Conform PBU 5/98, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 iunie 1998 nr. 25n, stocurile (inclusiv bunurile) sunt acceptate în contabilitate la costul lor real. În acest caz, costul real al mărfurilor este suma costurilor reale ale achiziției acestora (excluzând TVA și alte taxe rambursabile).
În plus față de sumele plătite furnizorului, costurile reale de achiziție a bunurilor, în special, pot fi următoarele tipuri de costuri:
Costuri pentru achiziționarea și livrarea mărfurilor la locul de depozitare a acestora (inclusiv costurile de transport);
Taxe plătite organizației intermediare prin care au fost achiziționate bunurile;
Plată pentru servicii de consultanță și informare utilizate pentru achiziționarea de bunuri;
Alte costuri legate direct de achiziționarea de bunuri.
Astfel, costurile de transport atunci când se utilizează această variantă a politicii contabile, după cum sa menționat deja, sunt una dintre părțile constitutive ale costului real al mărfurilor.
Formarea costului efectiv al stocurilor de mărfuri se realizează pe contul 41 „Marfa”. În acest caz, în contabilitatea unei întreprinderi comerciale pot fi efectuate următoarele înregistrări:
D41 K60 - reflectă costul bunurilor capitalizate în prețurile furnizorului;
D19 K60 - TVA la bunurile valorificate este inclus;
D 41 K60 (76) - cheltuielile aferente achiziționării de bunuri (cheltuieli pentru achiziționarea și livrarea bunurilor, cheltuielile pentru plata remunerației către organizația intermediară cu ajutorul căreia au fost achiziționate bunurile etc.) sunt incluse în efectivul costul bunurilor achiziționate;
D19 K60 (76) - TVA inclus la cheltuielile legate de achiziționarea de bunuri.
Cu toate acestea, în practică, departamentul de contabilitate al unei întreprinderi comerciale primește informații pentru formarea costului real al mărfurilor la un moment dat. Deci, de exemplu, facturile de la o companie de transport pot ajunge la departamentul de contabilitate după ce mărfurile au fost efectiv introduse în depozitul firmei comerciale. În același timp, intervalul de timp poate fi destul de semnificativ. Prin urmare, pentru a forma costul efectiv al mărfurilor, se recomandă utilizarea contului 15 „Achiziție și achiziție de materiale” subcontul „Formarea costului efectiv al stocurilor”. În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
D15 (subcont „Formarea costului efectiv al mărfurilor. Stocuri”) K60 - prețul furnizorului este inclus în costul efectiv al stocurilor;
D19 K60 - TVA inclus la stocurile valorificate;
D15 (subcont „Formarea costului efectiv al mărfurilor. Stocuri”) K60 (76) - cheltuielile asociate achiziției de bunuri sunt incluse în costul lor efectiv;
D19 K60 (76) - TVA inclus la cheltuielile aferente achiziționării de bunuri;
D41 K15 (subcont „Formarea costului real al mărfurilor. Stocuri”) - se reflectă costul real al mărfurilor.
Adesea, mărfurile din sortimente diferite sunt livrate întreprinderilor comerciale cu același vehicul. În astfel de cazuri, pentru a include costurile de transport în costul efectiv al mărfurilor primite, aceste costuri trebuie repartizate între tipurile de mărfuri primite. O astfel de distribuție se poate face, de exemplu, proporțional cu valoarea bunurilor achiziționate.
După conținutul economic, acestea sunt grupate în funcție de următoarele elemente economice: costuri materiale, costuri cu forța de muncă, deduceri pentru nevoi sociale, amortizarea mijloacelor fixe și alte costuri. Structura lor se formează sub influența diverșilor factori: natura produselor produse și a materialului și a materiilor prime consumate, nivelul tehnic de producție, formele de organizare și amplasare a acesteia, condițiile de furnizare și vânzare a produselor etc. .
În funcție de funcțiile întreprinderii în sistemul de management al producției, costurile sunt împărțite în:
Împărțirea costurilor pe funcții de activitate permite planificarea și contabilizarea să determine cuantumul costurilor în contextul divizărilor fiecărei zone, ceea ce reprezintă una dintre condițiile importante pentru organizarea decontării în fermă.
În funcție de rolul economic în procesul de producție, costurile sunt împărțite în principal și general.
Principalul costurile legate direct de procesul tehnologic de producție se numesc: materii prime și materiale, combustibil și energie în scopuri tehnologice, costurile cu forța de muncă ale lucrătorilor de producție etc.
Cheltuieli generale se formează în legătură cu organizarea, întreținerea și conducerea producției. Ele constau în producție generală complexă și cheltuieli generale. Valoarea acestor costuri depinde de structura de management a departamentelor, atelierelor și întreprinderilor.
Pe cale de includereîn costul de producție, costurile sunt împărțite în directe și indirecte.
Costuri directe
asociat cu producerea unui anumit tip de produs și poate fi, pe baza datelor din documentele primare, direct și direct atribuit costului acestuia.
Costurile indirecte sunt asociate cu lansarea mai multor tipuri de produse, de exemplu, costurile de gestionare și menținere a producției.
Alegerea bazei de distribuție este determinată de particularitățile organizației și tehnologiei de producție și este stabilită prin instrucțiuni sectoriale pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție.
În practică, costurile unei întreprinderi sunt în mod tradițional grupate și contabilizate în funcție de compoziție și tipuri, locuri de origine și transportatori.
După compoziție costurile sunt împărțite în costuri cu un singur element și costuri complexe.
Un singur element se numesc costuri formate dintr-un singur element - materiale, salarii, amortizare etc. Aceste costuri, indiferent de locul lor de origine si scopul vizat, nu sunt impartite in diverse componente.
Cuprinzător se referă la costuri care sunt alcătuite din mai multe elemente, cum ar fi costurile atelierului și ale fabricii generale, care includ salariile pentru personalul aferent, amortizarea clădirilor și alte costuri cu un singur element.
Contabilitate după tipul de cost clasifică și evaluează resursele utilizate în producția și vânzarea produselor. Pe această bază, costurile sunt clasificate în funcție de elementele de cost și elementele economice.
Compoziția costurilor incluse în costul de producție este reglementată de reglementările relevante.
A fost stabilită o listă unică a întreprinderilor omogene din punct de vedere economic pentru toate întreprinderile. elemente de cost:
Sub elementul economic al costurilor, se obișnuiește să se înțeleagă tipul omogen din punct de vedere economic de costuri și vânzarea produselor (lucrări, servicii), care la nivelul întreprinderii nu pot fi descompuse în componente separate.
Gruparea costurilor pe elemente economice este un obiect al contabilității financiare și arată cât se cheltuiește exact pentru producția de produse, care este raportul elementelor individuale în suma totală a costurilor. Vă permite să determinați și să analizați structura costurilor curente de producție și circulație. Pentru a efectua acest tip de analiză, este necesar să se calculeze proporția cutare sau acel element în costul total.
Gruparea costurilor pe elemente economice reprezintă suma costurilor curente de producție sau de circulație suportate de organizație pentru o anumită perioadă de raportare, indiferent dacă produsul este terminat sau lucrarea este realizată. Semnificația acestei clasificări crește pe măsură ce sunt create condițiile preliminare pentru împărțirea sistemului contabil al întreprinderilor în subsisteme financiare (contabil) și interne (producție, management).
Pentru a calcula costul tipurilor individuale de produse, întreprinderile producătoare folosesc gruparea costurilor prin articole de calcul.
Calculul costului produselor (lucrări, servicii) este calculul sumei costurilor pe unitate (ieșire) de produse. Declarația în care se face calculul pe unitate de producție se numește estimare a costurilor.
Costuri estimative sunt păstrate pe formulare speciale, care reflectă date privind costurile planificate și efective pe articole de cost pentru întreaga producție de produse comercializabile pentru perioada de raportare. Documentul în care sunt introduse aceste costuri se numește estimare a costurilor, iar sistemul de calcul pentru determinarea costului de producție se numește estimare a costurilor. Spre deosebire de gruparea pe elemente economice, costing vă permite să luați în considerare costurile legate direct de producția unui anumit tip de produs. Aceste costuri includ atât costurile materiale, cât și costurile creării, întreținerii și gestionării producției acestui tip de produs. Pe baza calculelor de calcul, se determină atelierul său, producția și costul total.
Fiecare organizație își stabilește în mod independent nomenclatorul articolelor, ținând cont de nevoile sale specifice. O listă aproximativă a acestora este stabilită prin instrucțiunile industriei pentru contabilizarea și calcularea costului de producție.
În forma cea mai generală, nomenclatura articolelor de cost este următoarea:
Totalul primelor zece articole vă permite să obțineți costul magazinului, totalul primelor treisprezece articole formează costul de producție, iar totalul tuturor celor paisprezece articole este costul total de producție.
Lista articolelor de cost, componența acestora și metodele de distribuție pe tipuri de produse (lucrări, servicii), precum și procedura de evaluare a soldurilor lucrărilor în curs și produselor finite sunt determinate de liniile directoare ale industriei. În principiu, elementele de calcul sunt diferite pentru fiecare industrie. În unele industrii, de exemplu, se disting costurile de transport și de achiziție (datorită ponderii mari), deduceri din depreciere (datorită intensității mari de capital a producției) etc.
La locul de origine costurile sunt grupate și contabilizate pe producție, ateliere, secții, departamente și alte divizii structurale ale întreprinderii, i.e. de centre de responsabilitate.
Gruparea costurilor este importantă în raport cu volumul producţiei... Pe această bază, costurile sunt împărțite în fixe și variabile.
Costuri fixe nu depind de dinamica volumului producției și vânzărilor de produse, adică nu se schimbă atunci când se modifică volumul producției.
Costuri variabile depind de volumul și modificarea direct proporțional cu modificarea volumului producției (sau activității de afaceri) a companiei. Pe măsură ce cresc, costurile variabile cresc, de asemenea, și invers (de exemplu, salariile lucrătorilor de producție care fabrică un anumit tip de produs, costul materiilor prime și materialelor).
Costurile variabile pe unitatea de producție sunt constante.
În plus, există costuri mixte.
Împărțirea costurilor în producție și periodice se bazează pe faptul că numai costurile de producție ar trebui incluse în costul de producție. Ele, după caz, formează costul de producție al produselor și sunt utilizate pentru a calcula costul unei unități de producție.
Costurile productiei include:
Cheltuielile generale de producție constau din costurile de exploatare ale mașinilor și echipamentelor de producție și din costurile atelierului.
Cheltuieli recurente se împart în:
Acestea includ o parte semnificativă din masa totală a cheltuielilor pentru management, întreținerea producției, vânzările de produse, care nu depinde de volumul producției și vânzărilor, ci de organizarea activităților de producție și comerciale, de politica de afaceri a administrației, durata perioadei de raportare, structura întreprinderii și alți factori.
După scop tehnic și economic distinge între costurile de bază (tehnologice) și cele generale.
Costuri de bază (tehnologice) - legate direct de producerea și prestarea serviciilor, acestea includ primele șase articole de cost: costurile cu forța de muncă, costul materialelor, combustibilul, energia electrică, alte costuri asociate unui obiect specific de calcul.
Facturi - asociate cu întreținerea departamentelor individuale (ateliere, secții) sau a organizației în ansamblu și managementul acestora.
Gruparea costurilor in functie de momentul apariţiei lor şi atribuirea costului produse. Pe această bază, costurile sunt împărțite în:
Cheltuielile curente includ costurile de producție și vânzări ale produselor din această perioadă. Au adus venituri în prezent și și-au pierdut capacitatea de a genera venituri în viitor.
Cheltuielile viitoare sunt cheltuieli suportate în perioada curentă de raportare, dar care urmează să fie incluse în costul produselor care vor fi produse în perioadele de raportare ulterioare
Următoarea include costuri care nu au fost încă suportate în această perioadă de raportare, dar pentru reflectarea corectă a prețului de cost real, acestea sunt supuse periodic).
În procesul de luare a deciziilor manageriale, el trebuie să aibă suficiente informații care să promită beneficiul întreprinderii de pe urma producerii unuia sau aceluia tip de produs. În aceste condiții, împărțirea costurilor în următoarele tipuri este de o importanță deosebită:
După gradul de controlabilitate costurile sunt împărțite în reglementate complet, parțial și slab.
Gradul de control al costurilor depinde de specificul unei anumite întreprinderi: tehnologia utilizată; structura organizationala; cultura corporativă și alți factori. Prin urmare, nu există o metodologie universală de clasificare a costurilor în funcție de gradul de controlabilitate; aceasta poate fi dezvoltată numai în raport cu o anumită întreprindere. Gradul de control al costurilor va varia în funcție de următoarele condiții:
În funcție de ponderea predominantă a elementelor de cost individuale, se disting următoarele tipuri de industrii și industrii: intensive în materiale, forță de muncă, capital, combustibil și energie și mixte. Structura costurilor nu rămâne constantă, este dinamică.
Gruparea costurilor este utilizată la întocmirea estimărilor de cost pentru producția tuturor produselor fabricate. Devizul este necesar nu numai pentru a reduce costurile elementelor acestora, ci și pentru a întocmi bilanțele materiale, raționalizarea capital de lucru elaborarea planurilor financiare.
Cost estimat pentru producerea și vânzarea produselor este un document în care costurile curente atribuibile costului de producție sunt grupate în funcție de aceleași elemente economice fără a împărți costurile pe tipuri de produse și servicii. Costurile cu același nume presupun că acest element ia în considerare toate costurile pentru consumul acestui tip de resursă.
Estimarea costurilor calculează costul produselor brute, comerciale și vândute, modificările soldului lucrărilor în curs de desfășurare, costurile sunt anulate în conturile de non-producție, profitul (sau pierderea) produselor vândute și costurile pe rublă ale produselor comerciale sunt stabilit. Profilul de cost estimat vă permite să determinați cantitatea totală de tipuri de resurse consumate, determină nevoia de capital de lucru.
Estimarea costului de producție este un calcul sumar care rezumă costurile de fabricație și comercializare a unui produs. Devizul se întocmește pe elemente economice a căror listă și componență este unificată. Acest lucru oferă redundanță a costurilor pentru articolele în ansamblu și vă permite să urmăriți modificările în structura costurilor.
Bugetarea începe cu determinarea devizului de cost pentru magazinele auxiliare, i.e. magazinele auxiliare sunt consumate de magazinele principale, costurile sunt incluse în costul prime al magazinelor principale. Devizul de cost pentru magazinele auxiliare include: costurile proprii ale magazinului auxiliar, costul lucrărilor și serviciilor efectuate sau furnizate acestora de alte magazine, costul lucrărilor și serviciilor pentru alte magazine. Apoi, se fac estimări pentru întreținerea și managementul producției (producție generală, afaceri generale, costuri neproducție), precum și estimări pentru anumite tipuri de costuri speciale (deviz de punere în funcțiune pentru dezvoltarea produsului, costuri de transport și achiziții). Prezența acestor estimări vă permite să treceți la întocmirea estimărilor costurilor de producție pentru principalele magazine, ceea ce vă permite să determinați estimarea costurilor pentru entitatea comercială în ansamblu.
Următorul element al politicii contabile a organizației este evaluarea mărfurilor și procedura contabilă pentru primirea acestora.
Mărfurile sunt acceptate în contabilitate la costul lor efectiv, procedura de determinare care depinde de modalitatea de primire a mărfurilor în organizație (achiziționată contra cost, fabricată de organizația însăși, înscrisă în Codul Penal etc.).
Contabilitatea mărfurilor se efectuează pe contul 41 „Marfuri”. Există două metode de formare a costului mărfurilor:
1 metoda. La prețuri planificate (contabile) folosind conturile 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”, 16 „Abatere a costului activelor materiale”.
În acest caz, costul mărfurilor se formează în funcție de debitul contului 41 la prețurile contabile (planificate). Această opțiune este convenabilă pentru organizațiile care vând mărfuri, prețurile pentru care pot varia în funcție de furnizori, cu o schimbare constantă a costului de transport și a altor costuri incluse în costul mărfurilor. Prețurile cu reduceri sunt calculate și menținute neschimbate pentru o anumită perioadă de timp până când sunt revizuite. Pretul reducere poate fi:
pret negociat,
Costul real al mărfurilor conform datelor din luna precedentă,
Prețuri planificate și estimate aprobate de organizație.
Utilizarea prețurilor de reducere atrage după sine apariția unor abateri ale costului efectiv al mărfurilor de la costul la prețurile reduse. Pe debitul contului 15, se generează informații despre costul real al mărfurilor și pe credit - despre prețul lor de carte:
Debit 15 Credit 60 - se reflecta pretul de achizitie al marfii;
Debit 41 Credit 15 - marfa se valorifica la pretul contabil.
Ulterior, diferența dintre prețul contabil și prețul de cost efectiv este debitată din contul 15 în contul 16:
Debit 16 Credit 15 - se reflectă excesul costului efectiv față de prețul contabil;
Debit 15 Credit 16 - se reflectă excesul prețului contabil față de costul real.
Abaterile acumulate la contul 16 sunt anulate lunar (sau inversate - în cazul unei diferențe negative) la cheltuieli prin una dintre metodele specificate în clauzele 87-88 din Ghidul Metodologic. Organizația trebuie să aleagă una dintre ele și să o repare în politica contabilă.
Metoda 2. Fără a utiliza conturile 15 și 16 la costurile efective de achiziție.
În acest caz, toate costurile care trebuie incluse în costul mărfurilor sunt reflectate direct în contul 41.
Organizația trebuie să aleagă metoda de formare a costului real și să o stabilească în politica contabilă.
Dacă politica contabilă este formată de o organizație de retail, atunci aceasta poate alege opțiunea de contabilizare a mărfurilor nu la prețul de cumpărare, ci la prețul de vânzare. Pentru contabilizarea mărfurilor la prețuri de vânzare în comerțul cu amănuntul, se aplică contul 42 „Marja comercială”. În același timp, politica contabilă indică cine stabilește prețurile de vânzare și care este dovezile lor documentare.
Câteva cuvinte despre costurile de transport și achiziții (TRC). O organizație comercială rară se poate descurca fără ele. Aceste costuri sunt de 2 tipuri:
Livrarea mărfurilor din depozit către cumpărători;
Legat de livrarea mărfurilor de la furnizori către propriul depozit (inclusiv taxe vamale, servicii de depozitare temporară etc.).
Costul livrării către cumpărători se reflectă în debitul contului 44 „Costuri de vânzare”, formând costuri de distribuție. Totul aici este clar și nu este nevoie să menționăm aceste costuri în politica contabilă. Dar atunci când reflectă costul livrării mărfurilor de la furnizori către propriul lor depozit în contabilitate, clauza 13 din PBU 5/01 oferă două moduri de contabilizare a TOR:
Includerea în costul efectiv al mărfurilor (prin alăturarea prețului contractual sau contabilizarea pe un subcont separat la contul 41);
Contabilitatea in alcatuirea cheltuielilor de vanzare la debitul contului 44. Aceste sume se anuleaza in totalitate sau in parte la debitul contului 90 "Vanzari".
În cazul radierii parțiale, costurile de transport sunt alocate între produsul vândut și restul de produs în depozit la sfârșitul fiecărei luni.
Este clar că vorbim doar despre acele cheltuieli pentru livrarea mărfurilor către depozitul organizației, care nu sunt incluse în prețul contractual al mărfurilor achiziționate. În politica dvs. contabilă, trebuie să furnizați lista dvs. de cheltuieli contabilizate ca TOR.
Important! Costurile asociate cu livrarea (inclusiv operațiunile de încărcare și descărcare) a mărfurilor prin transport și personalul organizației comerciale în sine nu sunt incluse în TOR, dar sunt incluse în costurile corespunzătoare - costuri cu personalul, amortizarea vehiculelor, costul materiale în ceea ce privește combustibilul și lubrifianții și așa mai departe.
Într-o organizație comercială pot apărea uneori situații care necesită o distribuție suplimentară a costurilor de transport. De exemplu, un furnizor angajează o organizație de transport pentru a transporta mărfurile. Desigur, este neprofitabil din punct de vedere economic pentru el să plătească pentru călătoria goală. Prin urmare, după ce a livrat bunurile cumpărătorului, mașina preia bunurile achiziționate de la furnizori pe parcurs. Adică, costurile de transport trebuie repartizate între livrarea către cumpărător (contul 44) și livrarea către depozitul furnizorului (contul 41). Dacă în cursul activității dumneavoastră întâmpinați astfel de dificultăți, nu uitați să indicați opțiunea de distribuire a TKR în politica contabilă.
O atenție deosebită trebuie acordată comerțului de tranzit. Comerțul de tranzit este una dintre modalitățile de vânzare a mărfurilor, în care organizația vânzătorului expediază bunurile către cumpărător nu din depozitul său, ci din depozitul furnizorului sau al producătorului de mărfuri. Vânzarea mărfurilor în tranzit nu prevede primirea acestora la depozitul organizației. Prin urmare, există incertitudine cu privire la costurile de expediere a mărfurilor către cumpărători. La urma urmei, depinde cum să luăm în considerare astfel de cheltuieli - legate de achiziția de bunuri sau legate de vânzarea acestora? Este dificil să răspunzi la această întrebare în detaliu și în mod rezonabil. Întotdeauna vor exista argumente în favoarea uneia sau a celeilalte opțiuni. Contabilitatea cheltuielilor în aceste două cazuri este diferită, așa că recomandăm organizației să repare una dintre opțiunile din politica contabilă.
Dacă organizația este angajată în comerț cu ridicata dintr-un depozit și comerț de tranzit, procedura de contabilitate analitică (utilizarea subconturilor la contul 41) ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă.
La vânzarea mărfurilor în tranzit, politica contabilă ar trebui să țină seama și de particularitățile fluxului de documente pentru vânzarea de mărfuri în tranzit, în special, completarea unei scrisori de trăsură, procedura de emitere a unei facturi pentru transferul și acceptarea mărfurilor pentru păstrare. și îndepărtarea din ea. Reamintim că de la 1 ianuarie 2013, formularele documentelor contabile primare elaborate și aprobate de Goskomstat nu sunt obligatorii pentru utilizare. Documentele primare utilizate în lucrare sunt elaborate independent de departamentul de contabilitate și aprobate de șeful organizației. Noua lege a contabilității conține doar cerința ca toate detaliile obligatorii să fie prezente în forme dezvoltate independent. Ele sunt enumerate în paragraful 2 al articolului 9 din Legea nr. 402-FZ.
În același timp, vă rugăm să rețineți că, spre deosebire de scrisoarea de trăsură, înregistrarea foii de parcurs este prevăzută de Carta Transportului Rutier, iar forma acesteia este aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 aprilie 2011 N. 272 și nu poate fi înlocuit cu un document elaborat independent, precum și cu documente de numerar aprobate de Banca Rusiei.
În contabilitate, costul mărfurilor include costurile asociate achiziției acestora (clauza 6 din PBU 5/01). Acestea includ, în special:
- costul bunurilor capitalizate in preturile furnizorului;
- costul serviciilor de informare și consultanță legate de achiziționarea de bunuri de valoare;
- taxe vamale si taxe nerambursabile;
- remuneratia intermediarului prin care au fost achizitionate bunurile;
- costurile de procurare și livrare a valorilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare;
- costul aducerii bunurilor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare;
- alte costuri legate direct de cumpărarea mărfurilor.
De asemenea, societățile comerciale pot atribui costurile de achiziție și livrare a mărfurilor costurilor de vânzare și pot lua în considerare contul 44 (clauza 13 din PBU 5/01).
Organizațiile comerciale au dreptul de a forma costul mărfurilor, ținând cont de toate costurile asociate achiziției lor (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitatea fiscală, valoarea de cumpărare a bunurilor va consta în:
- din costul efectiv al mărfurilor în prețurile furnizorului;
- din costurile suportate direct la cumpărarea mărfurilor (încărcare, descărcare, transport); comisioane (dacă valorile sunt achiziționate printr-un intermediar), etc. Taxele vamale (taxele) pot fi incluse în costul mărfurilor în contabilitatea fiscală, dacă organizația a prevăzut o astfel de procedură în politica contabilă în scopuri fiscale. Societatea comercială poate stabili în politica contabilă că prețul de achiziție al mărfurilor este doar valoarea acestora în prețurile furnizorului.
Astfel, într-o organizație comercială, atunci când se formează costul total al mărfurilor, diferențele în general nu apar. Dar există diferențe, de exemplu, costul inițial al bunurilor în contabilitatea fiscală nu include dobânda la împrumuturi sau împrumuturi, deoarece valoarea dobânzii la obligațiile de datorie de orice fel în scopuri fiscale este inclusă în cheltuielile neexploatare (subparagraful 2 din clauza 1 a articolului 265 din Codul fiscal RF). În contabilitate, aceste costuri sunt incluse în costul mărfurilor.
Costurile care formează costul real al mărfurilor importate din punct de vedere fiscal și contabil pot include:
- costul mărfurilor importate conform contractului;
- taxe vamale si taxe nerambursabile;
- remunerarea organizațiilor intermediare prin care au fost achiziționate bunurile;
- costul plății pentru serviciile unui broker vamal;
–Cheltuieli pentru plata serviciilor unui depozit de depozitare temporară și operațiunilor de încărcare și descărcare;
- costurile de livrare a bunurilor materiale la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare;
1.Cum se determină în contabilitate costul mărfurilor achiziționate
Dacă organizația a primit bunurile în baza unui contract de vânzare-cumpărare, atunci costul real al mărfurilor constă în suma plătită vânzătorului și costurile asociate achiziției (livrare, comisioane către intermediari etc.). Astfel de reguli sunt stabilite prin clauza 6 din PBU 5/01.
BSS „Sistemul Glavbukh” 2015
2.Cum se ține cont de taxa vamală plătită la importul mărfurilor la calculul impozitului pe venit. Organizația comercială ia în considerare costurile asociate achiziției de mărfuri în costul acestora
Considerați taxele vamale drept alte cheltuieli. În acest caz, organizațiile comerciale pot lua în considerare taxa în valoarea mărfurilor.
Taxele și taxele vamale se referă la alte costuri asociate cu producția și vânzările (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pornind de la aceasta, acestea ar trebui anulate ca o reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada în care au fost acumulate (cu metoda numerarului - plătite) (paragraful 1, alin. 7 al art. 272, alin. 3, alin. 3 din Art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, organizațiile comerciale au dreptul de a forma costul mărfurilor, ținând cont de costurile asociate achiziției lor (). Plata taxelor vamale (taxele) este indisolubil legată de achiziționarea mărfurilor importate și importul acestora în Rusia. Prin urmare, suma acestor plăți poate fi inclusă în costul mărfurilor, dacă organizația a prevăzut o astfel de procedură în politica contabilă în scopuri fiscale. Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 mai 2007 nr. 03-03-06 / 1/335 și din 1 august 2005 nr. 03-03-04 / 1/111. .
BSS „Sistemul Glavbukh” 2015
Costul achiziției de bunuri: sunt posibile opțiuni
Contabilitatea fiscală
Ce costuri sunt incluse în cheltuielile de vânzare
Să ne referim la clauza 13 din PBU 5/01. Aici scrie că organizațiile comerciale pot să nu includă costurile de transport și achiziții în costul real al mărfurilor, ci le trimite la contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.
În politica contabilă în scopuri contabile, trebuie stabilit care dintre cele trei metode enumerate de formare a valorii inițiale a mărfurilor va fi utilizată.
Majoritatea cheltuielilor care trebuie incluse în costul mărfurilor sunt exprimate în valută. Costul acestora este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data tranzacției corespunzătoare datei transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor către importator (clauza 6 și anexa la PBU 3/2006). În viitor, costul mărfurilor importate nu este recalculat. Aceasta rezultă din paragraful 10 din PBU 3/2006. Totodată, conturile de plătit constituite către un furnizor străin sunt supuse reevaluării la data rambursării acestuia, precum și la data raportării (clauza 7 din PBU 3/2006).
Procedura de contabilizare a mărfurilor importate este influențată semnificativ de termenii unui contract de comerț exterior. În special, factori precum momentul transferului dreptului de proprietate și compoziția costurilor asociate cu achiziționarea de bunuri sunt de mare importanță pentru formarea corectă a costului. Să luăm în considerare fiecare factor mai detaliat.
Compoziția cheltuielilor luate în considerare la formarea costului inițial al mărfurilor
Costurile care formează costul real al mărfurilor importate includ (clauza 6 din PBU 5/01):
Cheltuielile generale de afaceri și alte cheltuieli similare sunt incluse în costul mărfurilor importate numai dacă sunt direct legate de achiziția acestor bunuri.
Contabilitatea fiscală
Ca și în contabilitate, în scopul contabilității fiscale, valoarea mărfurilor importate, exprimată în valută străină, este recalculată în ruble la data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor și apoi nu este reevaluată.
Diferențele de curs valutar pozitive și negative care decurg din reevaluarea datoriilor față de contrapărțile străine sunt incluse în veniturile și cheltuielile neexploatare, respectiv (clauza 11 din articolul 250 și paragraful 5 din clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Totodată, în scopul impozitării profiturilor, datoria în valută se reevaluează la data încetării obligației sau în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare, în funcție de evenimentul survenit anterior. Baza este paragraful 10 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbește despre două opțiuni pentru formarea de către organizațiile comerciale a costului bunurilor achiziționate în contabilitatea fiscală.
Prima opțiune: la calcularea impozitului pe venit, costurile societăților comerciale asociate cu achiziționarea de bunuri pentru revânzare sunt incluse în costurile de distribuție. În acest caz, costul mărfurilor în contabilitate fiscală poate fi format numai pe baza costului de achiziție a acestora la prețul stipulat în contract. Cheltuielile efectuate la importul de bunuri în conformitate cu articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt împărțite în directe și indirecte.
Sunt recunoscute cheltuielile directe care sunt incluse în costul de cumpărare a bunurilor în conformitate cu politica contabilă. Acestea sunt anulate ca cheltuieli de producție și de vânzare atunci când bunurile achiziționate sunt vândute.
Cheltuielile directe includ întotdeauna costul bunurilor achiziționate vândute într-o anumită perioadă de raportare (taxă). Cuantumul cheltuielilor pentru livrarea (costurile de transport) a mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabilului - cumpărătorul mărfurilor sunt incluse în alte cheltuieli, numai dacă aceste sume nu sunt luate în considerare în costul achiziției mărfurilor.
Valoarea costurilor directe în termeni de costuri de transport aferente soldurilor mărfurilor nevândute se calculează folosind formula:
PROSTKM = (PRTM + PROSTNM): (TP + TOSTKM) # # TOSTKM,
unde PROSTKM este suma cheltuielilor directe aferente soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii;
PRTM - suma costurilor directe suportate în luna curentă;
PROSTNM - suma costurilor directe atribuibile soldului marfurilor nevândute la începutul lunii;
TR - costul achiziționării bunurilor vândute în luna curentă;
TOSTKM - costul achiziționării soldului bunurilor nevândute la sfârșitul lunii.
Cheltuielile rămase legate de costurile de distribuție sunt indirecte și reduc în totalitate baza de impozitare a impozitului pe venit din perioada curentă de raportare (Articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți: costurile directe includ costul livrării bunurilor achiziționate la depozitul contribuabilului care efectuează operațiuni comerciale. Costurile de transport a mărfurilor de la depozitul contribuabilului la depozitul cumpărătorilor, precum și costurile de transport în cadrul organizației, sunt recunoscute drept costuri indirecte.
După cum puteți vedea, utilizarea primei opțiuni pentru formarea valorii mărfurilor duce inevitabil la diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală. Într-adevăr, costul mărfurilor în contabilitate include toate costurile reale de cumpărare a acestora. Cu toate acestea, puteți utiliza a doua opțiune, conform căreia organizația comercială are dreptul de a include în costul mărfurilor toate costurile asociate achiziționării acestor bunuri. Utilizarea acestei metode vă va permite să evitați abaterile în costul mărfurilor în contabilitate și contabilitate fiscală.
Procedura de formare a costului mărfurilor este determinată de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale și aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale (paragraful 2 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Costul de producție este înțeles ca expresia monetară a tuturor costurilor suportate de întreprindere în producția sa. Calculul acestei valori este necesar pentru formarea prețurilor pentru produsele finite și adoptarea deciziilor de management care vizează creșterea profitabilității unei entități comerciale. Prețul de cost poate fi planificat și efectiv.
Primul tip de costuri include costurile maxime posibile ale întreprinderii pentru fabricarea mărfurilor. Acestea sunt calculate pe baza planurilor întocmite pentru perioadele următoare. Costul real este valoarea monetară a banilor cheltuiți efectiv pentru bunurile eliberate.
Includerea în contabilitate a celor implicați în procesele tehnologice se realizează pe baza cheltuielilor efective pentru achiziționarea acestora.Costul efectiv al capitalului de lucru este o expresie monetară a costurilor suportate de organizație pentru achiziționarea acestora. Acestea includ:
Sume plătite conform acordurilor încheiate;
Sumele cheltuite de organizație pentru servicii de informare și consultanță, a căror prestare este asociată cu achiziționarea de materiale și stocuri de producție;
Taxe plătite pentru vămuire;
Sumele impozitelor nerambursabile, a căror plată este inclusă în costul activelor materiale;
Echivalentul monetar al serviciilor organizațiilor intermediare;
Costurile suportate pentru procurarea și transportul stocurilor (material și producție) la locul de utilizare a acestora;
Costurile suportate de organizație pentru prelucrarea activelor circulante, pentru acceptarea de către acestea a stării necesare utilizării în procesele tehnologice (ambalare, sortare);
De natură direct legată de achiziționarea de stocuri;
Alte costuri asociate cu achiziționarea de stocuri.
Costul real al bunurilor produse de organizație este un stoc care este deținut pentru vânzare. Contabilitatea și determinarea costurilor suportate pe parcursul ciclului tehnologic, o entitate comercială efectuează pe baza procedurii stabilite pentru identificarea sumei costurilor pentru anumite tipuri de bunuri. Astfel, costul real al bunurilor gata de vânzare este estimarea costului materiilor prime și materialelor, resurselor naturale și de muncă, mijloacelor fixe și energiei pe care organizația le-a consumat în timpul procesului de producție.
O întreprindere poate efectua contabilitatea mărfurilor eliberate în două moduri. Criteriul de reflectare a produselor finite în primul dintre ele este cel real.În a doua metodă, mărfurile sunt acceptate în contabilitate la costuri planificate sau standard.
Costul efectiv în prima modalitate de reflectare în registrele contabile se îndreaptă către debitul contului 43 „Marfuri finite”, în corespondență cu creditul contului 20 „Producție principală”. Organizațiile folosesc cel mai des această metodă de contabilizare pentru produsele lansate.
Costurile efective suportate de o entitate comercială pentru fabricarea mărfurilor pot fi calculate numai după sfârșitul lunii de raportare, când atât direct, cât și în legătură cu aceasta, costul produselor vândute în aceeași perioadă nu poate fi calculat. Pentru a evita acest inconvenient, există anumite modalități de a anula produsul finit:
Cu costul unei unitati;
La costul mediu;
Folosind metoda FIFO;
Folosind metoda LIFO.
