Legiuitorii nu vor aboli deocamdată diurnele. Proiectul de lege cu astfel de modificări a fost amânat deocamdată. Dimpotrivă, în planurile funcționarilor de a crește limita diurnei de la care este posibil să nu se rețină impozitul pe venitul personal ().
Modificarea, care a intrat deja în vigoare la 1 ianuarie, se referă la excesul diurnelor. Impozitul pe venitul persoanelor fizice de la aceștia trebuie reținut în ultima zi a lunii, și nu la data aprobării raportului de avans, așa cum era în anul 2015.
La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, diurna este normalizată (). Deci, diurnele nu sunt supuse acestei taxe în:
700 RUB o zi în călătorii de afaceri în Rusia;
2500 RUB pe zi pentru călătoriile de afaceri în străinătate (cum se determină tariful pentru ziua trecerii frontierei, vezi tabelul de mai jos).
| Tip călătorie de afaceri | Cum se calculează diurna | Ce sume nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice |
|---|---|---|
| intra-rusă | Conform standardelor rusești | 700 RUB într-o zi |
| Străin | Pentru ziua trecerii frontierei în drum spre o călătorie de afaceri - conform normelor străine. Zile petrecute într-o țară străină - conform standardelor străine. Zilele în care un angajat trece granița dintre țări străine – conform normelor țării în care merge. În ziua trecerii frontierei în drum spre casă - conform standardelor rusești | 700 RUB pe zi, care sunt plătite conform standardelor rusești. Și în alte zile - 2500 de ruble. pe zi |
Să presupunem că o organizație a plătit unui angajat o indemnizație zilnică în exces. Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din această sumă „în plus”. Venitul are loc în ultima zi a lunii în care se aprobă declarația de cheltuieli ().
Până la 1 ianuarie, Codul Fiscal nu a avut o regulă directă pentru acest caz. Ministerul Finanțelor a dispus calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice din excesul de diurne la data la care șeful a aprobat raportul de avans ().
Reține impozitul pe venitul personal la următoarea plată a venitului unui angajat, de exemplu, salariile. Transferați impozitul pe venitul personal nu mai târziu de următoarea zi lucrătoare după plata venitului (clauza și articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un angajat al companiei din Moscova Ivanov a fost într-o călătorie de afaceri la Sankt Petersburg în perioada 7 - 10 februarie 2016 (patru zile în total). Valoarea indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri în Rusia în cadrul organizației este de 1200 de ruble. Astfel, Ivanov a fost plătit cu 4800 de ruble înainte de călătorie (5 februarie). (1200 ruble × 4 zile).
La întoarcere (12 februarie), angajatul a depus un raport de cheltuieli. Valoarea impozitului pe venitul personal din indemnizațiile zilnice excedentare a fost (Ivanov nu are dreptul la deduceri):
(1200 de ruble - 700 de ruble) × 4 zile. × 13% = 260 de ruble.
Contabilul a calculat această sumă pe 29 februarie. Și a reținut de la angajat pe 4 martie - în ziua plății salariilor pentru februarie. Tranzacțiile contabile vor arăta așa.
DEBIT 71 CREDIT 50
4800 RUB - eliberată din casa de marcat diurnă salariatului;
DEBIT 44 CREDIT 71
4800 RUB - diurnele sunt incluse în cheltuieli;
DEBIT 70 CREDIT 68 subcont „Plăți pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”
260 RUB - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut din excesul de diurne;
DEBIT 68 subcont „Plăți impozit pe venitul persoanelor fizice” CREDIT 51
260 RUB - Impozitul pe venitul personal este transferat la buget (ca parte a plății totale pentru organizație).
Nu este nevoie să confirmați pentru ce a cheltuit angajatul diurna. Adică, nu sunt necesare cecuri sau chitanțe pentru a anula diurnele. Puteți confirma plata acestora cu un raport în avans și alte documente care sunt întocmite înainte de o călătorie de afaceri. De exemplu, prin ordin (). În același timp, este permisă luarea în considerare a diurnei la calcularea integrală a impozitului pe venit. Limitele sunt stabilite numai pentru impozitul pe venitul personal.
Mai mult, diurna trebuie acordată în orice caz salariatului. În ce scopuri le poate cheltui salariatul, Codul Muncii nu precizează. Pe lângă hrană, lucrătorul detașat poate avea și alte cheltuieli. Angajatul folosește diurna la propria discreție și nu le ține seama, nu returnează soldul. Faptul că hotelul asigură mesele gratuite nu scutește compania de obligația de a acorda diurne. Dar mărimea diurnei este determinată de compania însăși. Iar în reglementările privind călătoriile de afaceri, puteți, de exemplu, să setați un dop de la suma minimă la cea maximă. În funcție de situație, diurnele pot fi plătite în sume diferite.
Dacă vorbim despre o călătorie de afaceri în străinătate, atunci îi puteți oferi unui angajat o diurnă atât în valută, cât și în ruble (). Dacă diurnele sunt emise în ruble, procedura de contabilitate este aceeași ca și pentru călătoriile de afaceri în Rusia. Doar norma care nu este supusă impozitului pe venitul personal este de 2500 de ruble. pe zi (în timp ce angajatul călătorește din Rusia în străinătate și înapoi și, de asemenea, se mută din țară în țară).
Dacă ați emis indemnizații zilnice în valută, atunci pentru a calcula impozitul pe venitul personal, va trebui să luați rata în ultima zi a lunii.
Un angajat al companiei Ivanov din Sankt Petersburg a fost într-o călătorie de afaceri la Helsinki în perioada 25-27 ianuarie 2016 (trei zile în total).
Suma diurnă pentru călătoriile de afaceri în Rusia în organizație este de 1200 de ruble, iar în Finlanda - 35 de euro.
Ivanov a primit 1200 de ruble înainte de călătorie. și 70 de euro (35 EUR × 2 zile). La întoarcere, angajatul a depus un raport de cheltuieli. Cursul de schimb al euro la 31 ianuarie a fost de 81,9077 ruble/EUR.
Valoarea impozitului pe venitul personal din excesul de diurnă va fi egală (nu se datorează deduceri fiscale lui Ivanov):
((1200 RUB - 700 RUB) × 1 zi + ((81,9077 RUB × 35 EUR - 2500 RUB) × 2 zile) × 13% = 160 RUB
Contabilul a reflectat această sumă în contabilitate la 31 ianuarie. Și a reținut de la angajat pe 5 februarie - în ziua plății în companie a salariului pentru ianuarie.
Dacă un angajat este bolnav într-o călătorie de afaceri, atunci plătiți-i diurna integrală pentru întreaga perioadă de boală (Regulament, aprobat). Adică inclusiv pentru perioada în care angajatul a fost în spital.
Angajatul a fost într-o călătorie de afaceri în perioada 9-20 februarie (12 zile). În timpul călătoriei, s-a îmbolnăvit și s-a aflat în spital în perioada 12-16 februarie, ceea ce este confirmat de concediul medical. Indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri în Rusia este de 1000 de ruble în organizație. într-o zi.
Angajatul trebuia inițial să se întoarcă pe 16 februarie, cu patru zile mai devreme. Adică perioada inițială de călătorie este de 8 zile.
Înainte de călătoria de afaceri, contabilul ia oferit angajatului o indemnizație zilnică timp de opt zile - 8.000 de ruble. (1000 de ruble × 8 zile).
După întoarcere, i-a plătit angajatului încă 4000 de ruble. pentru încă patru zile de călătorie și și-a calculat, de asemenea, concediul medical pentru perioada 12-16 februarie. În total, indemnizația zilnică totală a fost de 12.000 de ruble. (1000 de ruble × 12 zile).
Cuantumul impozitului pe venitul personal din indemnizațiile zilnice excedentare a fost (deducerile angajatului nu au dreptul):
(1000 de ruble - 700 de ruble) × 12 zile × 13% = 468 ruble.
Contabilul a confirmat calculul diurnei cu un certificat contabil (un fragment din certificat este dat mai jos).
Trebuie să plătesc impozit pe venitul personal pentru diurna atunci când călătoresc?
Impozitul pe venitul personal din diurnă trebuie calculat dacă mărimea acestora depășește:
Reține impozitul pe venitul personal din diurnele plătite peste aceste norme. Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 10 al paragrafului 3 al articolului 217 și Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 1... Ivanov pleacă într-o călătorie de afaceri prin Rusia timp de 10 zile calendaristice. Compania are un regulament de călătorie. Se spune că diurnele în Rusia sunt plătite angajaților în valoare de 1.000 pe zi. Trebuie să rețin impozitul pe venitul personal și din ce sumă?
Soluţie... Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din valoarea indemnizației zilnice excedentare care depășește normele. Este de 3000 de ruble. (1000 de ruble × 10 zile calendaristice - 700 de ruble × 10 zile calendaristice). Valoarea impozitului pe venitul personal va fi de 390 de ruble. (RUB 3000 × 13%).
Notă... Atunci când emiteți un avans responsabil pentru o călătorie de afaceri, nu deduceți impozitul pe venitul personal. Veți putea stabili venituri sub formă de indemnizație zilnică în exces numai după ce angajatul depune un raport în avans, iar directorul îl aprobă. Data primirii unui astfel de venit este ultima zi a lunii în care directorul a aprobat raportul anticipat (paragraful 6 al clauzei 1 din articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Impozitul pe venitul personal, calculat din valoarea indemnizației zilnice în exces, reține din venitul oricărui angajat în numerar, de exemplu, din salariu (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar valoarea deducerilor pentru impozitul pe venitul personal nu trebuie să depășească 20% din salariul care urmează să fie predat, ținând cont de reținerea impozitului curent (partea 1 a articolului 138 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Exemplul 2... Ivanov s-a întors dintr-o călătorie de afaceri, a depus un raport prealabil, directorul l-a aprobat pe 21 noiembrie. La 30 noiembrie, contabilul ia oferit angajatului un salariu pentru noiembrie în valoare de 50.000 de ruble. A primit un avans în valoare de 20.000 de ruble. Angajatul nu are dreptul la deduceri. Cum să rețin impozitul pe venitul personal din indemnizațiile zilnice în exces?
Soluţie... Contabilul va reține impozit la eliberarea salariilor pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice din noiembrie. Din salariul acumulat, el va reține impozitul curent de 6500 de ruble. (50.000 de ruble. × 13%) și impozitul pe venitul personal din diurnă 390 de ruble, un total de 6890 de ruble.
Datoria impozitului pe venitul personal 390 de ruble. mai puțin de 20% din suma care urmează să fie distribuită minus impozitul curent 23.500 de ruble. (50.000 RUB - 20.000 RUB - 6.500 RUB).
Minus datoria cu impozitul pe venitul personal din valoarea indemnizației zilnice în exces, angajatul va primi 23.110 de ruble în mâinile sale. (23.500 de ruble - 390 de ruble).
Diurnele sunt incluse în cheltuielile în scopuri fiscale de profit de la data aprobării (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 noiembrie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/51808). Luați în considerare ce altceva trebuie luat în considerare atunci când plătiți diurne călătorilor de afaceri.
Potrivit articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, atunci când trimite un angajat într-o călătorie de afaceri, angajatorul este obligat să-i ramburseze cheltuielile de călătorie, chiria locuinței, alte costuri suportate cu permisiunea angajatorului, precum și plata. diurne. Acestea sunt emise pentru fiecare zi de călătorie, inclusiv în weekend și sărbători, precum și pentru zilele de călătorie, inclusiv în timpul unei escale forțate (clauza 11 din Regulamentul privind călătoriile de afaceri, aprobat de Guvernul Federației Ruse). din 13 octombrie 2008 Nr. 749 ).
Indemnizația zilnică de subzistență pentru organizațiile comerciale este prevăzută într-un contract colectiv sau regulament local.
La calcularea numărului de zile în care se află într-o călătorie de afaceri, ziua plecării este ziua plecării vehiculului (tren, avion etc.) de la locul de muncă permanent al călătorului, iar ziua sosirii este cea a ziua sosirii vehiculului specificat la locul de muncă permanent.
Când vehiculul pleacă înainte de 24 de ore inclusiv, ziua plecării într-o călătorie de afaceri este considerată ziua curentă, iar de la 0 ore și mai târziu - a doua zi.
Totodată, este necesar să se țină cont de timpul necesar deplasării la gară, debarcader, aeroport dacă acestea se află în afara localității (clauza 4 din Reglementările privind călătoriile de afaceri). Prin analogie, se stabilește ziua sosirii salariatului la locul de muncă permanent.
Pentru a determina cuantumul diurei în timpul unei călătorii de afaceri, este necesar să se țină cont de faptul că pe zi de trecere a frontierei de stat a Federației Ruse, diurnele sunt plătite în suma stabilită pentru zilele de plecare în străinătate.
Și la întoarcerea pe teritoriul Federației Ruse în ziua trecerii frontierei, diurna se plătește ca și pentru zilele de a fi pe teritoriul Rusiei.
Atunci când sunt trimise într-o călătorie de afaceri în două sau mai multe țări străine, diurna pe zi de trecere a frontierei dintre state se plătește în valută conform normelor stabilite pentru statul în care este trimis angajatul (clauza 18 din Regulamentul de afaceri). excursii).
Datele de trecere a frontierei de stat se stabilesc în funcție de marcajele serviciului de frontieră din pașaportul angajatului. Prin urmare, atunci când este trimis în străinătate, un certificat de călătorie nu este eliberat unui angajat.
Când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri în țările CSI, la trecerea frontierei cu care autoritățile de frontieră nu fac semne de intrare (ieșire) în documentele de intrare și ieșire, datele de trecere a frontierei ruse sunt determinate de mărcile din certificatul de călătorie (clauza 19 din Regulamentul privind călătoriile de afaceri).
În scopul calculării impozitului pe venit, diurnele sunt incluse în alte cheltuieli (subparagraful 12, clauza 1 din articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, data implementării conform metodei de acumulare este data aprobării raportului anticipat (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 noiembrie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/51808).
Funcționarii recunosc data aprobării raportului de avans ca fiind data primirii de către angajat a veniturilor sub formă de indemnizații zilnice în exces (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 ianuarie 2013 nr. 03-04-06 / 4-5).
Atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri de o zi (într-o zonă în care are posibilitatea de a se întoarce în fiecare zi la locul de reședință permanentă), diurnele nu sunt plătite (paragraful 4, clauza 11 din Regulamentul privind călătoriile de afaceri). ). Această regulă este prevăzută pentru călătoriile de afaceri în Rusia. Cu toate acestea, funcționarilor li se permite să ia în considerare plățile către angajați în timpul călătoriilor de afaceri de o zi (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 august 2013 nr. 03-03-06 / 1/30805, din 27 mai 2013 nr. 03-03-06 / 1/18953, din 21 mai 2013 Nr. 03-03-06 / 1/18005). În acest caz, ele se reflectă în componența altor cheltuieli - paragraful 49 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, judecătorii recunosc drept legitimă includerea în cheltuielile diurne plătite pentru călătoriile de afaceri de o zi (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 30 iulie 2012 Nr. A56-48850 / 2011, din 29 iunie 2012). , 2012 Nr. A05-8580 / 2011).
Când un salariat este trimis într-o călătorie de o zi în străinătate, diurna se plătește în cuantum de 50 la sută din norma prevăzută de contractul colectiv.
Diurna nu este venitul unui angajat și nu este supusă impozitului pe venitul personal. Dar numai în limitele stabilite de paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta:
Indemnizația zilnică care depășește sumele indicate este venitul salariatului, din care angajatorul (în calitate de agent fiscal) este obligat să calculeze, să rețină și să vireze la buget impozitul pe venitul personal.
Pentru călătoriile de afaceri de o zi, diurnele efectuate în favoarea angajatului nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, dacă, în conformitate cu articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, se referă la alte cheltuieli legate de călătoriile de afaceri efectuate de către salariatul cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului. Dar numai dacă există dovezi documentare. Apoi, ele reprezintă rambursarea cheltuielilor asociate nevoii unei persoane de a-și îndeplini funcțiile de muncă în afara locului de muncă permanent. Prin urmare, astfel de plăți nu pot fi recunoscute ca venit sau beneficiu economic al angajatului și, prin urmare, nu ar trebui să fie impozitate pe venitul personal.
Dacă nu există documente, plățile efectuate de angajator în schimbul unei diurne sunt scutite de impozitul pe venitul personal în limita a 700 de ruble. (pentru călătorii de afaceri în Rusia) și 2500 de ruble. (pentru călătorii de afaceri în străinătate) (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 martie 2013 Nr. 03-04-07 / 6189).
În conformitate cu partea 2 a articolului 9 din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009, diurnele nu sunt supuse primelor de asigurare. Nu există o clarificare oficială cu privire la chestiunea primelor de asigurare pentru diurna plătite pentru călătoriile de afaceri de o zi. Arbitrii atribuie astfel de plăți rambursării cheltuielilor angajaților (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 8 noiembrie 2013 nr. A67-362 / 2013, FAS al districtului Volga din 22 ianuarie 2013 nr. A65-27465 / 2011, FAS al Sectorului Central din 3 decembrie 2012 Nr. A54-3541 / 2012). Deși există și o hotărâre judecătorească cu poziție opusă (rezoluția FAS din Districtul Volga din 31 mai 2012 Nr. A12-15578 / 2011).
În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 20.2 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ, plățile compensatorii (în cadrul normelor actuale) care sunt asociate cu îndeplinirea sarcinilor de muncă ale unei persoane nu sunt supuse vătămării. contributii. Astfel, contribuțiile zilnice pentru vătămări nu sunt supuse (clauza 2, art. 20.2 din Legea nr. 125-FZ).
Totodată, atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri de o zi, diurnele plătite acestuia sunt incluse în baza de calcul a primelor de asigurare, întrucât nu sunt recunoscute ca diurne, indiferent de baza de plată a acestora. (scrisoarea FSS al Rusiei din 2 iulie 2013 nr. 15-03-14 / 05-6357 ). Deși în decizia Curții a II-a de Arbitraj de Apel din 29 iulie 2013 nr. А82-16096 / 2012, se exprimă o poziție diferită.
Notă! Diurna este stabilită de agenția de turism printr-un contract colectiv sau regulament local. Nici diurna minimă, nici cea maximă nu sunt în prezent stabilite legal.
Procedura generală de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice la cheltuielile de călătorie de afaceri
Potrivit paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deciziile organismelor reprezentative ale locale. autoguvernarea (în cadrul normelor stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse), legată, în special, de îndeplinirea obligațiilor de muncă ale contribuabilului (inclusiv mutarea la muncă în altă zonă și rambursarea cheltuielilor de călătorie).
În virtutea art. 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este înțeleasă ca o călătorie a unui angajat din ordinul angajatorului pentru o anumită perioadă pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanent.
Codul Muncii stabilește cazuri de rambursare a cheltuielilor de călătorie și cazare de către angajator către salariat:
- atunci când trimiteți un angajat într-o călătorie de afaceri (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse);
- la rambursarea cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri ale angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie (articolul 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse);
- la desfășurarea activității pe bază de rotație (articolul 297 din Codul Muncii al Federației Ruse).
În aceste cazuri, sumele cheltuielilor de călătorie și cazare rambursate de angajator salariatului sunt scutite de impozitul pe venitul personal.
Atunci când angajatorul rambursează angajatului cheltuielile indicate în alte cazuri care nu sunt stabilite de Codul Muncii, aceste sume sunt supuse impozitului pe venitul personal în modul prescris (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 septembrie 2014 N 03-04). -06 / 48396).
Prevederile art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, atunci când un angajator plătește unui contribuabil cheltuieli de călătorie atât în țară, cât și în străinătate, veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal nu includ:
- diurnă plătită în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate;
- costurile țintă efectiv suportate și documentate ale călătoriei către și de la destinație, taxele serviciilor aeroportuare, comisioanele, cheltuielile de călătorie la aeroport sau gară la punctele de plecare, destinație sau transferuri, transportul bagajelor, plata serviciilor de comunicații, chitanță și înregistrarea unui pașaport străin oficial, obținerea vizelor, precum și costurile asociate cu schimbul de numerar sau un cec într-o bancă pentru numerar valută străină;
- costul închirierii unei locuințe. În cazul în care contribuabilul nu prezintă documente care confirmă plata cheltuielilor de închiriere, suma unei astfel de plăți este scutită de impozit în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate.
Procedura și valoarea rambursării cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri către angajații angajatorilor care nu au legătură cu organele și instituțiile de stat și municipale, administrațiile locale sunt stabilite printr-un contract colectiv sau un act normativ local, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Muncii, alte legi federale. și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse (Articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Notă! Din 8 ianuarie 2015, certificatele de călătorie, sarcinile de serviciu și un raport privind munca efectuată într-o călătorie de afaceri au fost desființate (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 29 decembrie 2014 N 1595 „Cu privire la modificarea anumitor acte ale Guvernului Federația Rusă"). Perioada efectivă de ședere a angajatului la locul de călătorie de afaceri este determinată de documentele de călătorie prezentate de angajat la întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri.
Din lectura literală a normelor de mai sus, rezultă că, în conformitate cu art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile compensatorii legate de îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de muncă sunt recunoscute ca venit, care, în temeiul paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitării.
În ceea ce privește plățile compensatorii aferente rambursării cheltuielilor de călătorie, trebuie avut în vedere că potrivit alin. 12 p. 3 art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste plăți, cu excepția indemnizațiilor zilnice, sunt scutite de impozitare în limitele costurilor țintă efectiv efectuate și documentate pentru călătoria la destinație și retur, costurile de închiriere etc.
Cu alte cuvinte, în conformitate cu paragraful 3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai alocațiile zilnice nu necesită dovezi documentare ale utilizării lor. În ceea ce privește plățile care compensează toate celelalte cheltuieli ale contribuabilului asociate cu o călătorie de afaceri, este necesară o dovadă documentară a cheltuielilor pentru a-i scuti de impozitare (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.03.2013 N 03-04-07 / 6189).
Rețineți că, dacă un angajat este trimis să participe la orice activitate care nu are legătură cu îndeplinirea atribuțiilor sale de muncă, atunci această călătorie nu va fi o călătorie de afaceri în sensul Codului Muncii.
Potrivit paragrafului 1 al art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, toate veniturile contribuabilului, primite de acesta în numerar și în natură, sau dreptul de a dispune de care a apărut, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale, determinate conform art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Veniturile care nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice sunt menționate la art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În baza paragrafului 3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse nu sunt supuse impozitării, legate, în special, de îndeplinirea obligațiilor de muncă ale contribuabilului, inclusiv rambursarea cheltuielilor de călătorie.
Ținând cont de faptul că, în situația în cauză, angajații sunt trimiși să participe la activități care nu au legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu, aceste călătorii nu sunt călătorii de afaceri și, în consecință, costurile asociate cu participarea angajaților la aceste activități nu sunt cheltuieli de călătorie.
În consecință, plata de către organizație a cheltuielilor salariatului efectuate ca urmare a participării la activități care nu sunt legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă, în baza prevederilor art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse este venitul angajatului primit în natură și este supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu procedura general stabilită (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.03.2014 N BS-4-11 / [email protected]).
Luați în considerare diferitele tipuri de cheltuieli de călătorie și impozitarea acestora cu impozitul pe venitul personal.
Impozitul pe venitul personal și diurna
Procedura și valoarea compensației pentru diurnele asociate călătoriilor de afaceri către angajați sunt stabilite printr-un contract colectiv sau un act de reglementare local al organizației. Diurna poate fi de orice mărime.
În același timp, s-a stabilit că numai indemnizațiile zilnice în valoare de cel mult 700 de ruble nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate. În consecință, dacă diurna depășește valorile stabilite, atunci diferența dintre diurna stabilită și 700 de ruble. (2500 de ruble. Într-o călătorie de afaceri) trebuie să fie impozitat cu impozitul pe venitul personal.
Călătorii de afaceri pe teritoriul Republicii Crimeea și Sevastopol. În 2014, procedura de impunere a impozitului pe venitul personal pe diurne a fost schimbată atunci când lucrătorii au fost trimiși în Republica Crimeea și în orașul federal Sevastopol. Explicații cu privire la modul de impozitare zilnică a impozitului pe venitul personal în 2014 și ulterior au fost oferite de reprezentanții Serviciului Federal de Impozite și ai Ministerului Finanțelor (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.08.2014 N BS-4-11 / [email protected], Ministerul de Finanțe al Rusiei din 24.07.2014 N 03-04-06 / 36482).
În conformitate cu art. 2 din Legea constituțională federală din 21 martie 2014 N 6-FKZ „Cu privire la admiterea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi subiecți în Federația Rusă - Republica Crimeea și orașul federal Sevastopol” , s-au format noi subiecte în cadrul Federației Ruse - Republica Crimeea și orașul cu semnificație federală Sevastopol.
În virtutea Legii federale din 21 martie 2014 N 36-FZ „Cu privire la ratificarea Tratatului dintre Federația Rusă și Republica Crimeea privind acceptarea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi subiecte în cadrul Federația Rusă”, Republica Crimeea a fost acceptată în Federația Rusă din 18 martie 2014.
Astfel, atunci când trimiți angajați ai organizației în călătorii de afaceri pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv noi subiecți ai Federației Ruse - Republica Crimeea și orașul cu importanță federală Sevastopol, diurnele plătite angajaților desemnați sunt scutite de venitul personal. impozit în termen de 700 de ruble.
De exemplu, în veniturile supuse impozitului pe venitul personal, angajații organizației au trimis în aprilie 2014 în Republica Crimeea, în baza alin. 12 p. 3 art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu include indemnizații zilnice în valoare de cel mult 700 de ruble. pentru fiecare zi în care se află într-o călătorie de afaceri în Republica Crimeea. Dacă diurna este plătită în valoare mai mare de 700 de ruble. pe zi, diferența dintre suma plătită efectiv diurnă și 700 de ruble. pentru fiecare zi este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Excursii de o zi. Astăzi, problema călătoriilor de afaceri de o zi nu și-a pierdut relevanța sau, mai degrabă, dacă este posibil să plătească diurnă unui angajat dacă durata călătoriei de afaceri este de o zi.
Să reamintim că decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11.09.2012 N 4357/12 a devenit un punct de cotitură în soluționarea acestei probleme. Judecătorii au concluzionat că diurnele se plătesc angajaților atunci când aceștia sunt trimiși într-o călătorie de afaceri pentru a îndeplini funcții de muncă în afara locului de muncă permanentă pe o perioadă de cel puțin o zi și sunt menite să compenseze costurile asociate locuirii în afara locului. de rezidenta permanenta. Atunci când lucrătorii sunt trimiși într-o călătorie de afaceri de o zi, de unde călătorul are posibilitatea de a se întoarce zilnic la locul său de reședință permanentă, diurnele nu se plătesc, iar plățile efectuate nu sunt diurne în baza definiției cuprinse în legislația muncii .
Conform alin. 12 p. 3 art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când angajatorul plătește contribuabilului cheltuielile pentru călătoriile de afaceri, veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal nu includ diurne plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește prevederile acestei norme, valoarea compensației plătite de angajator pentru călătoriile de afaceri de o zi, care nu este inclusă în venitul impozabil, este, de asemenea, limitată la suma de 700 de ruble.
În consecință, dacă un angajat trimis într-o călătorie de afaceri de o zi este plătit cu numerar pentru a compensa costurile asociate locuirii în afara locului de reședință permanentă, atunci sumele plătite nu sunt diurnă din cauza definiției cuprinse în legislația muncii, însă , pe baza focalizării și a conținutului lor economic, acestea pot fi recunoscute ca rambursare a altor cheltuieli aferente unei călătorii de afaceri, efectuate cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului și, prin urmare, nu reprezintă venituri (beneficii economice) ale salariatului.
Deci, dacă angajatului i se plătesc fondurile indicate, se pune întrebarea dacă este necesar să-i impoziteze cu impozitul pe venitul personal. Poziția reprezentanților Ministerului Finanțelor pe această temă este următoarea.
Potrivit paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deciziile organismelor reprezentative ale autonomiei locale (în limita normele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, legat, în special, de îndeplinirea sarcinilor de serviciu ale unei persoane, inclusiv rambursarea cheltuielilor de călătorie. Atunci când un angajator plătește un contribuabil pentru cheltuielile de călătorie de afaceri atât în țară, cât și în străinătate, venitul supus impozitării nu include diurna plătită în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate.
Atunci când un salariat este trimis într-o călătorie de afaceri de o zi, suma de bani plătită salariatului în schimbul diurnei este scutită de impozitare în cuantumul prevăzut la alin.3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei N 03-04-07 / 6189, din 26 mai 2014 N 03-03-06 / 1/24916).
Diurnă în valută. Cum se impozitează impozitul pe venitul personal într-o călătorie de afaceri în străinătate, dacă sunt plătiți în valută?
Cuantumul diurnei care nu este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice, stabilit prin clauza 3 a art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, - nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate - se aplică tuturor indemnizațiilor zilnice plătite angajaților.
Clauza 5 a art. 210 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că veniturile (cheltuielile acceptate pentru deducere) ale unui contribuabil, exprimate (nominate) în valută străină, sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei stabilit la data reală. primirea acestor venituri (data cheltuielilor efective).
Determinarea venitului impozabil, ținând cont de prevederile paragrafului 3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse este realizat de o organizație - un agent fiscal în momentul aprobării raportului anticipat al angajatului.
Astfel, atunci când agentul fiscal stabilește baza de impozitare pentru indemnizațiile zilnice plătite în valută străină, sumele în valută străină sunt convertite în ruble la cursul Băncii Rusiei în vigoare la data aprobării raportului anticipat (Scrisoarea din Ministerul de Finanțe al Rusiei din 29 decembrie 2014 N 03-04-06 / 68074) ... Apoi, cifra rezultată este comparată cu valoarea setată de 2500 de ruble. pentru fiecare zi a unei călătorii de afaceri în afara Federației Ruse.
Impozitul pe venit și tariful personal
Potrivit normelor stabilite de art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când angajatorul plătește contribuabilului costurile călătoriilor de afaceri atât în țară, cât și în străinătate, venitul supus impozitului pe venitul personal nu include cheltuielile de călătorie vizate efectiv efectuate și documentate la destinație și inapoi, taxe aeroport, comisioane, cheltuieli de deplasare la aeroport sau gară la locurile de plecare, destinație sau transfer, bagaje.
Rezultă că angajatul este obligat să documenteze costurile de deplasare la locul călătoriei de afaceri și retur. Cheltuielile efective de deplasare efectuate nu reprezintă veniturile angajatului și nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.
Dacă costurile de călătorie nu sunt documentate, atunci acestea nu sunt rambursate. Dacă angajatorul decide să compenseze cheltuielile de călătorie într-o călătorie de afaceri care nu sunt documentate, atunci aceste plăți sunt supuse impozitului pe venitul personal în mod general.
Data documentului de călătorie nu corespunde cu data de începere sau de încheiere a călătoriei de afaceri specificată în comandă. Se pune adesea întrebarea dacă este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din valoarea rambursării către angajat a costului de călătorie de la locul călătoriei de afaceri la locul de muncă și invers dacă acesta rămâne în weekend (sărbători) la locul deplasării de afaceri sau pleacă într-o călătorie de afaceri nu în ziua indicată în comandă, ci într-una dintre zilele libere sau sărbători care preced aceasta, sau în seara de după încheierea lucrului în ziua precedentă călătoriei de afaceri.
În alin. 12 p. 3 art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că atunci când un angajator plătește un contribuabil pentru cheltuieli de călătorie atât în țară, cât și în străinătate, venitul supus impozitării nu include cheltuielile de călătorie vizate efectiv realizate și documentate până la destinație și retur.
În conformitate cu art. Artă. 106 și 107 din Codul Muncii al Federației Ruse, weekendurile și vacanțele nelucrătoare sunt perioada în care angajatul este liber de la îndeplinirea sarcinilor de muncă.
De altfel, potrivit art. 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este o călătorie a unui angajat, la ordinul angajatorului, pentru o anumită perioadă, pentru a efectua o misiune de afaceri în afara locului de muncă permanent.
Astfel, în cazul în care un angajat pleacă într-o călătorie de afaceri mai devreme decât data specificată în ordinul de călătorie de afaceri (se întoarce dintr-o călătorie de afaceri mai târziu decât data stabilită), plata pentru călătoria sa în unele cazuri nu poate fi considerată drept compensare pentru cheltuielile legate de călătoria de afaceri.
În special, dacă perioada de ședere la locul călătoriei de afaceri depășește semnificativ perioada stabilită prin ordinul de călătorie de afaceri (de exemplu, dacă imediat după încheierea călătoriei de afaceri, salariatului i se acordă concediu, pe care îl petrece la loc de călătorie de afaceri), salariatul beneficiază de beneficiul economic prevăzut la art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub formă de plată de către organizația de călătorie de la locul de timp liber de la locul de muncă la locul de muncă. În această situație, plata de către organizație pentru angajat a unui bilet dus-întors cu o dată de sosire ulterioară încheierii călătoriei de afaceri, indicată în ordinea călătoriei de afaceri, în conformitate cu paragrafele. 1 p. 2 art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este recunoscut drept venit primit în natură. Costul acestui bilet este supus integral impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu prevederile art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă, de exemplu, un angajat rămâne la locul de muncă, folosind weekend-uri sau sărbători nelucrătoare, plata organizației pentru deplasarea de la locul de timp liber de la locul de muncă la locul de muncă nu va duce la beneficii economice pentru el.
O abordare similară este utilizată în cazul unui angajat care părăsește locul unei călătorii de afaceri înainte de data începerii (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 20.06.2014 N 03-03-RZ / 29687, din 30.07.2014). /2014 N 03-04-06 / 37503).
Astfel, dacă data documentului de călătorie nu corespunde cu data de începere sau de încheiere a călătoriei de afaceri specificată în comandă, atunci este necesar să se facă distincția între două cazuri:
- cand un angajat, cu permisiunea conducatorului organizatiei, ramane la locul deplasarii de afaceri, folosind weekend-uri, sau pleaca la locul deplasarii de afaceri in weekendurile anterioare datei de incepere a calatoriei de afaceri, plata de catre organizatie a deplasării la locul călătoriei de afaceri și retur nu conduce la beneficii economice pentru angajat și nu se pune subiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice;
- în cazul în care salariatul rămâne la locul deplasării de afaceri mult mai mult decât perioada călătoriei de afaceri, atunci acesta are un beneficiu economic sub formă de plată de către organizarea deplasării de la locul de timp liber de la locul de muncă la locul de muncă. Costul biletului numit este supus integral impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu prevederile art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Natura calatorie a muncii. În cazul în care munca angajaților organizației în funcția lor este de natură de călătorie și acest lucru se reflectă în contractul colectiv, acordurile, reglementările locale, în ceea ce privește impozitarea impozitului pe venitul personal asupra sumelor de rambursare a acestor costuri, ar trebui să se ia având în vedere că, potrivit art. 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie, precum și angajaților care lucrează în domeniu sau care participă la muncă expediționară, angajatorul va rambursa următoarele aferente afacerilor excursii:
- cheltuieli de calatorie;
- costul închirierii unei locuințe;
- costuri suplimentare asociate locuirii în afara locului de reședință permanentă (alocație zilnică, indemnizație de teren);
- alte cheltuieli efectuate de salariati cu permisiunea sau cunostinta angajatorului.
Mărimea și procedura de rambursare a cheltuielilor aferente deplasărilor oficiale ale angajaților de mai sus, precum și lista locurilor de muncă, profesiilor, funcțiilor acestor angajați sunt stabilite prin contractul colectiv, acordurile, reglementările locale. Mărimea și procedura de rambursare a acestor costuri pot fi stabilite și printr-un contract de muncă (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.01.2014 N 03-11-06 / 2/1482).
Rețineți că Codul Muncii nu conține conceptul de caracter de călătorie a muncii și nu indică sarcini de muncă specifice, în îndeplinirea cărora munca poate fi considerată deplasare.
În consecință, plățile care vizează rambursarea angajatorului pentru cheltuielile aferente deplasărilor oficiale ale angajaților organizației, a căror activitate este de natură de călătorie, nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în cuantumul stabilit prin contractul colectiv, convențiile, reglementările locale sau un contract de muncă.
Impozitul pe venitul personal și taxele de închiriere
Procedura de rambursare a costului de închiriere a unei locuințe în timpul călătoriilor de afaceri este practic similară cu rambursarea costului de călătorie - cheltuielile efectiv suportate și documentate pentru închirierea unei camere nu sunt veniturile angajatului și nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. Cu toate acestea, s-a stabilit că, dacă contribuabilul nu prezintă documente care confirmă plata cheltuielilor pentru închirierea unui spațiu rezidențial, sumele unei astfel de plăți sunt scutite de impozitare în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate.
Aceasta înseamnă că dacă există documente de închiriere a localului, atunci se plătește suma efectiv cheltuită. Fără documente justificative, angajatul poate fi compensat cu cel mult suma stabilită (700, respectiv 2500 de ruble), care nu este supusă impozitului pe venitul personal.
În practică, aplicarea acestor norme nu provoacă dificultăți deosebite. Apar întrebări cu privire la rambursarea costurilor de închiriere a locuințelor asociate cu călătoriile oficiale ale lucrătorilor cu caracter de călătorie.
Rețineți că în baza art. 57 din Codul Muncii al Federației Ruse, contractul de muncă trebuie să includă în mod necesar condițiile privind natura de călătorie a muncii angajatului.
În conformitate cu art. 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are un caracter de călătorie, precum și angajaților care lucrează în domeniu sau care participă la lucrări expediționare, angajatorul rambursează costurile asociate cu funcționarea călătoria, inclusiv costul închirierii unității de cazare.
Mărimea și procedura de rambursare a cheltuielilor aferente deplasărilor oficiale ale angajaților de mai sus, precum și lista locurilor de muncă, profesiilor, funcțiilor acestor angajați sunt stabilite prin contractul colectiv, acordurile, reglementările locale. Cuantumul și procedura de rambursare a acestor cheltuieli pot fi stabilite și printr-un contract de muncă.
Totodată, Codul Muncii distinge două tipuri de plăți compensatorii. Una dintre ele combină plățile compensatorii aferente condițiilor speciale de muncă. Datele de compensare, conform art. 129 sec. VI „Plata și raționalizarea muncii” din Codul Muncii al Federației Ruse sunt elemente ale remunerației muncii.
Al doilea tip de compensare este definit la art. 164 din Codul Muncii al Federației Ruse, în temeiul căruia compensația este înțeleasă ca plăți bănești stabilite pentru rambursarea angajaților pentru costurile asociate îndeplinirii sarcinilor lor de muncă sau a altor atribuții prevăzute de legea federală. Aceste plăți nu sunt incluse în sistemul de remunerare, ele reprezintă compensații pentru cheltuielile angajatului legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă.
Astfel, rambursarea cheltuielilor salariaților în conformitate cu art. 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse se referă la compensarea costurilor asociate cu îndeplinirea sarcinilor de muncă.
În baza paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitului pe venitul personal pentru toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse), legate, în special , la îndeplinirea sarcinilor de serviciu ale unei persoane.
Din normele de mai sus rezultă: dacă munca persoanelor aflate în funcția lor este de natură de călătorie și acest lucru se reflectă în contractul colectiv de muncă, acorduri, reglementări locale, atunci plățile care vizează rambursarea angajatorului pentru cheltuielile aferente deplasărilor oficiale ale acestor categorii. a lucrătorilor, inclusiv costurile de închiriere a locuințelor, nu este supusă impozitului pe venitul personal în cuantumul stabilit prin contractul colectiv, acordurile, reglementările locale sau un contract de muncă (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14.07.2014 N 03-03). -06 / 4/34093, din data de 15.09.2014 N 03-03- 06/4/46131).
În același timp, observăm că sumele cheltuielilor pentru închirierea unui apartament în locația organizației care sunt compensate de către organizație către angajat, care nu sunt legate de natura deplasării muncii, sunt recunoscute ca venit al unui persoane fizice și sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Legislația actuală stabilește procedura de rambursare a cheltuielilor de deplasare angajaților trimiși în călătorii de afaceri.
Codul fiscal stabilește că cheltuielile de călătorie efectiv suportate și documentate până la destinație și retur, costul închirierii spațiilor de locuit și diurnă nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. Totodată, fără documente justificative, impozitul pe venitul persoanelor fizice nu se percepe asupra sumei de plată pentru costul închirierii unui loc de locuit nici în sumele stabilite.
Reprezentanții Ministerului Finanțelor și ai Serviciului Federal de Taxe oferă în mod constant clarificări cu privire la aplicarea practică a regulilor stabilite pentru impozitarea impozitului pe venitul personal pentru plățile compensatorii pentru cheltuielile de călătorie.
Codul fiscal al Federației Ruse nu este supus impozitului pe venitul personal, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deciziile organismelor reprezentative ale auto-autonomiei locale. guvern (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse), legate, în special, de îndeplinirea sarcinilor de muncă de către contribuabil (inclusiv relocarea la locul de muncă în altă zonă și rambursarea cheltuielilor de călătorie).
Pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse nu sunt supuse impozitării, legate, în special, de îndeplinirea obligațiilor de muncă ale contribuabilului, inclusiv rambursarea călătoriilor cheltuieli.
Ținând cont de faptul că, în situația în cauză, angajații sunt trimiși să participe la activități care nu au legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu, aceste călătorii nu sunt călătorii de afaceri și, în consecință, costurile asociate cu participarea angajaților. în aceste activități nu sunt cheltuieli de călătorie.
În consecință, plata de către organizație a cheltuielilor angajatului efectuate ca urmare a participării la activități care nu sunt legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă, în baza prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse, este venitul angajatului primit în natură. și este supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu procedura general stabilită (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 05.03.2014 N BS-4-11 / [email protected]).
Procedura și valoarea compensației pentru diurnele asociate călătoriilor de afaceri către angajați sunt stabilite printr-un contract colectiv sau un act de reglementare local al organizației. Diurna poate fi de orice mărime.
În același timp, s-a stabilit că numai indemnizațiile zilnice în valoare de cel mult 700 de ruble nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2.500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate. În consecință, dacă diurna depășește valorile stabilite, atunci diferența dintre diurna stabilită și 700 de ruble. (2.500 de ruble într-o călătorie de afaceri în străinătate) trebuie să fie impozitate cu impozitul pe venitul personal.
Călătorii de afaceri pe teritoriul Republicii Crimeea și Sevastopol. În 2014, procedura de impunere a impozitului pe venitul personal pe diurne a fost schimbată atunci când lucrătorii au fost trimiși în Republica Crimeea și în orașul federal Sevastopol. Explicații cu privire la modul de impozitare zilnică a impozitului pe venitul personal în 2014 și ulterior au fost oferite de reprezentanții Serviciului Fiscal Federal și ai Ministerului Finanțelor (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 04.08.2014 N BS-4-11 / [email protected], Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 24.07.2014 N 03-04-06 / 36482).
În conformitate cu Legea constituțională federală din 21 martie 2014 N 6-FKZ „Cu privire la admiterea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi subiecți în Federația Rusă - Republica Crimeea și orașul federal Sevastopol „, s-au format noi subiecți în cadrul Federației Ruse - Republica Crimeea și orașul cu semnificație federală Sevastopol.
În temeiul 21.03.2014 N 36-FZ „Cu privire la ratificarea Tratatului dintre Federația Rusă și Republica Crimeea privind acceptarea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi subiecți în cadrul Federației Ruse „, Republica Crimeea a fost acceptată în Federația Rusă din 18.03.2014.
Astfel, atunci când trimiți angajați ai organizației în călătorii de afaceri pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv noi subiecți ai Federației Ruse - Republica Crimeea și orașul cu importanță federală Sevastopol, diurnele plătite angajaților desemnați sunt scutite de venitul personal. impozit în termen de 700 de ruble.
De exemplu, pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, diurne în valoare de cel mult 700 de ruble nu sunt incluse în venitul care face obiectul impozitului pe venitul personal al angajaților organizației trimise în Republica Crimeea în aprilie. 2014. pentru fiecare zi în care se află într-o călătorie de afaceri în Republica Crimeea. Dacă diurna este plătită în valoare mai mare de 700 de ruble. pe zi, diferența dintre suma plătită efectiv diurnă și 700 de ruble. pentru fiecare zi este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Excursii de o zi. Astăzi, problema călătoriilor de afaceri de o zi nu și-a pierdut actualitatea sau, mai degrabă, dacă este posibil să plătească o diurnă unui angajat dacă perioada călătoriei de afaceri este de o zi.
Să reamintim că decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11.09.2012 N 4357/12 a devenit un punct de cotitură în soluționarea acestei probleme. Judecătorii au concluzionat că diurnele se plătesc angajaților atunci când aceștia sunt trimiși într-o călătorie de afaceri pentru a îndeplini funcții de muncă în afara locului de muncă permanentă pe o perioadă de cel puțin o zi și sunt menite să compenseze costurile asociate locuirii în afara locului. de rezidenta permanenta. Atunci când lucrătorii sunt trimiși într-o călătorie de afaceri de o zi, de unde călătorul are posibilitatea de a se întoarce zilnic la locul său de reședință permanentă, diurnele nu se plătesc, iar plățile efectuate nu sunt diurne în baza definiției cuprinse în legislația muncii .
Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, atunci când un angajator plătește un contribuabil pentru cheltuieli de călătorie de afaceri, veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal nu includ diurne plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește prevederile acestei norme, valoarea compensației plătite de angajator pentru călătoriile de afaceri de o zi, care nu este inclusă în venitul impozabil, este, de asemenea, limitată la 700 de ruble.
În consecință, dacă un angajat trimis într-o călătorie de afaceri de o zi este plătit cu numerar pentru a compensa costurile asociate locuirii în afara locului de reședință permanentă, atunci sumele plătite nu sunt diurnă din cauza definiției cuprinse în legislația muncii, însă , pe baza focalizării și a conținutului lor economic, acestea pot fi recunoscute ca rambursare a altor cheltuieli aferente unei călătorii de afaceri, efectuate cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului și, prin urmare, nu reprezintă venituri (beneficii economice) ale salariatului.
