Situația fluxurilor de numerar (ODDS) face parte din contabilitatea anuală. Nu este prima dată când contabilii depun acest raport. Prin urmare, ne vom concentra doar asupra acelor caracteristici ale umplerii sale care provoacă dificultăți.
Toate încasările către organizație și toate sumele transferate către contrapărți trebuie să fie „șterse” de TVA înainte de completarea raportului sub. "b" alin.16 PBU 23/2011. Acest lucru poate fi dificil pentru unii contabili. Până la urmă, vorbim despre mișcarea banilor, în care „stă” TVA-ul. Și în contabilitate, plata / primirea TVA ca parte a unor astfel de plăți nu este întotdeauna reflectată separat în conturi (o excepție, poate, este plățile în avans).
Este posibil ca întreprinderile mici să nu completeze deloc ODDS.
Prin urmare, mulți „elimină” venituri și alte venituri din TVA prin calcul: iau sumele anuale ale cifrei de afaceri la debitul conturilor 62, 60, 76 în corespondență cu creditul conturilor 51, 50 și a altor conturi „numerar”. Iar suma rezultată se înmulțește cu 18/118, evidențiind astfel TVA-ul. Suma rămasă va fi suma venitului fără impozit. Dar această opțiune este potrivită doar pentru cei care vând bunuri, lucrări sau servicii care sunt impozitate doar la o cotă de 18%. Daca sunt tranzactii impozitate la cota de 10% sau fara TVA, totul devine mai complicat. Pentru a izola TVA prin calcul, va trebui mai întâi să separați fluxurile de numerar pentru tranzacțiile supuse cotelor de TVA diferite. Pentru a face acest lucru, unele subconturi deschise pentru conturile de decontare.
În mod similar, „șters” din TVA și valoarea plăților proprii.
Prezentăm diferența rezultată ca fluxuri de numerar din operațiuni curente:
Adevărat, contabilii ignoră adesea cerințele RAS 23/2011 „monetare” și nu izolează deloc fluxurile de TVA. Să vedem cum reacționează auditorii la asta.
Director general al firmei de audit Vector Development LLC
„Documentele de reglementare nu permit nici alegerea modului de prezentare a indicatorilor de raportare, nici refuzul respectării cerinței de separare a TVA-ului, deoarece este „dificil” sau „lung”. Prin urmare, auditorul este obligat să sublinieze o astfel de denaturare. Totuși, nu includem întotdeauna clauza corespunzătoare în raportul auditorului - uneori ne limităm la a descrie încălcarea în raportul auditorului. Considerăm că nu orice încălcare a cerințelor reglementărilor face ca raportarea să fie nesigură, ci doar o astfel de încălcare care denaturează viziunea utilizatorului asupra raportării asupra stării financiare reale și a performanței entității auditate. Dacă entitatea auditată în notele explicative la situațiile financiare indică că fluxurile sale de numerar nu sunt „curățate” de TVA, utilizatorul va putea totuși să tragă concluziile corecte din aceste situații financiare.
După cum puteți vedea, dacă nu este posibilă alocarea fluxurilor de TVA, trebuie să raportați acest lucru în explicații - pentru a nu induce în eroare utilizatorii contabilității.
Pe linia 4122 trebuie să fie indicate plăți „în legătură cu remunerarea angajaților”. Este clar că la completarea acestuia trebuie să se țină cont de salariu, plata de concediu, bonusuri și așa mai departe. Dar este necesar să reflectăm asupra acesteia și cuantumul „impozitelor pe salarii” (impozitul pe venitul personal și primele de asigurare obligatorie)? Aici părerile sunt împărțite.
ABORDAREA 1. Ca plati aferente salarizarii salariatilor, aratam la randul 4122 sumele emise/virate angajatilor, excluzand circulatia impozitului pe venitul persoanelor fizice si a primelor de asigurare. Adică, aceasta este cifra de afaceri pe anul pe debitul contului 70 „Decontări cu personal pentru salarii” în corespondență cu creditul conturilor 50 „Casiera” și 51 „Conturi de decontare”.
Dar impozitul pe venitul personal plătit și primele de asigurare sunt prezentate la rândul 4129 „alte plăți”. Totuși, la fel ca și alte impozite (cu excepția impozitului pe venit).
Cu această abordare, este clar Unde au fost banii care au mers: la angajați sau la buget și fonduri extrabugetare.
ABORDAREA 2. La rândul 4122, indicăm orice mișcare de bani, care se datorează acumulării plăților „muncă”. Inclusiv plata „impozitelor pe salarii”. Atunci va fi clar cât plătește organizația pentru „întreținerea” angajaților. Și cine anume este destinatarul banilor (sistemul bugetar sau angajații) nu este atât de important pentru organizațiile care folosesc această abordare.
Pentru a le clarifica utilizatorilor de contabilitate pe ce bază completează organizația dumneavoastră rândul 4122 din situația fluxurilor de numerar, este mai bine să reflectați acest lucru în notele explicative la situații.
Orice plăți și încasări care nu modifică suma totală a numerarului și echivalentul în numerar nu sunt fluxuri de numerar. sub. "e" p. 6 RAS 23/2011, inclusiv:
Prin urmare, astfel de operațiuni nu trebuie luate în considerare deloc la completarea ODDS.
Totul depinde de cât de semnificative sunt aceste fluxuri pentru o anumită organizație și cât de mult îi caracterizează activitățile. De exemplu, la completarea ODDS, veniturile din activități obișnuite nu sunt reduse cu suma cheltuielilor aferente.
Este posibil să se reflecte fluxurile de numerar într-un mod colaps, de exemplu, dacă încasările de la unele persoane determină plățile corespunzătoare către alte persoane și/sau fluxurile caracterizează activitățile nu atât ale organizației, cât și ale contrapărții acesteia în pp. 16, 17 PBU 23/2011. În special, este posibil să se arate decontările din contractele intermediare, sumele plătite și primite la rambursarea facturilor de utilități în baza contractului de închiriere într-un mod colaps.
Pentru completarea corectă a ODS, este necesar să se determine care tranzacții au fost sursa de profit, din care plăți în avans și impozite au fost plătite (și nu au fost acumulate) în anul de raportare sub. "d" p. 9, p. 7 PBU 23/2011:
Dacă în timpul clasificării fluxurilor este imposibil să se determine fără ambiguitate tipul acestora, acestea se referă la operațiunile curente m clauza 12 PBU 23/2011.
Dacă întregul impozit pe venit transferat la buget a fost asociat cu încasarea de profit din activități obișnuite, cuantumul acestuia trebuie reflectat în operațiunile curente la rândul 4124. Pentru a face acest lucru, în majoritatea cazurilor (dacă nu a existat, de exemplu, nicio returnare a impozit pe venit de la buget ) este suficient să se preia cifra de afaceri anuală la debitul subcontului „Impozit pe venit” al contului 68 și creditul contului 51 „Conturi de decontare”.
ODDS ar trebui să includă date despre mișcarea nu numai a banilor, ci și a echivalentelor de numerar. Acestea sunt investiții financiare foarte lichide care pot fi ușor convertite într-o sumă cunoscută de numerar, sunt supuse unui risc nesemnificativ de modificare a valorii și clauza 5 PBU 23/2011. De exemplu, acestea pot fi depozite la vedere deschise în instituții de credit, cambii la purtător ale Sberbank Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 octombrie 2012 Nr.07-02-06/246.
Reamintim că echivalentele de numerar, împreună cu investițiile financiare, sunt contabilizate în contul omonim 58. Cu toate acestea, ele reprezintă un tip special de activ. În bilanţ, acestea trebuie să fie prezentate la postul „Numerar” (linia 1250), şi nu la postul „Investiţii financiare” (linia 1170). Dacă organizația are echivalente de numerar, este necesar să se acorde o atenție deosebită corespondenței dintre indicatorii ODDS și bilanțul.
La completarea liniilor de primire și eliminare a valutei/echivalentelor valutare, luați valoarea în ruble a tranzacțiilor din datele contabile de la data tranzacției. Adică, rata de conversie în ruble este luată la data mișcării banilor (la data operațiunii). La astfel de cursuri individuale, fluxurile valutare vor fi luate în considerare la calcularea indicatorului de la rândul 4400 „Balanța fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare”.
Situațiile financiare anuale includ o situație a fluxurilor de numerar. Acest document conține informații financiare importante, așa că trebuie completat cu mare responsabilitate. Cum să întocmești un raport al fluxului de numerar? Ce organizații ar trebui să-l depună la Serviciul Fiscal Federal? Cum se analizează un raport? Răspunsurile la aceste și alte întrebări pot fi găsite în articol.
Situația fluxurilor de numerar (formularul 4) conține informații generale despre fluxurile de numerar ale organizației. Documentul este întocmit pentru un an calendaristic.
Cine depune situația fluxului de numerar? Toate firmele de contabilitate sunt obligate să întocmească și să depună un document către autoritatea de supraveghere. Excepție fac ONG-urile, întreprinderile mici, participanții la proiectul Skolkovo.
Situația fluxului de numerar poate fi descărcată la sfârșitul acestui articol.
Informațiile conținute în document afișează clar profitul financiar. Este necesar atât pentru conducerea companiei, cât și pentru utilizatorii externi. Situația fluxurilor de trezorerie caracterizează starea fluxurilor de numerar pentru diferite operațiuni. Acesta reflectă toate încasările entității economice și sursele acestora.
După un studiu amănunțit al raportului, puteți determina lichiditatea și bonitatea companiei. Declarația fluxului de numerar 2017 ajută utilizatorii să stabilească:
Cum se completează situația fluxului de numerar? Principalele cerințe pentru executarea documentului sunt prezentate mai jos:
Completarea situației fluxurilor de numerar implică separarea intrărilor și ieșirii de resurse în diferite tipuri de activități. Acest lucru vă permite să stabiliți impactul tranzacțiilor specifice asupra stării financiare a subiectului. Exemplul de situație a fluxurilor de numerar demonstrează în mod clar schimbările în structura fluxurilor de numerar.
Procedura de întocmire a situației fluxurilor de numerar implică utilizarea unei metode directe și indirecte. Diferența dintre ele constă în parametrii situației reflectate pentru transferurile financiare. În practică, metoda indirectă este mai des utilizată, deoarece face posibilă determinarea direcțiilor de utilizare a resurselor financiare în structura activelor și a capitalului.
La completarea raportului trebuie aplicate regulile stabilite prin PBU 23/2011.
Situația fluxului de numerar, procedura de completare a rândurilor sale individuale este prezentată mai jos:
Rândul 4490 al situației fluxurilor de numerar este completat dacă societatea a efectuat tranzacții în valută străină. Valoarea TVA-ului din situația fluxurilor de numerar este înregistrată la rândul 4119 sau 4129.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice în situația fluxului de numerar trebuie afișat ținând cont de ce tip de plăți este asociată reținerea impozitului la sursă: de exemplu, când vine vorba de salarii, cuantumul impozitului pe venitul personal este indicat la rândul 4122 împreună cu salariul, dacă impozitul este reținut din veniturile plătite proprietarului companiei, atunci este afișat la rândul 4322 împreună cu dividendele.
Situația fluxului de numerar, un exemplu de completare și un formular, veți găsi mai jos.
Situațiile financiare nu trebuie să conțină erori aritmetice și inexactități, doar că în acest caz nu vor cauza pretenții din partea autorităților fiscale. Cum se verifică situația fluxului de numerar? Cel mai adesea, analiza orizontală și verticală este utilizată în aceste scopuri. În procesul de analiză sunt luați în considerare indicatorii diferitelor forme de raportare și relația acestora.
Se recomandă verificarea formularului de situație a fluxurilor de numerar 2017 întocmit conform formulei:
Sold de numerar la sfârșitul anului (linia 4500) = Sold de numerar la începutul anului (linia 4450) + Soldul tuturor fluxurilor pentru anul (linia 4400) – Modificarea cursului de schimb (linia 4490)
Analiza situației fluxului de numerar permite proprietarilor de afaceri să monitorizeze fluxurile financiare ale organizației și să determine probabilitatea falimentului cu mult înainte de apariția acestuia. După analizarea documentului, investitorii și acționarii vor putea trage concluzii despre lichiditatea entității economice și atractivitatea investițională a acesteia.
Situația fluxurilor de trezorerie, forma sa este studiată sub două aspecte: interpretativ și coeficient. Analiza se recomandă să fie efectuată lunar sau trimestrial. O analiză mai detaliată poate necesita informații din alte situații financiare.
Scopul analizei interpretative este de a evalua structura și dinamica fluxurilor de intrare și de ieșire din activitatea de afaceri. Este necesar să se acorde atenție motivelor schimbării lor. În plus, se pot utiliza o serie de coeficienți.
Am vorbit mai mult despre analiza situației fluxului de numerar în acest articol.
Fluxurile de numerar ale Sladkiy Mir LLC din activitățile operaționale din 2017: încasările se ridică la 70.000 mii de ruble, plăți - 64.000 mii ruble. Soldul fluxurilor de numerar se calculează ca diferență între acești indicatori (70.000 - 64.000 = 6.000 mii ruble) și se înscrie la rândul 4100.
Venitul organizației din investiții este de 200 de mii de ruble, fluxul de fonduri este de 320 de mii de ruble. Calculăm soldul final (200 mii - 320 mii = -120 mii ruble) și îl introducem în rândul 4200.
Încasările din tranzacții financiare în perioada de raportare s-au ridicat la 4.000 de mii de ruble, plăți - 360 de mii de ruble. Astfel, soldul este de 3640 mii de ruble. (4000 mii - 360 mii). Rezultatul trebuie scris pe linia 4300.
Întocmirea situației fluxurilor de numerar presupune calcularea soldului fluxurilor de numerar (linia 4400). Se calculează prin însumarea soldului pentru toate tipurile de tranzacții:
6000 + (−120) + 3640 = 9520 mii de ruble
Valoarea fluxurilor de numerar în 2017 a crescut cu 2.780 de mii de ruble comparativ cu anul precedent. (9520 - 6710) ca urmare a unei creșteri a fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare (și anume, venituri din vânzările de produse).
Situația fluxului de numerar reflectă toate încasările și plățile organizației, precum și soldul fondurilor la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare (clauza 6 PBU 23/2011). Formularul standard al unui astfel de raport a fost aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n. Acesta trebuie completat numai la sfârșitul anului și depus ca parte a situațiilor financiare anuale.
Toate organizațiile care țin contabilitatea trebuie să întocmească un raport al fluxului de numerar. Există excepții de la această regulă.
Organizațiile care au dreptul de a aplica forme simplificate de contabilitate și raportare nu pot depune un astfel de raport. De exemplu, aceasta mici afaceri (Părțile 4–5 ale articolului 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, paragraful 6 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n).
Situația fluxului de numerar oferă date despre trei tipuri de activități: curente, investiționale și financiare. Desigur, dacă există ceva de reflectat. Pentru fiecare astfel de activitate, raportul are propria secțiune:
Fluxurile de numerar nu sunt altceva decât plăți către o organizație și încasări de numerar, precum și echivalente de numerar (clauza 6 PBU 23/2011).
Cu toate acestea, acele plăți și încasări care nu afectează suma totală de numerar și echivalente de numerar nu trebuie incluse în raport. Chiar dacă modifică componența unor astfel de indicatori. În special, nu este necesar să se reflecte în raport:
Aceasta rezultă din paragraful 6 din PBU 23/2011.
Pentru fiecare grup de fluxuri de numerar, determinați cât de mult numerar a fost primit și cât a scăzut, precum și rezultatul acestor încasări și cheltuieli pentru perioada de raportare. Dacă nu este posibilă clasificarea fără ambiguitate a fluxului de numerar, referiți-l la grupul de fluxuri de numerar din operațiuni curente. Acest lucru este stabilit prin alineatele 12 și 13 din PBU 23/2011.
Determinați soldurile fondurilor la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare (adică anul) pentru întreaga organizație, ținând cont de sucursale și reprezentanțe. Reflectați indicatorii anului de raportare în comparație cu date similare pentru anul precedent.
Regulile de completare a situației fluxurilor de numerar sunt prescrise în PBU 23/2011, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 februarie 2011 nr. 11n. Dar acestea trebuie urmate doar dacă pregătiți formularul pentru depunerea la fisc ca parte a situațiilor financiare anuale.
În alte cazuri (în special, atunci când completați un raport pentru fondatori, Rosstat sau pentru o bancă), nu este necesar să respectați cu strictețe regulile PBU 23/2011. Este suficient să se respecte cerințele generale pentru formarea situațiilor financiare, care sunt prescrise în PBU 4/99.
Forma standard a situației fluxurilor de numerar nu include numerotarea rândurilor. Codurile pot fi înscrise independent, luându-le din Anexa 4 la ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n. Acest lucru trebuie făcut atunci când organizația transmite rapoarte către departamentul de statistică și alte agenții de reglementare. De exemplu, rândul „Încasări - total” din secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” corespunde codului 4110.
Dacă raportați doar pentru acționari sau pentru alți utilizatori care nu sunt reprezentanți ai controlului de stat, atunci rândurile situației fluxului de numerar nu trebuie să fie numerotate. Aceasta rezultă din paragraful 5 al ordinului Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n.
Raportați indicatorii care au o valoare negativă, reflectați în paranteze fără semnul minus. Faceți același lucru dacă indicatorul trebuie să fie scăzut la calcularea totalurilor. Acest lucru este menționat în nota 7 la bilanț, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n.
Completați raportul în mii sau milioane de ruble, fără zecimale. Dacă o organizație efectuează decontări în numerar într-o valută străină, atunci, ca regulă generală, astfel de sume de plăți sau încasări trebuie convertite într-un echivalent în ruble. Pentru a face acest lucru, convertiți moneda străină în ruble la cursul de schimb oficial de la data plății. Atunci când organizația are o mulțime de operațiuni omogene în valută, iar cursul de schimb oficial al acestei monede s-a modificat nesemnificativ, pentru recalculare poate fi folosit și cursul mediu pe lună (sau pentru o perioadă mai scurtă). Astfel de reguli sunt specificate în paragraful 6 din PBU 3/2006.
De exemplu, în noiembrie 2015, din cauza unui număr mare de tranzacții pentru achiziționarea de materiale omogene, organizația a convertit numerarul la cursul de schimb mediu al dolarului american. Cursul de schimb al dolarului american în noiembrie 2015 s-a modificat nesemnificativ. Pentru a determina rata medie, trebuie să adunați toate ratele dolarului american pentru fiecare zi de la 1 noiembrie până la 30 noiembrie și să împărțiți suma rezultată la 30 (numărul de zile).
Diferența rezultată din recalcularea fluxurilor de numerar ale organizației și a soldurilor de numerar în valută străină la cursuri pentru diferite date, se reflectă în raport separat de fluxurile curente, de investiții și financiare. Arătați acest lucru ca impact al unei modificări a cursului de schimb valutar față de ruble la rândul 4490 din Declarația fluxului de numerar.
Dacă organizația a schimbat imediat valuta în ruble, atunci reflectați fluxul de numerar în raport în ruble. Nu este nevoie să faceți o conversie intermediară a monedei în ruble. Aplicați o regulă similară în situația în care o organizație a achiziționat valută străină pentru ruble cu puțin timp înainte de a efectua plata corespunzătoare.
Astfel de reguli sunt stabilite de alineatele 18, 19 din PBU 23/2011.
În unele cazuri, fluxurile de numerar trebuie prezentate în raport ca nete. În special, atunci când ele caracterizează nu atât activitățile organizației în sine, cât și activitățile contrapartidelor sale și (sau) atunci când veniturile unora sunt asociate cu plăți către alții. De exemplu, reflectă restrânsă:
Acest lucru este menționat în paragraful 16 din PBU 23/2011.
În special, atunci când afișați TVA în situația fluxului de numerar, indicați diferența dintre sumele de impozit primite de la parteneri ca încasări (și, de asemenea, din buget) și sumele de impozit transferate către contrapărți ca parte a plăților (și, de asemenea, către buget). ).
Astfel, sumele de TVA pot fi reflectate în situația fluxurilor de numerar în rândurile:
La determinarea indicatorilor acestor linii se ține cont și de sumele de TVA plătite (încasate) în legătură cu tranzacții investiționale și financiare (subparagraful „b”, paragraful 16, paragraful 12 din PBU 23/2011).
Concluzii similare rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 ianuarie 2012 Nr. 07-02-18/01.
Pentru completarea raportului se iau datele rulajelor debitoare și creditare pe conturile 50 „Casiera”, 51 „Cont de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”, 57 „Transferuri în curs”. Pentru mai multe informații despre modul în care sunt generate situațiile fluxurilor de numerar, consultați masa.
Un exemplu de modul de determinare a rezultatului fluxurilor de numerar din activitățile curente
În 2015, suma veniturilor (inclusiv avansurile) primite în contul curent și la casieria Alfa LLC s-a ridicat la 11.800.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800.000 de ruble). Pentru aceeași perioadă, organizația a transferat din contul curent plata pentru bunurile livrate (lucrări, servicii) în valoare de 5.900.000 de ruble. (inclusiv TVA - 900.000 de ruble).
Salariul plătit efectiv angajaților în 2015 s-a ridicat la 2.000.000 RUB.
Suma fondurilor alocate pentru alte cheltuieli este de 100.000 de ruble. Impozitul pe venit - 500.000 de ruble, TVA - 700.000 de ruble, contribuțiile de asigurare la fondurile extrabugetare - 680.000 de ruble sunt transferate la buget.
Astfel, diferența dintre sumele de TVA primite de la parteneri ca parte a veniturilor (precum și din buget) și sumele de impozit transferate către contrapărți ca parte a plăților (precum și la buget) s-a ridicat la 200.000 de ruble. (1.800.000 de ruble - 900.000 de ruble - 700.000 de ruble). Această sumă este indicată la rândul „Alte venituri”.
Pe linia „Alte plăți”, contabilul a indicat suma de 780.000 de ruble, care se adună:
Situația fluxurilor de numerar pentru anul 2015 în ceea ce privește formarea secțiunii „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” contabilul „Alpha” a fost după cum urmează (mii de ruble).
|
Titlul articolelor din raport |
Codurile de rând |
Pentru 2015 |
|
Venitul - total |
||
|
inclusiv: |
||
|
din plăți de leasing, plăți de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare |
||
|
din revânzarea investiţiilor financiare |
||
|
altă aprovizionare |
||
|
Plăți - total |
||
|
inclusiv: |
||
|
în legătură cu salarizarea angajaţilor |
||
|
dobânzi la obligațiile de datorie |
||
|
impozitul pe profit |
||
|
alte plăți |
||
|
Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente |
Un exemplu de modul de determinare a rezultatului fluxurilor de numerar din activități de investiții
În 2015, Alfa LLC a plătit pentru spațiile achiziționate în valoare de 5.000.000 de ruble. În același an, Alpha a oferit unei alte organizații un împrumut în numerar în valoare de 400.000 de ruble.
Alfa LLC nu a avut venituri din activități de investiții.
În secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții” a situației fluxurilor de numerar pentru 2015, contabilul Alfa a indicat (mii de ruble):
Un exemplu de modul de determinare a rezultatului fluxurilor de numerar din activități de finanțare
În 2015, Alfa LLC a rambursat împrumutul în numerar fără dobândă primit anterior în valoare de 500.000 de ruble.
Alfa SRL nu a avut venituri din activități financiare.
În secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni financiare” a situației fluxurilor de numerar pentru 2015, contabilul Alfa a indicat (mii de ruble):
Situatie: dacă este necesară includerea soldului contului 57 „Transferuri în tranzit” în valoarea indicatorului „Sold de numerar și echivalente de numerar la începutul (sfârșitul) perioadei de raportare” din situația fluxurilor de numerar?
Da nevoie.
În general, în contul 57 „Transferuri în curs” se iau în considerare fondurile transferate (transferate) pentru creditare în contul curent al organizației, dar necreditate încă în scopul propus. Și acestea sunt activele (banii) care, de fapt, sunt deja proprietatea organizației. Soldul contului 57 la începutul și sfârșitul anului de raportare este reflectat în bilanț la rândul 1250 „Cash”. În acest caz, soldurile de numerar reflectate în raport ar trebui corespund indicatorii bilanţului (vezi. ). Astfel, includeți soldul contului 57 în raport în valoarea soldurilor de numerar la începutul și sfârșitul anului de raportare.
Pe liniile 4110–4100, reflectați fluxurile de numerar din operațiuni curente. Ele sunt de obicei asociate cu formarea de profit (pierdere) din vânzări (clauza 9 PBU 23/2011).
Inclusiv linia 4110, indicați suma totală a încasărilor în numerar din operațiuni curente. Poate fi determinat prin însumarea indicatorilor liniilor 4111–4119.
Pe linia 4111, indicați suma încasărilor din vânzarea produselor și suma avansurilor de la cumpărători, fără TVA și accize.
Pe linia 4119, reflectați alte venituri, de exemplu:
La rândul 4120, introduceți suma totală a plăților pentru operațiunile curente. Include plata materiilor prime către furnizori, dobânzi la obligațiile datoriei, remunerarea angajaților, impozitul pe venit plătit și alte plăți. Rândul 4120 poate fi determinat prin adăugarea valorilor rândurilor 4121-4129. Vă rugăm să indicați toate plățile între paranteze.
Pe linia 4100, reflectați soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente. O puteți determina scăzând indicatorii liniei 4120 din indicatorii liniei 4110.
Pe linia 4210, reflectați suma de numerar și echivalente de numerar primite din operațiuni de investiții. O puteți determina prin adunarea indicatorilor liniilor 4211–4219.
La rândul 4211, indicați sumele pe care organizația le-a primit din vânzarea imobilizărilor, activelor necorporale, construcțiilor capitale în curs și a echipamentelor pentru instalare, fără TVA.
Pe linia 4220, reflectați suma totală a plăților pentru activități de investiții. Determinați-l prin adunarea indicatorilor liniilor 4221-4229.
La rândul 4221, reflectați plata în anul de raportare a imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și a construcțiilor în curs, fără TVA.
La linia 4200, reflectați soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții. O puteți determina scăzând indicatorii liniei 4220 din indicatorii liniei 4210.
Pe linia 4310, reflectați totalul încasărilor din tranzacții financiare. Ele pot fi obținute prin adăugarea indicatorilor rândurilor 4311–4319.
Pe linia 4311, indicați suma împrumuturilor și împrumuturilor primite de la bănci și alte organizații, excluzând dobânda.
În rândurile 4312 și 4313, reflectați contribuțiile proprietarilor companiei efectuate în anul de raportare.
Pe linia 4320, reflectați suma totală a plăților pentru activități financiare. Se poate obține prin adăugarea indicatorilor rândurilor 4321–4329.
La rândul 4321, între paranteze, reflectă suma împrumuturilor și creditelor care au fost rambursate de organizație în anul de raportare.
La rândul 4322, introduceți suma dividendelor care au fost plătite fondatorilor.
Pe linia 4300, reflectați soldul fluxurilor de numerar din tranzacții financiare. Se poate obține scăzând indicatorii liniei 4320 din indicatorii liniei 4310.
Pe linia 4400, indicați soldul fluxurilor de numerar. O veți obține adăugând indicatorii liniilor 4100, 4200 și 4300.
Pe linia 4450, indicați soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul anului. Compoziția acestei valori este prezentată în notele explicative la situațiile financiare.
Compoziția numerarului și a echivalentelor de numerar la începutul anului de raportare este dezvăluită de organizație în explicații (paragraful 22 din PBU 23/2011).
La rândul 4500, indicați soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare. O puteți determina dacă adăugați cifra de afaceri aferentă anului și modificările cursului valutar la soldul de la începutul anului (rândul 4400 + rândul 4450 + rândul 4490).
La rândul 4490, reflectați diferența care a apărut la recalcularea fluxurilor de numerar și a soldurilor de numerar în valută străină la cursuri pentru date diferite (paragraful 19 din PBU 23/2011). Dacă diferențele negative de curs valutar le depășesc pe cele pozitive, atunci arătați diferența rezultată în paranteze.
În 2017, trebuie să vă ocupați de completarea situației fluxurilor de numerar pentru 2016. Cine trebuie să depună un raport? Care este scopul raportului? Cum se corelează completarea raportului cu PBU și ce linii caracterizează starea companiei? Cum se alocă TVA-ul și impozitul pe venitul personal în raport? Să înțelegem și să formăm un model de umplere.
Toate organizațiile contabile sunt obligate să întocmească un raport al fluxului de numerar pentru anul 2016 și să îl depună la IFTS. În același timp, organizațiile care au dreptul de a aplica forme simplificate de contabilitate și raportare au dreptul să nu depună un raport. De exemplu, întreprinderile mici (părțile 4-5 ale articolului 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, clauza 6 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n). Cm. " ".
Ce să includă în raport
În situația fluxului de numerar, trebuie să rezumați informații despre cele trei tipuri de activități ale companiei în 2016: curente, investiționale și financiare. Pentru fiecare astfel de activitate, raportul are propria secțiune:
Pentru fiecare grup, evidențiați câți bani s-au primit și cât au scăzut, precum și rezultatul unor astfel de încasări și cheltuieli pentru perioada de raportare (paragrafele 12 și 13 din PBU 23/2011).
Stabiliți soldul fondurilor la începutul și sfârșitul anului 2016 pentru organizația în ansamblu, ținând cont de sucursale și reprezentanțe. Reflectați indicatorii pentru 2016 în comparație cu date similare pentru 2015.
Procedura de generare a situației fluxurilor de trezorerie pentru anul 2016 este indicată în PBU 23/2011, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.02. 2011 Nr. 11n. Este necesar să completați un raport în conformitate cu aceste reguli dacă, ca parte a situațiilor financiare pentru 2016, depuneți un raport al fluxului de numerar (OODS) la Serviciul Fiscal Federal.
Rețineți că situația fluxului de numerar pentru 2016 poate fi necesară nu numai pentru depunerea la inspecție. În 2017, se completează și, de exemplu, pentru bănci, fondatori sau organismele Rosstat. În astfel de situații, nu este obligatorie respectarea regulilor PBU 23/2011. Trebuie doar să urmați cerințele generale pentru formarea situațiilor financiare, care sunt prescrise în PBU 4/99. Și asta va fi suficient.
În ODDS, nu este necesar să se reflecte mișcarea banilor în cadrul companiei - de exemplu, depunerea veniturilor în numerar într-un cont curent (clauza 6 din PBU 23/2011).
Pentru contabilii începători poate fi dificil să completeze prima dată un raport al fluxului de numerar. Mai mult, nu este ușor să găsești o foaie de cheat obișnuită care să descifreze algoritmul de umplere OODS pentru 2016 „pentru manechin”. Prin urmare, credem să apelăm la recomandările contabililor cu experiență. De exemplu, iată două dintre ele:
Dacă organizația efectuează decontări în numerar în valută străină, atunci sumele plăților sau încasărilor trebuie convertite în ruble. Pentru a face acest lucru, convertiți moneda străină în ruble la cursul de schimb oficial de la data plății. Atunci când organizația are destul de multe operațiuni omogene în valută străină, iar cursul de schimb oficial al acestei monede s-a modificat nesemnificativ, cursul mediu pentru lună (sau pentru o perioadă mai scurtă) poate fi folosit și pentru recalculare - paragraful 6 din PBU 3/2006.
Diferența rezultată din recalcularea fluxurilor de numerar ale organizației și a soldurilor de numerar în valută străină la cursuri pentru diferite date, se reflectă în raport separat de fluxurile curente, de investiții și financiare. Arătați acest lucru ca fiind impactul unei modificări a cursului de schimb valutar față de ruble la rândul 4490 din Declarația fluxului de numerar pentru 2016.
Impozitul pe venitul personal reținut din salariile angajaților, în situația fluxului de numerar pentru anul 2016, reflectă împreună cu suma salariului din care a fost reținut (anexat la scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 ianuarie 2014 nr. 07). -04-18 / 01). În ce secțiune ar trebui reflectate aceste sume? Acest lucru va depinde dacă remunerația angajaților organizației este legată de activități generatoare de venituri obișnuite - activități curente (paragraful 1, alineatul 9 din PBU 23/2011) sau, de exemplu, cu achiziția sau modernizarea activelor fixe - activități de investiții (alin. 1 pct. 10 PBU 23/2011).
Dacă vorbim de activități curente, atunci afișați impozitul pe venitul personal în „Plăți” la rândul 4122 „în legătură cu remunerarea angajaților” din secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” (paragraful 9 din PBU 23/2011).
Atunci când remunerația angajaților se referă la activitățile de investiții ale organizației, atunci valoarea impozitului pe venitul personal va fi reflectată în „Plăți” la rândul 4221 „în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizarea active imobilizate” (clauza a, clauza 10 PBU 23 /2011).
Dacă impozitul pe venitul personal este reținut din veniturile plătite proprietarilor organizației, atunci impozitul trebuie reflectat în „Plăți” la rândul 4322 „pentru plata dividendelor și alte plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor. (participanți)”, adică ca parte a fluxurilor de numerar din tranzacții financiare (paragrafele din paragraful 11 din PBU 23/2011).
Pensiune alimentară
Transferul sumelor reținute de pensie alimentară nu este o plată a salariilor, prin urmare aceste sume sunt prezentate ca parte a altor plăți în rândul 034 din situația fluxului de numerar
Sumele contribuțiilor de asigurare la fonduri sunt reflectate în situația fluxurilor de trezorerie pentru anul 2016 la secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” din grupa de elemente „în legătură cu remunerarea angajaților”.
Rețineți că, în secțiunea specificată, plățile pentru remunerația angajaților sunt reflectate într-o sumă care include sume care trebuie reținute din remunerația angajaților, de exemplu, impozitul pe venitul personal, plăți cu titlu executoriu (Anexa la Scrisoarea Ministerului al Finanțelor Rusiei din 29 ianuarie 2014 Nr. ).
În 2017, trebuie să vă ocupați de completarea situației fluxurilor de numerar pentru 2016. Cine trebuie să depună un raport? Care este scopul raportului? Cum se corelează completarea raportului cu PBU și ce linii caracterizează starea companiei? Cum se alocă TVA-ul și impozitul pe venitul personal în raport? Să înțelegem și să formăm un model de umplere.
Ce să includă în raportÎn situația fluxului de numerar, trebuie să rezumați informații despre cele trei tipuri de activități ale companiei în 2016: curente, investiționale și financiare. Pentru fiecare astfel de activitate, raportul are propria secțiune:
Pentru fiecare grup, evidențiați câți bani s-au primit și cât au scăzut, precum și rezultatul unor astfel de încasări și cheltuieli pentru perioada de raportare (paragrafele 12 și 13 din PBU 23/2011).
- „Fluxuri de numerar din operațiuni curente”;
- „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții”;
- „Fluxuri de numerar din tranzacții financiare”.
Stabiliți soldul fondurilor la începutul și sfârșitul anului 2016 pentru organizația în ansamblu, ținând cont de sucursale și reprezentanțe. Reflectați indicatorii pentru 2016 în comparație cu date similare pentru 2015.
Rețineți că situația fluxului de numerar pentru 2016 poate fi necesară nu numai pentru depunerea la inspecție. În 2017, se completează și, de exemplu, pentru bănci, fondatori sau organismele Rosstat. În astfel de situații, nu este obligatorie respectarea regulilor PBU 23/2011. Trebuie doar să urmați cerințele generale pentru formarea situațiilor financiare, care sunt prescrise în PBU 4/99. Și asta va fi suficient.
În ODDS, nu este necesar să se reflecte mișcarea banilor în cadrul companiei - de exemplu, depunerea veniturilor în numerar într-un cont curent (clauza 6 din PBU 23/2011).Pentru contabilii începători poate fi dificil să completeze prima dată un raport al fluxului de numerar. Mai mult, nu este ușor să găsești o foaie de cheat obișnuită care să descifreze algoritmul de umplere OODS pentru 2016 „pentru manechin”. Prin urmare, credem să apelăm la recomandările contabililor cu experiență. Iată, de exemplu, două dintre ele: Pentru a ușura completarea ODDS-urilor, pe conturile 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” este logic să se organizeze contabilitatea analitică pe tip de flux de numerar. În acest scop, creați subconturi separate pentru toate tipurile de încasări și plăți care sunt menționate în situația fluxurilor de numerar pentru anul 2016 și se regăsesc în activitățile organizației. Deci, de exemplu, pentru a completa rândul 4122 „plăți în legătură cu remunerarea angajaților”, puteți crea un subcont cu același nume. TVA primită de la cumpărători, plătită furnizorilor și virata la buget, trebuie să fie prezentată în situația fluxurilor de numerar pentru anul 2016 în formă derulată (paragraful 16 din PBU 23/2011). Prin urmare, ar fi bine ca programul sau serviciul dumneavoastră de contabilitate în cloud să înregistreze separat aceste sume de TVA. Dacă programul nu are o astfel de contabilitate, atunci când completați ODDS-ul, va trebui să „izolați” manual TVA-ul din sumele totale de încasări și plăți.
Sumele de TVA pot fi reflectate în situația fluxurilor de numerar în rândurile:
Date acumulate: cum se afișează în OODSÎn continuare, vom lua în considerare câteva dintre întrebările pe care le pot întâlni contabilii începători atunci când întocmesc OODS pentru 2016 și vom oferi un exemplu de completare a unui raport transmis în 2017.Fluxurile de numerar separate trebuie prezentate în raportul pentru 2016 prăbușit. De exemplu, dacă ele caracterizează nu atât activitățile organizației, cât și activitățile contrapartidelor sale și (sau) când veniturile unora sunt asociate cu plăți către alții. Deci, în special, într-o formă restrânsă, trebuie să arătați (clauza 16 PBU 23/2011):
- venituri de la un comisionar sau un agent legate de furnizarea de servicii de comision sau de agenție (cu excepția taxelor pentru serviciile în sine);
- impozite indirecte (TVA și accize) ca parte a încasărilor de la cumpărători și clienți a plăților către furnizori și antreprenori și plăți către bugetul Federației Ruse sau rambursări de la acesta;
O varietate de echivalente de numerar pot fi depozite la vedere deschise în bănci și depozite de până la trei luni. Cu toate acestea, nu este necesar să se arate în Situația fluxului de numerar pentru anul 2016 (clauza 6 din PBU 23/2011):
Dobânda la depoziteDacă depozitul este un echivalent de numerar, atunci reflectați dobânda în secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” la rândul 4111 „din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii”.
Dobânda pentru un depozit care nu este un echivalent în numerar, reflectată în Situația fluxului de numerar pentru 2016:
- sau la rubrica „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” la rândul 4111 „din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii”. Dacă dobânda a fost primită într-o perioadă de raportare, arătați fluxurile de numerar într-o manieră restrânsă;
- sau în secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții” la rândul 4214 „dividendele, dobânzile la investiții financiare datorate și încasări similare din participarea la capitalul propriu în alte organizații”.
Diferența rezultată din recalcularea fluxurilor de numerar ale organizației și a soldurilor de numerar în valută străină la cursuri pentru diferite date, se reflectă în raport separat de fluxurile curente, de investiții și financiare. Arătați acest lucru ca fiind impactul unei modificări a cursului de schimb valutar față de ruble la rândul 4490 din Declarația fluxului de numerar pentru 2016.
Dacă vorbim de activități curente, atunci afișați impozitul pe venitul personal în „Plăți” la rândul 4122 „în legătură cu remunerarea angajaților” din secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” (paragraful 9 din PBU 23/2011).
Atunci când remunerația angajaților se referă la activitățile de investiții ale organizației, atunci valoarea impozitului pe venitul personal va fi reflectată în „Plăți” la rândul 4221 „în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizarea active imobilizate” (clauza a, clauza 10 PBU 23 /2011).
Dacă impozitul pe venitul personal este reținut din veniturile plătite proprietarilor organizației, atunci impozitul trebuie reflectat în „Plăți” la rândul 4322 „pentru plata dividendelor și alte plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor. (participanți)”, adică ca parte a fluxurilor de numerar din tranzacții financiare (paragrafele din paragraful 11 din PBU 23/2011).
Pensiune alimentarăTransferul sumelor reținute de pensie alimentară nu este o plată a salariilor, prin urmare aceste sume sunt prezentate ca parte a altor plăți în rândul 034 din situația fluxului de numerar
Rețineți că, în această secțiune, plățile pentru remunerația angajaților sunt reflectate într-o sumă care include sumele care trebuie reținute din remunerația angajaților, de exemplu, impozitul pe venitul personal, plăți la titlu executoriu ().
Operațiune | Contul corespunzător | Cantitate, frecați. |
| Bani primiti de la cumparatori pentru bunuri (inclusiv TVA 18%) | K 62.1 | 236000 |
| Bani transferați furnizorilor pentru bunuri (inclusiv TVA 18%) | D 60,1 | 118000 |
| Bani primiti din vanzarea mijloacelor fixe (inclusiv TVA 18%) | K 62.1 | 59000 |
| Salariu transferat | D 70 | 50000 |
| Impozitul pe venitul personal enumerat | D 68,1 | 8000 |
| Contribuții enumerate | D 69 | 15000 |
| TVA listat | D 68,2 | 10000 |
| Impozitul pe venit platit | D 68,4 | 7000 |
| A primit un împrumut | K 66 | 1000000 |
| Dobândă la împrumut percepută | D 66 | 50000 |
| Credit returnat | D 66 | 1000000 |
| A primit bani din vânzarea facturilor proprii | K 66 | 250000 |
| Bani transferați pentru achiziționarea de active necorporale (fără TVA) | D 60,1 | 100000 |
| Împrumutatul a rambursat împrumutul | K 58-3 | 150000 |
Apoi, un exemplu de calcul finalizat va arăta astfel:
De asemenea, puteți vedea un alt exemplu de completare a unei situații de flux de numerar pentru 2016:
Bilanț | Situația fluxurilor de trezorerie |
|
| II. active circulante | ||
| rândul 1250 „Numerar și echivalente de numerar” | coloana „La sfârșitul perioadei de raportare” | rândul 4500 „Soldul de numerar și echivalente de numerar la sfârșitul perioadei de raportare”, coloana „Pentru perioada de raportare” |
| coloana „La 31 decembrie a anului precedent” | rândul 4450 „Soldul de numerar și echivalente de numerar la începutul perioadei de raportare”, coloana „Pentru perioada de raportare” este egal cu rândul 4500 „Soldul de numerar și echivalente de numerar la sfârșitul perioadei de raportare”, coloana „Pentru perioada de raportare”. anul precedent" | |
