Procedura de emitere a biletelor la ordin
După cum știți, o factură este un document care atestă o obligație necondiționată de a plăti suma specificată în ea la scadență.
Principalele documente care reglementează emiterea și circulația biletelor la ordin sunt Legea federală „Cu privire la cambie și bilet la ordin” din 11 martie 1997 nr. 48-FZ și Regulamentul privind cambie și bilet la ordin, adoptat de un decret al Comitetului Executiv Central și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS din 7 august 1937. .Nr.104/1341. Acolo sunt enumerate detaliile necesare care vă permit să numiți documentul cambie.
Dacă toate aceste detalii sunt prezente, atunci biletul la ordin va fi valabil, chiar dacă este scris pe hârtie simplă. Dar, cu toate acestea, dacă decideți să emiteți o factură, este mai bine să o întocmiți pe un antet tipărit prin metoda tipografică (o puteți comanda de la o tipografie) sau să cumpărați formulare gata făcute emise de Trezoreria Federală. Cu toate acestea, rețineți că Trezoreria vinde cel puțin 100 de formulare odată.
Conținutul tranzacției, în conformitate cu care a fost emisă o cambie, trebuie să se reflecte în mod necesar în actul de acceptare și transfer al cambiilor împreună cu toate circumstanțele materiale ale emisiunii (data, seria și numărul cambiei, fața acesteia). valoare etc.). Vă rugăm să rețineți că atunci când transferați o cambie pentru plată în baza unui contract de cumpărare și vânzare pentru bunuri și materiale, trebuie să indicați cu siguranță valoarea TVA în act. În caz contrar, inspectoratul fiscal vă va refuza o deducere, întrucât în ordinul de plată, la plata prin bilet la ordin, este indicat în scopul plății „fără TVA”.
Contabilitatea facturilor proprii
Se obișnuiește să se facă distincția între cambiile de mărfuri, atunci când cumpărătorul emite o cambie către furnizor în confirmarea datoriei sale în temeiul contractului de vânzare a imobilizărilor corporale și efectele financiare, când cambia în sine face obiectul achiziției. și vânzare. Mai mult, factura poate fi atât „producție proprie”, cât și terți.
Adesea, propriul bilet la ordin nu este emis la egalitate, ci cu reducere (bilete la ordin cu discount), sau se percepe dobândă la suma din biletul la ordin (bilete la ordin cu dobândă). Nu există diferențe în contabilitate pentru aceste tipuri de facturi. În primul caz, venitul deținătorului unei facturi (și, în consecință, cheltuiala dumneavoastră) va fi diferența dintre valoarea nominală a acesteia și valoarea de cumpărare, iar în celălalt caz, suma dobânzii acumulate.
În cazul în care o cambie servește drept garanție în temeiul unui contract de vânzare-cumpărare, valoarea reducerii sau a dobânzii în scopuri contabile înainte ca proprietatea să fie valorificată este inclusă în valoarea acesteia (clauza 15 din PBU 15/01). În contabilitatea fiscală, o astfel de dobândă este inclusă în cheltuielile neoperaționale în același mod ca și dobânda la biletele la ordin financiare (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, trebuie să rețineți că Codul Fiscal limitează valoarea dobânzii care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit (Articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea facturilor comerciale și financiare este diferită. Pentru început, să luăm în considerare, folosind un exemplu, o situație în care a fost emisă o cambie pentru a rambursa o datorie pentru furnizarea de bunuri.
Exemplul 1
LLC „Alpha” a expediat mărfuri către CJSC „Beta” în baza unui acord de furnizare în valoare de 90.000 de ruble. Firma Beta a plătit cu propriul bilet la ordin cu reducere. Termenul limită de prezentare a facturii la plată nu este mai devreme de 10 luni.
Contabilul Beta (traserul) a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 60 Credit 60 subcont „Bill emise”
- 90.000 de ruble. - datoria din contractul de furnizare a fost rambursată;
Debit 009
- 100.000 de ruble. - s-a emis cambie la egalitate;
Debit 91-2 Credit 60 subcont „Bill emise”
- 10.000 de ruble. - acumularea suplimentară a unei reduceri de cambie pe baza certificatului de acceptare a cambiei în ziua emiterii.
În funcție de metoda aleasă în politica contabilă, ultima tranzacție poate fi reflectată în alt mod:
Debit 97 Credit 60 "Bit emise"
10.000 RUB - dobândă suplimentară acumulată la nota de reducere;
Debit 91-2 Credit 97
- 1000 de ruble. (10.000 de ruble: 10 luni) - o parte a reducerii este anulată lunar;
Debit 60 „Billete la ordin emise” Credit 76
Debit 76 Credit 51
- 100.000 de ruble. - cambia prezentată a fost plătită.
Contabilul Alpha (factura destinatarului) a reflectat primirea facturii cu o reducere, după cum urmează:
Debit 62 „Bitle la ordin primite” Credit 62
- 90.000 de ruble. - a primit în plată o cambie cu reducere;
Debit 008
- 100.000 de ruble. - cambia primită se ia în calcul la egalitate;
Debit 51 Credit 62 „Bitele la ordin primite”
- 90.000 de ruble. - cambia prezentată a fost achitată;
Debit 51 Credit 91-1
- 10.000 de ruble. - discountul a fost achitat pe cambia prezentata;
Credit 008
- 100.000 de ruble. - a fost anulată o cambie.
Bilete la ordin de închidere
De obicei, cambiile sunt emise cu o dată scadentă de plată „la vedere” sau „la vedere, dar nu mai devreme de” o anumită dată. Cambia se stinge după prezentarea titlului la trăgător (în cazul cambiei). În acest caz, este necesar să se întocmească un act de prezentare a facturilor, în care să fie indicate toate detaliile facturii, valoarea nominală a acesteia și valoarea plății de pe aceasta. Dacă trăgătorul acceptă nota, el face plata.
După aceea, originalul cambiei rămâne în arhiva contabilă a sertarului și se păstrează ca și restul documentelor bănești. Nu uitați că nota de plată de acum înainte trebuie să aibă semne externe de maturitate. Cea mai răspândită modalitate de anulare a facturilor - factura este tăiată cu cerneală roșie și pe ea este scris cuvântul „anulat”.
Pentru deținătorul unei cambii, o creanță a cambiei poate fi rambursată prin transferarea acesteia în baza unui aviz. Avizul este o inscripție de transfer pe reversul unei facturi. Poate fi necompletat, atunci când primul deținător al unei cambii își pune semnătura și sigiliul, iar în viitor, cambia poate fi transferată oricărei persoane fără aviz, sau poate fi nominală, atunci când persoana căreia i se transferă cambia este indicat.
Reamintim că atât emitentul, cât și întregul lanț de transfer al cambiei din departamentul de contabilitate ar trebui să aibă nu numai certificatele de acceptare, ci și copii ale cambiei, inclusiv reversul, pe care sunt plasate avizele.
Factura financiară
Acum să vedem cum este contabilizată emisiunea și răscumpărarea unei cambii financiare. Următorul exemplu examinează o situație în care o firmă își vinde propria cambie alteia. Acesta este în esență același cu un contract de împrumut.
Exemplul 2
OOO Gamma a vândut biletul la ordin către ZAO Delta cu reducere. Valoarea sa nominală este de 100.000 de ruble, reducerea este de 10.000 de ruble. Termenul limită de prezentare a facturii la plată nu este mai devreme de 10 luni. În contabilitatea companiei „Gamma” (sertarul), acest lucru se va reflecta după cum urmează:
Debit 51 Credit 66 subcont „Bill emise”
- 90.000 de ruble. - a primit un împrumut, formalizat printr-un contract de cumpărare și vânzare cambie.
Atunci trebuie să țineți cont de reducere. Aceasta poate apărea în sumă forfetară (A), treptat în perioada anterioară prezentării facturii (B), sau treptat ca cheltuieli amânate (C). Metoda este stabilită în politica contabilă.
A) Debit 91-2 Credit 66 „Dobânzi la cambii emise”
- 10.000 de ruble. - a acumulat întreaga sumă a reducerii la prezentarea facturii.
B) Debit 91-2 Credit 66 „Dobânzi la cambii emise”
- 1000 de ruble. - la biletul la ordin se percepe dobanda lunara in functie de termenul de circulatie al acestuia in baza calculului.
C) Debit 97 Credit 66 „Dobânzi la biletele la ordin emise”
- 10.000 de ruble. - discount acumulat la emiterea biletului la ordin;
Debit 91-2 Credit 97
- 1000 - o parte lunară a reducerii este anulată pe baza calculului;
Debit 66 „Billete la ordin emise” Credit 51
- 90.000 de ruble. - datoria de pe cambia prezentată a fost plătită;
Debit 66 „Dobândă la cambiile emise” Credit 51
- 10.000 de ruble. - discountul a fost achitat pe factura prezentata.
Contabilul CJSC Delta (destinatarul facturii) va face următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 58-2 Credit 51
- 90.000 de ruble. - s-a eliberat un împrumut, a cărui datorie se formalizează cu factură financiară;
Debit 58-2 Credit 98
- 10.000 de ruble. - s-a calculat o reducere pe o cambie pe baza unui act de acceptare și transfer de valori mobiliare;
Debit 98 Credit 91-1
- 1000 de ruble. - venitul din exploatare se acumulează lunar;
Debit 76 Credit 91-1
- 100.000 de ruble. - a fost prezentată la plată o cambie;
Debit 91-2 Credit 58-2
- 100.000 de ruble. - valoarea contabilă a cambiei a fost anulată;
Debit 51 Credit 76
- 100.000 de ruble. - au fost primite fonduri în baza biletului la ordin.
Plata anticipata prin bilet la ordin
Mulți furnizori se tem să livreze fără plată în avans. În același timp, cumpărătorilor le este și frică să efectueze o plată în avans, deoarece în acest caz riscă să nu primească nici mărfurile, nici banii. În plus, plata în avans distrage banii de la cifra de afaceri, iar TVA-ul aferent acesteia nu poate fi compensat până în momentul livrării. În acest caz, soluția problemei este să emiteți propria cambie pentru a plăti livrarea, adică o plată în avans printr-o cambie.
Pentru vânzător, o astfel de bancnotă va fi înregistrată ca avans, dar până când factura nu este plătită sau transferată prin aviz, aceasta nu va fi inclusă în baza de impozitare. Cumpărătorul va avea cambia în contul 009 „Garanție pentru obligații și plăți emisă”.
Realocarea fondurilor
Emiterea propriilor cambii poate ajuta la realocarea fondurilor între companiile care sunt controlate de un singur proprietar. Nu este neobișnuit ca unele firme să aibă un surplus de fonduri, în timp ce altele au o lipsă de fonduri. În acest caz, o cambie financiară este o modalitate excelentă nu numai de a strânge fonduri, ci și de a închide datorii interne între companii fără a „rula” bani.
Totuși, la emiterea unei astfel de facturi, trebuie reținut că inspectoratul fiscal în timpul controalelor percepe întotdeauna taxe suplimentare la împrumuturile gratuite, iar cumpărarea și vânzarea propriei facturi la egalitate va fi luată în considerare de către inspectori în acest fel. Prin urmare, vă sfătuim să oferiți o reducere mică bazată pe rata de 1-2 la sută pe an. În același timp, cuantumul impozitului pe venit va fi minim, iar oportunitățile de găzduire de către inspectorul fiscal vor fi limitate.
„Instituția” a ajuns la firmă
O altă modalitate convenabilă pentru proprietarii mai multor firme de a-și folosi propriile facturi este de a crea profituri artificiale din veniturile din dobânzi. Motivul acestei nevoi poate fi o pierdere, de exemplu, la o companie specializată în export.
Marii exportatori încearcă să „împartă” proviziile în mai multe firme, astfel încât pachetul lunar de export să nu depășească 5.000.000 de ruble. După cum arată practica, acest lucru simplifică foarte mult rambursarea TVA-ului. Un alt factor important este rentabilitatea companiei exportatoare, ceea ce confirmă sensul economic al activităților sale. Cu toate acestea, realitățile sunt de așa natură încât nici măcar planificarea financiară nu vă permite întotdeauna să profitați din operațiunile de export. În acest caz, o soluție excelentă este obținerea veniturilor din dobânzi (reducere) la facturi.
Dar nu uitați că baza impozabilă pentru vânzarea valorilor mobiliare și pentru activitatea principală este determinată separat și în scopul impozitării pe profit, pierderea din export nu reduce profiturile la bilete la ordin.
Facturi în decontări cu un comisionar
Facturile proprii sunt utile și pentru decontările prin comisionar. Amintiți-vă că cifra de afaceri impozabilă de TVA a comisionarului este câștigul său, adică comisionul. Prin urmare, în cazul în care comisionarul primește propria cambie a clientului ca plată în baza contractului de comision de cumpărare și apoi o transferă furnizorului în baza avizului, aceste operațiuni nu vor avea consecințe fiscale pentru comisionar. Totodată, nici această cambie nu va fi inclusă în baza de TVA pentru principal până în momentul plății (la determinarea încasărilor „la plată”).
Iar necesitatea unui astfel de transfer poate apărea atunci când una dintre firmele „afiliate” are TVA de returnat de la buget, ceea ce, după cum știți, este o „cârpă roșie” pentru inspecția fiscală. Pot exista multe motive pentru această situație, dar cel mai frecvent dintre ele este un împrumut, care este deosebit de periculos pentru organizații, în lumina binecunoscutei definiții a Curții Constituționale a Federației Ruse nr. 169-O.
O astfel de societate primește o cambie de la terți și TVA plătibil cu aceasta, iar apoi, atunci când situația se schimbă, prezintă cambia sau o transferă în baza oricărui acord ca plată către emitent.
Capcanele propriilor facturi
Principala problemă a utilizării facturilor este cerința serviciului fiscal de a împărți TVA-ul aferent între activități impozabile și neimpozabile, adică, în acest caz, între activitatea principală și vânzarea de facturi. Cu toate acestea, această problemă se referă doar la transferul cambiei către terți ca plată, care este considerat de inspectori drept vânzare de valori mobiliare.
Totodată, la emiterea propriului bilet la ordin, trăgătorul și primul trăgător nu au o astfel de problemă, întrucât nu retrag biletul la ordin pe conturile de vânzări.
Pe de altă parte, vă rugăm să rețineți că, atunci când utilizați schemele de mai sus și alte, unele dintre companiile din lanț transmit cambia ca cambie a terților. În această situație, vă recomandăm să nu ignorați cerințele organului fiscal pentru contabilitate separată, întrucât în cazul unei reclamații, va trebui să contestați o sumă mult mai mare de TVA. Cea mai rezonabilă cale de ieșire este împărțirea costurilor astfel încât să se piardă suma minimă de TVA. Printre astfel de metode se remarcă împărțirea angajaților societății în cei care se ocupă de valori mobiliare și nu, folosirea „regula a 5 la sută” (clauza 4 din art. 170 din Codul fiscal), etc.
Atenţie
La emiterea unei facturi, firma se confruntă cu un minim de obstacole și restricții. În primul rând, chiar și o companie neprofitabilă poate emite un bilet la ordin. În al doilea rând, firma nu are nevoie de niciun permis sau licență. În al treilea rând, o astfel de operațiune nu trebuie înregistrată nicăieri și trebuie plătită o taxă de stat pentru aceasta. Și, în sfârșit, nu este nevoie să plasați bilete la ordin pe bursă, să apelați la serviciile unui depozitar. Acest lucru se datorează faptului că biletul la ordin nu este un titlu de capital (articolul 2 din Legea federală din 22 aprilie 1996, nr. 39-FZ „Cu privire la piața valorilor mobiliare”).
A. Stunzhas, Senior Financial Manager
O cambie este un document care confirmă că plătitorul indicat în ea se obligă să plătească o anumită sumă titularului acestei hârtii.
Dacă firma are fonduri gratuite, le poate investi în achiziția unei facturi. Scopul unei astfel de achiziții este de a primi venituri sub formă de dobândă sau reducere.
După ce a cumpărat un bilet la ordin, societatea trebuie să-l contabilizeze în contul 58 „Investiții financiare” la costul inițial. Acest cost este determinat prin una dintre cele două metode prevăzute de PBU „Contabilitatea investițiilor financiare” (PBU 19/02).
Prima metodă este aceea că costul facturii include prețul de achiziție și toate celelalte costuri asociate achiziției sale. De exemplu, ar putea fi:
Astfel de cheltuieli sunt luate în considerare prin postare:
DEBIT 58 CREDIT 76
Notă
Valoarea cambiei (ținând cont de costurile achiziției sale), în funcție de scadența acesteia, este indicată la rândul 1240 „Investiții financiare (excluzând echivalentele de numerar)” din secțiunea II din Bilanț sau la rândul 1170 „Investiții financiare” din Sectiunea I din Bilant. Valoarea biletului la ordin include si valoarea TVA aferenta acestuia.
JSC „Invest-Project” a achiziționat în decembrie o factură bancară pentru 500.000 de ruble. În același timp, firma a profitat de sfatul unei firme de brokeraj, plătindu-i 2.360 de ruble. (inclusiv TVA - 360 de ruble).
Contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări:
DEBIT 58 CREDIT 76 - 2000 ruble. - Serviciile de consultanta sunt reflectate;
DEBIT 19 CREDIT 76 - 360 ruble. - TVA inclus;
DEBIT 76 CREDIT 51 - 2360 ruble. - se transferă bani pentru servicii de consultanță;
DEBIT 58 CREDIT 19 - 360 ruble. - TVA anulat;
DEBIT 76 CREDIT 51 - 500.000 ruble. - se transferă bani pentru factură;
DEBIT 58 CREDIT 76 - 500.000 de ruble. - a fost primită o cambie.
Firma intenționează să ramburseze biletul la ordin în termen de 6 luni. Prin urmare, în bilanţul „Invest-Project” pentru perioada de raportare, valoarea biletului la ordin, egală cu 502.360 de ruble. (500.000 + 2000 + 360), trebuie să reflectați pe rândul 1240. Valoarea facturii include suma TVA-ului aferentă acesteia.
Cu toate acestea, puteți folosi a doua metodă, în care se ia în calcul doar suma plătită vânzătorului cambiei în contul 58. Restul costurilor de achiziție sunt atribuite altor cheltuieli.
Această metodă de contabilizare poate fi folosită, de exemplu, dacă aceste costuri sunt nesemnificative în comparație cu prețul facturii, adică nu depășesc 5% din prețul tranzacției.
Astfel de costuri pot fi contabilizate prin postare:
DEBIT 91-2 CREDIT 76
- reflectă costurile asociate cu achiziționarea biletului la ordin.
În acest caz, cheltuielile pentru achiziționarea biletului la ordin sunt reflectate în rândul 2350 „Alte cheltuieli” din Situația rezultatelor financiare.
În noiembrie, OOO Finanstorg, printr-un intermediar, a achiziționat un bilet la ordin în valoare de 400.000 de ruble. Taxa intermediarului a fost de 1180 RUB. (inclusiv TVA - 180 de ruble).
Contabilul firmei a considerat că valoarea remunerației este nesemnificativă în comparație cu prețul facturii. Prin urmare, el trebuie să facă următoarele postări:
DEBIT 76 CREDIT 51 - 401 180 ruble. (400.000 + 1180) - se transferă intermediarului remunerația și fondurile pentru cumpărarea biletului la ordin;
DEBIT 58 CREDIT 76 - 400.000 ruble. - a fost primită o cambie;
DEBIT 91-2 CREDIT 76 - 1000 ruble. (1180 - 180) - se reflectă serviciile intermediare;
DEBIT 19 CREDIT 76 - 180 ruble. - TVA inclus;
DEBIT 91-2 CREDIT 19 - 180 ruble. - TVA anulat.
Firma plănuiește să ramburseze biletul la ordin în termen de 9 luni de la primirea acestuia.
La rândul 1240 al activului bilanțului, valoarea cambiei va fi indicată în valoare de 400.000 de ruble. Cheltuieli pentru achiziționarea unei facturi în valoare de 1180 RUB. trebuie să reflectați la rândul 2350 din situația rezultatelor financiare.
Puteți stabili metoda de evaluare a facturilor pe care ați ales-o în politica contabilă, deși PBU 19/02 nu impune acest lucru. Prin urmare, puteți utiliza o altă metodă - întocmește o situație contabilă în fiecare caz specific.
Trăgatorul plătește o remunerație firmei care a cumpărat nota. Firma primește această remunerație fie sub formă de reducere, fie sub formă de dobândă. În contabilitate, dobânda și discountul sunt contabilizate în moduri diferite.
Dobânda aferentă cambiei trebuie inclusă în alte venituri ale perioadei în care firma are dreptul să o primească.
În Situația rezultatelor financiare acestea sunt reflectate la rândul 2340 „Alte venituri”.
Pe 19 august, PJSC Topaz a achiziționat un bilet la ordin pentru 200.000 de ruble. Conform acordului cu Topaz, tragatorul este obligat sa plateasca lunar dobanda ferma la rata de 18% pe an.
Termenul limită de plată - nu mai târziu de 5 zile de la sfârșitul fiecărei luni.
În august, contabilul lui Topaz a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 76 CREDIT 51 - 200.000 ruble. - se transferă bani pentru factură;
DEBIT 58 CREDIT 76 - 200.000 ruble. - a fost primită o cambie;
DEBIT 76 CREDIT 91-1 - 1183,56 ruble. (200.000 RUB × 18%: 365 zile × 12 zile) - dobândă acumulată timp de 12 zile (din 20 până în 31 august).
Vânzătorul facturii a transferat această sumă către Topaz pe 3 septembrie. În această zi, trebuie să faceți cablajul:
DEBIT 51 CREDIT 76 - 1183,56 ruble. - a primit dobândă pentru luna august.
La rândul 2340 al situației rezultatelor financiare va fi indicată suma dobânzii la biletul la ordin - 1183,56 ruble.
Reducerea, la fel ca și dobânda la bancnotă, se atribuie altor venituri ale companiei. Venitul din discount este generat dacă firma cumpără o factură la un preț mai mic decât valoarea sa nominală.
Aceasta înseamnă că prin plata biletului la ordin, firma va primi mai mulți bani decât a plătit la cumpărare. Diferența rezultată poate fi luată în considerare într-unul din două moduri.
Prima modalitate este de a reflecta suma reducerii într-o sumă forfetară atunci când biletul la ordin este răscumpărat.
În acest caz, biletul la ordin se reflectă în bilanţ la valoarea de cumpărare.
OOO Nereida a achiziționat în iunie o bancnotă de 90.000 de ruble.
Biletul la ordin are scadența în noiembrie, iar valoarea sa nominală este de 100.000 de ruble.
În luna iunie, contabilul companiei trebuie să facă următoarele înregistrări:
DEBIT 76 CREDIT 51 - 90.000 ruble. - se transferă bani pentru factură;
DEBIT 58 CREDIT 76 - 90.000 ruble. - a fost primită o cambie.
În noiembrie, postările vor fi după cum urmează:
DEBIT 91-2 CREDIT 58 - 90.000 ruble. - a fost anulată o cambie;
DEBIT 76 CREDIT 91-1 - 100.000 ruble. - venituri acumulate din răscumpărarea cambiei;
DEBIT 51 CREDIT 76 - 100.000 de ruble. - au fost primiți bani pentru factura răscumpărată.
Pe linia 2350 din situația rezultatelor financiare, va fi indicat prețul de achiziție al facturii - 90.000 de ruble. Pe linia 2340 din situația rezultatelor financiare, este necesar să se reflecte prețul nominal al cambiei - 100.000 de ruble.
Dar puteți lua în considerare valoarea reducerii în venit în mod egal pe toată perioada de la cumpărare până la răscumpărarea biletului la ordin (clauza 22 PBU 19/02).
În acest caz, valoarea contabilă a facturii este crescută treptat cu valoarea reducerii.
Pride JSC a achiziționat pe 12 noiembrie un bilet la ordin pentru 140.000 de ruble, care va fi răscumpărat în 180 de zile. Valoarea nominală a facturii este de 152.000 de ruble. Postările din noiembrie au fost după cum urmează:
DEBIT 76 CREDIT 51 - 140.000 ruble. - a fost plătită o cambie;
DEBIT 58 CREDIT 76 - 140.000 ruble. - s-a valorificat o cambie.
Contabilul-șef al societății a decis că va reflecta reducerea la bilet la ordin în mod egal pe toată perioada de circulație a biletului la ordin. În noiembrie, alte venituri trebuie să includă o reducere pentru 18 zile (de la 13 la 30 noiembrie) în valoare de: (152.000 de ruble - 140.000 de ruble) × 18 zile. : 180 de zile = 1200 de ruble.
În acest caz, trebuie să faceți cablajul:
DEBIT 58 CREDIT 91-1 - 1200 ruble. - se ia in calcul reducerea.
În decembrie, această sumă va fi:
(152.000 de ruble - 140.000 de ruble) × 31 de zile : 180 de zile = 2066,67 ruble.
Astfel, până la sfârșitul anului, valoarea contabilă a biletului la ordin se va ridica la 143.266,67 ruble. (140.000 + 1200 + 2066,67). Acesta trebuie reflectat la rândul 1240 din bilanţul anual.
În același timp, pe rândul 2340 al situației rezultatelor financiare, va fi indicată suma reducerii - 3266,67 ruble. (143.266,67 - 140.000).
Alegerea modului de calculare a reducerii pe cambia achiziționată, trebuie să vă faceți singur și să fixați metoda aleasă în politica contabilă a companiei.
Dacă cumpărătorul dvs. emite propria cambie, atunci această operațiune întocmește o plată amânată. La urma urmei, prin redactarea unei facturi, el vă garantează plata în termenii specificati în această lucrare.
Pentru a contabiliza astfel de bilete la ordin, vânzătorul trebuie să folosească contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” subcontul „Bitle la ordin primite”.
Este necesar să se reflecte cambia la valoarea contractuală, adică la prețul bunurilor în plată pentru care a fost primită.
În plus, biletul la ordin trebuie luat în considerare în spatele soldului contului 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite”.
Notă
Valoarea nominală a unei cambii poate fi mai mare decât valoarea mărfurilor pentru care a fost emisă.
Această discrepanță înseamnă că factura prevede o reducere.
Plătitorul cambiei poate fi fie cumpărătorul însuși, fie o societate terță.
Un exemplu va arăta cum să contabilizați un bilet la ordin.
Să folosim condițiile din exemplul anterior, dar să presupunem că Aktiv JSC a scris o cambie pentru Passiv LLC.
SRL Pride a acceptat biletul la ordin în iulie, confirmându-și astfel obligația de a plăti biletul la ordin.
În ziua acceptării, contabilul „Activului” trebuie să facă o înregistrare suplimentară:
DEBIT 62 subcontul „Cambii acceptate” CREDIT 62 subcontul „Cambii emise” - 236.000 de ruble. - a fost acceptata cambia "Raspundere".
Când „Răspunderea” răscumpără factura, contabilul va trebui să facă înregistrarea:
DEBIT 51 CREDIT 62 subcont „Cambii acceptate” - 236.000 de ruble. - au fost primite fonduri pentru plata facturii.
Cumpărătorul poate plăti dobândă la cambia sa. Ele sunt luate în considerare prin cablare:
DEBIT 51 CREDIT 91-1
- contul curent a primit dobândă la biletul la ordin.
În mod similar, la achitarea unei facturi, puteți lua în considerare excesul valorii nominale a acesteia față de valoarea contractului (reducere).
Suma dobânzii sau reducerii la biletul la ordin este indicată la rândul 2340 „Alte venituri” din Situația rezultatelor financiare.
În martie, Aktiv JSC a expediat către Passiv LLC un lot de mobilier în valoare de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 RUB). În aceeași lună, "Passive" a emis un bilet la ordin către "Aktiv" cu o valoare nominală de 600.000 de ruble.
Contabilul „Activului” trebuie să facă înregistrările:
DEBIT 62 CREDIT 90-1 - 590.000 ruble. - mobila a fost expediata;
DEBIT 90-3 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru TVA” - 90.000 de ruble. - TVA perceput;
DEBIT 62 subcont „Facturile primite” CREDIT 62 - 590.000 de ruble. - a fost primită o cambie;
DEBIT 008 - 600.000 de ruble. - cambia se înregistrează în afara bilanţului la alin.
Când factura este răscumpărată, tranzacțiile vor fi după cum urmează:
DEBIT 51 CREDIT 62 subcont „Facturile primite” - 590.000 de ruble. - biletul la ordin „Pasiv” a fost anulat;
DEBIT 51 CREDIT 91-1 - 10.000 ruble. (600.000 - 590.000) - se reflectă valoarea reducerii;
CREDIT 008 - 600.000 de ruble. - cambia a fost anulată.
La rândul 2340 al situației rezultatelor financiare, va fi indicată suma reducerii la biletul la ordin - 10.000 de ruble.
Dacă firma emite un bilet la ordin, atunci trebuie să contabilizeze acesta în contul 009 „Garanție pentru obligații și plăți emise” până la răscumpărarea biletului la ordin. În plus, valoarea acestuia se reflectă în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” subcontul „Cicuri emise”.
Vă rugăm să rețineți: în spatele bilanţului, factura este contabilizată la valoarea sa nominală.
Dacă o cambie este emisă în plată pentru articolele de inventar, atunci suma dobânzii pe cambie pe care compania o va percepe trebuie contabilizată ca alte cheltuieli (linia 2350 din situația rezultatelor financiare). Este necesar să se țină cont de dobânda la bunurile și materialele achiziționate ca parte a altor cheltuieli, indiferent de momentul în care acestea se acumulează: înainte de valorificarea bunurilor și materialelor sau după (clauza 7 din PBU 15/2008).
ZAO Aktiv a încheiat un acord cu OOO Passiv privind vânzarea unui compresor, al cărui cost este de 42.480 de ruble. (inclusiv TVA - 6480 ruble). Pe 17 iunie, în contul plății anticipate din contract, „Pasive” a emis un bilet la ordin pentru aceeași sumă. Proiectul de lege prevede acumularea dobânzii pe baza de 20% pe an. În iunie, contabilul „Pasiv” trebuie să facă înregistrările:
DEBIT 009 - 42 480 ruble. - a fost emisă o cambie;
DEBIT 91-2 CREDIT 60 subcont „Bill emise” - 302,60 ruble. (42.480 RUB × 20%: 365 zile × 13 zile) - s-a perceput dobândă la biletul la ordin pentru luna iunie.
Aktiv a livrat compresorul pe 7 iulie, iar apoi Passiv l-a pus în funcțiune. Contabilul „Pasive” a făcut înregistrările:
DEBIT 08 CREDIT 60 subcont „Bill emise” - 36.000 de ruble. (42 480 - 6480) - compresorul a fost valorificat;
DEBIT 19 CREDIT 60 subcont „Bill emise” - 6480 ruble. - TVA inclus;
DEBIT 91-2 CREDIT 60 subcont „Bill emise” - 162,94 ruble. (42.480 RUB × 20%: 365 zile × 7 zile) - s-a calculat dobânda la biletul la ordin pentru 7 zile (de la 1 iulie la 7 iulie);
DEBIT 01 CREDIT 08 - 36.000 de ruble. - se pune compresorul in functiune.
Contabilul firmei ar trebui să reflecte acest lucru după cum urmează:
DEBIT 91-2 CREDIT 60 subcont „Bill emise” - 232,77 ruble. (42.480 RUB × 20%: 365 zile × 10 zile) - s-a calculat dobânda la biletul la ordin pentru 10 zile (din 8 până în 17 iulie);
DEBIT 60 subcont „Bill emise” CREDIT 51 - 43.178,31 ruble. (42 480 + 302,60 + 162,94 + 232,77) - biletul la ordin a fost răscumpărat și dobânda plătită pentru acesta;
CREDIT 009 - 42 480 ruble. - o cambie a fost radiata din contabilitatea extra-bilant.
Pe linia 1150 din activul bilanțului va fi indicat costul compresorului - 36.000 de ruble. mai puțin amortizarea acumulată. Dobândă la biletul la ordin în valoare de 698,31 RUB este necesar să se reflecte la rândul 2350 „Alte cheltuieli” din situaţia rezultatelor financiare.
... În acest caz, obligația primară (datoria în baza contractului) nu se stinge. O cambie în acest caz este o garanție și o confirmare a unei obligații, care conferă organizației dreptul de a amâna plata. Aceasta rezultă din articolele 815 și 823 din Codul civil al Federației Ruse.De fapt, organizația va deconta conturile cu contrapartea atunci când își va răscumpăra factura (o plătește) (clauza 1 a articolului 408 din Codul civil al Federației Ruse și capitolul VI din Regulamentul aprobat prin decretul Comitetului Executiv Central al URSS și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS din 7 august 1937, nr. 104/1341). De asemenea, datoria organizației va fi rambursată dacă contrapartea transferă factura unui terț (o altă contraparte).
Atenţie: decontările folosind bilete la ordin (inclusiv cele proprii) cresc riscul unui control fiscal la fața locului pentru toți participanții la o tranzacție cu bilet la ordin (clauza 12 din Anexa 2 la Ordinul nr. MM-3-06 / 333 al Serviciului Fiscal Federal al Rusia din 30 mai 2007).
Dacă o organizație transferă o cambie unei contrapărți cu o reducere sau se percepe dobândă pe cambie, pentru mai multe informații despre contabilizarea și impozitarea acestor sume, consultați:
În contabilitate, reflectați transferul propriei facturi în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) pe subconturi separate către conturile de decontare. De exemplu, poate fi contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” subcontul „Decontări la cambii emise” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Decontări la cambii emise”.
Acest lucru se datorează faptului că o organizație care plătește cu o contraparte cu propria cambie nu recunoaște cambia în sine ca proprietate (bunuri). Fiind deținut de trăgător, acesta nu atestă niciun drept și obligație, iar la transfer nu face decât să garanteze datoria, garantând plata asupra acesteia cu o amânare de plată. Adică, pentru trăgător, propria cambie nu este o valoare mobiliară și nu este necesar să o reflecte folosind contul 58-2 „Titluri de creanță”. Aceasta rezultă din articolele 815, 823 și paragraful 1 al articolului 142 din Codul civil al Federației Ruse, articolele 1 și 75 din Regulamentul aprobat prin decretul Comitetului Executiv Central al URSS și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS. din 7 august 1937 Nr 104/1341, iar alin.3 din PBU 19/02.
Datoria față de contraparte pentru bunuri (lucrări, servicii), garantată prin propria factură, trebuie contabilizată la costul bunurilor (lucrări, servicii). Aceasta rezultă din interpretarea sistemică a prevederilor paragrafelor 1 și 2 din PBU 15/2008 și ale punctelor 6.2 și 6.3 din PBU 10/99.
Când transferați propria cambie la plata bunurilor (lucrări, servicii) în contabilitate, efectuați următoarea înregistrare:
Debit 60 (76) subcont "Decontari pentru bunuri achizitionate (lucrari, servicii)" Credit 60 (76) subcont "Decontari pentru cambii emise"
- a emis propriul bilet la ordin pentru a asigura plata bunurilor (lucrări, servicii).
Când răscumpărați (plătiți) propria cambie în contabilitate, faceți următoarea înregistrare:
Debit 60 (76) subcont "Decontari la cambii emise" Credit 51 (50)
- cambia prezentată a fost anulată (plătită).
O astfel de schemă de înregistrări contabile rezultă din Instrucțiunea privind planul de conturi (conturile 60, 76) și paragraful 2 din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 1994 nr. 142. Această scrisoare explică procedura de reflectare a tranzactiilor cu cambiile proprii ale organizatiei in contabilitate (paragraful 13 din Hotararea Guvernului RF din 26 septembrie 1994, nr. 1094). Deși acest document a fost adoptat în conformitate cu vechea legislație contabilă, prevederile sale pot fi aplicate și acum, cu modificarea noului Plan de Conturi.
Situatie: Trebuie să țin evidența cambiilor proprii emise în contul în afara bilanţului 009?
Da nevoie.
Factura proprie emisă este o garanție și o confirmare a obligației, care conferă organizației dreptul de a amâna plata. Aceasta rezultă din articolul 815 din Codul civil al Federației Ruse, articolele 1 și 75 din regulamentele aprobate prin decretul Comitetului Executiv Central al URSS și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS din 7 august 1937 nr. 104. /1341.
Instrucțiunea la planul de conturi pentru reflectarea garanțiilor emise de organizație prevede contul 009 „Colaterale pentru obligații și plăți emise”.
În plus, necesitatea unei astfel de înregistrări contabile este confirmată de paragraful 8 al scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 1994 nr. 142. Această scrisoare explică procedura de reflectare a tranzacțiilor cu facturile proprii ale organizației. de schimb în contabilitate (paragraful 13 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 septembrie 1994 nr. 1094). Deși acest document a fost adoptat în conformitate cu vechea legislație contabilă, prevederile sale pot fi aplicate și acum, cu modificarea noului Plan de Conturi.
Când utilizați un cont în afara bilanțului, efectuați aceste înregistrări.
La emiterea garanției:
Debit 009
- se reflectă valoarea titlului emis.
La achitarea datoriei:
Credit 009
- suma (parte din suma) a titlului emis a fost anulată.
În același timp, organizația trebuie să reflecte informații fiabile cu privire la mișcarea facturilor în contextul contabilității analitice pentru conturile de bilanț (de exemplu, 60, 76). În acest caz, nu este necesară reflectarea operațiunilor de emitere și răscumpărare a titlurilor proprii în afara bilanţului (la contul 009) (clauza 3 din art. 10 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).
Confirmați faptul transferului unei cambii cu un document primar întocmit într-o formă arbitrară, nu există o formă unificată pentru aceasta. De exemplu, poate fi un act de acceptare și transfer de facturi proprii. Inventează-l ținând cont cerințe pentru documentele primare .
Situatie: cum se reflecta in contabilitate operatiunea de virare a propriului bilet la ordin pentru bunuri (lucrari, servicii), daca este formalizata printr-un acord de inovare? Resturile de plată pentru bunuri (lucrări, servicii) au fost novate într-o obligație de creanță.
Reflectați ca obligații colaterale conform contractului de împrumut.
Articolul 818 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că, prin acordul părților, datoria poate fi înlocuită cu o obligație de creanță. O astfel de înlocuire este recunoscută ca o inovație și este oficializată ca un contract de împrumut (articolele 414 și 808 din Codul civil al Federației Ruse). Din momentul încheierii unui acord privind novarea datoriei de plată a bunurilor într-o obligație de creanță, datoria organizației de plată a bunurilor încetează și obligația organizației ia naștere pentru un împrumut garantat cu cambie (clauza 1 a articolului 414 din Codul civil al Federației Ruse).
În funcție de termenul de circulație al propriei cambii, reflectați tranzacțiile cu aceasta într-un subcont separat (de exemplu, „Decontări privind cambiile emise”) în cont:
În contabilitate, efectuați următoarele înregistrări:
Debit 60 (76) Credit 66 (67) subcont „Decontări la cambii emise”
- restanțele de plată pentru bunuri (lucrări, servicii) au fost novate într-o obligație de creanță garantată cu propria cambie.
Aceasta rezultă din alineatele 1 și 2 din PBU 15/2008 și din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 66, 67, 009).
Pentru mai multe informații despre reflectarea obligațiilor de datorie în contabilitate, a se vedea. Cum se reflectă în operațiunile contabile pentru obținerea unui împrumut (credit) .
Un exemplu de reflectare în contabilitate a tranzacțiilor privind transferul și răscumpărarea cambiei proprii a organizației, transferate ca garanție pentru bunurile achiziționate
În februarie, OOO Alpha a încheiat un contract de vânzare-cumpărare pentru bunuri cu OOO Torgovaya Firma Germes în valoare de 3.540.000 de ruble. (inclusiv TVA - 540.000 de ruble). Conform termenilor contractului, pentru a garanta obligația de plată a mărfurilor, Alpha își transferă propria cambie cu o valoare nominală de 3.540.000 de ruble. cu data de scadență nu mai devreme de 18 martie a anului curent.
În aceeași lună, „Hermes” a expediat marfa către „Alpha”, iar „Alpha” a predat „Hermes” un bilet la ordin pt. certificat de acceptare .
Pentru a reflecta tranzacția privind transferul și răscumpărarea propriului bilet la ordin transferat ca garanție pentru bunurile achiziționate, contabilul a deschis subconturi în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - „Decontări pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii)”, „ Decontările pentru efectele emise”.
În februarie, în contabilitatea organizației au fost făcute următoarele înregistrări:
Debit 41 Credit 60 subcont „Decontări pentru bunuri achiziționate (lucrări, servicii)”
- 3.000.000 de ruble. (3.540.000 de ruble - 540.000 de ruble) - bunurile achiziționate au fost valorificate;
Debit 19 Credit 60 subcont „Decontări pentru bunuri achiziționate (lucrări, servicii)”
- 540.000 de ruble. - se ia in calcul TVA aferenta bunurilor achizitionate;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19
- 540.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate;
Debit 60 subcont "Decontari pentru bunuri achizitionate (lucrari, servicii)" Credit 60 subcont "Decontari pentru facturi emise"
- 3.540.000 de ruble. - a emis propriul bilet la ordin pentru garantarea creanței pentru bunurile achiziționate.
În martie, Hermes a prezentat biletul la ordin al lui Alpha spre plată. Alpha a plătit integral datoria.
Contabilul Alpha a reflectat această operațiune după cum urmează:
Debit 60 subcont „Decontări la cambii emise” Credit 51
- 3.540.000 de ruble. - a fost rambursată datoria pentru bunurile cumpărate, garantată cu propriul bilet la ordin.
Bunurile achiziționate (lucrări, servicii), garantate cu propria factură, luați în considerare la calcularea impozitului pe venit, în funcție de următorii factori:
Emiterea biletului la ordin propriu nu afectează calculul impozitului unic, indiferent de obiectul de impozitare aplicat de organizație. Din punct de vedere fiscal, această operațiune este o garanție de plată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) cu amânare de plată. Adică, la emiterea propriului bilet la ordin nu are loc nici plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), nici rambursarea altor obligații. Aceasta rezultă din articolele 815 și 823 din Codul civil al Federației Ruse și din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, pentru a calcula impozitul unic, luați în considerare particularitățile contabilității anumitor tipuri de cheltuieli atunci când sunt simplificate. De exemplu, bunurile achiziționate, pentru care s-a primit o cambie, trebuie nu numai plătite, ci și vândute (paragraful 23 alin.1 și alin.2 al articolului 346.16, alin.2 alin.2 al articolului 346.17 din Impozit). Codul Federației Ruse).
Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, calculul bazei de impozitare nu va fi afectat de achiziția de bunuri (lucrări, servicii) garantate prin biletul la ordin.
Procedura contabilă a bunurilor (lucrări, servicii) pentru care organizația a plătit cu propria cambie la combinarea UTII cu sistemul general de impozitare depinde de tipul de activitate pentru care au fost achiziționate bunurile (lucrări, servicii), în sprijinul pe care organizația și-a emis propria cambie către contrapartidă.
Dacă bunurile (lucrări, servicii) sunt achiziționate pentru efectuarea de tranzacții impozitate cu UTII, tranzacțiile cu bilete la ordin proprii nu vor afecta calculul impozitului unic (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă sunt achiziționate bunuri (lucrări, servicii) pentru activitățile organizației în sistemul general de impozitare, luați în considerare costurile acestora .
O cambie este unul dintre tipurile de garanție, care este o garanție a unei persoane (juridice sau fizice) de a îndeplini anumite obligații de datorie într-un interval de timp specificat. Luați în considerare în articol cum să țineți evidența facturilor, cum să faceți tranzacții.
Acest tip de document este folosit pentru a efectua tranzacții interne și externe de către companii, decontări cu furnizorii și altele. În cuvinte simple, este o obligație scrisă, documentată a împrumutatului de a rambursa suma la timp și în suma aprobată. Aloca:
Important: indicarea incorectă a cel puțin unei cerințe îl privează de forța sa juridică inițială, ceea ce poate deveni un motiv pentru refuzul de a îndeplini obligațiile descrise acolo.
Se formează în mod obligatoriu două copii identice. Toate datele specificate trebuie descrise în limbajul de compilare. Cifrele și datele, pe lângă denumirea digitală, trebuie să aibă și o indicație capitală.
O cambie cu date incorect specificate încetează să mai aibă forță juridică a unui document de cambie, transformându-se automat într-o cambie standard.
Există două tipuri de bilete la ordin: financiare (sunt confirmarea unei obligații financiare pentru o anumită sumă) și mărfuri (confirmarea unei obligații monetare de datorie sub forma unui produs sau serviciu descris în cambie către trăgător). Pentru tranzacțiile cu mărfuri, se fac următoarele înregistrări:
Atunci când se contabilizează o cambie, se fac următoarele înregistrări de bază:
Schema de lucru cu factura
Un bilet la ordin, în conformitate cu normele legislației fiscale și decretele Ministerului de Finanțe al Rusiei, se referă la investiții financiare temporare (inclusiv titluri de creanță, care descriu data exactă de scadență a biletului la ordin). Următorul este un exemplu de înregistrare a tranzacțiilor:
În acest exemplu, puteți vedea că înregistrarea se face în conturile 62.1 și 62.3, ceea ce înseamnă că în acest caz cumpărătorul (contrapartea) nu se modifică. Citește și articolul: → „”. Modificările se referă doar la transferul conturilor dintr-un singur sub. conturi către altul. Vă rugăm să rețineți că atunci când efectuați tranzacții către conturile 62.1 (de exemplu) și 58.2, trebuie să vă asigurați că nu aveți un singur furnizor specificat. Până la urmă, pe contul 58.2, postăm doar emitentul facturii.
De asemenea, atunci când efectuați astfel de operațiuni, amintiți-vă că o cambie nu este doar formulată ca o garanție, ci poate fi folosită și pentru a satisface cererile de proprietate și pentru a descrie drepturile asupra unei anumite proprietăți. Prin urmare, o condiție prealabilă în timpul transferului unei facturi către un terț va fi transferul drepturilor descrise ale facturii asupra uneia sau aceleiași proprietăți.
Un andos este un andos prin care sunt transferate drepturile descrise într-o cambie. Transferul drepturilor în baza avizului se efectuează în totalitate, care este indicată în factură. Implementarea sa parțială nu este prevăzută de legislația fiscală actuală și de regulile de contabilitate a facturilor emise de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.
Scrierea avizelor se poate face fie cu un pix mecanic, fie electronic. Inscripția este considerată valabilă dacă nu este barată.
De obicei, o aprobare este exprimată în formă necompletată sau prin comandă. Prima opțiune nu prevede indicarea unei anumite persoane de execuție, iar în a doua - o indicare exactă a persoanei pentru executarea instrucțiunilor descrise în document. Pe lângă semnătură, se poate aplica sigiliul companiei.
Termenul de emitere a biletului la ordin trece cu următoarele date:
Este obligatoriu să indicați unul dintre aceste tipuri de date. Nu este furnizat niciun alt format.
La întocmirea și contabilizarea cambiilor de la terți, contribuabilul trebuie să țină un raport separat cu privire la sumele de TVA plătite. Dacă legislația ține cont de regula generală de impozitare a unei anumite operațiuni care transmite o cambie, atunci procedura și normele de calculare a sumei TVA vor fi exact aceleași ca și pentru tranzacțiile fără factură.
Procesul de rambursare complexă a unei obligații financiare pentru o marfă primită sau cambie financiară are loc dacă tipul de dată selectat este „la cerere, dar nu mai devreme”. În momentul plății întregii sume către posesorul cambiei, această sumă se înregistrează în declarațiile fiscale ca profit primit și se consideră la sfârșitul scadenței împrumutului specificat în cambie.
În plus, trebuie să determinați corect procentul care va fi calculat pentru utilizarea împrumutului (dacă acest lucru nu este indicat în factură). Acesta poate fi luat în considerare pe baza cursului curent al Băncii Centrale a Federației Ruse, sau mai degrabă a ratei de refinanțare.
Exemplul 1. BIELGY COMPANY LLC a expediat aparate de uz casnic pentru GorSystemTechnology LLC în valoare de 340.000 de ruble. Un bilet la ordin în valoare de 340.000 de ruble a fost emis împotriva plății de la LLC BIELGY COMPANY în favoarea LLC GorSystemTechnology. O lună și jumătate mai târziu, toate facturile au fost plătite pe un bilet la ordin de la GorSystemTechnology LLC în valoare de 340.000 de ruble. Contabilul a făcut următoarele înregistrări:
| Cablaj | Sumă | Document |
| Livrare de aparate de uz casnic pentru SRL „GorSystemTechnology” | 340.000 de ruble | Lista de ambalare |
| Taxa de TVA | 40.000 de ruble | Lista de ambalare |
| Acceptarea cambiei | 340.000 de ruble | act |
| Biletul la ordin prezentat spre rascumparare de la SRL "BIELGY COMPANY" | 340.000 de ruble | act |
| S-a șters din valoarea contabilă a facturii | 340.000 de ruble | act |
Exemplul 2. Compania A are o datorie față de Compania B în valoare de 200.000 RUB. Conducerea companiei A a luat decizia de a rambursa datoria companiei B prin emiterea unei cambii în valoare de 220.000 de ruble, care urma să fie plătită de compania C, care este un terț. Mai mult, venitul din suma care urmează să fie rambursată prin cambie va fi de 6.000 de ruble, iar TVA-ul pe profit - 1.700 de ruble, respectiv.
Pentru aceasta se face urmatoarea postare:
Acceptarea unei cambii de către organizația C se reflectă:
Un plus important este că, dacă compania dumneavoastră primește ca avans probabil sau plată anticipată o cambie emisă de la un terț, taxa respectivă nu poate fi luată în considerare pentru deducere. Motiv: Cumpărătorul nu are un ordin de plată. Această actualizare a fost descrisă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 martie 2009 nr. 03-07-15 / 39.
Mai mult, dacă compania dumneavoastră transferă cambia descrisă mai sus către o terță parte (companie) pentru a efectua plata sau plata în avans pentru mărfuri, atunci valoarea TVA-ului pentru contribuabil se calculează pe baza sumei indicate în cambia, care va fi echivalent pentru ca contabilitatea să fie ținută pe baza costurilor reale investitorului.
Pe baza decretelor Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, dacă factura este cu un terț, atunci această entitate juridică plătește impozitul pe venit corespunzător pentru suma dobânzii primite, care a fost acumulată pentru perioada locației efective a factura și nu perioada specificată în document în sine.
Întrebarea numărul 1. Care este debitul utilizat pentru calcularea decontărilor financiare și a tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de bunuri sau servicii între client și contractant?
Calcule similare sunt efectuate pentru debitul 62 și creditul 90.
Întrebarea numărul 2. Cum se înregistrează o cambie, dacă valoarea investițiilor pe ea diferă de valoarea sa nominală. Ce standarde ar trebui luate în considerare în acest caz?
Fiți ghidat de normele clauzei 1 din articolul 169 și clauzei 1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde se indică faptul că contabilitatea se efectuează în conformitate cu suma actuală a facturii.
Întrebarea numărul 3. Cum se face acumularea activelor pe baza dobânzii la bilete la ordin, dacă data de începere a dobânzilor de angajare și înregistrarea biletului la ordin sunt diferite?
Dacă data înregistrării a fost anterioară începerii acumulării dobânzii, atunci acestea sunt considerate cost inițial al activului (adăugat), dacă după începerea contabilității, atunci sunt deja incluse ca cheltuieli de exploatare.
Întrebarea numărul 4. O cambie poate fi folosită ca garanție pentru obținerea unui împrumut bancar? Și de ce depinde suma unui posibil împrumut de asta.
Da, biletele la ordin ale companiei pot fi folosite ca activ colateral. Suma acestora nu poate fi mai mică decât valoarea presupusei garanții de la bancă.
Întrebarea numărul 5. Cum să luăm în considerare biletul la ordin primit în pregătirea contabilității financiare, dacă compania noastră a primit-o ca garanție pentru un contract de împrumut
În acest caz, includeți tranzacția sub debit în tranzacție. contul 58.3: „Împrumuturi acordate”.
Dezvoltarea afacerii necesită pompare financiară constantă, dar suma de bani care poate fi deturnată din circulație este întotdeauna limitată. Atragerea investițiilor prin capital autorizat, pierderea controlului asupra afacerii, este ultimul lucru. Luarea unui împrumut de la o bancă este costisitoare, prețul banilor băncii este foarte mare, iar procedura de obținere a unui împrumut este o mulțime de bătăi de cap. În plus, termenii angajamentelor de împrumut nu vor corespunde întotdeauna cu termenii cifrei de afaceri investiționale. Acum, dacă ați putea atrage investiții în propriile condiții, stabilindu-vă propriile prețuri și condiții. Un astfel de instrument este problema propriilor noastre facturi. Orice companie, chiar și o companie cu lichide scăzute, o poate folosi, cheltuind un minim de bani și timp.
O cambie este un titlu de creanță plătibil într-o ordine strict definită. Acordă proprietarului său dreptul, la expirarea obligației, de a cere de la debitor plata sumei de bani indicate pe cambie. O caracteristică importantă a cambiei este că poate fi folosită pentru a plăti bunuri și servicii; poate fi transferată de la un posesor de cambie la altul de un număr nelimitat de ori. Pe baza acesteia, în primul rând, este necesar să se determine limitele practice și formele de utilizare a viitoarelor cambii în decontări între entitățile comerciale.
Unul dintre principalele avantaje ale unei facturi este că poate fi emisă în schimbul banilor care vor apărea în viitor. Plata anticipată în bilete la ordin pentru livrările viitoare vă permite să amânați plata fără a deturna banii din circulație.
Schemele de facturi sunt, de asemenea, utilizate atunci când se distribuie fonduri între companii din cadrul unui holding. Astfel, este convenabil să strângi fonduri sau să închizi datorii între companii fără a trimite bani.
Într-o situație în care o companie nu poate dispune de fondurile sale din cauza oricăror restricții externe, de exemplu, atunci când un cont este confiscat, decontările de facturi vă permit să vă mențineți solvabilitatea. Aceasta este una dintre puținele modalități de a nu opri activitățile curente ale companiei în astfel de condiții.
Este convenabil să le folosiți atunci când optimizați impozitele, inclusiv impozitele pe salarii. De exemplu, o companie care primește facturi purtătoare de dobândă la valoarea nominală le transferă angajaților săi. O parte din salariile angajaților se plătesc sub formă de dobândă la aceste bilete la ordin. În acest caz, impozitul social unificat nu trebuie să fie perceput în conformitate cu clauza 1 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse. La sfârșitul termenului pentru care se emit biletele la ordin, angajații le anulează la societatea emitentă și plătesc valoarea nominală a biletelor la ordin către societatea cu care au un raport de muncă. Drept urmare, compania primește economii la impozitul pe venit și UST.
După cum puteți vedea, utilizarea facturilor este largă și variată. După ce ați elaborat schema viitoare de circulație a facturilor, puteți determina parametrii lor principali. Distingeți cambie și bilete la ordin. Pe un bilet la ordin, tragatorul se obliga sa efectueze singur plata; pe o cambie, isi propune sa faca acest lucru unui tert specificat in biletul la ordin. Drepturile atât asupra cambiei simple, cât și asupra cambiei pot fi transferate către terți.
Legea nu prevede cerințe suplimentare pentru o cambie specială. Exemplele de formulare au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 septembrie 1994, nr. 1094 și au un caracter de recomandare. Capacitatea de a produce independent o factură este un alt avantaj al acesteia. În practică, aproape toate cambiile sunt produse pe formulare tipărite cu mărci de securitate instalate. Motivul pentru aceasta este teama entităților comerciale de a lucra cu facturi de casă nesigure. Formularele pot fi achiziționate de la bănci sau de la Trezoreria Federală.
Fiind strict formală, cambia nu poate exista decât în scris. Poate fi scris cu cerneală sau imprimat pe o mașină de scris sau imprimantă. La emiterea cambiei nu este necesară înregistrarea acestora și plata taxelor. Factura conține următoarele detalii obligatorii:
Articolul 2 din Regulamentul privind cambie și bilet la ordin conține clauze care fac posibilă completarea unora dintre cerințele obligatorii și să facă circulația biletelor la ordin mai profitabilă pentru sine. Astfel, cerințele: data scadenței; locul unde urmează să se efectueze plata; locul în care se întocmește biletul la ordin sunt recuperabile și pot fi considerate convențional facultative.
O cambie din care lipsește cel puțin una dintre cerințele obligatorii este nulă de drept.
Există următoarele opțiuni pentru termenele de plată, pe baza cărora se stabilește procedura de remunerare:
În primele două cazuri, suma dobânzii formează valoarea nominală a cambiei, iar atunci când sunt emise, acestea sunt vândute sub egalitate cu reducere.
În a treia și a patra opțiune, cambia poate indica rata dobânzii la care se acumulează venitul din suma principală de la data emiterii până la data plății. Atunci când sunt emise, astfel de cambii se vând, de regulă, la alin.
În conformitate cu cerințele articolului 269 din Codul fiscal, reducerea la un bilet la ordin nu trebuie să depășească 15% pentru decontări în valută străină, pentru decontări în ruble, nu mai mare decât rata de refinanțare a Băncii Centrale a crescut de o dată și jumătate. .
O cambie poate fi emisă în mai multe exemplare, în acest caz numărul exemplarului este indicat în text, în caz contrar fiecare exemplar va fi o cambie independentă. Debitorul care a plătit pentru unul dintre copii nu este obligat să plătească pentru alte exemplare, cu excepția celor acceptate.
Transferul unei cambii se realizează prin întocmirea unui act de acceptare și transfer, în care trebuie indicate toate detaliile necesare pentru o cambie. Circulația unei facturi se realizează prin întocmirea unei inscripții de transfer - un aviz. Avizul este confirmat de semnătura olografă a deținătorului cambiei, dacă titularul cambiei este o persoană juridică - semnătura olografă a șefului organizației și sigiliul acestei persoane juridice.
Vă rugăm să rețineți că, atunci când o factură este transferată unui terț ca plată pentru bunuri, în conformitate cu articolul 280 din Codul fiscal, prețul acesteia nu trebuie să difere de prețul titlurilor de valoare similare cu mai mult de 20%.
La expirarea termenului de plată a cambiei, banii se restituie ținând cont de dobânda indicată în acesta. Creditorul are dreptul de a contesta la notariat, în mod simplificat, cambia nerăscumpărată, după care instanța de jurisdicție generală emite creditorului o ordonanță fără acțiune în justiție, având forță de act executiv (art. 122 din Codul civil). Cod de procedură). În baza acestui ordin, creditorul poate încasa datoria de la trăgător în bani sau bunuri.
Acestea sunt, în termeni generali, procedurile și operațiunile asociate emiterii facturii proprii. Sperăm că succesiunea de emitere a propriei facturi descrisă în articol va ajuta la creșterea eficienței activelor companiei dumneavoastră și a condițiilor de desfășurare a afacerilor în general.
Procedura de emitere a biletelor la ordin
După cum știți, o factură este un document care atestă o obligație necondiționată de a plăti suma specificată în ea la scadență.
Principalele documente care reglementează emiterea și circulația biletelor la ordin sunt Legea federală „Cu privire la cambie și bilet la ordin” din 11 martie 1997 nr. 48-FZ și Regulamentul privind cambie și bilet la ordin, adoptat de un decret al Comitetului Executiv Central și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS din 7 august 1937. .Nr.104/1341. Acolo sunt enumerate detaliile necesare care vă permit să numiți documentul cambie.
Dacă toate aceste detalii sunt prezente, atunci biletul la ordin va fi valabil, chiar dacă este scris pe hârtie simplă. Dar, cu toate acestea, dacă decideți să emiteți o factură, este mai bine să o întocmiți pe un antet tipărit prin metoda tipografică (o puteți comanda de la o tipografie) sau să cumpărați formulare gata făcute emise de Trezoreria Federală. Cu toate acestea, rețineți că Trezoreria vinde cel puțin 100 de formulare odată.
Conținutul tranzacției, în conformitate cu care a fost emisă o cambie, trebuie să se reflecte în mod necesar în actul de acceptare și transfer al cambiilor împreună cu toate circumstanțele materiale ale emisiunii (data, seria și numărul cambiei, fața acesteia). valoare etc.). Vă rugăm să rețineți că atunci când transferați o cambie pentru plată în baza unui contract de cumpărare și vânzare pentru bunuri și materiale, trebuie să indicați cu siguranță valoarea TVA în act. În caz contrar, inspectoratul fiscal vă va refuza o deducere, întrucât în ordinul de plată, la plata prin bilet la ordin, este indicat în scopul plății „fără TVA”.
Contabilitatea facturilor proprii
Se obișnuiește să se facă distincția între cambiile de mărfuri, atunci când cumpărătorul emite o cambie către furnizor în confirmarea datoriei sale în temeiul contractului de vânzare a imobilizărilor corporale și efectele financiare, când cambia în sine face obiectul achiziției. și vânzare. Mai mult, factura poate fi atât „producție proprie”, cât și terți.
Adesea, propriul bilet la ordin nu este emis la egalitate, ci cu reducere (bilete la ordin cu discount), sau se percepe dobândă la suma din biletul la ordin (bilete la ordin cu dobândă). Nu există diferențe în contabilitate pentru aceste tipuri de facturi. În primul caz, venitul deținătorului unei facturi (și, în consecință, cheltuiala dumneavoastră) va fi diferența dintre valoarea nominală a acesteia și valoarea de cumpărare, iar în celălalt caz, suma dobânzii acumulate.
În cazul în care o cambie servește drept garanție în temeiul unui contract de vânzare-cumpărare, valoarea reducerii sau a dobânzii în scopuri contabile înainte ca proprietatea să fie valorificată este inclusă în valoarea acesteia (clauza 15 din PBU 15/01). În contabilitatea fiscală, o astfel de dobândă este inclusă în cheltuielile neoperaționale în același mod ca și dobânda la biletele la ordin financiare (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, trebuie să rețineți că Codul Fiscal limitează valoarea dobânzii care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit (Articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea facturilor comerciale și financiare este diferită. Pentru început, să luăm în considerare, folosind un exemplu, o situație în care a fost emisă o cambie pentru a rambursa o datorie pentru furnizarea de bunuri.
Exemplul 1
LLC „Alpha” a expediat mărfuri către CJSC „Beta” în baza unui acord de furnizare în valoare de 90.000 de ruble. Firma Beta a plătit cu propriul bilet la ordin cu reducere. Termenul limită de prezentare a facturii la plată nu este mai devreme de 10 luni.
Contabilul Beta (traserul) a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 60 Credit 60 subcont „Bill emise”
- 90.000 de ruble. - datoria din contractul de furnizare a fost rambursată;
Debit 009
- 100.000 de ruble. - s-a emis cambie la egalitate;
Debit 91-2 Credit 60 subcont „Bill emise”
- 10.000 de ruble. - acumularea suplimentară a unei reduceri de cambie pe baza certificatului de acceptare a cambiei în ziua emiterii.
În funcție de metoda aleasă în politica contabilă, ultima tranzacție poate fi reflectată în alt mod:
Debit 97 Credit 60 "Bit emise"
10.000 RUB - dobândă suplimentară acumulată la nota de reducere;
Debit 91-2 Credit 97
- 1000 de ruble. (10.000 de ruble: 10 luni) - o parte a reducerii este anulată lunar;
Debit 60 „Billete la ordin emise” Credit 76
Debit 76 Credit 51
- 100.000 de ruble. - cambia prezentată a fost plătită.
Contabilul Alpha (factura destinatarului) a reflectat primirea facturii cu o reducere, după cum urmează:
Debit 62 „Bitle la ordin primite” Credit 62
- 90.000 de ruble. - a primit în plată o cambie cu reducere;
Debit 008
- 100.000 de ruble. - cambia primită se ia în calcul la egalitate;
Debit 51 Credit 62 „Bitele la ordin primite”
- 90.000 de ruble. - cambia prezentată a fost achitată;
Debit 51 Credit 91-1
- 10.000 de ruble. - discountul a fost achitat pe cambia prezentata;
Credit 008
- 100.000 de ruble. - a fost anulată o cambie.
Bilete la ordin de închidere
De obicei, cambiile sunt emise cu o dată scadentă de plată „la vedere” sau „la vedere, dar nu mai devreme de” o anumită dată. Cambia se stinge după prezentarea titlului la trăgător (în cazul cambiei). În acest caz, este necesar să se întocmească un act de prezentare a facturilor, în care să fie indicate toate detaliile facturii, valoarea nominală a acesteia și valoarea plății de pe aceasta. Dacă trăgătorul acceptă nota, el face plata.
După aceea, originalul cambiei rămâne în arhiva contabilă a sertarului și se păstrează ca și restul documentelor bănești. Nu uitați că nota de plată de acum înainte trebuie să aibă semne externe de maturitate. Cea mai răspândită modalitate de anulare a facturilor - factura este tăiată cu cerneală roșie și pe ea este scris cuvântul „anulat”.
Pentru deținătorul unei cambii, o creanță a cambiei poate fi rambursată prin transferarea acesteia în baza unui aviz. Avizul este o inscripție de transfer pe reversul unei facturi. Poate fi necompletat, atunci când primul deținător al unei cambii își pune semnătura și sigiliul, iar în viitor, cambia poate fi transferată oricărei persoane fără aviz, sau poate fi nominală, atunci când persoana căreia i se transferă cambia este indicat.
Reamintim că atât emitentul, cât și întregul lanț de transfer al cambiei din departamentul de contabilitate ar trebui să aibă nu numai certificatele de acceptare, ci și copii ale cambiei, inclusiv reversul, pe care sunt plasate avizele.
Factura financiară
Acum să vedem cum este contabilizată emisiunea și răscumpărarea unei cambii financiare. Următorul exemplu examinează o situație în care o firmă își vinde propria cambie alteia. Acesta este în esență același cu un contract de împrumut.
Exemplul 2
OOO Gamma a vândut biletul la ordin către ZAO Delta cu reducere. Valoarea sa nominală este de 100.000 de ruble, reducerea este de 10.000 de ruble. Termenul limită de prezentare a facturii la plată nu este mai devreme de 10 luni. În contabilitatea companiei „Gamma” (sertarul), acest lucru se va reflecta după cum urmează:
Debit 51 Credit 66 subcont „Bill emise”
- 90.000 de ruble. - a primit un împrumut, formalizat printr-un contract de cumpărare și vânzare cambie.
Atunci trebuie să țineți cont de reducere. Aceasta poate apărea în sumă forfetară (A), treptat în perioada anterioară prezentării facturii (B), sau treptat ca cheltuieli amânate (C). Metoda este stabilită în politica contabilă.
A) Debit 91-2 Credit 66 „Dobânzi la cambii emise”
- 10.000 de ruble. - a acumulat întreaga sumă a reducerii la prezentarea facturii.
B) Debit 91-2 Credit 66 „Dobânzi la cambii emise”
- 1000 de ruble. - la biletul la ordin se percepe dobanda lunara in functie de termenul de circulatie al acestuia in baza calculului.
C) Debit 97 Credit 66 „Dobânzi la biletele la ordin emise”
- 10.000 de ruble. - discount acumulat la emiterea biletului la ordin;
Debit 91-2 Credit 97
- 1000 - o parte lunară a reducerii este anulată pe baza calculului;
Debit 66 „Billete la ordin emise” Credit 51
- 90.000 de ruble. - datoria de pe cambia prezentată a fost plătită;
Debit 66 „Dobândă la cambiile emise” Credit 51
- 10.000 de ruble. - discountul a fost achitat pe factura prezentata.
Contabilul CJSC Delta (destinatarul facturii) va face următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 58-2 Credit 51
- 90.000 de ruble. - s-a eliberat un împrumut, a cărui datorie se formalizează cu factură financiară;
Debit 58-2 Credit 98
- 10.000 de ruble. - s-a calculat o reducere pe o cambie pe baza unui act de acceptare și transfer de valori mobiliare;
Debit 98 Credit 91-1
- 1000 de ruble. - venitul din exploatare se acumulează lunar;
Debit 76 Credit 91-1
- 100.000 de ruble. - a fost prezentată la plată o cambie;
Debit 91-2 Credit 58-2
- 100.000 de ruble. - valoarea contabilă a cambiei a fost anulată;
Debit 51 Credit 76
- 100.000 de ruble. - au fost primite fonduri în baza biletului la ordin.
Plata anticipata prin bilet la ordin
Mulți furnizori se tem să livreze fără plată în avans. În același timp, cumpărătorilor le este și frică să efectueze o plată în avans, deoarece în acest caz riscă să nu primească nici mărfurile, nici banii. În plus, plata în avans distrage banii de la cifra de afaceri, iar TVA-ul aferent acesteia nu poate fi compensat până în momentul livrării. În acest caz, soluția problemei este să emiteți propria cambie pentru a plăti livrarea, adică o plată în avans printr-o cambie.
Pentru vânzător, o astfel de bancnotă va fi înregistrată ca avans, dar până când factura nu este plătită sau transferată prin aviz, aceasta nu va fi inclusă în baza de impozitare. Cumpărătorul va avea cambia în contul 009 „Garanție pentru obligații și plăți emisă”.
Realocarea fondurilor
Emiterea propriilor cambii poate ajuta la realocarea fondurilor între companiile care sunt controlate de un singur proprietar. Nu este neobișnuit ca unele firme să aibă un surplus de fonduri, în timp ce altele au o lipsă de fonduri. În acest caz, o cambie financiară este o modalitate excelentă nu numai de a strânge fonduri, ci și de a închide datorii interne între companii fără a „rula” bani.
Totuși, la emiterea unei astfel de facturi, trebuie reținut că inspectoratul fiscal în timpul controalelor percepe întotdeauna taxe suplimentare la împrumuturile gratuite, iar cumpărarea și vânzarea propriei facturi la egalitate va fi luată în considerare de către inspectori în acest fel. Prin urmare, vă sfătuim să oferiți o reducere mică bazată pe rata de 1-2 la sută pe an. În același timp, cuantumul impozitului pe venit va fi minim, iar oportunitățile de găzduire de către inspectorul fiscal vor fi limitate.
„Instituția” a ajuns la firmă
O altă modalitate convenabilă pentru proprietarii mai multor firme de a-și folosi propriile facturi este de a crea profituri artificiale din veniturile din dobânzi. Motivul acestei nevoi poate fi o pierdere, de exemplu, la o companie specializată în export.
Marii exportatori încearcă să „împartă” proviziile în mai multe firme, astfel încât pachetul lunar de export să nu depășească 5.000.000 de ruble. După cum arată practica, acest lucru simplifică foarte mult rambursarea TVA-ului. Un alt factor important este rentabilitatea companiei exportatoare, ceea ce confirmă sensul economic al activităților sale. Cu toate acestea, realitățile sunt de așa natură încât nici măcar planificarea financiară nu vă permite întotdeauna să profitați din operațiunile de export. În acest caz, o soluție excelentă este obținerea veniturilor din dobânzi (reducere) la facturi.
Dar nu uitați că baza impozabilă pentru vânzarea valorilor mobiliare și pentru activitatea principală este determinată separat și în scopul impozitării pe profit, pierderea din export nu reduce profiturile la bilete la ordin.
Facturi în decontări cu un comisionar
Facturile proprii sunt utile și pentru decontările prin comisionar. Amintiți-vă că cifra de afaceri impozabilă de TVA a comisionarului este câștigul său, adică comisionul. Prin urmare, în cazul în care comisionarul primește propria cambie a clientului ca plată în baza contractului de comision de cumpărare și apoi o transferă furnizorului în baza avizului, aceste operațiuni nu vor avea consecințe fiscale pentru comisionar. Totodată, nici această cambie nu va fi inclusă în baza de TVA pentru principal până în momentul plății (la determinarea încasărilor „la plată”).
Iar necesitatea unui astfel de transfer poate apărea atunci când una dintre firmele „afiliate” are TVA de returnat de la buget, ceea ce, după cum știți, este o „cârpă roșie” pentru inspecția fiscală. Pot exista multe motive pentru această situație, dar cel mai frecvent dintre ele este un împrumut, care este deosebit de periculos pentru organizații, în lumina binecunoscutei definiții a Curții Constituționale a Federației Ruse nr. 169-O.
O astfel de societate primește o cambie de la terți și TVA plătibil cu aceasta, iar apoi, atunci când situația se schimbă, prezintă cambia sau o transferă în baza oricărui acord ca plată către emitent.
Capcanele propriilor facturi
Principala problemă a utilizării facturilor este cerința serviciului fiscal de a împărți TVA-ul aferent între activități impozabile și neimpozabile, adică, în acest caz, între activitatea principală și vânzarea de facturi. Cu toate acestea, această problemă se referă doar la transferul cambiei către terți ca plată, care este considerat de inspectori drept vânzare de valori mobiliare.
Totodată, la emiterea propriului bilet la ordin, trăgătorul și primul trăgător nu au o astfel de problemă, întrucât nu retrag biletul la ordin pe conturile de vânzări.
Pe de altă parte, vă rugăm să rețineți că, atunci când utilizați schemele de mai sus și alte, unele dintre companiile din lanț transmit cambia ca cambie a terților. În această situație, vă recomandăm să nu ignorați cerințele organului fiscal pentru contabilitate separată, întrucât în cazul unei reclamații, va trebui să contestați o sumă mult mai mare de TVA. Cea mai rezonabilă cale de ieșire este împărțirea costurilor astfel încât să se piardă suma minimă de TVA. Printre astfel de metode se remarcă împărțirea angajaților societății în cei care se ocupă de valori mobiliare și nu, folosirea „regula a 5 la sută” (clauza 4 din art. 170 din Codul fiscal), etc.
Atenţie
La emiterea unei facturi, firma se confruntă cu un minim de obstacole și restricții. În primul rând, chiar și o companie neprofitabilă poate emite un bilet la ordin. În al doilea rând, firma nu are nevoie de niciun permis sau licență. În al treilea rând, o astfel de operațiune nu trebuie înregistrată nicăieri și trebuie plătită o taxă de stat pentru aceasta. Și, în sfârșit, nu este nevoie să plasați bilete la ordin pe bursă, să apelați la serviciile unui depozitar. Acest lucru se datorează faptului că biletul la ordin nu este un titlu de capital (articolul 2 din Legea federală din 22 aprilie 1996, nr. 39-FZ „Cu privire la piața valorilor mobiliare”).
A. Stunzhas, Senior Financial Manager
