Codul Fiscal al Federației Ruse obligă să plătească taxa de apă entităților care utilizează resursele de apă într-un anumit mod. În articolul nostru, vom lua în considerare cele mai importante aspecte legate de acest tip de impozit: cine este recunoscut ca plătitor al acestuia, care este baza impozabilă, precum și regulile de calcul a acesteia și procedura de plată a acestuia la buget.
În acest caz, contribuabilii sunt entități care utilizează un corp de apă (denumit în continuare - VO) pentru activități care fac obiectul licenței (clauza 1, articolul 333.8 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse).
Important! Plătitorii unei astfel de taxe includ, de asemenea, entitățile care utilizează apele subterane ca parte a unei activități licențiate în conformitate cu Legea Federației Ruse „Pe subsol” din 21 februarie 1992 nr. 2395-1.
În acest caz, entitățile care utilizează VO pe baza celor întocmite după intrarea în vigoare a Codului apei al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 333.8 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu sunt recunoscute ca plătitori de impozite:
Din ianuarie 2007, entitățile constitutive întocmesc titluri de proprietate în conformitate cu cerințele legislației apelor (articolele 20-21 din RF VC): au plătit o taxă pentru utilizarea OMC, care nu le permite să concomitent colectarea taxei de apă (vezi rezoluția Districtului Administrativ Nord-Vest din 03.09.2015 în dosarul Nr. А56-86828/2014).
Obiectele impozitării în situația în cauză sunt tipurile de utilizare a HE reglementate de lege (clauza 1 a articolului 333.9 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Notă! Lista tipurilor de utilizare a apei care nu pot fi luate în considerare în această calitate este reglementată de paragraful 2 al articolului numit.
Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, taxa pe apă este clasificată drept federală, iar caracteristicile calculării, plății și raportării acesteia sunt determinate exclusiv de legislația federală (clauza 8, articolul 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Taxa se virează la bugetul federal în conformitate cu codul de clasificare bugetară (în continuare - CCA). În 2018 - 2019, CCA pentru plata impozitului sunt următoarele (a se vedea ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.08.2018 nr. 132n):
Perioada de raportare este de un trimestru (articolul 333.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea impozitului trebuie calculată ca produsul dintre cota de impozitare (ținând cont de un coeficient special) și baza de impozitare pe baza rezultatelor trimestrului.
Inclusiv baza de impozitare este (articolul 333.10 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Acest impozit trebuie transferat la buget cel târziu în a 20-a zi a primei luni după trimestrul de raportare încheiat (clauza 2, articolul 333.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Raportarea corespunzătoare trebuie depusă în aceeași perioadă (clauza 2 a articolului 333.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Important! Cotele de impozitare sunt reglementate la nivel federal și sunt consacrate în art. 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Printre altele, acestea trebuie aplicate sub rezerva unor coeficienți speciali. De exemplu, cotele de impozitare în 2018-2019 ar trebui înmulțite cu 1,75 și, respectiv, 2,01 (clauza 1.1 din articolul menționat).
Trebuie reținut că cota de impozitare crește în următoarele cazuri:
Totodată, cele enumerate la clauza 1.1 al art. 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie aplicați și coeficienți.
Deci, taxa pe apă aparține categoriei federale. Contribuabilii sunt entități care desfășoară anumite tipuri de activități pentru utilizarea resurselor de apă. Obiectele impozitării sunt tipurile de utilizare a apei stabilite prin lege. Taxa se virează la buget o dată pe trimestru, iar raportarea se depune în același interval de timp.
taxa pe apa prezent relativ recent în Codul Fiscal al Federației Ruse și suferă rareori modificări. Cu toate acestea, fiecare schimbare taxa pe apa conduce la o ajustare fundamentală a elementelor sale. Să încercăm să ne dăm seama ce este taxa pe apa până în prezent.
Plătitori taxa pe apa– persoane juridice și persoane fizice, inclusiv întreprinzători individuali, care, în baza unei licențe, sunt angajate în:
În același timp să plătitori de taxe pe apă includ și cei care continuă să folosească corpurile de apă de suprafață pe baza licențelor sau a acordurilor de utilizare a apei emise în perioada vechiului Cod al Apelor al Federației Ruse, care a devenit invalid de la 01.01.2007.
Noul Cod al Apelor al Federației Ruse, care a intrat în vigoare în 2007, nu prevede acordarea de licențe pentru utilizarea corpurilor de apă de suprafață. În schimb, a introdus posibilitatea utilizării unui corp de apă fie în baza unui acord de utilizare a apei, fie printr-o decizie de acordare a acestuia pentru utilizare.
Ambele documente sunt întocmite de autoritatea subiectului Federației Ruse în proprietatea căreia se află corpul de apă. Plățile asupra acestora reprezintă o chirie pentru folosirea unui corp de apă (plată fără taxă), și nu taxa pe apa.
Nu impozitați taxa pe apa unele tipuri de utilizare a apei, care pot fi împărțite condiționat în patru grupuri:
Baza de impozitare taxa pe apa depinde de modul în care este folosită apa:
taxa pe apa calculate trimestrial. Depuneți o declarație la Serviciul Fiscal Federal și plătiți impozitul până în data de 20 a lunii următoare trimestrului de raportare, la locația obiectului pentru care se calculează impozitul taxa pe apa. Cei mai mari contribuabili depun o declarație pe taxa pe apa la IFTS unde sunt înregistrați.
Citiți despre noile reguli pentru depunerea declarațiilor pentru alte impozite de către cei mai mari contribuabili în articol. .
Tarife taxa pe apa pentru principalele tipuri de utilizare a apei, alin.1 al art. 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ele depind de regiunea de utilizare a obiectului și pentru aportul de apă - și de tipul acestuia (de suprafață sau subteran). Legislația are, de asemenea, o cotă preferențială pentru aportul de apă în scopul alimentării cu apă a populației (clauza 3 a articolului 333.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Până în 2015, valoarea sa a fost de 70 de ruble la 1.000 de metri cubi. m.
Incepand cu tarifele 2015 taxa de apa, specificate la paragraful 1 al art. 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui aplicate cu ajustare prin multiplicarea factorilor, ale căror valori pentru perioada 2015-2025 sunt date în clauza 1.1 al art. 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Din 2026, factorul de multiplicare va deveni un factor calculat și va fi determinat de modificarea efectivă a prețurilor de consum pentru anul precedent celui în care se aplică factorul calculat corespunzător. Fiecare coeficient următor va fi aplicat ratei efective taxa pe apa pentru anul precedent. Rata calculată ținând cont de coeficient trebuie exprimată în ruble întregi.
Multiplicatorii anuali ar trebui aplicați și la calcularea ratei în cazurile în care alți multiplicatori sunt obligatorii:
Din 2015, preferenţial cota impozitului pe apă prevăzute pentru captarea apei în scopul alimentării cu apă a populaţiei. Și pentru aceasta este planificată o creștere sistematică în perioada 2015-2025, dar nu se exprimă în coeficienți, ci în valori specifice rublei.
Din 2026 până la acest tarif într-o manieră similară cu cea introdusă pentru tarife taxa pe apa pentru principalele tipuri de utilizare a apei se va aplica și un factor de multiplicare estimat, în funcție de modificările prețurilor de consum.
taxa pe apa calculat în același mod prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse înainte ca modificările să fie aduse în 2015 la cap. 25.2. S-a schimbat procedura de calcul a tarifului pentru principalele tipuri de utilizare a apei. Acum se determină prin înmulțirea ratei taxa pe apa, precizate la paragraful 1 al art. 333.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse și toți coeficienții care trebuie luați în considerare pentru calcularea acestuia.
Din 2026, aplicarea coeficientului va deveni obligatorie pentru tariful preferenţial taxa pe apa constituite pentru captarea apei în scopul alimentării populaţiei.
taxa pe apa nu plătiți pentru activități legate de transport maritim (subclauza 6, clauza 2, articolul 333.9 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, proprietarii de transport pe apă pot fi plătitori ai taxei de transport pe acesta. Taxa de transport este reglementată de Ch. 28 din Codul fiscal și legile entităților constitutive ale Federației Ruse. În acest fel, taxa de transport pe apa nu are nimic de-a face cu taxa pe apa.
Taxa pe apă este o taxă federală, stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse (Capitolul 25.2 „Taxa pe apă”) și este obligatorie pentru plata pe întreg teritoriul Federației Ruse.
Contribuabilii impozitului pe apă sunt organizații și persoane fizice implicate în utilizarea specială și (sau) specială a apei în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Obiectele impozitării prin taxa pe apă sunt tipurile de utilizare a corpurilor de apă enumerate în tabel.
Baza de impozitare se determină separat pentru fiecare obiect de impozitare.
Cotele de impozitare sunt stabilite în funcție de obiectul de impozitare și de baza de impozitare.
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește beneficii fiscale: tipuri de utilizare a corpurilor de apă care nu sunt recunoscute ca obiecte de impozitare (clauza 2 a articolului 333.9).
Perioada fiscală este de un sfert.
Suma impozitului la sfârșitul fiecărei perioade fiscale este calculată ca produsul dintre baza de impozitare și cota de impozitare.
Taxa se plătește cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Declarația fiscală se depune la organul fiscal de la locația obiectului cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate, în forma aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei.
|
impozitare |
Baza de impozitare |
Procedura de determinare a bazei de impozitare |
Stabilirea cotelor de impozitare |
|
Captarea apei din corpurile de apă |
Volumul de apă retras din corpul de apă pentru perioada fiscală |
Se determină pe baza citirilor apometrelor, reflectate în jurnalul de contabilitate primară pentru utilizarea apei. În lipsa instrumentelor de măsurare a apei, volumul de apă prelevat se determină în funcție de timpul de funcționare și performanța mijloacelor tehnice. Dacă este imposibil să se determine volumul de apă prelevat, pe baza timpului de funcționare și a productivității mijloacelor tehnice, volumul de apă prelevat se determină pe baza ratelor de consum de apă. |
În ruble la 1 mie de metri cubi. m I de apă retrasă în bazinele râurilor, lacurilor, mărilor și regiunilor economice (lista cotelor este dată la articolul 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă, cu excepția raftingului cu lemn în plute și pungi |
Suprafața spațiului de apă asigurat |
Se determină în funcție de datele licenței de utilizare a apei (contract de utilizare a apei), iar în absența unor astfel de date în licență (contract) - pe baza materialelor documentației tehnice și de proiect relevante. |
Mie ruble pe an la 1 mp. km de suprafață de apă utilizabilă pe regiuni economice și mări (lista ratelor este dată la articolul 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Utilizarea corpurilor de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice |
Cantitatea de energie electrică produsă în perioada fiscală |
În ruble la 1 mie kWh de energie electrică în bazinele râurilor, lacurilor, mărilor (lista tarifelor este dată la articolul 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
|
Utilizarea corpurilor de apă în scopul plutirii lemnului în plute și pungi |
Produsul volumului de lemn plutit în plute și pungi pentru perioada fiscală, exprimat în mii de metri cubi, și distanța plutitorului, exprimat în kilometri, împărțit la 100 |
În ruble la 1 mie de metri cubi. m de lemn plutind în plute și pungi pentru fiecare 100 km de rafting în bazinele râurilor, lacurilor, mărilor (lista ratelor este dată la articolul 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Taxa de apă este o taxă federală în Rusia, care se percepe pe tipurile de utilizare a corpurilor de apă.
Contribuabilii
1. Contribuabilii impozitului pe apă sunt organizații și persoane fizice, inclusiv întreprinzători individuali, care utilizează corpurile de apă care fac obiectul licenței în conformitate cu legislația Federației Ruse.
2. Organizațiile și persoanele implicate în utilizarea apei pe baza acordurilor de utilizare a apei sau a deciziilor privind furnizarea de corpuri de apă pentru utilizare, respectiv încheiate și adoptate după intrarea în vigoare a Codului apei al Federației Ruse, nu sunt recunoscute drept contribuabili. . (Articolul 333.8 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Obiectul impozitării
1. Obiectele impozitării prin impozitul pe apă, cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragraful 2 al prezentului articol, sunt următoarele tipuri de utilizare a corpurilor de apă (Articolul 333.9 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
4) folosirea corpurilor de apă în scopul plutirii lemnului în plute și pungă.
2. Nu sunt recunoscute ca obiecte de impozitare:
1) captarea din corpurile de apă subterane a apei care conțin minerale și (sau) resurse naturale de vindecare, precum și ape termale;
2) captarea apei din corpurile de apă pentru asigurarea siguranței la incendiu, precum și pentru eliminarea dezastrelor naturale și a consecințelor accidentelor;
3) captarea apei din corpurile de apă pentru evacuări sanitare, ecologice și navigabile;
4) captarea de către nave maritime, nave de navigație interioară și mixtă (fluviu-mare) a apei din corpurile de apă pentru asigurarea funcționării echipamentelor tehnologice;
5) aportul de apă din corpurile de apă și utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru piscicultură și reproducerea resurselor biologice acvatice;
6) utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru navigație pe nave, inclusiv pe ambarcațiuni de dimensiuni mici, precum și pentru aterizări (decolări) unice ale aeronavelor;
7) utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru amplasarea și parcarea instalațiilor plutitoare, amplasarea de comunicații, clădiri, structuri, instalații și echipamente pentru realizarea activităților legate de protecția apelor și a resurselor biologice acvatice; protecția mediului de efectele nocive ale apelor, precum și realizarea unor astfel de activități asupra corpurilor de apă;
8) utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru efectuarea monitorizării de stat a corpurilor de apă și a altor resurse naturale, precum și pentru lucrări geodezice, topografice, hidrografice și de căutare și sondaj;
9) utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru amplasarea și construcția de structuri hidraulice pentru hidroenergie, reabilitare a terenurilor, pescuit, transport cu apă, alimentare cu apă și în scopuri de evacuare a apei;
10) utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru recreere organizată de către organizații destinate exclusiv întreținerii și deservirii persoanelor cu handicap, veteranilor și copiilor;
11) folosirea corpurilor de apă pentru dragare și alte lucrări legate de exploatarea căilor navigabile și a structurilor hidraulice;
12) utilizarea corpurilor de apă pentru satisfacerea nevoilor de apărare a ţării şi securitatea statului;
13) captarea apei din corpurile de apă pentru irigarea terenurilor agricole (inclusiv pajiști și pășuni), irigarea terenurilor horticole, horticole, de cabane de vară, a parcelelor de teren ale parcelelor subsidiare private ale cetățenilor, pentru adăparea și întreținerea animalelor și păsărilor, care sunt deținute de organizații agricole și cetățeni;
14) captarea din corpurile de apă subterane ale minei și apele colectoare și de drenaj;
15) utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru pescuit și vânătoare.
Baza de impozitare
Articolul 333.10. Baza de impozitare
1. Pentru fiecare tip de utilizare a apei recunoscută ca obiect de impozitare conform art. 333.9 din prezentul Cod, baza de impozitare se determină de către contribuabil separat în raport cu fiecare corp de apă.
Dacă pentru un corp de apă se stabilesc cote de impozitare diferite, baza de impozitare este determinată de contribuabil în raport cu fiecare cotă de impozitare.
2. La retragerea apei, baza de impozitare se determină ca volumul de apă retras dintr-un corp de apă pentru o perioadă fiscală.
Volumul de apă extras dintr-un corp de apă este determinat pe baza citirilor apometrelor reflectate în jurnalul de contabilitate primară pentru utilizarea apei.
În lipsa instrumentelor de măsurare a apei, volumul de apă prelevat se determină în funcție de timpul de funcționare și productivitatea mijloacelor tehnice. Dacă nu este posibilă determinarea volumului de apă extras pe baza timpului de funcționare și a performanței mijloacelor tehnice, volumul de apă extras se determină pe baza ratelor de consum de apă.
3. La utilizarea suprafeței de apă a corpurilor de apă, cu excepția lemnului plutitor în plute și pungi, baza de impozitare se determină ca suprafață a suprafeței de apă asigurată.
Suprafața spațiului de apă prevăzut se determină conform datelor din licența de utilizare a apei (acord de utilizare a apei), iar în lipsa acestor date în licență (acord), conform materialelor tehnice și de proiect relevante. documentație.
4. La utilizarea corpurilor de apă fără prelevare de apă în scopuri hidroenergetice, baza de impozitare se determină ca fiind cantitatea de energie electrică produsă în perioada fiscală.
5. La utilizarea corpurilor de apă în scopul plutirii lemnului în plute și punguțe, baza de impozitare se determină ca produsul dintre volumul de lemn plutit în plute și punguțe pentru perioada fiscală, exprimat în mii de metri cubi, și distanța. a raftingului, exprimat în kilometri, împărțit la 100.
Perioada impozabilă
Un trimestru este recunoscut ca perioadă fiscală (articolul 333.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
cote de impozitare
Cotele de impozitare sunt definite la art. 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de calcul a impozitului
Articolul 333.13. Procedura de calcul a impozitului
1. Contribuabilul calculează cuantumul impozitului în mod independent.
2. Cuantumul impozitului se calculează ca produsul dintre baza de impozitare și cota de impozitare aferentă acesteia, înmulțit cu coeficientul (coeficientii) stabilit (stabilit) prin articolul 333.12 din prezentul Cod.
3. Cuantumul total al impozitului este suma primită ca urmare a adunării sumelor taxei calculate în conformitate cu paragraful 2 al prezentului articol în raport cu toate tipurile de utilizare a apei.
Procedura și condițiile de plată a impozitului
Articolul 333.14. Procedura și condițiile de plată a impozitului
1. Suma totală a impozitului calculată în conformitate cu paragraful 3 al articolului 333.13 din prezentul cod se plătește la locul unde se află obiectul impozitării.
2. Taxa se plătește cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Tipuri de impozite și taxe în Federația Rusă
Materiale pe tema „Controlul fiscal”
„Proceduri de apă” pentru un contabil
După intrarea în vigoare a noului Cod al apelor, taxa pe apă este înlocuită treptat cu o taxă netaxală pentru utilizarea corpurilor de apă. Contabilii au început să aibă întrebări despre ce să plătească - o taxă pe apă sau o taxă fără taxă. Să ne dăm seama în ordine.
taxa pe apa
Plătitorii de impozite
Taxa de apă este plătită de instituțiile care efectuează utilizarea specială sau specială a apei în conformitate cu legea (clauza 1, articolul 333.8 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Potrivit Codului Apelor, care a fost în vigoare până la 1 ianuarie 2007, și a actelor normative de reglementare adoptate în elaborarea acestuia, folosirea corpurilor de apă de suprafață s-a realizat în baza unei licențe de utilizare a apei și a unui acord de utilizare. a corpurilor de apă.
Și în conformitate cu Legea din 21 februarie 1992 N 2395-1 „Pe subsol” utilizarea obiectelor de apă subterană - în baza unei licențe de utilizare a subsolului pentru extragerea apelor subterane.
În acest articol, ne vom concentra asupra corpurilor de apă de suprafață.
Codul Apelor, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2007, a desființat sistemul de autorizare pentru utilizarea corpurilor de apă de suprafață. Dreptul de utilizare a corpurilor de apă de suprafață se dobândește în baza unui acord de utilizare a apei sau a unei decizii de acordare a corpurilor de apă în folosință, adică în cadrul raporturilor juridice civile contractuale (articolele 9-11 din RF VC). În conformitate cu articolul 20 din Codul apei, se percepe o taxă fără taxă pentru utilizarea unui corp de apă sau a unei părți a acestuia. În acest sens, a fost modificat articolul 333.8 din Codul fiscal. Este completat de o clauză conform căreia organizațiile care folosesc apa pe baza acordurilor sau deciziilor privind furnizarea de corpuri de apă pentru utilizare, încheiate și adoptate după intrarea în vigoare a Codului apei al Federației Ruse, nu sunt recunoscute ca plătitorii taxei de apă.
Obiecte fiscale
Obiectele impozitării apei sunt stabilite în art. 333.9 din Codul fiscal.
Acestea includ patru tipuri de utilizare a apei:
aportul de apă din corpurile de apă;
utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă, cu excepția raftingului cu lemn în plute și pungi;
utilizarea corpurilor de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice;
utilizarea corpurilor de apă în scopul plutirii lemnului în plute și pungă.
Retragerea apei ca obiect de impozitare a apei atunci când se utilizează un sistem de alimentare cu apă circulantă este recunoscută ca captare de apă pentru reumplerea sistemului de circulație, deoarece restul volumului este apă circulantă utilizată în mod repetat (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din martie). 31, 2008 în cauza N A68-4592 / 07-240 /18-4593/07-241/18).
Următoarele tipuri de utilizare a apei nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare:
captarea din corpurile de apă subterane a apei care conțin minerale și (sau) resurse naturale de vindecare, precum și ape termale;
aportul de apă din corpurile de apă pentru asigurarea siguranței la incendiu, precum și pentru eliminarea dezastrelor naturale și a consecințelor accidentelor;
captarea apei din corpurile de apa pentru emisii sanitare, ecologice si navigabile;
captarea de către navele maritime, navele de navigație interioară și mixtă (fluviu-mare) a apei din corpurile de apă pentru asigurarea funcționării echipamentelor tehnologice;
aportul de apă din corpurile de apă și utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru piscicultură și reproducerea resurselor biologice acvatice;
utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru navigația pe nave, inclusiv ambarcațiunile de dimensiuni mici, precum și pentru aterizări (decolări) unice ale aeronavelor;
utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru amplasarea și parcarea instalațiilor plutitoare, amplasarea comunicațiilor, clădirilor, structurilor, instalațiilor și echipamentelor pentru desfășurarea activităților legate de protecția apelor și resurselor biologice acvatice, protecția mediului de efectele nocive ale apelor, precum și realizarea unor astfel de activități asupra corpurilor de apă;
utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru efectuarea monitorizării de stat a corpurilor de apă și a altor resurse naturale, precum și lucrări geodezice, topografice, hidrografice și de căutare și sondaj;
utilizarea suprafeței de apă a corpurilor de apă pentru amplasarea și construcția de structuri hidraulice pentru hidroenergie, recuperarea terenurilor, pescuit, transport pe apă, alimentare cu apă și canalizare;
utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru recreere organizată de către organizații destinate exclusiv întreținerii și deservirii persoanelor cu handicap, veteranilor și copiilor;
utilizarea corpurilor de apă pentru dragare și alte lucrări legate de exploatarea căilor navigabile și a structurilor hidraulice (pe această problemă există o rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 3 decembrie 2007 nr.
în cazul N Ф09-9866 / 07-С3);
utilizarea specială a corpurilor de apă pentru a răspunde nevoilor apărării țării și securității statului;
captarea apei din corpurile de apă pentru irigarea terenurilor agricole (inclusiv pajiști și pășuni), irigarea terenurilor horticole, horticole, suburbane, terenurilor din parcelele subsidiare private ale cetățenilor, pentru adăparea și întreținerea animalelor și păsărilor, care sunt deținute de organizații agricole și cetățeni;
captarea din corpurile de apă subterane a apelor miniere și a apelor colectoare de drenaj;
utilizarea zonei de apă pentru pescuit și vânătoare.
Baza de impozitare
Baza de impozitare este volumul de apă retras dintr-un corp de apă pentru o perioadă fiscală (trimestru).
Baza de impozitare a impozitului pe apă este determinată separat pentru fiecare corp de apă, iar atunci când se stabilesc cote de impozitare diferite pentru un corp de apă, pentru fiecare cotă de impozitare (articolul 333.10 din Codul fiscal al Federației Ruse). Alineatul 2 al articolului 333.10 prevede determinarea cantității de apă retrasă pe baza citirilor apometrelor reflectate în jurnalul de contabilitate primară pentru utilizarea apei. Dacă nu există astfel de dispozitive, se ia în considerare timpul de funcționare și performanța mijloacelor tehnice. Dacă acest lucru nu este posibil, atunci volumul de apă retras este determinat pe baza normelor de consum de apă.
Din practica de arbitraj stabilită, rezultă că calculul și plata taxei de apă nu depind de utilizarea efectivă a unui corp de apă, ci sunt asociate cu disponibilitatea unei licențe adecvate pentru utilizarea apei. Utilizarea efectivă a corpurilor de apă fără o licență corespunzătoare și un acord încheiat nu constituie o bază pentru calcularea și plata taxei de apă (decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 16 iunie 2006 în cazul N A26-7577). / 2005-213). De asemenea, instanțele atrag atenția asupra diferenței dintre conceptele de „utilizare a corpurilor de apă” și „utilizare a apei”. Prima este utilizarea efectivă, iar a doua este existența unui permis (licență) special. În cazul în care contribuabilul nu folosește efectiv corpul de apă, dar are licență, el este obligat să plătească impozit în funcție de suprafața spațiului de apă care i-a fost acordat în folosință (decret al Serviciului Federal Antimonopol al Nord-ului). Districtul de Vest din 31 octombrie 2006 în dosarul N A05-6480 / 2006-33).
Baza de impozitare a impozitului pe apă se determină pe baza volumului de apă nelivrat consumatorilor, dar prelevat din corpurile de apă, ținând cont de pierderile de apă care apar în timpul captării, epurării și livrării acesteia (decretul Federal Antimonopol). Serviciul Districtului Caucaz de Nord din 25 martie 2008 în cazul N F08 -1452/08-519A).
Cote de impozitare
Cotele de impozitare pentru taxa pe apă sunt determinate în funcție de tipul de utilizare a apei care face obiectul impozitării (articolul 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, cotele de impozitare sunt diferențiate în funcție de bazinele râurilor, lacurilor, mărilor, precum și de regiunile economice în cadrul cărora se realizează unul sau altul tip de utilizare a apei. Cotele de impozitare pentru captarea apei variază în funcție de corpurile de apă din care sunt extrase. La utilizarea suprafeței de apă a corpurilor de apă, cu excepția lemnului care plutește în plute și pungi, cotele de impozitare diferă și în funcție de corpurile de apă a căror suprafață de apă este utilizată. Atunci când corpurile de apă sunt utilizate fără captare de apă în scopuri hidroenergetice, cotele de impozitare variază în funcție de bazinele fluviale, lacurilor și maritime și sunt determinate în ruble la 1.000 kWh de energie electrică. Atunci când se utilizează corpuri de apă în scopul plutirii lemnului în plute și pungi, cota de impozitare este determinată în ruble la 1 mie de metri cubi. m de lemn plutea în plute și pungă pentru fiecare 100 km de rafting și variază în bazinele râurilor, lacurilor și mărilor.
Potrivit regulii consacrate la paragraful 2 al articolului 333.12 din Codul fiscal, atunci când apa este retrasă peste limitele de utilizare a apei trimestriale (anuale) stabilite, cotele de impozitare pentru un astfel de excedent se stabilesc la o cotă de cinci ori. Limitele trimestriale în acest caz sunt determinate prin calcul ca 1/4 din limita anuală aprobată.
Nu este întotdeauna posibil ca normele legii să prevadă reguli de acțiune pentru fiecare situație care apare în practică, iar contribuabilii apelează la instanțe. Chiar dacă limita anuală este respectată din cauza naturii sezoniere a consumului de apă, utilizatorul de apă va trebui uneori să plătească impozit la cote mai mari (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru Regiunea Moscova din 4 aprilie 2007 N 20-20/0814). , hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 ianuarie 2008 N 41/08) . Pentru a nu plăti suplimentar, trebuie să contactați autoritatea de licențiere pentru a modifica licența. Și există o altă părere a judecătorilor. În decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 6 martie 2008 în dosarul N A42-4176 / 2007, în pofida indicației directe din paragraful 2 al articolului 333.12 din Codul fiscal privind determinarea estimativă a limitelor trimestriale, judecătorii l-au sprijinit pe contribuabil. Potrivit arbitrilor, unui contribuabil nu i se poate aplica o cotă de cinci ori penalizare pentru depășirea limitei trimestriale determinate prin calcul în lipsa depășirii limitei anuale stabilite prin licență. Judecătorii au remarcat că licența nu obligă organizația să folosească limita anuală în mod egal trimestrial. De asemenea, cota de impozitare de cinci ori nu poate fi aplicată pentru încălcarea acestei uniformități în utilizarea apei.
Și iată un alt caz. Potrivit organelor fiscale, plătitorul a aplicat în mod ilegal cota impozitului pe apă conform alin.3 al art.333.12 din Codul fiscal în locul cotei stabilite la alin.1 al aceluiași articol, întrucât nu deținea licență pentru dreptul de a folosiți obiecte de apă.
Instanța a recunoscut poziția inspectorilor ca fiind nelegală, întrucât paragraful 1 al articolului 333.12 nu leagă aplicarea cotei de impozitare pentru taxa pe apă de prezența sau absența unei licențe pentru dreptul de folosire a corpurilor de apă. În plus, paragraful 3 al prezentului articol nu stabilește o creștere a cotei de impozitare a impozitului pe apă în lipsa unei licențe pentru dreptul de folosire a corpurilor de apă la preluarea apei din corpurile de apă pentru alimentarea cu apă a populației. Totodată, limitele de utilizare a apei stabilite înainte de obținerea licenței nu au fost depășite prin calculul consumului de apă și al eliminării apei de către contribuabil (decretul FAS MO din 13 august 2007, 16 august 2007 în cazul N KA- A41 / 7838-07, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 27 noiembrie 2007 N 15536/07 privind refuzul de a transfera cauza la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse).
Procedura de plata impozitului
Un sfert este recunoscut ca perioadă fiscală pentru taxa pe apă (articolul 333.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Procedura de calcul a taxei pe apă este stabilită de art. 333.13 din Codul fiscal. Suma impozitului este calculată de către contribuabil în mod independent ca produs dintre baza de impozitare și cota de impozitare corespunzătoare. Valoarea totală a taxei va fi determinată prin adăugarea sumelor calculate ale taxei pentru toate tipurile de utilizare a apei.
Procedura și termenele de plată a taxei pe apă sunt definite la articolul 333.14 din Codul fiscal. Suma totală a impozitului se plătește de către contribuabil la locul unde se află obiectul impozitării cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. In conformitate cu art. 333.15, contribuabilul trebuie sa depuna o declaratie la organul fiscal de la locul unde se afla obiectul impozitarii in termenul stabilit pentru plata impozitului. Forma și procedura de completare a declarației privind taxa pe apă sunt stabilite prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 martie 2005 N 29n.
Atenţie
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, prezența unei licențe este o bază necondiționată pentru depunerea unei declarații, chiar dacă apa nu este produsă efectiv. În acest caz, va trebui pur și simplu să puneți liniuțe în raportare (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2006 N 03-07-03-04 / 39). Dar instanțele nu sunt întotdeauna de acord cu acest lucru. Dacă o organizație care deține o licență nu produce apă, atunci nu este contribuabil și nu este obligată să depună o declarație (Decretul FAS UO din 22 ianuarie 2007 în cazul N Ф09-11945 / 06-С3).
Plata pentru utilizarea instalatiilor de apa
Plata pentru utilizarea corpurilor de apă se percepe numai pe baza unui acord de utilizare a apei. Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 martie 2008 N 165 „Cu privire la pregătirea și încheierea unui acord de utilizare a apei” a aprobat regulile pentru pregătirea și încheierea unui acord de utilizare a apei.
Lista temeiurilor pentru acordarea corpurilor de apă pentru utilizare pe bază de acord este stabilită la articolul 11 din Codul apelor. Acest:
captarea (retragerea) resurselor de apă din corpurile de apă de suprafață;
utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă, inclusiv în scopuri recreative;
utilizarea corpurilor de apă fără captarea (retragerea) resurselor de apă în scopul producerii de energie electrică.
Alte tipuri de utilizare a apei sunt acordate pentru utilizare fie pe baza unor decizii, fie nu necesită încheierea unui acord de utilizare a apei sau o decizie de acordare a unui corp de apă pentru utilizare.
Potrivit articolului 20 din Codul apei, un acord de utilizare a apei prevede plata pentru utilizarea unui corp de apă sau a unei părți a acestuia. Tarifele, precum și procedura de calcul și colectare a acestor taxe, sunt stabilite în funcție de proprietarul corpului de apă de către Guvernul Federației Ruse, autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse sau guvernele locale. La nivel federal, plățile fără taxe sunt reglementate de:
reguli pentru calcularea și perceperea taxelor pentru utilizarea corpurilor de apă aflate în proprietatea federală, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 14 decembrie 2006 nr.
Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 decembrie 2006 N 876, care a aprobat ratele de plată pentru utilizarea corpurilor de apă aflate în proprietatea federală (denumite în continuare tarife).
Valoarea taxei este determinată ca produs al bazei de plată și al ratei de plată corespunzătoare acesteia de către contribuabil în mod independent. Taxa se plătește la locul de utilizare a corpului de apă sau a unei părți a acestuia cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei de plată expirate și se creditează la bugetul federal.
Baza de plată se stabilește pentru fiecare tip de utilizare a corpurilor de apă și se determină separat pentru fiecare corp de apă sau parte a acestuia.
Tarifele sunt diferențiate după cum urmează:
ratele de plată pentru captarea resurselor de apă din corpurile de apă de suprafață sau părțile lor separate pentru bazinele hidrografice ale râurilor specifice sau ale râurilor din bazinele mărilor corespunzătoare și în cadrul fiecărui bazin - pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse;
ratele de plată pentru retragerea resurselor de apă din marea teritorială a Federației Ruse - pe mare;
ratele de plată pentru utilizarea corpurilor de apă sau a părților acestora fără retragere (retragere) a resurselor de apă în scopul producerii de energie electrică; în special, tarifele pentru bazinele hidrografice ale celor mai mari râuri ale Federației Ruse utilizate pentru hidroenergie;
taxe pentru utilizarea a 1 mp. km de corpuri de apă de suprafață sau părți ale acestora. Aceste rate sunt determinate pentru bazinele hidrografice ale principalelor râuri, precum și pentru râurile din bazinele mărilor și Oceanului Pacific.
Dacă cantitatea de apă retrasă este mai mică decât cea specificată în contract, atunci valoarea taxei trebuie recalculată la sfârșitul perioadei de plată corespunzătoare (clauza 7 din Reguli). În acest caz, baza de plată se calculează astfel:
volumul real de absorbție (retragere) a resurselor de apă dintr-un corp de apă sau dintr-o parte a acestuia, determinat pe baza citirilor instrumentelor de măsurare a apei reflectate în jurnalul de contabilitate primară pentru utilizarea apei. În lipsa instrumentelor de măsurare a apei, volumul de apă prelevat se determină pe baza timpului de funcționare și a performanței echipamentelor tehnice. În cazul în care este imposibil să se determine volumul de apă prelevat pe baza timpului de funcționare și a performanței mijloacelor tehnice, volumul de apă extras se determină pe baza ratelor de consum de apă sau prin alte metode în condițiile și în modul stabilit în utilizarea apei. acord;
cantitatea reală de energie electrică produsă, determinată pe baza datelor din echipamentele de control și măsurare sau prin alte metode în condițiile și în modul stabilite în contractul de utilizare a apei.
În cazul în care volumul de apă efectiv preluat (retras) a depășit indicatorul stabilit în contractul de utilizare a apei, utilizatorul de apă este obligat să plătească o amendă în valoare de cinci ori mai mare decât rata de plată pentru utilizarea unui corp de apă (clauza 3, articolul 18 din RF VC).
În ceea ce privește raportarea taxelor pentru utilizarea corpurilor de apă, nici Codul apei, nici rezoluțiile adoptate ale Guvernului Federației Ruse N 764 și 876 nu prevăd furnizarea de către plătitori a calculelor sau a oricăror documente de raportare.
Este imposibil să includeți toți indicatorii pentru calcularea taxei în contractul de utilizare a apei. Calculul se face pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare pentru volumul real de utilizare a apei, iar contractul se încheie pe perioade mai lungi.
A.A. Komleva,
editor-expert al revistei „Contabilitatea bugetară”
Taxa de apă este o taxă federală și, alături de taxa de extracție minerală, aparține categoriei plăților pentru resurse naturale. Prin urmare, pe lângă funcția fiscală responsabilă de formarea veniturilor bugetare, taxa pe apă implementează o funcție de reglementare semnificativă:
Trebuie remarcat faptul că în practica rusă sunt cunoscute diferite forme de plată pentru utilizarea resurselor de apă. În Uniunea Sovietică în anii 1920-1930.
s-a perceput o taxă pe apă pe unitatea de suprafață irigată, care a fost anulată după finalizarea colectivizării. Între 1949 și 1956 a existat o plată pentru apa furnizată prin sisteme de irigații. Din 1982 până în 1998, s-au perceput taxe pentru apa retrasă de întreprinderile industriale din sistemele de gospodărire a apei. În 1999, după adoptarea Legii „Cu privire la plata pentru utilizarea corpurilor de apă” din 6 mai 1998 nr. 71-FZ, a fost introdusă în Federația Rusă o taxă pentru utilizarea corpurilor de apă, care prevedea, în plus la plata pentru retragerea apei din corpurile de apă, plata și alte aspecte ale utilizării apei, în special, evacuarea apelor uzate de către întreprinderi în corpurile de apă și utilizarea corpurilor de apă fără retragerea apei și evacuarea apelor uzate, care în mod semnificativ a extins nu numai componența obiectelor de impozitare, ci și cercul plătitorilor.
Începând cu 1 ianuarie 2005, colectarea taxei de apă în Federația Rusă se efectuează în conformitate cu capitolul 252 din Codul fiscal. De la introducerea sa, au fost introduse o serie de modificări în impozitarea utilizării apei, care pot fi rezumate după cum urmează.
În primul rând, au fost eliminate anumite avantaje fiscale, care au fost stabilite de organele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, iar lista contribuabililor a fost extinsă semnificativ. Așadar, alături de organizații și antreprenori individuali, persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali au devenit și plătitori de taxă pe apă.
În al doilea rând, un astfel de tip de utilizare a apei precum deversarea apelor uzate în corpurile de apă este exclus din obiectul impozitării, ceea ce se explică prin dorința de a exclude situația dublei impuneri, întrucât se percepe o taxă pentru impactul negativ asupra mediului. pentru deversarea poluanților în corpurile de apă.
În al treilea rând, pentru a păstra veniturile bugetare din această taxă, au fost majorate simultan cotele de impozitare pentru captarea apei din corpurile de apă. În plus, cotele de impozitare sunt stabilite acum de Codul Fiscal pentru întregul teritoriu al Federației Ruse, iar organele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse sunt acum private de dreptul de a le reglementa.
În al patrulea rând, utilizarea corpurilor de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice este alocată suplimentar ca obiect independent de impozitare.
Principalele elemente ale taxei pe apă sunt prezentate în figură.
Plătitorii de taxe pe apă(Articolul 333 8 din Codul fiscal) sunt organizații și persoane fizice care efectuează utilizări speciale și (sau) speciale a apei în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Totodată, prin folosirea specială a apei se înțelege utilizarea corpurilor de apă de către persoane fizice și juridice cu utilizarea unor structuri, mijloace tehnice sau dispozitive.
Utilizarea specială a apei poate fi efectuată numai în scopuri strict definite, și anume, pentru a satisface nevoile de apărare, sisteme energetice federale, transport federal, precum și pentru nevoile de stat și municipale.
Organizațiile și persoanele implicate în utilizarea apei pe baza acordurilor de utilizare a apei sau a deciziilor privind furnizarea de corpuri de apă pentru utilizare, respectiv încheiate și adoptate după intrarea în vigoare a Codului apei al Federației Ruse într-o nouă ediție (după 3 iunie , 2006), nu sunt recunoscuți drept contribuabili.
Lista obiectelor de impozitare prin taxa pe apă, precum și tipurile de utilizare a apei care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare, este definită de art. 333 9 NK.
——————————————Obiecte de impozitare prin taxa pe apă———————————————
Baza de impozitare a impozitului pe apă conform art. 333 10 din Codul fiscal pentru fiecare tip de utilizare a apei se stabileste de catre contribuabil separat in raport cu fiecare corp de apa. Dacă se stabilesc cote de impozitare diferite pentru un corp de apă, baza de impozitare este determinată de contribuabil în raport cu fiecare cotă de impozitare.
| Determinarea bazei de impozitare a impozitului pe apă (articolul 333 10 din Codul fiscal) | ||
|---|---|---|
| Nu. p / p | Obiectul impozitării | Baza de impozitare |
| 1 | Captarea apei din corpurile de apă | Este definită ca volumul de apă retras dintr-un corp de apă în timpul unei perioade fiscale. În același timp, volumul de apă se determină pe baza citirilor instrumentelor de măsurare a apei, iar în absența acestora, pe baza timpului de funcționare și a productivității mijloacelor tehnice, sau pe baza ratelor de consum de apă. . |
| 2 | Utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă, cu excepția plutirii lemnului în plute și pungi | Este definită ca aria spațiului de apă prevăzut. Totodată, suprafața spațiului de apă se determină conform datelor din licența de utilizare a apei, iar în lipsa acestor date în licență - conform materialelor documentației tehnice și de proiect. |
| 3 | Utilizarea corpurilor de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice | Este definită ca cantitatea de energie electrică produsă în perioada fiscală |
| 4 | Utilizarea corpurilor de apă în scopul plutirii lemnului în plute și pungi | Este definită ca produsul dintre volumul de lemn rafting pentru perioada fiscală, exprimat în mii de metri cubi, și distanța de rafting, exprimată în kilometri, împărțit la 100. |
Un trimestru este recunoscut ca perioadă fiscală pentru taxa pe apă (articolul 333 11 din Codul fiscal).
Pentru taxa pe apă pentru fiecare dintre obiectele de impozitare conform art. 333 11 din Codul fiscal stabilește cote fixe (specifice) de impozitare, care se diferențiază pe bazine ale râurilor, lacurilor, mărilor și regiunilor economice.
Trebuie remarcat faptul că rata impozitului pe apă pentru captarea apei din orice corpuri de apă pentru alimentarea cu apă a populației este stabilită la 70 de ruble. pentru 1 mie m 3 de apă prelevată dintr-un corp de apă.
Procedura de calcul și condițiile de plată a taxei pe apă Artă. 333 13 -333 14 NK. Suma impozitului este calculată de către contribuabil în mod independent la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, ca produs al bazei de impozitare și al cotei de impozitare corespunzătoare. Valoarea totală a taxei se determină prin adăugarea sumelor taxei calculate pentru toate tipurile de utilizare a apei.
Suma impozitului se plătește la locul unde se află obiectul de impozitare cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Suma taxei pe apă merge în întregime la bugetul federal.
În același termen, contribuabilul este obligat să depună o declarație fiscală la organele fiscale de la locul unde se află obiectul impozitării. În același timp, contribuabilii clasificați ca
cel mai mare, depune declarații fiscale la organul fiscal de la locul de înregistrare ca cei mai mari contribuabili. Contribuabili - persoane străine în aceeași perioadă trebuie să depună o copie suplimentară a declarației fiscale la organul fiscal de la sediul autorității care a eliberat licența de utilizare a apei.
De la 1 ianuarie 2005, în conformitate cu Legea federală N 83-FZ<1>Intră în vigoare capitolul 25.2 „Taxa pe apă” din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu care Legea federală N 71-FZ „Cu privire la plata utilizării corpurilor de apă” devine invalidă<2>(în continuare - Legea N 71-FZ). Ce schimbări în impozitarea utilizatorilor corpurilor de apă vor avea loc în 2005 sunt descrise în acest articol.
<1>Legea federală nr. 83-FZ din 28 iulie 2004 „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, modificări la articolul 19 din Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă „, și privind recunoașterea ca invalide a anumitor acte legislative ale Federației Ruse”.
<2>Legea federală din 6 mai 1998 N 71-FZ „Cu privire la plata pentru utilizarea corpurilor de apă”.
Conform articolului 333.8 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de taxe pe apă sunt organizații și persoane fizice implicate în utilizarea specială și (sau) specială a apei în conformitate cu legislația Federației Ruse. Astfel, începând cu anul 2005, persoanele fizice care nu sunt întreprinzători individuali vor deveni și plătitori ai taxei pe apă.
Una dintre condițiile pentru apariția obligației de plată a taxei este aceea că atât utilizarea specială, cât și cea specială a apei trebuie efectuate strict în conformitate cu legislația Federației Ruse. Legislația apei a Federației Ruse constă în Codul apei al Federației Ruse (denumit în continuare VK RF) și legile federale și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse și ale subiecților săi adoptate în conformitate cu acesta (articolul 2 din VK RF).
Codul apei definește conceptele de utilizare specială și specială a apei. Utilizarea specială a apei se înțelege ca utilizarea de către cetățeni și persoane juridice a corpurilor de apă cu utilizarea structurilor, mijloacelor tehnice sau dispozitivelor.
Această activitate ar trebui desfășurată numai dacă există o licență de utilizare a apei (cu excepția cazurilor în care corpurile de apă sunt utilizate pentru navigarea pe ambarcațiuni de dimensiuni mici și pentru aterizări (decolări) unice ale aeronavelor). În virtutea articolului 86 din RF VC, tipurile de utilizare specială a apei sunt determinate în lista aprobată de organul de stat special autorizat pentru gestionarea utilizării și protecția fondului de apă (de exemplu, lista tipurilor de utilizare specială a apei). în ceea ce privește corpurile de apă de suprafață a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 23 octombrie 1998 N 232).
Guvernul Federației Ruse, în baza articolului 50 din RF VC, a aprobat Regulile pentru furnizarea de corpuri de apă deținute de stat pentru utilizare<3>(în continuare - Regulile). Alineatul 20 din aceste reguli prevede că autorizarea utilizării apei este efectuată de Ministerul Resurselor Naturale al Federației Ruse și de organele sale teritoriale. Cu toate acestea, ulterior, autoritatea de a emite, emite și înregistra licențe de utilizare a apei și licențe administrative a fost transferată Agenției Federale pentru Resurse de Apă.<4>.
<3>Regulile de acordare a corpurilor de apă de stat pentru utilizare, stabilirea și revizuirea limitelor de utilizare a apei, eliberarea licențelor de utilizare a apei și a unei licențe administrative, au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 03.04.1997 N 383.
<4>Reglementări privind Agenția Federală pentru Resurse de Apă, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 iunie 2004 N 282.
Utilizarea specială a corpurilor de apă poate fi efectuată numai în scopuri strict definite, și anume, pentru a satisface nevoile de apărare, sisteme energetice federale, transport federal, precum și pentru nevoile de stat și municipale (articolul 87 din RF VC). În funcție de cine deține corpurile de apă, decizia corespunzătoare cu privire la utilizarea acestora este luată de Guvernul Federației Ruse sau autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse.
Conform paragrafului 46 din Reguli, cetățenilor și persoanelor juridice li se permite să utilizeze apa înainte de a elibera și elibera o licență relevantă, cu condiția ca astfel de activități să se desfășoare în baza reglementărilor aplicabile și ca utilizatorul de apă să fie inclus în programul de autorizare stabilit de autoritatea competentă de acordare a licențelor.
Licența de utilizare a apei trebuie să conțină informații despre utilizatorii de apă, precum și indicații privind metodele și scopurile de utilizare a corpului de apă (articolul 49 din RF VK).
Următoarele tipuri de utilizare a apei sunt recunoscute ca obiect al impozitării apei (clauza 1 a articolului 333.9 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Taxa de apă (spre deosebire de o taxă) nu se va percepe pentru utilizarea corpurilor de apă în scopul deversării apelor uzate, ceea ce elimină dubla impozitare, deoarece se percepe o taxă pentru impactul negativ asupra mediului pentru deversarea de poluanți în corp de apa.
Clauza 2 a articolului 333.9 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă de tipuri de utilizare a apei care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare.
Această listă conține 15 tipuri de utilizare a apei și este închisă. Astfel, capitolul 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, spre deosebire de Legea N 71-FZ, nu oferă autorităților subiecților Federației Ruse dreptul de a stabili beneficii fiscale suplimentare.
Vă rugăm să rețineți: în această listă se regăsesc tipuri de utilizare a apei care, până la 1 ianuarie 2005, au făcut obiectul impozitării conform Legii N 71-FZ. De exemplu, captarea apei din corpurile de apă subterane ale apelor miniere și de drenaj colector; captarea apei de către navele maritime, navele de navigație interioară și mixtă (fluviu-mare), apa din corpurile de apă pentru asigurarea funcționării echipamentelor tehnologice, zonele de apă ale corpurilor de apă pentru navigația pe nave, pentru piscicultură și reproducerea resurselor biologice acvatice, precum și utilizarea specială a corpurilor de apă pentru a asigura apărarea națională și nevoile de securitate națională.
Procedura de formare a bazei de impozitare a impozitului pe apă este stabilită în paragraful 1 al articolului 333.10 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru fiecare tip de utilizare a apei recunoscută ca obiect de impozitare, baza de impozitare se determină separat pentru fiecare corp de apă. Dacă se stabilesc cote de impozitare diferite pentru un corp de apă, atunci aceasta se calculează în raport cu fiecare cotă de impozitare.
Baza de impozitare se determină după cum urmează:
Legea N 71-FZ prevedea o procedură destul de complexă și în mai multe etape pentru stabilirea tarifelor taxei corespunzătoare. De exemplu, Guvernul Federației Ruse a aprobat ratele minime și maxime de plată în limitele stabilite de prezenta lege pentru bazinele hidrografice, lacuri, mări și regiuni economice, iar organele legislative (reprezentative) ale subiecților Federației Ruse - ratele de plată pentru categoriile de plătitori (în funcție de tipul de utilizare a corpurilor de apă, de starea corpurilor de apă și ținând cont de condițiile locale de alimentare cu apă a populației și de dotările economice).
Cotele de impozitare ale taxei pe apă, care vor fi percepute de la 1 ianuarie 2005, sunt stabilite la articolul 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. La fel ca ratele de plată pentru utilizarea corpurilor de apă, acestea sunt stabilite în ruble pe unitatea de bază de impozitare, în funcție de tipul de utilizare a apei și diferă în funcție de regiuni economice, bazine hidrografice, lacuri și mări.
La preluarea apei din corpurile de apă pentru alimentarea cu apă a populației, rata este de 70 de ruble. la 1000 cu. m de apa pentru toti contribuabilii din tara.
Legislația prevede creșterea și scăderea coeficienților. Astfel, de exemplu, contribuabilii care operează instalații de energie termică și nucleară folosind o schemă de alimentare cu apă cu flux direct vor plăti taxa pe apă în 2005 folosind un factor de reducere (articolul 2 din Legea federală nr. 83-FZ). La cotele de impozitare aferente captării apei din corpurile de apă de suprafață pentru nevoile tehnologice precizate în limitele stabilite, contribuabilii numiți vor aplica un coeficient de 0,85.
Atunci când apa este retrasă peste limitele de utilizare a apei trimestriale (anuale) stabilite, cotele de impozitare în ceea ce privește un astfel de excedent sunt stabilite la de cinci ori cotele de impozitare stabilite la articolul 333.12 paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Vă rugăm să rețineți: spre deosebire de Legea N 71-FZ, capitolul 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o creștere a cotelor de impozitare pentru utilizarea apei fără o licență corespunzătoare.
Un sfert (articolul 333.11 din Codul fiscal al Federației Ruse) este recunoscut ca perioadă fiscală pentru taxa pe apă, indiferent de tipul de utilizare a apei și de categoria de contribuabil. Anterior, Legea N 71-FZ prevedea perioade de impozitare diferite pentru diferite categorii de plătitori: pentru întreprinzătorii individuali, întreprinderile mici și contribuabilii care utilizează suprafața de apă a unui corp de apă - un sfert, pentru alți contribuabili - o lună.
Taxa pe apă se plătește la sediul obiectului impozitării cel târziu în data de 20 a lunii următoare trimestrului fiscal expirat, adică pentru trimestrul I - până la data de 20 aprilie, pentru trimestrul II - 20 iulie, pt. trimestrul III - 20 octombrie și pentru trimestrul IV - 20 ianuarie (articolul 333.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Declarația fiscală este depusă de către contribuabil la organul fiscal de la locul unde se află obiectul impozitării în perioada stabilită pentru plata impozitului (clauza 333.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Legea N 71-FZ a obligat contribuabilul să depună o declarație fiscală la organul fiscal de la locul înregistrării, iar o copie a declarației fiscale a fost depusă la locul de folosință al corpului de apă.
În ceea ce privește contribuabilii străini, pe lângă depunerea unei declarații fiscale pentru taxa pe apă la organul fiscal de la locația obiectului impozitării, aceștia trebuie să depună o copie a declarației fiscale la organul fiscal de la sediul autorității care a emis licenta de utilizare a apei. O copie se depune în termenul stabilit pentru plata taxei.
N.N.Nefedova
Expert Jurnal
"Problemele curente
contabilitate
si impozitare"
Fiecare companie sau persoană are obligația de a raporta autorităților guvernamentale pentru desfășurarea diferitelor tipuri de activități comerciale. Totodată, nu numai rapoartele trebuie depuse la inspecție, ci trebuie plătite și diverse tipuri de taxe.
Dacă firmele sau întreprinzătorii individuali utilizează resursele speciale de apă ale țării în timpul activității lor, aceștia sunt obligați să plătească taxa de apă corespunzătoare. Este important să știți care sunt caracteristicile sale, cine ar trebui să-l plătească, cum este calculat și transferat.
Taxa de apă este o taxă specializată introdusă abia în 2005. El a acționat ca înlocuitor pentru taxa pe care antreprenorii care foloseau corpurile de apă în procesul de lucru trebuiau să o plătească.
Acest impozit este reprezentat de o taxă federală percepută companiilor și antreprenorilor care utilizează resursele de apă relevante în timpul activității lor. Se ia suplimentar de la indivizi dacă se stabilește că folosesc corpuri de apă.
Pentru un calcul corect, este important să se studieze principalele sale caracteristici. Acestea includ:
Important! Adesea, pentru un corp de apă sunt stabilite mai multe cote de impozitare simultan, astfel încât suma pe care trebuie să o plătească contribuabilul se calculează prin adăugarea tuturor indicatorilor primiți.
Tarifele sunt stabilite în ruble la 1.000 de metri cubi. m. Mărimea acestor tarife depinde în întregime de zona economică în care lucrează antreprenorul. În procesul de calcul, sunt utilizate în mod necesar doar ruble, astfel încât copecii nu sunt luați în considerare.
În ce ordine este calcularea și plata taxei pe apă, puteți vedea în acest videoclip:
Important! Contribuabilii sunt obligați să facă în mod independent calcule pentru a determina suma plătibilă la buget.
Plata se face in regiunea in care se afla firma sau intreprinzatorul individual.Transferul de fonduri se efectueaza inainte de data de 20 a lunii urmatoare perioadei de raportare. Legislația nu prevede posibilitatea acordării unor beneficii pentru acest impozit.
Contribuabilul sunt entitățile care utilizează orice obiecte de apă în procesul de lucru. Pot fi folosite nu numai resursele mărilor, râurilor sau lacurilor, ci și sursele subterane, pâraiele sau mlaștinile și canalele.
Important! Fiecare entitate care utilizează resursele de apă trebuie, fără îndoială, să aibă voie să o înlocuiască cu un acord special încheiat cu autoritățile.
Este ilegal să folosiți orice resurse de apă fără autorizații. Obligația de a plăti impozit nu încetează dacă licența a expirat, iar în același timp societatea sau întreprinzătorul individual continuă să utilizeze resursele de apă.
Fiecare organizație este obligată să plătească această taxă dacă folosește corpuri de apă și, în același timp, nu există posibilitatea ca vreo companie să folosească beneficii.
Cand se plateste taxa de apa? Foto: www.myshared.ru În procesul de utilizare a resurselor de apă, fiecare companie trebuie să țină cont de cerințele de bază ale legislației din acest domeniu de activitate. Acestea includ:
Important! Încălcarea oricăror cerințe ale legii este motivul pentru aplicarea de amenzi, precum și aplicarea altor sancțiuni, care pot consta chiar în interzicerea activităților comerciale.
Fiecare companie care trebuie să plătească taxa de apă trebuie să înțeleagă specificul acestui proces. Acestea includ:
Important! Cel mai adesea, contribuabilul folosește limite speciale stabilite de lege, ceea ce facilitează determinarea bazei de impozitare fără a fi nevoie să facă măsurători complexe.
Contribuabilii trebuie să efectueze independent calcule, pe baza cărora se determină suma optimă de fonduri care urmează să fie transferate la buget.
Grupuri de obiecte de impozitare. Pentru a determina valoarea corectă a impozitului, trebuie să aveți informații:
Important! Adesea, o companie folosește mai multe corpuri de apă deodată și, în același timp, pentru fiecare astfel de obiect trebuie determinată suma taxei, după care se adună toate valorile obținute.
Puteți citi cum să vă deschideți propria afacere de producție de apă potabilă și dacă trebuie să solicitați o licență și să plătiți taxe în acest caz.
De exemplu, o companie a emis o licență pentru captarea apei, iar limita pe trimestru este de 340 de mii de metri cubi. m. Pentru primul trimestru, aportul de apă a fost egal cu 320 de mii de metri cubi. m. Cota de impozitare este de 300 de ruble, iar coeficientul ratei este de 1,32%. În acest caz, valoarea impozitului este calculată - 320.000 * 300 * 1,32 = 126.720 ruble.
Este important nu numai să se calculeze corect și să plătească impozitul la timp, ci și să se întocmească declarația, deoarece pentru depunerea ei cu întârziere sau pentru prezența unor erori în ea, o anumită responsabilitate este asumată și pentru contribuabili.
Important! Declarația conține informații primite direct de contribuabil și include rata utilizată, suma calculată a impozitului și baza de impozitare.
Declaratia se depune trimestrial cu plata simultana a impozitului. Este important ca acesta să fie depus până în data de 20 a lunii următoare sfârșitului trimestrului de raportare. Este necesar să depuneți o declarație la Serviciul Fiscal Federal, situat la locația companiei.
Este important să redactați și să completați corect documentul, pentru care sunt luate în considerare anumite cerințe:
Formular de declarație. Important! Dacă într-o perioadă fiscală contribuabilul nu a folosit niciun corp de apă, atunci nu există nicio bază de impozitare, deci taxa nu este plătită, dar societatea trebuie totuși să depună o declarație, care va fi zero.
Răspunderea pentru aceste încălcări este reprezentată de acumularea de amenzi:
Astfel, taxa pe apă trebuie plătită de diferite companii sau antreprenori ale căror activități sunt legate în moduri diferite de utilizarea diferitelor corpuri de apă. Se plătește trimestrial, iar trimestrial se depune o declarație pentru acest impozit.
Este important să înțelegeți corect regulile de calcul și condițiile de plată, astfel încât să nu existe încălcări care să conducă la acumularea de amenzi semnificative. De asemenea, contribuabilii ar trebui să studieze toate cerințele legislației, întrucât în unele situații utilizarea resurselor de apă nu este însoțită de necesitatea plății unei taxe.
Chiar dacă contribuabilul nu folosește corpuri de apă într-o anumită perioadă, el trebuie totuși să depună declarații zero la fisc. În acest caz, nu vor fi probleme cu organele de control.
Obiectele și subiectele taxei pe apă sunt discutate în detaliu în acest videoclip:
Taxa pe apă în sensul actual a apărut recent: în 2005, Duma de Stat a decis să completeze Codul Fiscal al Federației Ruse cu un nou capitol, implicând necesitatea de a efectua plăți bugetare pentru utilizarea corpurilor de apă sub licență. În ciuda „tinereții” relative, colectarea fiscală are un sistem clar de elemente, procedura de plată și raportare prescrisă în legislație. Pentru încălcarea normelor stabilite sunt prevăzute amenzi și alte sancțiuni.
Activitățile organizațiilor, ale antreprenorilor privați și ale persoanelor fizice legate de utilizarea specială și generală a apei în Rusia sunt reglementate de două documente de reglementare: Codul Fiscal și Codul Apelor. Aceasta înseamnă că structurile comerciale trebuie fie să transfere taxa de apă, fie să efectueze plăți de chirie conform detaliilor stabilite.
Abordarea a ceea ce face obiectul obligațiilor bugetare nu este ușoară din cauza complexității legislației. Chiar și un contabil experimentat își pune uneori întrebarea: „Taxa pe apă – ce taxă?”.
Până în 2005, organizațiile și persoanele care foloseau corpurile de apă erau obligate să obțină o licență și să plătească impozit în suma prescrisă. Din 2007 a intrat în vigoare Codul Apelor, care a anulat autorizațiile și a înlocuit taxa cu obligații de închiriere.
Organizațiile, persoanele fizice și antreprenorii individuali rămân contribuabili „apă” până la expirarea licenței. Când se întâmplă acest lucru, ei vor trebui să încheie un contract de închiriere cu autoritățile și să transfere sumele prevăzute în acesta în alte detalii.
Plătitorii de impozite sunt întreprinderi și persoane fizice care desfășoară activități legate de utilizarea resurselor de apă de suprafață sau subterane. Primii îi includ pe cei care lucrează la râuri, lacuri, lacuri de acumulare, ghețari, mlaștini și alte obiecte naturale sau create de om. Acestea din urmă exploatează sursele subterane și orizonturile de apă.
Diferența în modul în care sunt utilizate resursele afectează natura „plății” pentru acestea. Prima categorie de utilizatori a primit anterior licențe, a căror eliberare a fost suspendată după 2007. Astăzi sunt plătitori de impozite doar dacă perioada de valabilitate a documentului de autorizare nu a expirat. Dacă a încetat, atunci obligațiile fiscale înlocuiesc transferurile de închiriere.
Pentru a doua categorie de utilizatori, taxa pe apă conform Codului Fiscal al Federației Ruse rămâne relevantă. Activitățile lor sunt încă supuse licenței. Caracterul admisibil al utilizării obiectelor, limitele și parametrii acestora sunt determinate de legislația subsolului.
Ca orice obligație bugetară, taxa pe apă se caracterizează printr-un set de elemente. Acestea includ următoarele:
Elementele taxei de apă sunt greu de înțeles și interpretat din cauza variabilității mari. Metoda de calcul a bazei de impozitare depinde de apa pentru care obiect este folosit și în ce scopuri. În plus, există un sistem de factori de corecție stabilit de autoritățile federale. Acestea iau în considerare inflația, depășirea sau nu depășirea limitelor de retragere pentru un anumit rezervor, faptul revânzării în continuare a apei și alte nuanțe.
Taxa pe apă aparține categoriei directe, adică. astfel de obligații bugetare care sunt plătite de persoane fizice și juridice din proprietăți sau venituri.
Obiectele impozitului din care se virează fonduri la buget sunt:
Ca impozit direct, taxa pe apa are urmatoarele caracteristici:
Taxa pe apa 2017 este o taxa directa, platitorii si ale carei reguli de calcul sunt clar indicate in legislatie. Nu există un sistem de beneficii pentru el.
Taxa pe apă este o taxă federală care trebuie plătită în termenele stabilite de Codul Fiscal - cel târziu în data de 20 a lunii următoare trimestrului.
Impozitul trebuie virat la bugetul subiectului în care se află corpul de apă exploatat sub licență, i.e. la locul utilizării efective a apei. Detaliile despre IFTS, care controlează un anumit teritoriu, pot fi vizualizate pe site-ul său oficial sau preluate la sucursală.
CCA pentru taxa pe apă - 182 1 07 03000 01 1000 110. Dacă plătiți penalități, înlocuiți a șaptea și a șasea cifră cu „21”, dacă amenda – cu „30”.
Procedura de completare a unui ordin de plată este aceeași ca și pentru alte taxe. Compania pune „01” în câmpul „Status plătitor”, deoarece calculat cu bugetul pentru propriile obligatii. În câmpul „Perioada fiscală” se înscrie numărul trimestrului pentru care se decontează obligațiile. Ordinea de plată este „05”.
Important! Este necesar să se indice punctul de control și OKTMO pentru IFTS unde se plătește taxa, adică. pentru inspecție la locul de utilizare a apei.
Taxa de apă este o obligație federală și este valabilă în toată țara. Actele juridice regionale care reglementează procedura de calcul, plată sau administrare a acesteia nu pot contrazice legile federale, în special Codul Fiscal.
Crimeea nu face excepție în ceea ce privește obligațiile legate de apă. Din 2015, persoanele fizice, antreprenorii individuali și organizațiile care își desfășoară activitatea pe teritoriul său plătesc impozite la aceleași rate și în același mod ca și rezidenții din alte părți ale Rusiei.
Conform articolului 50 din Codul bugetar, veniturile din colectarea impozitului pe apă în valoare de 2/5 sunt creditate la bugetul federal. 3/5 din fondurile primite sunt trimise subiectului pe al cărui teritoriu se află un anumit corp de apă.
Taxa pe apă este de o importanță incontestabilă pentru economie: a asigurat creșterea veniturilor fiscale către trezoreria statului. Al doilea sens al său este ecologic. Este conceput pentru a încuraja companiile și persoanele fizice să utilizeze rațional resursele de apă și să nu încalce limitele stabilite stabilite pentru fiecare obiect natural.
Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.
