurilor, al activelor fixe și al activelor necorporale. Nu se vor face rambursări sau deduceri. Astfel de cazuri includ tranzacții pentru achiziționarea de bunuri:
În plus, la paragraful 2 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse include operațiuni care coincid cu cerințele paragrafului 2 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și unele operațiuni bancare.
Lista cazurilor de recuperare a TVA acceptate spre deducere este descrisă la paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
P. 4, art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește principiile contabilității separate pentru cazurile impozabile și scutite de TVA, atunci când o parte din TVA prezentată este utilizată ca deducere, iar cealaltă parte este utilizată pentru a crește costul bunurilor. În astfel de cazuri, calculul proporției dintre aceste părți este inclus în politica contabilă (paragraful 4, clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
De la 01.01.2015, în conformitate cu legea „Cu privire la modificările Codului fiscal al Federației Ruse” din 24.11.2014 nr. 366-FZ:
Din 01.01.2016 au intrat în vigoare modificările introduse prin Legea „Cu privire la modificările...” din 28.11.2015 Nr. 326-FZ:
În anul 2016, legea „Cu privire la modificările...” din 03.07.2016 Nr.242-FZ în sub. 2 și 3 p. 4.1, sub. 1 și 3 din Clauza 5.1, au fost aduse modificări editoriale legate de înlocuirea definiției „instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures” cu „instrumente financiare derivate”.
Din 01.07.2017 prin Legea „Cu privire la modificările...” din 30.11.2016 Nr.401-FZ ajustat procedura de restabilire a TVA la primirea subvenţiilor bugetare. Pentru mai multe detalii, vezi .
Este posibilă restabilirea TVA acceptată pentru deducere (clauza 3 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Din 01.01.2006 este în vigoare o procedură specială de restabilire a TVA-ului la imobile. Presupune că în cazul construcției de capital sau achiziționării de imobile utilizate în viitor în operațiuni care nu sunt supuse TVA, este necesară restabilirea taxei. Acest lucru se aplică și lucrărilor de construcții atunci când se utilizează aceste instalații în operațiuni similare. O excepție o constituie imobilele puse în funcțiune acum 15 ani sau mai mult. Această regulă se aplică și instalațiilor construite și exploatate înainte de 2006.
TVA se reintroduce la sfarsitul fiecarui an, incepand cu anul deprecierii initiale a imobilului. Valoarea recuperabilă a TVA se determină pe baza a 1/10 din suma admisă la deducere, într-o anumită proporție. Se calculează luând în considerare raportul dintre valoarea mărfurilor nesupuse TVA și valoarea totală a transportului pe anul. TVA-ul calculat este inclus în alte cheltuieli pentru reducerea veniturilor (profitului).
LA Artă. 170 NK procedura pentru această restaurare nu este prescrisă dacă clădirea a fost utilizată în producție care nu este supusă TVA-ului și a fost deja percepută amortizarea (de exemplu, 4 ani). Aici, cea mai probabilă acțiune este restabilirea TVA-ului în următorii 6 ani.
Dacă a existat o deducere pentru obiecte, iar apoi acestea au început să fie parțial utilizate în tranzacții fără TVA, atunci taxa trebuie restabilită (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 octombrie 2007 nr. 03-07-08 / 308). Restaurarea se face în perioada începerii utilizării obiectului în tranzacții fără TVA, calculând valoarea taxei proporțional cu valoarea reziduală și luând în considerare suma restaurată ca parte a altor cheltuieli (paragrafele 3 și 4, paragrafele 2, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Citiți despre procedura de restabilire a TVA-ului plătit pentru o proprietate care se presupune a fi utilizată imediat atât în tranzacții taxabile, cât și fără taxe.
Situațiile de depistare a căsătoriei pot fi următoarele:
Să presupunem că a expirat data de expirare a materiilor prime din care sunt fabricate medicamentele. În acest caz, trebuie anulat și eliminat, deoarece nu mai este potrivit pentru producție. Totuși, la achiziționarea de materii prime s-a făcut deducerea TVA. În legătură cu distrugerea materiilor prime, concluzia este că TVA-ul nu poate fi recreat.
Lista cazurilor în care este necesară restabilirea TVA este dată în paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit instanțelor, din cauza faptului că operațiunea de distrugere a materiilor prime nu este enumerată la alin. 2 și 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este necesară restabilirea TVA-ului (decretul Curții de Apel a 9-a de arbitraj din 24 octombrie 2012 nr. 09AP-30416/2012). Autoritățile fiscale insistă însă asupra restabilirii obligatorii a TVA-ului.
Prin urmare, trebuie să se înțeleagă că în această chestiune pot exista neînțelegeri cu autoritățile fiscale. Dacă compania nu dorește să se certe cu IFTS într-o instanță de arbitraj, TVA-ul restabilit este inclus în alte cheltuieli (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La efectuarea lucrărilor de construcție și instalare (CEW) pentru reconstrucția imobilelor, costul inițial se modifică. Totodată, TVA-ul la costul lucrărilor de construcții și instalații și al materialelor achiziționate pentru reconstrucție este deductibil. Dacă o clădire renovată este utilizată pentru operațiuni neimpozabile, TVA-ul pentru lucrările de construcție și instalare și materialele uzate trebuie restaurat (clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este posibil dacă:
Societatea, la fel ca acțiunile cu imobiliare, trebuie să fixeze anual valoarea TVA restabilită în declarație pe 10 ani. La calcul se ia o cota de 1/10 din valoarea TVA acceptata spre deducere la sfarsitul constructiei. Este determinat de rezultatele anului. Cota se calculează prin împărțirea valorii mărfurilor expediate, nesupuse TVA, la valoarea totală a proprietății vândute la sfârșitul anului.
Recuperarea TVA nu se efectuează dacă OS:
În acest caz, valoarea TVA restabilită este determinată de formula:
TVA in - TVA recuperabil;
Deducere TVA - TVA din costul lucrărilor de construcție și instalare, materiale și servicii în timpul reconstrucției;
K1 - numărul de ani după care nu se percepe amortizarea;
K2 - numărul de ani rămase până la 10;
D - cota din costul mărfurilor nesupuse TVA, în raport cu costul total.
Atunci când o societate utilizează impozitarea generală cu trecerea sa ulterioară în sistemul simplificat de impozitare, procedura de colectare a TVA se modifică. La trecerea la sistemul fiscal simplificat, acesta este restabilit în perioada anterioară tranziției (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea impozitului în acest caz coincide cu valoarea TVA care a fost dedusă la calcularea acestuia în perioada respectivă. Pentru activele fixe și necorporale, este proporțională cu valoarea lor reziduală în bilanț fără reevaluare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 01.04.10 Nr. 03-03-06/1/205). Această valoare se reflectă în contul 91 „Alte cheltuieli”, ceea ce duce la scăderea profitului.
În lucrările în curs de desfășurare a unei astfel de companii, pot exista stocuri utilizate la fabricarea produselor, dar la momentul trecerii la sistemul fiscal simplificat, nu predate clientului. Deducerea TVA nu este legată de anumite produse vândute, se efectuează la primirea inventarului la depozitul firmei. Aceasta înseamnă că valoarea TVA cu stocurile de produse nefinisate nu este restabilită la trecerea la sistemul fiscal simplificat. Impozitul din inventarul din depozit este supus recuperarii.
Adevărat, IFTS are un alt punct de vedere asupra acestei probleme. Deci, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 24 noiembrie 2005 Nr. MM-6-03 / [email protected](pe care Ministerul Justiției a refuzat să le înregistreze) spune că este necesară refacerea TVA la stocurile achiziționate, atât folosite, cât și neutilizate în producție. Întrucât problema rămâne controversată, firma trebuie să ia propria decizie în această privință.
Pentru informații despre cum să recuperați TVA-ul, consultați articolul .
Returnarea bunurilor achiziționate de către cumpărător ridică problema TVA în fața vânzătorului. În cazul în care acest produs nu va mai fi folosit spre vânzare în viitor din cauza defectelor constatate, Ministerul Finanțelor consideră că TVA-ul trebuie restabilit și achitat la buget, iar acest lucru ar trebui făcut în perioada în care produsul returnat este acceptat în contabilitate. Cu toate acestea, luând cunoştinţă de paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vom vedea că acesta prevede toate cazurile posibile de recuperare a TVA-ului. Această situație nu le poate fi atribuită. Prin urmare, instanțele de arbitraj consideră că societatea nu poate recupera TVA.
Artă. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu descifrează metodologia și lista de măsuri pentru organizarea contabilității separate. Companiile însele trebuie să se ocupe de dezvoltarea și înregistrarea lor în politicile contabile. Toate recomandările contabilului șef ar trebui aduse la cunoștința angajaților. Trebuie înțeles că încălcarea procedurii acceptate poate duce la probleme și chiar la amenzi.
Există mai multe opțiuni pentru contabilizarea separată a TVA-ului:
Este foarte de dorit să folosiți subconturi pentru contul de TVA 19, conform cărora puteți reflecta date despre diferite tranzacții cu TVA, inclusiv cele cu rate diferite. Lipsa unei contabilități de înaltă calitate nu permite deducerea și includerea TVA-ului în cheltuielile pentru calcularea profiturilor.
Pentru a distribui TVA pe tranzacțiile impozabile și neimpozabile, se calculează o proporție pe baza valorii mărfurilor expediate pentru un trimestru sau un an. De obicei, ei iau ca bază perioada anterioară, deoarece cea actuală poate să nu aibă date complete despre cost.
Dezvoltarea prevederilor privind contabilitatea separată într-o companie ar trebui să se bazeze pe documente primare (de exemplu, facturi), ordine de atribuire a unor bunuri specifice unuia sau altuia tip de impozitare (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 25 august, 2008 Nr Ф09-5940 / 08-С2 ).
Citiți despre metodologia de menținere a contabilității separate a TVA în articol. .
La paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse ia în considerare problemele atribuirii TVA-ului la una sau alta categorie, care depinde de tipul de impozitare TVA aplicat.
Deci, această regulă prevede următoarele operații:
Societatea nu va putea deduce taxa si o va include in cheltuieli daca nu este contabilizata pe categorii de impozitare (scrisoarea Ministerului Finantelor din 11.11.09 Nr. 03-07-11 / 296). O firmă nu poate clasifica TVA dacă tranzacțiile care nu includ TVA se ridică la 5% din valoarea totală a cheltuielilor sale (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 decembrie 2008 Nr. 03-07-11 / 387). Apoi, întregul impozit este deductibil (articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor, TVA-ul ar trebui exclus din aceștia. Procedura de calculare a cheltuielilor din Codul fiscal al Federației Ruse nu este dată, astfel încât compania trebuie să includă în politica sa contabilă o prevedere privind estimarea cheltuielilor și calcularea a 5%.
Citiți despre contabilitatea separată în articol .
Importanța a 5% (clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse) se caracterizează prin faptul că, dacă există tranzacții neimpozabile care nu depășesc această valoare în valoarea totală a tranzacțiilor, întregul TVA aferent în companie este deductibilă (articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu este nevoie să păstrați evidențe TVA separate.
Calculul de 5% ar trebui fixat și în politica fiscală a companiei. Conform procedurii de calcul propuse în scrisorile Serviciului Federal de Taxe (Nr. ШС-6-3/827/@ din 13.11.08) și Ministerului Finanțelor (Nr. bunuri. Proporția este determinată ținând cont de comparabilitatea rezultatelor, i.e. fara TVA. Raportul dintre costul cheltuielilor pentru tranzacțiile fără TVA și costul total al cheltuielilor va da valoarea dorită.
Autoritățile judiciare consideră că regula 5% nu depinde de tipul de activitate desfășurată de contribuabil și, prin urmare, se aplică tuturor contribuabililor (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21.06.2012 nr. 2676/12).
Serviciul Fiscal Federal consideră că aplicarea a 5% este incorectă atunci când societatea este angajată în producție și comerț (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 22 martie 2011 nr. KE-4-3 / 4475). Decizia rămâne în sarcina companiei și a capacității acesteia de a-și apăra cazul în instanță.
Exemplu :
La verificarea unei reprezentanțe de mașini, inspectorii Serviciului Fiscal Federal au exclus costurile de vânzare a mașinilor. Ca urmare, cifra de 5% a fost depășită semnificativ. Dar inspectorii nu au ținut cont de următoarele:
Instanța, după ce a evaluat specificul activității dealer-ului, a considerat eronată excluderea cheltuielilor incluse în vânzarea de mașini (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al SZO din 22 decembrie 2010 nr. A56-29465 / 2010).
Dacă vindeți bunuri (lucrări, servicii) în străinătate, vă recomandăm să citiți materialul " ".
Astfel de cazuri includ tranzacții cu proprietăți care nu pot fi utilizate în continuare sau transferate către o altă organizație. Aceasta include operațiuni precum:
Recuperarea TVA se efectuează în trimestrul în care s-au produs acțiunile de mai sus cu proprietatea.
Cu toate acestea, practica instanțelor de arbitraj spune că cazurile în care acest lucru trebuie făcut sunt specificate în paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar această listă este definitivă. Dacă IFTS solicită restabilirea TVA în situațiile de mai sus, puteți contesta acțiunile sale în instanță. Instanța cu grad mare de probabilitate le poate considera ilegale.
Pot fi citate următoarele hotărâri:
Dacă o companie folosește aceste două regimuri de impozitare, este necesar să țină evidențe separate de TVA. Bunurile primite pentru ambele activități sunt contabilizate diferit. În acest caz, la elaborarea unei politici contabile, societatea trebuie să țină cont de necesitatea unui calcul trimestrial al TVA-ului cu determinarea proporției pentru fiecare tip de impozitare, astfel încât acest calcul să permită furnizarea de date fiabile privind TVA-ul deductibil.
Luați în considerare mai multe opțiuni pentru distribuirea mărfurilor și materialelor pe tip de activitate:
Orice organizație, inclusiv cea comercială, poate face lucrări de caritate. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse clarifică faptul că legislația nu impune interdicție companiilor private în ceea ce privește acordarea de asistență gratuită (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30.06.2004 nr. 26-12 / 43525).
TVA-ul introdus la bunurile care sunt donate în scopuri caritabile sau utilizate pentru prestarea de servicii (prestare servicii) în scopuri caritabile nu este deductibilă și se ia în considerare în valoarea proprietății transferate (lucrări, servicii) (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din mai 10, 2012 Nr. /49).
" № 12/2011
Problemele legate de menținerea unei contabilități separate în implementarea tranzacțiilor atât impozabile, cât și fără TVA nu se usucă. Nu cu mult timp în urmă, atât Ministerul Finanțelor, cât și principalul departament fiscal al țării au vorbit din nou pe această temă. Iar practica de arbitraj a fost completată cu noi hotărâri judecătorești pe care contribuabilii le pot adopta. Într-un cuvânt, există ceva de „spuns” cititorilor.
Deci, astăzi pe ordinea de zi, ați ghicit, clarificarea prevederilor alin. 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rezumatul paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse
Norma numită a Codului fiscal stabilește procedura de aplicare a deducerilor fiscale de către acei contribuabili care, împreună cu cei impozabile, efectuează operațiuni scutite de TVA ( alin. 1 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse).
Deci, TVA „intrată” prezentată de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate (în continuare în secțiune folosim conceptul generalizat de „produse”):
- este luată în considerare în costul produselor (inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale) utilizate pentru efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse TVA ( alin. 2);
- este acceptat la deducere pentru produsele (inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale) utilizate pentru efectuarea de tranzacții supuse TVA ( alin. 3);
- este acceptată spre deducere sau luată în considerare în costul produselor (dacă acestea sunt utilizate pentru producție și (sau) vânzare), a căror vânzare este supusă impozitării (scutite de impozitare), într-o anumită proporție. Procedura de determinare a unei astfel de proporții este stabilită de politica contabilă în scopuri fiscale ( alin. patru).
În următorul alineat (5) din norma considerată a Codului Fiscal al Federației Ruse, se menționează: proporția indicată este determinată în funcție de costul produselor expediate, a căror vânzare este supusă impozitării (scutite de impozitare) , în costul total al produselor expediate pentru.
În mod similar, apropo, contabilizarea separată a sumelor TVA este ținută de „vorbitori” ( alin. 6).
Cum să fii „comerciant”?
Deci norma alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse luate în considerare, dar în practică ridică adesea întrebări. Unul dintre ei îi îngrijorează pe acei contribuabili care nu au producție: au dreptul să aplice norma specificată?
Observăm imediat că opiniile finanțatorilor și specialiștilor fiscali în această chestiune nu coincid. Primii nu văd niciun obstacol, ceea ce indică faptul că utilizarea acestei norme în activitățile de tranzacționare este posibilă. Acest lucru este dovedit scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei Nr. 03 07 11/106 din 22.04.2011, Nr. 03 07 11/287 din 05.07.2010, Nr. 03 07 11/37 din 29.01.2008.
Dar al doilea obiect. Într-una din ultimele scrisori - Nr KE-4-3/4475 din 22 martie 2011- principalul departament fiscal al țării a menționat că norma considerată a Codului Fiscal al Federației Ruse se aplică numai contribuabililor care produc și vând propriile produse, efectuează lucrări sau prestează servicii. Dacă organizația în perioada fiscală desfășoară nu numai activități de producție, ci și activități comerciale, aplicarea acesteia alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse ilegal.
Potrivit autorităților fiscale, dacă o organizație desfășoară nu numai activități de producție, ci și de comerț, nu poate aplica regula „cinci la sută”.
În scrisoare, FTS se referă la Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 aprilie 2008 Nr. 3302/08 privind legitimitatea cererii de către contribuabil alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse, in baza caruia se prezinta TVA pentru deducere la produsele conexe comercializate de societate la benzinarii.
Societatea aplică două sisteme de impozitare: generală - pentru comerțul cu ridicata și simplificată (sub formă de plată a UTII) - pentru comerțul cu amănuntul cu produse conexe (alcool și băuturi răcoritoare, bere, cofetărie) desfășurat la benzinării. Mai mult, compania nu era producător de produse conexe, ci doar le vindea. Față de cele de mai sus, instanța a concluzionat că societatea nu avea dreptul de a aplica deduceri fiscale în temeiul acestui articol. (Vezi si Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.03.2009 Nr. VAS-3302/08).
Cum să fii în astfel de situații? Bineînțeles, este la latitudinea contribuabililor să decidă. Pe de o parte, sunt explicații de la Ministerul de Finanțe, pe de altă parte, părerea controlorilor, care, trebuie spus, cu siguranță „vor profita de situație”. A merge împotriva curentului înseamnă să fii pregătit să-ți dovedești poziția în instanță, ceea ce nu este pentru toată lumea.
Totodată, remarcăm că practica arbitrală (în orice caz, dacă vorbim despre aplicarea regulii „cinci la sută” la combinarea regimurilor fiscale generale și „imputate”) conține soluții pozitive. Vom reveni asupra acestei probleme puțin mai târziu, mai întâi vom acorda atenție unei alte hotărâri judecătorești „specifice”. Va fi de interes pentru dealerii autorizați să vândă produse (în special, vorbim despre vânzarea de mașini și piese de schimb).
Asa de, Decretul FAS SZO din 22 decembrie 2010 Nr. A56-29465 / 2010. Conform calculelor Inspectoratului, ponderea cheltuielilor totale atribuibile cifrei de afaceri neimpozabile pentru trimestrul III 2009 a depășit semnificativ bariera de 5% stabilită de alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.
În efectuarea acestui calcul, inspectorii au exclus din suma totală a costurilor totale de producție utilizate de companie costurile asociate vânzării bunurilor achiziționate (autoturisme), argumentând că societatea nu este producător de autoturisme.
În același timp, inspecția nu a avut în vedere faptul că societatea este dealer autorizat să vândă produsele producătorului (autoturisme și piese de schimb), să efectueze reparații în garanție și să efectueze întreținere înainte de vânzare a autoturismelor, precum și întreținere în afara perioada de garantie.
Regulile de vânzare a anumitor tipuri de mărfuri definesc caracteristicile vânzării de mașini, motociclete, remorci și unități numerotate. Conform acestui document ( 57) mașinile, motocicletele și alte tipuri de autovehicule, remorcile și unitățile numerotate pentru acestea trebuie să fie supuse pregătirii înainte de vânzare, ale căror tipuri și volume sunt determinate de producătorii de produse. Vânzătorul este obligat să noteze în carnetul de servicii pentru bunuri sau un document care îl înlocuiește că o astfel de pregătire a fost efectuată.
Persoana care efectuează vânzarea, la transferul bunurilor în prezența cumpărătorului, verifică calitatea lucrărilor efectuate la pregătirea înainte de vânzare a mărfurilor, precum și caracterul complet al acestora din urmă (clauza 60 din regulile menționate). ).
Astfel, pe baza specificului activităților de dealeri ale Societății și a particularităților vânzării de mașini, instanța de casație consideră că la aplicarea „regula 5 la sută”, inspecția a exclus în mod eronat costurile asociate vânzării autoturismelor din suma totală de costurile totale de productie.
„Creaturile” și regula „cinci la sută”.
Organizațiile (antreprenorii individuali) care se află în sistemul general de impozitare (OSNO), precum și care desfășoară anumite tipuri de activități, transferate la plata UTII, au dreptul de a utiliza regula „cinci la sută”. Un astfel de verdict (în cea mai mare parte) este emis de arbitri, contrar explicațiilor disponibile ale oficialilor. Apropo, despre ultimul.
Atât Ministerul Finanțelor, cât și Serviciul Federal de Impozite au fost inițial foarte categoric - referindu-se la faptul că „sănătoși” nu sunt plătitori de TVA, au susținut că regula în cauză nu se aplică lor (vezi, de exemplu, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2005 nr. 03 1 03/897/ [email protected] , Ministerul de Finanțe al Rusiei din 08.07.2005 Nr. 03 04 1/143) .
Potrivit oficialilor, contribuabilii care se află pe OSNO, precum și care desfășoară anumite tipuri de activități, trecute la plata UTII, nu pot folosi regula „cinci la sută”.
Dar în 2010, principalul departament fiscal al țării și-a schimbat poziția. LA Scrisoare din 17 februarie 2010 nr. 3 1 11/ [email protected] a indicat: provizioane contabile separate (inclusiv alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse) se aplică în mod egal la efectuarea de tranzacții care sunt atât scutite de TVA, cât și nesupuse acestei taxe. Aceste reguli funcționează dacă contribuabilul pentru anumite tipuri de activități este transferat la plata UTII.
Această precizare a dat speranța că disputele privind aplicarea regulii „cinci la sută” de către plătitorii UTII vor dispărea. Iar dacă ponderea cheltuielilor pentru efectuarea operațiunilor supuse UTII nu depășește 5% din toate costurile de producție, organizația va avea dreptul să nu țină evidențe separate.
Vai! (Și se întâmplă.) Bucuria nu a durat mult. Astăzi, scrisoarea menționată a fost scoasă din temeiurile legale. Poate că autoritățile fiscale și-au schimbat din nou abordarea cu privire la problema luată în considerare? Dacă da, atunci organizațiile care combină sistemul tradițional de impozitare cu „imputarea” vor trebui să dovedească dreptul de a aplica regula „cinci la sută” (în cazul unor dispute) în instanță. În acest sens (ca să spunem așa, până la urmă) vom mai da o hotărâre judecătorească.
Potrivit organului fiscal (cf. Decretul Serviciului Federal Antimonopol din 19.04.2011 nr. А55-19268/2010), contabilizarea separată a sumelor impozitului pentru toate bunurile achiziționate (lucrări, servicii), legate, în special, de cheltuieli generale de afaceri și de producție, nu este prezentată de un antreprenor care combină sistemul de impozitare tradițional și UTII. La calcularea ponderii cheltuielilor atribuibile vânzării de bunuri fără TVA în perioadele fiscale auditate se iau în considerare doar alte cheltuieli, în timp ce în paragraful 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse se referă la cheltuiala totală, care include atât alte cheltuieli, cât și costuri directe pentru producția și vânzarea produselor expediate.
Conform paragraful 4 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse organizațiile care sunt plătitoare UTII nu sunt recunoscute ca plătitoare de TVA, prin urmare, nu au dreptul să deducă taxa „input”. Pentru acele tranzactii comerciale a caror impozitare se desfasoara in cadrul regimului general, sumele de TVA pot fi acceptate spre deducere, sub rezerva regulilor generale stabilite de Artă. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă ponderea costurilor totale de producție, a căror vânzare nu este supusă impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție, toate sumele de impozit prezentate acestor contribuabili de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în producție, drepturile de proprietate în perioada fiscală specificată, sunt supuse deducerii în conformitate cu procedura prevăzută Artă. 172 Codul fiscal al Federației Ruse.
Instanțele au constatat că întreprinzătorul ținea efectiv evidențe separate. Întrucât procedura de menținere a acestuia nu este definită de Codul Fiscal, aceasta este elaborată de către contribuabil în mod independent.
Ordinele privind politica contabila a fixat metodologia de mentinere a contabilitatii separate, prin care se stabileste procedura de contabilizare separata a costurilor de productie a bunurilor (serviciilor) supuse TVA si neimpozabile. În acele perioade fiscale în care ponderea altor cheltuieli de vânzare (de afaceri generale) utilizate simultan pentru implementarea tranzacțiilor atât impozabile, cât și neimpozabile (sau impozabile într-o comandă specială) și TVA pentru care este supus distribuirii, este mai mică decât 5% din valoarea totală a cheltuielilor totale de vânzare, TVA este deductibil în totalitate.
În baza politicii contabile, întreprinzătorul a dedus integral suma TVA în acele perioade fiscale în care ponderea altor cheltuieli (generale) nu depășește 5% din suma totală a cheltuielilor totale.
Având în vedere că întreprinzătorul are dreptul de a determina în mod independent metoda de calcul a costurilor totale și lipsa reglementării legale a acestei probleme în ceea ce privește TVA-ul, această metodă de calcul este rezonabilă. Prin urmare, întreprinzătorul a acceptat pe bună dreptate spre deducere cuantumul TVA-ului pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) aferente cheltuielilor generale de afaceri și generale de producție utilizate pentru efectuarea de operațiuni atât impozabile, cât și neimpozabile (scutite de impozitare).
Așadar, am luat în considerare mai multe puncte legate de contabilizarea separată a sumelor de TVA la produsele achiziționate atât pentru tranzacțiile taxabile, cât și pentru cele neimpozabile (scutite de taxe). O astfel de (contabilitate separată) este necesară cu siguranță dacă contribuabilul, împreună cu activitățile din sistemul de impozitare tradițional, efectuează operațiuni, a căror listă este stabilită. Artă. 149 Codul fiscal al Federației Ruse. În alte cazuri (de exemplu, atunci când un contribuabil efectuează tranzacții pentru care teritoriul Federației Ruse nu este recunoscut ca loc de vânzare), Codul Fiscal nu stabilește o astfel de obligație, pe care, de fapt, unii contribuabili o folosesc, mai mult, dovedindu-și cazul în instanță.
Există o altă metodă stabilită prin lege care permite să nu se țină evidențe separate ale sumelor de TVA la achiziții pentru tranzacții impozabile și neimpozabile (scutite de taxe). Nu trezește „suspiciune” controlorilor dacă contribuabilii își produc și își vând propriile produse, efectuează lucrări sau prestează servicii. Dar pentru comercianți, aplicarea regulii „cinci la sută” va fi foarte problematică și cu siguranță îi va duce în instanță. Adevărat, printre hotărârile judecătorești există un număr suficient de pozitive, inclusiv pentru cazurile în care contribuabilii combină OSNO și UTII.
Organizația, pe baza contractului de furnizare încheiat, a transferat plata în avans vânzătorului și, după ce a primit o factură pentru suma specificată, a profitat de deducerea taxei TVA. Ulterior insa, livrarea bunurilor nu s-a facut si contractul a fost reziliat, in legatura cu care organizatia avea obligatia de a reface TVA-ul acceptat anterior spre deducere din suma rambursata in avans. Ce document trebuie înregistrat în carnetul de vânzări și cum se face?
În conformitate cu pp. 3 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse Sumele de TVA acceptate pentru deducere sunt supuse recuperării în cazul în care cumpărătorul transferă sume de plată, plata parțială contra livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Restaurarea sumelor impozitului se face de către cumpărător în perioada fiscală în care sumele impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt supuse deducerii în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse sau în impozitul perioada în care condițiile au fost modificate sau contractul relevant a fost reziliat și restituirea sumelor de plată corespunzătoare, plata parțială primită de contribuabil în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate .
Sumele impozitului în suma acceptată anterior pentru deducere cu privire la plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate sunt supuse restabilirii.
LA paragraful 14 din Regulile de ținere a carnetului de vânzări se spune că la restaurare în modul prescris paragraful 3 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse, sume de TVA acceptate spre deducere de către contribuabil în modul prescris cap. 21 Codul fiscal al Federației Ruse, facturile, în baza cărora se acceptă la deducere sume de taxă, sunt supuse înscrierii în carnetul de vânzări pentru suma taxei de recuperat. Astfel, in carnetul de vanzari, cumparatorul trebuie sa inregistreze o factura emisa de vanzator pentru suma avansului transferat (anterior, acelasi document era inregistrat de cumparator in carnetul de cumparare).
Întrucât, astfel cum rezultă din întrebare, livrarea de bunuri în temeiul contractului nu a fost efectuată, este necesară restabilirea integrală a TVA-ului.
Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 noiembrie 2011 Nr. 03-07-11 / 321 precizează că, chiar și acceptarea parțială pentru deducerea sumelor fiscale enumerate ca parte a plății în avans, nu contravine Codului Fiscal. Înseamnă asta că pe o factură o parte din impozitul „avans” poate fi declarată deductibilă într-un trimestru, iar o parte poate fi amânată până la următorul?
Nu, nu poți face asta. Contribuabilul-cumpărător are dreptul de a decide dacă aplică sau nu deducerea TVA din valoarea avansului transferat. Cu toate acestea, după ce a decis să prezinte TVA-ul „avans” pentru deducere, acesta nu poate, la propria discreție, să-l întindă între mai multe perioade fiscale.
Notă
Acceptarea parțială pentru deducere a sumelor de taxe enumerate ca parte a plății în avans este posibilă, de exemplu, în situația în care se știe inițial că o parte din bunuri (lucrări, servicii) va fi utilizată pentru efectuarea de tranzacții care nu fac obiectul la TVA.
Organizația a încheiat un contract de vânzare-cumpărare, care prevede obligația de a transfera vânzătorului o plată în avans în valoare de 50% din prețul contractului. Livrarea se face in doua loturi. Mai mult, 50% din avansul transferat anterior este socotit ca plată pentru fiecare livrare, restul de 50% sunt recunoscute ca conturi de plătit, care se rambursează fără numerar.
Cum trebuie cumparatorul sa recupereze TVA-ul „avans” acceptat anterior spre deducere: proportional cu suma creditata la fiecare livrare, sau in suma indicata de vanzator in factura de „livrare”?
În această situație, cumpărătorul trebuie să acorde atenție explicațiilor Ministerului de Finanțe, prezentate în Scrisoare din 01.07.2010 Nr.03-07-11/279. Se precizează în special: dacă, din cauza plății preliminare parțiale transferate de către cumpărător, vânzătorul expediază mărfuri (se efectuează lucrări, se prestează un serviciu), al căror cost este mai mic decât valoarea plății preliminare specificate, atunci când cumpărătorul le acceptă bunuri (lucrări, servicii) pentru contabilitate, refacerea sumelor taxei pe valoarea adăugată acceptate de cumpărător spre deducere a plății parțiale prealabile enumerate, se efectuează în cuantumul corespunzătoare taxei indicate în facturile emise de vânzător la expediere. de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).
Cu alte cuvinte, pp. 3 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse nu există o recuperare proporțională a TVA-ului. Prin urmare, cumpărătorul trebuie să recupereze suma taxei care i-a fost prezentată de către vânzător în factura de „expediere”.
De menționat că această poziție își găsește sprijin în practica judiciară. De exemplu, în Decretul FAS PO din 10 noiembrie 2011 Nr. A65-1814 / 2011 arbitrii au susținut cerințele inspectoratului fiscal ca TVA să fie restabilită în funcție de valoarea bunurilor primite. Conectarea aplicației pp. 3 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse cu termenii contractului de furnizare, arbitrii au declarat nelegalitate. O abordare similară a fost demonstrată de judecătorii FAS FAE în Decretul nr.Ф03-627/2012 din 05.03.2012. Aș dori să subliniez că, în ambele cazuri, contribuabilii nu au reușit să trimită cazul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj pentru control de supraveghere (vezi definițiile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 01.03.2012 Nr. VAS-1851/12și din 22 mai 2012 Nr VAC-5972/12). Mai mult, acesta din urmă precizează că sumele de TVA acceptate spre deducere sunt supuse recuperării în cuantumul sumei taxei acceptate pentru deducerea plăților în avans în perioada fiscală în care se efectuează acceptarea lucrărilor finalizate parțial sau complet. Colegiul Judiciar recunoaste ca intemeiate concluziile instantelor de apel si casatie ca refacerea TVA proportional cu cuantumul avansului prevazut in tranzactia de drept civil nu indeplineste cerintele. cap. 21 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta este concluzia la care a ajuns completul de judecată.
A se vedea Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 „Cu privire la formularele și regulile pentru completarea (întreținerea) documentelor utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată”.
1701. Sumele de impozit prezentate unui contribuabil la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sau plătite efectiv de acesta la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, cu excepția cazului în care prevederile din prezentul capitol, nu se include în cheltuieli, acceptate spre deducere la calcularea impozitului pe profit (impozitul pe venitul persoanelor fizice), cu excepția cazurilor prevăzute la „alin. 2” din prezentul articol. (modificat prin Legile Federale Nr. 110-FZ din 06.08.2001, Nr. 119-FZ din 22.07.2005, Nr. 306-FZ din 27.11.2010)
2. Sumele de impozit prezentate cumpărătorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, sau plătite efectiv la importul de bunuri, inclusiv active fixe și active necorporale, pe teritoriul Federației Ruse, sunt preluate. luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, în următoarele cazuri:
1) achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale utilizate pentru operațiuni de producere și (sau) vânzare (precum și transfer, executare, asigurare pentru nevoi proprii) de bunuri (lucrări, servicii). ) nesupus impozitării (scutit de impozitare);
2) achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse;
3) achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale, de către persoane care nu sunt contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată sau care sunt scutite de obligația unui contribuabil de a calcula și achita taxa; (modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
4) achiziție (import) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate, pentru producerea și (sau) vânzarea (transferul) de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni de vânzare (transfer) dintre care nu sunt recunoscute ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu paragraful 2 al „Articolul 146” din prezentul Cod, cu excepția cazului în care prezentul capitol prevede altfel. (clauza 4 modificată prin „Legea” federală din 22.07.2005 N 119-FZ)
(clauza 2 modificată prin „Legea” federală din 29.05.2002 N 57-FZ)
3. Sumele de impozit acceptate spre deducere de către un contribuabil pe bunuri (lucrări, servicii), inclusiv asupra activelor fixe și imobilizărilor necorporale, drepturilor de proprietate în modul prevăzut de prezentul capitol, sunt supuse recuperării de către contribuabil în următoarele cazuri:
1) transfer de proprietate, imobilizări necorporale și drepturi de proprietate ca aport la capitalul (social) autorizat al societăților și parteneriatelor economice sau aportului de acțiuni la fondurile de acțiuni ale cooperativelor.
Sumele de impozit care fac obiectul recuperării în conformitate cu acest paragraf nu sunt incluse în valoarea proprietății, imobilizărilor necorporale și a drepturilor de proprietate și sunt supuse deducerii fiscale de la organizația beneficiară în modul prevăzut de acest capitol. În acest caz, cuantumul impozitului restabilit este indicat în actele care oficializează transferul bunurilor, activelor necorporale și drepturilor de proprietate menționate;
2) folosirea ulterioară a unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv a mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, precum și a drepturilor de proprietate pentru realizarea operațiunilor menționate la „paragraful 2” al prezentului articol, cu excepția operațiunii prevăzute la „paragraful 2”. 1" din prezentul alineat; efectuarea de lucrări (prestarea de servicii) în afara teritoriului Federației Ruse de către întreprinderile de aviație ruse în cadrul activităților de menținere a păcii și a cooperării internaționale pentru rezolvarea problemelor umanitare internaționale în cadrul Națiunilor Unite (referitor la aeronave, motoare și piese de schimb) pentru ei); transfer de active fixe, active necorporale și (sau) alte proprietăți, drepturi de proprietate către „succesor” (succesori) în timpul reorganizării persoanelor juridice; transfer de proprietate către un participant la un „acord de parteneriat simplu” (acord privind activități comune) sau succesorul său legal în cazul separării cotei sale de proprietatea care este în proprietatea comună a participanților la acord sau împărțirea acestora proprietate. (modificată prin „Legea” federală din 27 iulie 2010 N 217-FZ)
Sumele de impozit sunt supuse recuperării în suma acceptată anterior spre deducere, iar în raport cu activele fixe și imobilizările necorporale - în valoare proporțională cu valoarea reziduală (contabilă), excluzând reevaluarea.
Sumele de impozit care fac obiectul recuperării în conformitate cu acest paragraf nu vor fi incluse în costul bunurilor specificate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, dar sunt contabilizate ca alte cheltuieli în conformitate cu „Articolul 264 " din prezentul Cod .
Restabilirea sumelor impozitului se efectuează în perioada fiscală în care bunurile (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, și drepturile de proprietate au fost transferate sau încep să fie utilizate de către contribuabil pentru efectuarea operațiunilor menționate la „paragraful 2. " din acest articol.
Atunci când un contribuabil trece la regimuri fiscale speciale în conformitate cu „Capitolele 26.2” și „26.3” din prezentul Cod, sumele de impozit acceptate spre deducere de către contribuabil pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și necorporale, precum și drepturi de proprietate în modul prevăzut de prezentul capitol, sunt supuse refacerii în perioada fiscală anterioară trecerii la aceste regimuri.
Prevederile prezentului alineat nu se aplică contribuabililor care trec la un regim fiscal special în conformitate cu „Capitolul 26.1” din prezentul Cod;
3) în cazul transferului de către cumpărător a sumelor de plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.
Restabilirea sumelor de impozit se va face de către cumpărător în perioada fiscală în care sumele impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt supuse deducerii în modul prevăzut de prezentul cod, sau în perioada fiscală în care condițiile s-au schimbat sau contractul relevant a fost reziliat și restituirea sumelor de plată corespunzătoare, plata parțială primită de contribuabil în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Sumele impozitului în suma acceptată anterior pentru deducere cu privire la plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate sunt supuse restabilirii. (clauza 3 a fost introdusă prin „legea” federală din 26 noiembrie 2008 N 224-FZ)
(Clauza 3 modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
4. Sumele de impozit prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate contribuabililor care efectuează atât operațiuni impozabile, cât și scutite de impozit:
sunt luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate în conformitate cu „paragraful 2” din prezentul articol - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturile de proprietate utilizate pentru a efectua tranzacții care nu sunt impozitate cu taxa pe valoarea adăugată; (modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
sunt acceptate spre deducere în conformitate cu „Articolul 172” din prezentul Cod - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor supuse taxei pe valoarea adăugată; (modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
sunt deduse sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite de impozitare). ), - pentru bunuri (lucrari, servicii), inclusiv mijloace fixe si imobilizari necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de operatiuni atat impozabile, cat si neimpozabile ( scutite de impozitare), in modul stabilit de politica contabila adoptata de contribuabil pt. în scopuri fiscale. (modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
Proporția specificată se determină pe baza valorii mărfurilor expediate (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate, tranzacțiile pentru a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al mărfurilor (lucrări, servicii) , drepturi de proprietate expediate în perioada fiscală. (modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
În mod similar, se efectuează contabilizarea separată a sumelor impozitului de către contribuabili transferate la plata unui singur impozit pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități.
În același timp, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate utilizate pentru a efectua atât tranzacții impozabile, cât și scutite de impozit (scutit de impozit). . (modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
În cazul în care contribuabilul nu are o contabilitate separată, valoarea impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, nu este supusă deducerii și este inclusă în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. (impozitul pe venitul persoanelor fizice).persoane) nu este inclus. (modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
Contribuabilul are dreptul de a nu aplica prevederile prezentului alineat acelor perioade fiscale în care cota din cheltuielile totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5 la sută din suma totală a cheltuielilor totale de producție. În același timp, toate sumele de impozit prezentate acestor contribuabili de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în producție, drepturile de proprietate în perioada fiscală specificată, sunt supuse deducerii în conformitate cu procedura prevăzută de „Art.172. " din prezentul Cod. (modificată prin „Legea” federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ)
În scopul calculării proporției specificate la „paragraful cinci” din prezenta clauză, în ceea ce privește instrumentele financiare ale tranzacțiilor cu instrumente financiare derivate, valoarea instrumentelor financiare din tranzacțiile cu instrumente financiare derivate care implică livrarea activului suport, determinată în conformitate cu regulile stabilite de „Articolul 154” din prezentul Cod, se acceptă, sub rezerva expedierii (transferului) activului suport al instrumentelor financiare relevante ale tranzacțiilor futures în perioada fiscală, suma venitului net primit de contribuabil în perioada fiscală curentă privind instrumente ale tranzacțiilor futures ca urmare a îndeplinirii (încetării) obligațiilor care nu sunt legate de vânzarea activului suport (inclusiv sumele marjei de variație și primele primite în baza contractului), inclusiv sumele fondurilor care urmează să fie primite în temeiul unor astfel de obligații în perioadele fiscale viitoare, în cazul în care data determinării (apariției) dreptului relevant de creanță asupra instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures a avut loc în perioada fiscală curentă e. (paragraful a fost introdus prin „legea” federală din 25 noiembrie 2009 N 281-FZ)
La calcularea proporției specificate la „paragraful cinci” din această clauză, organizațiile care desfășoară activități de compensare pe piața valorilor mobiliare (activități de determinare (reconciliere) obligațiilor în temeiul contractelor de drept civil încheiate la tranzacționare la bursă și (sau) organizatori de tranzacționare care tranzacționează pe piața valorilor mobiliare al cărui subiect este o marfă sau valută a instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures, precum și pentru asigurarea și (sau) monitorizarea executării acestora (în continuare în prezentul Cod - organizații de compensare), nu iau în considerare tranzacțiile cu valori mobiliare, instrumente financiare a tranzacțiilor futures, a altor tranzacții, conform cărora o astfel de organizație de compensare este parte în scopul compensării acestora, precum și a tranzacțiilor efectuate de organizația de compensare pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor participanților la compensare.
(Clauza 4 modificată prin „Legea” federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)
La întrebare răspunde E. N. Vikhlyaeva, consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a
Întrebare
Din 1 octombrie 2014 alin. 3 pp. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse este în vigoare într-o nouă versiune, conform căreia sumele taxei pe valoarea adăugată acceptate pentru deducere în ceea ce privește plata, plata parțială în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, sunt supuse recuperării cuantumului impozitului acceptat de contribuabil la deducerea pentru bunurile dobândite de acesta (muncă prestată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, în plată pentru care sumele de plata transferată anterior, plata parțială în conformitate cu termenii contractului (dacă sunt disponibile astfel de condiții) sunt supuse compensației. Vă rugăm să comentați această actualizare.
În formularea anterioară a acestui alineat, s-a spus despre obligația de a restabili cuantumul impozitului în suma acceptată anterior pentru deducere în raport cu plata, plata parțială în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). ), transferul drepturilor de proprietate. Acum mai precizează că valoarea sumei recuperabile a TVA este determinată ținând cont de termenii contractului. Astfel, în cazul în care contractul prevede că suma avansului transferat anterior este creditată la plata mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate) nu integral, ci parțial, atunci TVA se restabilește și nu din suma integrală a avans, dar numai din acea parte a acestuia care este „rambursată” » expediere.
Să adăugăm: inovația se aplică doar tranzacțiilor, ale căror părți au convenit că plata în avans nu este creditată integral pentru plata transportului, ci în etape.
În plus, după cum se menționează în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 noiembrie 2014 nr. 03‑07‑11/60891 , noua procedură de recuperare a sumelor de TVA de către cumpărător și aplicarea deducerilor de către vânzător se aplică bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) expediate (efectuate, prestate, cedate) de la 1 octombrie 2014. Totodata, sumele de impozit din sumele de plata, plata partiala, restituite de cumparator si acceptate spre deducere de catre vanzator in conformitate cu pp. 3 p. 3 art. 170și paragraful 6 al art. 172Codul fiscal al Federației Ruse astfel cum au fost modificate până la 1 octombrie 2014, nu sunt recuperate de către cumpărător (nu sunt acceptate spre deducere de către vânzător).
Inovația poate fi ilustrată prin următorul exemplu.
Exemplu
În conformitate cu contractul încheiat pentru vânzarea materialelor de construcție, Contractor LLC a transferat vânzătorului o plată în avans în valoare de 118.000 de ruble în ianuarie 2015. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Contractul prevede ca avansul acoperă 40% din costul fiecărei expedieri, partea rămasă fiind plătită de către cumpărător fără numerar.
În aceeași lună, Contractor LLC a primit materiale de construcție în valoare de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000 de ruble). O parte din plata avansului în valoare de 23.600 de ruble a fost inclusă în plata lor. și 35.400 de ruble. transferat în contul vânzătorului.
În februarie 2015, costul materialelor de construcție achiziționate s-a ridicat la 47.200 de ruble. (inclusiv TVA - 7.200 de ruble). 18.880 de ruble au fost compensate din plata lor. avans listat anterior și 28 320 RUB. transferat în numerar.
În ianuarie, Contractor LLC, dacă există o factură emisă de vânzător, are dreptul de a deduce TVA „în avans” în valoare de 18.000 de ruble.
După ce a acceptat materialele de construcție pentru contabilitate și a primit de la vânzător o factură de „livrare” (sau UPD cu statutul „1”), Contractor LLC poate deduce încă 9.000 de ruble. impozit. În acest caz, TVA-ul trebuie restabilit în valoare de 3.600 de ruble. (23600 / 118 x 18).
În februarie, suma deducerii va fi egală cu 7.200 de ruble, valoarea impozitului care va fi restabilit va fi de 2.880 de ruble. (18 880 / 118 x 18).
Vânzătorul are o situație în oglindă. Datorita editiei actualizate paragraful 6 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse deducerile anticipate de TVA se fac de la data expedierii bunurilor relevante (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate în valoare de impozit calculat din costul mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate), proprietatea transferată drepturi, la plata cărora sumele primite anterior sunt supuse plății compensatorii, plății parțiale în conformitate cu termenii contractului (dacă există astfel de condiții). În consecință, la expediere, vânzătorul are dreptul de a deduce doar acea parte din impozitul în avans care corespunde părții din avans atribuibilă în condițiile contractului pentru a plăti o anumită livrare.
Dacă revenim la condițiile exemplului, se dovedește că în ianuarie vânzătorul:
Astfel, principiul oglinzii este respectat.
În mod similar, se efectuează recuperarea și deducerea avansului TVA în temeiul contractelor de muncă, prevăzând o condiție privind compensarea parțială a avansului de plată pentru costul lucrărilor efectuate de către antreprenor.
Editorial
Până la 1 octombrie 2014, a existat incertitudine cu privire la restabilirea TVA-ului. Autoritățile fiscale au insistat că procedura de restabilire a TVA nu este legată de condițiile unui contract de drept civil între părțile la tranzacție, care prevede o anumită procedură de compensare a plăților în avans la plata mărfurilor expediate (lucrări, servicii). Mai mult, judecătorii au susținut adesea acest punct de vedere ( definițiile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 aprilie 2014 Nr. VAS-3565/14 în dosarul nr. А12-12139/2013, din data de 22.05.2012 Nr. VAS-5972/12 în dosarul nr. А51-11444/2011, din data de 01.03.2012 Nr. VAS-1851/12 în dosarul nr. А65-1814/2011, Decretul FAS UO din 31 ianuarie 2014 Nr. Ф09-14356/13 în cazul Nr. A07-4617/2013). Totodată, a existat și o abordare inversă: recuperarea parțială a sumelor de TVA „avans” în baza condițiilor unei tranzacții de drept civil (contract, livrare, vânzare) nu contravine prevederilor. pp. 3 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse(Determinarea Forțelor Armate ale Federației Ruse din 24 noiembrie 2014 Nr. 304-KG14-3718). Acum nu există motive pentru discrepanțe. Este stabilită fără echivoc procedura de stabilire a sumei de recuperat, ceea ce va reduce numărul litigiilor fiscale.
