Definiția „Datorii estimate” înseamnă o obligație a unei persoane juridice cu o perioadă nedeterminată de performanță și valoare. Acest termen în domeniu contabilitate a aparut destul de recent. În ceea ce privește definiția „rezervelor estimate”, aceasta există de mult timp și presupune un fond de rezervă care este creat de o întreprindere pentru a acoperi eventualele pierderi și riscuri.
Organizațiile care funcționează în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt scutite de acumularea multor tipuri de rezerve. Acest lucru este confirmat de ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13.12.2010. De exemplu, „simplificatorii” nu ar trebui să efectueze acumularea rezervelor pentru service în garanție, plata concediului de odihnă, reparații în garanție. Toate aceste tipuri de rezerve sunt denumite în legislație „provizioane” deoarece reprezintă o anumită sumă de plăți viitoare care sunt fixate în prezent. Astfel, întreprinderile care operează în regimul fiscal simplificat nu trebuie să acumuleze multe tipuri de rezerve. În acest caz, există o excepție care se aplică organizațiilor mici care sunt incluse în categoria companiilor cu emitenți de valori mobiliare care sunt plasate public. În legătură cu acestea se aplică regulile generale de formare a datoriilor estimate. Acest lucru trebuie luat în considerare la implementare contabilitate.
Cel mai obișnuit tip de rezerve care ar trebui acumulate de întreprinderile care funcționează în cadrul sistemului de impozitare simplificat este rezerva pentru datorii îndoielnice. Este necesar pentru a putea anula datorii neperformante.
Aceasta include, de asemenea, rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare și o rezervă pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale. Acumularea tuturor acestor tipuri de rezerve este necesară pentru a nu exista denaturarea situațiilor financiare. Este necesar să se efectueze astfel de operațiuni cel puțin o dată pe an, în timpul întocmirii raportului financiar anual. Această regulă se aplică tuturor organizațiilor, inclusiv „simplificatorilor”, desigur, trebuie să existe temeiurile necesare pentru crearea rezervelor. Dacă personalul companiei nu conține un angajat care să înțeleagă aceste probleme, atunci companiile de outsourcing oferă servicii fiscale si contabile de acest fel.
Datorită faptului că rezervele reprezintă o sumă de ajustare, acestea nu sunt prezentate separat în bilanţ. De obicei, infiintarea contabilitatii presupune o reducere a cuantumului acestora a unei anumite datorii sau bun. Prin urmare, angajații inspectoratului fiscal vor putea obține informații cu privire la acumularea anumitor rezerve doar dacă se familiarizează cu explicațiile la rapoartele sau registrele contabile.
Aceasta include și cazurile de inspecții la fața locului. Totuși, chiar și în astfel de situații, sancțiunile au loc doar dacă unul dintre rândurile raportului nu corespunde cu cel puțin 10% realității. Pentru astfel de încălcări, directorului sau contabilului i se acordă o amendă în valoare de 2 până la 3 mii de ruble. Dar, după cum arată practica, dacă o organizație depune rapoarte și plătește taxe în timp util, inspectorii rareori își fac griji dacă compania creează sau nu rezerve.
Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este necesară doar în cazul în care societatea are o datorie îndoielnică (datorii ale contrapărților care nu sunt plătite la timp, precum și acele datorii care este posibil să nu fie plătite). Această valoare este stabilită de întreprindere în mod independent și se reflectă în contul 63. Acumularea rezervei în sine este reflectată în următoarea intrare:
DEBIT 91, CREDIT 63, ceea ce înseamnă crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Aceeași înregistrare este utilizată în cazul unei creșteri a datoriei contrapărții. În cazul rambursării datoriei, suma scade, în timp ce contabilul trebuie să facă următoarea înscriere:
DEBIT 63, CREDIT 91 (subcontul „Alte venituri”), care înseamnă refacerea rezervei datorate datoriei rambursate.
Rezerva creată va face posibilă anularea datoriilor cu termen de prescripție expirat, precum și a celor a căror colectare nu este posibilă. Înainte de radierea „creantelor”, trebuie întocmite actele necesare, care includ o justificare scrisă a motivului radierii, un act de inventariere etc.
În acest caz, se fac următoarele înregistrări:
Prin lege, o entitate trebuie să revizuiască toate investițiile sale financiare pentru care nu există o determinare a valorii lor juste de piață, pentru depreciere. De exemplu, dacă la data de raportare valoarea contabilă a unei investiții este semnificativ mai mare decât valoarea estimată, aceasta poate indica că o creștere semnificativă a valorii estimate este posibilă în viitor. În astfel de cazuri organizația ar trebui să formeze o rezervă pentru amortizarea investițiilor. Este creat pentru valoarea diferenței dintre valoarea estimată și valoarea contabilă.
În acest caz, se utilizează contul 59: DEBIT 91, CREDIT 59. În cazul cedării unei investiții pentru care s-a aplicat constituirea unei rezerve și în cazul scăderii cuantumului rezervei create, se utilizează următoarea postare: DEBIT 59, CREDIT 91.
Aceasta rezerva trebuie creata de acele firme care sunt detinatoare de materiale, produse finite, materii prime si alte stocuri. Acest tip de rezervă se creează în cazul unei scăderi semnificative a valorii obiectelor de valoare sau al perimării acestora. În acest caz, va fi necesar să se calculeze valoarea de piață, iar baza pentru crearea unei rezerve ar trebui să fie documente care confirmă scăderea semnificativă a acesteia.
Reducerea pentru deprecierea imobilizărilor corporale se înregistrează utilizând următoarele înregistrări:
DEBIT 91, CREDIT 14, care înseamnă constituirea unei rezerve pentru amortizare;
DEBIT 14, CREDIT 91, care înseamnă refacerea rezervei.
Al doilea tip de postare este utilizat dacă valoarea bunurilor de valoare nu a scăzut, ci mai degrabă a crescut.
Orice datorie față de contribuabil care a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii este recunoscută dacă această datorie nu este rambursată în termenele stabilite prin acord și nu este garantată prin gaj, fidejusiune, garantie bancara. Veniturile la utilizarea metodei de angajamente sunt luate în considerare la data vânzării bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. În acest caz, data primirii plății de la cumpărător pentru contabilitatea fiscală nu contează. În practică, este posibilă o situație în care vânzarea a avut loc, dar nu există încasări reale pentru plata datoriei și nu se știe când vor fi acestea. În acest caz, este logic să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Organizația va putea include cuantumul rezervei în cheltuieli nefuncționale. Acest lucru va reduce baza de impozitare, iar pierderile din datorii neperformante vor fi luate în considerare înainte de termen.
Creantele neperformante sunt creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat, iar obligația a încetat din cauza imposibilității executării acesteia pe baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării societății. În plus, sunt avute în vedere datorii, imposibilitatea încasării care este confirmată prin decizia executorului judecătoresc-executor privind finalizarea procedurii, emisă în modul stabilit de Legea federală din 2 octombrie 2007 nr. 229-FZ, dacă documentul de recuperare a fost returnat organizației colectoare din următoarele motive:
Notă
În cazul în care suma rezervei calculată la data raportării este mai mare decât valoarea soldului rezervei din perioada anterioară, diferența este supusă includerii în cheltuielile neexploatare din perioada curentă.
Conform paragrafului 1 al articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este de trei ani. Ziua de la care se numără termenul este determinată în conformitate cu articolele 200 din Codul civil al Federației Ruse. Dacă acest termen nu este definit, atunci termenul de prescripție începe să fie socotit din ziua în care creditorul depune cererea de executare a obligației.
Recomand să luați decizia de a crea un provizion pentru datorii îndoielnice către contribuabilii care au adesea creanțe restante. Cu toate acestea, crearea unui provizion este posibilă numai atunci când se utilizează metoda de angajamente. Dacă firma utilizează baza de numerar, compania înregistrează venituri numai atunci când primește fonduri sau alte proprietăți de la clienți. Asta înseamnă că nu pot avea situații în care se ține cont de venituri, dar nu se rambursează datoria. De menționat că constituirea unei rezerve în contabilitatea fiscală este un drept, nu o obligație. Articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește un termen limită pentru luarea unei decizii privind formarea unei rezerve. Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că modificările politicii contabile la modificarea metodelor contabile utilizate sunt posibile de la începutul unei noi perioade fiscale și la modificarea legislației privind impozitele și taxele, nu mai devreme de la momentul respectiv. modificările din regulament intră în vigoare.
Există două puncte de vedere asupra acestei probleme. Potrivit poziției Ministerului Finanțelor, societatea fixează procedura de constituire a rezervei pentru creanțe îndoielnice în politica contabilă în scopuri fiscale și nu o poate modifica în cursul anului. În același timp, există acte judiciare, conform cărora arbitrii au permis companiilor să-și schimbe decizia inițială și să creeze o rezervă chiar și în ultima lună a perioadei fiscale. Puteti determina cuantumul rezervei pe baza rezultatelor creantelor inregistrate in ultima zi a perioadei. Puteți calcula suma rezervei după cum urmează:
Vă rugăm să rețineți: cuantumul rezervei nu poate depăși 10 la sută din veniturile perioadei de raportare.
EXEMPLU. CREAREA O REZERVE
La sfârșitul anului, organizația a efectuat un inventar al conturilor de încasat, care a arătat că la sfârșitul celui de-al 4-lea trimestru, compania avea creanțe restante în valoare de 400 de mii de ruble. Întârzierea pentru datorii îndoielnice a fost de 70 de zile calendaristice. Pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de la 45 la 90 de zile calendaristice, valoarea rezervei include 50% din valoarea datoriei identificate, dar nu mai mult de 10% din încasări. Veniturile pentru anul s-au ridicat la 8 milioane de ruble. fără TVA, adică 800 de mii de ruble. (8 milioane de ruble × 10%).
Organizația a luat în considerare alocația pentru datorii îndoielnice în valoare de 200 de mii de ruble. (400 de mii de ruble × 50%). În primul trimestru al anului următor, întârzierea a fost de 101 zile calendaristice. Veniturile pentru primul trimestru s-au ridicat la 2,5 milioane de ruble. Pentru datorii îndoielnice cu o perioadă mai mare de 90 de zile calendaristice, suma totală a datoriei este inclusă în suma rezervei, dar nu mai mult de 10% din încasări - 250 de mii de ruble. (2,5 milioane de ruble × 10%). Deoarece organizația a transferat o rezervă îndoielnică de anul trecut, 50 de mii de ruble pot fi luate în considerare în primul trimestru. (250 de mii de ruble - 200 de mii de ruble).
În practică, observăm o creștere a datoriei restante și o scădere a veniturilor față de perioadele anterioare de raportare. Întrucât veniturile de la sfârșitul anului și veniturile încasate în primul trimestru al anului următor sunt semnificativ diferite, acest lucru duce la obligații privind impozitul pe venit. Proiectul de lege nr. 880424-6 „Cu privire la modificările la articolul 266 din partea a doua a Codului fiscal cu privire la modificarea procedurii de constituire a rezervei pentru creanțe îndoielnice la calculul organizațiilor” propune să prevadă, în special, următoarele:
În caz contrar, dacă suma rezervei calculată la data raportării este mai mare decât valoarea soldului rezervei din perioada anterioară, diferența este supusă includerii în cheltuielile neexploatare din perioada curentă. Adoptarea unor astfel de modificări la articolul 266 din partea 2 din Codul fiscal va face posibilă asigurarea unei evaluări obiective a poziției financiare a companiilor și o contabilizare fiscală uniformă a pierderilor financiare ale acestora.
În practica antreprenoriatului, trebuie să fii atât în rolul de creditor, cât și în rolul de împrumutat. În primul caz, există situații în care partenerii, dintr-un motiv sau altul, nu își rambursează datoriile la timp sau nu își îndeplinesc deloc obligațiile financiare. Cu toate acestea, astfel de situații cu finanțele ar trebui să fie reflectate în mod fiabil în evidențele contabile și financiare ale organizației. În acest scop, se creează o rezervă specială.
Luați în considerare principiile formării acestui tip de rezervă, modul în care este contabilizată, înregistrările contabile care însoțesc acest proces, precum și nuanțele de anulare.
Pentru o reflectare financiară fiabilă a creanțelor organizației în documentele contabile, se creează o așa-numită rezervă pentru datorii îndoielnice.
Pentru a defini acest concept, trebuie mai întâi să înțelegeți ce este o datorie îndoielnică.
Îndoielnic sunt recunoscute creanțele către firmă, care este puțin probabil să fie rambursate în totalitate, așa cum demonstrează astfel de factori:
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! O datorie reflectată în debitul oricăror conturi contabile, inclusiv 60, 62, 72 și, de asemenea, emisă ca împrumut pe subcontul 58-3, poate deveni îndoielnică.
Datoriile îndoielnice sunt relevate pe baza rezultatelor inventarierii conturilor de decontare:
Pentru a reflecta corect acest tip de datorie în bilanț, se creează un tip special de rezervă, care este concepută să servească drept valoare estimată pentru contabilitate. Aceasta înseamnă că valoarea datoriei din bilanţ trebuie reflectată prin scăderea din aceasta a fondurilor alocate rezervei. În conținutul cheltuielilor sau veniturilor, este necesar să se afișeze:
NOTĂ! Rezerva creată pentru datorii îndoielnice este inclusă în cheltuielile pentru care sunt deductibile fiscal, prin urmare este benefic din punct de vedere financiar pentru organizații din punct de vedere al contabilității fiscale să formeze și să contabilizeze rezerva.
Reglementarea de stat a problemelor legate de rezerva pentru creanțe îndoielnice este reglementată de următoarele acte legislative:
Caracteristicile formării și eliminării rezervei pentru creanțe îndoielnice nu sunt reglementate clar de lege. Organizațiile trebuie să elaboreze în mod independent prevederi adecvate și să le stabilească în regulamentele interne. În acest caz, este necesar să se țină seama de caracteristicile general acceptate ale reglementării rezervelor financiare ale companiei.
INFORMAȚII IMPORTANTE! Metoda selectată și caracteristicile de calcul, organizația trebuie să le stabilească în politica sa contabilă. Pentru fiecare tip, trebuie să prescrieți condițiile adecvate. De exemplu, pentru metoda intervalului trebuie precizate perioada contabilă și procentul deducerilor (nu neapărat aceleași cu cele utilizate în contabilitatea fiscală); pentru expert - criteriile de solvabilitate a debitorului etc.
Caracteristicile creării unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală sunt semnificativ diferite, deoarece aceste tipuri de contabilitate au scopuri diferite. Să comparăm regulile specifice contabilității și contabilității fiscale privind rezerva.
Ordinele, ordinele și scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse au determinat o serie de condiții necesare pentru a fi respectate la crearea unui fond de rezervă pentru datorii îndoielnice.
Întrucât deducerile la această rezervă sunt dinamica valorii estimate, ele trebuie reflectate în bilanţ cu o anumită frecvenţă. Acestea sunt incluse în cheltuielile perioadei în care au intervenit modificări ale mișcării activelor din această rezervă. Prin urmare, datele privind starea rezervei trebuie să fie conținute în fiecare raport contabil (articolul 15 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402).
Reflectarea rezervelor pentru datorii îndoielnice ar trebui să aibă loc pe debitul 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul 63 „Rezerve pentru datorii îndoielnice”.
În cazul în care creanța, care anterior era înscrisă ca îndoielnică, este recunoscută ca nerecuperabilă, rezerva acesteia va fi radiată conform debitului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”, care corespunde contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau 76 „decontări cu diverși debitori și creditori”. În cazul în care valoarea creanțelor neperformante este mai mare decât rezerva pentru aceasta, aceasta va trebui anulată la debitul 91 „Alte cheltuieli și venituri”. În cazul în care o creanță pentru care termenul de prescripție a expirat a fost anulată, aceasta trebuie păstrată timp de 5 ani într-un cont extrabilanțiar 007 „Crență radiată în pierdere de la creditori insolvabili”, în cazul în care solvabilitatea debitorului revine și aceasta. devine posibil să o rambursăm.
Dacă plata de la debitor este primită în contul datoriilor îndoielnice cu rezervă, cel puțin parțial, aceasta afectează dinamica fondurilor din rezervă într-o direcție pozitivă, ceea ce ar trebui să se reflecte ca o recuperare la debit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” , corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
În cazul în care rezerva nu a putut fi utilizată înainte de sfârșitul exercițiului contabil care urmează celui în care a fost constituită rezerva, atunci această sumă din bilanț ar trebui adăugată la rezultatele financiare aferente exercițiului curent prin debitul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice. ”, credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Dacă se menține doar contabilitatea obligatorie a rezervelor, iar contabilitatea fiscală nu se efectuează, atunci diferențele impozabile permanente trebuie recunoscute ca datorii fiscale, reflectându-le pe debitul 99 „Profit și pierdere” și credit 68 „Calcule privind impozitele și taxele”.
EXEMPLUL 1. Conform rezultatelor inventarului trimestrial, în organizație au fost dezvăluite datorii îndoielnice în valoare de 12 mii de ruble. pentru bunurile vândute. Pentru această datorie a fost constituită o rezervă de 100%. La data constituirii rezervei, contabilitatea va contine urmatoarea intrare:
După un timp, compania debitoare a rambursat o parte din această creanță în valoare de 7 mii de ruble. Tranzacția la data depunerii ar fi după cum urmează:
EXEMPLUL 2. Organizația a recunoscut anterior o datorie îndoielnică în valoare de 10.000 de ruble. Pentru aceasta a fost creată o rezervă în valoare de 7 mii de ruble, care a fost apoi completată la 100% din datorie. După expirarea termenului de prescripție, această creanță a fost recunoscută ca nerecuperabilă și radiată în pierdere. Luați în considerare postările (fiecare la data proprie a unei anumite operațiuni):
Pentru a reflecta datorii îndoielnice în bilanț, este destinat rândul 1230. Acesta reflectă valoarea datoriilor minus rezerva creată pentru acestea.
Crearea sau taxele suplimentare la rezerva se efectuează la rândul 2350 din raportul financiar („Alte cheltuieli”).
Separat, soldul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” nu este afișat în bilanț, valoarea totală a creanțelor fiind pur și simplu redusă corespunzător.
Nu este necesar să se reflecte datoriile îndoielnice și un provizion pentru acestea în contabilitatea fiscală. Însă dacă departamentul de contabilitate consideră necesar să facă acest lucru, acest drept este asigurat și reglementat de art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În impozitare, definiția datoriilor îndoielnice și a creanțelor neperformante nu este diferită de scopurile contabile. Am discutat despre diferența mai sus. Însăși procedura de creare și modificare a rezervei pentru astfel de datorii diferă:
Pentru fiecare creanță îndoielnică trebuie păstrate în permanență evidențe analitice pentru un răspuns prompt în cazul unei modificări a situației financiare a debitorului.
NOTĂ! În contabilitatea fiscală, deducerea pentru creanțele îndoielnice poate fi utilizată exclusiv pentru a acoperi pierderile din datorii neperformante anulate.
Criza economică și contrapărțile fără scrupule pot duce la organizații să aibă datorii care este puțin probabil să fie rambursate. Pentru ca această datorie să nu atârne de conturile decontărilor cu o sarcină mare și să nu exagereze indicatorii din bilanţ, companiile creează rezerve pentru datorii îndoielnice.
Datoriile îndoielnice sunt creanțele care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract sau cu un grad ridicat de probabilitate să nu fie rambursate și, de asemenea, nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.
Cuantumul provizionului pentru creanțe îndoielnice se reduce cu suma creanțelor din bilanţ. Ce reguli sunt folosite pentru a crea rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală, cum să le folosiți și să le restaurați, citiți în acest articol.
1. Este necesar un provizion pentru datorii îndoielnice?
2. Politica contabila pentru datorii indoielnice
3. Eșantion de comandă pentru datorii îndoielnice
4. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate
5. Recuperarea deprecierii pentru creanțe îndoielnice
6. Utilizarea alocației pentru datorii îndoielnice
7. Exemplu de compensare pentru datorii îndoielnice cu afișări
8. Inventarierea provizionului pentru creanțe îndoielnice
9. Rezerve pentru datorii îndoielnice în 1s 8.3
10. Provizion pentru creanțe îndoielnice în bilanţ
11. Rezervă STS pentru datorii îndoielnice
Deci hai să mergem în ordine. Daca nu ai timp sa citesti un articol lung, urmareste scurtul videoclip de mai jos, din care vei invata toate cele mai importante lucruri despre subiectul articolului.
(dacă videoclipul nu este clar, există o roată în partea de jos a videoclipului, dați clic pe el și selectați Calitate 720p)
Mai detaliat decât în videoclip, vom analiza subiectul în continuare în articol.
Regulile pentru formarea unei rezerve pentru creanțele îndoielnice sunt diferite în scopurile contabilității și ale contabilității fiscale.
În contabilitate se aplică următoarele reguli:
În ceea ce privește contabilitatea fiscală, legislația prevede:
Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă nr. 34n prevede formarea unei rezerve pentru fiecare datorie îndoielnică pe baza unei evaluări a stării financiare a debitorului și a probabilității de rambursare a datoriei. Organizația trebuie să dezvolte o metodologie specifică și o frecvență de formare a rezervei în mod independent și să o aprobe în politica contabilă în scopuri contabile.
Puteți alege dintre următoarele opțiuni:
Atunci când se formează o politică contabilă pentru datorii îndoielnice, este necesar să se țină seama de specificul contabilității și activităților unei anumite organizații, precum și de impactul rezervei asupra situațiilor financiare.
Rețineți că nu se creează nicio rezervă în contabilitatea fiscală:
În scopuri fiscale, politica contabilă include o clauză privind însuși faptul constituirii unei rezerve, întrucât formarea unei rezerve este un drept al contribuabilului, și nu o obligație.
După ce creanțele sunt recunoscute în conformitate cu politica contabilă a organizației ca îndoielnice, societatea trebuie să creeze o rezervă. Baza va servi drept ordin pentru datorii îndoielnice. Exemplu de mai jos.
COMANDA #2
privind constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate
EU COMAND:
Directorul I.F. Korolkov
Pentru contabilizarea rezervei se folosește contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. Crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate reflectă înregistrarea:
Debit 91/2 „Alte cheltuieli” - Credit 63
Deducerile pentru datorii îndoielnice sunt anulate alte cheltuieliși sunt incluse în rezultatele financiare. Baza acestei postări va fi o situație-calcul contabil (raționamentul profesional, opinia expertului).
Valoarea rezervei create în contabilitate nu este limitată spre deosebire de contabilitatea fiscală. Pentru cheltuielile cu impozitul, alocația pentru datorii îndoielnice este limitată - în limita 10% din venituri perioada pentru care se constituie rezerva.
În cazul plății integrale sau parțiale a datoriei de către contrapartidă, rezerva constituită se ajustează. Recuperarea indemnizației pentru creanțe îndoielnice se va face în cuantumul rambursării datoriilor. Inregistrari contabile:
Debit 51, 50 Credit 62, 71,73,76 - plata primită de la contraparte
Debit 63 Credit 91-1 - rezerva pentru creanțe îndoielnice a fost restabilită în cuantumul plății
Mai devreme sau mai târziu, datoriile îndoielnice se pot transforma în datorii neperformante care pot fi anulate. Recunoaşte conturi de încasat necolectabile este necesar într-o anumită ordine, în conformitate cu paragraful 77 din Regulamentul privind contabilitate și raportare:
Datoriile necolectabile sunt anulate din alocația pentru datorii sau cheltuieli îndoielnice, în cazul în care nu a fost făcută nicio alocație. Vom lua în considerare utilizarea alocației pentru datorii îndoielnice cu un exemplu puțin mai târziu.
În cazul radierii creanțelor după expirarea termenului de prescripție, cuantumul acesteia se ia în considerare în contabilitatea extra-bilanțului în termen de 5 ani de la data radierii. Pentru acest cont este folosit 007 „Datoria anulată la pierderea debitorilor insolvenți” in vederea monitorizarii posibilitatii de incasare a creantelor in cazul unor modificari ale pozitiei financiare a debitorului.
În contabilitatea fiscală, creanțele neperformante nu sunt incluse în cheltuieli, ci sunt anulate pe cheltuiala rezervei formate. În același timp, orice creanță recunoscută ca nerecuperabilă este supusă radierii pe cheltuiala rezervei, chiar dacă anterior nu a fost creată nicio rezervă pentru aceasta.
Dacă valoarea alocației pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală este mai mică decât valoarea datoriilor neperformante, atunci diferența poate fi atribuită cheltuielilor neoperaționale (conform subparagrafului 2, alineatul 2, articolul 265 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Furniture Factory LLC a vândut produse de mobilier la 15 decembrie 2016 cumpărătorului, Undobosovestny LLC, în valoare de 590.000 de ruble (inclusiv TVA de 90.000 de ruble). Conform termenilor contractului, cumpărătorul este obligat să plătească bunurile în termen de 14 zile lucrătoare. Perioada de plată a expirat pe 10 ianuarie 2017. Politica contabilă a Furniture Factory LLC prevede crearea lunară a unui provizion pentru datorii îndoielnice pentru fiecare activ, în funcție de perioada de întârziere (similar cu Codul Fiscal al Federației Ruse).
Debit 62 Credit 90-1 - 590.000 de ruble. A reflectat veniturile din vânzarea produselor SRL „Nedobrosovestny”
Debit 90-3 Credit 68 - 90.000 de ruble. TVA perceput
Debit 91-2 Credit 63 - 295.000 de ruble. Alocații la rezerva pentru datorii îndoielnice (perioada de apariție a întârzierii de la 45 la 90 de zile)
La 15 martie 2017, LLC Nedobrosovestny a transferat 100.000 de ruble în contul Furniture Factory LLC. în plata unei datorii. Și în iunie 2017 s-a făcut o înscriere în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la lichidarea debitorului. Suma rămasă a datoriei de 490.000 de ruble a fost recunoscută ca necolectabilă. Departamentul de contabilitate a făcut următoarele:
Debit 51 Credit 62 - 100.000 de ruble. Plătit pentru bunuri (parțial).
Debit 63 Credit 91-1 - 100.000 de ruble. Ajutorul pentru creanțe îndoielnice a fost restabilit în cuantumul plății parțiale. Începând cu 1 aprilie 2017, suma rezervei va fi de 195.000 de ruble.
Debit 91-2 Credit 63 - 295.000 de ruble. A fost acumulată o compensație pentru datorii îndoielnice ale OOO Nedobrosovestny (cu o perioadă de întârziere de peste 90 de zile). Începând cu 1 mai 2017, suma rezervei este de 490.000 de ruble.
Debit 63 Credit 62 - 490.000 de ruble. Datoriile neperformante au fost anulate pe cheltuiala rezervei create pentru creanțe îndoielnice.
Principiul efectuării unui inventar al rezervei pentru datorii îndoielnice este specificat în paragraful 3.54 din Ghidul pentru efectuarea unui inventar al proprietăților și datoriilor financiare:
„Inventarierea rezervei pentru creanțe îndoielnice creată de o organizație care aplică metoda de determinare a încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) pe măsură ce mărfurile sunt expediate (lucrări, servicii) și prezentarea documentelor de decontare către cumpărător (client) constă în verificarea validității sumelor care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin acorduri, și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.
O evaluare continuă a fiecărei datorii îndoielnice în ceea ce privește posibilitatea de a crea sau de a utiliza un provizion pentru datorii îndoielnice trebuie făcută în mod constant. O astfel de monitorizare obligatorie se efectuează la data întocmirii situațiilor financiare.
Urmărește videoclipul despre lucrul în programul 1C: Contabilitate 8.3 cu operațiuni pentru crearea și anularea rezervelor pentru datorii îndoielnice, precum și pentru setarea politicilor contabile pentru rezerve. Rezervele pentru datorii îndoielnice din 1C 8.3 pot fi formate atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.
Situațiile financiare generate trebuie să fie de încredere, utilizatorii trebuie să vadă o imagine reală a situației financiare a organizației, fără supraestimarea activelor. În acest sens, indicatorii de active și pasive ar trebui ajustați ținând cont de valorile estimate.
Cuantumul provizionului pentru creanțe îndoielnice se reduce cu suma creanțelor, care este prezentată în bilanț, nu este reflectată într-o linie independentă. Informațiile despre rezerva formată pentru datorii îndoielnice pot fi reflectate în notele la bilanţ în conformitate cu paragraful 35 din PBU 4/99.
Pentru anul viitor, alocația pentru datorii îndoielnice:
Dreptul de a forma rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală este acordat numai contribuabililor care utilizează metoda de angajamente. Companiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu creează o rezervă pentru datorii îndoielnice și nu pot include astfel de rezerve în cheltuieli.
Pentru simplistienii din art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse a aprobat o listă închisă de cheltuieli, în care nu sunt prevăzute deduceri pentru rezerve. În plus, cheltuielile STS sunt recunoscute pe bază de numerar.
Cu toate acestea, în contabilitate, oamenilor simpliști li se cere să formeze rezerve care sunt asociate cu modificări ale valorilor estimate. Acestea includ rezerve:
După cum puteți vedea, constituirea provizioanelor pentru datorii îndoielnice diferă în multe privințe din punct de vedere fiscal și contabil. Aceste diferențe vor avea ca rezultat diferențe contabile temporare care, fără îndoială, vor spori durerea de cap a oricărui contabil. Despre ce dificultăți și ambiguități aveți în această chestiune, puteți spune în comentariile articolului, vom încerca să găsim o soluție împreună.
Despre indemnizația pentru datorii îndoielnice vom vorbi mai mult în Clubul Contabililor Profesioniști în luna ianuarie. Pe lângă rezerva pentru datorii îndoielnice, vom analiza în detaliu crearea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă și, de asemenea, vom determina cine și ce rezerve creează, diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală. Înscrie-te în Club. Toate materialele Clubului pentru ianuarie vor fi postate până pe 23 ianuarie.
Ajutor pentru datorii îndoielnice
Decembrie este ultima lună a anului, momentul pentru a face bilanțul, inclusiv în contabilitatea fiscală. Și dacă ați creat o rezervă pentru datorii îndoielnice în timpul anului, atunci la sfârșitul lunii decembrie trebuie să decideți dacă este necesară pentru anul următor. Dacă rezerva nu a fost creată, există motive să ne gândim la asta.
Plătitorii de impozit pe venit care utilizează metoda de angajamente au dreptul nu numai să reducă baza de impozitare pentru cheltuielile efectiv suportate, ci și să ia în considerare anumite tipuri de rezerve. Ne propunem să discutăm contabilizarea rezervei pentru creanțe îndoielnice, a cărei formare este prevăzută la art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Reamintim principalele prevederi și analizăm câteva dintre problemele complexe legate de crearea și utilizarea acestei rezerve în contabilitatea fiscală.
După cum știți, veniturile conform metodei de angajamente sunt luate în considerare la data vânzării bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. În același timp, data primirii plății de la cumpărător nu contează pentru contabilitatea fiscală (clauza 3, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În practică, este posibilă o situație în care vânzarea a avut loc (adică s-au luat în calcul veniturile), dar nu există chitanțe reale pentru achitarea datoriei, și când vor fi acestea. În acest caz, este logic să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Organizația va putea include suma rezervei în cheltuieli nefuncționale (subclauza 7, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru va reduce baza de impozitare, iar pierderile din datorii neperformante vor fi luate în considerare înainte de termen.
Reamintim că datoriile neperformante sunt recunoscute pentru care (clauza 2 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):
În plus, creanțele sunt considerate neperformante, imposibilitatea încasării, care este confirmată de decizia executorului judecătoresc-executor cu privire la finalizarea procedurii de executare silită, emisă în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală nr. 229-ФЗ din 02.10. motive:
Pentru informația dumneavoastră
Potrivit paragrafului 1 al art. 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este de trei ani. Ziua de la care se numără termenul se stabilește în conformitate cu art. 200 din Codul civil al Federației Ruse. Dacă legea nu prevede altfel, termenul se socotește din ziua în care persoana a cunoscut sau ar fi trebuit să cunoască despre încălcarea dreptului său și despre cine este pârâtul de drept în cererea de ocrotire a acestui drept. Pentru obligațiile cu un anumit termen de executare, termenul de prescripție începe la sfârșitul termenului de executare. Dacă acest termen nu este definit, atunci termenul de prescripție începe să curgă din ziua în care creditorul depune cererea de executare a obligației.
Astfel, decizia de a crea un provizion pentru creanțe îndoielnice are sens pentru contribuabilii care au adesea creanțe restante. Subliniem două puncte importante. În primul rând, crearea acestei rezerve este posibilă numai atunci când se utilizează metoda de angajamente. Contribuabilii care utilizează metoda numerar iau în considerare veniturile numai atunci când primesc numerar sau alte proprietăți de la cumpărători (clauza 2, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Asta înseamnă că nu pot avea situații în care se ține cont de venituri, dar nu se rambursează datoria.
Al doilea - crearea unei rezerve în contabilitatea fiscală este un drept, nu o obligație a contribuabilului. Este posibil să nu fie creat chiar și în prezența unor cantități mari de datorii îndoielnice.
Potrivit paragrafului 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este orice datorie față de un contribuabil pentru bunurile vândute, munca prestată sau serviciile prestate, pentru care sunt îndeplinite simultan două condiții:
1) datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
2) datoria nu este garantată prin gaj, garanție sau garanție bancară.
Vă rugăm să rețineți că datoriile îndoielnice includ numai datoriile pentru bunuri, lucrări sau servicii vândute. Dacă o organizație are o creanță de la un furnizor care a primit o plată în avans, dar nu a livrat bunurile, aceasta nu este o datorie îndoielnică. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 08.12.2011 nr. 03-03-06/1/816 și din 30.06.2011 nr. 07-02-06/115.
În plus, datoriile privind drepturile de proprietate dobândite și penalitățile pentru încălcarea condițiilor contractului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/562), precum și pe dobândă neplătită în temeiul acordurilor de împrumut ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2011 nr. 03-03-06/1/70).
Pentru informația dumneavoastră
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 21 decembrie 2012 nr. 03-11-06 / 3/90), la crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, nu se iau conturile de creanță formate în perioada de aplicare a UTII. în considerare (vorbim despre o situație în care o organizație din UTII a trecut pe un regim general). Argumentele sunt următoarele. La aplicarea UTII, organizația nu a fost plătitoare de impozit pe venit, cu excepția plății impozitului la cotele specificate la alin. 3 și 4 al art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pe această bază, veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, în plata cărora s-a constituit datoria, nu au fost luate în considerare în baza impozitului pe venit. În consecință, datoriile contractate în timpul aplicării UTII nu afectează cuantumul rezervei.
Valoarea deducerilor la rezerva pentru datorii îndoielnice este determinată și luată în considerare pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauzele 3 și 4 ale articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Din aceasta putem concluziona că contribuabilul are dreptul să creeze o rezervă, începând din orice trimestru, inclusiv la jumătatea anului. Chiar este. Puteți începe crearea unei rezerve din orice trimestru, dar decizia de a crea o rezervă poate fi luată doar începând de la începutul unei noi perioade fiscale. Să explicăm de ce.
Decizia companiei de a forma o rezervă pentru datorii îndoielnice ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale. Acest lucru este confirmat și de autoritățile fiscale ale capitalei (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20 iunie 2011 nr. 16-15 / [email protected]). Prin urmare, atunci când se ia o astfel de decizie, trebuie aduse modificări adecvate politicii contabile. Iar conform art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, decizia de modificare a politicii contabile în scopuri fiscale la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade fiscale. Ajustarea politicii contabile la mijlocul anului este posibilă numai dacă se modifică legislația privind impozitele și taxele.
Din aceasta rezultă că se poate lua o decizie cu privire la formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în scopuri fiscale numai de la începutul unei noi perioade fiscale, adică de la 1 ianuarie (clauza 1, articolul 285 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Acest lucru este menționat și în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 octombrie 2008 nr. 03-03-06 / 1/594.
Pentru a calcula cuantumul alocației pentru datorii îndoielnice, contabilul ar trebui să facă mai mulți pași. Să le descriem pe fiecare dintre ele.
Dacă o organizație a decis să creeze o rezervă, atunci primul lucru pe care ar trebui să-l facă este să facă un inventar al creanțelor în ultima zi a perioadei de raportare sau fiscală (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conform rezultatelor inventarierii, este necesară întocmirea unui act. Organizația are dreptul de a dezvolta forma actului pe cont propriu, deoarece de la 1 ianuarie 2013, formele unificate de documente nu sunt obligatorii pentru utilizare (clauza 4, articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402). -FZ „Cu privire la contabilitate”). Ca bază, puteți lua formularul unificat Nr. INV-17 „Actul de inventar al decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori”, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18.08.98 nr. 88.
1) datorii îndoielnice restante cu mai mult de 90 de zile calendaristice;
2) datorii dubioase, a căror întârziere la plată este de la 45 la 90 de zile calendaristice inclusiv;
3) datorii îndoielnice restante cu mai puțin de 45 de zile calendaristice.
Pentru a face acest lucru, un contabil poate întocmi un registru fiscal pentru contabilizarea creanțelor îndoielnice, forma este arbitrară. Un exemplu de registru este prezentat în anexa 1.
Anexa 1
Exemplu de registru fiscal pentru contabilizarea creanțelor îndoielnice
P = SZ1 x 50% + SZ2, unde P este valoarea rezervei;
SZ1 - datorii dubioase, a căror întârziere la plată este de la 45 la 90 de zile calendaristice inclusiv;
СЗ2 - datorii îndoielnice restante cu mai mult de 90 de zile calendaristice.
Vă rugăm să rețineți că calculul include suma creanțelor împreună cu TVA. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 24 iulie 2013 nr. 03-03-06/1/29315 și din 3 august 2010 nr. 03-03-06/1/517). Valoarea datoriilor îndoielnice, a cărei întârziere este mai mică de 45 de zile calendaristice, nu afectează valoarea rezervei (clauza 4, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După calcularea cuantumului rezervei conform formulei, este necesar să se determine cuantumul standardului, adică suma maximă a cheltuielilor. Valoarea maximă a rezervei se calculează ca 10% din suma încasărilor din vânzarea perioadei de raportare (de impozitare), determinată în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 4 a articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rețineți că veniturile din vânzări sunt incluse în calcule fără TVA.
Dacă suma rezervei este mai mare decât limita, numai limita poate fi inclusă în cheltuieli. Dacă cuantumul rezervei nu depășește limita, se ia în calcul la cheltuieli suma rezervei calculată conform formulei.
Pentru a confirma calculul cuantumului rezervei, este recomandabil să se întocmească o situație contabilă.
Exemplul 1
Polet SRL a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice de la 1 ianuarie 2015. Acest lucru se reflectă în politica contabilă a companiei. La 31 martie 2015, organizația a efectuat un inventar al creanțelor. Ca urmare, au fost identificate datorii îndoielnice:
- Agava LLC în valoare de 197.000 de ruble, întârzierea a fost de 50 de zile calendaristice;
- Lilia LLC în valoare de 120.100 de ruble, întârzierea a fost de 104 zile calendaristice.
Care va fi cuantumul indemnizației pentru creanțe îndoielnice în cazul în care veniturile vânzărilor pentru trimestrul I 2015, determinată în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, se ridica la 5.250.400 de ruble. (fara TVA)?
Mai întâi, calculăm suma rezervei folosind formula. Datoria SRL Agava aparține grupei I (întârziere la plată de la 45 la 90 de zile inclusiv), datoria SRL Lilia aparține grupei a doua (întârziere mai mare de 90 de zile).
Valoarea rezervei va fi:
P \u003d 197.000 de ruble. x 50% + 120 100 de ruble. = 218.600 de ruble.
Calculăm suma maximă a rezervei în valoare de 10% din valoarea veniturilor din vânzări, obținem 525.040 de ruble. (5.250.400 ruble x x 10%). Valoarea limită este mai mare decât suma calculată a rezervei (525.040 ruble > 218.600 ruble). Prin urmare, suma rezervei pentru datorii îndoielnice va fi egală cu 218.600 de ruble.
Declarația contabilă, care va fi întocmită de Polyot LLC, este prezentată în Anexa 2.
Suma acumulată a rezervei trebuie inclusă în cheltuielile neoperaționale în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (subclauza 7, clauza 1, articolul 265 și clauza 3, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). În declarația de impozit pe venit, a cărei formă este aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3 / [email protected], valoarea deducerilor din rezervă ar trebui să fie prezentată ca parte a altor cheltuieli neoperaționale la rândul 200 din Anexa nr. 2 la Fișa 02.
Dacă, după constituirea rezervei, organizația recunoaște vreo datorie ca fiind neperformantă, valoarea acestei datorii nu trebuie inclusă în cheltuieli, ci radiată din rezervă.
Pentru a contabiliza acumularea și utilizarea provizionului pentru dubii
Anexa 2
Un exemplu de situație contabilă-calcul cuantumului rezervei pentru datorii îndoielnice
Dacă valoarea datoriilor neperformante a depășit valoarea rezervei acumulate, atunci diferența pozitivă ar trebui inclusă în cheltuielile neoperaționale (subclauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). În declarația de impozit pe venit, sumele creanțelor nerecuperate neacoperite de rezervă trebuie reflectate în rândurile 300 (în valoarea totală a pierderilor) și 302 (separat) din Anexa nr. 2 la Fișa 02.
Anexa 3
Exemplu de registru fiscal pentru înregistrarea alocației pentru datorii îndoielnice
După cum sa menționat deja, pe cheltuiala rezervei acumulate, este necesară anularea datoriilor recunoscute ca necolectabile. În cazul în care rezerva nu este utilizată integral în perioada de raportare, soldul în conformitate cu paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi transferat în următoarea perioadă de raportare (impozită). În acest caz, cuantumul rezervei nou acumulate pe baza rezultatelor inventarierii trebuie ajustat cu valoarea soldului rezervei din perioada anterioară. Diferența dintre valoarea rezervei nou acumulate și suma soldului este inclusă în cheltuielile neexploatare.
Dacă suma rezervei calculate s-a dovedit a fi mai mică decât soldul, atunci cheltuielile nu sunt luate în considerare. Iar diferența pozitivă este inclusă în venitul neoperațional al perioadei curente de raportare (impozit) (clauza 5, articolul 266 și clauza 7, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația a decis să nu constituie un provizion pentru creanțe îndoielnice în anul următor, la 31 decembrie a anului curent, trebuie luată în considerare și valoarea soldului neutilizat ca parte a veniturilor neexploatare. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea nr. 03-03-06/1/688 din 21 septembrie 2007).
Exemplul 2
LLC Blue Bird, în conformitate cu politica contabilă, creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în 2014. Suma rezervei acumulate la 30 septembrie 2014 a fost de 253.200 de ruble. Pentru trimestrul 4 din 2014, din provizion au fost anulate datorii neperformante în valoare de 180.200 de ruble. La 31 decembrie 2014, societatea a efectuat un inventar al datoriilor. Ca urmare a inventarierii, a fost dezvăluită o datorie îndoielnică în valoare de 200.400 de ruble, întârzierea plății este de 95 de zile calendaristice. Cuantumul încasărilor din vânzări pentru anul 2014, determinat în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, fără TVA, este de 12.400.300 de ruble. Să aflăm ce venituri și cheltuieli neexploatare asociate cu crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, organizația ar trebui să ia în considerare în două cazuri:
1) s-a decis să nu se creeze o rezervă pentru creanțe îndoielnice în anul 2015;
2) o rezervă pentru datorii îndoielnice va fi creată și în 2015.
Să începem cu primul caz. Soldul neutilizat al provizionului la 31 decembrie 2014 este de 73.000 RUB. (253.200 de ruble - 180.200 de ruble). Dacă Blue Bird LLC decide să nu creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în 2015, atunci această sumă ar trebui inclusă în veniturile neexploatare la 31 decembrie 2014.
Acum, al doilea caz - rezerva va fi creată în 2015. Apoi, soldul rezervei neutilizate în 2014 în valoare de 73.000 de ruble. reportat anul viitor. Dar mai întâi, ar trebui să calculați valoarea rezervei pe baza rezultatelor inventarierii datoriilor la 31 decembrie. Deoarece întârzierea datoriilor îndoielnice este mai mare de 90 de zile, întreaga sumă de 200.400 de ruble. pot fi rezervate. Standardul pentru deducerile din rezervă, calculat pe baza veniturilor din vânzări, este de 1.240.030 de ruble. (12.400.300 ruble x 10%). Valoarea provizionului determinată pe baza datoriilor îndoielnice este mult mai mică decât standardul. Prin urmare, suma rezervei create va fi egală cu 200.400 de ruble.
Deoarece există un sold neutilizat al rezervei pentru perioada anterioară, atunci în conformitate cu paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se ajusteze valoarea rezervei nou create pentru aceasta. Să stabilim cuantumul rezervei, care poate fi inclusă în cheltuielile nefuncționale. Pentru a face acest lucru, valoarea rezervei calculate ar trebui redusă cu soldul neutilizat al rezervei din perioada anterioară. Primim 127.400 de ruble. (200.400 de ruble - - 73.000 de ruble). Astfel, LLC Blue Bird are dreptul la 31 decembrie 2014 de a reflecta 127.400 de ruble în cheltuieli neoperaționale.
Vă rugăm să rețineți că, în baza paragrafului 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea rezervei create, determinată pe baza datoriilor îndoielnice existente, este comparată cu standardul, și nu cu valoarea rezervei după ajustare. Acest lucru este confirmat și de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 06.10.2004 nr. 03-03-01-04/1/67). Instanțele aderă, de asemenea, la poziția conform căreia, la început, suma rezervei create trebuie comparată cu suma maximă a rezervei, calculată ca 10% din încasările din vânzarea perioadei (de impozitare) de raportare. Și numai atunci valoarea rezervei, determinată ca fiind cea mai mică dintre cele două valori comparate, ar trebui ajustată pentru soldul rezervei neutilizate din perioada anterioară. Concluzia contribuabilului că este necesar să se compare rezerva cu suma limită după ajustarea pentru soldul perioadei precedente, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în rezoluția sa din 06.09. Alte instanțe sunt de acord cu acest lucru (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din districtul Moscova din 31 octombrie 2012 nr. A40-106629 / 11-91-444 și districtul Ural din 11 iulie 2007 nr. F09-7932 / 06-SZ).
Este posibil să se transfere soldul rezervei neutilizate în perioada de raportare (de impozitare), dacă datoriile nu au fost anulate din cauza acesteia?
La paragraful 5 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la transferul în perioada următoare a soldului rezervei neutilizate integral pentru datorii îndoielnice. Despre modul de ținere a evidenței, dacă în perioada de raportare (de impozitare) nu s-au anulat deloc creanțele neperformante, în art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este menționat. Cu toate acestea, pe acest subiect există o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 februarie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/97. În opinia departamentului financiar principal, în această situație se aplică aceleași reguli ca atunci când se utilizează o parte din rezerva acumulată. Soldul neutilizat este reportat în perioada următoare. În acest caz, suma rezervei nou create este ajustată pentru acest sold (în situația luată în considerare, soldul va fi întregul cuantum al rezervei acumulate în perioada anterioară).
Calculul sumei provizionului include creanțele dacă contrapartea are și conturi de plătit?
La determinarea cuantumului rezervei pentru creanțe îndoielnice în conformitate cu alin. 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să efectueze un inventar al creanțelor. În practică, poate apărea o situație când organizația și contrapartea dumneavoastră au datorii reciproce una față de cealaltă. Întrebare: este necesar să se reducă valoarea creanțelor aferente datoriilor îndoielnice cu suma conturilor de plătit către aceeași persoană?
Potrivit autorităților fiscale, nu este necesar să se reducă creanțele pentru suma conturilor de plătit către aceeași contrapartidă. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, prin scrisoarea nr. SA-4-7/23263 din 24 decembrie 2013, a transmis spre informare și utilizare în activitatea autorităților fiscale o prezentare generală a practicii de examinare a litigiilor fiscale de către Prezidiul Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, Curtea Supremă a Federației Ruse și interpretarea normelor legislației privind impozitele și taxele cuprinse în deciziile Curții Constituționale a Federației Ruse pentru 2013. Iar paragraful 1 al acestei revizuiri se referă la decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 nr. 13598/12, în care se dă următoarea concluzie. Orice creanțe restante și negarantate sunt recunoscute ca datorii îndoielnice în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Orice restricții legate de prezența conturilor de plătit de către contribuabil, la art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este stabilit. Prin urmare, provizionul pentru suma conturilor de plătit nu trebuie ajustat. În plus, nu este necesară ajustarea rezervei în cazul în care datoriile reciproce sunt ulterior rambursate prin compensare.
Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 5 martie 2014 nr. 16-15/020341. Autoritățile fiscale de la Moscova se referă în această explicație la aceeași rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 Nr. 13598/12. Astfel, conturile de plătit ale organizației nu afectează cuantumul alocației pentru datorii îndoielnice.
Este necesară refacerea rezervei dacă organizația trece de anul viitor la sistemul de impozitare simplificat?
La aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu se creează rezerve în contabilitatea fiscală. În cazul în care contribuabilul trece la un sistem simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, acesta va lua în considerare doar cheltuielile efective enumerate în lista de la alin.1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Rezervele, inclusiv pentru datorii îndoielnice, nu sunt menționate în această listă. Dacă contribuabilul alege sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venit”, atunci nu va ține cont deloc de cheltuieli.
Din acest motiv, înainte de a trece la un sistem simplificat, organizația este obligată să includă în veniturile neexploatare suma soldului rezervei neutilizate (clauza 5 din articolul 266 și clauza 7 din articolul 250 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Veniturile sunt luate în calcul la 31 decembrie a anului precedent trecerii la sistemul simplificat de impozitare. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 21 septembrie 2007 nr. 03-03-06/1/688.
Este posibilă anularea creanței neperformante care nu are legătură cu vânzarea pe cheltuiala rezervei?
După cum sa menționat deja, atunci când se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice, se iau în considerare creanțele pentru bunurile, lucrările și serviciile vândute (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar ce se întâmplă dacă datoria neperformantă este anulată, de exemplu, dintr-un împrumut? Este necesară reducerea rezervei cu suma indicată sau poate fi inclusă în cheltuielile nefuncționale (subclauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse)?
Articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu răspunde la această întrebare. Negăsit și explicații ale departamentului financiar în acest sens. Cu toate acestea, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția nr. 4580/14 din 17 iunie 2014) aderă la următoarea poziție. În cazul în care o creanță neperformantă a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii și nu a putut participa la formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, prevederile sub. 2 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse vă permite să luați în considerare suma sa ca parte a cheltuielilor nefuncționale. Instanța a subliniat că dispozițiile paragrafului 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevăd anularea datoriilor neperformante pe cheltuiala rezervei, sunt aplicabile numai în situația în care datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii.
Această opinie este împărtășită și de alte instanțe (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 8 aprilie 2014 Nr. F05-2506/14 și din 2 octombrie 2013 Nr. A40-38018/12 ). Astfel, organizațiile au dreptul să ia în considerare, ca parte a cheltuielilor nefuncționale, valoarea creanțelor neperformante anulate care nu sunt legate de bunurile, lucrările sau serviciile vândute.
