Sunt recunoscuți contribuabilii taxei de extracție mineralăentități comerciale care au primit o licență pentru utilizarea resurselor subterane, precum și înregistrate la Serviciul Fiscal Federal la locul de desfășurare a activității. Cum trec întreprinderile prin ambele proceduri?
Din punctul de vedere al normelor actuale ale legii, acest lucru este imposibil.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, prezența unei licențe pentru un antreprenor individual sau o companie pentru utilizarea resurselor subterane este (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.10.2013 nr. 03-06). -05-01 / 41901):
În același timp, nu contează care este scopul lucrării care poate fi efectuată de întreprindere în conformitate cu documentul de autorizare. De exemplu, dacă o companie desfășoară lucrări geologice sub licență, va plăti MET în cazul în care în cursul activităților sale apare un obiect de impozitare pentru MET - un mineral extras din subsol.
Dacă aceasta sau acea entitate utilizează subsolul fără licență, atunci i se poate aplica o sancțiune administrativă în baza prevederilor clauzei 1 a art. 7.3 din Codul administrativ al Federației Ruse sub forma unei amenzi în valoare de 3000-5000 de ruble. pentru cetățeni, 30.000-50.000 de ruble. pentru funcționari și 800.000-1.000.000 de ruble. pentru persoane juridice. În plus, societatea este obligată să despăgubească prejudiciul cauzat naturii (art. 51 din Legea „Cu privire la subsol” din 21.02.1992 nr. 2395-1, revizuită la 03.07.2016).
Licență - un document care confirmă dreptul proprietarului său de a utiliza o anumită parcelă de subsol în limite specifice, precum și în cadrul scopului reflectat în licență pentru o anumită perioadă de timp și sub rezerva condițiilor convenite de entitatea comercială. O companie poate avea mai multe astfel de licențe - pentru fiecare tip de utilizare a subsolului.
Este posibilă o situație în care o persoană al cărei profil principal de activitate nu este legat de extracția mineralelor, într-un fel sau altul, le extrage în procesul de activitate. De exemplu, poate fi o companie de construcții care lucrează cu nisip în procesul de amenajare a unei gropi. Ar trebui să plătească în acest caz MET și să elibereze o licență?
Societatea va fi considerată utilizator de subsol și potențial subiect al plății taxei de despăgubire pe bază de licență numai dacă lucrările de construcție se desfășoară cu pământul la o adâncime sub stratul de sol (preambul la Legea RF „Cu privire la subsol” din data 21.02.1992 Nr. 2395-I). Această profunzime nu a fost stabilită la nivelul legislației federale. Dar, în reglementările regionale, indicatorul adâncimii de lucru, la care este necesară o licență, este cel mai adesea definit ca depășind 5 metri (de exemplu, art. 15 din Legea regiunii Nijni Novgorod „Cu privire la utilizarea subsolului” din 03.11. .2010 Nr. 169-З, Art. 4 din Legea Regiunii Chelyabinsk din 11.04.2012 Nr. 294-ZO).
Astfel, pentru lucrări de construcție la o adâncime de până la 5 metri, de obicei nu este necesară o licență, altfel este necesară.
Licența în cauză poate fi obținută:
Primul mecanism este utilizat în principal în cazul în care o entitate economică urmează să dezvolte intestine ale pământului prost explorate, efectuând cercetări geologice, evaluând diverse zăcăminte. Totodată, legislația prevede posibilitatea obținerii unei licențe pe bază declarativă pentru dezvoltarea mineralelor pe scară largă. Cu toate acestea, în mass-media rusă apar informații că principiul declarativ în viitorul apropiat se va aplica și eliberării de licențe pentru producția de hidrocarburi.
Procedura concurențială de eliberare a licenței de utilizare a subsolului se aplică în cazurile în care achiziția documentului relevant în procedura de aplicare este imposibilă sau mai puțin preferabilă pentru o entitate economică.
Regulile de eliberare a licențelor pentru fiecare tip de minerale au un număr mare de nuanțe. Specificul lor este determinat în procesul de interacțiune dintre o entitate economică și Agenția Federală pentru Utilizarea Subsolului, care este responsabilă cu eliberarea licențelor, ținând cont de prevederile următoarelor surse principale de drept:
În funcție de regiunea în care se efectuează extracția mineralelor, pot fi aplicate și diverse reglementări ale entităților constitutive ale Federației Ruse.
Pentru o listă a tipurilor de minerale supuse impozitării, consultați materialul.
Procedura de înscriere în registru a subiecților plății TEM este reglementată de prevederile art. 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu aceste reguli de drept, contribuabilii se înregistrează la Serviciul Federal de Impozite la locul terenului de subsol (în reprezentanța teritorială a Serviciului Federal de Impozite) în termen de 30 de zile de la eliberarea licenței. Procedura generală de înregistrare a subiectului plății taxei de concediere este reglementată de ordinul Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Federația Rusă din 31 decembrie 2003 nr. BG-3-09 / 731.
Se poate observa că nu se preconizează acțiuni practice din partea contribuabilului a taxei de despăgubire care să vizeze înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal. Cert este că în conformitate cu prevederile paragrafului 7 al art. 85 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritatea de acordare a licențelor (în acest caz, Rosnedra), transferă ea însăși informațiile necesare despre proprietarii acestor licențe către Serviciul Fiscal Federal în termen de 10 zile de la data înregistrării documentelor relevante.
În termen de 5 zile de la data primirii de la Rosnedr a informațiilor despre licență și entitatea economică, Serviciul Federal de Impozite consemnează această entitate, după care îi trimite o notificare:
Norme separate ale legislației federale reglementează înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal ca plătitori ai taxei de despărțire a întreprinderilor înregistrate în Republica Crimeea și Sevastopol (paragrafele 2-3, clauza 1 din articolul 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Plătitorii impozitului pe extracția mineralelor sunt entități economice care au licență de extragere a mineralelor din subsol. Această licență poate fi întocmită într-o formă competitivă sau de cerere, în funcție de tipul unui anumit zăcământ, precum și de mineralele pe care întreprinderea urmează să le extragă. Deținătorul unei licențe de utilizare a subsolului, după ce a primit permisul relevant, este înregistrat la Serviciul Federal de Taxe la locul de desfășurare a activității, dar această procedură se efectuează fără participarea sa în cursul interacțiunii dintre Rosnedra și Taxa Federală. Serviciu.
Plătitorii de taxe pentru extracția mineralelor sunt utilizatorii subsolului - organizații (ruse și străine) și (articolul 334 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În baza articolului 9 din Legea Federației Ruse din 21 februarie 1992 nr. 2395-1 „Pe subsol”, drepturile și obligațiile unui utilizator de subsol apar de la data înregistrării de stat a licenței de utilizare a unei parcele de subsol. Este licența care este documentul care atestă dreptul proprietarului său de a folosi terenul de subsol în anumite limite în conformitate cu scopul specificat în aceasta pentru o perioadă de timp, sub rezerva respectării de către proprietar a condițiilor convenite anterior (articolul 11 din Legea subsolului). În consecință, singurul criteriu pentru a acorda unei organizații sau unui antreprenor individual statutul de plătitor de taxe pentru extracția minerală și baza de înregistrare ca atare este prezența unei licențe de utilizare a subsolului. (Acest lucru este confirmat și de faptul că înregistrarea se efectuează în termen de 30 de zile calendaristice de la momentul înregistrării de stat a unei licențe (permis) de utilizare a unei parcele de subsol (clauza 1 a articolului 335 din Codul fiscal al Federației Ruse). ) În plus, necesitatea înregistrării nu este afectată de scopul menționat în licență al lucrărilor permise. Aceasta înseamnă că un utilizator de subsol este supus înregistrării ca plătitor de taxe de despărțire pentru orice tip de utilizare a subsolului, inclusiv cea care nu are ca rezultat exploatare, care este supusă taxei de despărțire (Scrisorile din 06.12.2013 Nr. GD-4-). 3/22016, din 08.10.2013 Nr. 03-06-05-01 / 41901).
Contribuabilii plătesc taxa de despărțire la locul parcelelor de subsol puse la dispoziție pentru utilizare. Pentru aceasta, organizațiile și antreprenorii trebuie să fie înregistrați ca plătitori de impozite (clauza 1 a articolului 335 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă mineralele sunt exploatate pe teritoriul Rusiei, înregistrarea ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor se efectuează la locația parcelei de subsol prevăzute pentru utilizare. Locația parcelei de subsol prevăzută pentru utilizare este înțeleasă ca fiind teritoriul subiectului (subiecților) Federației Ruse, pe care (care) se află parcela de subsol.
Dacă extracția de minerale se efectuează pe platoul continental, în zona economică exclusivă a Rusiei, precum și în afara Rusiei, dar pe teritoriul aflat sub jurisdicția sa sau închiriat de la state, înregistrarea ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor are loc la locație. al organizației (locul de reședință persoană fizică).
Specificul înregistrării ca plătitor de taxe de concediere este stabilit prin ordin al Ministerului Taxelor și Colectării Taxelor din Rusia din 31 decembrie 2003 Nr. BG-3-09 / 731.
După cum reiese din acest document, înregistrarea (radierea) are loc printr-o procedură de notificare. Autoritățile de licențiere transmit autorităților fiscale informațiile relevante privind acordarea drepturilor de utilizare a resurselor naturale. Aceștia, la rândul lor, transmit contribuabilului un aviz de înregistrare la organul fiscal. Pentru toate aceste operațiuni, organelor de stat li se acordă 30 de zile de la data eliberării licenței (autorizației) de folosire a unei parcele de subsol.
Rețineți că, dacă un contribuabil exploatează în mai multe locații situate în diferite municipalități ale unei entități constitutive a Federației Ruse, înregistrarea se face doar într-o singură autoritate fiscală.
Faptul că plătitorii de taxe de despărțire sunt supuși înregistrării la locul parcelei de subsol determină specificul plății acestei taxe și procedura de completare a documentelor de plată. În ceea ce privește interacțiunea contribuabilului cu autoritățile fiscale - depunerea cererilor de compensare sau rambursare a unei sume plătite în plus sau a impozitului colectat în exces - aceasta se realizează prin inspecția la locul (reședința) contribuabilului sau interdistrital (interregional). ) inspecție (în cazul înregistrării la o astfel de inspecție).
Conform articolului 341 din Codul Fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru MET este de o lună calendaristică. Taxa se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (articolul 344 din Codul fiscal al Federației Ruse). Taxa se plătește pe teritoriul subiectului (subiecților) Federației Ruse în care contribuabilul este înregistrat ca plătitor de impozit pentru extracția mineralelor (clauza 2 din articolul 343 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Declarația fiscală se depune cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Se completează într-un singur exemplar în ansamblu pentru toată producția produsă de contribuabil, și se depune la organul fiscal în care este înregistrat contribuabilul la locul în care își are sediul (reședința), și nu la cel în care se află. înregistrat ca plătitor de taxe pentru extracția minerală. Obligația depunerii unei declarații ia naștere pentru contribuabil din perioada fiscală în care a început efectiv extracția mineralelor. Acest lucru este menționat în articolul 345 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În cazul suspendării producției, rămâne obligația depunerii unei declarații.
Obiectele de impozitare pentru impozitul pe extracția mineralelor sunt definite în paragraful 1 al articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sunt recunoscuți ca minerale:
Resursele minerale extrase din subsolul din zona autorizată sunt recunoscute ca obiect de impozitare indiferent de tipul de utilizare a subsolului specificat în licență. Deci, dacă un mineral este extras în timpul utilizării subsolului pe baza unei licențe numai pentru căutarea și evaluarea zăcămintelor (numai pentru construcția și exploatarea structurilor subterane), acesta este supus impozitării. Dacă nu există licență pentru dreptul de utilizare a subsolului, mineralul extras nu este supus impozitării.
În ceea ce privește mineralele extrase din deșeurile (pierderile) din industriile extractive, acestea constituie obiect de impozitare independent doar dacă se eliberează o licență separată pentru utilizarea acestora în conformitate cu Legea subsolului. Resursele minerale extrase din deșeuri (pierderi) sunt supuse impozitării dacă utilizarea acestora din urmă este separată într-un obiect de licență separat, diferit de extracția mineralelor din subsol.
Resursele minerale sunt produse ale industriei miniere și ale exploatării în cariere, conținute în materii prime minerale efectiv extrase (extrase) din subsol (deșeuri, pierderi) (rocă, lichide și alte amestecuri), primele ca calitate care respectă standardul de stat al Federația Rusă, standard industrial, standard regional, standard internațional (Articolul 337 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă nu există astfel de standarde pentru un mineral extras individual, atunci se aplică standardul organizației (întreprinderii).
Astfel, pentru impozitare, nu producția de produse îndeplinește vreun standard, ci importantă extragerea mineralelor care conțin (potențial) astfel de produse din intestinele pământului. Materiile prime minerale pot fi vândute fără a efectua operațiuni de producere a produselor adecvate din acestea - va apărea totuși obiectul impozitării.
Produsele de fabricație, adică produsele obținute ca urmare a prelucrării ulterioare, nu sunt recunoscute ca minerale. De exemplu, benzină și alte produse petroliere, metal rafinat (pur chimic), var etc.
Baza de impozitare pentru MET este valoarea mineralelor extrase. Cele de mai sus nu se aplică extracției petrolului, gazelor asociate și gazelor naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. Atunci când sunt extrase, baza de impozitare este determinată ca cantitatea de minerale extrase în termeni fizici. Aceasta rezultă din articolul 338 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Adică, pentru formarea bazei de impozitare a taxei de despăgubire sunt necesare două componente: cantitatea de mineral extras și costul acestuia.
Metode de determinare a cantității de minerale extrase:
Procedura de determinare a cantității de minerale extrase este stabilită de articolul 339 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, la determinarea cantității de mineral extras, se ia în considerare doar acel mineral în raport cu care s-a finalizat în impozit un complex de operațiuni (procese) tehnologice pentru extracția (extracția) acestuia din subsol (deșeuri, pierderi). perioadă. Complexul de operațiuni tehnologice este stabilit în proiectarea tehnică pentru dezvoltarea unui zăcământ mineral specific (clauza 7 a articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cantitatea de minerale extrase se determină printr-o metodă directă sau indirectă. Metoda directă este cuantificarea prin aplicarea instrumentelor și dispozitivelor de măsură direct pe mineralul extras. Indirecta este o metoda prin care cantitatea de mineral extras se determina in functie de datele privind continutul acestuia in materiile prime minerale extrase din subsol (deseuri, pierderi).
Metoda folosită de contribuabil trebuie înregistrată în contabilitatea acestuia.Pe întreaga activitate a contribuabilului în extracția resurselor minerale, această metodă nu este supusă modificării. Singura excepție de la regulă este efectuarea de ajustări la proiectul tehnic pentru dezvoltarea unui zăcământ mineral în legătură cu o schimbare a tehnologiei aplicate de minerit.
Metoda directă... La aplicarea acestuia, contribuabilul trebuie să țină cont de pierderile reale la determinarea cantității de minerale extrase. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pierderea efectivă a unui mineral este diferența dintre cantitatea de mineral cu care rezervele sale sunt reduse și cantitatea de mineral efectiv extras. Cantitatea estimată a mineralului, cu care rezervele sale sunt reduse, este supusă impozitării. Rețineți că pierderile standard de minerale (și sunt recunoscute ca pierderi reale legate tehnologic de schema și tehnologia adoptate de dezvoltare a câmpului, dar numai în limitele standardelor aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse) sunt impozitate la o cotă de impozitare de 0% (ruble).
Cantitatea estimată a unui mineral, cu care rezervele sale sunt reduse (la extragerea mineralelor solide se folosește și termenul „rezerve epuizate”) este determinată de serviciul de studii geologice pe baza măsurătorilor relevante. La extracția hidrocarburilor, cantitatea estimată se determină pe baza măsurătorilor efectuate la capul sondei (ținând cont de datele de analiză privind conținutul de mineral extras în materiile prime minerale).
Rezervele minerale pot scădea atât din cauza extracției, cât și ca urmare a explorării, reevaluării, anulării rezervelor neconfirmate, modificărilor limitelor tehnologice etc., pierderi de producție). Cantitatea de rezerve anulate din motive care nu au legătură cu producția nu poate fi atribuită cantității de minerale produse.
Pierderile reale de minerale sunt luate în considerare la determinarea cantității de minerale extrase în perioada fiscală în care au fost măsurate. În acest caz, valoarea pierderilor este determinată pe baza rezultatelor acestor măsurători. Aceasta înseamnă că, dacă, de exemplu, valoarea pierderilor efective este calculată trimestrial, atunci în perioada fiscală în care au fost determinate, acestea vor fi luate în considerare pe deplin în scopuri fiscale. Mai mult, indiferent dacă se referă sau nu la alte perioade fiscale din trimestrul corespunzător.
OOO Zvezda determină pierderile reale ale mineralelor extrase o dată pe trimestru.
Cantitatea de minerale extrase efectiv (excluzând pierderile) a fost:
Astfel, sunt supuse impozitării la cota de impozit general stabilită:
Pe baza rezultatelor măsurătorilor efectuate în luna octombrie 2015 s-a constatat că pierderile efective în trimestrul III al anului 2015 s-au ridicat la 20 de tone Cantitatea de minerale produsă în trimestrul III al anului 2015, luând în considerare pierderile efective, a fost:
100 t + 120 t + 140 t + 20 t = 380 t.
Rata pierderilor este de 5%. Să calculăm pierderile standard de minerale care pot fi luate în considerare în impozitare:
380 tx 5% = 19 t.
În octombrie 2015, au fost extrase 110 tone de minerale. În consecință, până la sfârșitul lunii octombrie 2015, următoarele sunt supuse impozitării MET:
La determinarea cantității de mineral extras, nu se ia în considerare cantitatea conținută în materia primă minerală, care nu este adusă la calitatea mineralului. Adică suma din soldul lucrărilor în curs. Aceasta rezultă din clauza 7 a articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse. Suma specificată trebuie luată în considerare în perioada fiscală în care materiile prime minerale vor fi prelucrate (preparate) în condițiile cerute, cu excepția cazului următor. Dacă materiile prime minerale, care nu au fost aduse la calitatea unui mineral, sunt vândute și (sau) utilizate pentru propriile nevoi, cantitatea de mineral extrasă în perioada fiscală este determinată în momentul vânzării sau eliberării pentru producție. respectiv al acestui mineral. Cantitatea de mineral extras în acest caz este egală cu cantitatea de mineral conținută în materia primă minerală.
Metoda indirectă... Codul Fiscal nu conține prevederi sau recomandări privind utilizarea metodei indirecte la determinarea cantității de mineral extras. Există o singură limitare. Metoda indirectă este utilizată numai dacă utilizarea metodei directe este imposibilă (clauza 2 a articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, în cadrul tehnologiei aplicate, nu este posibilă măsurarea directă a mineralului extras. Acest lucru ar trebui confirmat printr-un proiect tehnic pentru dezvoltarea unui zăcământ mineral. Metoda indirectă va fi aplicată, în special, în cazul vânzării sau utilizării materiilor prime minerale pentru nevoile proprii înainte de efectuarea unui set de operațiuni necesare.
În conformitate cu articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse, evaluarea costului mineralelor extrase este determinată de contribuabil în mod independent, în unul dintre următoarele moduri:
Evaluarea costului unui mineral extras pe baza prețurilor de vânzare predominante înseamnă capacitatea de a determina costul unei unități de mineral extras ca preț mediu ponderat de vânzare pentru toate tranzacțiile pentru care proprietatea asupra mineralului extras a fost transferată în timpul perioadei fiscale. Prețul mediu ponderat se determină după cum urmează: suma încasărilor din vânzarea unui mineral în perioada fiscală se împarte la cantitatea de mineral extras vândut în aceeași perioadă.
Rezultatul obținut (adică costul unei unități de mineral vândut) se înmulțește cu cantitatea de mineral produsă în perioada fiscală. Aceasta este evaluarea bazei de impozitare.
În cazul în care contribuabilul primește subvenții pentru a rambursa diferența dintre prețul cu ridicata și costul estimat al mineralului extras, valoarea acestor subvenții trebuie exclusă din venituri.
Crocus LLC a produs în iunie 2015 300 de tone de minerale. În aceeași lună, s-au vândut 200 de tone din acest mineral sau un mineral similar, inclusiv (prețurile sunt fără TVA și costurile de livrare):
Veniturile din vânzarea resurselor minerale s-au ridicat la:
60 de tone x 130 de ruble. + 100 de tone x 100 de ruble. + 40 de tone x 120 de ruble. = 22 600 RUB
Costul unei unități de resursă minerală ca preț mediu ponderat de vânzare este egal cu:
22.600 RUB : (60 t + 100 t + 40 t) = 113 ruble.
Astfel, valoarea mineralelor extrase în iunie 2015 a fost:
113 r x 300 t = 33.900 de ruble.
De regulă, cantitatea de minerale extrase vândute nu coincide cu cantitatea extrasă. Acest lucru se datorează prezenței soldurilor nerealizate ale mineralului extras la începutul și la sfârșitul perioadei fiscale. Din punct de vedere fiscal, nu contează când un mineral a fost extras și vândut într-o anumită perioadă fiscală. Dacă a fost vândut, prețul său ar trebui să fie luat în considerare la determinarea veniturilor în conformitate cu articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, nu contează dacă toate mineralele extrase în perioada fiscală au fost vândute. Într-adevăr, pentru calcularea bazei de impozitare se ia întreaga cantitate de mineral extras, și nu partea care a fost vândută.
Veniturile din vânzarea mineralelor extrase se determină pe baza prețurilor reduse cu suma costurilor de livrare ale contribuabilului, în funcție de termenele de livrare. Se scad toate cheltuielile contribuabilului pentru livrarea (transportul) lotului corespunzător de mineral extras, indiferent de perioada de implementare a acestor cheltuieli. De exemplu, dacă transportul a început în perioada fiscală precedentă și s-a încheiat în cea actuală. În același timp, articolul 340 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă exhaustivă a costurilor de livrare (transport) care reduc prețul de vânzare în scopul calculării taxei. Acestea sunt costurile:
Cheltuielile pentru livrarea (transportul) mineralului extras către destinatar, în special, includ cheltuielile pentru livrarea (transportul) conductelor principale, feroviar, apă și alte transporturi, cheltuieli de descărcare, umplere, încărcare, descărcare și transbordare, pentru plata serviciilor în porturi și a serviciilor de expediere de marfă.
În cazul în care contribuabilul nu a avut vânzarea mineralului extras în perioada fiscală, acesta trebuie să aplice metoda de evaluare bazată pe costul estimativ al mineralului extras. Lista cheltuielilor luate în considerare la determinarea costului estimat al mineralelor extrase este specificată în paragraful 4 al articolului 340 din Codul fiscal al Federației Ruse. Rețineți că procedura de determinare a costurilor menționate în această listă este similară cu procedura stabilită de capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar există unele limitări, care, în general, se rezumă la următoarele. La determinarea costului estimativ al mineralelor extrase nu se iau în considerare cheltuielile care nu au legătură cu producția.
În conformitate cu Codul Fiscal, se pot distinge trei grupe de cheltuieli.
1. Costuri directe. Acestea sunt costurile materiale (paragrafele 1 și 4 ale articolului 254), costurile cu forța de muncă (articolul 255), amortizarea (articolele 258-259). Aceste cheltuieli efectuate de contribuabil în perioada fiscală sunt împărțite între mineralele extrase și lucrările în curs de desfășurare la sfârșitul perioadei fiscale.
2. Costuri indirecte aferente mineralelor extrase în perioada fiscală. Acestea sunt costuri materiale (toate paragrafele articolului 254, cu excepția celor 1 și 4), cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (articolul 260), cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale (articolul 261) și alte cheltuieli (articolele 264 și 265). Toate costurile indirecte legate de mineralele extrase sunt incluse integral în costul estimat al acestor minerale.
3. Valoarea cheltuielilor indirecte și neexploatare legate atât de activități miniere, cât și de alte activități. În plus față de cele enumerate mai sus, astfel de cheltuieli pot include cheltuieli de cercetare și dezvoltare (articolul 262) și cheltuieli legate de vânzarea proprietății (articolul 268). Aceste costuri ar trebui alocate între costurile exploatării miniere și costurile altor activități ale contribuabilului proporțional cu ponderea costurilor directe legate de extracția mineralelor în suma totală a costurilor directe.
Suma acestor cheltuieli va da cheltuielile pentru extracția tuturor mineralelor. Pentru a determina costul estimat al unui mineral individual, este necesar să se aloce din totalul cheltuielilor o parte din costurile atribuibile cantității acestui mineral extras în cantitatea totală de minerale extrase.
Articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește ratele de impozitare la care se plătește taxa de extracție a mineralelor. Deci, în conformitate cu clauza 1 a articolului 342 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 0% (0 ruble - dacă baza de impozitare este determinată în termeni fizici) atunci când exploatează minerit, în special:
Dacă nu există niciun motiv pentru aplicarea cotei de impozitare de 0% (ruble), se aplică cotele stabilite la articolul 342 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Valoarea impozitului este calculată în ansamblu pentru toate obiectele de impozitare. Pentru a determina suma care trebuie plătită pentru o parcelă separată de subsol (locul de înregistrare ca contribuabil al taxei de extracție a mineralelor), ar trebui să se pornească de la cantitatea de minerale produse în această parcelă de subsol, inclusiv suma supusă impozitării la o cotă de impozitare. de 0% (ruble), în general cantitatea de mineral extras de acest tip.
Taxa de extractie minerala una dintre cele mai „tinere” taxe din Rusia. A fost pusă în vigoare odată cu adoptarea capitolului 26 din Codul fiscal la 1 ianuarie 2002. În același timp, deducerile anterioare pentru reproducerea bazei de resurse minerale și unele plăți pentru utilizarea subsolului, precum și pentru petrol, au fost anulate.
Plătitorii taxei de extracție minerală(MET) sunt și, recunoscute de utilizatorii subsolului. În conformitate cu Legea subsolului, utilizatorii subsolului pot fi entități comerciale, inclusiv membri ai unui parteneriat simplu, cetățeni străini, persoane juridice, dacă legile federale nu stabilesc restricții privind furnizarea de subsol pentru utilizare. Subsolul poate fi furnizat pentru utilizare (a se vedea articolul 6 din Legea federală „Cu privire la subsol”) pentru:
După cum se poate observa din lista de mai sus, un singur tip de utilizare a subsolului poate constitui obiect de impozitare, și anume, extragerea mineralelor.
Obiectul impozitării(Articolul 336 din Codul fiscal) sunt:
Astfel, la determinarea obiectului impozitării, cheia este conceptul de „minerale extrase”. Mineralele extrase sunt produse ale industriei miniere și ale exploatării în cariere, conținute în materiile prime minerale extrase (extrase) din subsol (deșeuri) (rocă, lichide și alte amestecuri). Aceste produse sunt primele în calitate care îndeplinesc standardul de stat al Federației Ruse sau alte standarde (standarde industriale, regionale, standarde internaționale sau de întreprindere, dacă nu există altele). Produsele obținute în timpul prelucrării ulterioare (îmbogățirii) unui mineral nu pot fi recunoscute ca minerale, deoarece este deja considerat un produs al industriei de prelucrare.
Adesea, contribuabilii întâmpină anumite dificultăți în a clasifica mineralele extrase ca tip specific de minerale în conformitate cu standardele stabilite. După cum rezultă din textul art. 337 din Codul fiscal, baza atribuirii unui mineral unui anumit tip este, în primul rând, de stat, în al doilea rând, regional, în al treilea rând - internațional și numai, în al patrulea rând - standardele de calitate stabilite chiar de organizația minieră. Ordinea în care sunt enumerate aceste tipuri de standarde indică succesiunea aplicării lor. Astfel, se poate face referire la standarde regionale doar în absenţa celor de stat, iar la standarde de întreprindere numai dacă nu există state, regionale sau internaţionale.
Această abordare a definiției „minerale extrase” înseamnă că întreprinderile care desfășoară întreaga gamă de operațiuni pentru extracția mineralelor, îmbogățirea acestora și prelucrarea ulterioară și nu vând produse din industria extractivă, ci materii prime prelucrate, trebuie să aplice metode de determinare a costului în scopuri fiscale și a volumelor de minerale efectiv extrase.
Principalele tipuri de minerale extrase în scopuri fiscale (articolul 337) includ:Perioada fiscală pentru plata taxei de extracție minerală este de o lună calendaristică.
Baza de impozitare a MET este determinată pentru fiecare tip de mineral separat, fie ca cost al mineralului extras, fie ca volum al mineralului extras în termeni fizici. Ratele MET sunt stabilite în funcție de tipurile de minerale, ca specifice sau ad valorem. Deci, pentru cea mai mare parte a mineralelor, au fost stabilite cote de impozitare ad valorem și unele specifice pentru petrol și gaze naturale.
Codul fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate de impozitare pentru extracția mineralelor (a se vedea art. 341 din Codul fiscal).
Astăzi, legislația rusă funcționează de fapt cu patru modele de calcul al acestui impozit. Diferența dintre modele este legată de procedura de determinare a bazei de impozitare și de natura cotelor de impozitare stabilite.
Primul model- schema generală descrisă în capitolul 26 din Codul fiscal, sub care se încadrează numărul copleșitor (conform listei de tipuri) de minerale. Conform acestui model, baza de impozitare este definită ca fiind valoarea mineralului extras, iar cotele de impozitare sunt stabilite ca ad valorem.
Al doilea model- impozitarea gazelor naturale, care presupune evaluarea mineralului extras în metri fizici (metri cubi) și aplicarea unei cote specifice de impozitare a acestuia.
Al treilea model- exceptia prevazuta de capitolul 26 din Codul fiscal pentru metale pretioase. Conform acestui model, baza de impozitare este definită fie ca valoarea metalelor prețioase, estimată pe baza prețurilor de vânzare ale unui produs chimic pur, fie pe baza prețurilor de vânzare efective (când se exploatează pepitele), iar în ambele cazuri cota de impozitare ad valorem este aplicat.
In cele din urma, al patrulea model- prevazute de Codul fiscal pentru productia de petrol. Cu acest model se determină baza de impozitare în măsuri fizice fizice (tone) și i se aplică o cotă de impozitare specifică, ajustată cu doi coeficienți Kts și Kv. Cu un anumit grad de convenție, o astfel de rată poate fi definită ca o rată variabilă specifică.
Pentru aceste trei modele, există diferențe în definirea unor elemente esențiale ale impozitului precum procedura de formare a bazei de impozitare și stabilirea cotei de impozitare. Toate celelalte elemente ale impozitului pentru acestea sunt aceleași și sunt stabilite de Codul Fiscal.
Un element important al impozitării pentru extragerea mineralelor este cantitatea de minerale extrase și procedura de determinare (cantității) acesteia. Deci, stabilește modul de determinare a cantității de mineral extras și care este procedura de determinare a valorii întregului mineral extras (articolul 339 din Codul fiscal).
Cantitatea de mineral poate fi determinată atât direct, cât și indirect. La utilizarea metodei directe, cantitatea de minerale extrase se determină direct prin utilizarea instrumentelor și instrumentelor de măsură (greutate, volum al resursei extrase). O metodă indirectă este determinarea volumului mineralului extras prin calcul, pe baza datelor privind conținutul mineralului extras în volumul total al materiilor prime minerale extrase. Metoda indirectă este utilizată în cazurile în care utilizarea celei directe este imposibilă.
În conformitate cu evaluarea valorii unei resurse minerale poate fi determinată prin una dintre cele trei metode.
Metoda unuîși asumă utilizarea prețurilor de vânzare a resursei minerale existente la contribuabil pentru perioada fiscală relevantă, excluzând subvențiile primite de la stat. Metoda a doua este similar cu primul și se aplică în cazurile în care nu există subvenții guvernamentale. Pentru aceste metode, veniturile din vânzări sunt determinate fără a lua în considerare (când sunt vândute pe teritoriul Federației Ruse). Veniturile din vânzare sunt reduse și cu cheltuielile contribuabilului pentru livrarea produselor către consumator (dacă, în conformitate cu contractul de furnizare, furnizorul suportă costurile de transport). Valoarea costurilor pentru livrarea produselor către consumator, care poate fi dedusă din încasările din vânzări, include în special costurile achitării taxelor vamale și taxelor în tranzacțiile de comerț exterior, costurile de livrare sau transport al produselor, costurile de asigurarea obligatorie a produselor transportate si altele.
A treia metodă presupune determinarea valorii mineralului extras prin metoda de calcul. Această metodă este utilizată în cazurile în care în perioada fiscală nu a existat nici un fapt de vânzare a mineralului extras și, prin urmare, este imposibil să se utilizeze prețurile efective de vânzare. În acest caz, se determină costul estimat al mineralelor extrase. Pentru aceasta se iau în considerare toate costurile de producție suportate. În special, costurile materiale, costurile cu forța de muncă, taxele de amortizare acumulate pe proprietăți legate de extracția mineralelor, costurile de reparare a echipamentelor relevante, costurile de dezvoltare a resurselor naturale și alte tipuri de costuri asociate cu extracția mineralului estimat. Lista acestor costuri este stabilită prin clauza 4 a articolului 340 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Să luăm în considerare a doua și a treia metodă de evaluare folosind exemple condiționate (primul model).
Exemplul 1... Să presupunem că minereul de fier este extras într-o zonă de subsol. Volumul producției pentru perioada fiscală trecută a fost de 5 mii tone. Să presupunem că prețul de vânzare angro al minereului de fier este de 400 de ruble. pe tonă, inclusiv TVA 61 de ruble. Transportul produselor în conformitate cu contractul a fost efectuat pe cheltuiala cumpărătorului. Nu au existat subvenții guvernamentale. Baza de impozitare pentru MET în această perioadă fiscală va fi: 5 mii de tone * (400-61) ruble. pe tonă = 1695 mii de ruble. La o cotă de impozitare de 4,8% (a se vedea tabelul 18), valoarea impozitului va fi de 81,36 mii de ruble.
Exemplul 2... Să presupunem că ABV JSC produce săruri de potasiu și clorură de sodiu într-o zonă. Deoarece impozitarea acestor două tipuri de minerale se realizează la rate diferite (Tabelul 18), este necesar să se determine baza de impozitare pentru fiecare mineral separat. Să presupunem că produsele nu au fost vândute nici în perioada fiscală curentă, nici în perioada fiscală precedentă. Cheltuielile totale au fost de 72 de mii de ruble. Au fost extrase 150 de tone de săruri, inclusiv 45 de tone de sare de potasiu și 105 de tone de sare de sodiu. Cotele de impozitare pentru extracția mineralelor sunt de 3,8% pentru sarea de potasiu și 5,5% pentru clorura de sodiu.
În acest caz, suma totală a cheltuielilor se repartizează între cele două minerale extrase proporțional cu ponderea fiecăruia dintre ele în volumul total de producție. Deci, ponderea sărurilor de potasiu reprezintă 30% (45 t / 150 t) din cheltuieli sau 21,6 mii de ruble, iar ponderea sării de sodiu reprezintă 70% (105 t / 150 t) din cheltuieli sau 50,4 mii de ruble.
Astfel, valoarea taxei de extracție minerală va fi:O problemă independentă este determinarea costului metalelor prețioase extrase din zăcăminte primare (minereu), placer și tehnogene (al treilea dintre modelele pe care le-am identificat). În acest caz, evaluarea bazei de impozitare se face pe baza prețurilor de vânzare ale metalului chimic pur, cu excepția celor reduse de costurile de rafinare și livrarea acestuia către destinatar (articolul 340 din Codul fiscal). Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse face de fapt o excepție de la procedura generală de determinare a bazei de impozitare a metalelor prețioase. Subliniem încă o dată că pentru toate celelalte tipuri de minerale, baza de impozitare este evaluată pentru primul produs și nu poate fi evaluată pentru produsele de prelucrare ulterioară (îmbogățire). Iar pentru metalele prețioase - evaluarea se face pentru produse cu un grad superior de conversie tehnologică.
O diferență semnificativă în procedura de determinare a bazei de impozitare a metalelor prețioase se datorează faptului că în Legea „Cu privire la metalele prețioase și pietrele prețioase” prin extracția metalelor prețioase se înțelege extragerea lor din primar (minereu), aluvionar și artificial. zacaminte cu productia de concentrate si alte semiproduse ce contin metale pretioase.metale. Pe baza acestei definiții, deja în Codul Fiscal, este necesar să se determine o procedură diferită de formare a bazei de impozitare (și parțial un obiect diferit de impozitare) pentru grupul metalelor prețioase pentru a evita contradicțiile între reglementări.
În acest caz (al metalelor prețioase) costul unei unități de mineral extras este determinat ca produsul dintre cota (în metri naturali) din conținutul unui metal pur chimic într-o unitate de mineral extras și costul unui unitate a unui metal chimic pur. În acest caz, costul unei unități de metal pur chimic este redus de cheltuielile contribuabilului pentru rafinarea și livrarea produselor către destinatar.
Să explicăm acest lucru cu un exemplu.
Exemplul 3... Să presupunem că 700 kg de aliaj purtător de aur au fost produse din mina de aur AAA. În timpul procesării sale la rafinărie s-au obținut 428 kg de aur. Procentul de ieșire din aliajul cu aur a fost: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.
Să presupunem că costul rafinării a 1 gram de aliaj este de 70 de copeici.
În perioada de raportare, contribuabilul a vândut 420 kg de aur la o reducere de 2,5% din prețul de schimb. Transportul produselor în conformitate cu contractul a fost efectuat pe cheltuiala cumpărătorului. Prețul de schimb pentru aur în perioada analizată a fost de 365 de ruble. pentru 1 gram.
Să determinăm prețul de vânzare al aurului de către contribuabil, ținând cont de costurile rafinării:
Să definim baza de impozitare pentru MET:
Rata MET pentru exploatarea aurului este de 6% (Tabelul 18). Astfel, suma MET care urmează să fie plătită la buget de către contribuabilul AAA la sfârșitul perioadei fiscale va fi: 91145008,5 ruble. * 0,06 = 5.468.700,51 ruble.
Codul Fiscal stabilește o procedură specială de impozitare a extracției de minerale pe pepite unice de metale prețioase. Baza de impozitare în acest caz este determinată pe baza prețurilor reale de vânzare (al treilea model este opțiunea B din Tabelul 18).
Pepitele unice care nu pot fi procesate sunt contabilizate separat și nu sunt incluse în calculul cantității totale de minerale extrase. Evaluarea și certificarea pepitelor unice este efectuată de Fondul de Stat, aceeași organizație cumpărând unele pepite. Pepitele care nu au fost achiziționate de Fondul de Stat sunt returnate organizațiilor care le-au extras sau vândute la licitație. În acest caz, prețul contractual (sau la licitație) al unei pepițe nu poate fi mai mic decât valoarea metalului prețios conținut în ea (prețul este determinat la prețurile pieței mondiale în vigoare la momentul încheierii achiziției). și contract de vânzare).
Dacă pepitele extrase de organizație nu sunt unice, atunci acestea pot fi vândute la prețuri negociate chiar de organizațiile miniere (în conformitate cu procedura stabilită de legislația rusă). Dacă nuggetul este imposibil de vânzare, organizația o poate trimite spre rafinare, iar în acest caz o ia în considerare ca parte a cantității totale de mineral extras.
Întrucât materialele de colecție mineralogice, paleontologice și geologice extrase nu sunt recunoscute drept obiecte impozabile de impozitare pentru extracția mineralelor, nuggetele destinate formării colecțiilor mineralogice nu sunt supuse impozitării.
Să luăm acum în considerare al patrulea dintre modelele pe care le-am identificat pentru impozitarea MET, care este utilizat în impozitarea producției de petrol.
Cantitatea de minerale extrase în acest caz este determinată, așa cum este descris mai sus, în mod direct. Cota de impozitare este stabilită ca una specifică - în valoare de 419 ruble pe tonă și este supusă aplicării cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Кц) și un factor de corecție Кв (în unele cazuri). Evaluarea este efectuată pentru gradul de ulei Urals (acesta este gradul de ulei produs în Rusia).
Coeficient Kts se determină de contribuabili trimestrial folosind formula:
Kts = (Ts - 15) * P / 261,
Coeficientul Kv caracterizează gradul de epuizare a rezervelor unei anumite zone de subsol și este, de asemenea, determinat de contribuabil în mod independent. Dacă gradul de epuizare a rezervelor ( N/V) a unei anumite parcele de subsol este mai mare sau egal cu 0,8 și mai mic sau egal cu 1, coeficientul Kv calculat prin formula:
Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,
În cazul în care gradul de epuizare a rezervelor unei anumite zone de subsol depăşeşte 1 , coeficient Kv luate egale 0,3 ... Dacă gradul de epuizare a rezervelor este mai mic de 80%, atunci coeficientul Kv capătă o valoare egală cu unu. De fapt, utilizarea unei astfel de scheme pentru calcularea coeficientului Kv permite organizațiilor care produc petrol în zonele subsolului dezvoltate îndelung și epuizate semnificativ să utilizeze un coeficient care scade rata globală de MET.
Astfel, valoarea impozitului pentru extracția de minerale pentru petrol ar trebui calculată după cum urmează:
∑NDPI = V * 419 * Kts * Kv, Unde V- volumul de petrol produs în perioada fiscală.
Stabilirea ratei MET pentru petrol ca una specifică cu indexare automată în funcție de dinamica prețurilor mondiale la acest produs permite, în cazul unei creșteri constante a prețurilor petrolului (care a avut loc în perioada 2002-2007), creșterea prețului veniturile acestei taxe la buget, în cazul unei scăderi a prețurilor la acest produs ulei (care a avut loc în 2008 - 2009), dimpotrivă, pentru a reduce cota reală de impozitare.
Astfel, dacă, conform rezultatelor unei anumite perioade de impozitare, nivelul mediu al prețurilor pentru petrolul Urals s-a ridicat la 58,1 dolari SUA pe baril, iar rata de 32 de ruble. pe dolar, atunci coeficientul de creștere a cotei de impozitare va fi:
Kts = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16
Aceasta înseamnă că, cu prețurile mondiale ale petrolului de mai sus și cursul de schimb al dolarului, rata reală MET va fi de 2.162,75 ruble / tonă.
Este necesar să se acorde atenție faptului că, atunci când prețul petrolului rusesc scade sub 15 dolari pe baril, taxa de extracție a mineralelor nu este de fapt plătită - coeficientul devine negativ.
Impozitul pe extracția mineralelor se plătește la buget la locul terenului de subsol în care sunt exploatate. La locul parcelei de subsol puse la dispoziție contribuabilului pentru utilizare trebuie să se înregistreze în scopuri fiscale (articolul 335 din Codul fiscal).
Locația terenului de subsol prevăzut pentru utilizare este teritoriul subiectului (subiecților) Federației Ruse, în care (care) se află parcela de subsol. Dacă o parcelă de subsol este situată pe teritoriul a două sau mai multe entități constitutive ale Federației Ruse, atunci valoarea totală a impozitului trebuie distribuită între entitățile constitutive ale Federației proporțional cu ponderea mineralelor extrase pe teritoriul fiecărei regiuni. în volumul total al producţiei. Totuși, aceasta nu înseamnă că întreaga sumă a impozitului este creditată în bugetele subfederale.
MET, fiind o taxă federală, merge atât la bugetul federal, cât și la bugetele entităților constitutive ale Federației. A fost stabilită următoarea procedură pentru distribuirea MET:
După cum sa menționat mai sus, taxa de extracție a mineralelor a fost introdusă la 1 ianuarie 2002 și a devenit imediat principala plată pentru utilizarea resurselor naturale. Astfel, conform rezultatelor din 2009, aceasta a reprezentat mai mult de 90% din toate plățile de resurse și 7,9% din toate veniturile bugetului consolidat al Rusiei.
Utilizatorii subsolului sunt obligați să plătească taxa de extracție minerală. Se percepe și se plătește în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și Legea subsolului. Acest impozit este o plată către stat pentru capacitatea de a utiliza resursele naturale. Care este ordinea de angajare a acestuia? Ce nuanțe ar trebui luate în considerare la calcularea acestei plăți? Vă vom spune în articol.
Responsabilitatea calculării taxei de extracție minerală este impusă persoanelor juridice și întreprinzătorilor individuali care utilizează resursele subsolului. Ca și alte plăți de impozite, acesta se caracterizează prin anumite elemente:
| Elementele | Decodare | Specificații |
| Subiecte | Plătitorii de impozite | Întreprinderi și antreprenori individuali implicați în extracția mineralelor, înregistrați la serviciul fiscal ca contribuabil |
| Un obiect | Fosile extrase de o entitate comercială | Resursele minerale care nu se află în bilanţul statului, extrase de întreprinzătorii individuali pentru nevoi personale nu sunt impozitate |
| Pariuri | Procentul de plată plătibil | Cota de impozitare depinde direct de ce tipuri de minerale au fost extrase. Pentru anumite tipuri de ele, cota de impozitare este de 0%. |
| Baza | Ceva care este taxat. Acesta poate fi atât numărul de minerale extrase, cât și valoarea acestora. | Baza de impozitare variază în funcție de tipul de mineral, ea fiind determinată de contribuabil în mod independent |
| Privilegii | Nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut | Ca atare, nu există avantaje fiscale pentru această plată a Codului Fiscal.Însă legislația definește o listă de minerale, a căror extracție este impozitată la o cotă zero. |
| Ordin de transfer | Rapoartele fiscale trebuie furnizate de către contribuabil lunar | |
| Perioadă | Perioada de timp pentru care se calculează impozitul | Perioada fiscală este stabilită la o lună |
Mineralele extrase sunt impozitate. În acest caz, vorbim doar despre obiecte minate:
Acele minerale care nu se află în bilanțul statului, colecția, resursele paleontologice și alte resurse conform Codului Fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitării.
Baza impozabilă pentru această plată se poate baza pe:
Indicatorul cantitativ este principalul la calcularea plății dacă subiectul producției este petrol și gaze. Pentru restul resurselor, estimarea costului acestora este luată ca bază pentru calcularea sumei plății. Ambii acești indicatori sunt calculați de către plătitor în mod independent.
Contribuabilul poate calcula numărul de minerale extrase în perioada de raportare în unul din două moduri:
Organizația este obligată să aprobe în politica contabilă ce metodă de calcul a cantității de minerale va fi aplicată pe toată perioada de producție. Ulterior, poate fi schimbat numai dacă există ajustări semnificative în proiectarea tehnică sau în tehnologia procesului de producție. Costul resurselor minate poate fi calculat în unul din trei moduri:
Deducerea fiscală pentru MET este posibilitatea reducerii plății cu cheltuielile efectuate în perioada de raportare la calcularea bazei de impozitare. Astfel de costuri sunt împărțite în directe și indirecte. Direct includ cheltuieli pentru materiale, pentru salariile angajaților care sunt direct implicați în producția de produse, vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, pentru asigurările sociale, costurile pentru amortizarea activelor de producție.
Restul costurilor, cu excepția costurilor neexploatare, sunt indirecte. Cuantumul impozitului se reduce cu costurile asociate cu modernizarea și reconstrucția echipamentelor, protecția muncii. Costurile indirecte sunt incluse integral în costurile perioadei curente, iar costurile directe pe măsură ce produsul este vândut.
Suma de cheltuieli care poate fi acceptată pentru compensare are limitări. Acesta nu trebuie să depășească o anumită valoare egală cu valoarea impozitului pentru luna de raportare înmulțită cu coeficientul. Coeficientul este stabilit diferențial pentru fiecare amplasament. Valoarea acestuia se reflectă în mod necesar în politica contabilă a unei persoane juridice și nu poate depăși 0,3.
Dacă a apărut o situație în care au fost efectuate cheltuieli, dar nu a fost percepută suma taxei, acestea pot fi compensate în luna în care se va percepe taxa. Dacă în luna de raportare cheltuielile au depășit limita de deducere, atunci diferența poate fi compensată în următorii trei ani.
De exemplu, LLC Karyer a produs 20 de tone de cărbune brun și 30 de tone de antracit în ianuarie. Cota de impozitare pentru cărbune brun este de 11 ruble pe tonă, pentru antracit - 45 de ruble pe tonă. În ianuarie, întreprinderea a cheltuit 4.500 de ruble pentru măsurile de protecție a muncii. Valoarea coeficientului pentru MET este fixată în politica contabilă a întreprinderii la nivelul de 0,25. Restul deducerii poate fi aplicat în termen de trei ani de la luna de raportare.
Cota de impozitare diferă în funcție de tipurile de resurse extrase. Conform taxei de concediere, există:
Cota zero se aplică mineralelor substandard, apelor minerale, apelor subterane pentru nevoi agricole și altor tipuri de resurse prevăzute la articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Valoarea altor rate de impozitare este, de asemenea, specificată acolo. De exemplu, pentru turbă este de 4%, iar pentru sare - 6%. Deoarece principalul indicator pentru determinarea bazei de impozitare pentru producția de petrol și gaze este expresia cantitativă, cota de impozitare este determinată nu în procente, ci în ruble. Unele minerale sunt supuse unei rate de 30%.
Transferul la buget se efectuează cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei de raportare. Declarația lunară este permisă să fie depusă atât pe hârtie, cât și în format electronic. Marii contribuabili depun o declarație electronică.
Calculul MET are anumite subtilități. Nuanțele se referă la petrol, gaze, metale prețioase și cărbune.
La calcularea MET pentru producția de petrol, se aplică o rată specifică. Este definit în termeni monetari pentru 1 tonă de produse. În legătură cu acesta, se aplică un factor de ajustare care reflectă dinamica prețurilor petrolului în lume. Acest indicator este calculat de către contribuabil în mod independent, luând în considerare costul mediu al unui baril de petrol Yurlas și raportul mediu dintre dolar și rublă.
La determinarea valorii MET în raport cu producția de petrol, se folosesc și următorii coeficienți:
Acești indicatori se calculează de către utilizatorul subsolului în mod independent în conformitate cu cerințele legislației în domeniul impozitării extracției resurselor naturale.
Cota taxei pe gaze este determinată și din punct de vedere al valorii pe 1 metru cub de fosilă. Cuantumul taxei se ajustează luând în considerare coeficienții de consum pentru livrarea gazelor la locul de prelucrare și unitatea de combustibil standard. Acești indicatori se stabilesc de către contribuabil la sfârșitul lunii în modul prevăzut de legislația fiscală. Pentru unele tipuri de gaze produse în peninsula Yamal sau în districtul autonom Yamalo-Nenets se aplică o cotă zero a taxei de extracție a mineralelor.
La impozitarea producției sale, ratele fixe sunt, de asemenea, utilizate în estimarea costurilor pentru 1 tonă de cărbune produsă. Acestea variază în funcție de tipurile de cărbune. Coeficientului de deflator stabilit prin acte normative se aplică cotei de impozitare. Suma MET în legătură cu exploatarea cărbunelui poate fi redusă cu valoarea costurilor cu protecția muncii. Această deducere se aplică fie la calcularea MET, fie la impozitul pe venit.
Întrebarea numărul 1. Pentru luna curentă, extracția de minerale la OOO Rassvet s-a ridicat la 141.600 de ruble, inclusiv TVA și accize. Valoarea accizelor a fost de 36.600 de ruble, iar costul de livrare a produselor extrase a fost de 2.600 de ruble. Rata MET este de 10%. Cum se determină valoarea impozitului pentru extracția mineralelor?
141.600 / 118 * 18 = 21.600 de ruble.
141600-21600 = 120.000 de ruble.
120.000 - 36.600 = 83.400 de ruble.
83400 - 2600 = 80800 ruble - valoarea netă a mineralului.
80800 * 10% = 8080 ruble.
Întrebarea numărul 2. Trebuie să plătesc MET atunci când mineralele produse de întreprindere sunt utilizate pentru prelucrare ulterioară și nu sunt vândute în exterior?
Da, în acest caz, utilizatorul subsolului are obligația să calculeze și să plătească MET. Deoarece produsul rezultat nu este vândut, ci este utilizat pentru prelucrare ulterioară, baza impozabilă va fi calculată pe baza valorii sale estimate.
Întrebarea numărul 3. Există obligația de a plăti TEP pentru produsele obținute din deșeurile instalațiilor proprii de procesare?
Atunci când o întreprindere a primit un mineral ca urmare a prelucrării unei resurse naturale, este posibil ca MET să nu fie listat. Pentru aceasta trebuie îndeplinită condiția confirmării documentare a faptului că plata acestei taxe s-a făcut mai devreme în timpul extragerii mineralului. Dar dacă este necesară o licență de hotel pentru a obține minerale din deșeuri, atunci MET trebuie să fie înscris în orice caz.
Întrebarea numărul 4. Cum se fac calculele MET dacă compania nu are licență pentru extracția mineralelor?
În cazul în care extracția mineralelor s-a efectuat fără licență, atunci utilizatorul subsolului nu este obligat să vireze la buget taxa de extracție a mineralelor. Dar, în acest caz, devine necesară compensarea statului pentru acele pierderi care au fost cauzate de utilizarea neautorizată a subsolului fără permisiune.
Întrebarea numărul 5. Dacă exploatarea minieră este suspendată, este necesară depunerea unei declarații fiscale pentru extracția minerală?
În perioada fiscală în care începe exploatarea, utilizatorul subsolului este obligat să depună o declarație. Dacă producția este suspendată, atunci obligația de raportare a contribuabilului rămâne.
Articolul 334. Contribuabili
Organizațiile și antreprenorii individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse sunt recunoscuți ca contribuabili ai taxei de extracție a mineralelor (în continuare, în acest capitol - contribuabili).Articolul 335. Înregistrarea ca contribuabil al taxei de extracție minerală
Articolul 336. Obiectul impozitării
Articolul 337. Minerale extrase
Articolul 338. Baza de impozitare
Articolul 339. Procedura de determinare a cantității de minerale extrase
Articolul 340. Procedura de evaluare a valorii mineralelor extrase la determinarea bazei de impozitare
Articolul 341. Perioada fiscală
Perioada fiscală este o lună calendaristică.Articolul 342. Cota de impozitare
Articolul 343. Procedura de calcul și plata impozitului
Articolul 344. Termenele de plată a impozitului
Suma impozitului de plătit la sfârșitul perioadei fiscale se plătește cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale expirate.Articolul 345. Decontul fiscal
