Contabilitatea nu se face doar pe bilanțuri, care implică raportarea fondurilor sau activelor deținute de companie. De asemenea, sunt supuse înregistrării bunurile sau imobilizările corporale care sunt utilizate temporar de companie, dar nu îi aparțin în totalitate. Se numesc astfel de conturi speciale în contabilitate în afara bilanțului.
Un plan de conturi tipic conține 99 de articole pentru care se tine evidenta contabila a societatii. Acestea includ 11 conturi speciale în afara soldului referitoare la proprietate sau pachet financiar, care se află în utilizarea temporară a întreprinderii.
Societatea nu are drepturi de proprietate asupra acestor obiecte sau scopuri închiriate.
Conturile în afara bilanțului includ:
Esența utilizării acestui tip de raport este înregistrarea proprietății, fonduri ca fiind în folosință temporară, care nu caracterizează în niciun caz tipul de activitate al companiei. Merită să ținem conturi speciale în afara bilanțului dacă societatea nu este pregătită să exagereze cuantumul fondurilor deținute, precum și pentru a controla componenta economică.
LA sarcini principale menținerea acestui tip de conturi includ:
Conturi menținute fara intrare dubla, cu alte cuvinte, nu este nevoie de corespondență pentru articolele conexe. Contabilitatea în acest caz are loc exclusiv pe debitul și creditul documentului.
Un sold de cont care este păstrat în afara bilanţului companiei, nu afectează valoarea monedei sale. De aceea toate operatiile in care este folosit documentul au caracter de referinta.
Soldul (diferența dintre venituri și cheltuieli), dezvăluit la începutul lunii (C1), arată disponibilitatea fondurilor în cont, debit (D) - primirea acestora, credit (K) - anularea acestora. La sfarsitul lunii calendaristice se calculeaza soldul cu soldul la sfarsitul lunii (C2). În mod convențional, toate acestea pot fi calculate din formulă:
C2=C1+D-K
Un extrabilanț se întocmește aproximativ așa cum este indicat în tabel:
Mitul unu: nu poți ține conturi în afara bilanţului, nu va exista nicio pedeapsă.
Realitate: prevede tragerea la răspundere a societății pentru ascunderea frecventă (sistematică) a tranzacțiilor în contabilitate. Conturile care depășesc soldul fac parte din contabilitate, așa că pedeapsa va fi în continuare: o amendă de 5.000 de ruble.
Mitul doi: cantitatea de informații complete despre companie „pentru echilibru” nu este afectată.
Realitate: pe de o parte, acest lucru nu corectează imaginea financiară a întreprinderii, dar, pe de altă parte, autoritățile fiscale, auditorii acordă adesea atenție absenței articolelor privind proprietatea închiriată în rapoarte. Pentru a evita problemele cu impozitele, este mai bine să ții o contabilitate în afara bilanţului.
Dacă aceste informații nu sunt suficiente, poate fi dat un exemplu simplu: o companie a achiziționat o tabletă în valoare de mai puțin de 40.000 de ruble, care a fost mai întâi anulată pentru materialele necesare activității și în curând pentru cheltuieli.
De fapt, tableta nu mai este în - ceea ce înseamnă că nu aparține companiei, prin urmare, orice angajat o poate lua singur. Dar, în realitate, acesta nu este cazul și pentru a reflecta necesitatea unei companii de a utiliza o tabletă, trebuie să întocmiți un document - în afara bilanțului.
Dacă un contabil trebuie să anuleze orice materiale într-un cont în afara bilanţului, trebuie reţinut că:
Apropo, compania are posibilitatea de a ține în afara bilanțului nu numai materialele altor persoane, ci și propriile sale, care sunt deținute. De exemplu, poate fi vorba de echipamente de uz casnic, proprietăți cu valoare mică dacă sunt în funcțiune de mai mult de un an.
Costul lor este important - pentru a retrage materiale în conturi speciale, acesta trebuie să fie sub pragul de acceptare a unui obiect ca mijloc fix. Pragul este calculat în cadrul organizației, dar nu trebuie să depășească 40.000 de ruble.
Același proprietar inventarul poate fi folosit timp de zeci de ani, este important doar să monitorizați siguranța acestora și să o înregistrați în documente.
Pentru a anula articolele de inventar din conturile care se află în afara bilanțului organizației, ar trebui să procedați pas cu pas:
Vânzarea de bunuri și materiale este aceeași cu vânzarea lor, prin urmare, costul poziției conform contractului este mai întâi determinat. În continuare, se face o înregistrare contabilă pentru unul dintre următoarele elemente contabile:
În cazul în care materialul este scos din documentele în afara bilanţului, aceasta se face pe credit.
Costul unor astfel de bunuri și materiale va fi egal cu 0, deoarece contabilul le-a luat deja în considerare în costuri atunci când le-a transferat pentru utilizare. Dacă mărfurile și materialele sunt vândute, încasările pentru acestea sunt înregistrate în veniturile companiei.
Pentru a ține o evidență a fondurilor care sunt dezechilibrate, este important să se efectueze din când în când inventar complet atribuirea de numere individuale tuturor obiectelor. Materialele din conturile active sunt de asemenea auditate.
Mijloacele fixe în contabilitate se numesc proprietate, mijloace de muncă, fără de care procesul de producție și munca organizației în ansamblu sunt imposibile. Ei au durata de viata de 12 luni, al lor costul nu depășește 40.000 de ruble.
Contabilitatea OS se ține la costul inițial (declarat prin contractul de vânzare sau alt document), iar în interiorul articolelor pot fi deja transferate prin. Acest lucru se datorează faptului că în timpul exploatării mijloacelor fixe se uzează într-un fel sau altul, trec de la client la client (în cazul unui leasing), motiv pentru care este important să se deducă din acestea amortizarea acumulată. Valoarea reziduală este activele fixe nete deținute de companie.
Mijloacele fixe (SO) pe care compania le folosește pot fi debitate din bilanţ și în afara bilanţului numai pentru anumite motive:
Pentru mijloacele fixe de până la 3.000 de ruble, nu sunt necesare documente speciale, cu excepția actului de anulare.
Dacă vorbim de sisteme de operare mai scumpe, în interiorul companiei se creează un comision din angajați care pot determina cu competență motivul radierii, posibilitatea reparării sau înlocuirii fondurilor eșuate. Dacă nu există astfel de angajați, conducerea poate implica organizații de experți terți în evaluare.
Dezafectarea sistemului de operare este în curs folosind documente interne, care nu trebuie să conțină referințe și legături cu alte conturi în afara soldului.
Fondurile care sunt adecvate pentru determinarea costurilor unei economii generale sau de producție sunt anulate prin înregistrări contabile: Dt 20, 25, 26 și Kt 10. Aceleași documente sunt folosite pentru anularea mijloacelor fixe din cauza spargerii, deteriorarii sau defecțiunii. În alte cazuri, este mai convenabil să faceți o vânzare.
Astfel, contabilitatea muncii oricărei întreprinderi presupune lucrul cu conturi care sunt în afara bilanțului. Refuzul de a menține astfel de elemente contabile este plin de penalități din partea autorităților fiscale, care descoperă o defecțiune în timpul controalelor.
Pentru organizație în sine, menținerea documentelor în afara bilanţului este, de asemenea sănătos: datorită executării la timp a documentației, este posibilă controlul funcționării, stării și siguranței mijloacelor fixe, obiectelor de inventar. Puritatea contabilității în companie are un efect pozitiv asupra stabilității financiare a acesteia și este un indicator al bonității.
În acest manual sunt prezentate pe scurt și clar conturile în afara bilanțului din contabilitate.
Acest material, care continuă seria publicațiilor privind noul plan de conturi, analizează conturile extrabilanțiale ale noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reforma Contabilității și Raportării, Membru al Consiliului Metodologic Contabil din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei, Primul Președinte al Institutului Contabililor Profesioniști din Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, dr. în economie, deputat director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.
1) material (inventar);
2) drepturi și obligații condiționate;
3) controlul operațional.
Ceea ce este nou în preambul este că cuvintele „nu sunt deținute de întreprindere, dar …” au fost eliminate din vechea instrucțiune, deoarece unele valori înregistrate în conturile în afara bilanțului sunt proprietatea organizației (de exemplu, fixe active închiriate).
După cum se poate vedea din instrucțiuni, toate conturile în afara soldului pot fi împărțite în trei grupuri:
1) material (inventar);
2) drepturi și obligații condiționate;
3) controlul operațional.
Apariția conturilor materiale (de inventar) în afara bilanţului se datorează faptului că activul bilanţier, conform unor caracteristici ale teoriei juridice a contabilităţii, ar trebui să arate proprietatea deţinută de organizaţie. Dar întreprinderea are întotdeauna o proprietate „străină” care se află în posesia și folosința sa (doar proprietarul, care deține dominație absolută asupra lucrului, poate dispune de proprietate).
Această cerință la mijlocul secolului al XIX-lea. impuse de creditori, în principal bancheri, întrucât la calculul lichidității, doar bunurile proprii ale debitorului pot fi luate pentru acoperirea conturi de plătitori. Pentru a facilita numărarea creditorilor, au fost împărțite proprietățile proprii și „neproprii”. Primul a rămas în soldul activelor, al doilea a început să apară în spatele bilanţului.
În prezent, conform paragrafului 6 din PBU 1/98 „Politica contabilă a unei organizații”, atunci când se formează o politică contabilă, trebuie respectat principiul izolării proprietății, conform căruia „activul și pasivul unei organizații există separat de activele și pasivele proprietarilor acestei organizații și activele și pasivele altor organizații”.
Apariția conturilor de drepturi și obligații contingente se datorează faptului că numai activele care fac obiectul unor drepturi necondiționate trebuie prezentate în bilanț.
În fine, există conturi care țin cont de obiecte pur simbolice, dar administrația, datorită semnificației lor deosebite, trebuie să controleze mișcarea acestor obiecte.
De la apariția conturilor în afara bilanțului au fost propuse două metode de contabilizare a acestora: simplă și dublă.
În prezent, prima și mai logică cale este acceptată. Până la mijlocul secolului XX. s-a crezut că intrarea dublă ar trebui să aibă un caracter universal, iar pentru fiecare cont în afara bilanțului s-a introdus artificial un cont corespunzător doar cu acesta.
În general, ideea de conturi în afara echilibrului este un anacronism al teoriei juridice care a supraviețuit până în zilele noastre. Cel puțin, acest lucru este evident pentru primul și al doilea grup de conturi.
Contul 001 „Imobilizări închiriate” este întreținut de locatar.
În cazul în care activele fixe sunt închiriate și drepturile de proprietate și de utilizare au trecut locatarului, contabilul locatarului va trebui să înregistreze:
Debit 001 „Mije fixe închiriate” - pentru costul mijloacelor fixe specificate în contractul de închiriere.
Înregistrarea se face în baza unui contract de închiriere, a unui act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe și a unei copii a cardului de inventar primit de la locator.
La returnarea mijloacelor fixe sau în caz de radiare din cauza furtului (deces în caz de calamități naturale etc.), contabilul va face o afișare:
Împrumutul 001 „Active fixe închiriate”
O excepție de la această regulă este procedura de contabilizare a proprietății închiriate, stabilită prin Ordinul nr. 15 al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17.02.1997 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing”.
Dacă, în condițiile contractului, proprietatea închiriată (activele fixe) este înregistrată în bilanțul locatarului, atunci aceasta se reflectă în contabilitate după cum urmează:
Debit 08 Subcontul „Investiții de capital” „Achiziție de anumite active fixe în baza unui contract de leasing” Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcont „Obligații de leasing” Debit 01 „Active fixe” subcont „Imobil închiriat” Credit 08 „Investiții de capital” subcontul „Achiziția anumitor elemente de imobilizări în baza unui contract de leasing” - costurile asociate cu obținerea proprietății închiriate și costul proprietății închiriate primite sunt anulate.
La inventarierea mijloacelor fixe trebuie întocmit un inventar separat pentru mijloacele fixe închiriate.
Este destul de evident că mijloacele fixe închiriate ar putea fi contabilizate în contul 01 „Active fixe”, deoarece în condiții de funcționare, când funcționează două mașini complet identice, dar una este deținută, iar cealaltă este închiriată, este greu să vorbim despre diferența lor, mai ales că personalul întreprinderii, de regulă, nu este conștient de această diferență. Cu toate acestea, este corect că numai proprietarul ar trebui să perceapă amortizarea acestor obiecte.
Contabilitatea analitica este tinuta de chirias pentru fiecare locator si intern pentru fiecare element de imobilizari.
|
Contul poate fi întreținut atât de proprietar, cât și de proprietar.
În esență, funcțiile acestui cont sunt similare cu cele stabilite în legătură cu arenda, dar în aceste împrejurări se presupune că lucrul este doar în posesie, iar dreptul de folosință este exclus. (La inchiriere se presupune direct).
Există o serie de motive pentru acest cont.
Cumpărătorul a primit bunuri (materiale) sau alte bunuri de valoare, dar din cauza împrejurărilor apărute, nu dorește să plătească pentru acestea și refuză astfel să le recunoască drept proprietatea sa. Paradoxul constă în faptul că, de regulă, dreptul de proprietate asupra acestor bunuri de valoare a trecut cumpărătorului în momentul în care vânzătorul (furnizorul) a predat aceste bunuri transportatorului și, prin urmare, bunurile sunt deja în proprietatea cumpărător, care era obligat să valorifice aceste valori conform soldului (principalului) conturi. Cu toate acestea, compilatorii instrucțiunilor, nu fără motiv (prioritatea conținutului față de formă), recomandă ca astfel de valori să nu fie creditate în conturile de sold, ci înregistrate prin simpla postare.
Debit 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”.
Baza unei astfel de înscrieri trebuie să fie o notificare trimisă furnizorului.
Contul 002 „Inventar acceptat pentru păstrare” cont în toate cazurile, atât vânzătorul, cât și cumpărătorul – activ. Costul petrecerii în timpul înscrierii este determinat de documentele însoțitoare. Dacă cumpărătorul returnează bunurile, atunci contabilul, după expediere, creditează contul 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”.
Una dintre opțiunile de utilizare a acestui cont poate fi cazurile în care valorile sunt plătite de cumpărător, dar nu sunt scoase din depozitul vânzătorului. În acest caz, vânzătorul reflectă vânzarea valorilor și debitelor contul 002 „Inventar acceptat pentru păstrare” și numai după expediere acest cont poate fi creditat.
În sfârșit, este necesar să se evidențieze cazul în care contul 002 „Inventar acceptat pentru păstrare” devine contul central în sistemul informațional de management al întreprinderii. Acest lucru se aplică firmelor care au depozite care acceptă obiecte de valoare pentru depozitare temporară. Și, ca și în cazul tranzacționării cu comisioane, în astfel de firme toate tranzacțiile majore cu valori sunt prezentate în afara bilanțului.
Activul principal - bunurile nu sunt în proprietatea lor și, prin urmare, se vor reflecta în contul 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”.
Drept urmare, activele unor astfel de organizații se dovedesc a fi nesemnificative în comparație cu proprietățile imobiliare pe care le dețin și le folosesc, dar de care nu pot dispune. La astfel de întreprinderi, contabilitatea analitică a mărfurilor este construită, de regulă, conform unui principiu pur de lot. În acest caz, părțile sunt grupate în funcție de livratorii de valori.
Înregistrări contabile standard:
Debit 002 „Inventar acceptat pentru păstrare” - mărfurile sunt acceptate pentru depozitare; Credit 002 „Inventar acceptat pentru păstrare” - mărfurile au fost expediate.
Costul lotului și condițiile de plată a acestuia sunt stabilite prin contractul de depozitare.
|
Materialele acceptate pentru prelucrare în limba rusă tradițională și încă nu complet uitată se numesc „materii prime cu taxă”. Dacă o persoană dă atelierului o bucată de țesătură și cere să coasă o rochie din ea, dacă cineva dă hârtie tipografiei pentru ca acolo să fie tipărită o carte, atunci aceste materiale vor fi înregistrate în contul de nebilanț al atelierul și tipografia. (Deși de ce nu debitează contul 10 „Materiale” și creditează contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”). Acest lucru se datorează faptului că clientul rămâne proprietarul materialelor.
În prezent, utilizarea atât a materiilor prime (materialelor) proprii, cât și a clienților în producție a dobândit o amploare semnificativ mai mare decât în exemplele noastre destul de tradiționale (ateliere, tipografii). Aproape toată metalurgia neferoasă și o parte semnificativă a metalurgiei feroase lucrează la taxarea materiilor prime, iar prelucrarea acesteia a primit un nume special: taxare. Dezvoltarea sa este facilitată de relațiile economice externe. În acest sens, se face o distincție între taxarea externă și cea internă.
Taxarea externă se bazează pe faptul că un client străin importă materii prime, proprietatea căreia o păstrează, nu o vămuește și o livrează pentru prelucrare. Produsele finite sunt exportate în străinătate. În acest caz, nu se plătesc taxe.
Taxarea internă presupune că un client străin cumpără materii prime din țara noastră, le pune sub control vamal și le scoate din țară după procesare.
În general, se crede că acest lucru este benefic pentru producători, deoarece coase haine, imprimă cărți etc., fără să investească nici măcar un ban în cel mai important element de cheltuieli - materialele.
În acest caz, maistrul de muncă păstrează complet ciclul normal de producție și toate înregistrările contabile, cu excepția înregistrării:
Împrumut 10.1 „Materie prime”
Acest lucru se datorează faptului că materialele transferate în producție, care nu sunt acoperite de proprietatea producătorului, au fost valorificate cu înregistrarea:
Debit 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”
Această înregistrare indică faptul că producătorul a primit dreptul de a deține și de a utiliza materialele, iar atunci când aceste materiale sunt transferate în producție, se face o înregistrare:
Credit 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”
Dar din acest moment încep noi probleme. Cel mai important dintre ei este cine devine proprietarul produsului finit: clientul sau antreprenorul.
Conform tuturor canoanelor evidente, clientul acționează ca proprietar al produsului finit, dar Codul civil prevede un răspuns alternativ în unele cazuri; al cărui sens este inclus în articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse: dreptul de proprietate asupra unui nou obiect mobil, în acest caz, produse finite, trece producătorului dacă costul procesării depășește semnificativ costul materialelor primite. . În acest caz, producătorul este obligat să plătească clientului costul materiilor prime furnizate de client, iar producătorul creditează contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” și în același timp se înregistrează:
Debit 10.1 „Materie prime”
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe stocurile achiziționate”
Iar clientul creditează subcontul 10.7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral” și debitează subcontul 91.2 „Alte cheltuieli” cu înregistrarea simultană:
Debit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Credit 91.1 "Alte venituri"
De obicei, clientul face înregistrări:
Debit 10.7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral” Credit 10.1 „Materie prime” - la livrarea materiilor prime
Debit 20 „Producție principală”
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
Aceasta înseamnă că din punct de vedere legal și economic, dar nu tehnologic, taxarea se face de către client, întrucât acesta produce produse pentru el însuși, dar „din mâinile altcuiva”, adică. la unitățile de producție terțe ale unei entități economice.
Pe măsură ce se primesc aceleași active, se efectuează anulări pentru producția de materii prime cu taxă:
Debit 20 „Producție principală” Credit 10.7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”
Și, în sfârșit, când lotul este finalizat de prelucrare și sosește ultimul act, contabilul va posta produsul finit, proprietatea căruia aparține clientului.
Debit 43 „Produse finite” Credit 20 „Producție principală”
Și din acel moment, clientul poate dispune de acest produs, pentru că a devenit proprietatea sa.
Contabilitatea analitică se realizează în contextul vânzătorilor și cumpărătorilor, iar în interior - în termeni de lot.
Din punctul de vedere al lucrătorilor din comerț, o vânzare în baza unui contract de comision nu diferă în niciun fel semnificativ de o vânzare în baza unui contract de cumpărare și vânzare. Acest lucru a devenit vizibil în momentul tranziției către relațiile de piață, când vânzările cu comisioane s-au răspândit. Apoi contabilii, fără a mai vorbi, pur și simplu au debitat bunurile acceptate la comision în contul 41 „Marfa” și au creditat contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Adevărat, atunci când a fost introdus impozitul pe proprietate, contabilii și-au amintit că acest impozit nu putea fi plătit pentru unele bunuri și au început să-și amintească contul 004 „Bunuri acceptate pe comision”.
Documentarea tranzacțiilor cu mărfuri acceptate pentru comision în comerțul cu amănuntul este stabilită prin Regulile pentru comerțul cu comision cu produse nealimentare, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 06.06.1998 nr. 569 (cu modificările și completările ulterioare).
În magazine, acceptarea mărfurilor la comision se întocmește prin întocmirea unui document (acord de comision, chitanță, factură și alte tipuri). Tipul de document este stabilit de comisionar independent.
Dacă mai multe bunuri sunt predate pentru comision, numele și prețurile acestora pot fi indicate în lista de mărfuri (formular nr. KOMIS-1), care este parte integrantă a documentului care oficializează acceptarea mărfurilor pentru comision.
Când mărfurile sunt acceptate pentru comision, este atașată o etichetă a produsului (formular nr. KOMIS-2), iar pentru articolele mici (ceasuri, mărgele, broșe etc.) - o etichetă de preț care indică numărul documentului emis la primire. a mărfurilor și a prețului.
Lista mărfurilor acceptate la comision și eticheta produsului conțin informații care caracterizează starea mărfurilor (nou, folosit, gradul de uzură, mărcile comerciale principale, defecte ale produsului).
Pretul bunurilor se stabileste prin acord intre comisionar si comisionar.
Contabilitatea mărfurilor trebuie ținută separat pentru fiecare produs din cardul de contabilizare a mărfurilor și decontărilor în baza acordurilor de comision (formular nr. KOMIS-6).
La vânzarea mărfurilor, se întocmește un certificat privind vânzarea mărfurilor acceptate la comision (formular nr. KOMIS-4).
În cazul în care bunurile nu sunt vândute din cauza lipsei cererii pentru acestea, comisionarul, cu permisiunea comisului, poate reduce bunurile. În același timp, se întocmește un act de reducere (formular nr. KOMIS-3). În baza acestui act, se fac semne despre reducere în lista mărfurilor acceptate la comision și în cardul de contabilizare a mărfurilor și decontărilor cu expeditorii. Eticheta produsului sau eticheta de preț conține, de asemenea, noul preț, numărul certificatului de reducere, data reducerii.
În cazul în care comisionarul scoate mărfurile de la vânzare (în caz de returnare la comitent, reparație, transfer pentru curățare etc.), se întocmește un act corespunzător în acest sens (formular nr. KOMIS-5).
Condițiile contractului de comision pot prevedea plata de către angajatul a serviciilor unui comisionar pentru depozitarea mărfurilor nevândute. Pentru a contabiliza această taxă, comisionarul folosește o înregistrare a plăților primite pentru depozitarea mărfurilor nevândute (Formular nr. KOMIS-7).
La primirea mărfurilor pentru comision, se înregistrează valoarea acestora indicată în documentele de recepție (bile de parcurs, facturi, certificate de acceptare etc.):
Debit 004 "Marfa acceptata la comision".
Acest cont este de obicei creditat atunci când mărfurile sunt expediate (eliberate) către cumpărători (pe baza documentelor de expediere), precum și în cazurile de returnare a mărfurilor către expeditori, identificarea lipsurilor în timpul stocurilor, când mărfurile sunt reduse etc.
Mai jos luăm în considerare procedura de contabilizare a lipsurilor de mărfuri acceptate la comision.
Pe baza fișei de colare întocmite pe baza listei de inventar, se fac următoarele înregistrări:
Credit 004 „Marfa acceptata la comision” - pentru costul marfurilor la preturi reduse; Debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” Credit „76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - pentru suma datorată comisului;
În funcție de termenii contractului de comision, sumele pentru tranzacțiile 1 și 2 pot fi aceleași sau pot fi diferite (în funcție de valoarea comisionului).
Lipsa de bunuri este anulată ulterior:
Debit 73.2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material” Credit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - pe cheltuiala făptuitorilor; Debit 91.2 „Alte cheltuieli” Credit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - pe cheltuiala organizației.
Contabilitatea analitica se realizeaza pentru persoanele responsabile financiar, in contextul angajamentelor si pentru fiecare obiect predat comisiei.
Echipamentele care necesită instalare includ echipamente care pot fi operate numai după ce au fost asamblate și atașate la structurile de susținere ale clădirilor și structurilor. În unele cazuri, astfel de echipamente includ echipamente de control și măsurare destinate instalării ca parte a echipamentului.
Contul 005 „Echipamente acceptate pentru instalare” arată echipamentele deținute de client și transferate de acesta către antreprenor pentru instalare.
Din punct de vedere legal, acesta este aproape același caz ca și în cazul materiilor prime de taxare. Numai că acolo era vorba de fond de rulment (acum preferă să vorbească despre active circulante), dar aici vorbim de active fixe. Aceste fonduri sunt deținute de client și contabilizate în contul 07 „Echipamente pentru instalare”. Adevărat, compilatorii instrucțiunilor pentru planul de conturi notează că contul 07 „Echipament pentru instalare” (a se vedea instrucțiunile pentru acest cont) ar trebui să reflecte numai proprietatea care necesită instalare. Dar, dacă vorbim de construcție, atunci toate mijloacele fixe transferate clientului pentru a fi utilizate într-un obiect nou creat, pentru client, devin obiecte folosite pentru construcție și, parcă, necesită instalare în sensul mai larg al cuvântului. .
Acest lucru are ca rezultat înregistrări foarte simple atât pentru client, cât și pentru antreprenor.
La transferul echipamentului pentru instalare, clientul face o înregistrare:
Debit 07 "Echipament pentru instalare" subcont "Depus pentru instalare" Credit 07 "Echipament pentru instalare" subcont "În stoc".
Astfel, echipamentele clientului predate antreprenorului continuă să fie contabilizate în contul 07 „Echipamente pentru instalare”. Însă, este posibil ca clientul să transfere și echipamentele pe care le-a reflectat în contul 01 „Active fixe”.
După finalizarea lucrărilor de instalare, se face o înregistrare:
Debit 08 „Investiții în active imobilizate” Credit 07 „Echipamente pentru instalare” subcontul „Virat pentru instalare”.
Pe viitor se creditează contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar contul 01 „Active fixe” este debitat.
Dacă antreprenorul a fost transferat la mijloace fixe capitalizate anterior, atunci se face o înregistrare:
Debit 01 Subcont „Mije fixe” „Depus pentru instalare” Credit 01 Subcont „Mije fixe” „În stoc”.
Astfel, clientul nu știe ce este contabilitatea în afara bilanţului.
Însă antreprenorul folosește contul în afara bilanțului 005 „Echipamente acceptate pentru instalare” pentru a contabiliza echipamentele acceptate pentru instalare.
De îndată ce un astfel de echipament ajunge la antreprenor, contabilul acestuia trebuie să înregistreze imediat:
Debit 005 „Echipamente acceptate pentru instalare”.
Și apoi, în cursul lucrărilor, pe baza actului de acceptare și transfer de echipamente pentru instalare, se vor face înregistrări în conturile de sold.
Dacă costul echipamentului instalat este reflectat de client, atunci antreprenorul trebuie să reflecte costurile asociate cu instalarea:
Debit 20 „Producție principală”
Credit 10 „Materiale”
Împrumutul 70 „Decontări cu personal pentru salarii”
Împrumutul 69.1 „Decontări de asigurări sociale”
Credit 23 „Producție auxiliară” și alte conturi.
Pentru munca prestata, clientului i se factura:
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit 90.1 „Venit” Debit 90.2 „Costul vânzărilor” Credit 20 „Producție principală”.
La transferul echipamentului pentru instalare, se fac următoarele înregistrări:
Credit 005 „Echipamente acceptate pentru instalare”.
Baza pentru această intrare este cerința de a elibera echipamentul pentru instalare. Echipamentele predate spre instalare, dar a căror instalare nu a început antreprenorul, nu sunt incluse în volumul investițiilor de capital. Baza pentru o astfel de includere este certificatul de acceptare a lucrărilor de instalare.
Contabilitatea analitică pentru acest cont se ține pentru clienți, în cadrul clienților pentru facilități și apoi pentru acele părți specifice ale echipamentului care se instalează, care ar trebui să fie incluse în noua unitate.
Spre deosebire de toate celelalte conturi, contul 006 „Forme de responsabilitate strictă” este destinat doar controlului mișcării valorilor simbolice.
În acest sens, conducerea întreprinderii printr-un ordin special trebuie să aprobe:
1) o listă de documente care sunt considerate forme stricte de raportare;
2) componența persoanelor însărcinate cu depozitarea acestora, gradul de responsabilitate a acestora pentru această depozitare;
3) mostre de registre contabile în care să se țină evidența mișcării acestor formulare. În toate împrejurările, cărțile și paginile din ele trebuie să fie numerotate, dantelate, șireturile trebuie acoperite cu sigiliu de ceară și sigilate cu semnăturile șefului și contabilului șef;
4) mostre de documente care oficializează acceptarea și eliberarea formularelor stricte de raportare și a actelor întocmite pentru eliminarea formularelor neutilizate.
Formularele de formulare stricte de raportare sunt elaborate de ministerele și departamentele interesate, aprobate de Ministerul rus de Finanțe și înregistrate la Ministerul rus al Justiției. În prezent, există peste 200 de forme de formulare stricte de raportare.
De obicei, organizațiile își fac propriile formulare stricte de raportare în orice tipografie. Cu toate acestea, formularele acestor documente trebuie să conțină toate detaliile necesare. Dacă este necesar, detalii suplimentare (de exemplu, siglele companiei) pot fi introduse în formularele aprobate. Nu este permisă eliminarea oricăror detalii din formularele aprobate.
Fiecare lot de formulare care provine de la tipografie trebuie sa fie eliberat cu un document de insotire (factura de transport, factura etc.), care trebuie sa indice denumirea formularelor, seria si numerele acestora.
Formulare stricte de raportare sunt emise angajaților (casieri, comenzi etc.) pe baza unui raport pe baza unui document corespunzător, o copie a căruia este dată angajatului, iar a doua este transferată departamentului de contabilitate.
Angajații, folosind formularele, returnează documentele prin care au fost primiți. La departamentul de contabilitate cu taloane atașate (copii) chitanțe care confirmă primirea banilor, precum și formularele deteriorate.
Taloanele (copiile) chitantelor, cupoane detașabile, formularele deteriorate sunt depozitate în organizație timp de cel puțin cinci ani, după care sunt distruse sau predate organizațiilor care achiziționează materii prime secundare. Totodată, se întocmește un act corespunzător.
Principala dificultate asociată cu ținerea evidenței formularelor stricte de raportare se datorează ambiguității evaluării acestora.
Compilatorii instrucțiunii indică o evaluare condiționată a formularelor stricte de raportare, dar nu este clar cum să o determine?
De fapt, tocmai pentru că în acest caz vorbim de valori simbolice, putem înțelege prin valori condiționate evaluări:
Prima estimare poate fi aplicată atunci când se contabilizează formularele nevândute. Și are avantajul că, în anumite condiții, facilitează recuperarea lipsurilor de formulare.
A doua evaluare, într-un fel sau altul, trece prin conturi de sold și nu este indicat să o legați de contabilitate.
Clasa a treia este cea mai convenabilă. Orice unitate contabilă este evaluată la 1 rub. sau 10 ruble, sau 100 de ruble. etc. prin urmare, câte unități sunt în contul în afara soldului, atât de multe ruble vor fi în acest cont. Acesta este singurul tip de evaluare care se aplică articolelor care nu au preț, cum ar fi diplomele. Cu toate acestea, dacă se percepe o taxă pentru prezentarea diplomelor, atunci această taxă poate fi folosită ca bază pentru evaluare, dar atunci va fi deja o evaluare la valoarea nominală, deși această valoare nominală este absentă pe formularul în sine, să spunem o diploma.
În toate cazurile, achiziția formularelor se documentează prin postare:
Debit 26 „Cheltuieli generale” (sunt posibile alte conturi de cost)
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
Costul tipăririi formularelor este reflectat ușor diferit:
Debit 26 „Cheltuieli generale”
Împrumutul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Însăși primirea formularelor pe baza de facturi, acte și alte documente este reflectată în înregistrare:
Debit 006 „Forme de raportare strictă”.
La emiterea formularelor sau la anularea formularelor neutilizate, se face o înregistrare:
Credit 006 „Forme de raportare strictă”.
Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de formulare și pe locurile de depozitare a acestora.
Terminând descrierea contului 006 „Forme de raportare strictă”, dorim să subliniem că acest cont, în esență, nu are nicio legătură cu contabilitatea. Reprezinta obiectele contabilitatii si controlului operational, pe care administratia este obligata sa le organizeze. Prin introducerea unui astfel de cont în componența conturilor în afara bilanțului, compilatorii planului de conturi au continuat vechea tradiție sovietică de a face contabilul responsabil pentru ceea ce el, în esență, nu poate fi responsabil.
|
Se consideră incorectă supraevaluarea valorii reale a activelor în cazul în care conturile de creanță includ datorii și datorii restante, în privința cărora există motive să se creadă că acestea nu vor fi rambursate de către debitori. Cu toate acestea, din moment ce drepturile de a colecta aceste datorii sunt păstrate și există o oarecare speranță, „care hrănește tinerii, dă bucurie bătrânilor”. Astfel de creanțe sunt anulate din bilanţ, dar când ar trebui anulate și dacă pot fi anulate, sunt mari probleme.
Există un decret prezidențial care impune ca, la patru luni de la scadența plății, creanțele restante și restante să fie trecute la pierderi.
Există o cerință rezonabilă a Codului civil al Federației Ruse, care stabilește un termen de prescripție de trei ani.
Și există o veche regulă sovietică care implică implicit, în ceea ce privește procedura de menținere a contului 007 „Datoria radiată la pierderea debitorilor insolvabili”, ca creanțele să fie păstrate în bilanț pe toată perioada de prescripție, adică. timp de trei ani, iar apoi încă cinci ani pentru a scoate această datorie din bilanţ.
Faptul că compilatorii instrucțiunilor s-au referit la cinci ani, și nu la trei ani, indică faptul că ei nu pleacă de fapt de la prioritatea conținutului asupra formei, ci, dimpotrivă, pleacă de la prioritatea formei asupra conținutului.
Cea mai bună soluție la problemă ar trebui să fie recunoașterea rezervei de datorii îndoielnice în timpul termenului de prescripție, iar după expirarea acestuia, această datorie ar trebui anulată pe cheltuiala unei rezerve create anterior. În acest caz, nu este necesară o contabilitate în afara bilanţului şi nu ar fi necesară deschiderea contului 007 „Datoria anulată în pierdere de la debitori insolvabili”.
Dacă acest cont este deschis și urmat cu strictețe de către autorii instrucțiunilor, atunci timp de aproape opt ani vor apărea în contabilitate creanțe neperformante - trei ani în termenul de prescripție și cinci ani, pentru orice eventualitate după.
Și dacă urmați cu strictețe instrucțiunile, atunci la trei ani de la expirarea termenului de prescripție, contabilul trebuie să anuleze datoriile îndoielnice din sold debitând contul 63 „Decontări pentru datorii îndoielnice” (dacă s-au acumulat astfel de rezerve) și contul 91.2 „ Alte cheltuieli” - pentru suma datoriilor dubioase peste rezerve.
După aceea, pe baza unei adeverințe de la departamentul de contabilitate despre anularea creanței cu pierdere, se debitează contul 007 „Datoria debitorilor insolvabili anulați cu pierdere” și se păstrează această evidență timp de cinci ani. Dacă în acest timp este brusc posibilă restituirea pierdutului, atunci conturile de numerar sunt debitate, iar contul 91.1 „Alte venituri” este creditat. Astfel, în cazul în care datoria este rambursată sau dacă nu este rambursată în termen de cinci ani, aceasta ar trebui să fie anulată prin creditarea contului 007 „Datoria radiată în pierdere de la debitori insolvabili”.
La baza unei astfel de înscrieri se află o adeverință de la departamentul de contabilitate privind rambursarea datoriei sau la expirarea perioadei de monitorizare a creanțelor anulate.
Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare datorie individuală.
Acest cont continuă direct ceea ce am vorbit în legătură cu contul 007 „Stergerea datoriilor debitorilor insolvenți în pierdere”. Pentru ca organizația să aibă cât mai puțini debitori insolvabili, aceștia recurg la faptul că un terț garantează cu bunurile sale rambursarea datoriei de către debitorul nostru dacă acesta din urmă nu poate sau nu vrea să-și achite datoria. Am subliniat că, în practică, ar trebui să vorbim despre garanția unui neparte la contract, acesta fiind deja obligat să îndeplinească condițiile stipulate și anume, garanții ale unui terț împotriva căruia se poate formula o revendicare. În ceea ce privește partea contractantă, aceasta poate, ca garanție a îndeplinirii obligațiilor sale, să gajeze, de regulă, din active foarte lichide: bani, valută, valori mobiliare, spații și alte tipuri de bunuri.
Toate garanțiile primite sub forma unei scrisori de garanție de la terți sau sub forma unui act de transfer de valori ca garanție servesc drept garanție pentru plățile pe care organizația le așteaptă. Aceste garanții agregate se înregistrează în debitul contului 008 „Titlioane pentru obligații și plăți primite”. Volumul (costul) obligației se fixează din documentele care dau naștere acestor obligații. Dacă volumul obligațiilor nu rezultă direct din documente, atunci contabilul trebuie, analizând contractul, să îl calculeze el însuși.
Pe măsură ce debitorul își îndeplinește obligațiile contractuale, volumul garanțiilor scade și, ca urmare, cuantumul garanției scade în mod corespunzător. Ca urmare, contabilul trebuie să crediteze contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite” după fiecare plată a debitorului.
Aici am dori să adăugăm câteva remarci despre datoriile pe care proprietarii de magazine le iau uneori de la persoanele responsabile financiar. Tehnologia acestor operațiuni este cunoscută de mult și se poate afla despre ea, în special, din cartea lui B. Brecht „The Threepenny Romance”.
Esența a ceea ce întâlnim în practică este următoarea. O persoană responsabilă financiar, înainte de a începe lucrul și de a obține acces la bunuri, trebuie să facă o depunere în numerar. În funcție de înțelegere, acești bani pot fi folosiți în carcasă, sau pot fi depuși. În primul caz, în esență, vorbim de un contract de împrumut, în al doilea este un pur gaj. În primul caz, se debitează contul 51 „Conturi de decontare” și se creditează contul 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen lung”. În al doilea caz, trebuie creditat contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Aceste înregistrări se fac pe conturi de sold, iar contul 008 „Titlioane pentru obligații și plăți primite” se debitează din sold în paralel.
La concedierea unui angajat care a contribuit cu bani (fie sub formă de împrumut, fie sub formă de gaj), aceștia îi sunt returnați. Dacă relația cu proprietarul a fost oficializată sub formă de împrumut, atunci persoana responsabilă financiar poate primi sistematic sau până la momentul concedierii și dobândă. După returnarea depozitului, se face o înregistrare:
Împrumut 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”.
Strict vorbind, toate decontările se efectuează pe conturi de sold, iar înregistrările în contul 008 „Titlioane pentru obligații și plăți primite” sunt de natură pur control.
Contabilitatea analitică a acestui cont se ține în contextul contractelor în baza cărora s-au primit garanții de la contrapărți.
Contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise” reflectă informații despre garanțiile acordate contrapărților noastre de către terți și proprietatea pe care organizația le-a emis sub formă de garanții.
Dacă cineva dă garanții pentru noi, atunci contabilul trebuie să debiteze contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”. O astfel de evidență trebuie făcută, deoarece indică faptul că organizația noastră poate avea probleme cu plățile și partenerul de contract dorește să se asigure în ceea ce privește plățile care îi sunt datorate. Oferindu-i garanții pentru plățile noastre de la comercianți reputați, arătăm gradul de încredere de care ne bucurăm în lumea afacerilor și subliniem reputația noastră de afaceri.
Dacă proprietatea noastră proprie (bani, valută, valori mobiliare, teren etc.) este gajată, atunci în cazul banilor și valutei, deoarece moneda este aceeași monedă, se face o înscriere în debitul contului pe care se efectuează decontări. cu contrapartea și la creditul conturilor 51 „Conturi de decontare” și/sau 52 „Conturi valutare”. Și în paralel se debitează contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.
Dacă sunt gajate mai multe tipuri de bunuri, altele decât banii, atunci indiferent de locația acestui bun, acesta rămâne în bilanțul debitorului gajist, iar faptul că acesta este gajat se reflectă în debitul contului 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plățile emise”. În cazul în care gajul este restituit de către contraparte în rate, atunci în rate se va debita și din contul 009 „Titlioane pentru obligații și plăți emise”.
Contabilitatea analitica se tine in contextul contractelor in baza carora au fost emise garantii catre contrapartide.
|
Pentru o serie de active fixe (sunt enumerate în instrucțiunile de mai sus), în perioada sovietică, s-a decis să nu se perceapă amortizarea. Obiectele au apărut în bilanţ, dar nu au avut amortizare. Și atunci unul dintre conducătorii metodologiei contabile s-a supărat cumva: toată lumea are depreciere, totul se uzează, chiar și corpul uman, și aici sunt obiecte care se uzează evident, iar departamentul de contabilitate trece și nu observă acest lucru. Și acești dirijori au venit cu:
Acesta este „semnul de naștere” al socialismului. A supraviețuit până în vremurile noastre. Dar o astfel de decizie avea propria ei logică și trebuie înțeleasă.
Potrivit marxismului, deprecierea este transferul de valoare creat de munca trecuta catre valoarea nou creata. Pe baza acestei premise: fondul de locuințe, obiecte de îmbunătățire exterioară (de exemplu, monumente pentru oameni mari etc. obiecte), deși sunt în bilanţul întreprinderilor, cu toate acestea, nimic nu este transferat la orice obiecte produse, deoarece acestea aparțin. la sfera consumului si nu la sectorul manufacturier. În consecință, contabilii, obosiți de raționamente economice politice, au spus că nu vom deprecia aceste obiecte. Cu toate acestea, marxismul a servit aici ca cortină de fum. Refuzând amortizarea, administrația a redus costul. Acum, din fericire, toate acestea sunt o amintire a trecutului.
O altă împrejurare este mult mai importantă. Organizațiile non-profit, inclusiv cele bugetare, nu prezintă depreciere în bilanţ pentru că nu creează deloc valori noi și, prin urmare, de îndată ce dobândesc mijloace fixe, acest obiect este complet amortizat în acel moment. Deoarece astfel de organizații nu creează venituri, nu există nicio modalitate de a extinde procesul de anulare a cheltuielilor, care ar trebui să fie corelate cu veniturile.
Pe baza condițiilor unei economii de piață, organizațiile comerciale ar trebui să deprecieze toate activele fixe pe o bază generală, iar organizațiile nonprofit nu ar trebui să știe deloc ce este amortizarea.
Elaboratorii instrucțiunii, totuși, parcă ar fi milă de eforturile de muncă ale contabililor, recomandă perceperea nu a amortizarii, ci a amortizarii și doar o dată pe an, și nu lunar.
Acumularea se face prin postare:
Debit 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”
iar fiecare an de funcționare crește înregistrările de debit. În mod curios, deprecierea într-un cont în afara bilanţului este prezentată ca debit, şi nu ca credit al contului, cum este cazul conturilor sold. Cert este că toate conturile în afara bilanțului au doar un sold debitor și, prin urmare, toate sunt active.
Doar atunci când este radiată mijlocul fix, a cărui amortizare se încasează în contul 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”, numai atunci acest cont este creditat.
Amortizarea nu crește cheltuielile organizației și, prin urmare, nu reduce valoarea impozitului pe venit pe care îl plătește. Operatiunea de amortizare este insa benefica in calcularea platilor impozitului pe proprietate. Faptul este că atunci când se calculează valoarea medie anuală a proprietății, activele fixe sunt întotdeauna luate la valoarea reziduală. Acesta din urmă se determină prin scăderea din costul inițial (de înlocuire) (soltul contului 01 „Mijloace imobilizate”) nu numai a sumelor amortizarii acumulate (soltul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”), ci și a sumelor amortizarii acumulate. (soldul contului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”) .
Și ultima remarcă. Compilatorii instrucțiunii fac o distincție terminologică între conceptele de amortizare și depreciere. Ei consideră că amortizarea are loc atunci când acest proces (amortizarea mijloacelor fixe) este contabilizat în contul de bilanț 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, dar dacă obiectul este contabilizat în contul de extrabilanț 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”. „, atunci, potrivit compilatorilor, nu există amortizare, dar există amortizare. Aceasta este o manipulare incorectă a echivalentelor latină și rusă. Sunt echivalente si adecvate intre ele, mai ales ca in toate cazurile reflecta amortizarea (amortizarea) obiectelor contabilizate in contul 01 „Mijloace fixe”.
Contabilitatea analitică se ține pentru anumite elemente ale activelor fixe amortizabile.
|
Conturile în afara bilanțului prezentate în planul de conturi, în esență, pornesc de la un singur cont: 001 „Mije fixe în leasing” și același cont (aproape același) și se termină cu 011 „Mije fixe în leasing”. Primul cont este ținut de chiriaș, iar celălalt, același, de proprietar.
Dacă toate conturile ar fi bilanţ, atunci în locul contului 001 „Mije fixe închiriate”, aceste obiecte ar fi contabilizate în contul 01 „Active fixe”, iar creditul contului 76 „Decontări cu diverşi debitori şi creditori” ar arăta datoria. către locator. Până la urmă, în esență, chiria este doar un împrumut acordat nu sub formă de bani, ci sub formă de active fixe, adică. în toate cazurile, un participant la procesul economic utilizează temporar activele (proprietatea) altui participant.
Locatorul trebuie să debiteze contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditarea contului 01 „Active fixe”, i.e. se modifică structura activului: în locul mijloacelor fixe, care nu mai există, există o creanță de la locatar către locator.
În acest caz, sunt necesare următoarele înregistrări:
Debit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” Credit 01 „Mijloace fixe” Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit 91.1 „Alte venituri” - dacă, în urma închirierii obiectului, valoarea acestuia, în raport cu bilanţul contabil, are a crescut.
Ne-am abătut oarecum de la subiect. Aceasta nu este practica unui plan de conturi. Aceasta este practica conceptelor legale învechite, practica unui asemenea anacronism contabil, cum ar fi conturile în afara bilanțului. Au supraviețuit timpului lor, pentru că conturile contabile ar trebui să fie echilibrate sau nu ar trebui să fie deloc.
În conturile în afara bilanțului, instituțiile iau în considerare proprietățile care nu îndeplinesc criteriile pentru active, proprietățile primite pentru depozitare sau prelucrare, precum și forme de responsabilitate strictă, premii transferabile, premii, cupe. În articol vom lua în considerare contabilitatea pentru toate conturile.
Instrucțiunea nu restricționează dreptul instituției de a utiliza conturile sale suplimentare. Încălcările în contabilitate pentru conturile în afara bilanțului denaturează raportarea, care amenință cu amenzi.
Lista conturilor standard în afara bilanțului a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n: sub numerele de la 1 la 27, precum și 29, 30, 31, 40 și 42.
O schemă contabilă simplă se aplică tuturor conturilor în afara bilanțului, adică veniturile se reflectă doar în debit, iar cheltuielile - în credit, fără corespondență.
Datele privind conturile în afara bilanțului nu sunt neapărat reflectate în jurnalele de operațiuni și în Registrul general.
Toate activele materiale, precum și celelalte active și pasive înregistrate în conturile extrabilanțiere, sunt inventariate în modul și în termenele stabilite pentru obiectele înregistrate în bilanț.
Proprietatea este înregistrată în 14 conturi în afara bilanțului: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:
În cardul contabil cu sumă cantitativă, obiectul trebuie reflectat în contextul proprietarilor (clienților), pe tipuri, soiuri și locații de depozitare.
Contabilitatea se efectuează în cardul de contabilitate cu sumă cantitativă pentru persoanele responsabile financiar, locațiile de depozitare și fiecare articol.
La retragerea unui autovehicul, piesele de schimb instalate pe acesta și contabilizate în contul 09 sunt debitate din contabilitatea extra-bilanțului.
Activele listate sunt luate în considerare în conturile în afara bilanțului: 03, 08, 23.
Banii, decontarile si documentele de decontare se iau in calcul in perioada 14-19 si pe data de 30 conturi extrabilantiere.
Pentru a contabiliza creanțele și datoriile în afara bilanţului, sunt prevăzute două conturi: contul 04„Datoria debitorilor insolvenți” și factura 20 „Datoria nerevendicată de creditori”.
Datoria se reflectă în contabilitate în momentul în care comisionul de primire și cedare a activelor decide să o scoată din bilanţ.
Contabilitatea datoriilor se efectuează în cardul de contabilitate a fondurilor și a decontărilor:
Din contul 04, datoria se anulează prin decizie a comisiei (în caz de deces sau lichidare a debitorului), la reluarea procedurii de colectare a creanțelor, sau dacă în cont s-au încasat bani pentru achitarea creanței. .
Garanția de garanție este contabilizată în conturile 10 și 11.
Ministerul Finanțelor și-a rezervat dreptul instituțiilor bugetare de a introduce conturi suplimentare în afara bilanțului necesare pentru colectarea informațiilor și controlul proprietății. Pentru a face acest lucru, este suficient să fixați procedura contabilă pe conturile în afara bilanțului în politica contabilă. Dar trebuie remarcat faptul că numerotarea conturilor suplimentare în afara bilanțului nu trebuie să intre în conflict cu numerotarea conturilor atribuită de Ministerul Finanțelor. Pentru a face acest lucru, cel mai bine este să atribuiți un cod de trei cifre sau litere conturilor suplimentare în afara soldului (de exemplu, 100, 101, TP etc.).
19 654 vizualizări
Raportul anual a fost întocmit și depus, primul trimestru este închis. Este timpul să ajungem din urmă și să înăsprim acele domenii ale contabilității care au rămas pe lista cazurilor viitoare.
De la sfârşitul anului 2000, nu au existat modificări în conturile în afara bilanţului în contabilitatea organizaţiilor comerciale. Conturi, conform planului de conturi standard, deoarece era 11, rămâne. Dar pentru colegii care lucrează în sectorul public, această secțiune a contabilității se schimbă în fiecare an și crește în fața ochilor noștri. Astăzi, angajații de stat folosesc pentru contabilitatea în afara bilanțului conturile de la 01 la 42. Apropo, tocmai în contabilitatea bugetară poți arunca o privire asupra metodologiei pentru anumite domenii ale companiei tale. De exemplu, dacă regulile de muncă nu sunt definite pentru contabilitatea comercială și sunt lăsate la cheremul contabilului șef la întocmirea unei politici contabile.
Probabil că aveți o întrebare - de ce are nevoie de asta contabilul șef al unei organizații comerciale și ce legătură au angajații statului cu asta? Pentru acele companii ale căror activități nu sunt asociate cu reglementări stricte de contabilitate în afara bilanţului (de exemplu, tranzacţionarea cu comisioane), la prima vedere, chiar nu este nevoie de contabilitate în afara bilanţului. Nu este adevarat.
În primul rând, contabilii șefi care au fost auditați știu că fără starea corespunzătoare a contabilității extra-bilanțiale, concluzia auditorilor nu va fi ideală.
Nu există nicio responsabilitate directă pentru lipsa contabilității în afara bilanţului. Pe de altă parte, există responsabilitatea administrativă pentru nereflectarea informațiilor în contabilitate prin indicatori dacă aceștia ascund cel puțin 10% din valoare. Pedeapsa va fi conform art. 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.
În al doilea rând, recent a existat o tendință ca autoritățile fiscale cu o predilecție deosebită să verifice menținerea contabilității în afara bilanţului. Și acest lucru este logic, ele sunt verificate de stat și întăresc anual controlul asupra conturilor în afara bilanțului. Autoritățile fiscale, prin analogie cu verificările lor pe căile moletate, încep să facă cereri similare, ajustate pentru contabilitatea comercială.
Puteți primi o varietate de întrebări din partea fiscală. Unde se află în bilanţ camera în care lucrează angajaţii dumneavoastră? Dacă nu este în registru, înseamnă că angajații tăi stau pe stradă sau lucrează de acasă? Și dacă spațiile nu sunt contabilizate, atunci cum pot fi incluse cheltuielile cu chiria în cheltuielile cu impozitul pe venit? Nicio proprietate în bilanţ - fără cheltuieli. Alte justificări și obiecții vor fi deja în instanță. Practica judiciară actuală cu privire la contabilitatea în afara bilanţului nu este întotdeauna de partea contribuabililor.
În al treilea rând, contabilitatea în afara bilanţului face posibilă reunirea contabilităţii şi contabilităţii de gestiune.
Conducerii îi place să pună contabilului întrebări destul de logice. Un laptop care valorează mai puțin de 40 de mii de ruble nu se reflectă în contabilitate, deoarece a fost anulat din materiale și apoi din costuri. Deci laptopul nu mai apartine companiei si orice angajat il poate lua acasa? Achiziționarea unui pachet de programe de birou s-a făcut în urmă cu câțiva ani, iar după ce a ieșit din contul cheltuielilor amânate, această licență nu a fost contabilizată. Dar conducerea vrea să vadă numărul și momentul acestor licențe în bilanț.
Regulile de menținere a conturilor în afara bilanțului trebuie aprobate în politica contabilă. În mod ideal, principiile contabile corporative sunt întocmite pentru politicile contabile, inclusiv pentru conturile în afara bilanțului.
De exemplu, este introdus principiul contabilității corporative „Contabilitate pe conturi în afara bilanțului”, aprobat de contabilul-șef al companiei. Unde vor exista instrucțiuni detaliate pentru contabil în acest domeniu privind reflectarea informațiilor în bilanț.
Punctul de plecare pentru reflectarea informațiilor în contabilitatea în afara bilanţului este inventarierea și pregătirea documentelor relevante. Se emite un ordin, se realizează un inventar al activelor și pasivelor care urmează să fie reflectate în bilanţ. Pe baza declarației de colare, informațiile sunt introduse în cont.
Permiteți-mi să vă reamintesc că datele din spatele bilanţului sunt reflectate în afara sistemului. Chitanță - prin debit, anulare - prin credit. În consecință, nu poate exista un sold creditor într-un cont în afara bilanţului. În același timp, datele privind conturile în afara bilanțului nu afectează valoarea bilanţului. La întocmirea rapoartelor, informațiile despre proprietăți din afara bilanțului sunt reflectate în Explicații. Fiecare tranzacție pe conturile fără sold trebuie să fie documentată. Iar regulile pentru inventarierea activelor și pasivelor se aplică conturilor în afara bilanțului.
Contul 001 „Imobilizări închiriate”
A) Reflectăm spațiile pe care le închiriem. Baza reflecției este actul de acceptare și transfer al spațiilor, care este semnat la încheierea contractului. Cel mai adesea, nu există informații despre costul spațiilor în contract. Puteți cere proprietarului informații despre cost, dar cel mai probabil veți fi refuzat. Nu are sens să comanzi un evaluator pentru bani în acest caz, poți folosi o evaluare condiționată. De exemplu, 1 frecare. pentru fiecare metru pătrat închiriat. Principalul lucru este de a prescrie regulile de imputare în politica contabilă sau principiile contabile corporative.
B) Proprietatea cedată împreună cu localul închiriat, în conformitate cu actul de acceptare și transfer. Acestea pot fi aparate de aer condiționat, jaluzele, mese, dulapuri etc.
C) Racitoare de pardoseala primite de la furnizori contra cost sau bonus primit la apa consumata in sticle de 18,9 litri. Contabilitatea se efectuează conform actului de recepție și transfer de echipamente în momentul primirii răcitorului de la furnizor. Acest act, de regulă, indică valoarea garanției la care răcitorul este reflectat în bilanţ.
Contul 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”
Cel mai adesea, sticlele de 18,9 litri pentru răcitor sunt luate în considerare aici. În ziua în care se aduce apa, furnizorul, pe lângă factura standard, atașează o factură de intrare pentru sticle și o factură de ieșire (sau o versiune combinată). Valoarea colaterală a sticlelor poate fi indicată fie în aceste facturi de intrare și de ieșire, fie în contract.
Un alt exemplu cel mai obișnuit de ceea ce este contabilizat în contul 002 sunt covoarele care sunt deținute de o companie de curățenie. Aceste covoare sunt schimbate regulat pe baza certificatelor de acceptare.
Contul 006 „Forme de raportare strictă”
De regulă, SSO-urile sunt luate în considerare în evaluarea imputată, iar suma care trebuie înregistrată în contabilitate este determinată prin metoda numărării directe.
Tranzacții tipice care sunt înregistrate în contul 006:
Carnetele de cecuri primite de organizație de la bancă;
Forme de cărți de lucru și inserții la acestea;
Abonamente care urmează să fie emise;
Formulare goale de diplome și certificate.
Cazuri de utilizare mai puțin triviale pentru contul 006:
Titluri executorii pentru salariati (pe care se plateste pensia alimentara);
Foile de concediu medical (cele aduse de angajati dupa inchiderea concediului medical);
Documente constitutive (TIN, OGRN, fișe de înregistrare etc.).
Utilitatea acestei contabilități constă în capacitatea de a urmări persoanele responsabile cu păstrarea acestor documente.
Contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”
Se arată o creanță anulată. Perioada de reflecție asupra contului este de 5 ani. Baza reflectării în contabilitate va fi o situație contabilă și un ordin de anulare a datoriei.
Contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”
Garanțiile primite, după primirea unui document, de exemplu, de la o bancă care confirmă aceste garanții, ar trebui să fie reflectate în contul 008. Cel mai adesea, companiile ai căror cumpărători sunt companii de stat se confruntă cu garanții bancare.
Contul 009 „Valori mobiliare pentru obligații și plăți emise”
In cazul in care firma noastra este garant, aceste informatii trebuie reflectate in contul 009, in cuantumul acestei garantii. Baza pentru reflectarea informațiilor în contabilitate va fi contractul.
| Numar de cont | Nume de cont | Ce contează | Exemple de reflecție |
| 012 | Active necorporale primite pentru utilizare în baza acordurilor de licență (sublicență). | Orice drepturi neexclusive | A) Compania a cumpărat dreptul de utilizare a fontului B) Achiziția unui program antivirus C) Achizitionarea de software de contabilitate |
| 013 | Carduri corporative | ||
| 013.1 | Carduri de client corporative | Carduri eliberate pentru angajati | A) Un card eliberat de un magazin angro pentru posibilitatea de a face cumpărături B) Un card către un club de fitness plătit de companie C) Polița VHI eliberată unui angajat pe cheltuiala companiei |
| 013.2 | Carduri de combustibil | Carduri de combustibil valabile eliberate angajaților | Carduri de realimentare auto |
| 013.3 | Treci | Carduri electronice de acces pentru angajati la locul de munca | Abonamente eliberate angajaților |
| 014 | Stocuri (durată utilă mai mare de 12 luni) | ||
| 014.1 | Inventar și rechizite de uz casnic | Mobilier și echipamente de birou utilizate de angajați, care nu sunt incluse în mijloacele fixe în contul 01 | Mese, scaune, laptopuri, calculatoare, imprimante |
| 014.2 | Sigilii și ștampile | Semn responsabil în registrul de sigilii și ștampile | Facsimil, tipărituri, retipăriri |
| 014.3 | Papetărie | Papetarie dedusa din lista de materiale care dureaza mai mult de 12 luni | Calculatoare, perforatoare, mașini pentru broșuri |
| 014.4 | Rutoken, chei USB | Suporturi care conțin EDS | Chei pentru banca client, raportare electronică, acces la platforme electronice |
| 014.5 | Media flash | Suport de înregistrare | Hard disk-uri și unități flash detașabile |
| 015 | Resurse de telecomunicații închiriate | ||
| 015.1 | Nume de domenii | Nume de domenii închiriate de companie | Nume de domenii |
| 015.2 | Numerele de telefon ale orașului | Lista numerelor primite de companie pentru utilizare | Registrul de numere |
| 015.3 | Numere de telefon mobil | Similar cu 015.2 | Similar cu 015.2 |
| 015.4 | Retele sociale | Lista rețelelor sociale care au oficial cont | Lista ca registru |
| 015.5 | Adrese de email | Lista adreselor poștale formate pentru uzul companiei | Registrul e-mailurilor de serviciu |
| 016 | Reviste de utilizare | ||
| 016.1 | Periodice tipărite pentru utilizare | Fondul bibliotecii achizitionat de companie | Vestitori achiziționați în cazurile în care este necesar să se publice anunțuri cu evenimentele din companie |
| 016.2 | Periodice electronice pentru utilizare | Accesul companiei la reviste electronice | Abonament la versiunea electronică a revistei |
Tabelul arată că, în funcție de sarcinile stabilite și de specificul companiei, lista conturilor din spatele bilanţului poate crește. Informațiile în afara bilanţului rezultate permit conducerii să caute rezerve. Iar contabilitatea în afara bilanţului în sine poate fi folosită ca instrument bugetar pentru consolidarea controlului asupra resurselor disponibile.
Contabilitatea se efectuează pe baza cerinței (asumării) izolării proprietății organizației. Această cerință implică faptul că proprietățile și pasivele entității sunt contabilizate separat de proprietatea și pasivele altora. Astfel de reguli sunt stabilite prin clauza 5 din PBU 1/2008. În contabilitate, această cerință este implementată de organizația în afara bilanţului (Instrucţiuni pentru Planul de Conturi).
Conturile în afara bilanțului includ:
O astfel de listă de proprietăți, drepturi condiționate și obligații se recomandă să fie păstrată în bilanț prin Instrucțiunile pentru Planul de Conturi.
Bilanțul poate lua în considerare atât proprietatea care nu aparține organizației, cât și proprietatea proprie, care necesită o reflecție separată. De exemplu, în cadrul unui contract de leasing, proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului (clauza 50 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n). Apoi, în contabilitatea locatorului, acest imobil va fi luat în considerare în afara soldului în evaluarea prevăzută în contract, pe contul 011 „Mije fixe închiriate”, în ciuda faptului că este proprietatea acestuia.
Situație: este necesar să se reflecte sigiliile și ștampilele achiziționate în contabilitatea în afara bilanțului?
Răspuns: nu, nu trebuie.
Legislația contabilă nu conține cerințe pentru a lua în considerare sigiliile și ștampilele din spatele bilanţului. Totuși, sigiliul (ștampila) poate corespunde cerințe pentru mijloace fixe . Dacă, în același timp, costul său este mai mic de 40.000 de ruble. (o altă limită stabilită de organizație), poate fi contabilizat în afara bilanţului în același mod ca și alte active fixe similare anulate ca parte a stocurilor (paragraful 4, clauza 5, PBU 6/01). Contabilitatea în afara bilanţului este una dintre formele de control obligatoriu asupra mişcării unor astfel de active fixe.
Situație: este posibil să se adauge în planul de conturi de lucru și conturi în afara bilanțului în plus față de cele aprobate prin Instrucțiunile pentru planul de conturi?
Răspuns: da, poți.
Pe baza Instrucțiunilor pentru Planul de Conturi, un cont suplimentar în afara bilanțului poate fi utilizat numai cu acordul cu Ministerul Finanțelor al Rusiei. În același timp, de exemplu, PBU 14/2007 impune organizarea contabilității în afara bilanțului imobilizărilor necorporale primite pentru utilizare temporară (clauza 39 PBU 14/2007). Și PBU 6/01 stabilește o cerință pentru controlul obligatoriu asupra mișcării activelor fixe în valoare de până la 40.000 de ruble. (o altă limită stabilită de organizație), anulată ca stocuri (paragraful 4, clauza 5, PBU 6/01). Această problemă poate fi rezolvată și prin organizarea contabilității în afara bilanţului. Nu este posibil să utilizați niciunul dintre conturile existente în afara bilanțului, așa că trebuie introdus un cont nou. În consecință, în unele cazuri, organizația poate utiliza conturi suplimentare obligatorii în afara bilanţului. Reflectați adăugarea planului de conturi de lucru în politica contabilă în scopuri contabile (clauzele 4, 5 din PBU 1/2008).
