În teoria și practica modernă a activităților bancare, un loc aparte ocupă formarea de rezerve de către bănci pentru eventualele pierderi la credite.
Conform legislaţiei în vigoare, pentru a-şi asigura fiabilitatea financiară, instituţiile de credit sunt obligate să formeze rezerve pentru eventualele pierderi la credite.
Rezerva pentru eventuale pierderi la credite este o rezerva speciala, necesitatea de formare care se datoreaza riscurilor de credit in activitatile bancilor. Această rezervă asigură că banca creează condiții mai stabile pentru activitățile financiare și evită fluctuațiile cuantumului profiturilor băncilor în legătură cu anularea pierderilor la credite. Sursa formării unui provizion pentru eventuale pierderi la credite sunt deducerile atribuibile cheltuielilor băncii.
Rezervele pot fi împărțite în trei categorii:
Cuantumul rezervelor se determină în funcție de categoriile de împrumuturi. Ca exemplu, luați în considerare suma acumulată de rezerve ale Bank CenterCredit JSC (Tabelul 14).
Tabelul 14. Valoarea prognozată a provizioanelor (rezervelor) în funcție de clasificarea creditelor
Studiul abordărilor internaționale privind formarea rezervelor pentru credite și evaluarea procedurii de rezervare utilizată de băncile din Kazahstan au permis identificarea anumitor lacune metodologice în practica internă. Ele constau în faptul că provizioanele pentru credite se formează doar atunci când calitatea actuală a creditului se deteriorează, iar aceasta nu ține cont de comportamentul unor astfel de credite, cunoscut din experiența istorică și statisticile privind pierderile din credite.
În același timp, după cum s-a menționat în numeroase studii, băncile nu au probleme cu rambursarea împrumuturilor imediat, ci cu un anumit decalaj de timp - de regulă, cu o întârziere de 3-4 ani. Aceasta înseamnă că, dacă la momentul actual evaluăm împrumutul ca standard și nu prevedem formarea unei provizioane pentru deprecierea acestuia, aceasta nu indică faptul că împrumutul va fi la fel de bun la momentul rambursării datoriilor. În acest sens, perfecţionarea abordărilor privind formarea rezervelor pentru eventualele pierderi la credite ar trebui să meargă către dezvoltarea metodelor statistice de evaluare a riscurilor şi integrarea acestora în sistemul de rezervare utilizat în băncile comerciale.
Astfel, am propus un model de formare a rezervelor pentru eventualele pierderi la credite, bazat pe o evaluare combinată a riscului și care implică crearea de rezerve generale (pe baza statisticii pierderilor) și speciale (pe baza stării actuale a unui credit problematic) . Modelul propus este prezentat schematic în Fig. 12.
Modelul include două etape: emiterea de împrumuturi și creditarea. La etapa de emitere a creditelor, la formarea rezervelor, se folosesc metode de evaluare statistică a riscului, care permit închiderea riscurilor statistice de creditare în întregul sistem bancar al țării. Pentru toate creditele standard care nu prezintă semne de depreciere individuală, se formează provizioane generale, deoarece probabilitatea pierderilor din credite este deja așteptată statistic. În stadiul de creditare, în momentul manifestării reale a faptelor de neplată la credite, pe lângă rezervele generale, se creează rezerve speciale pentru eventualele pierderi la credite.
Figura 12. Modelul de aprovizionare bazat pe evaluarea combinată a riscurilor
O clarificare semnificativă este că, în prima etapă, parametrii rezervării sunt stabiliți centralizat de Banca Națională a Republicii Kazahstan. La acest nivel se determină un standard unic pentru toate băncile pentru deducerile la rezerva pentru creditele nou emise de către bănci, ceea ce face posibilă acoperirea pierderilor statistice ale creditării în toată țara. Ca indicator al pierderilor statistice se poate folosi indicatorul ponderii datoriilor restante în portofoliile de credite ale băncilor țării. La nivelul Băncii Naționale se repartizează o singură rată a deducerilor la rezervă între grupele de rating ale debitorilor (fără risc, risc scăzut, mediu, ridicat sau ridicat), ținând cont de industria debitorului. În special, împrumutații aparținând industriei cu cea mai proastă calitate a serviciului datoriei vor fi clasificați ca fiind cu risc ridicat, iar împrumutații din industriile cu cea mai mică pondere de neplată la creditele bancare vor fi incluși în categoria cu risc zero.
În etapa de emitere a unui credit, băncile comerciale formează rezerve statistice generale pe baza deducerilor stabilite de Banca Națională pentru fiecare grup de rating de debitori. În etapa de creditare, băncile evaluează calitatea actuală a împrumutului, ținând cont de faptele de întârziere a plăților, restructurarea datoriilor, deteriorarea poziției financiare a împrumutatului, garanțiile disponibile asupra împrumutului etc. Evaluarea individuală a creditelor pentru depreciere este efectuate de bănci în conformitate cu procedura de reglementare în vigoare. În cazul în care evaluarea curentă a riscului arată o deteriorare a calității creditului, banca ajustează cuantumul inițial al deducerilor la rezervă cu valoarea diferenței dintre rezerva minimă formată inițial și rezerva necesară a fi creată. De exemplu, dacă, la emiterea unui împrumut, pentru acesta a fost creată o rezervă statistică generală de 5% și, ca urmare a deteriorării calității individuale a împrumutului, valoarea rezervei speciale ar trebui să fie de 21%, atunci banca efectuează deduceri suplimentare la rezervă în cuantum de 16% din valoarea datoriei creditului restante. Astfel, în procesul de creditare, în momentul manifestării efective a faptului de neplată la credite, care, în legătură cu aceasta, capătă semne individuale de depreciere, rezervele statistice, prin diverse ajustări, devin deosebite.
Modelul propus pentru formarea rezervelor pentru eventualele pierderi la credite pe baza unei evaluări combinate a riscului este adaptat condițiilor moderne. A fost elaborat ținând cont de faptul că Banca Națională a Republicii Kazahstan, în virtutea atribuțiilor sale funcționale, are cea mai mare bază statistică de informații despre starea diferitelor sectoare ale economiei și riscurile asociate creditării bancare. De asemenea, modelul propus face posibilă asigurarea continuității metodelor de formare a rezervelor.
În același timp, modelul este promițător și poate fi lansat doar în stadiul de redresare economică, când veniturile curente ale băncilor vor fi suficiente pentru a forma rezerve pentru credite, pierderile asupra cărora se vor manifesta efectiv în perioade adverse de dezvoltare economică.
Riscul de credit este riscul de neplată de către împrumutat a principalului și a dobânzii sau incapacitatea contrapărții unei tranzacții de credit de a acționa în conformitate cu obligațiile sale.
Dacă dobânda nu este plătită, banca își pierde venitul, dacă datoria principală nu este returnată, banca anulează creditul neperformant ca o cheltuială și, în consecință, suferă o pierdere la această tranzacție de credit. Metodele de calcul a probabilității veniturilor așteptate dintr-o tranzacție de credit sunt prezentate suficient de detaliat în literatura economică. Riscul de credit este format matematic ca probabilitatea unei pierderi, a cărei valoare este determinată pe baza datelor statistice și poate fi calculată cu o acuratețe destul de mare. Mărimea riscului este estimată în funcție de două criterii: valoarea medie așteptată și răspândirea rezultatelor posibile. Pentru a determina valoarea riscului, este necesar să se calculeze posibilele rezultate ale unei tranzacții de credit și probabilitatea acestora (pe baza datelor statistice).
Desigur, sunt posibile și alte opțiuni „intermediare”, de exemplu, rambursarea parțială a principalului și a dobânzii în diferitele lor combinații. Cunoscând distribuția probabilităților diferitelor rezultate ale unei tranzacții de credit, determinați venitul așteptat, abaterea standard a venitului de la valoarea medie și probabilitatea veniturilor așteptate.
Există următoarele moduri de a minimiza riscurile de credit:
- diversificarea portofoliului de credite;
- analiza preliminara a bonitatii si solvabilitatii debitorului;
- aplicarea metodelor de asigurare a rambursării unui împrumut (gaj, garanții, garanții, cedări, asigurări);
- formarea de rezerve pentru acoperirea eventualelor pierderi la credite.
Reducerea riscului de credit este una dintre cele mai importante sarcini în gestionarea portofoliului de credite al băncii. Concluzia despre cât de urgentă este problema riscului de credit poate fi trasă comparând datele privind creditele restante pentru cele mai mari zece bănci rusești (un exemplu de astfel de bănci de la 1 ianuarie 1992).
Instructiunea CBR nr.62-a din 30 iunie 1997 „Cu privire la procedura de constituire si utilizare a unei rezerve pentru eventuale pierderi la credite” determina si metodele de evaluare a riscurilor de credit.
Rezervă pentru eventuale pierderi la împrumuturi (RVPS) - o rezervă specială, a cărei necesitate de formare se datorează riscurilor de credit în activitățile băncilor. Oferă băncilor crearea unor condiții mai stabile pentru activitățile financiare și evită fluctuațiile cuantumului profiturilor băncilor în legătură cu anularea pierderilor din credite.
Sursa de formare a RVPS o constituie deducerile atribuibile cheltuielilor bancii.
Scopul RVPS este de a acoperi datoria restante a clienților (băncilor) asupra datoriei principale. Această rezervă este utilizată pentru anularea pierderilor din creditele bancare necolectabile. O datorie de imprumut este recunoscuta ca nereala pentru incasare, pentru care masurile luate pentru incasare sunt complete (inclusiv vanzarea de garantii) si indica imposibilitatea efectuarii unor actiuni ulterioare de rambursare a creditului.
În funcție de valoarea riscului de credit, împrumuturile sunt împărțite în patru grupe:
Grupa 1 - standard (împrumuturi practic fără risc);
Grupa a 2-a - împrumuturi nestandard (risc moderat de neplată);
Grupa a 3-a - credite îndoielnice (nivel ridicat de risc);
Grupa a 4-a - credite neperformante (probabilitatea rambursării este practic absentă, împrumutul reprezintă pierderile efective ale băncii).
La clasificarea împrumuturilor, este de preferat să supraestimezi decât să subestimezi riscul perceput.
Riscurile de credit sunt evaluate de bănci pentru toate împrumuturile și toate datoria clienților echivalente cu un împrumut, atât în ruble rusești, cât și în valută străină, și anume:
- pentru toate creditele acordate, inclusiv creditele interbancare (depozite);
- pe biletele la ordin achizitionate de banca;
- pentru sumele nerecuperate prin garantii bancare;
- pentru operațiunile efectuate în conformitate cu un acord de finanțare împotriva cesiunii unei creanțe bănești (factoring).
Clasificarea creditelor este efectuată de bancă în mod independent sau de o organizație de audit (pe baza unui acord) în procesul de analiză a calității activelor băncii. Clasificarea creditelor acordate și evaluarea riscurilor de credit se efectuează pe o bază cuprinzătoare, în funcție de situația financiară a împrumutatului, evaluată folosind abordările utilizate în practica națională și internațională, capacitatea împrumutatului de a rambursa principalul datoriei. și interes pentru el. Prin dobândă se înțelege dobânda, comisionul sau alte plăți ale împrumutatului în favoarea băncii stipulate prin contractul de împrumut.
Evaluarea riscurilor se realizează concomitent cu acordarea unui împrumut (contabilitatea unei facturi, apariția unei datorii echivalente cu un împrumut) și ulterior - la modificarea parametrilor care sunt utilizați ca criterii de clasificare.
Grupul de risc este determinat pe baza a doua criterii de evaluare:
- garantarea creditului;
- natura îndeplinirii de către împrumutat a termenilor contractului de împrumut.
Garanția este înțeleasă ca un gaj, a cărui calitate este determinată de valoarea reală (de piață) a elementelor gajate și de gradul de lichiditate a acestora. La determinarea valorii de piață a unui gaj, se ia în considerare starea actuală și prospectivă a situației pieței pe tipul de proprietate gajată, precum și datele de referință privind nivelul prețului.
Următoarele grupuri de împrumuturi se disting prin calitatea garanțiilor:
- securizat;
- insuficient asigurat;
- negarantat.
Un împrumut garantat este un împrumut garantat cu garanții în cazurile în care garanția îndeplinește simultan următoarele cerințe:
- valoarea sa reală (de piață) este suficientă pentru a compensa banca pentru suma principală a împrumutului, toate dobânzile în conformitate cu acordul, precum și eventualele costuri asociate implementării garanțiilor;
- toată documentația legală privind garanțiile băncii este întocmită astfel încât timpul necesar pentru executarea gajului să nu depășească 150 de zile din ziua în care punerea în aplicare a garanțiilor devine necesară pentru bancă. Această necesitate apare cel târziu în a 30-a zi de întârziere de către debitor a următoarelor plăți către bancă pentru principal sau dobândă.
Categoria împrumuturilor garantate include și împrumuturile acordate sub garanția Guvernului Federației Ruse, a entităților constitutive ale Federației Ruse sau sub garanția Băncii Rusiei, garanția reprezentanțelor și garanțiile băncilor centrale ale țările Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), precum și facturile au avalizat aceste bănci.
Un împrumut insuficient garantat este un împrumut garantat cu garanții care nu îndeplinește cel puțin una dintre cerințele de garanție pentru un împrumut garantat.
În categoria subgarantate sunt incluse și împrumuturile emise sub garanția bancară a băncilor din țările OCDE, precum și efectele avalizate de aceste bănci.
Un împrumut negarantat este un împrumut care nu are garanții sau este garantat cu garanții care nu îndeplinește cerințele enumerate mai sus.
Trebuie avut în vedere faptul că valoarea de piață a proprietății gajate poate scădea. Prin urmare, valoarea garanției trebuie să fie egală cu împrumutul solicitat.
Creditele curente sunt credite pentru care nu există datorii restante la plata datoriei principale și nu au fost încheiate acorduri suplimentare de prelungire. Durata întârzierii la plata principalului sau a dobânzilor se calculează în zile calendaristice.
La reglementarea cuantumului rezervei create pentru eventualele pierderi la împrumuturi, trebuie să se respecte regula: în cazul în care unui împrumutat i se acordă împrumuturi în baza mai multor contracte de împrumut, toată datoria atribuită acestui împrumutat este atribuită grupului de risc maxim atribuit. la unul dintre împrumuturile acordate.
Atunci când un împrumutat rambursează un împrumut care a fost anterior clasificat ca grup de risc maxim pentru acest împrumutat, datoria restante a împrumutului este reclasificată și se determină valoarea corespunzătoare a provizionului pentru posibile pierderi la împrumuturi.
În caz de neplată a datoriilor, băncile sunt obligate:
- la sfarsitul zilei lucratoare, a carei data este data rambursarii datoriei asupra datoriei principale, stabilita prin contract sau alt document, transfera soldurile datoriei clientilor in termen de datorie principala catre conturi de datorii restante;
- la sfârşitul zilei lucrătoare, a cărei dată este data plăţii dobânzii la împrumut pe cheltuiala noului împrumut acordat acestuia de către banca-creditor principal sau o bancă aferentă acestuia, acest împrumut nou emis este clasificat drept rău.
În cazul rambursării în etape a datoriilor, evaluarea riscului de credit al întregii datorii de credit se face pe baza numărului maxim de zile care au trecut de la data scadenței tuturor plăților regulate (pentru principal sau dobândă). Indiferent de modalitatea de rambursare a datoriei, rezerva se constituie pentru întreaga sumă a datoriei principale.
Provizionul pentru posibile pierderi la împrumuturi (RVPS) este format în momentul emiterii unui împrumut în moneda Federației Ruse - în ruble. Valoarea totală a rezervei (soldele din conturi pentru provizionul pentru eventuale pierderi la împrumuturi) ar trebui actualizată (ajustată) lunar în funcție de valoarea datoriei efective de împrumut, inclusiv luând în considerare modificarea sumei datoria principală atunci când cursul de schimb al rublei se modifică în raport cu valutele străine de la data reglementării și din grupul de risc căruia îi este atribuit un împrumut (biletul la ordin actualizat de bancă).
Procedura dată de anulare a datoriilor din bilanţul băncii se aplică tuturor tipurilor de credite şi altor datorii ale clienţilor, echivalate cu un credit, pentru care s-au constituit rezerve, indiferent de cuantumul rezervei constituite pentru aceste credite.
RVPS este folosit doar pentru acoperirea datoriei creditului nerambursat de către clienți (bănci) pe datoria principală, iar pe bilete la ordin - pentru suma biletului la ordin, minus procentul de reducere.
Datoria nerecuperabilă sau necolectabilă este anulată din bilanţul băncii pe cheltuiala provizionului pentru eventuale pierderi la credite. Decizia este luată de consiliul de administrație sau de consiliul de supraveghere al băncii.
Compensarea pierderii primite în anul de raportare se efectuează în modul stabilit de Banca Centrală a Rusiei.
Motivele pentru anularea unei datorii la împrumut pot fi:
- hotărâri ale judecătorului popular cu privire la încetarea procedurii de executare silită pentru recuperarea creanței de la debitor (garant sau fidejusor) în favoarea creditorului;
- decizia executorului judecătoresc cu privire la restituirea actului executiv;
- hotărârile instanței de arbitraj privind lichidarea silită a întreprinderii debitoare (recunoașterea întreprinderii ca fiind insolvabilă, adică falimentată), precum și în cazul lichidării voluntare a întreprinderii debitoare. În orice caz, banca creditoare este obligatorie să-și confirme participarea la procedura de faliment, precum și imposibilitatea de a-și satisface creanțele pe cheltuiala masei falimentare a debitorului;
- o hotărâre judecătorească privind recunoașterea ca dispărut a unui cetățean-debitor;
- o hotărâre judecătorească prin care se declară decedat un cetățean;
- alte documente care confirmă imposibilitatea rambursării de către debitor a creditelor restante, prevăzute de legislația în vigoare.
Ștergerea datoriilor la împrumut din bilanțul băncii din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriilor la împrumut. Datoria anulată din bilanţ se reflectă în bilanţ timp de cel puţin cinci ani de la data radierii acestuia; această procedură este instituită pentru monitorizarea posibilității recuperării acesteia în cazul modificării statutului de proprietate al debitorului, anulării unor hotărâri (determinări) anterioare ale autorităților judiciare, descoperirii locului de reședință al unui cetățean recunoscut ca dispărut sau mort, recunoașterea falimentului întreprinderii ca fictiv etc.
Banca Centrală a Rusiei, în exercitarea supravegherii obligatorii, inclusiv a rezultatelor unui audit, are dreptul de a prezenta băncii o cerere de reevaluare a datoriei de credit, dacă aceasta rezultă din rezultatele evaluării portofoliului de credite al băncii. . Pe baza rezultatelor evaluării, băncii i se poate cere atât să acumuleze provizioane suplimentare pentru datoria la credit, cât și să reducă cuantumul rezervei efectiv create.
În cazul în care autoritățile de supraveghere ale Băncii Centrale a Rusiei dezvăluie o subestimare nerezonabilă a calității portofoliului de credite de către instituțiile de credit și, ca urmare, o scădere a bazei impozabile, Banca Centrală este obligată să depună o cerință de reevaluare a calității. de active, modificați calculul rezervei pentru eventuale pierderi la împrumuturi și transferați fonduri suplimentare la buget.
Organizațiile bancare sunt obligate să creeze rezerve care să ofere compensații pentru exprimarea monetară a riscurilor activității. Unul dintre principalele riscuri este probabilitatea de nerambursare a creditelor acordate. Pentru un transfer uniform al posibilelor pierderi financiare la rezultatele muncii, este necesară formarea unei rezerve pentru pierderi la împrumuturi. Se formează în suma care este calculată pe baza standardelor Băncii Centrale a Federației Ruse.
Rezerva este creată pentru a atenua impactul negativ al situațiilor cu amortizarea creditelor acordate. Acest lucru se poate întâmpla sub influența factorilor externi și din cauza nerambursării banilor de către debitor. Datorită rezervei, sunt prevenite fluctuații semnificative ale indicatorului de rentabilitate. Formarea fondului de rezervă se realizează prin deduceri regulate, care sunt contabilizate ca parte a costurilor. Reglementarea problemelor de rezervare a banilor pentru neplata probabilă a creditelor intră în sfera de aplicare a Regulamentului Băncii Centrale din 28 iunie 2017 sub Nr. 590-P.
IMPORTANT! Evaluarea creditelor emise și repartizarea acestora pe categorii de calitate se realizează de către bănci în mod independent. Valoarea pierderilor potențiale incluse în rezervă este determinată de valoarea posibilei deprecieri a resurselor de credit.
Volumul pierderilor probabile este egal cu diferența dintre valoarea contabilă a împrumutului (soldul restant al datoriei) și valoarea justă estimată. Provizioanele pot fi create separat pentru fiecare împrumut sau în raport cu un set de obligații de credit omogene. Evaluarea împrumutului în ceea ce privește calitatea acestuia se realizează cu regularitate din momentul în care banii împrumutului sunt eliberați către client.
TINE MINTE! În rolul criteriilor de evaluare a creditelor se folosesc condiții precum poziția financiară a debitorului și dinamica schimbării acesteia, conștiinciozitatea manifestată de împrumutat în îndeplinirea obligațiilor de rambursare a creditului.
La calcularea sumei totale a fondurilor de rezervă, organizațiile bancare iau în considerare categoriile de împrumuturi. Conform standardelor de calitate ale Băncii Centrale a Federației Ruse, există cinci dintre ele:
NOTĂ! Valoarea rezervei depinde direct de calitatea creditelor.
Banca Centrală recomandă luarea în considerare a creditelor din 2-5 categorii ca surse de risc. Se numesc afectați parțial sau complet. Resursele fondurilor de rezervă sunt creditate într-un cont deschis fără dobândă. Acest cont este fără dobândă, scopul său este de a acumula fonduri și de a asigura siguranța acestora.
Formarea fondurilor de rezervă se realizează în moneda națională. Sistemul de rezervare ar trebui aplicat de toate bancile care emit imprumuturi (indiferent de moneda imprumutului). La implementarea contribuțiilor de garanție, se recomandă clasificarea preliminară a creditelor și alcătuirea portofoliilor omogene de credite din acestea. Alocarea creditelor pe portofolii se realizează după mai multe criterii:
O judecată profesională de valoare se face pe baza unor măsuri pentru o analiză cuprinzătoare a activităților debitorului și a situației sale financiare. Rezultatele completate trebuie să conțină următoarele informații:
Pentru persoanele juridice, documentația contabilă, declarațiile fiscale, raportarea și conținutul formularelor statistice acționează ca sursă de informații pentru analiza solvabilității.
NOTĂ! Procedura de formare a unui fond de rezervă și metodologia de evaluare a solvabilității debitorilor ar trebui să fie prescrise în documentele interne ale băncii.
În situațiile în care valoarea estimată a fondului de rezervă s-a dovedit a fi mai mică decât valoarea deducerilor efectiv efectuate la rezervă, diferența de valori este alocată și transferată elementelor de venit din activitate. În cadrul următoarei operațiuni de evaluare a nivelului de risc al împrumutului, categoria împrumutului poate fi schimbată. În acest caz, datoria este reclasificată. Este baza pentru acumularea suplimentară a rezervei sau reducerea mărimii acesteia. O modalitate alternativă este anularea întregii sume a fondului de rezervă pentru o anumită datorie la venitul băncii și formarea unei rezerve garantate de bani într-un volum actualizat.
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Modul în care sunt reflectate ajustările la valoarea rezervelor ar trebui să fie stabilit în documentele locale ale instituției financiare.
În formularele de raportare, structurile bancare ar trebui să dezvăluie informații cu privire la creditele noi emise, faptele de anulare a creanțelor neperformante, nivelul de rambursare a obligațiilor existente de către clienți, cazurile de reclasificare a creditelor. Cuantumul fondurilor de rezervă se determină pentru întreaga bancă, inclusiv pentru resursele sucursalelor.
Afișarea informațiilor privind rezervele pentru credite în contabilitate se realizează conform regulilor aprobate prin Regulamentul din 27 februarie 2017 sub Nr. 579-P. Planul de conturi prevede mai multe subconturi pentru sistematizarea datelor privind fondurile de rezervă. Mișcarea pe aceste conturi este asigurată de un ansamblu de operațiuni de acumulare, majorare a rezervelor, refacere a sumelor depuse anterior în acestea, urmate de atribuire la elemente de venit.
Conturile care sistematizează datele privind rezervele de posibile pierderi din credite aparțin grupului pasiv. Procesul de creare a unei rezerve este afișat folosind rulajul creditului, mișcarea debitului indică o scădere a fondului creat datorită reevaluării calității creditelor sau anulării datoriilor neperformante. Cu ajutorul contabilității analitice, băncile creează o bază de informații pe rezerve formate în contextul fiecărui client și defalcate în contracte sau portofolii de obligații omogene.
Artă. 297.3 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează problemele contabilității fiscale pentru acest tip de rezerve ale structurilor de credit. Deducerile efectuate sunt înregistrate ca cheltuieli ale organizației. Aceste costuri sunt recunoscute ca parte a . După ce datoria recunoscută ca nerecuperabilă este anulată din sold, dobânda la împrumut încetează să se acumuleze. Dacă suma fondurilor rezervate la sfârșitul perioadei fiscale nu a fost utilizată integral de către bancă, atunci soldul este reportat în anul următor. Mărimea noii rezerve ar trebui ajustată pentru soldurile anilor anteriori, care pot fi incluse în fondurile de rezervă actuale.
Formarea rezervei se reflectă în corespondență cu debitarea contului de cost și creditarea subcontului alocat fondurilor de rezervă:
Cu condiția ca împrumutul să fie rambursat de către debitor, resursele de rezervă își pierd din relevanță. Ele trebuie redate la venituri. Aceasta se realizează prin înregistrarea între debitul subcontului de rezervă și creditul contului 70601.
Material de pe site
Cerințe de rezervăîn raport cu obligațiile băncilor comerciale, acestea sunt utilizate pentru a reglementa lichiditatea globală a sistemului bancar și reprezintă unul dintre principalele instrumente de reglementare monetară.
Rezervele obligatorii ale băncii asigură o parte din resursele de credit conținute în contul fără dobândă deschis la Banca Centrală. Organizația de credit este obligată să creeze aceste fonduri de rezervă pentru a asigura fiabilitatea financiară.
Politica rezervelor se înscrie în politica monetară a Băncii Centrale, care este instituită pentru a controla agregatele monetare prin reducerea multiplicatorului monetar și menținerea masei monetare la un anumit nivel în circulație.
Conform legii, o instituție bancară este obligată să clasifice activele, evidențiind creanțele îndoielnice și neperformante, și să creeze rezerve în modul stabilit de Banca Centrală pentru a acoperi eventualele pierderi, eventualele pierderi la credite, valutar, dobânzi și alte riscuri financiare și garanta restituirea depozitelor.
Obligația de a îndeplini cerințele de rezervă ia naștere pentru o instituție de credit din momentul obținerii licenței pentru dreptul de a efectua operațiuni bancare.
Rezervele bancare obligatorii- un instrument de control al numerarului prin reducerea acumulării de bani de către băncile comerciale. Un astfel de mecanism este instituit pentru a limita oportunitățile de creditare ale instituțiilor financiare.
Rezervele obligatorii ale băncii sunt păstrate în Banca Centrală ca fond financiar de garantare, care asigură îndeplinirea în mod fiabil a obligațiilor sale față de clienți. Aceste active foarte lichide nu pot fi utilizate în cazul unor circumstanțe nefavorabile pentru bancă.
Fondul de rezervă bancar- o parte a capitalurilor proprii, formata ca urmare a cresterii activelor nete. Fondul de rezervă servește la acoperirea pierderilor băncii rezultate din activitățile acesteia, precum și la majorarea capitalului autorizat. La sfârşitul anului, banca poate face contribuţii la fondul de rezervă numai dacă există profit.
Provizioane pentru eventuale pierderi
Formarea unei rezerve bancare se face pentru a evita urmatoarele riscuri:
Ajutor pentru eventuale pierderi la împrumuturi
Rezerva se formează în cazul deprecierii creditului din cauza neîndeplinirii obligațiilor financiare de către debitor sau a existenței unei amenințări reale a unei astfel de neîndepliniri de obligație. Provizionul se constituie pentru o anumită tranzacție sau pentru un grup de credite cu caracteristici similare de risc de credit (portofoliu de credite). Vezi mai jos pentru detalii.
Alte rezerve ale băncii
Pe lângă rezervele principale ale băncii, există și altele pentru a preveni eventualele pierderi asupra altor active:
Rezerva băncii pentru activele de bilanț pentru care există risc de pierdere;
Rezervă pentru instrumente reflectate în conturile în afara bilanţului;
Rezervă pentru tranzacții futures;
Rezervă bancară pentru alte pierderi.
De fapt, dintre toate rezervele bancare listate, doar fondul de rezervă este efectiv - datorită acestui fond, banca își poate influența cheltuielile. O creștere a tuturor celorlalte rezerve nu afectează stabilitatea financiară și, prin urmare, nu este atât de eficientă.
Provizioane pentru eventuale pierderi la credite- un fond de numerar format dintr-o bancă comercială pentru acoperirea riscurilor operațiunilor active, în special, tranzacțiilor de credit. Riscurile potențiale înseamnă deprecierea împrumutului din cauza neexecutării sau îndeplinirii necorespunzătoare de către debitor a obligațiilor sale.
Formarea unei rezerve asigură băncii condiții mai stabile pentru activitățile financiare și evită fluctuațiile cuantumului profitului asociate cu anularea pierderilor la credite. Provizioanele pentru pierderi din credite sunt formate din deduceri pentru cheltuieli.
Prin împrumuturi se înțelege nu numai operațiuni de creditare, ci și următoarele tranzacții cu instrumente financiare, din care decurg creanțe bănești:
Acesta este un ciot pentru un articol enciclopedic pe acest subiect. Puteți contribui la dezvoltarea proiectului prin îmbunătățirea și completarea textului publicației în conformitate cu regulile proiectului. Puteți găsi manualul de utilizare
Instituție de învățământ de stat de învățământ profesional superior
UNIVERSITATEA DE STAT MOSCOVA
ECONOMIE, STATISTICA SI INFORMATII
Lucru de curs
Pe tema: „Formarea rezervelor pentru posibile pierderi”
Subiectul: „Gestionarea financiară în instituțiile de credit”
Realizat de elevul gr. FC 12 - 98
Safina Elvira E.
Introducere………………………………………………………………………………………..3
Capitolul 1. Aspecte teoretice ale formării rezervelor pentru eventuale pierderi………………………………………………………………………....5
1.1 Temeiul juridic pentru formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi……………………………………………………………………………………….5
1.2 Cerințe de rezervă……………………………………………………..8
1.3 Utilizarea ratei rezervelor obligatorii de către Banca Centrală………………………………………………………………..………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………. …………………142.1 Procedura și principiile pentru formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi la credite………… ………………………………………………………………....14 2.2 Contabilitatea formării și utilizării unei rezerve pentru eventuale pierderi la împrumuturi……………… ………………………………………………………..17Capitolul 3. Analiza formării rezervelor pentru eventualele pierderi la creditele băncilor în anul 2010…………… …………………………………………..22Concluzie………………………………………………………………………………………… …………….25Lista literaturii utilizate și alte surse………………………………..26
Introducere
Relevanța temei lucrării de curs se datorează faptului că băncile sunt o organizație de risc sistemic și unul dintre multele riscuri inerente în domeniul bancar este riscul de credit.
Metodele de conservare a activelor bancare și funcționarea stabilă a sistemului bancar în ansamblu includ o evaluare reală de către bănci a riscului lor de credit și formarea unei rezerve speciale pentru eventualele pierderi sub acesta. Sistemul de constituire a unei rezerve pentru eventuale pierderi la credite în practica bancară autohtonă este utilizat de la 1 ianuarie 1995 și, după cum a arătat realitatea, se justifică, contribuind la reducerea riscului investițiilor în credit, la creșterea lichidității băncilor și a stabilității acestora. si fiabilitate.
Această rezervă este formată de bancă atunci când împrumutul este amortizat, adică atunci când valoarea împrumutului este pierdută atunci când împrumutatul nu își îndeplinește împrumutul către bancă sau când există o astfel de amenințare.
Întotdeauna la acordarea unui credit de către o bancă există riscul de a nu-l returna, deoarece banca nu are deplină încredere în restituirea fondurilor la încheierea acestei tranzacții. Prin urmare, atunci când se formează această rezervă, se stabilește riscul de neplată, acesta fiind numit și „risc de credit”. Această rezervă oferă condiții mai calme și mai stabile pentru activitatea sa, deoarece rezerva contribuie la evitarea fluctuațiilor profiturilor în timpul anulării pierderilor. Rezerva se formează sub formă de deduceri de către bancă, iar aceste fonduri sunt legate de cheltuielile băncii. Totodată, în contabilitate, completarea rezervei se reflectă ca cheltuieli, iar atunci când rezerva este utilizată, restituirea banilor se reflectă ca venit.
Daca creditul are caracteristici individuale, depreciant sau pentru un portofoliu de credite omogene, atunci se formeaza o rezerva.
Mărimea rezervei este ajustată în fiecare zi în funcție de modificarea calității, precum și de mărimea portofoliului de credite. Dar determinarea ratei rezervei este efectuată de bancă de obicei o dată pe trimestru.
Obiectivele acestei lucrări de curs sunt: să aibă în vedere aspectele teoretice ale formării rezervelor pentru eventuale pierderi; se familiarizează cu cadrul de reglementare pentru formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi; studiază contabilitatea pentru formarea și utilizarea rezervei; să analizeze formarea rezervelor pentru eventualele pierderi la împrumuturi ale băncilor.La redactarea unei lucrări de termen s-au folosit lucrările autorilor autohtoni, documentația de reglementare și resursele electronice.
Capitolul 1. Aspecte teoretice ale formării rezervelor pentru eventuale pierderi
1.1 Temeiul legal pentru formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi
| Factori | Valoarea rezervei calculate ca procent din valoarea elementului bazei de calcul | |
| Analiza activităților contrapărții și (sau) a funcționării pieței (piețelor) nu a evidențiat o amenințare reală și potențială de pierderi și există motive de a crede că contrapartea își va îndeplini obligațiile pe deplin și în timp util. |
0 | |
| O analiză a activităților contrapărții și (sau) a funcționării pieței (piețelor) ne permite să constatăm existența unei potențiale amenințări moderate de pierderi (de exemplu, instituția de credit a conștientizat prezența deficiențelor în activitățile contrapărții). în management, sistemul de control intern sau alte aspecte negative și (sau) se prevede o evoluție nefavorabilă a situației pe piețele pe care își desfășoară activitatea contrapartea); |
de la 1 - la 20% |
|
| Analiza activităților contrapărții și (sau) a funcționării pieței (piețelor) a relevat existența unui potențial serios sau a amenințării reale moderate de pierderi (de exemplu, o stare de criză a piețelor sau o deteriorare a poziției financiare a contrapartea) |
de la 21 - la 50% |
|
| Analiza activităților contrapărții și (sau) a funcționării pieței (piețelor) a relevat prezența simultană a unor amenințări reale potențiale și moderate (de exemplu, cele indicate mai sus) sau amenințări reale semnificative de pierderi parțiale (de exemplu, există dificultăți în îndeplinirea obligațiilor contrapărții) |
de la 51 - la 100% |
|
| Există motive rezonabile de a crede că valoarea unui element individual al bazei de calcul a rezervei va fi pierdută complet din cauza neîndeplinirii obligațiilor contractuale de către contrapartidă. |
100% |
Formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi la credite se face la momentul emiterii creditelor.
Formarea unui credit pentru pierderi și ajustările ulterioare pentru o deteriorare a ratingului creditului sunt contabilizate în următoarea intrare.
D-t - contul de bilanț 70606 „Cheltuieli” (la rubrica „Deduceri la fonduri și rezerve pentru eventuale pierderi la credite, atribuibile costului”) sau la postul „Deduceri la fonduri și rezerve pentru eventuale pierderi la credite neimputabile costului” ;
K-t contabilizează rezerva pentru eventuale pierderi la împrumuturi (conturi personale separate pentru fiecare datorie la împrumut).
În cazul în care suma rezervei calculate este mai mică decât suma creată și înregistrată în conturi pentru rezerva pentru eventuale pierderi la împrumuturi, atunci se face următoarea înregistrare contabilă pentru suma rezervei acumulate în exces:
D-t contabilizează rezerva pentru eventuale pierderi la împrumuturi (conturi personale separate pentru fiecare datorie la credit);
Kt - contul de bilanț 70601 „Venituri” (la rubrica „Recuperarea sumelor din conturile de fonduri și rezerve pentru eventuale pierderi la împrumuturi (incluse anterior în prețul de cost”) sau la rubrica „Recuperarea sumelor din conturi” de fonduri și rezerve pentru eventuale pierderi la împrumuturi (fără referire la cost).
O înregistrare similară se face pentru rambursările parțiale și integrale ale împrumutului. Utilizarea provizionului creat pentru eventuale pierderi la credite se face atunci când datoria principală este scoasă din bilanț în caz de lipsă de speranță și/sau de nerecuperare a acesteia. Se realizează prin decizie a Consiliului de Administrație sau a Consiliului de Supraveghere al băncii.
Decizia de a anula datoria din bilanţul unei instituţii de credit în detrimentul unei rezerve pentru eventualele pierderi la credite fără greş pentru toate împrumuturile mari, împrumuturile avantajoase, împrumuturile către persoane din interior, toate împrumuturile negarantate trebuie confirmată printr-un act de procedură. (determinare, hotărâre) organelor judiciare, notariale, care să ateste că la momentul hotărârii rambursarea (rambursarea parțială) a creanței pe cheltuiala debitorului este imposibilă.
Radierea din bilanț a datoriei principale aferente unui împrumut necolectabil se reflectă în contabilitate după cum urmează:
D-t contabilizează rezerva pentru eventuale pierderi la împrumuturi (conturi personale separate pentru fiecare împrumut);
Kt - datorii restante la împrumut și conturile echivalate ale clienților, băncilor;
Kt - conturi de împrumut ale clienților băncii, conturi de contabilizare a biletelor la ordin achiziționate de bancă, alte conturi de contabilizare a datoriilor echivalente cu datoria de împrumut (în cazul anulării datoriilor nerealiste ale clienților pentru încasare, dacă datoria nu este restante ).
Totodată, se efectuează un transfer în conturi în afara bilanțului pentru a contabiliza datoriile la împrumut anulate din bilanț și, respectiv, dobânzile neîncasate din conturile 918 (01-03) și 917 (03-04) de peste. următorii cinci ani.
Dt de conturi 91801 „Datoria organizațiilor de credit pe împrumuturi interbancare, anulate pe cheltuiala rezervelor pentru eventuale pierderi la împrumuturi”; 91802 „Datoria clienților (altele decât instituțiile de credit), anulate pe cheltuiala rezervelor pentru eventuale pierderi la credite”; 91803 „Datorii anulate cu pierdere” (conturi personale separate);
Set de c. 99999;
Dt de conturi 91703 „Dobânzi neîncasate la creditele interbancare scoase din bilanţul instituţiilor de credit”; 91704 „Dobândă neîncasată la creditele acordate clienților (altele decât instituțiile de credit) debitate din bilanțul unei instituții de credit” (conturi personale separate);
Set de c. 91603 „Dobânzi restante neîncasate la creditele interbancare emise”, 91604 „Dobânzi restante neîncasate la creditele acordate altor clienți decât bănci”.
În cazul în care suma rezervei create (soldul unui cont personal separat al contului de bilanț 91704) este insuficientă pentru a acoperi întreaga datorie care este nerealistă pentru colectare și care este supusă radierii din bilanț, atunci diferența dintre suma datoriei împrumutului care urmează să fie anulată, iar rezerva creată pentru împrumutul specificat este contabilizată în pierderi bancare.
În cazul neprimirii de fonduri de la debitor în următorii 5 ani, datoria de credit restante specificată este anulată din conturile în afara bilanțului unei bănci comerciale 918 (01-03) și 917 (03-04) în corespondență cu contul 99999.
Atunci când se primesc fonduri de la debitor pentru a acoperi datoria la împrumut, care se află în spatele bilanţului băncii, se fac următoarele înregistrări:
1. D-t al contului curent al clientului sau al contului corespondent al băncii;
Set de c. 70107 „Alte venituri”;
2. D-t c. 99999;
Kt de conturi 91801, sau 91802, sau 91803 - pentru suma datoriei principale primite;
3. D-t c. 99999;
Kt de conturi 91703 sau 91704 - pentru suma dobanzii primite.
Rezerva pentru pierderile posibile privind împrumuturile sunt reflectate în conturile bilanțului N 20321, 32015, 32403, 32111, 44215, 44315, 44415, 44715, 44815, 44915, 45215, 4515, 45215, 4515, 45215 45515 , 45615, 45715, 4608, 46208, 4608, 4608, 46308, 4608, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51510, 51610, 51710, 51810 , 51910, 60324.
Totodată, se menține evidența rezervei create pentru fiecare datorie de credit pe conturi personale separate ale conturilor de sold indicate.
Rezerva pentru eventuale pierderi formate la datoria înregistrată în contul de bilanţ N 60315 „Sume nerecuperate de bancă în baza garanţiilor acesteia” se reflectă în conturile personale separate ale contului de bilanţ N 60324 „Rezerve pentru eventuale pierderi la decontări cu debitorii”. ".
Rezerva pentru eventuale pierderi la împrumuturile formate pe datorii înregistrate în contul de bilanţ N 47402 „Decontări cu clienţii pentru operaţiuni de factoring, forfaiting” se reflectă în conturile personale separate ale contului de bilanţ N 47425 „Rezerve pentru eventuale pierderi la alte active”.
Actualul sistem de acoperire (finanțare) a riscurilor de credit și evaluarea acestora nu este bine stabilit și necesită îmbunătățiri constante pe măsură ce se dezvoltă sistemul de creditare, metode de evaluare a stării financiare a debitorilor și a calității creditelor acordate.
Capitolul 3. Analiza formării rezervelor pentru eventualele pierderi la creditele băncilor în anul 2010
În primul trimestru al anului 2010, băncile au început să elibereze provizioane pentru eventuale pierderi din credite. Până acum, doar băncile mici iau o astfel de măsură - astfel, ele încearcă să mențină cantitatea de capital la un nivel acceptabil, spun experții. Cantitatea și calitatea debitorilor nu permite băncilor mari să susțină pe deplin această tendință.
În luna aprilie a acestui an, 28 de bănci din 94 care raportau rezultatele primului trimestru au raportat o îmbunătățire a rezultatelor financiare datorită eliberării rezervelor pentru eventuale pierderi la credite sau scăderii deducerilor la rezerve.
Tabelul 2 - Analiza constituirii rezervelor pentru 2009, 2010
15 bănci au putut restabili rezervele acumulate. Practic, acestea sunt bănci regionale mici. De exemplu, situația din Vyatka-Bank: profitul net al băncii a crescut cu 49 de milioane de ruble sau cu 130,30%, inclusiv din cauza restabilirii rezervelor - cu 10,2 milioane de ruble sau 20,9%, datorită îmbunătățirii stării financiare a debitorii respectivi. Reprezentanții Top 200 dintre băncile care au restabilit rezervele sunt doar Petroff-bank (locul 104 în ceea ce privește capitalul, 3,6 miliarde de ruble) și My Bank (locul 158, 2 miliarde de ruble).
Băncile mari și mijlocii (doar 13 dintre cele care au raportat) au reușit să reducă deducerile la rezerve doar în primul trimestru. Printre acestea se numără Banca Moscovei, HKF Bank, SDM-Bank, Marine Bank și altele. „Am reușit să reducem deducerile la rezerve în legătură cu o încetinire a creșterii datoriilor restante”, a declarat Maksim Solntsev, președintele Consiliului de administrație al SDM Bank.
Bancherii au început să prezică în toamna anului trecut posibilul început al desființării în 2010 a rezervelor create în anul de criză 2009. Cu toate acestea, judecând după datele publicate, timpul pentru o recuperare masivă a rezervelor nu a sosit încă. Potrivit Băncii Centrale, băncile rusești au depășit vârful de creștere a datoriei restante în decembrie anul trecut, iar ponderea totală a datoriei restante a scăzut cu 1 punct procentual în primul trimestru (la începutul anului - 6,2% din portofoliu ). Provizioanele pentru posibile pierderi în primul trimestru au crescut (cu 86 de miliarde de ruble, până la 1 508 de miliarde de ruble), dar ritmul de creștere a rezervelor a început să încetinească.
Cu toate acestea, majoritatea băncilor mari nu sunt încă pregătite să înceapă restabilirea rezervelor pentru eventualele pierderi din împrumuturi. Printre băncile care și-au majorat rezervele (21 din 94 raportate) se numără MDM Bank, Transcreditbank, Nomos-Bank, MBRD și altele. Potrivit lui Vladislav Hokhlov, membru al consiliului de administrație al MDM Bank, acumularea suplimentară de rezerve (5,8 miliarde sub RAS, 1,6 miliarde ruble conform IFRS) s-a datorat deteriorării situației financiare a debitorilor. În Nomos-bank, acumularea suplimentară de rezerve a fost legată de acordarea de noi împrumuturi, precum și de achiziționarea la începutul anului a unui împrumut de la grupul PIK în valoare de 62 milioane USD, pentru care au fost și rezerve suplimentare. acumulate.
Cu toate acestea, o scădere suplimentară a rezervelor poate preveni mai multe motive. Băncile dozează crearea de rezerve, la un moment dat nu prezentau pe deplin împrumuturi cu probleme, așa că acum multe dintre ele continuă să creeze rezerve suplimentare.
Următoarea situație este foarte posibilă: dacă banca a primit un profit mare în prima jumătate a anului, atunci în a doua poate crea rezerve maxime pentru a nu plăti impozitul pe venit. Sau, dimpotrivă, dacă banca a primit o pierdere, atunci în a doua jumătate a anului nu va căuta să mărească profiturile prin reducerea rezervelor, va lăsa anul neprofitabil, dar 2011 va începe de la zero, iar apoi dizolvarea este posibil.
Până când a venit momentul eliberării rezervelor, este aproape imposibil de prezis starea financiară a debitorilor și nu există o creștere economică. Recuperarea rezervelor de către băncile mici se poate datora faptului că acestea au epuizat limitele majorării acestora. Rezervele exercită presiune asupra capitalului, iar acumularea lor ulterioară poate amenința astfel de bănci cu încălcarea cerințelor privind valoarea minimă a capitalului (90 de milioane de ruble). Rezervele ar putea fi restabilite, de exemplu, de către băncile mici captive, ale căror portofolii de credite constau în principal din împrumuturi acordate companiilor coproprietare ale băncii, dacă starea acestora s-ar îmbunătăți.
Concluzie
Datorită importanței deosebite a riscului de credit pentru băncile comerciale, Banca Centrală a Rusiei a introdus, prin scrisoarea sa din 20 decembrie 1994, crearea obligatorie a unui fond special de rezervă de către fiecare bancă comercială și a stabilit un sistem detaliat al operațiunilor contabile aferente la crearea și utilizarea acestui fond. Deducerile din rezerva specificată sunt încasate din cheltuielile băncii. Rezerva este creată în mod obligatoriu pentru toate împrumuturile acordate în ruble.
Rezerva este utilizată numai pentru a acoperi datoria neplătită a clienților în principal. Băncile comerciale ar trebui să precizeze valoarea totală a rezervei în funcție de valoarea datoriei efective și de grupul de risc căruia îi este atribuit acest împrumut. Cel puțin o dată pe trimestru, băncile comerciale, la propria discreție, calculează suma totală a rezervei începând cu fiecare zi de 1 a lunii anului de raportare. Înregistrările contabile pentru modificări ale valorii rezervei trebuie efectuate cel târziu în ultima zi lucrătoare a trimestrului de raportare.
După cum a arătat analiza în primul trimestru al anului 2010, băncile au început să elibereze rezerve pentru eventualele pierderi la credite.
Unele bănci vorbesc despre dinamica diferită a formării rezervelor pentru creditele corporative și de retail. Pentru portofoliul corporativ pe șase luni din 2010 se observă o rată de creștere negativă a volumului rezervelor create, adică o scădere față de începutul anului, în timp ce pentru portofoliul de persoane fizice a continuat tendința pozitivă, iar volumul total al rezervelor create a crescut pe parcursul celor șase luni.
Până când a venit momentul eliberării rezervelor, este aproape imposibil de prezis starea financiară a debitorilor. Referințe și alte surse 1. Regulamentul Băncii Rusiei nr. 283-P din 20 martie 2006 „Cu privire la procedura de formare a rezervelor pentru eventuale pierderi de către instituțiile de credit” / / ConsultantPlus - resursă electronică2. Regulamentul Băncii Rusiei din 26 martie 2007 Nr. 302-P „Cu privire la regulile contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse” // ed. din data de 28.09.2010 // ConsultantPlus - resursă electronică3. Regulamentul Băncii Rusiei nr. 254 P „Cu privire la procedura de constituire de către instituțiile de credit a rezervelor pentru eventuale pierderi din împrumuturi, împrumuturi și datorii echivalente” din 26 martie 2004 // ed. din data de 04.12.2009 // ConsultantPlus - resursă electronică
4. Planul de conturi în organizațiile de credit: - Novosibirsk: Sib. univ. editura, 2008. - 54 p. – (Contabil. Documente de reglementare)
5. „Bănci” / Ed. G. Beloglazova, L. Krolivetskaya. - Sankt Petersburg: Petru, 2008 - 256 p.: ill. - (Seria „Examen de mâine”)
6. A.V. Belyakov „Provizioane pentru posibile pierderi - esență economică și contabilitate în scopuri fiscale”. - Sankt Petersburg: Peter, 2007
7. A.A. Kurnosenko „Caracteristici ale reglementării legale a riscurilor bancare într-o economie de piață” // dreptul bancar. - 2008. - V. 5.
8. O.S. Pogorelova „Probleme de predicție a riscurilor de credit”// Creditarea bancară. - 2008. - V. 3.
9. A.A.Slutsky „Conceptul de determinare a valorii rezervei minime pentru împrumuturi” // Creditarea bancară. - 2008. - V. 4.
10. A.V. Sukhov „Managementul riscului de credit în Rusia și Europa: o analiză comparativă” // Managementul într-o instituție de credit. - 2008. - V. 6.
11. G. S. Panova „Politica de credit a unei bănci comerciale”, Moscova - 2009
12. „Analiza calității funcționării unei bănci comerciale” // Bancar, 2007, nr. 12
13. „Sistemul bancar al Federației Ruse” Yu. A. Babicheva // „Afaceri bancare” M. 2009
14. http://www.rusipoteka.ru/lenta/market/rezervy_na_vozmozhnye_poteri_po_ssudam/15. http://housing.mos.ru/dmg?show&nd=9056298&nh=&ssect=316. http://www.webbanki.ru/news/daynews/311-ssudi.html
