Dreptul de a avea milă, adică anularea sau schimbarea în direcția atenuării pedepsei aplicate de instanță aparține numai țării noastre Președintelui Rusiei... Desigur, o persoană, pur fizică, nu putea citi (și nu studia cu atenție) toate cererile primite. Prin urmare, a fost creată o Comisie specială sub conducerea Președintelui. Ea prezintă președintelui recomandările și considerațiile sale. Toate cererile de clemență ajung mai întâi la biroul Comisiei. Aici, avocați și lucrători tehnici pregătesc documente pentru doamnele membrilor Comisiei cu privire la cazul unuia sau aceluia condamnat.
Comisia primește aproximativ 70 de mii de cereri pe an. Din păcate, pentru 9 din 10 petiții, angajații conducerii Comisiei trebuie să dea imediat un răspuns negativ, iar la membrii comisiei vin doar 100-150 de cazuri pe săptămână. Cu privire la aceste aplicații, se ia o decizie pozitivă în 80-90% din cazuri.
Multe cereri sunt respinse deoarece nu intră în competența Comisiei (adică nu este îndreptățită să le examineze).
Comisia de grațiere, de regulă, nu ia în considerare cererile în cazul:
- dacă sentința nu a intrat încă în vigoare, nu a trecut de instanța de casare;
- dacă persoana condamnată a executat mai puțin de jumătate din pedeapsă în locurile privative de libertate;
- dacă s-a săvârșit o infracțiune gravă și nu există împrejurări speciale care s-au dezvoltat în timpul închisorii (boală gravă, cancer, SIDA, tuberculoză, situația dificilă a rudelor, căsătorie, naștere, dezastru natural etc.);
- dacă cererea de clemență se face în legătură cu o sentință neloială, în opinia reclamanților: hotărârile instanței nu sunt luate în considerare sau revizuite de Comisie.
Atenţie! Există excepții de la unele dintre aceste reguli.
Dintr-un interviu cu președintele Comisiei Anatoly Pristavkin:
Am analizat recent cazul unei fete. Ea a fost condamnată pentru complicitate la crimă. Însă, conform verdictului, este clar că ea s-a implicat din greșeală în acest caz: s-a dus cu un prieten, fără să știe nici măcar ce face. Adevărat, ea l-a ajutat să comită o crimă. Verdictul este de 8 ani, iar ea a ispășit doar doi ani. Ea scrie că deja s-a regândit toată viața, s-a răzgândit la multe lucruri, funcționează grozav... Nu am așteptat până trece jumătate din termen. Nu avusese niciodată antecedente penale, aceasta este o greșeală a vieții. Am hotărât să o iertăm ca să nu devină prizonieră. Aceasta este, desigur, o încălcare a tuturor instrucțiunilor. Dar, după cum se spune, instrucțiunile există pentru a fi încălcate, dacă există un motiv pentru acest lucru...Pentru ca cererea dvs. să fie pregătită în vederea examinării de către Comisie, nu aveți nevoie de certificate și explicații detaliate, ci mai întâi de toate - informații de bază, prin care va fi ușor să găsiți un condamnat, să faceți anchete despre sine, un caz penal, verifică anumite împrejurări prin care poate fi iertat.
Petiția trebuie să fie scurt - 1-2 pagini
În petiție nu este nevoie să se ridice întrebări privind corectitudinea sau severitatea pedepsei.
O schemă aproximativă pentru scrierea unei petiții de clemență
La Comisia de grațiere
sub președintele Federației RuseCine este sursa petiției (nume, nume, patronim),
de unde vine? (pentru o persoană condamnată - numele
instituții, numărul detașamentului etc.),
adresa poștală detaliatăPetiţie
Pardon1. La începutul cererii, ar trebui să scrieți -
Sunt condamnat... să arăt - când, de ce instanță, sub ce articol, la ce pedeapsă (pedeapsa închisorii) ați fost condamnat, de la ce oră vă ispășiți pedeapsa, ce fel de soartă ați executat deja.2. În paragraful următor, scrieți -
Vă rog să mă iertați din următoarele motive:
În plus, punct cu punct, enumerați circumstanțele în legătură cu care cereți iertare, acestea pot fi:
- prima convingere,
- săvârșirea unei infracțiuni juvenile"
- alte circumstanțe „atenuarea vinovăției tale;
- starea ta de sanatate,
- starea gravă a părinților și rudelor (boală, situație financiară, nevoia de îngrijire a rudelor și copiilor),
- alte motive (de exemplu, dezastru natural la locul de reședință etc.).
Este indicat să oferiți câteva detalii. De exemplu, indicați unde locuiește soția, dacă copiii sunt bolnavi - ce și de la ce oră sunt bolnavi etc.
3. Șansele unei grațieri cresc atunci când există încredere că, după eliberare, persoana grațiată va duce o viață normală. Prin urmare, este recomandabil să spuneți:
- despre atitudinea sa față de infracțiunea comisă și despre eventualele măsuri concrete de remediere (împăcare cu victima, despăgubiri pentru prejudiciul adus acesteia, rambursarea creanței etc.),
- despre viața sa în locurile de privare de libertate (muncă, stimulente, studii, specialități dobândite etc.),
- unde și de către cine veți lucra după eliberare (specialitate, calificări, pregătirea acestei sau acelei întreprinderi, organizație pentru a vă angaja...);
- unde vei locui (având propria fermă, apartament, casă, teren...),
- despre prezența familiei, rudelor, prietenilor, gata să ofere ajutor și sprijin.
4. Nu uitați să semnați și să datați la sfârșitul cererii.
5. Dacă atașați orice documente, enumerați-le.
Includeți pe plic adresa exactă a Comisiei de grațiere:
103132 Moscova, st. Ilyinka, d. 8/4, intrarea 20, La Comisia de grațiere din subordinea Președintelui Federației Ruse.O cerere de clemență poate fi depusă nu numai de persoana condamnată însuși, ci și de rudele sale și alte persoane interesate. Dar în cazul în care nu există nicio petiție din partea condamnatului însuși, răspunsul este probabil negativ. Rudele persoanei condamnate care au depus o cerere numai pe cont propriu li se răspunde de obicei: „Comisia nu ia în considerare problema grațierii în lipsa unei cereri corespunzătoare din partea condamnatului însuși).” Cel mai bine este să depuneți cereri de la rude și alte persoane în același timp cu o cerere de grațiere a persoanei condamnate însuși.
Atenţie! Nu este nevoie să atașați petiția o copie a verdictului, precum și documente pe care angajații departamentului Comisiei le vor solicita în continuare autorităților oficiale (au fost cazuri când documentele anexate au fost falsificate).
Este indicat să atașați o petiție de la administrația instituției, precum și petiții de la rude, deputați, organizații obștești, colectivități de muncă, slujitori ai bisericii (și scurte - 1-2 pagini). În unele cazuri, este posibil să atașați documente care confirmă motivele pentru care solicitați grațierea (a se vedea paragrafele 4 și 5 de mai sus).
Atenţie! Caracteristicile administrației coloniei nu prejudiciază deciziile Comisiei cu privire la cererea dumneavoastră. Dintr-un interviu cu Anatoly Pristavkin: Descrierea care i se trimite condamnatului din colonie nu este întotdeauna documentul decisiv pentru noi. Din descriere putem simți uneori că condamnatul a intrat în conflict cu administrația. Respectăm opinia administrației, dar putem presupune că administrația nu-l cunoaște bine pe deținut, administrația este în conflict cu acest deținut, administrația nu a găsit un limbaj comun cu el. Se întâmplă așa: condamnatul a fost încurajat, a fost pedepsit, lucrează bine, dar administrația nu recomandă. De ce nu o recomanda? Sau poate este interesată de el ca un bun lucrător.
Tine minte! Dacă primești un răspuns negativ, puteți aplica la Comisie cu o petiție de clemență in sase luni.
Conform Președintele Comisiei Anatoly Pristavkin: „Principalul lucru într-o cerere de iertare este sinceritatea și pocăința pentru crimă. El pentru milă.”
"Cunoaște-ți drepturile"
Materiale pentru Centrul Comunitar
promovarea reformei justiției penale
Cerințele privind probele de audit sunt definite atât în Standardul Internațional de Audit ISA 500, cât și în Norma Federală Rusă (standardul) nr. 5 „Probe de Audit”.
Scopul probelor de audit... Probele de audit sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documentele primare și înregistrările contabile, care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și explicațiile scrise ale angajaților autorizați ai entității auditate și informații obținute din diverse surse (de la terți).
Orice informație care permite auditorului să-și formeze o opinie cu privire la fiabilitatea datelor contabile sau a raportării în ansamblu poate fi utilizată ca probă în audit.
Cerințele privind probele de audit, pe baza cărora o firmă de audit sau un auditor independent își poate forma o opinie motivată cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice, sunt formulate în Regula (standardul) rusă a activităților de audit „Probe de audit” .
Firma și auditorul individual trebuie să obțină dovezi adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului.
Probele de audit sunt obținute ca urmare a unui set de teste ale controalelor interne și a procedurilor de fond necesare. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.
Testele de control intern sunt teste efectuate pentru a obține probe de audit cu privire la buna organizare și funcționare a sistemelor contabile și de control intern.
Sunt efectuate proceduri de fond pentru a obține probe de audit ale denaturărilor semnificative din situațiile financiare (contabile). Aceste proceduri de verificare se desfășoară în următoarele forme:
Suficiența probelor de audit... Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor interne și ale performanței procedurilor de audit. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracterul propriu-zis este un aspect calitativ al probelor de audit care determină coincidența acestora cu o condiție prealabilă specifică pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) și fiabilitatea acestora. În general, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care oferă doar motive pentru a susține o anumită concluzie, mai degrabă decât să fie exhaustive și adesea colectează probe de audit din diverse surse sau documente cu conținut diferit pentru a corobora aceeași tranzacție sau grup de afaceri. același tip de tranzacții comerciale.
La formarea opiniei auditorului, auditorul de obicei nu verifică toate tranzacțiile comerciale ale entității auditate, deoarece concluziile privind corectitudinea reflectării soldului fondurilor în conturile contabile, un grup de același tip de tranzacții comerciale sau interne controalele se pot baza pe judecăți sau proceduri efectuate în mod selectiv.
Următorii factori afectează raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate:
Atunci când obține probe de audit utilizând teste ale controalelor interne, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al acestor probe pentru a sprijini o evaluare a nivelului de risc în aplicarea controalelor interne.
Obiectele de evaluare a sistemelor contabile și de control intern cu privire la care auditorul colectează probe de audit includ:
Anumite tipuri de probe de audit obținute de auditor sunt mai fiabile decât altele. Observația oferă de obicei auditorului probe de audit mai fiabile decât pot fi obținute prin anchete. De exemplu, auditorul poate obține probe de audit cu privire la separarea corespunzătoare a sarcinilor fie prin observarea celor care aplică procedura, fie prin intervievarea personalului relevant. Cu toate acestea, probele de audit obținute prin teste de controale, cum ar fi observarea, sunt relevante doar pentru momentul în care procedura a fost aplicată. Prin urmare, auditorul poate considera necesar să completeze aceste proceduri cu alte teste ale controalelor care pot furniza probe de audit pentru alte perioade de timp.
La determinarea probelor de audit adecvate pentru a susține concluziile privind riscul de control, auditorul poate lua în considerare probele de audit obținute în urma auditurilor anterioare. În cazul unei misiuni recurente (pe un număr de perioade de raportare consecutive), auditorul va fi la curent cu sistemele contabile și de control intern, deoarece va avea informații obținute în cursul lucrărilor anterioare. Cu toate acestea, el trebuie să actualizeze cunoștințele dobândite și să ia în considerare necesitatea de a obține probe de audit suplimentare cu privire la orice modificări ale controlului. Înainte de a se baza pe procedurile efectuate în auditurile anterioare, auditorul trebuie să obțină probe de audit care să susțină încrederea în proceduri cu privire la natura, momentul și amploarea oricăror modificări în sistemele contabile și de control intern ale entității care au avut loc de la efectuarea procedurilor. și să evalueze impactul acestora în ceea ce privește capacitatea de a continua să se bazeze pe astfel de proceduri. Cu cât trece mai mult timp din momentul efectuării unor astfel de proceduri, cu atât mai puțină încredere va fi în ele.
Atunci când obține probe de audit prin intermediul procedurilor de audit, auditorul trebuie să ia în considerare caracterul suficient și adecvat al acestor probe, împreună cu probele obținute ca urmare a testelor controalelor interne, pentru a confirma afirmațiile privind întocmirea situațiilor financiare (contabile) .
Condițiile preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) făcute de conducerea entității auditate într-o formă explicită sau implicită de aprobare și reflectate în situațiile financiare (contabile) includ următoarele elemente:
Probele de audit sunt de obicei colectate luând în considerare fiecare afirmație a întocmirii situațiilor financiare (contabile). Probele de audit legate de o afirmație, de exemplu, existența stocurilor, nu pot compensa lipsa probelor de audit cu privire la o altă afirmație, cum ar fi evaluarea. Natura, momentul și amploarea procedurilor de verificare depind în esență de afirmația testată. În timpul testelor, auditorul poate obține probe legate de mai mult de o premisă, de exemplu, la verificarea stingerii unei creanțe, poate identifica probe de audit atât despre existența acesteia, cât și despre valoarea (evaluarea) acesteia.
Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă), precum și de forma de prezentare (vizuală, documentară sau orală). Atunci când se evaluează fiabilitatea probelor de audit, în funcție de situația specifică, se procedează de la următoarele:
Probele de audit sunt mai convingătoare atunci când sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și, în același timp, nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate oferi un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține din luarea în considerare a probelor de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu probele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să stabilească ce proceduri suplimentare sunt necesare pentru a determina motivele inconsecvenței.
Auditorul trebuie să ia în considerare costul obținerii probelor de audit și utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea lucrării și costurile nu sunt motive suficiente pentru a refuza efectuarea procedurii necesare.
Dacă există îndoieli serioase cu privire la fiabilitatea reflectării tranzacțiilor comerciale în situațiile financiare (contabile), auditorul ar trebui să încerce să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a elimina o astfel de îndoială. Dacă nu este posibil să se obțină suficiente probe de audit adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie cu calificarea adecvată sau să refuze să exprime o opinie.
Tipuri de probe de audit... Pentru a-și fundamenta opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare, auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit pe baza următoarelor proceduri de audit:
Programul de audit ar trebui să specifice ce proceduri de audit și în ce măsură sunt necesare pentru colectarea probelor de audit.
Cantitatea de informații necesare pentru evaluările de audit nu este strict reglementată. Auditorul, pe baza raționamentului său profesional, este obligat să decidă în mod independent asupra cantității de informații necesare pentru a formula o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice. Atunci când alegeți metodele de obținere a dovezilor, trebuie avut în vedere faptul că informațiile financiare pot fi denaturate semnificativ.
Probele de audit pot fi interne, externe și mixte.
Cea mai mare valoare și fiabilitate pentru organizația de audit este reprezentată de probele externe, apoi mixte și interne.
Probele de audit trebuie să fie de încredere și suficiente. Suficiența acestora în fiecare caz specific este determinată de auditori în mod independent, pe baza unei evaluări a sistemului de control intern și a amplorii riscului de audit al acestora. Pentru a elabora o opinie obiectivă și rezonabilă, auditorul este obligat să colecteze suficiente dovezi de calitate.
Dovezile obținute de firmă în sine sunt de obicei mai fiabile decât probele furnizate de entitate.
Probele sub formă de documente și declarații pe propria răspundere sunt de obicei mai fiabile decât probele orale.
Probele colectate sunt reflectate de auditor în documentele sale de lucru, întocmite sub formă de înregistrări privind studiul și evaluarea contabilității și organizarea controlului intern, precum și formulare, tabele și protocoale care reflectă planificarea, implementarea și prezentarea rezultatele procedurilor de audit. Datele obținute din probe sunt utilizate în pregătirea opiniei de audit și a raportului către conducerea societății auditate cu privire la rezultatele auditului.
Surse de probe de audit... Sursele probelor de audit (informații probatorii) sunt:
Calitatea dovezilor depinde de sursele sale. Cele mai valoroase probe de audit sunt considerate a fi probele obținute de auditor direct din studiul tranzacțiilor comerciale.
Determinarea suficienței probelor de audit depinde de circumstanțele particulare ale auditului.
Riscul de audit este atenuat dacă auditorul utilizează probe dintr-o varietate de surse și forme de prezentare diferite. Dacă probele obținute dintr-o sursă intră în conflict cu probele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să utilizeze proceduri de audit suplimentare pentru a rezolva inconsecvențele și să aibă încredere în fiabilitatea probelor colectate și în caracterul rezonabil al concluziilor la care sa ajuns.
Dacă o entitate economică nu a transmis documentele existente în întregime organizației de audit și nu este în măsură să colecteze suficiente probe de audit pentru orice cont și (sau) tranzacție, organizația de audit este obligată să reflecte acest lucru în raport (informații scrise către conducerea entității economice) și poate lua în considerare problema întocmirii unui raport al auditorului, alta decât una pozitivă necondiționată.
Pentru a avea o bază pentru concluzii privind principalele domenii ale auditului, auditorul trebuie să colecteze probele adecvate. Cerințele privind probele de audit sunt cuprinse în FPSAD nr. 5 „Probe de audit”.
Principalele secțiuni ale FPSAD nr. 5:
- introducere;
Probe de audit adecvate și suficiente;
- proceduri de obţinere a probelor de audit.
FPSAD nr.5 stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul auditului situațiilor financiare, precum și pentru procedurile efectuate în vederea obținerii probelor.
Probele de audit sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documentele primare și înregistrările contabile, care stau la baza situațiilor contabile (financiare), precum și explicațiile scrise ale angajaților autorizați ai entității auditate și informațiile obținute din diverse surse (de la terți).
Probele de audit sunt obținute ca urmare a unui set de teste ale controalelor interne și a procedurilor de fond necesare. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.
Testele controalelor interne înseamnă teste efectuate pentru a obține probe de audit cu privire la buna organizare și eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.
Procedurile de verificare sunt efectuate pentru a obține probe de audit ale denaturărilor semnificative din situațiile contabile (financiare). Aceste proceduri sunt efectuate sub forma:
- teste detaliate de evaluare a corectitudinii reflectării tranzacțiilor și soldurilor în conturile contabile;
- proceduri analitice.
Dovezi de audit suficiente și adecvate
Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor interne și ale performanței procedurilor de audit. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracterul propriu-zis este un aspect calitativ al probelor de audit care determină coincidența acestora cu o condiție prealabilă specifică pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare) și fiabilitatea acestora. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care oferă doar motive pentru a susține o anumită concluzie și nu sunt exhaustive și, adesea, colectează probe de audit din surse diferite sau din documente diferite pentru a susține aceeași tranzacție sau grup de afaceri. de același tip de tranzacții comerciale.
La formarea opiniei auditorului, auditorul de obicei nu verifică toate tranzacțiile comerciale ale entității auditate, deoarece concluziile privind corectitudinea reflectării soldului fondurilor în conturile contabile, un grup de același tip de tranzacții comerciale sau interne controalele se pot baza pe judecăți sau proceduri efectuate în mod selectiv.
Următorii factori afectează raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate:
- evaluarea de audit a naturii si amplorii riscului de audit atat la nivelul situatiilor contabile (financiare), cat si la nivelul soldului fondurilor din conturile contabilitatii sau tranzactiilor comerciale similare;
- natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului de utilizare a controalelor interne;
- materialitatea elementului care se verifică în situaţiile contabile (financiare);
- experienta acumulata in timpul auditurilor anterioare;
- rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibila detectare a fraudelor sau erorilor;
- sursa și fiabilitatea informațiilor.
Atunci când obține probe de audit utilizând teste ale controalelor interne, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al acestor probe pentru a sprijini o evaluare a nivelului de risc în aplicarea controalelor interne.
Obiectele de evaluare a sistemelor contabile și de control intern cu privire la care auditorul colectează probe de audit includ:
1) organizare, adică amenajarea sistemelor contabile și de control intern pentru a asigura prevenirea și (sau) detectarea și corectarea denaturărilor semnificative;
2) funcționare, adică eficacitatea sistemelor contabile și de control intern pe o perioadă adecvată de timp.
Atunci când obține probe de audit prin intermediul procedurilor de audit, auditorul trebuie să ia în considerare caracterul suficient și adecvat al acestor probe, împreună cu probele obținute ca urmare a testelor controalelor interne, pentru a confirma afirmațiile privind întocmirea situațiilor contabile (financiare) .
Condițiile prealabile pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare) sunt declarațiile făcute de conducerea entității auditate într-o formă explicită sau implicită și reflectate în situațiile contabile (financiare). Aceste premise includ următoarele elemente:
1) existență - prezența la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile contabile (financiare);
8-1558
2) drepturi și obligații - aparținând entității auditate de la o anumită dată a activului sau datoriei reflectate în situațiile contabile (financiare);
3) apariție - o tranzacție comercială sau un eveniment legat de activitățile entității auditate care a avut loc în perioada relevantă;
4) completitudine - absența activelor, datoriilor, tranzacțiilor comerciale sau evenimentelor nereflectate în contabilitate, sau a elementelor contabile nedezvăluite;
5) evaluare - reflectarea în situațiile contabile (financiare) a valorii contabile adecvate a activului sau pasivului;
6) măsurare exactă - acuratețea reflectării sumei unei tranzacții comerciale sau a unui eveniment cu atribuirea veniturilor sau cheltuielilor perioadei de timp corespunzătoare;
7) prezentare și dezvăluire - explicarea, clasificarea și descrierea unui activ sau pasiv în conformitate cu regulile de reflectare a acestuia în situațiile contabile (financiare).
Standardul identifică următoarele condiții prealabile pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare):
- în raport cu grupuri de același tip de operațiuni și evenimente care au avut loc în perioada de raportare;
- în raport cu soldurile (soldul) conturilor contabile la sfârşitul perioadei de raportare;
- privind prezentarea si dezvaluirea informatiilor
Să grupăm toate premisele propuse (Tabelul 8.1).
Tabelul 8.1
Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare).
Grupuri de același tip de tranzacții și evenimente Solduri (solduri) pe conturi Prezentarea și dezvăluirea informațiilor
Originare Drepturi și obligații Naștere, drepturi și obligații
Completitudine Completitudine
Completitudinea existenței
Precizie Acuratețe
Atribuire la perioada corespunzătoare
Clasificare Clasificare și comprehensibilitate
Evaluare și distribuire Evaluare
Probele de audit sunt de obicei colectate luând în considerare fiecare afirmație a întocmirii situațiilor contabile (financiare). Probele de audit legate de o afirmație, cum ar fi existența stocurilor, nu pot compensa lipsa probelor de audit pentru o altă afirmație, cum ar fi evaluarea. Natura, momentul și amploarea procedurilor de testare de fond depind de afirmația testată. În timpul testelor, auditorul poate obține probe legate de mai mult de o premisă, de exemplu, la verificarea stingerii unei creanțe, poate identifica probe de audit atât despre existența acesteia, cât și despre valoarea (evaluarea) acesteia.
Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă), precum și de forma de prezentare (vizuală, documentară sau orală). Atunci când se evaluează fiabilitatea probelor de audit, în funcție de situația specifică, se procedează de la următoarele:
- probele de audit obținute din surse externe (de la terți) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;
- probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele existente de contabilitate și control intern sunt eficiente;
- probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitatea auditată;
- probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile orale.
Probele de audit sunt mai convingătoare atunci când sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și, în același timp, nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate oferi un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține prin analizarea separată a acelorași probe de audit. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu probele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să stabilească ce proceduri suplimentare sunt necesare pentru a determina motivele inconsecvenței.
Auditorul trebuie să ia în considerare costul obținerii probelor de audit și utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea lucrării și costurile nu sunt motive suficiente pentru a refuza efectuarea procedurii necesare.
Dacă există îndoieli serioase cu privire la fiabilitatea reflectării tranzacțiilor comerciale în situațiile contabile (financiare), auditorul trebuie să încerce să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a înlătura o astfel de îndoială. Dacă nu este posibil să se obțină suficiente probe de audit adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie cu calificarea adecvată sau să refuze să exprime o opinie.
Proceduri pentru obținerea probelor de audit
Probele de audit sunt obținute ca urmare a unui set de teste ale controalelor interne și a procedurilor de fond necesare. Acestea includ următoarele.
1. Verificarea înregistrărilor și documentelor. Inspecția este studiul înregistrărilor și documentelor create intern de entitatea auditată sau obținute din exterior, pe hârtie sau în formă electronică, sau stocate pe alte suporturi. Inspecția înregistrărilor și documentelor oferă dovezi de audit cu diferite grade de fiabilitate în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra procesului de prelucrare a acestora. Un exemplu de inspecție efectuată ca test de controale este inspecția înregistrărilor și documentelor pentru autorizare (aprobarea de către conducerea superioară).
Anumite documente oferă dovezi de audit direct ale existenței unui activ, cum ar fi acțiunile și obligațiunile. Cu toate acestea, inspecția unor astfel de documente nu poate furniza dovezi de audit privind dreptul sau evaluarea.
În același timp, verificarea de către auditor a contractului finalizat poate oferi probe de audit cu privire la corectitudinea aplicării politicii contabile de către entitatea auditată, de exemplu, în ceea ce privește abordările de recunoaștere a veniturilor.
2. Inspecția imobilizărilor corporale. Inspectia imobilizarilor corporale consta in direct |>; revizuirea și studiul bunurilor. Inspecția poate oferi o oportunitate de a obține probe de audit fiabile despre existența activelor, dar nu neapărat despre drepturile auditatului sau despre evaluarea acestora. Inspecția stării unităților individuale de depozitare, de regulă, se efectuează în timpul observării inventarului acestora.
3. Observarea. Observația este studiul proceselor sau procedurilor efectuate de alții, de exemplu, observația efectuată de auditor în procesul de realizare a unui inventar fizic de către personalul entității auditate, sau observarea implementării acțiunilor de control. Observația oferă probe de audit despre un proces sau o procedură, dar este limitată la un anumit moment în timp în care se efectuează observația și, de asemenea, prin faptul că însuși faptul observării poate influența procesul sau procedura care se desfășoară. FPSAD Nr.17 „Obținerea probelor de audit în cazuri specifice” stabilește cerințe uniforme pentru obținerea probelor de audit în cazul prezenței auditorului în timpul inventarierii stocurilor.
4. Cerere. O solicitare este o căutare de informații, atât financiare, cât și nefinanciare, de la persoane cu cunoștințe, din interiorul sau din afara entității auditate. Din punct de vedere al formei lor, cererile pot fi atât cereri formale scrise, cât și formulate oral. Evaluarea rezultatelor răspunsurilor la interogări este o parte integrantă a procedurii de interogare.
Răspunsurile la întrebări pot furniza auditorului informații pe care nu le avea anterior sau care susțin probele de audit deja obținute. În schimb, răspunsurile la întrebări pot furniza informații care sunt semnificativ diferite de informațiile obținute anterior de auditor, de exemplu, oferă informații cu privire la posibilitatea unei interferențe nejustificate din partea conducerii în operarea prevăzută a controalelor. În unele cazuri, răspunsurile la întrebări oferă auditorului un motiv pentru a aduce modificări procedurilor de audit efectuate sau pentru a efectua proceduri suplimentare.
Pentru a obține suficiente probe de audit adecvate, auditorul efectuează și alte proceduri de audit pe lângă investigații. Prin ele însele, anchetele nu oferă suficiente probe de audit necesare pentru a identifica denaturări semnificative la nivelul aserțiunilor întocmirii situațiilor contabile (financiare). În plus, interogările în sine nu sunt un instrument suficient pentru testarea eficienței operaționale a controalelor.
În timp ce probele de audit obținute prin anchete sunt uneori foarte importante, în cazul anchetelor despre intențiile conducerii, informațiile obținute pot să nu fie suficiente. În astfel de cazuri, înțelegerea clară de către auditor a performanței anterioare a intențiilor declarate ale conducerii în ceea ce privește activele și pasivele, motivele pentru cursul acțiunii alese și capacitatea conducerii de a urma cursul ales, poate oferi auditorului informații relevante despre intențiile conducerii și planuri.
Cu privire la anumite aspecte, auditorul primește declarații scrise de la conducerea entității auditate pentru a confirma răspunsurile primite în timpul anchetelor orale. În mod obișnuit, auditorul primește declarații scrise de la conducere cu privire la chestiuni semnificative atunci când nu este posibil să se obțină suficiente probe de audit adecvate sau când alte probe de audit obținute anterior nu sunt de încredere (a se vedea FPSAD nr. 23 „Declarații și explicații ale conducerii auditului). entitate"),
5. Confirmare. Confirmarea este un subset al procedurii de solicitare. Este procesul de obținere a informațiilor sau cunoașterii circumstanțelor existente direct de la terți.
De exemplu, auditorul solicită confirmarea creanței direct de la debitori. Confirmările externe sunt de obicei folosite pentru a verifica soldul conturilor sintetice și analitice. Cu toate acestea, utilizarea confirmărilor externe poate să nu se limiteze doar la acest domeniu. În special, auditorul poate solicita confirmare externă cu privire la termenii acordurilor sau tranzacțiilor comerciale dintre auditat și o terță parte. În acest caz, cererea ar trebui redactată astfel încât să se afle dacă au existat modificări ale acordului sau tranzacțiilor comerciale și, dacă da, care au fost acestea.
Recunoașterile sunt, de asemenea, folosite pentru a obține dovezi de audit că anumite circumstanțe nu există, de exemplu, în ceea ce privește termenii suplimentari de livrare nereflectați în contract, care ar putea avea un impact asupra recunoașterii veniturilor. (Îndrumări mai detaliate cu privire la această problemă sunt conținute în FPSAD nr. 18, „Obținerea de către auditor a informațiilor de coroborare din surse externe.”)
6. Recalcularea. Recalcularea este o verificare a acurateții calculelor aritmetice din documentele sau înregistrările primare. O astfel de recalculare poate fi efectuată folosind sistemele informaționale ale entității auditate, de exemplu, prin primirea unui fișier electronic de la entitatea auditată, folosind metode de audit cu ajutorul computerelor.
7. Reconducerea. Reperformanță - executarea independentă a procedurilor sau acțiunilor de control de către auditor (care au fost efectuate inițial de conducere sau de personalul entității auditate în cadrul sistemului de control intern al entității auditate), efectuate atât manual, cât și folosind metode de audit folosind computere.
Un exemplu este atunci când auditorul re-clasifică o creanță după scadență.
8. Proceduri analitice. Procedurile analitice includ evaluarea informațiilor financiare pe baza examinării relațiilor plauzibile dintre atât datele financiare, cât și cele nefinanciare. Procedurile analitice acoperă, de asemenea, studiul abaterilor și relațiilor identificate care contrazic alte informații relevante sau diferă semnificativ de datele prezise (recomandări mai detaliate cu privire la această problemă sunt cuprinse în FPSAD nr. 20 „Proceduri analitice”).
Probele de audit documentare cu diferite grade de fiabilitate includ:
1) probe documentare de audit create și deținute de terți (informații externe);
2) probe documentare de audit create de terți, dar deținute de entitatea auditată (informații externe și interne);
3) probe documentare de audit create de auditat și deținute de acesta (informații interne).
Pe baza metodei de obținere, dovezile pot fi, de asemenea, împărțite în trei grupuri:
1) intern, adică obținute pe baza informațiilor despre clienți;
2) extern, adică primite de la terți la solicitarea organizației de audit;
3) mixt, format pe baza informațiilor primite de la client și confirmate de un terț.
Din punctul de vedere al auditorului, cele mai valoroase (de încredere) sunt probele scrise primite de la un terț sau obținute direct de auditorul însuși.
Semnificația și suficiența probelor de audit depind de mulți factori, dar în primul rând de:
- gradul de risc de audit acceptat;
- obtinerea de probe de la o sursa independenta, si nu de la entitatea auditata;
- obtinerea de informatii pe baza analizei efectuate direct de auditor;
- obtinerea de informatii pe baza datelor dintr-un sistem de control intern bine organizat;
- obtinerea de informatii pe baza analizei si compararii documentelor si datelor primite din diferite surse.
Metodele de obținere a probelor de audit sunt alese direct de auditor, în funcție de profilul entității auditate, riscul activității sale, situația financiară, calitatea controlului intern și starea contabilității.
Proceduri de audit de fond
Procedurile de audit de fond sunt efectuate pentru a detecta denaturări semnificative ale informațiilor la nivelul aserțiunilor de întocmire a situațiilor contabile (financiare) și includ teste detaliate în legătură cu grupuri de tranzacții similare, solduri și dezvăluiri ale conturilor, precum și proceduri analitice. . Auditorul planifică și efectuează proceduri de fond pentru riscul relevant evaluat de denaturare semnificativă.
Indiferent de riscul evaluat de denaturare semnificativă, auditorul trebuie să dezvolte și să realizeze proceduri de audit de fond pentru fiecare grup semnificativ de tranzacții comerciale similare, solduri semnificative ale conturilor și dezvăluiri semnificative. Această cerință se datorează faptului că evaluarea riscului de către auditor se bazează pe raționamentul profesional și poate să nu fie suficient de precisă pentru a identifica toate riscurile de denaturare semnificativă. În plus, există limitări inerente sistemului de control intern, de exemplu, posibilitatea unei intervenții inacceptabile ale managementului. În consecință, dacă auditorul poate determina că riscul de denaturare semnificativă poate fi redus la un nivel acceptabil de scăzut prin efectuarea numai a testelor controalelor în legătură cu o anumită informație din situația contabilă (financiară) (a se vedea paragraful 8), atunci pentru fiecare grup semnificativ de tranzacții similare, un sold material al unui cont contabil și un caz de dezvăluire semnificativă a informațiilor, auditorul este întotdeauna obligat să efectueze proceduri de fond.
Procedurile de audit de fond ar trebui să includă următoarele proceduri de audit în legătură cu procesul de finalizare a întocmirii situațiilor contabile (financiare):
1) verificarea conformității situațiilor contabile (financiare) cu datele contabile din registrele contabile;
2) verificarea înregistrărilor ordinare și corective semnificative efectuate în procesul de întocmire a situațiilor contabile (financiare).
Natura și amploarea auditului de către auditor al înregistrărilor regulate și corective depind de natura și complexitatea procesului de pregătire și pregătire a situațiilor contabile (financiare) de către entitatea auditată și de riscurile asociate de denaturare semnificativă a informațiilor.
Evaluarea suficienței și caracterului adecvat al probelor de audit obținute
Pe baza procedurilor de audit efectuate și a probelor de audit obținute, auditorul trebuie să evalueze dacă estimările făcute anterior ale riscurilor de denaturare semnificativă rămân neschimbate la nivelul aserțiunilor întocmirii situațiilor contabile (financiare).
Suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit, care servesc drept bază pentru concluziile auditorului pe parcursul auditului, sunt o chestiune de raționament profesional. Următorii factori afectează raționamentul auditorului cu privire la ceea ce reprezintă probe de audit suficiente și adecvate:
1) semnificația eventualelor denaturări ale condițiilor preliminare pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare) și probabilitatea ca acestea să aibă un efect semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile), individual sau în combinație cu alte posibile denaturări;
2) eficacitatea răspunsurilor și controalelor managementului la aceste riscuri;
3) experiență din audituri anterioare cu potențiale denaturări similare;
4) rezultatele procedurilor de audit efectuate, inclusiv acele cazuri în care respectivele proceduri de audit au identificat cazuri specifice de fraudă sau eroare;
5) sursa și fiabilitatea informațiilor disponibile;
6) caracterul persuasiv al probelor de audit;
7) înțelegerea activităților entității auditate și a mediului în care acestea se desfășoară, inclusiv a controalelor interne.
Dacă auditorul nu a obținut probe de audit suficiente și adecvate cu privire la afirmațiile materiale ale întocmirii situațiilor contabile (financiare), atunci ar trebui să încerce să obțină probe de audit suplimentare. Dacă auditorul nu poate obține suficiente probe de audit adecvate, atunci auditorul ar trebui să exprime o opinie cu rezerve sau să refuze să exprime o opinie (a se vedea FPSAD nr. 6 „Raportul auditorului privind situațiile contabile (financiare)” pentru îndrumări suplimentare cu privire la această chestiune) .
Auditorul este obligat să documenteze acțiunile în legătură cu riscurile evaluate de denaturare semnificativă a informațiilor la nivelul situațiilor contabile (financiare), precum și natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare ulterioare.
procedurile de audit, relația acestor proceduri cu riscurile evaluate la nivelul aserțiunilor de întocmire a situațiilor contabile (financiare) și rezultatele procedurilor de audit. În plus, dacă auditorul intenționează să utilizeze probe de audit cu privire la eficacitatea operațională a controalelor obținute în urma auditurilor anterioare, atunci auditorul trebuie să documenteze concluziile la care a ajuns cu privire la fiabilitatea acelor controale care au fost testate în auditul anterior. Modul în care aceste aspecte sunt documentate depinde de raționamentul profesional al auditorului. Vom analiza în continuare problema documentării.
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
Agenția Federală pentru Știință și Educație
Institutul Profesional de Management
Contabilitate, analiza, audit
Rezumat la disciplina „Audit”
Probe de audit
Moscova 2007
Plan.
1. Introducere. 3
2. Probe de audit
2.1. Dovezi de audit 5
2.2. Utilizarea rezultatelor muncii
audit intern 14
2.3. Utilizarea unui consilier expert 19
2.4. Documentarea auditului 24
3. Concluzie 29
4. Lista literaturii utilizate 30
1. Introducere.
Tranziția Rusiei la relațiile de piață a relevat necesitatea creării de noi instituții economice care să reglementeze relațiile diferitelor entități de afaceri, iar printre acestea unul dintre locurile de frunte ar trebui să aparțină instituției de audit, al cărei scop principal este asigurarea controlului asupra fiabilitatea informațiilor reflectate în raportarea contabilă (financiară) și fiscală. ... Datele privind utilizarea proprietăților, fondurilor, tranzacțiilor comerciale și investițiilor la persoane juridice pot fi confirmate în mod obiectiv printr-un audit independent.
În Rusia, în ultimii ani, s-a desfășurat o anumită cantitate de muncă pentru a înființa instituția de audit. A fost adoptat Decretul prezidențial privind auditul în Federația Rusă nr. 2263 din 22 decembrie 1993, care a aprobat regulile provizorii de audit în Federația Rusă. După adoptarea acestui decret, Guvernul Federației Ruse a aprobat o serie de documente normative privind reglementarea activităților de audit în Federația Rusă, a determinat procedura de atestare a dreptului de a desfășura activități de audit și procedura de eliberare a licențelor pentru desfășoară activități de audit și a determinat subiectele care trebuie să facă obiectul auditului obligatoriu.
Adoptarea Legii federale „Cu privire la audit” (nr. 119-FZ din 7 august 2001) confirmă formarea definitivă a sistemului rus de audit și deschide perspective pentru dezvoltarea lui ulterioară. În conformitate cu Legea, Guvernul Federației Ruse și Ministerul Finanțelor al Rusiei au adoptat o serie de decrete și prevederi privind reglementarea activităților de audit, contribuind la dezvoltarea și formarea acesteia. Procedura de eliberare a licențelor pentru dreptul de a desfășura activități de audit, a fost stabilită certificarea, a început elaborarea standardelor federale de audit, a fost înființat Organismul Federal Autorizat pentru Reglementarea de Stat a Activităților de Audit (această funcție este atribuită Ministerului de Finanțe al Federației Ruse), a fost înființat Consiliul pentru Activitățile de Audit din cadrul Organismului Federal Autorizat, se lucrează pentru acreditarea asociațiilor profesionale de audit.
În conformitate cu art. 1 din Legea federală „Cu privire la audit”, auditul, auditul este o activitate antreprenorială pentru verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali. În plus, firmele de audit și auditorii individuali pot oferi servicii legate de audit.
Auditor(din lat. auditor- ascultător, student, urmaș) - persoană care verifică starea activităților financiare și economice ale întreprinderii pentru o anumită perioadă. Auditorul se deosebește de auditor prin esența sa, prin abordarea verificării documentației, în relația cu clientul, în concluziile făcute în urma auditului etc. Conceptul de audit este mult mai larg decât concepte precum audit și Control. Auditul asigură nu numai verificarea fiabilității indicatorilor financiari, ci și, și acest lucru nu este mai puțin important, elaborarea de propuneri de optimizare a activităților economice în vederea raționalizării costurilor și creșterii profiturilor. După cum s-a menționat corect, auditul poate fi definit ca un fel de examinare a afacerii.
Renumitul expert american în domeniul teoriei și practicii auditului, profesorul J. Robertson, subliniază că auditul este o activitate care vizează reducerea riscului antreprenorial. Și apoi concluzionează că auditul ajută la reducerea riscului informațional pentru utilizatorii situațiilor financiare la un nivel acceptabil. Puteți calcula aproximativ (prevaza) acest risc și puteți determina probabilitatea unor evenimente favorabile. În același timp, riscul antreprenorial al unei companii (firmă, organizație) nu afectează direct auditorii.
2. Probe de audit.
2. 1. Probe de audit.
Standardul Federal de Audit „Probe de audit” stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în auditul situațiilor financiare (contabile), precum și pentru procedurile efectuate în vederea obținerii probelor.
Teste de control intern înseamnă verificări efectuate pentru obținerea probelor de audit cu privire la buna organizare și eficiență a sistemelor contabile și de control intern.
Proceduri de verificare de fond au scopul de a obține probe de audit ale denaturărilor semnificative din situațiile financiare (contabile). Procedurile de verificare se înțeleg astfel:
> teste detaliate de evaluare a corectitudinii reflectării tranzacțiilor și a soldului fondurilor asupra conturilor contabile;
> proceduri analitice.
Concepte suficienta și caracter adecvat sunt interconectate și se aplică probelor de audit obținute în urma testelor controalelor interne și a efectuării procedurilor de audit. Adecvarea este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracter adecvat este un aspect calitativ al probelor de audit care determină coincidența acestora cu o condiție prealabilă specifică pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) și fiabilitatea acestor situații. În general, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care sunt doar probe în sprijinul unei anumite concluzii, mai degrabă decât pe o concluzie definitivă. Adesea, probele de audit sunt colectate din diverse surse sau din documente cu conținut diferit pentru a confirma aceeași tranzacție comercială sau un grup de același tip de tranzacții comerciale.
La formarea opiniei auditorului, auditorul de obicei nu verifică toate tranzacțiile comerciale ale entității auditate, deoarece concluziile privind corectitudinea reflectării soldului fondurilor în conturile contabile, un grup de același tip de tranzacții comerciale sau interne controalele se pot baza pe judecăți sau proceduri efectuate în mod selectiv. Următorii factori afectează raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate:
> o evaluare de audit a naturii și amplorii riscului de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldului de fonduri pe conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;
> natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului de utilizare a controalelor interne;
> semnificația elementului care se verifică în situațiile financiare (contabile);
> experienta acumulata in timpul auditurilor anterioare;
> rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibila detectare a fraudelor și a erorilor;
> sursa și acuratețea informațiilor.
Atunci când obține probe de audit utilizând teste ale controalelor interne, auditorului i se cere să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al acestor probe pentru a sprijini o evaluare a nivelului de risc al utilizării controalelor interne.
Obiectele de evaluare a sistemelor contabile și de control intern cu privire la care auditorul colectează probe de audit includ:
? organizare - dispozitivul sistemelor contabile și de control intern, care asigură prevenirea și (sau) depistarea, precum și corectarea distorsiunilor existente;
? functionare - eficacitatea sistemelor contabile și de control intern pe o perioadă adecvată de timp.
La obținerea probelor de audit prin intermediul procedurilor de audit, auditorul ia în considerare caracterul suficient și adecvat al acestor probe, împreună cu probele obținute în urma testărilor controalelor interne, pentru a confirma afirmațiile privind întocmirea situațiilor financiare (contabile).
Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) - declarații făcute de conducerea entității auditate în formă explicită sau implicită și reflectate în situațiile financiare (contabile). Acestea includ următoarele elemente:
? Existenţă - prezența la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile);
? drepturi și obligații - aparținerea entității auditate la o anumită dată a activului sau datoriei reflectate în situațiile financiare (contabile);
? apariția - o tranzacție comercială sau un eveniment legat de activitatea entității auditate care a avut loc în perioada relevantă;
? plenitudine - absența activelor, datoriilor, tranzacțiilor comerciale sau evenimentelor nereflectate în evidențele contabile, sau a elementelor contabile nedezvăluite;
? evaluare - reflectarea în situațiile financiare (contabile) a valorii contabile adecvate a activului sau pasivului;
? măsurare precisă - acuratețea reflectării sumei unei tranzacții comerciale sau a unui eveniment cu atribuirea veniturilor sau cheltuielilor perioadei de timp corespunzătoare;
?prezentare și dezvăluire - explicarea, clasificarea și descrierea activului sau pasivului în conformitate cu regulile de reflectare a acestuia în situațiile financiare (contabile).
Probele de audit sunt de obicei colectate luând în considerare fiecare afirmație a întocmirii situațiilor financiare (contabile). Probele de audit legate de o afirmație, de exemplu, existența stocurilor, nu pot compensa lipsa probelor de audit cu privire la o altă afirmație, cum ar fi evaluarea. Natura, momentul și amploarea procedurilor de testare de fond depind de afirmația testată. În timpul testelor, auditorul poate obține dovezi care se referă la mai multe premise. De exemplu, la verificarea stingerii unei creanțe, poate identifica probe de audit atât despre existența acesteia, cât și despre valoarea (evaluarea) acesteia.
Fiabilitate Probele de audit depind atât de sursa (internă sau externă), cât și de forma de prezentare (vizuală, documentară sau orală). Atunci când se evaluează fiabilitatea probelor de audit, în funcție de situația specifică, se procedează de la următoarele:
Probele de audit obținute din surse externe (de la terți) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;
Probele de audit intern sunt mai fiabile dacă sistemele de contabilitate și control intern existente sunt eficiente;
Probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitatea auditată;
Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile orale.
Probele de audit sunt mai convingătoare atunci când sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și, în același timp, nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate oferi un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține din luarea în considerare a probelor de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu probele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să stabilească proceduri suplimentare pentru a determina motivele inconsecvenței.
Auditorul obține probe de audit prin efectuarea de proceduri de fond precum inspecție, observare, anchetă, confirmare, recalculare (verificarea calculelor aritmetice ale entității auditate) și proceduri analitice. Durata acestor proceduri depinde, în special, de timpul alocat pentru obținerea probelor de audit.
Inspecţie este verificarea înregistrărilor, documentelor sau activelor corporale. În cursul inspecției înregistrărilor și documentelor, auditorul obține probe de audit cu diferite grade de fiabilitate, în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra procesului de prelucrare a acestora.
Probele documentare de audit cu diferite grade de fiabilitate includ probe documentare de audit generate de:
Terții și cei aflați în posesia acestora (informații externe);
Terți, dar deținute de entitatea auditată (informații externe și interne);
Persoana auditată și cei care îi sunt alături (informații interne).
Verificarea documentelor referitoare la proprietatea entității auditate, furnizează probe de audit credibile cu privire la existența acesteia, dar nu neapărat în ceea ce privește proprietatea asupra acesteia sau valoarea acesteia.
Observare este urmărirea de către auditor a unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții.
Anchetă - căutarea de informații de la persoane cu cunoștințe din interiorul sau din afara entității auditate. În formă, poate fi fie o cerere scrisă oficială adresată unor terți, fie o întrebare orală informală adresată angajaților entității auditate. Răspunsurile la întrebări (întrebări) pot furniza auditorului informații pe care nu le avea anterior sau care coroborează probele de audit.
Confirmare există un răspuns la o solicitare de informații cuprinse în înregistrările contabile (de obicei auditorul solicită confirmarea creanțelor direct de la debitori).
Recalculare este o verificare a acurateții calculelor aritmetice din documentele primare și înregistrările contabile sau calculele independente ale auditorului.
Proceduri analitice reprezintă o analiză și evaluare a informațiilor primite de auditor, un studiu al celor mai importanți indicatori financiari și economici ai entității auditate în scopul identificării tranzacțiilor comerciale neobișnuite și (sau) reflectate incorect în evidențele contabile, identificarea cauzelor acestor erori și distorsiuni.
Alături de metodele de mai sus de colectare a probelor de audit pot fi utilizate și altele, de exemplu, inventarierea, urmărirea, interogarea orală a personalului, conducerea entității economice și a unei părți independente (terte), pregătirea unui bilanţ alternativ.
Metodele de mai sus nu le contrazic pe cele cuprinse în standard, ci doar le completează și le extind. Asa de, inventar este o metodă clasică utilizată pe scară largă în contabilitate. Urmărire vă permite să studiați situații atipice (articole, evidențe contabile etc.) care se reflectă în documentele clientului. Sondaj oral personalul poate fi efectuat în toate etapele auditului. Rezultatele interviurilor orale trebuie înregistrate sub forma unui protocol sau a unui scurt rezumat, în care trebuie să fie înregistrat numele de familie al auditorului care a efectuat sondajul, precum și numele, numele, patronimul persoanei intervievate.
Redactarea echilibru alternativ, în esență, este o versiune extinsă a metodei „recalculare” etc.
De exemplu, pentru a obține dovezi ale realității și completității reflectării în contabilitatea produselor finite (lucrări efectuate, servicii prestate), organizația de audit poate întocmi un bilanț al materiilor prime și materialelor consumate conform normelor pe unitate. a producției și a producției efective de produse (muncă, servicii). Bilanțul materiilor prime, materialelor și randamentului produsului permite organizației de audit să identifice abaterile de la consumul standard de materii prime, materiale și producție (efectuarea muncii, prestarea de servicii) și astfel să asigure fiabilitatea calculului rezultatului financiar. .
Se poate obține o cifră de afaceri sau un bilanţ pe baza rezultatelor întreprinderii (pe un trimestru, jumătate de an, un an).
Aceasta este o muncă care consumă foarte mult timp, dar vă permite să verificați corectitudinea contabilității pentru întreaga întreprindere.
2. 2. Utilizarea rezultatelor muncii de audit intern .
Sub audit intern înseamnă sistemul de control asupra respectării procedurii contabile stabilite și a fiabilității funcționării sistemului de control intern, care:
Organizat de o entitate economică;
Reglementat prin documente interne;
Acționează în interesul conducerii entității economice și (sau) al proprietarilor.
Auditul intern este una dintre modalitățile de monitorizare a eficienței legăturilor din structura unei entități economice.
Organizarea, rolul și funcțiile auditului intern sunt determinate de entitatea economică însăși - conducerea și (sau) proprietarii acesteia - în funcție de:
Volumul activității economice a unei entități economice;
Sisteme de management ale unei entități economice;
Starea controlului intern.
Funcțiile de audit intern pot fi efectuate:
Servicii speciale de audit intern;
Auditori individuali care fac parte din personalul unei entitati economice;
Comisii de audit (auditori);
Organizații terțe angajate în scopuri de audit intern;
Auditori externi angajați în scopuri de audit intern.
Un audit intern este creat pentru a optimiza activitățile unei entități economice, pentru a asista conducerea în îndeplinirea atribuțiilor sale, precum și pentru a o informa și consilia.
Functii de audit intern:
Verificarea sistemelor contabile și de control intern, monitorizarea acestora și elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea acestor sisteme;
Verificarea informațiilor contabile și operaționale, inclusiv o examinare a mijloacelor și metodelor utilizate pentru identificarea, evaluarea, clasificarea acestor informații și compilarea rapoartelor pe baza acesteia, precum și un studiu special al elementelor de raportare individuale, inclusiv verificări detaliate ale tranzacțiilor, soldurilor conturilor ;
Verificarea conformității cu legile și alte reglementări, precum și cu cerințele politicilor contabile, instrucțiunilor, deciziilor și instrucțiunilor conducerii și (sau) proprietarilor;
Verificarea activităților diferitelor niveluri de conducere;
Evaluarea eficacității mecanismului de control intern, studiul și evaluarea procedurilor de control în sucursale, divizii structurale ale unei entități economice;
Elaborarea și furnizarea de propuneri pentru eliminarea deficiențelor identificate și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței managementului.
Obiectivitatea auditului intern este determinată de gradul de independență al acestuia în structura de conducere a unei entități economice. Această cerință a auditului intern, de regulă, este asigurată de faptul că se supune și este obligat să prezinte rapoarte doar conducerii și proprietarilor care l-au desemnat, indiferent de șefii sucursalelor auditate ale entității economice, divizii structurale. .
Pentru a facilita munca auditorului în utilizarea rezultatelor activității de audit intern, a fost elaborată o regulă (standard) rusă a activităților de audit „Studiul și utilizarea activității de audit intern”.
Organizația de audit aplică prevederile regulii (standardului) numai în legătură cu auditul intern legat de auditul situațiilor financiare.
Auditorul ar trebui să întocmească program de evaluare a auditului internși reflectă în documentele sale de lucru constatările legate de activitatea specifică de audit intern care a fost testată, studiată și evaluată.
Atunci când se formează o evaluare a auditului intern în etapa de planificare, ar trebui să se țină seama de:
? statut organizatoric- poziția serviciului de audit intern în sistemul de management al unei entități economice, capacitățile și capacitatea acestuia de a observa obiectivitatea și independența, prezența sau absența altor responsabilități, efectul factorilor de constrângere și al restricțiilor impuse de conducere și (sau) proprietarii unei entități economice pe audit intern. De reținut că situația este ideală atunci când funcția de audit intern raportează doar conducerii de vârf sau proprietarilor entității economice;
? competență- educația și abilitățile profesionale (experiența de lucru) ale auditorilor, politica de angajare, formare și formare avansată a angajaților serviciului de audit intern, gradul de înțelegere a sarcinilor și problemelor acestora;
? nivel profesional- starea de planificare, control și documentare a activității de audit intern, prezența și conținutul prevederilor relevante privind auditul intern, programele de lucru și documentația de lucru;
? cadru functional- conținutul și sfera lucrărilor efectuate de serviciul de audit intern;
? nivelul de semnificație- dacă recomandările auditului intern sunt luate în considerare și acceptate spre executare de către conducere și (sau) proprietarii entității economice.
După evaluarea activităților de audit intern în etapa de planificare, organizația de audit ar trebui să decidă dacă activitatea de audit intern poate fi utilizată în scopuri de audit extern.
Întrucât sarcinile auditului intern sunt determinate de conducere și (sau) proprietarii entității economice, acestea diferă de sarcinile auditului extern, care este obligat să dea o evaluare independentă a situațiilor financiare depuse. În același timp, mijloacele de rezolvare a sarcinilor specifice cu care se confruntă auditul extern și intern pot coincide în unele cazuri și pot fi utilizate în determinarea conținutului, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit extern.
Dacă, în urma evaluării preliminare a auditului intern de către părți, se ajunge la o înțelegere și se ia decizia de a utiliza munca auditorilor interni, firma ar trebui să găsească dovezi suplimentare privind eficacitatea acestei lucrări, aplicând procedurile descrise. de mai sus.
O organizație de audit nu ar trebui să se bazeze în întregime pe munca auditorilor interni în auditul său. Este necesar să se efectueze verificări de audit ale articolelor și tranzacțiilor deja auditate de auditorii interni. Dacă aceste verificări dau rezultate similare (comparabile), nu sunt necesare ajustări ale lucrărilor prevăzute. Dacă sunt identificate discrepanțe, ar trebui luate măsuri adecvate, de exemplu, pentru a schimba conținutul sau a crește volumul procedurilor de audit.
Organizația de audit este pe deplin responsabilă pentru emiterea unei opinii de audit, a informațiilor scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului, precum și pentru determinarea conținutului, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit. Această responsabilitate nu este diminuată chiar și atunci când sunt utilizate rezultate ale activității de audit intern.
2. 3. Folosind munca unui expert.
Acțiunile unei organizații de audit sau ale unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual pentru a implica un expert în audit și a utiliza rezultatele muncii sale sunt determinate de regula (standardul) rusă a activităților de audit „Folosirea muncii unui expert”.
Un expert este recunoscut un specialist care nu face parte din personalul acestei organizații de audit, care are suficiente cunoștințe și (sau) experiență într-un anumit domeniu (pe o anumită problemă), altul decât contabilitate sau audit, și care dă o opinie cu privire la o problemă legată de aceasta zona.
Decizia de a utiliza munca unui expert în audit este luată de firmă pe baza naturii și complexității circumstanțelor care urmează să fie investigate, a nivelului de semnificație a acestora, precum și a caracterului adecvat, fezabilității și fiabilității altor proceduri de audit în raport cu aceste împrejurări.
Un expert, a cărui activitate o folosește organizația de audit atunci când efectuează un audit, trebuie să aibă:
Calificări relevante, de regulă, susținute de documente corespunzătoare (certificat de calificare, licență etc.);
Experiență relevantă și reputație în domeniu, a cărei concluzie este de așteptat să fie obținută de către organizația de audit, de regulă, confirmată prin recenzii, recomandări, publicații etc.
O organizație de audit poate utiliza munca unui expert în timpul unui audit numai cu acordul entității economice în privința căreia se efectuează auditul. Refuzul unei entități economice de a utiliza munca unui expert trebuie făcut în scris. În cazul unui astfel de refuz, organizația de audit ia în considerare problema pregătirii, pe baza rezultatelor auditului, a unui raport al auditorului diferit de unul necondiționat pozitiv.
O organizație de audit utilizează munca unui expert atunci când efectuează un audit pe baza unui contract de prestare de servicii contra cost, încheiat între entitatea economică pentru care se efectuează auditul și un expert, sau între un audit firmă și expert.
Expertul prezintă rezultatele muncii sale sub forma unei concluzii (raport, calcul) în scris.
Opinia expertului trebuie să fie suficient de completă și detaliată, astfel încât un auditor cu experiență sau alt expert, familiarizat cu ea, să își poată face o idee despre munca efectuată. În special, opinia expertului ar trebui să reflecte
Denumirea entității economice, în cursul auditului căreia expertul și-a desfășurat activitatea;
Cantitatea de muncă depusă;
Cantitatea de muncă efectuată și limita răspunderii expertului;
Metodele de lucru utilizate, inclusiv conformitatea acestora cu metodele utilizate în perioadele anterioare (dacă în perioadele anterioare organizația de audit a folosit munca unui expert);
Ipotezele acceptate de expert în timpul lucrului, inclusiv respectarea acestora cu ipotezele adoptate în perioadele precedente;
Orice îndoieli materiale nerezolvate legate de munca prestata;
Rezultatele muncii efectuate.
Opinia unui expert, de regulă, constă din trei părți: introducere, cercetare și concluzii.
V partea introductivă concluziile expertului sunt indicate:
Denumirea entității economice, în cursul auditului căreia expertul și-a desfășurat activitatea;
Denumirea lucrării efectuate de expert și o descriere a subiectului acestei lucrări;
Informații de specialitate;
Data primirii materialelor pentru cercetare;
Denumirea materialelor primite pentru cercetare;
Circumstanțele auditului și datele inițiale relevante pentru încheiere, cu indicarea obligatorie a sursei primirii acestora;
Întrebări adresate expertului.
V partea de cercetare Concluziile descriu procesul de cercetare și rezultatele acestuia și oferă o explicație a constatărilor. Partea de cercetare stabilește:
Metode de cercetare care sunt descrise cu ușurință pentru înțelegere de către persoane fără cunoștințe speciale și atât de detaliat încât, dacă este necesar, s-ar putea verifica corectitudinea concluziilor expertului prin repetarea datelor cercetării;
Justificarea și explicarea propunerilor acceptate în cercetare;
Documente (ediții) de referință și normative, după care expertul s-a ghidat la rezolvarea întrebărilor puse, cu indicarea datei publicării și a organului care le-a emis;
Evaluarea de către expert a rezultatelor cercetării cu motivarea detaliată a judecății care să fundamenteze concluzia asupra problemei de rezolvat.
concluzii experții sunt prezentați sub formă de răspunsuri la întrebările puse în succesiunea în care acestea sunt expuse în partea introductivă a concluziei. La fiecare dintre întrebările puse trebuie să se răspundă pe fond sau să se indice că este imposibil de rezolvat în cursul studiului dintr-un motiv sau altul.
Avizul expertului se face pe hârtie, mașină sau alt suport convenit cu organizația de audit, care asigură siguranța informațiilor conținute în acesta pe durata stabilită pentru păstrarea în arhivă a documentelor de lucru ale organizației de audit.
Avizul expertului conține următoarele detalii obligatorii:
Titlul documentului;
Data documentului;
Semnătura personală a expertului și transcrierea acestuia.
Concluzia unui expert - o entitate juridică trebuie să fie sigilată cu sigiliul său.
Expertul își pregătește opinia în cel puțin două exemplare, dintre care unul este prezentat entității economice în privința căreia organizația de audit efectuează auditul, iar al doilea - organizației de audit.
Rezultatele muncii expertului sunt supuse revizuirii de către organizația de audit în legătură cu:
Informații pe care se bazează opinia expertului;
Ipotezele și metodele utilizate de expert în pregătirea opiniei sale, inclusiv conformitatea acestora cu ipotezele și metodele utilizate în perioadele anterioare (dacă în perioadele anterioare firma a folosit munca unui expert);
Rezultatele generale ale auditului.
Dacă, atunci când ia în considerare rezultatele muncii expertului, organizația de audit dezvăluie inconsecvențe semnificative între opinia expertului și informațiile (documentele) entității economice sau organizația de audit consideră că rezultatele muncii expertului sunt nerezonabile, atunci auditul organizația ar trebui să efectueze proceduri de audit suplimentare pentru a verifica validitatea opiniei expertului sau să numească un alt expert.
Opinia expertului ar trebui inclusă în documentele de lucru ale organizației de audit.
Raportul auditorului, de regulă, nu trebuie să conțină instrucțiuni privind utilizarea de către organizația de audit atunci când efectuează un audit al activității unui expert și cu privire la opinia expertului.
În cazul în care este imposibil să se obțină o opinie de specialitate, o incertitudine semnificativă a unui expert în evaluarea unor circumstanțe investigate, precum și nerezolvarea unor neînțelegeri între o entitate economică și un expert sau între o organizație de audit și un expert, organizația de audit poate lua în considerare pregătirea , pe baza rezultatelor auditului, un raport al auditorului altul decât sigur pozitiv.
Utilizarea muncii unui expert în timpul auditului, inclusiv o referire la astfel de lucrări în raportul auditorului, nu scutește organizația de audit de responsabilitatea pentru raportul întocmit al auditorului.
2.4. Documentarea auditului.
Standardul federal de audit „Documentația de audit” stabilește cerințe uniforme pentru pregătirea documentației în procesul de auditare a situațiilor financiare (contabile).
Sub termen "documentație"înseamnă documente de lucru și materiale pregătite de auditor în legătură cu auditul. Documentele de lucru pot fi prezentate sub formă de date înregistrate pe hârtie, film fotografic, în formă electronică etc.
Se folosesc documente de lucru :
La planificarea și efectuarea unui audit;
La efectuarea controlului și verificării curente a muncii efectuate de auditor "
Să înregistreze probele de audit obținute în sprijinul opiniei auditorului.
Auditorul trebuie să pregătească documente de lucru într-o formă suficient de completă și detaliată necesară pentru a oferi o înțelegere generală a auditului. Acesta trebuie să reflecte în documentele de lucru informații privind planificarea activității de audit, natura, momentul și amploarea procedurilor de audit efectuate, rezultatele acestora și concluziile desprinse din probele de audit obținute. Documentele de lucru trebuie să conțină justificarea auditorului pentru toate punctele importante asupra cărora este necesar să-și exprime raționamentul profesional, împreună cu concluziile sale asupra acestora. În cazurile în care auditorul a analizat probleme complexe de principiu sau și-a exprimat raționamentul profesional cu privire la orice chestiune de importanță pentru audit, documentele de lucru ar trebui să includă fapte cunoscute auditorului la momentul încheierii și argumentarea necesară.
Auditorul are dreptul de a determina volumul de documentație pentru fiecare audit specific, ghidându-se de opinia sa profesională. Reflecția în documentația fiecărui document sau problemă luată în considerare de auditor în timpul auditului nu este necesară.
În același timp, volumul documentației de audit ar trebui să fie de așa natură încât, în cazul în care va deveni necesar să se transfere munca unui alt auditor care nu are experiență în această misiune, acesta să poată fi exclusiv pe baza acestei documentații (fără a recurge la conversații suplimentare). sau corespondența cu auditorul anterior ) să înțeleagă munca depusă și validitatea deciziilor și concluziilor.
Natura misiunii de audit;
Cerințe pentru raportul auditorului;
Natura și complexitatea activităților entității auditate;
Natura și starea sistemelor contabile și de control intern ale entității auditate;
Necesitatea de a da instrucțiuni angajaților auditorului, de a-i monitoriza și de a verifica munca pe care au efectuat-o;
Metode și tehnici specifice utilizate în procesul de audit.
Documentele de lucru ar trebui să fie întocmite și structurate astfel încât să răspundă circumstanțelor fiecărui audit specific și nevoilor auditorului în cursul desfășurării acestuia. Pentru a crește eficiența pregătirii și verificării documentelor de lucru, se recomandă elaborarea unor forme standard de documentare în organizația de audit. Această standardizare a documentației facilitează atribuirea muncii subordonaților și, în același timp, permite un control fiabil al rezultatelor muncii lor.
Documentele de lucru conțin de obicei:
Informații privind forma organizatorică și juridică și structura organizatorică a entității auditate;
Extrase sau copii ale documentelor legale, acordurilor, protocoalelor solicitate;
Informații despre industria, mediul economic și juridic în care își desfășoară activitatea entitatea auditată;
Informații care reflectă procesul de planificare, inclusiv programele de audit și orice modificări aduse acestora;
Dovezi privind înțelegerea de către auditor a sistemelor contabile și de control intern;
Dovezi care susțin evaluarea riscului inerent, nivelul de risc al utilizării controalelor și orice ajustări ale acestor estimări;
Dovezi care confirmă faptul că auditorul a analizat activitatea entității auditate cu privire la auditul intern și concluziile făcute de auditor;
Analiza tranzacțiilor financiare și de afaceri și a soldurilor conturilor;
Analiza celor mai importanți indicatori economici și a tendințelor de schimbare a acestora;
Informații despre natura, intervalul de timp, domeniul de aplicare al procedurilor de audit și rezultatele implementării acestora;
Dovezi care confirmă că munca efectuată de angajații auditorului a fost efectuată sub supravegherea unor specialiști calificați și a fost verificată;
Informații despre cine a efectuat procedurile de audit, indicând momentul executării acestora;
Informații detaliate privind procedurile aplicate în legătură cu situațiile financiare (contabile) ale diviziilor și (sau) filialelor auditate de un alt auditor;
Concluziile la care a ajuns auditorul cu privire la cele mai importante aspecte de audit, inclusiv erorile și circumstanțele neobișnuite care au fost identificate de auditor în cursul derulării procedurilor de audit, precum și informații despre acțiunile întreprinse în legătură cu acest auditor;
Copii ale situațiilor financiare (contabile) și ale raportului auditorului etc.
Dacă auditurile au fost efectuate de-a lungul unui număr de ani, unele fișiere de documente de lucru (foldere) pot fi clasificate ca permanente, actualizate pe măsură ce devin disponibile noi informații, dar încă relevante, spre deosebire de dosarele de audit actuale care conțin informații legate în principal de audit a unei perioade separate.
Auditorul trebuie să stabilească proceduri adecvate pentru a asigura confidențialitatea, siguranța documentelor de lucru, precum și pentru a le stoca pe o perioadă suficientă de timp, pe baza caracteristicilor activităților auditorului, precum și a cerințelor legale și profesionale, dar nu mai puțin peste 5 ani.
Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Deși o parte din documente sau extrase din acestea pot fi furnizate entității auditate la discreția auditorului, acestea nu pot servi ca substitut pentru înregistrările contabile ale entității auditate.
3. Concluzie.
Firma și auditorul individual trebuie să obțină dovezi adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului.
Probele de audit sunt obținute dintr-un set de teste ale controalelor interne și procedurilor de fond aferente. În unele cazuri, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.
Probe de audit - aceasta este informația obținută de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documentele primare și înregistrările contabile, care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și explicațiile scrise ale angajaților autorizați ai entității auditate și informații obținute din diverse surse (de la terți).
4. Lista literaturii folosite.
1. Legea federală „Cu privire la audit” nr. 119-FZ din 7 august 2001. (cu modificările și completările ulterioare);
2. Reguli (standarde) federale de audit; Aprobat. Rezoluția Guvernului Federației Ruse nr. 696 din 23 septembrie 2002. (modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 523 din 25 septembrie 2006);
3. Reguli (standarde) activității de audit. Aprobat. De către Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse în 1996-2002;
4. Audit .: Manual. aşezare / Ed. Podolsky V.I. - Ed. a 3-a, Rev. si adauga. - M.: UNITI, 2006;
5. Audit: Manual pentru universități / VI Podolsky, A, A, Savin, L, V, Sotnikova etc.; Ed. prof. IN SI. Podolsky. - Ed. a 3-a, Rev. si adauga. - M .: UNITY-DANA, Audit, 2007;
6. Rich IN, Labyntsev NT, Khakhonova NN Audit .: Manual. poz. - Rostov-pe-Don .: Phoenix, 2005;
7. Danilevsky Yu.A. și alte Audit: manual. poz. - Ed. a II-a, Rev. si adauga. - M.: ID, FBK - Press, 2004;
8. Merzlikina E.N., Nikolskaya Yu.P. Audit: Manual: Ed. a III-a, Rev. si adauga. - M .: INFRA-M, 2007;
9. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit. Manual. - Ed. a 5-a, Rev. si adauga. - M., 2007;
10. Materiale ale prelegerilor la disciplina „Audit” dr. Sci., profesor asociat al departamentului „AUA și A” Pogorelova M.Ya.
Probele de audit sunt informații obținute de auditor folosind un set de teste ale controalelor interne și procedurilor de fond. Evaluarea fiabilității, suficienței și oportunității acestora, a metodelor și a surselor de colectare a informațiilor.
test, adaugat 24.11.2010
Esența conceptului de „probe de audit”, clasificarea acestora. Teza, argumentarea și demonstrația ca părți constitutive ale probei. Metode de evaluare a probelor de audit. Descrierea surselor de informare. Sistem de testare pentru obținerea informațiilor.
lucrare de termen, adăugată 09.10.2010
Conceptul și tipurile de probe de audit. Efectuarea de teste ale controalelor interne și procedurilor de fond. Relevanța ca măsură calitativă a relevanței dovezilor. Obținerea probelor de audit folosind proceduri analitice.
lucrare de termen, adăugată 24.02.2009
test, adaugat 19.12.2009
Obiectivele și funcțiile auditului. Organizarea unui audit. Probe de audit. Documentarea rezultatelor auditului. Verificarea mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale, stocurilor, veniturilor și cheltuielilor.
un curs de prelegeri adăugat la 24.04.2008
Esența și semnificația standardelor internaționale de audit. Planificarea probelor și auditului. Evaluarea de audit a afacerii clientului. Verificarea conformității cu legile și reglementările. Evaluarea de audit a sistemului de control intern.
lucrare de termen, adăugată 26.11.2010
Reglementarea de stat a activităților de audit în vederea asigurării calității auditului. Principalele etape ale auditului: familiarizarea cu entitatea economică; planificare; efectuarea procedurilor pe fond; formarea rezultatelor testelor.
teză, adăugată la 01.08.2014
Concepte, scop, obiective și surse de informare ale auditului contabilității decontărilor cu persoane responsabile. Evaluarea sistemului de control intern. Calculul nivelului de materialitate. Planul și programul de audit. Rezultatele procedurilor de audit pe fond.
lucrare de termen, adăugată 02.04.2015
Evaluarea sistemelor contabile și de control intern la SA „Kurskmashprom”. Stabilirea nivelului de semnificație, evaluarea riscului de audit și alegerea unei abordări de audit pentru planificare. Dovezile de audit și impactul acestora asupra calității planificării.
lucrare de termen, adăugată 29.09.2010
Luarea în considerare a reglementării normative a procedurilor analitice. Studiul metodelor de eșantionare de audit. Obținerea de dovezi prin teste sistematice de control și proceduri de fond. Dezvăluirea relațiilor cauzale dintre indicatori.
