Cheltuielile mari, cu o anulare unică, pot crește dramatic costurile și pot cauza pierderi pentru companie. Pentru ca cheltuielile să fie incluse în cheltuieli în mod egal, se formează rezerve pentru cheltuieli viitoare.
Rezervele pentru cheltuieli viitoare, de regulă, sunt create de organizație pentru distribuirea viitoare a fondurilor rezervate pentru cheltuielile viitoare ale întreprinderii. În viitor, aceste fonduri pot fi anulate în mod egal ca costuri de producție ale întreprinderii.
Crearea unor astfel de rezerve în companie este reglementată de PBU. Întreprinderea poate crea rezerve pentru plata viitoarelor concedii ale personalului, plata sporurilor anuale sau sporurilor pentru vechime în muncă, pentru modernizarea mijloacelor fixe. În plus, pot fi create provizioane pentru a acoperi costurile viitoare ale lucrărilor sezoniere pregătitoare, repararea activelor fixe pe care compania le are în leasing sau recuperarea terenurilor și alte măsuri de protecție a mediului. Separat, merită remarcat rezervele pentru service în garanție.
Informațiile privind starea și mișcarea rezervelor create trebuie reflectate în contul pasiv 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” din Planul de conturi. Contabilitatea analitică în organizație se ține separat pentru fiecare tip de rezerve. Acumularea fondurilor de rezervă se reflectă în creditul contului 96, în timp ce conturile debitoare pentru costurile unei anumite producții (conturile 20 la 29) sunt reflectate. Cu cheltuielile efective și plățile care se efectuează pe cheltuiala fondurilor de rezervă, contul 96 este debitat în corespondență cu conturile care reflectă cheltuieli de anulare (contul 08, 10, 23, 70 și altele).
Contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” este sintetic. În întreprindere i se pot deschide subconturi. De exemplu, subcontul 1 „Rezervă pentru vacanțe viitoare”, subcontul 2 „Rezervă pentru service în garanție”, subcontul 3 „Alte rezerve” și altele. Compania are dreptul de a determina lista subconturilor și de a ține evidența rezervelor pentru cheltuieli viitoare în conformitate cu politica sa contabilă.
După cum sa menționat mai devreme, creditul contului 96 reflectă rezervele acumulate pentru cheltuieli și plăți viitoare. Astfel, de exemplu, acumularea sumelor de rezervă pentru costurile viitoare de construcție a capitalului este debitată în contul 08 și creditată din contul 96. Acumularea unei rezerve pentru plata concediilor sau bonusurilor pentru vechime în muncă este creditată din contul 96 în conturile 20 ( pentru angajații producției principale), 23 (pentru angajații producție auxiliară), 25 și 26 (pentru personalul de afaceri general și de conducere).
În debitul contului 96, rezervele create anterior sunt anulate din creditul contului 23 pentru repararea instalațiilor auxiliare de producție. Acumularea de fonduri pentru plata de concediu sau un bonus pentru serviciu îndelungat se debitează din contul 70 în debitul contului 96.
Din 2011, rezervele pentru cheltuieli viitoare au fost reflectate în bilanț ca sumă a datoriilor estimate pe termen lung. În bilanţ, aceste linii afişează soldul creditului contului 96. În noua formă a bilanţului, rezervele pentru datorii estimate pe termen scurt sunt de obicei reflectate într-un rând separat.
Cu toate acestea, în bilanțul din 2011, nu toate rezervele vor fi reflectate ca pasive estimate. De exemplu, provizioanele pentru repararea mijloacelor fixe ar trebui acum să fie imputate cheltuielilor diverse. Prin urmare, datoriile estimate vor fi considerate costul plății concediilor angajaților și a bonusurilor în numerar pentru vechimea în muncă, precum și costul serviciului în garanție.
Organizația are dreptul să stabilească în mod independent termenii și metodele de evaluare a propriilor obligații în contabilitate și să le stabilească cu prevederile politicii sale contabile. O organizație poate crea rezerve pe baza programului de vacanță aprobat pentru angajați.
Acumularea fondurilor de rezervă poate fi efectuată lunar sau trimestrial. Prima opțiune este de preferat, deoarece este cea mai de încredere și vă permite să acumulați o rezervă pentru plata indemnizației de concediu pe măsură ce lucrătorii au dreptul la zile de concediu.
Există două opțiuni pentru modul în care puteți determina cuantumul specific al rezervei. Prima variantă este ca organizația să poată calcula cuantumul deducerilor la rezervă (RO), luând ca bază mărimea fondului de salarii pentru angajații organizației (PAY) pentru luna sau trimestrul. În multe organizații, se obișnuiește să se stabilească o rată de 2,33 zile de vacanță pentru fiecare lună în care lucrează un angajat.
Apoi formula arată astfel:
RO \u003d (statul de plată + valoarea primelor de asigurare) / 28 zile * 2,33 zile.
A doua opțiune pentru determinarea sumei deducerilor la rezervă presupune calcularea sumei pentru fiecare angajat separat. Pentru a face acest lucru, trebuie să cunoașteți câștigul mediu zilnic al unui angajat (SZ) și numărul de zile de vacanță pe care un angajat le poate folosi (DO). Apoi formula va arăta astfel:
RO \u003d SZ * TO.
În acest caz, suma totală a deducerilor de rezervă este suma RR pentru fiecare angajat, majorată cu valoarea primelor de asigurare. Această metodă este mai complexă, dar în același timp cea mai fiabilă și vă permite să estimați cu mai multă acuratețe valoarea alocațiilor de rezervă.
Organizația determină cuantumul datoriei sale estimate în mod independent, pe baza experienței de calculare a datoriilor similare sau a opiniei experților.
Pentru obligațiile de garantare pe termen scurt (1 an sau mai puțin), rezerva se acumulează în întregul cuantum al obligațiilor. Pentru obligațiile de garantare pe termen lung (mai mult de 1 an), suma rezervei se acumulează la valoarea actualizată, care se calculează prin înmulțirea sumei obligației de achitat cu factorul de actualizare.
Contabilitatea corectă și fiabilă a datoriilor estimate, inclusiv a rezervelor pentru cheltuieli viitoare, joacă un rol important pentru orice organizație, deoarece vă permite să detaliați corect cheltuielile și să le gestionați mai eficient.
În contabilitate, toate întreprinderile, cu excepția celor simpliste, trebuie să creeze rezerve pentru cheltuieli pentru perioadele viitoare. Pentru contabilizarea sumelor transferate pentru completarea rezervelor se aplica contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Tipurile de rezerve de numerar formate și metodele de calcul ale acestora sunt stabilite în politica contabilă. Pentru contabilitatea fiscală, rezervarea fondurilor nu este obligatorie.
Contul de rezervă este necesar pentru a contabiliza fondurile rezervate pentru viitor, pentru a asigura o cheltuire uniformă a acestora în perioada de raportare. De exemplu, majoritatea angajaților caută să-și ia o vacanță vara, pentru companie aceasta este o povară financiară mare, unică. Rezervarea fondurilor vă va permite să treceți prin lunile de vârf pentru plata vacanțelor fără a aduce atingere activelor curente ale organizației.
În legătură cu secțiunile de sold, 96 contul este activ sau pasiv? El este pasiv. Încasarea plăților pentru completarea rezervei se reflectă în credit, suma cheltuielilor din rezerve - în debit. Analiza este efectuată pentru fiecare tip de rezervă separat. Pentru aceasta se folosesc subconturi:
Contul 96 în contabilitate la crearea unei rezerve pentru plăți către turiști presupune includerea sumelor estimative pentru concedii și a primelor de asigurare pentru aceste plăți. Algoritm de acțiune:
La crearea unei rezerve care vizează acoperirea costurilor de reparare a mijloacelor fixe, în cont. 96, suma se cumulează în cadrul costului efectiv al serviciilor de reparații efectuate în ultimii 3 ani în termeni medii aritmetici. Dacă rezerva conține mai multe fonduri decât era necesar, atunci acestea pot fi reportate în anul următor sau anulate. Dacă există o lipsă de active de rezervă, cheltuielile suplimentare sunt anulate ca cheltuieli curente.
Afișări care confirmă crearea unei rezerve:
La cheltuirea fondurilor din rezerve, se fac următoarele înregistrări:
Exemplu
Elef LLC produce și vinde bunuri cu o perioadă de garanție de 12 luni de la vânzare. Analiza perioadei de raportare a arătat că
- 15% din mărfuri necesită reparații, al căror cost pe unitate de produs este de 400 de ruble;
- 5% din mărfuri trebuie înlocuite, al căror cost pe unitate de produs este de 5200 de ruble.
Producția a 6000 de produse este planificată pentru anul următor.
Un exemplu de calcul al sumei anuale a rezervei:
(6000 x 15% x 400) + (6000 x 5% x 5200) = 1.920.000 de ruble.
Lunar, 160.000 de ruble trebuie deduse din rezervă. (1 920 000/12) si sa o efectueze scriind D20, 23, 26, 44 - K96.
În bilanţ, valoarea rezervelor este reflectată ca pasive estimate. Pentru recunoașterea lor, trebuie îndeplinite mai multe condiții:
96 din bilanţ se reflectă în partea din soldul creditor. Soldul trebuie justificat, nu este permisă supraestimarea cuantumului rezervei. Perioada de îndeplinire a obligațiilor trebuie să fie mai mică de 12 luni. Contul din bilanţ își transferă soldul 96 la rândul 1540.
Acest material, care continuă seria publicațiilor privind noul plan de conturi, analizează contul 96 „Rezerve pentru plăți viitoare” al noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reforma Contabilității și Raportării, Membru al Consiliului Metodologic Contabil din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei, Primul Președinte al Institutului Contabililor Profesioniști din Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, dr. în economie, deputat director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.
|
Rezervă este un cuvânt de origine franceză și înseamnă literal rezervă. În contabilitate, a fost folosit încă de la mijlocul secolului al XIX-lea în sensul:
Formarea unei rezervă este un drept inalienabil al proprietarului organizației. Desigur, această prevedere absolut corectă nu ar trebui să afecteze interesele bugetului.
Articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse este utilizat în mod activ de autoritățile fiscale pentru a amenda organizațiile pentru presupusa contabilitate incorectă. Și mulți specialiști fiscali consideră că contabilitatea corectă este cea în care contabilul îndeplinește cerințele documentelor de reglementare și instructive cuvânt cu cuvânt. Dar normele acestor documente se contrazic adesea una pe cealaltă, iar acest lucru face întotdeauna posibilă „destul de” amendarea organizațiilor. Lista rezervelor pe care organizațiile au dreptul să le creeze este specificată în paragraful 72 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară.
Rezervele sunt create pentru a include uniform cheltuielile în costurile de producție și circulație ale perioadei de raportare, înainte ca acestea să fie efectiv efectuate. Cheltuielile efective ale fondurilor corespunzătoare în viitor se efectuează pe cheltuiala rezervelor formate.
Mărimea fiecăreia dintre sumele rezervate trebuie să fie justificată printr-un calcul adecvat.
Constituirea de rezerve se reflecta in creditul contului 96 "Rezerve pentru cheltuieli viitoare" in corespondenta cu conturile de contabilizare a cheltuielilor.
Cheltuielile efective pentru care s-a constituit anterior rezerva se debitează în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” în corespondență cu diferite conturi (70 „Decontări cu personal pentru salarii”, 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori etc.).
Rezervă pentru salariul de concediu viitoare pentru angajați
Angajații merg în vacanță în mod inegal. De obicei se vorbește despre sezonul sărbătorilor (vara, toamna aurie). Desigur, aceste luni sunt cele care reprezintă cea mai mare parte a cheltuielilor companiei pentru plata plăților de concediu. De aici, de la începutul anului, contabilul, după ce a determinat cuantumul anual al plății de concediu, îl împarte la doisprezece și în fiecare lună, formând o rezervă, face o înregistrare:
Dacă angajatul pleacă în vacanță, atunci contabilul face o postare:
Debit 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”
Împrumutul 70 „Decontări cu personal pentru salarii”
Credit 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate”
De aici și necesitatea unei abordări foarte clare a stabilirii sumelor lunare care trebuie rezervate.
Dispoziție pentru plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă
De obicei, aceste plăți se fac o dată pe an. În consecință, lunar se acumulează o doisprezecea parte, iar după decembrie, acumularea plăților către angajații organizației se face pe cheltuiala rezervei create. În acest caz, esența rezervei este bine înțeleasă: în fiecare lună organizația are cheltuieli legate de plata vechimii, dar banii în sine vor fi plătiți după douăsprezece luni, iar pe parcursul anului organizația va gestiona aceste fonduri ca proprii. . Cu toate acestea, prin cuantumul acestei rezerve, o anumită parte a activului este parcă „rezervată” și, în mare, în acest caz nu vorbim despre o rezervă, ci despre conturile organizației datorate veteranilor.
Aprovizionare pentru costurile lucrărilor pregătitoare din cauza caracterului sezonier al producției
Organizațiile cu caracter sezonier al producției au o serie de costuri pentru lucrările pregătitoare care apar în acele perioade în care activitatea economică nu se desfășoară efectiv. Pentru o includere mai uniformă a acestor costuri în costul de producție, se creează în avans o rezervă pentru acestea, adică. sunt prezentate cheltuieli care nu sunt prezente într-o anumită lună, aceste cheltuieli sunt create artificial, parcă în detrimentul unor viitoare cheltuieli reale, dintre care unele ar trebui să cadă pe această lună, deși de fapt vor apărea într-o altă lună. Și luna aceasta formează o rezervă. Dar, întrucât de fapt nu au existat cheltuieli, vor exista întotdeauna valori în activ care umple rezerva.
Provizion pentru repararea mijloacelor fixe
Vechiul cuvânt francez - reparare înseamnă aducerea unui obiect în stare bună, a cărui muncă, dintr-un motiv oarecare, a devenit complet sau parțial neproductivă. Fiecare lucru, și chiar și corpul uman, are nevoie de reparații din când în când. Cerința pentru funcționarea continuă a întreprinderii presupune că costurile de reparație care apar la un moment dat (perioada de reparație) ar trebui să fie distribuite uniform pe lunile de raportare ale perioadei de revizie. Să presupunem că o astfel de perioadă este de trei ani, adică. 36 de luni și costul estimat al reparației așteptate va fi de 360.000 de ruble.
Prin urmare, contabilul trebuie să creeze o rezervă pentru reparațiile viitoare în fiecare lună, înregistrând:
Debit 20 „Producție principală” (alte conturi de cost)
Împrumut 96 „Rezervă pentru cheltuieli viitoare”
Se presupune că toate cele 36 de luni vor fi afișate, de fapt, cheltuieli fictive, sau mai degrabă cvasi-cheltuieli, pentru că de fapt nu există încă nicio reparație, nu există cheltuieli, dar aceste cheltuieli sunt totuși afișate. În acest caz, desigur, rezerva inclusă în pasiv este completată în activ cu valori reale, care, conform contabilității, au fost deja anulate drept cheltuieli.
Dar acum, să presupunem, după doi ani (24 de luni), a fost necesar să se efectueze reparații și a costat 400.000 de ruble. În acest caz, contabilul va efectua următoarele înregistrări:
Debit 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” - 240.000 de ruble. Debit 97 „Cheltuieli amânate” - 160.000 de ruble. Credit 51 „Conturi de decontare” - 400.000 de ruble.
Să luăm în considerare modul în care este fundamentat conținutul acestor sume.
240 000 de ruble. - aceasta este suma rezervei deja acumulate destinata repararii mijloacelor fixe. Aceasta înseamnă că imediat în timpul reparației, toate cvasi-cheltuielile acumulate anterior sunt anulate și se transformă în cheltuieli reale, care, în cazul nostru, s-au ridicat la 400.000 de ruble. Din moment ce s-a cheltuit mai mult decât rezerva;
160.000 RUB - aceasta este o „cheltuire excesivă”, mai exact diferența dintre fondurile acumulate pentru reparații și costul real al acesteia. Conform aceleiași cerințe de sediu permanent, aceste cheltuieli nu pot fi atribuite perioadei în care sunt efectuate, ci trebuie să fie atribuite perioadelor contabile viitoare. De aici apare contul 97 „Cheltuieli perioade viitoare”.
Deci, costurile viitoare de reparații sunt rezervate, iar cheltuielile deja suportate pentru perioade viitoare sunt prelungite, la rezervare, valorile rămân în activ, umplând rezerva, la prelungire, se formează o „gaură” în activ: sunt afișate cheltuielile capitalizate , care sunt incluse în activele circulante (fonduri), dar de fapt nu există un conținut real în spatele acestei capitalizări prelungite.
Cel mai ușor este de înțeles ceea ce s-a spus pe baza experienței remarcabilului rus Akaky Akakievich Bashmachkin. A trebuit să repare instrumentul principal - un pardesiu. Și a economisit cu conștiință bani din fiecare salariu într-un borcan, i-a salvat, adică. rezervat. În limbajul unui contabil, a debitat fondul de numerar de neatins și a creditat rezerva pentru repararea mijloacelor fixe. Dacă Bashmachkin ar fi fost german, ar fi investit acești bani într-o afacere, dar era o persoană simplă și a acumulat rezerve într-un activ numit „stocking”. Din a doua jumătate a secolului al XIX-lea, rușii au învățat, nu mai rău decât germanii, să investească în așa fel încât să aducă profit.
Rezervă pentru reabilitarea terenurilor și implementarea altor măsuri de mediu
Această rezervă, din punct de vedere pur contabil, seamănă și chiar o repetă cu cea anterioară.
Cea mai semnificativă diferență trebuie recunoscută că implementarea măsurilor de protecție a mediului este un proces mult mai lung decât repararea, deoarece este mai dificil să „reparați” natura decât să reparați mașinile-unelte și mașini.
În timp ce măsurile de mediu nu sunt efectuate, contabilul acumulează o rezervă. Cheltuielile care nu există cu adevărat sunt prezentate în același mod - cvasi-cheltuieli și, în același mod, dacă se efectuează astfel de lucrări și nu există suficientă rezervă pentru ele, atunci contabilul folosește contul 97 „Cheltuieli amânate”. Și aici ne confruntăm cu aceleași probleme ca și la formarea unei rezerve pentru reparații.
Rezervați pentru reparații în garanție și service în garanție
Deja atunci când bunurile de valoare sunt doar cumpărate și se presupune că ar trebui să fie operate (mașinile funcționează, poți locui în cameră etc.), vânzătorul, fără să fi vândut aceste obiecte de valoare, promite deja viitorilor potențiali cumpărători fie reparații gratuite, fie gratuite. întreținere în perioada convenită. Și, prin urmare, neavând încă o singură unitate de marfă, vânzătorul promite și garantează reparația viitorului cumpărător, până acum anonim. Dar pentru a efectua mai târziu astfel de reparații, vânzătorul începe imediat să creeze o rezervă pentru service în garanție. Este destul de evident că, scriind în acest caz:
Debitul conturilor de contabilitate cost
Împrumutul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”
Iar când vine „ora socotelii” și cumpărătorii cer repararea ceasurilor, mașinilor, caselelor etc., atunci trebuie să cheltuiești bani și, mai ales, bani. Iar sensul intrărilor va fi:
Debit 96 „Rezervare pentru cheltuieli viitoare”
Credit 51 „Conturi de decontare”, etc.
În Occident, și într-o serie de documente oficiale, am primit tendința de a înțelege conturile de plătit nu ca capital strâns, ci ca o ieșire obligatorie așteptată de active, de regulă, numerar. În acest sens, rezerva pentru reparații în garanție este tratată nu ca un cont de fonduri proprii, ci ca un cont monetar al conturilor de plătit. Și, indiferent în ce secțiune a bilanțului figurează soldul acestui cont, atunci când se analizează starea financiară a soldului acestuia, acesta trebuie inclus în secțiunea atras (conturi de plătit). Deși, din punct de vedere legal, este indiscutabil fondurile deținute de organizație.
Până în anul 2002, în scopul impozitului pe profit, nu s-a luat în considerare cuantumul deducerilor la rezerva pentru reparații în garanție și service în garanție. Venitul impozabil ar putea fi redus doar cu valoarea costurilor reale pentru scopurile de mai sus.
De la 1 ianuarie 2002, în conformitate cu articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare este redusă cu suma cheltuielilor pentru formarea unei rezerve pentru reparații în garanție și servicii în garanție. Această rezervă se creează în ceea ce privește acele bunuri (lucrări) pentru care, în conformitate cu termenii contractului încheiat cu cumpărătorul, se asigură întreținerea și repararea produsului în perioada de garanție.
Cheltuielile sunt sumele deducerilor din rezervă la data vânzării bunurilor (lucrărilor) specificate. Totodată, mărimea rezervei create nu poate depăși limita, determinată ca pondere a cheltuielilor efective pentru reparațiile și întreținerea în garanție în valoarea încasărilor din vânzarea acestor bunuri (lucrări) pentru ultimii trei ani.
O organizație care nu a vândut anterior bunuri (lucrări) supuse reparațiilor și întreținerii în garanție are dreptul să creeze o rezervă în valoare care nu depășește costurile preconizate pentru aceste costuri. Costurile așteptate sunt costurile prevăzute în planul de garanție, ținând cont de perioada de garanție.
La sfârșitul anului, organizația trebuie să ajusteze cuantumul rezervei create în funcție de ponderea cheltuielilor suportate efectiv în valoarea încasărilor din vânzarea acestor bunuri pentru anul trecut.
Pentru bunurile (lucrările) pentru care perioada de service și reparație în garanție a expirat, sumele rezervei necheltuite în scopul propus sunt incluse în veniturile neexploatate ale perioadei corespunzătoare.
Procedura de creare a unei rezerve pentru reparații în garanție și servicii în garanție este reglementată de articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede îndeplinirea obligatorie a următoarelor condiții:
Rezervă pentru plata remunerației pe baza rezultatelor muncii pe an
Unele organizații, pe lângă salariile lunare, pentru a crește interesul angajaților pentru rezultatele finale ale activităților lor, practică plata remunerației pe baza rezultatelor muncii pe an. Aceste remunerații sunt incluse în costul de producție, dar întrucât sunt emise o dată pe an, se creează o rezervă adecvată pentru a distribui uniform aceste costuri.
Proviziune pentru costurile viitoare de reparații ale articolelor destinate închirierii în baza unui contract de închiriere
Un contract de închiriere este un tip de contract de închiriere. În temeiul acestui acord, proprietarul se obligă să ofere chiriașului bunuri mobile contra unei taxe pentru posesia și folosirea temporară.
Reparația acestei proprietăți (obiecte) este în sarcina locatorului și, de regulă, se efectuează neuniform pe parcursul lunilor. Prin urmare, pentru a distribui uniform costurile pentru aceasta, organizațiile implicate în livrarea articolelor de închiriat creează o rezervă pentru costurile de reparație.
Am luat în considerare acele tipuri de rezerve care sunt enumerate în paragraful 72 din Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară. Cu toate acestea, acest alineat prevede că rezervele pot fi în continuare create pentru a „acoperi costurile prevăzute și alte scopuri prevăzute de legislația Federației Ruse, reglementările Ministerului de Finanțe al Federației Ruse”. Un exemplu de astfel de rezerve este rezerva pentru anularea pierderii naturale a bunurilor. Constituirea acestei rezerve este prevăzută în clauza 2.13 din Recomandările metodologice privind costurile contabile incluse în costurile de distribuție și producție și rezultate financiare la întreprinderile comerciale și de alimentație publică, aprobate prin Scrisoarea nr. 1-550-/32-2 a Roskomtorg din Rusia din data de 04.20.cu Ministerul de Finanțe al Rusiei).
Pierderea naturală este pierderea de bunuri din cauza proprietăților lor fizice și chimice, adică. capacitatea de a se micșora, micșora, pulveriza, scurge etc.). Acest lucru se aplică în principal produselor alimentare.
Datorită naturii lor obiective, pierderile de mai sus sunt normalizate, adică. se stabilesc dimensiunile (normele) limită ale acestora.
Pierderile de mărfuri în timpul depozitării și vânzării din cauza risipei naturale sunt identificate numai după inventariere și anulate în luna inventarierii.
Inventarierea mărfurilor în majoritatea absolută a cazurilor nu se efectuează lunar, de aceea ar fi greșit să atribuim întregul cuantum al pierderilor suferite în perioada interinventariere cheltuielilor de o lună. Întrucât pierderea de bunuri din cauza pierderii naturale se formează pe toată perioada dintre stocuri (pentru câteva luni), acestea trebuie repartizate între toate lunile acestei perioade. Pentru o distribuție mai uniformă a pierderilor din uzură între toate lunile perioadei inter-inventar, valoarea planificată a acestor pierderi este anulată lunar în cheltuieli prin acumularea unei rezerve pentru uzură. După inventariere, lipsa de bunuri rezultată din uzura naturală se anulează pe cheltuiala rezervei acumulate anterior. Deoarece valoarea efectivă a deficitului de bunuri din cauza pierderii naturale și rezerva acumulată, de regulă, nu sunt egale, atunci diferența dintre acești indicatori se înregistrează pentru ajustarea rezervei: rezerva acumulată în exces este anulată, iar dacă este insuficient, se taxează suplimentar.
Rezerva pentru anularea pierderii naturale este prevăzută pentru acumularea numai „la frigidere, depozite frigorifice, baze de produse vegetale și alimentare, întreprinderi comerciale cu depozite...”.
Rezultă că această rezervă practic nu poate fi creată în majoritatea magazinelor, deoarece acestea nu au depozite ca atare. Această poziție a Roskomtorg al Rusiei și a Ministerului de Finanțe al Rusiei este surprinzătoare, deoarece magazinele trebuie să anuleze pierderile de mărfuri în timpul depozitării și vânzării din cauza pierderilor naturale, formate pe parcursul mai multor luni, pentru cheltuielile de o lună (în care inventarul a fost efectuat).
Vânzarea de bunuri cu autoservire este utilizată pe scară largă în întreaga lume. Această metodă progresivă de tranzacționare are un dezavantaj - posibilitatea furtului bunurilor de către cumpărători. Firmele comerciale folosesc diverse forme de control asupra acțiunilor cumpărătorilor, cu toate acestea, valoarea bunurilor furate este încă măsurată în sume astronomice. Deoarece aceste pierderi de bunuri sunt obiective, în opinia noastră, o anumită cantitate din ele ar trebui anulată drept cheltuieli curente și luată în considerare la impozitarea profiturilor. La un moment dat, Ministerul Comerțului al URSS a aprobat normele pentru astfel de pierderi și a prevăzut rezervarea acestora. Din păcate, documentele de reglementare actuale nu prevăd aceste pierderi obiective evidente la cheltuieli pentru a reduce profiturile impozabile.
Orientările metodologice pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.06.1995 nr. 49, prevăd verificarea corectitudinii și valabilității constituirii acestora în timpul inventarierii rezervelor pentru cheltuieli viitoare. . În special, rezerva pentru plata viitoarelor concedii ar trebui ajustată în funcție de numărul de zile de concediu neutilizat, valoarea medie zilnică a costurilor cu forța de muncă pentru angajați și plățile impozitului social unificat. Se precizează și rezervele create pentru plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă și pe baza rezultatelor muncii pe an. În situația în care rezerva efectiv acumulată depășește suma confirmată de inventarul de calcul, în luna decembrie a anului de raportare, se face o înregistrare inversă pentru costurile de producție și distribuție, iar în caz de subîncărcare se face o înregistrare care să includă suplimentar deduceri ale costurilor de producție și distribuție.
Sumele rezervelor suprarezervate pentru repararea mijloacelor fixe sunt reluate la sfârșitul anului. În cazurile prevăzute de caracteristicile specifice industriei de contabilitate a costurilor, când finalizarea lucrărilor la obiecte cu o perioadă lungă de producție are loc în anul următor celui de raportare, soldul rezervei nu este inversat. La finalizarea reparației, suma acumulată în exces a rezervei este debitată în rezultatele financiare ale perioadei de raportare.
Dacă într-o organizație cu caracter sezonier al producției, suma cheltuielilor pentru întreținerea și gestionarea producției, incluse în costul efectiv al produselor fabricate conform standardelor stabilite de organizație, depășește costurile efective, diferența rezultată este rezervată ca viitor. cheltuieli. Nu ar trebui să existe un sold la sfârșitul anului în această rezervă. În consecință, se verifică corectitudinea și validitatea formării altor rezerve.
În legătură cu problema luată în considerare, aș dori să atrag atenția cititorilor asupra unei fraze a clauzei 2.17 din Recomandările metodologice pentru contabilizarea costurilor de distribuție în comerț și alimentație publică: „La sfârșitul anului de raportare, dacă efectiv rezerva acumulată depășește cuantumul calculului confirmat de inventar, se face o evidență de inversare a costurilor de distribuție și producție”. Această instrucțiune a apărut din cauza cerințelor multor angajați ai inspectoratelor fiscale de a ajusta valoarea tuturor rezervelor acumulate la sfârșitul anului. O astfel de cerință indică o înțelegere greșită a unuia dintre cele mai importante principii contabile - principiul angajamentelor, conform căruia toate cheltuielile legate de o anumită perioadă de raportare ar trebui să fie anulate din costurile de distribuție ale acestei perioade. Storarea la sfârșitul anului a soldului rezervei neutilizate pentru pierderi naturale fără un inventar al bunurilor este o încălcare a principiului contabil de mai sus și este aproape imposibil să se efectueze un inventar al bunurilor la sfârșitul anului ( anume la 1 ianuarie) in toate organizatiile comerciale. Rezerva pentru declin natural ar trebui reportată în anul următor și ar trebui ajustată numai la momentul inventarierii.
Contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” este utilizat pentru a crea o rezervă de cheltuieli planificate. Rezerva vă permite să distribuiți uniform cheltuielile în scopul impozitului pe venit. Include subconturi pentru rezerva costurilor forței de muncă, munca sezonieră, pregătirea echipamentelor, repararea OS etc.
Numărul 96 este pasiv. Crearea unei rezerve se realizează conform Kt, radierea - conform Dt.
Tabelul 1. Tipuri de rezerve
Subconturi 96 de conturi:
Rezerva pentru plata concediului de odihnă se creează după cum urmează:
Există mai multe moduri de a crea o rezervă. Cea mai exactă modalitate este de a calcula câștigul mediu zilnic și numărul de zile de concediu plătite pentru fiecare angajat, dar este și cea mai consumatoare de timp. Metoda selectată este stabilită în politica contabilă a organizației.
Pentru a calcula valoarea rezervei, puteți utiliza o metodă mai puțin intensivă în muncă:
Să presupunem că am primit suma rezervei de vacanță pentru primul trimestru de 100.000 de ruble. O operațiune de creare a unei rezerve se creează în ultima zi a trimestrului precedent celui calculat.
Alocația pentru reparații se calculează pe baza costului total al mijloacelor fixe și a standardelor de deducere.
Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe se constituie pe conturile 20, 44 etc.
Valoarea anuală a rezervei nu trebuie să depășească media aritmetică a sumei reparațiilor efective din ultimii 3 ani.
După ce am calculat suma anuală, găsim suma deducerilor regulate pentru rezervă. Dacă aceste deduceri se fac lunar, atunci suma anuală se împarte la 12. Dacă o dată pe trimestru, atunci suma anuală se împarte la 4.
Să presupunem că suma rezervei pentru repararea mijloacelor fixe pentru organizația noastră este definită la 150.000 de ruble.
Scoatere lunară din rezervă:
În exemplul nostru, a fost creată o rezervă de vacanță în valoare de 124.900 de ruble (100.000 + 22.000 + 2.900).
Pe parcursul primei luni, cuantumul cheltuielilor de concediu pentru angajații unității de producție s-a ridicat la 60.000.Cuantumul contribuțiilor la asigurările de pensie pentru aceste sărbători a fost de 13.200, primele de asigurare la Fondul de Asigurări Sociale - 1.740.
Mijloacele fixe au fost reparate în valoare de 56.000 de ruble.
Trebuie înțeles că sumele rezervelor nu pot fi calculate cu exactitate absolută. Rezerva de salariu, de exemplu, se poate modifica din motive precum:
Dacă rezerva este depășită, suma „de sus” este anulată pe cheltuiala costurilor curente.
Dacă rezerva nu este cheltuită în totalitate, atunci aceasta este reportată în anul următor sau anulată.
Pentru rezerva pentru repararea mijloacelor fixe, soldul necheltuit poate fi închis în contul 99.1 la sfârşitul anului, dacă reparaţia nu este finalizată în anul curent.
Utilizarea ulterioară a soldului contului 96 ca parte a rezervei pentru plata concediului de odihnă se realizează numai pe baza unui inventar al rezervelor. În timpul inventarierii. Soldul din contul 96 la sfârșitul anului înseamnă că suma rezervei acumulate este mai mare decât suma cheltuielilor efective pentru plata concediului de odihnă, astfel încât contabilizarea diferenței depinde dacă organizația va crea în continuare o rezervă pentru plata concediului. an sau nu.
Dacă organizația dumneavoastră decide să nu își schimbe politica contabilă privind crearea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă, atunci rezerva poate fi reportată în anul următor. Cum se face acest lucru este descris în materialul de mai jos. Dacă, ca urmare a calculelor, valoarea rezervei trebuie majorată, atunci anulați creșterea rezervei ca parte a costurilor cu forța de muncă (Debit 20 (25, 26,44 ...) Credit 96). Dacă valoarea rezervei reportate în anul următor se dovedește a fi mai mică decât soldul la sfârșitul anului 2012, atunci inversați diferența (Debit 20 (25, 26,44 ...) Credit 96 STORNO).
De asemenea, este necesară inversarea întregii sume a rezervei subutilizate la sfârșitul anului 2012, dacă pe viitor organizația dumneavoastră refuză să creeze o rezervă pentru plata concediului (Debit 20 (25, 26,44 ...) Credit 96 STORNO).
De reținut că în contabilitatea fiscală, suma scăderii rezervei se referă la venituri neexploatare. Prin urmare, la inversarea sumei rezervei acumulate în contabilitate, contabilul trebuie să recunoască simultan această scădere a rezervei ca parte a veniturilor neexploatare în contabilitatea fiscală.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele Sistemului Glavbukh
Rezervați inventarul
La 31 decembrie, efectuați un inventar al rezervei create în contabilitate și contabilitate fiscală pentru plata concediului de odihnă. Aceasta este cerința paragrafului 3.50 din Orientările aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 și paragraful 3 al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. *
În timpul inventarierii, comparați suma reală a cheltuielilor de vacanță efectuate în anul curent cu suma reală a deducerilor din rezervă.
În cazul în care se dovedește că suma rezervei acumulate este mai mică decât suma cheltuielilor efective pentru plata concediilor, includeți diferența dintre cheltuielile curente pentru plata concediilor. O astfel de regulă este stabilită în paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În contabilitate, faceți o postare:
Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Credit 96 subcont „Rezerva pentru plata concediului”
- s-a acumulat o rezerva suplimentara in cuantumul excedentului cheltuielilor efective cu plata de concediu fata de suma rezervei.
Un exemplu de acumulare suplimentară a unei rezerve înainte de cheltuielile reale pentru plata de concediu
În 2012 SRL „Firma comercială „Germes”” a creat o rezervă pentru plata concediului de odihnă în contabilitate și contabilitate fiscală. În contabilitate, organizația a format o rezervă conform regulilor de contabilitate fiscală.
La sfârșitul anului, contabilul a efectuat un inventar, în urma căruia s-a dezvăluit că în 2012:
Valoarea rezervei este mai mică decât suma cheltuielilor reale pentru plata plății de concediu (inclusiv prime de asigurare) cu 19.416 ruble. (490.584 ruble - 510.000 ruble).
La sfârșitul anului, contabilul organizației a acumulat rezerva la cheltuielile efective pentru plata concediului de odihnă în 2012. In contabilitate a facut postari:
Debit 44 Credit 96 subcont „Rezervare pentru plata concediului”
- 19 416 ruble. – s-a acumulat o rezervă suplimentară în cuantumul excedentului cheltuielilor efective pentru plata concediului de odihnă (inclusiv primele de asigurare) față de suma rezervei.
La calcularea impozitului pe venit, contabilul a luat în considerare cheltuieli de 19.416 ruble.
Dacă se dovedește că suma rezervei acumulate este mai mare decât suma cheltuielilor efective pentru plata concediului de odihnă, contabilizarea diferenței depinde dacă organizația va crea o rezervă pentru plata concediului de odihnă anul viitor sau nu. *
Organizația poate să nu facă modificări în politica contabilă și să continue să creeze o rezervă pentru plata concediului de odihnă (folosind aceeași metodologie). În acest caz, o parte din rezerva subutilizată în anul curent poate fi reportată în anul următor.
Pentru aceasta:
Apoi, pentru fiecare angajat, calculați cât din rezervă poate fi reportată în anul următor. Pentru a face acest lucru, determinați suma estimată a plății de concediu pentru concediul de odihnă neutilizat de angajat în anul curent:
Însumați rezultatele pentru fiecare angajat. Veți primi suma totală a rezervei, care poate fi reportată în anul următor. Dacă se ia decizia de a transfera rezerva, adăugați-o la rezerva pentru plata de concediu pentru anul următor.
Comparați suma estimată a plății de concediu pentru concediul neutilizat de către angajați în anul curent cu soldul rezervei. Dacă această sumă depășește soldul efectiv al rezervei la sfârșitul anului, includeți excesul în costurile forței de muncă. Dacă valoarea rezervei calculate în termeni de vacanță neutilizată este mai mică decât soldul real al rezervei la sfârșitul anului, atunci includeți diferența negativă a veniturilor neexploatare. *
Un exemplu de transfer a unei părți din rezerva pentru plata concediului de odihnă pentru anul următor
În 2012 SRL „Firma comercială „Germes”” a creat o rezervă pentru plata concediului de odihnă în contabilitate și contabilitate fiscală. În politica contabilă în scopuri contabile se stabilește aceeași procedură de formare a rezervei ca și în politica contabilă în scopuri fiscale. În 2012, organizația nu modifică metodologia de creare a unei rezerve.
Conform datelor de inventar în 2012:
Astfel, suma rezervei acumulate este mai mare decât suma cheltuielilor efective pentru plata de vacanță cu 20.128 de ruble. (520.128 ruble - 500.000 ruble).
În 2012, doar managerului A.S. nu i s-a acordat concediu. Kondratiev. Valoarea rezervei aferente vacanței nefolosite, contabilul a calculat după cum urmează.
Pentru ianuarie-decembrie 2012, Kondratiev a primit un salariu în valoare de 176.400 de ruble. Nu au existat alte plăți către angajat în această perioadă. Perioada de facturare a fost complet încheiată.
Câștigul mediu zilnic al lui Kondratiev este de 500 de ruble / zi. (176.400 ruble: 12 luni: 29,4 zile/lună). În consecință, cuantumul plății de concediu la 31 decembrie 2012 este:
500 de ruble/zi ? 28 de zile = 14.000 de ruble.
Contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale:
14 000 de ruble. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 ruble.
Valoarea rezervei în termeni de vacanță nefolosită este egală cu:
14 000 de ruble. + 4228 frec. = 18.228 ruble.
Diferența dintre suma rezervei neutilizate pentru anul 2012 și suma rezervei calculată pe baza zilelor de concediu neutilizate este:
20 128 frec. - 18.228 de ruble. = 1900 de ruble.
La calcularea impozitului pe venit, contabilul a inclus 1900 de ruble. în venituri neexploatare în 2012. În contabilitate, a făcut o postare:
- 1900 de ruble. – excedentul acumulat în anul 2012 din suma rezervei pentru plata concediului de odihnă a fost inversat.
Rezervă pentru plata de vacanță în valoare de 18.228 de ruble. contabilul a amânat pentru 2013.
Serghei Razgulin,
Director adjunct al Direcției Fiscale
și politica vamală și tarifară a Ministerului de Finanțe al Rusiei
