La utilizarea mijloacelor fixe apare periodic nevoia atât de a le menține în stare bună, cât și de a le îmbunătăți caracteristicile inițiale (de exemplu, de a crește puterea). Vorbim de refacerea mijloacelor fixe sub formă de reparații majore sau reconstrucție. Care este diferența dintre reconstrucție și renovare majoră?
Pentru orice organizație, este important să răspundem la întrebarea cum diferă o reparație majoră de reconstrucția unei clădiri sau a oricărui alt mijloc fix. La urma urmei, acest lucru va afecta contabilitatea și contabilitatea fiscală a unor astfel de cheltuieli.
Vă reamintim că costurile de reparație, inclusiv. capitalul se reflectă în evidențele contabile ale perioadei de raportare în care sunt efectuate astfel de cheltuieli. Am vorbit despre caracteristicile contabilității cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe la noi. Dar costurile modernizării, dacă în urma acesteia se îmbunătățesc (măresc) indicatorii standard adoptați inițial de funcționare a unui obiect de mijloc fix (viață utilă, putere, calitatea utilizării etc.), cresc costul inițial al obiect mijloc fix (clauza 27 din PBU 6 /01).
În mod similar, în contabilitatea fiscală, costurile de modernizare cresc costul inițial al mijloacelor fixe, iar costurile de reparații sunt incluse în alte cheltuieli ale perioadei curente (clauza 2, clauza 1, articolul 253, clauza 2, articolul 257, articolul 260 din Codul fiscal. al Federației Ruse).
Prin urmare, clasificarea incorectă a reparațiilor sau reconstrucției poate duce atât la neplata, cât și la plata excesivă a taxelor și la denaturarea datelor contabile și de raportare.
Puteți vedea care este diferența dintre reconstrucție și reparații majore, apelând, de exemplu, la Codul de urbanism al Federației Ruse.
Astfel, se indică faptul că revizuirea proiectelor de construcții capitale este înlocuirea sau restaurarea structurilor de construcție sau a elementelor unor astfel de structuri, cu excepția structurilor de construcție portantă, înlocuirea sau refacerea sistemelor de susținere inginerească, precum și înlocuirea a elementelor individuale ale structurilor de construcție portantă cu altele similare sau alte îmbunătățiri.indicatori ai unor astfel de structuri, elemente sau restaurare a acestor elemente (clauza 14.2 din articolul 1 din Codul civil al Federației Ruse).
Și reconstrucția obiectelor de construcție de capital este o modificare a parametrilor unui obiect de construcție de capital, părțile sale (înălțime, număr de etaje, suprafață, volum), inclusiv. suprastructura, reconstrucția, extinderea unui proiect de construcție capitală, precum și înlocuirea sau restaurarea structurilor de construcție portantă ale unui proiect de construcție capitală, cu excepția înlocuirii elementelor individuale ale unor astfel de structuri cu elemente similare sau alte elemente care îmbunătățesc performanța astfel de structuri sau restaurarea acestor elemente (clauza 14 a articolului 1 din Codul civil al Federației Ruse) .
Aceste definiții pot fi aplicate oricăror obiecte de mijloc fix, ținând cont de faptul că revizia este eliminarea defecțiunilor, înlocuirea pieselor uzate și alte măsuri care vizează doar menținerea continuă a mijloacelor fixe în stare de funcționare și refacerea caracteristicilor tehnice originale pierdute. a obiectului în ansamblu (cu aceiași principali indicatori tehnici și economici) (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 octombrie 2017 Nr. 03-03-RZ/67741, Scrisoarea Ministerului Construcțiilor din 27 februarie 2018 Nr. 7026-AS/08).
Dar reconstrucția este reconstrucția mijloacelor fixe existente, care este asociată cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor ei tehnici și economici și care se realizează în cadrul unui proiect de reconstrucție pentru creșterea capacității de producție și îmbunătățirea calității (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 6 octombrie, 2017 Nr. 03-03-06/ 1/65431).
Atunci când decideți dacă să atribuiți anumite costuri reparației sau reconstrucției, se recomandă, de asemenea, să faceți referire, în special, la următoarele documente:
În ciuda acestor definiții și explicații, este adesea dificil să se decidă pentru un obiect specific modul în care reconstrucția diferă de reparație. Deoarece problema recunoașterii costurilor ca cheltuieli pentru reparații sau reconstrucție este adesea destul de controversată și, de asemenea, face obiectul unei atenții deosebite și al reclamațiilor din partea inspectorilor, hotărârile judecătorești luate în circumstanțe similare pot ajuta.
Diferențele în practica de arbitraj citate pentru reparații majore și reconstrucție pot fi folosite de organizații pentru a justifica de ce anumite cheltuieli au fost recunoscute drept costuri de reparație sau reconstrucție.
Există o serie de caracteristici în interpretarea juridică a proceselor, cum ar fi repararea și reconstrucția. La ce să fii atent când le studiezi? Care este diferența dintre reparațiile majore și reconstrucția din punct de vedere al dreptului civil?
Reparație din punctul de vedere al legislației Federației Ruse, aceasta este eliminarea defecțiunilor unui obiect (de exemplu, utilizat ca parte a activelor fixe ale unei întreprinderi). Poate fi curent sau capital. Reparația de primul tip este cea care implică eliminarea defecțiunilor sau avariilor care interferează cu funcționarea obiectului. Capitalul presupune realizarea unor măsuri costisitoare sau pe termen lung, al căror scop este identificarea numărului maxim de deficiențe în structura obiectului și eliminarea acestora în cel mai calitativ mod.
De regulă, reparațiile curente sunt efectuate o dată pe an sau mai des. Inspecțiile de capital sunt de obicei efectuate mult mai rar - cu excepția cazului în care documentația de reglementare prevede altfel pentru anumite obiecte.
Dacă obiectul care necesită îngrijire este legat de mașini și echipamente, atunci reparația sa majoră poate implica dezasamblarea motorului, înlocuirea pieselor uzate și verificarea funcționalității obiectului. Revizuirea unei clădiri sau structuri, de regulă, include înlocuirea structurilor uzate de clădiri cu altele mai rezistente, precum și instalarea de noi componente care măresc rezistența și durata de viață a obiectului sau a componentelor sale individuale.
Sub reconstrucţie Legiuitorul rus înțelege reconstrucția unui obiect, care este asociată cu îmbunătățirea proprietăților sale de consum sau creșterea productivității și a utilizării utile. De regulă, se realizează în legătură cu clădiri și structuri. Reconstrucția se realizează de obicei în conformitate cu proiectul adoptat.
Principala diferență dintre o revizie majoră și o reconstrucție este că, în primul caz, proprietarul obiectului (de exemplu, o întreprindere industrială) nu se confruntă cu sarcina de a îmbunătăți în mod fundamental proprietățile obiectului corespunzător. Principalul lucru este că își păstrează funcționalitatea și nu este deteriorat.
Reconstrucția este efectuată pentru a îmbunătăți proprietățile obiectului. De exemplu, dacă aceasta este o clădire, atunci este de așteptat să-și mărească suprafața, să o izoleze și să o doteze cu o nouă infrastructură de utilități.
După ce am stabilit care este diferența dintre reparațiile majore și reconstrucția, vom reflecta concluziile în tabel.
Acum conceptul de „revizuire” este consacrat în lege. În plus, lista lucrărilor care se referă la reconstrucție este descrisă mai detaliat. Acest lucru va ajuta companiile să evite greșelile atunci când delimitează cheltuielile pentru astfel de tipuri de muncă în contabilitate.
Recent, au fost aduse modificări legislației, ceea ce face mai ușor să distingem lucrările de construcții care se referă la reparații majore de cele de reconstrucție. În plus, unele tipuri de lucrări clasificate în mod tradițional de autoritățile fiscale drept reconstrucție vor fi mai ușor de luat în considerare pentru companii ca cheltuieli de reparații.
Acest lucru este important, deoarece contabilitatea costurilor pentru aceste tipuri de lucrări este efectuată în moduri diferite, iar subiectul clasificării lucrărilor de construcții în contabilitate rămâne încă unul dintre cele mai controversate.
Maxim Bushuev,
contabil al companiei „Greenatom” (MF OTS SC „Rosatom”)
În contabilitatea fiscală, societatea are dreptul de a anula cheltuielile pentru lucrările de reparații ca sumă forfetară în valoarea costurilor efective (cu condiția să nu creeze o rezervă pentru acest tip de cheltuieli). Mai mult, acest lucru se aplică atât reparațiilor curente, cât și majore.
Situația cu costurile de reconstrucție este diferită. Aceste cheltuieli se adaugă la costul inițial al proprietății și pot fi anulate ulterior doar prin amortizare.
Drept urmare, anularea unor astfel de cheltuieli se extinde foarte des pe mai mulți ani, mai ales când vine vorba de reconstrucția unei clădiri. Dificultăți suplimentare sunt cauzate de faptul că în contabilitate și contabilitate fiscală, amortizarea unui obiect după reconstrucție este calculată diferit, drept urmare societatea trebuie, de asemenea, să țină evidența diferențelor temporare în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea corporativă. calculul impozitului pe venit.”
În plus, dacă reconstrucția durează mai mult de 12 luni, atunci amortizarea obiectului este suspendată pe toată perioada acestei lucrări.
Exemplu. Compania a efectuat lucrări de construcție și instalare (CEM) în clădire în valoare de 900.000 RUB. (fără TVA), care au fost finalizate în septembrie (perioada de lucru nu a depășit 12 luni). Costul inițial al clădirii este de 3.000.000 de ruble, este inclus în a 8-a grupă de amortizare cu o durată de viață utilă de 21 de ani (252 de luni).Compania folosește metoda liniară de calcul a amortizarii și nu aplică un bonus de amortizare. Să luăm în considerare modul în care cheltuielile pentru lucrările de construcție și instalare sunt reflectate în contabilitatea fiscală.
Opțiunea 1: cheltuielile sunt incluse ca reparații.
Compania poate anula întreaga sumă a cheltuielilor (900.000 de ruble) la un moment dat în perioada de finalizare a lucrării, adică în septembrie, la data semnării certificatului de acceptare (cu condiția ca compania să nu creeze o rezervă pentru reparații). cheltuieli).
În consecință, întreaga sumă a cheltuielilor de reparație va fi luată în considerare integral în declarația de impozit pe venit pentru luna septembrie (9 luni).
Opțiunea 2: cheltuielile sunt luate în considerare ca reconstrucție.
Societatea este obligata sa majoreze costul initial al cladirii cu intreaga suma a costurilor de constructie si instalare.
În același timp, suma lunară de amortizare a acesteia înainte de reconstrucție a fost calculată după cum urmează:
1: 252 luni x 100% x x 3.000.000 RUB = 11.905 rub.
Să presupunem că înainte de reconstrucție clădirea a fost în folosință timp de 60 de luni, deci valoarea amortizarii acumulată pentru această perioadă în contabilitatea fiscală a fost:
11.905 RUB x 60 de luni = = 714.300 ruble.
Să presupunem că, după reconstrucție, compania nu a mărit durata de viață a clădirii, în legătură cu aceasta, noua valoare a amortizarii lunare a fost calculată după cum urmează (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 martie 2010 nr. 03). -03-06/1/202, din 12 februarie 2009 Nr. 03-03-06/1/57):
1: 252 luni x 100% x x (3.000.000 de rub. + 900.000 de rub.) = = 15.476 de rub.
Adică, perioada în care se va calcula noua amortizare va fi:
(3.900.000 RUB – 714.300 RUB) : : 15.476 RUB = 206 luni
Spre deosebire de prima variantă, când compania are dreptul de a anula complet cheltuielile deja în septembrie, la clasificarea lucrărilor de construcție și instalare ca reconstrucție, cheltuielile vor fi anulate complet abia după 17 ani.
Deci, este destul de evident că majoritatea companiilor doresc să anuleze, de regulă, cheltuielile considerabile pentru lucrările de construcție și instalare ca reparații. La rândul lor, autoritățile fiscale, cu fiecare ocazie, încearcă să recunoască astfel de lucrări ca reconstrucție și, prin urmare, exclud costul acestora din cheltuieli.
Cel mai mare număr de dispute apar în legătură cu reparațiile majore, deoarece aceasta este o întreprindere destul de costisitoare, care uneori poate fi ușor confundată cu reconstrucție.
Până de curând, definiția conceptului de „reparație” putea fi găsită doar în standardele de construcție ale URSS.
În ceea ce privește definiția termenului „reconstrucție”, deși este cuprinsă în Codul Fiscal, este prea generală și indică doar obiectivul țintă al lucrării, așa că este adesea dificil pentru companii să o aplice în practică pentru a clasifica anumite tipuri. a lucrarilor de constructii si montaj.
Prin urmare, pentru a separa lucrările de reconstrucție de lucrările de reparații, Ministerul rus de Finanțe a recomandat companiilor să utilizeze standardele de construcție sovietice (vezi tabelul de la pagina 19).
În ciuda faptului că lucrările de revizie și reconstrucție sunt descrise suficient de detaliat în aceste documente, rămân încă întrebări.
La urma urmei, linia care separă modernizarea fezabilă din punct de vedere economic, care se realizează ca parte a unei revizuiri majore, de reconstrucție este uneori extrem de greu de văzut. Acest lucru este dovedit de practica judiciară extinsă.
În special, este interesantă recenta hotărâre a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în care judecătorii au concluzionat că aceeași lucrare poate fi atât o revizuire majoră, cât și o reconstrucție. Totul depinde de circumstanțele în care au fost efectuate.
Astfel, o companie de producție de petrol a efectuat lucrări „pentru a tăia o parte din șirul de producție destinat să ridice petrolul de la fund până la capul sondei și să foreze o cale laterală din acest loc”. Funcționarii fiscali au recunoscut o parte din aceste costuri drept reconstrucție, deoarece, ca urmare a forării unor puțuri, producția de petrol a crescut.
Dar Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a considerat că o creștere a producției de petrol nu înseamnă nimic, deoarece depinde de mai mulți factori, ceea ce înseamnă că numai pe baza acestui indicator, lucrările de construcție nu pot fi clasificate drept reconstrucție.
În acest caz, lucrarea trebuia determinată în funcție de starea sondei: dacă aceasta era defectă din punct de vedere tehnic și lucrarea a fost efectuată pentru eliminarea defecțiunilor, aceasta a fost o reparație majoră (în astfel de circumstanțe aceste lucrări au fost indicate ca reparații în reglementările industriei). Dar dacă aceeași lucrare a fost efectuată în puțuri funcționale, dar inactive, aceasta este deja reconstrucție.
Acum, în legătură cu adoptarea Legii nr. 215-FZ, va deveni mult mai ușor să distingem între reparațiile majore și lucrările de reconstrucție. Cele mai semnificative modificări au fost aduse prevederilor Codului de urbanism.
Vă rugăm să rețineți: acest document este unul dintre cele mai importante în reglementarea problemelor de construcție, reconstrucție și reparație.
Versiunea actualizată a Codului de urbanism intră în vigoare din 22 iulie 2011.
Acesta conține acum o definiție oficială a unei renovări majore și, de asemenea, descrie mai detaliat lista lucrărilor legate de reconstrucție.
Înainte de modificări, conceptul de „reconstrucție” din Codul de urbanism era prea general, dar acum sunt date definiții separate ale termenilor „reconstrucție” și „renovare” pentru proiectele de construcții capitale (adică clădiri, structuri etc.) și pentru obiecte liniare (linii de comunicații sau de transmisie a energiei, drumuri, conducte etc.).
Deci, acum reconstrucția obiectelor capitale, pe lângă modificarea parametrilor obiectului (înălțime, număr de etaje, suprafață, volum), include și următoarele tipuri de lucrări:
adăugarea, reconstrucția sau extinderea unității;
înlocuirea sau restaurarea structurilor sale portante (cu excepția elementelor individuale ale acestor structuri).
Revizia clădirilor și structurilor reprezintă înlocuirea sau restaurarea:
În ceea ce privește repararea și reconstrucția obiectelor liniare, principalul criteriu de diferență aici este o schimbare a clasei, categoriei, indicatorilor de performanță inițiali sau a limitelor dreptului de trecere, precum și a zonelor de securitate ale obiectului.
Cu alte cuvinte, dacă cel puțin unul dintre aceste semne s-a schimbat, înseamnă că a fost efectuată reconstrucția; dacă nu, a fost efectuată o revizie majoră.
În plus, modificări minore au afectat prevederile Codurilor fiscale și funciare. Dar aceste modificări, de fapt, sunt doar de natură clarificatoare (în special, din unele prevederi ale Codului Fiscal al Federației Ruse, din 2012, a fost exclusă o mențiune separată a lucrărilor privind „extinderea” unității).
Totodată, nu au intervenit modificări în principalele prevederi ale Codului Fiscal care reglementează contabilizarea cheltuielilor pentru reparații și reconstrucție.
În ciuda faptului că standardele sovietice de construcție nu au încetat să se aplice, atunci când se delimitează în contabilitate tipurile de lucrări de construcție, are sens ca companiile să se ghideze în primul rând după normele Codului de urbanism.
De exemplu, la renovarea clădirilor, cheltuielile asociate cu reamenajarea internă a spațiilor din acestea vor deveni mai ușor de recunoscut ca reparații majore (cu condiția ca structurile de susținere din clădire să nu fi fost complet schimbate).
Dar vă rugăm să rețineți: dacă lucrările de construcție vizează creșterea capacității de producție a companiei, atunci indiferent de tipul acesteia, va fi considerată în continuare reconstrucție din punct de vedere al contabilității fiscale. Adică, orientarea țintă a lucrării în acest caz are o importanță decisivă.
La urma urmei, atunci când reflectă cheltuielile în contabilitatea fiscală, companiile trebuie în primul rând să se ghideze după Codul Fiscal. Această concluzie, în special, a fost făcută de judecători în Rezoluția deja menționată a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 11495/10.
Exemplu. Compania detine o cladire de birouri. La unul dintre etaje a fost realizată o reamenajare (în loc de 10 birouri, s-au făcut 12). În același timp, structurile de susținere ale clădirii nu s-au schimbat, suprafața acesteia nu a crescut, iar scopul a rămas același.
Situația 1: Reamenajarea a fost realizată în legătură cu extinderea forței de muncă.
Sub rezerva prevederilor art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru reamenajarea spațiilor ca urmare a creșterii numărului de angajați vor fi cel mai probabil recunoscute drept reconstrucție. Mai ales dacă o creștere a producției sau a volumelor de vânzări depinde direct de acest lucru (de exemplu, dacă compania a angajat suplimentar manageri de vânzări).
Situația 2: s-a realizat reamenajare pentru a crește numărul de săli de arhivă.
În acest caz, este mult mai probabil ca firma să ia în considerare costurile de reamenajare ca costuri de reparație, deoarece aceste costuri nu sunt legate de extinderea activităților companiei.
Renovare majoră | Documentație | Reconstrucţie | Documentație |
Reparațiile majore includ: depanarea tuturor elementelor uzate; restaurarea sau înlocuirea acestora cu altele îmbunătățite (în acest caz, modernizarea fezabilă din punct de vedere economic a unității este acceptabilă: îmbunătățirea aspectului, dotarea cu tipuri de echipamente inginerești lipsă, amenajarea zonei înconjurătoare). Notă: | clauza 5.1 VSN 58-88(r), aprobată. prin ordin al Comitetului de Stat pentru Arhitectură al Federației Ruse din cadrul Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS din 23 noiembrie 1988 nr. 312; clauza 3.11 din Regulamentul MDS 13-14.2000, aprobat. rapid. Gosstroy al URSS din 29 decembrie 1973 nr. 279 | Reconstrucția este reorganizarea unei unități asociată cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor ei tehnici și economici pentru a crește capacitatea de producție, a îmbunătăți calitatea și a schimba gama de produse. În timpul reconstrucției pot fi efectuate următoarele lucrări:
subp. 14-14.3 art. 1 GRK RF |
Scopul reparațiilor majore și reconstrucției este de a asigura funcționarea clădirilor și structurilor în conformitate cu standardele de construcție și sanitare. Este necesar să ne imaginăm care este esența acestor lucrări de construcție.
Codul de urbanism al Federației Ruse definește reparațiile capitale în clauza 14.2 din articolul 1 și reconstrucția în clauza 14 din articolul 1. Care este diferența dintre revizie și reconstrucție?
Bună ziua, dragă vizitatoare a portalului! Din păcate, articolul dezvăluie doar un răspuns tipic la întrebarea care vă interesează. Pentru a lua în considerare o problemă specifică, scrieți-ne-o. Unul dintre avocații noștri imediat și complet liber te va sfatui.
Reconstrucția este unul dintre tipurile de construcție capitală, care include și construcții noi și reechipare tehnică a întreprinderilor, caselor și structurilor.
La realizarea reconstrucției, există o schimbare semnificativă a caracteristicilor clădirilor și structurilor, se efectuează reamenajări, modificări ale înălțimii și numărului de etaje.
Daca este necesar:
Spre deosebire de reparațiile majore, reconstrucția se realizează atât în raport cu o singură clădire, cât și cu ansambluri arhitecturale întregi.
În timpul reparațiilor majore, elementele individuale ale clădirilor și structurilor sunt înlocuite cu altele noi pentru a elimina uzura fizică și funcțională.
Daca este necesar:
Revizia este o întreprindere mai puțin intensivă în muncă și mai costisitoare în comparație cu reconstrucția.
Standardele departamentale de clădire VSN 58-88(r) stabilesc durata de viață a elementelor clădirilor de apartamente și indică, de asemenea, termenele limită de finalizare și lista reparațiilor majore.
Reconstrucția se efectuează mult mai rar decât reparațiile majore, doar în cazurile în care este cu adevărat necesar. Cel mai adesea, clădirile publice, stadioanele, drumurile și podurile sunt reconstruite.
Legea federală nr. 243-FZ din 18 iulie 2011 stabilește următoarele cerințe:
Până de curând, când legislația nu prevedea definiții adecvate, unii dezvoltatori au încercat să efectueze reparații majore în loc de reconstrucție. Această abordare a salvat organizația de construcții de o perioadă lungă de pregătire a documentelor și a permis ca costurile să fie anulate ca cheltuieli, mai degrabă decât să crească costul inițial al proiectului.
După modificările aduse legislației, va deveni mai ușor să se facă distincția între lucrările de construcție efectuate în timpul reparațiilor majore și lucrările efectuate în timpul reconstrucției. Va fi mai ușor pentru organizații să rezolve problemele de contabilitate pentru lucrările de construcții.
Uneori, o companie acceptă lucrări de reconstrucție a mijloacelor fixe ca reparații. Aceasta este una dintre cele mai frecvente greșeli pe care autoritățile fiscale le găsesc în timpul auditurilor. Cum să o evit și să le dovedesc inspectorilor că nu a existat nicio reconstrucție?
Material oferit de revista
„Socoteală” (nr. 5, 2003)
Citiți conținutul problemei
poti in sectiune
sau direct pe site-ul revistei
www.raschet.ru
Se întâmplă ca o companie să accepte lucrări de reconstrucție a mijloacelor fixe ca reparații. Aceasta este una dintre cele mai frecvente greșeli pe care autoritățile fiscale le găsesc în timpul auditurilor. Cum să o eviți și să dovedești inspectorilor că nu a existat nicio reconstrucție, spune experta noastră Yulia SAVITSKAYA.
Greseala comuna
Acele companii care au active fixe se confruntă mai devreme sau mai târziu cu nevoia de reparații sau reconstrucție majore. Aceste tipuri de muncă nu trebuie confundate: ele se reflectă în moduri complet diferite în contabilitate și contabilitate fiscală.
Costurile de reparare a mijloacelor fixe pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit imediat după finalizarea lucrării (articolul 260 din Codul fiscal). Iar reconstrucția crește valoarea contabilă a mijlocului fix și este radiată prin cheltuieli de amortizare (clauza 2 din articolul 257 din Codul fiscal). Este clar că reparațiile sunt mai profitabile pentru organizație.
Dar distingerea reparațiilor majore de reconstrucție poate fi uneori destul de dificilă. Iar un contabil care este departe de construcție nu va putea, în majoritatea cazurilor, să facă acest lucru dacă cuvântul „reconstrucție” nu este indicat direct în contract.
Reconstrucția este foarte rar menționată în contracte. De obicei, încearcă să se limiteze la o expresie simplă - „lucrare de reparație”. Termenul de „reconstrucție” apare doar atunci când lucrarea care se execută este foarte semnificativă. Prin urmare, multe companii, fără a intra în detalii, atribuie costurile unor astfel de contracte direct costurilor.
Totuși, ceea ce este scris în contract nu înseamnă nimic. Și atunci când verifică, autoritățile fiscale se vor uita în primul rând nu la contract, ci la natura lucrărilor efectuate. După ce au descoperit o încălcare, aceștia vor percepe impozit suplimentar pe venit și impozit pe proprietate. De regulă, sumele sunt destul de mari.
O altă greșeală pe care o fac multe organizații este că nu includ așa-numitele servicii conexe ca reconstrucție. "Compania noastră și-a reconstruit atelierul de producție", spune Elena Pavlyuchenko, contabil șef al Pekar LLC din Sankt Petersburg. "Toate lucrările de construcție au fost efectuate de o singură companie. Iar documentația de proiectare a fost pregătită de una complet diferită. Am șters costurile lucrărilor de proiectare imediat la costă. Când „Autoritățile fiscale au spus că ar fi trebuit să fie înregistrate în același mod ca lucrările de construcție. La urma urmei, acestea sunt direct legate de reconstrucție. În principiu, am fost de acord cu acest lucru. A trebuit să plătesc taxe și amenzi suplimentare”.
La ce se uită autoritățile fiscale?
După ce au descoperit contractul unei companii pentru lucrări de reparații, funcționarii fiscali vor cere în primul rând estimări, certificate de lucrări efectuate și alte documente. De exemplu, certificate lunare privind costul muncii efectuate și cheltuieli (formular nr. KS-3). Dacă li se pare că reparația s-ar putea dovedi a fi reconstrucție, autoritățile fiscale vor începe să „sape mai adânc”.
În cazul în care lucrarea a fost efectuată într-o clădire sau sediu, ei vor cere un pașaport tehnic al clădirii, planurile sale și explicațiile pentru acestea (descifrarea planurilor de etaj), întocmite înainte și după lucrare. La urma urmei, după cum știți, orice modificare a aspectului spațiilor ar trebui să fie înregistrată în ITO. În plus, pentru multe tipuri de lucrări este necesară obținerea permisului (de exemplu, de la inspecția de supraveghere a arhitecturii și a construcțiilor).
Adevărat, organizațiile adesea nu fac acest lucru și își reconstruiesc instalațiile, așa cum spun ei, „pe ascuns”. Ei cred că, dacă vor fi vândute, vor putea pregăti retroactiv toate documentele necesare. În practică, acest lucru este foarte posibil și se întâmplă tot timpul.
Pentru a afla dacă ascundeți vreun document, autoritățile fiscale pot face o cerere către ITO. Deși aceste instituții tratează de obicei cererile inspectorilor cu indiferență și le ignoră adesea, nu ar trebui să contați pe un asemenea noroc. Prin urmare, dacă ați făcut modificări documentelor pentru clădirea sau locația dvs., va trebui să le prezentați autorităților fiscale.
După ce au primit documentele, inspectorul le va studia ceva timp. Dacă fiscalul se dovedește a fi meticulos, va compara cu minuțiozitate toate datele înainte și după lucrările efectuate pe șantier. În cazul în care nu au fost aduse modificări la certificatul tehnic la finalizarea lucrărilor, inspectorul poate inspecta toate spațiile, comparându-le cu planurile și explicațiile.
Pe baza rezultatelor analizei și inspecției își va trage concluziile și le va reflecta în act. Prin urmare, fără să așteptați un audit, puteți ridica documentele aferente lucrării și le puteți privi din nou prin ochii unui inspector fiscal. În același timp, încercați să determinați dacă ați avut cu adevărat o reparație sau o reconstrucție. Și pentru asta trebuie să știi care este diferența lor.
Cum să distingem
Nu există o definiție a reparației în Codul fiscal, iar conceptul de reconstrucție este dat doar în termeni generali (clauza 2 din articolul 257 din Codul fiscal). Prin urmare, organizația poate folosi definițiile care sunt utilizate în construcții. Acest drept ne este acordat de paragraful 1 al articolului 11 din Codul fiscal.
Așadar, de exemplu, există o scrisoare de la Inspectoratul Principal de Supraveghere a Arhitecturii și Construcțiilor de Stat din 28 aprilie 1994 Nr. 18-14/63 (vezi insertul). Această scrisoare nu se află în bazele de date de consultare; ea există pentru uz intern de către personalul de inspecție. Ea explică diferența dintre o revizie majoră și o reconstrucție.
Pe scurt, esența scrisorii se rezumă la următoarele. Lucrările de reconstrucție conduc la modificări ale principalelor indicatori tehnici și economici ai clădirii sau a scopului acesteia. De exemplu, se modifică cantitatea și calitatea spațiilor, volumul construcției și suprafața totală a clădirii, capacitatea, debitul etc.. În timpul unei revizii majore, astfel de modificări nu apar.
Prin urmare, în primul rând, ar trebui să comparați principalii indicatori ai clădirii sau spațiilor înainte și după lucrări. Dacă, de exemplu, suprafața spațiului a crescut ca urmare a oricăror extinderi sau suplimente sau ați transformat un spațiu de birouri într-un spațiu comercial, aceasta este o reconstrucție.
Deși aici nu se poate fi categoric: atunci când se determină natura lucrării, ar trebui să se pornească de la fiecare situație specifică. Cert este că, conform scrisorii, atât reconstrucția, cât și reparația au același tip de lucrări (de exemplu, reamenajare). Și principalul lucru la ei este rezultatul final.
În orice caz, atunci când comparați fișa tehnică a ITO înainte și după lucru, pe baza scrisorii din inspecția clădirii, veți putea determina cât de semnificative sunt modificările principalelor indicatori ai clădirii.
În plus, dacă în cursul lucrărilor a trebuit să întocmiți un certificat de acceptare pentru un proiect de construcție finalizat (formularul standard nr. KS-11) sau un certificat de acceptare pentru un proiect de construcție finalizat de către comitetul de acceptare (formularul nr. KS- 14), acesta este un semn sigur că organizația era în curs de reconstrucție. Având în mână un astfel de document, organele fiscale nu te vor mai lăsa în pace.
Merită să mergi în instanță?
Este posibil ca, după ce vă evaluați munca, să decideți că aceasta este o reparație. Și, desigur, este posibil ca autoritățile fiscale să nu fie de acord cu tine. Destul de des, aceștia confundă simpla reamenajare sau înlocuirea pardoselii sau a tavanului pentru reconstrucție. În acest caz, cel mai probabil vă veți întâlni în instanță.
Judecătorii, de regulă, nu sunt foarte cunoscuți în probleme de construcții, așa că pot lua atât partea dvs., cât și cea fiscală. Dacă ai ghinion și autoritățile fiscale câștigă în primă instanță, poți cere o expertiză medico-legală. În aceste scopuri, există centre speciale de criminalistică. Se găsesc în aproape toate orașele mari. Costul serviciilor centrului poate varia în funcție de domeniul de activitate.
Experții analizează indicatorii inițiali și finali ai sediului dumneavoastră pe baza devizelor, certificatelor tehnice BTI, planurilor și explicațiilor și emit concluziile acestora. În același timp, aceștia se bazează pe diverse documente de construcție, inclusiv pe o scrisoare de la inspecția de stat a arhitecturii și a supravegherii construcțiilor. De fapt, am primit această scrisoare de la un singur expert criminalist.
"Când facem o examinare", ne-a spus expertul, "acționăm complet independent și nu ne interesează nici câștigul inspectoratului fiscal, nici câștigul organizației. Pur și simplu studiem documentele primite și tragem propriile concluzii. Deși, conform observațiilor mele. , autoritățile fiscale înregistrează destul de des încălcări ", complet inconștienți de problemele de construcție. Ei văd reconstrucția în orice reparație. Adesea nu pot distinge una de alta pur și simplu pentru că nu au calificările necesare. Prin urmare, punctul lor de vedere nu trebuie luat. ca verdict final”.
| Despre interpretarea corectă a termenilor „construcție nouă”, „renovare”, „reconstrucție”, „extindere” |
| Gosstroy al Rusiei INSPECȚIA PRINCIPALĂ DE ARHITECTURA ȘI CONSTRUCȚII DE STAT SUPRAVEGHEREA FEDERATIEI RUSA (Glavgosarhstroynadzor al Rusiei) SCRISOARE DE INSTRUCTIUNE [Cu privire la interpretarea corectă a termenilor „construcție nouă”, „renovare”, „reconstrucție”, „extindere”] În legătură cu solicitările primite din partea organelor teritoriale ale Gosarkhstroynadzorului Rusiei cu privire la interpretarea corectă a termenilor „construcție nouă”, „reparații majore”, „reconstrucție”, „extindere”, Glavgosarkhstroynadzor al Rusiei explică: La reconstrucția clădirilor, pe lângă lucrările efectuate în timpul reparațiilor majore, se pot efectua următoarele: |
| |
