„Contabilitatea internațională”, 2012, N 14
Articolul oferă o descriere comparativă a contabilității veniturilor în conformitate cu Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 18 „Venituri” și cu regulile contabile din Rusia. Conceptul de „venit” este considerat ca categorie economică, clasificare și evaluare a veniturilor. O atenție deosebită este acordată recunoașterii veniturilor pentru fiecare categorie semnificativă.
Numărul companiilor care aplică Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) crește în fiecare an. Nici măcar criza financiară nu a împiedicat companiile să implementeze activ IFRS în Rusia. În 2011, mai mult de jumătate dintre firmele rusești au pregătit situații financiare în conformitate cu standardele internaționale.
La sfârșitul anului 2011, a fost adoptată o nouă versiune a Legii federale „Cu privire la contabilitate”, care va intra în vigoare la 01.01.2013. Din această perioadă, raportarea tuturor persoanelor juridice va trebui să respecte noile standarde naționale, care, la rândul lor, vor fi elaborate pe baza IFRS. În art. 20 din noua Lege federală „Cu privire la contabilitate” se stabilește că reglementarea contabilității în Federația Rusă se va realiza prin aplicarea standardelor internaționale ca bază pentru dezvoltarea standardelor federale și industriale.
Vorbind despre sarcinile din domeniul contabilității, directorul Departamentului pentru Reglementarea Controlului Financiar de Stat, Audit, Contabilitate și Raportare al Ministerului Finanțelor al Rusiei L.Z. Schneidman a remarcat: „Cu privire la problemele tradiționale importante ale contabilității... vor fi aplicate reguli rusești, dar sarcina este de a aduce regulile rusești cât mai aproape de IFRS. Acestea vor fi reguli foarte apropiate de standardele internaționale, care vor fi oficializate în formă tradițională pentru practica rusă”. În mod similar, Igor Sukharev, șeful departamentului de metodologie de contabilitate și raportare al Ministerului de Finanțe al Rusiei, a declarat în interviul său pentru revista Glavbukh: „Vor fi elaborate modificările necesare la RAS și vor fi adoptate noi standarde. În final, trebuie să ajungem la concluzia că situațiile financiare întocmite în conformitate cu RAS vor respecta pe deplin cerințele IFRS. La urma urmei, abia atunci putem considera că trecerea la IFRS este completă.”
În prezent, problemele tranziției întreprinderilor rusești la IFRS, care, la rândul lor, sunt baza metodologică pentru dezvoltarea sistemului contabil rusesc, devin din ce în ce mai importante. În actuala situație de tranziție, este nevoie de o analiză mai detaliată a aspectelor legate de clasificarea, măsurarea și recunoașterea veniturilor. Veniturile, ca unul dintre cei mai importanți indicatori ai rezultatelor financiare ale companiei, prezintă un interes deosebit pentru compilatori și utilizatori ai raportării atât rusești, cât și internaționale, ceea ce exprimă în mod direct semnificația practică a acestui articol.
În practica contabilă internațională, definiția venitului ca categorie economică este dezvăluită în Principiile pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare. Problemele generale de prezentare a informațiilor despre venituri în situațiile contabile (financiare) sunt considerate în IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”. Contabilitatea anumitor tipuri de venituri este acoperită de majoritatea standardelor, în special IAS 18 Venituri, IAS 16 Imobilizări corporale, IAS 17 Contracte de leasing etc. În practica internă, conceptul de venit este prezentat în Concepte contabile în economia de piață al Rusiei și în Regulamentul privind contabilitatea „Venitul organizației” PBU 9/99. Conform principiilor IFRS, venitul reprezintă o creștere a beneficiilor economice în cursul perioadei de raportare care are loc sub forma unui flux sau creștere a activelor sau a unei scăderi a pasivelor, care se exprimă într-o creștere a capitalului care nu este legată de contribuțiile participanților la capitaluri proprii.
În conformitate cu Conceptul contabil rusesc și RAS 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o majorare a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari). Astfel, interpretările de mai sus ale categoriei economice „venit” în standardele ruse și internaționale sunt în esență identice.
Clasificarea veniturilor. Standardul intern prevede o clasificare detaliată a elementelor de venit în funcție de natura veniturilor, condițiile de primire a acestora și direcția activităților organizației. La rândul său, principiul atribuirii veniturilor unui anumit grup este determinat de natura activității de producție a întreprinderii și a operațiunilor sale de neproducție, care coincide cu regulile IAS 18 „Venituri”. Procedura de determinare a veniturilor din activități obișnuite este determinată de subiectul întreprinderii, care, conform Codului civil al Federației Ruse, este indicat în documentele sale constitutive. Dacă obiectul activității întreprinderii nu este indicat în actele constitutive, atunci aceasta are dreptul să stabilească procedura de clasificare a veniturilor ca venituri din activități obișnuite în sine.<1>... Atât în PBU 9/99 „Venituri ale unei organizații”, cât și în IAS 18 „Venituri” există o oarecare incertitudine în atribuirea veniturilor din activități obișnuite pentru diferite întreprinderi: același venit poate fi principalul pentru unele întreprinderi și altele. pentru alții (ex. chirie).
<1>
Conform IAS 18 „Venituri”, veniturile sunt clasificate în funcție de substanța economică în venituri din activități de exploatare și alte venituri. Venitul din exploatare este înțeles ca venituri provenite din vânzarea de bunuri, prestarea de servicii, utilizarea de către alte părți a activelor întreprinderii care generează dobânzi, redevențe și dividende. Categoria „mărfuri” include nu numai proprietăți dobândite de o organizație pentru revânzare, ci și produse din propria producție destinate vânzării. Prestarea de servicii presupune organizarea, într-un interval de timp determinat, a sarcinilor stipulate prin contract, în cadrul uneia sau mai multor perioade de raportare. Închirierea de către alte părți a activelor entității are ca rezultat venituri sub forma: „dobânzi - comisioane percepute pentru utilizarea numerarului și a echivalentelor de numerar sau sume datorate... redevențe - comisioane pentru utilizarea activelor imobilizate ale unei entități, precum brevete, mărci comerciale, drepturi de autor; dividende - repartizarea profiturilor între proprietarii capitalului social proporțional cu cota lor în capitalul unei anumite clase"<2>... Prin urmare, IAS 18 Venituri ia în considerare tratamentul contabil numai pentru tranzacțiile legate de vânzarea de bunuri, prestarea de servicii sau utilizarea de către alte părți a activelor entității care generează dobândă, redevențe și dividende. De remarcat în mod deosebit este aplicarea limitată a acestui Standard, evidențiată de existența unor contracte și tranzacții care generează, de asemenea, venituri sau alte venituri, dar sunt guvernate de alte standarde, și anume IAS 11 Contracte de construcție, IAS 17 Contracte de leasing, IFRS 4 Contracte de asigurare, IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare etc.
<2>
Conform PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, toate veniturile, similare IAS 18 „Venituri”, sunt împărțite în venituri din activități obișnuite și alte venituri. Veniturile din activități obișnuite includ veniturile din vânzarea de produse, bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii. Veniturile sunt, de asemenea, considerate chirie în organizațiile ale căror activități sunt legate de furnizarea activelor lor pentru utilizare temporară în baza unui contract de închiriere. Veniturile pot fi reprezentate de redevențe pentru utilizarea proprietății intelectuale, inclusiv redevențe. Veniturile sunt considerate încasări, a căror încasare este asociată cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații în organizații asociate cu acest tip de activitate.
Conform IAS 18 „Venituri” alte venituri includ venituri din vânzarea de imobilizări corporale, stocuri, amenzi primite, penalități etc. Generarea altor venituri care nu sunt din activitatea principală este de natură neregulată, aleatorie. În standardul intern, se acordă mai multă atenție tipurilor de alte venituri. Structura celorlalte venituri ale organizației, dacă aceasta nu este activitatea principală a organizației, include încasări aferente provizionului pentru folosirea temporară a activelor organizației, încasări aferente acordării de drepturi care decurg din brevetele de invenție, alte tipuri de proprietate intelectuală, încasări asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații. De asemenea, în categoria „alte venituri” sunt incluse amenzi, penalități, penalități, bunuri primite cu titlu gratuit, conturi de plătit expirate, diferențe de curs valutar, valoarea reevaluării activelor etc.
Conform Standardului Internațional, veniturile se referă numai la încasările brute din beneficiile economice primite și de primit de o entitate în contul său. Plățile primite de la un terț, cum ar fi impozitele indirecte, nu se încadrează în categoria beneficiilor economice primite de organizație și nu conduc la o creștere a capitalului, deoarece sunt supuse transferului la buget. Prin urmare, acestea nu sunt incluse în venituri. În conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, încasările de la alte persoane juridice și persoane fizice, de exemplu, valoarea taxei pe valoarea adăugată, accizelor, taxelor de export și altele, nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației.
Procedura de recunoaștere a veniturilor.În IAS 18, veniturile sunt recunoscute în funcție de tipul de venit: din vânzarea de bunuri, din prestarea de servicii, din utilizarea de către alte părți a activelor întreprinderii care generează dobândă, redevențe și dividende.
Conform IAS 18, veniturile din vânzarea de bunuri pot fi recunoscute în contabilitate numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
O atenție deosebită în Standardul Internațional este acordată evaluării momentului transferului riscurilor și recompenselor, în funcție de termenii tranzacției. Transferul riscurilor și beneficiilor proprietății poate avea loc simultan cu transferul dreptului de proprietate sau a proprietății către cumpărător, cum ar fi vânzările cu amănuntul, sau la un moment diferit. Particularitățile asociate cu desfășurarea unui număr de tranzacții creează reguli speciale pentru recunoașterea veniturilor. De exemplu, la vânzarea mărfurilor în regimul „emitere și amânare”, livrarea este amânată la cererea cumpărătorului, în ciuda acestui fapt, acesta dobândește proprietatea și recunoaște factura. Venitul este recunoscut atunci când cumpărătorul dobândește titlul de proprietate, dacă livrarea este posibilă, mărfurile sunt disponibile și gata de expediat către cumpărător atunci când vânzarea este recunoscută, cumpărătorul confirmă livrarea amânată și se aplică condițiile normale de plată. Atunci când mărfurile sunt expediate în anumite condiții (instalare, instalare, livrare în consignație, vânzare la ramburs), veniturile sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite condițiile relevante de vânzare. Atunci când se efectuează o plată anticipată parțială sau totală pentru bunuri care nu sunt încă în stoc, veniturile sunt recunoscute în stoc numai după ce bunurile au fost livrate clientului. În cazul vânzării unui imobil, veniturile sunt recunoscute în general atunci când dreptul de proprietate asupra bunului imobil este transferat cumpărătorului. Dacă primirea prețului de vânzare este considerată a fi „garantată în siguranță”, ceea ce poate fi evidențiat prin plata în avans a cumpărătorului împreună cu plățile continue, veniturile pot fi recunoscute mai devreme. În legătură cu cele de mai sus, este nevoie de o analiză mai amănunțită a condițiilor tranzacției și a posibilității de a obține venituri prin analizarea circumstanțelor asociate cu tranzacțiile relevante, de exemplu, istoricul de credit al cumpărătorului, vârsta, starea și locația. a proprietatii etc.
Dacă, în practică, apar situații care lasă entitatea cu riscuri și recompense semnificative, tranzacția nu este considerată o vânzare și venitul nu este recunoscut. Dacă entitatea păstrează riscuri minore de proprietate, cum ar fi dreptul de proprietate, pentru a asigura primirea plății datorate pentru bunuri, tranzacția este o vânzare și venitul este recunoscut.
Astfel, conform Standardului Internațional, venitul este recunoscut atunci când este probabil ca beneficii economice viitoare să curgă și valoarea veniturilor poate fi măsurată în mod fiabil. Cu toate acestea, primirea de beneficii economice de către vânzător poate fi însoțită de prezența unor condiții de incertitudine. Incertitudinea poate fi legată de primirea plăților de la un cumpărător străin, de estimarea costurilor serviciilor de vânzare asociate vânzării, de exercitarea dreptului de returnare a bunurilor de către cumpărător.
PBU 9/99 „Venitul organizației” definește, de asemenea, cinci condiții, în a căror îndeplinire simultană sunt recunoscute în contabilitate veniturile din vânzarea de bunuri, prestarea de servicii și prestarea muncii:
Fondurile și alte active primite de organizație sunt recunoscute în contabilitatea rusă ca conturi de plătit dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită.
Standardul rus distinge condițiile de recunoaștere a veniturilor din furnizarea de utilizare temporară a activelor unei organizații, drepturi care decurg din brevetele de invenții și alte tipuri de proprietate intelectuală, de participarea la capitalul autorizat al altor organizații. De asemenea, PBU 9/99 „Venitul organizației” stabilește condițiile de recunoaștere a veniturilor pentru întreprinderile mici, cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public. Întreprinderile mici, cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public, recunosc veniturile pe măsură ce fondurile sunt primite de la cumpărători în conformitate cu condițiile stabilite de PBU 9/99 „Venituri ale organizației”. Chiar dacă entitatea nu a transferat dreptul de proprietate asupra produsului către client, sau munca nu a fost acceptată de către client sau serviciul nu a fost furnizat, întreprinderile mici pot recunoaște venituri atunci când se primesc numerar de la client, dacă sunt toate celelalte condiții. sunt întâlniți. Cheltuielile întreprinderilor mici ar trebui recunoscute pe măsură ce datoria este rambursată, dacă organizația a adoptat procedura de recunoaștere a veniturilor ca fluxuri de numerar de la cumpărători<3>.
<3>Regulamentul privind contabilitatea „Veniturile organizației” PBU 9/99: Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n (modificat la 08.11.2010).
Conform standardului rus, veniturile sunt luate în considerare „... în sumă calculată în termeni monetari, egală cu suma numerarului și a altor încasări de proprietate și (sau) cu suma creanțelor ...”<4>... În cazurile în care încasările acoperă doar o parte din încasări, încasările sunt luate în considerare, determinate „... ca sumă a încasărilor și a creanțelor (în partea neacoperită de încasări)”<5>... În cazul în care prețul bunurilor sau serviciilor nu este stabilit în acordul dintre cumpărător și vânzător și este imposibil să-l stabilească pe baza altor termeni din acord, societatea stabilește valoarea încasărilor și creanțelor pe baza prețului pieței. a mărfurilor (lucrări, servicii). Daca firma vinde marfa cu plata amanata sau in rate, in conditiile unui imprumut comercial, cumparatorul are fata de vanzator o datorie datorata contractului de vanzare cumparare. Vânzătorul care a încheiat un contract de cumpărare și vânzare va trebui să accepte încasările în totalitatea creanțelor rezultate. Suma încasărilor (conturi de încasat) este acceptată ținând cont de toate reducerile și marjele oferite. Valoarea inițială a încasărilor (creanțelor) poate fi ajustată dacă există modificări ale datoriilor în temeiul contractului în baza căruia s-au format creanțele (sau au fost înregistrate încasările).
<4>În același loc.
<5>În același loc.
Alte chitanțe, conform standardului rusesc, precum confiscări, amenzi, despăgubiri pentru daune, penalități, sunt luate în considerare în sumele recunoscute de debitori sau desemnate de instanță în perioada de raportare în care instanța a luat decizia de colectare. ei sau au fost recunoscuţi ca debitori. Activele primite gratuit sunt recunoscute la valoarea de piata. Conturile de plătit cu un termen de prescripție expirat sunt acceptate în contabilitate în suma în care sa reflectat în contabilitatea întreprinderii și în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție. Pentru determinarea sumelor reevaluării activelor se aplică regulile stabilite pentru reevaluarea activelor. În contabilitate, acestea sunt recunoscute în perioada de raportare căreia îi aparține data reevaluării. Pentru a determina valoarea încasărilor din vânzarea activelor imobilizate și a altor active, altele decât numerar (cu excepția vânzării de valută străină), dobânzile primite pentru utilizarea fondurilor întreprinderii, veniturile din participarea la capitalul autorizat al altor organizații, regulile sunt utilizate care sunt similare cu regulile de acceptare a veniturilor din activități de tip obișnuit.
Recunoașterea veniturilor este însoțită de recunoașterea cheltuielilor legate de acel venit. Recunoașterea simultană a veniturilor și cheltuielilor aferente aceleiași tranzacții se numește proces de reconciliere a veniturilor și cheltuielilor. Conform IAS 18, veniturile nu pot fi recunoscute dacă cheltuielile nu pot fi măsurate în mod fiabil. În astfel de situații, orice contraprestație deja primită pentru vânzarea articolului este recunoscută ca datorie. Conform PBU 9/99 „Venitul organizației”, în cazul în care suma veniturilor nu poate fi determinată, atunci aceasta este acceptată în contabilitate în suma recunoscută în contabilitate pentru costurile de fabricație a acestor produse, efectuarea acestei lucrări, prestarea acestui serviciu, care ulterior vor fi compensate organizaţiei.
Sistemele internaționale de contabilitate necesită ca venitul să fie măsurat la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit. Aceasta este de obicei suma de numerar sau echivalente de numerar primite sau de primit. Valoarea justă este suma la care ar putea fi schimbat un activ sau o datorie decontată într-o tranzacție curentă între părți aflate în cunoștință de cauză într-o tranzacție în condiții de concurență.<6>.
<6>Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 18 „Venituri”.
Schimbul cu bunuri sau servicii de natură similară nu este considerată o tranzacție care dă naștere la venituri. Cu toate acestea, schimbul de bunuri sau servicii diferite este considerat a fi venit. În cazul în care numerarul sau echivalentele de numerar sunt amânate, valoarea justă a contraprestației poate fi mai mică decât numerarul nominal primit sau de primit. De exemplu, entitatea poate acorda un împrumut fără dobândă cumpărătorului sau poate accepta un bilet la ordin de la acesta la o rată a dobânzii mai mică decât cea a pieței ca contraprestație pentru vânzarea bunurilor.
Conform PBU 9/99 „Veniturile organizației”, suma încasărilor și creanțelor în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor prin fonduri nemonetare se ia în considerare la costul bunurilor primite sau care urmează să fie primite de organizație. În Codul civil al Federației Ruse, este prezentată o singură versiune a formei nemonetare a decontărilor - un acord de schimb, astfel, regulile PBU 9/99 „Venitul unei organizații” extind definiția veniturilor pentru non- decontari monetare.
PBU 9/99 „Venitul unei organizații” nu folosește termenul „valoare justă”, ceea ce poate duce la neînțelegeri în evaluarea veniturilor în contabilitatea națională și internațională.
Criteriile de recunoaștere a veniturilor, reglementate de PBU 9/99 „Venituri ale unei organizații”, sunt cele mai apropiate de condițiile de recunoaștere a veniturilor din vânzarea de bunuri, formulate în IAS 18 „Venituri”, cu excepția primului paragraf. Astfel, criteriul de recunoaștere a veniturilor este transferul dreptului de proprietate (deținere, utilizare și dispoziție) asupra produsului (serviciului) de la vânzător la cumpărător, și nu transferul riscurilor și beneficiilor, ca în Standardul Internațional. Conform IAS 18 Venituri, măsurarea momentului în care o entitate transferă unui cumpărător riscurile și beneficiile semnificative asociate proprietății depinde de termenii tranzacției. În PBU 9/99 „Venituri ale organizației” nu există conceptul de „riscuri”, iar venitul este recunoscut dacă societatea are dreptul de a-l primi, confirmat printr-un contract sau altfel.
Recunoașterea veniturilor din prestarea de servicii. IAS 18 Venituri nu definește pe deplin regulile de recunoaștere a veniturilor din prestarea de servicii și prestarea muncii. De exemplu, perioada de serviciu poate fi mai lungă decât o perioadă predeterminată sau un exercițiu financiar și, în consecință, regulile de determinare a valorii veniturilor vor fi diferite de cele din IAS 18 Venituri. Aceste reguli sunt definite mai detaliat în IAS 11 Contracte de construcție.
Spre deosebire de Standardul internațional din PBU 9/99 „Venitul unei organizații”, regulile de recunoaștere a veniturilor din prestarea de servicii în contabilitate sunt similare cu regulile de recunoaștere a veniturilor din vânzarea de bunuri și prestarea muncii.
Conform cerințelor IAS 18, veniturile din prestarea de servicii pot fi recunoscute în contabilitate numai dacă pot fi măsurate în mod fiabil. O astfel de estimare poate fi obținută dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
O evaluare fiabilă a procedurii de furnizare a serviciilor poate fi asigurată ca urmare a acordului cu participanții la operarea metodelor și calendarului decontărilor, a sumei compensației primite, precum și a asigurării protecției juridice fiecăruia dintre părțile la tranzacția care se desfășoară. Veniturile dintr-o tranzacție de servicii sunt recunoscute în funcție de stadiul de finalizare la data raportării, cu condiția ca rezultatul tranzacției să fie estimat în mod fiabil. Această metodă de recunoaștere a veniturilor se numește metoda etapei de finalizare, în urma căreia veniturile sunt recunoscute în aceeași perioadă în care sunt prestate serviciile. În acest sens, organizația trebuie să verifice încasările din tranzacție pe măsură ce serviciile sunt furnizate și să controleze procesul de negociere și executare a tranzacției cu clientul prin sistemul intern de planificare financiară și raportare. Dacă există incertitudine cu privire la primirea unei sume deja incluse în venituri pentru serviciile furnizate, suma pierdută sau o sumă care nu este probabilă de primire este recunoscută ca o cheltuială, mai degrabă decât o ajustare a sumei recunoscute inițial.
Dacă rezultatul unei tranzacții de servicii nu poate fi evaluat în mod credibil, veniturile din tranzacție vor fi recunoscute numai în măsura costurilor recuperabile recunoscute la data de raportare. În etapele inițiale ale executării tranzacției, apar îndoieli cu privire la fiabilitatea evaluării rezultatului acesteia. Veniturile din contract sunt recunoscute numai în măsura în care se preconizează rambursarea costurilor suportate. Acest lucru se datorează faptului că este probabil ca compania să acopere costurile de finalizare a tranzacției. Dacă există incertitudine cu privire la rambursarea costurilor suportate de client, veniturile nu pot fi recunoscute, iar costurile suportate sunt recunoscute ca o cheltuială. Eliminarea incertitudinii asociate cu o estimare fiabilă a rezultatului unui contract are ca rezultat recunoașterea veniturilor pe o bază generală.
Pe baza celor de mai sus, veniturile din prestarea de servicii sunt recunoscute în aceeași perioadă de raportare în care sunt prestate serviciile. IAS 18 se referă la IAS 11 Contracte de construcție, menționând că atunci când lucrarea este efectuată, este necesar să se recunoască veniturile pe aceeași bază.
Conform PBU 9/99 „Veniturile unei organizații”, veniturile din prestarea de servicii, prestarea muncii, vânzările de produse cu ciclu lung de producție pot fi recunoscute în contabilitate imediat ce sunt gata sau la finalizarea fabricării produse în ansamblu. Venitul din executarea unei anumite lucrări, serviciu, vânzare a unui produs este recunoscut atunci când acesta este gata numai dacă o astfel de pregătire este determinabilă. Este posibilă aplicarea simultană a metodelor specificate de recunoaștere a veniturilor într-o perioadă de raportare dacă executarea muncii, prestarea de servicii și fabricarea produselor sunt diferite ca natură și condiții. În contractul dintre antreprenor și client este necesar să se țină cont de posibilitatea unei livrări în faze a lucrărilor, serviciilor, produselor. În cazul în care livrarea treptată a lucrărilor, a serviciilor este imposibilă din mai multe motive, veniturile din contabilitatea antreprenorului sunt recunoscute la finalizarea lucrărilor, prestarea serviciilor, vânzarea produselor finite în general.
În Standardul Internațional, abordarea recunoașterii veniturilor permite reflectarea în situații a sumei veniturilor care va fi efectiv primită în perioada următoare, și nu a sumei creanțelor, care pot fi reale sau nu reale pentru a fi colectate.
Recunoașterea veniturilor din utilizarea de către alte părți a activelor entității care generează dobânzi, redevențe și dividende. Încasări din acordarea de împrumuturi. O organizație poate primi venituri nu numai din vânzarea de bunuri, prestarea de servicii și efectuarea lucrărilor, ci și prin acordarea de împrumuturi, transferul proprietății pentru utilizare către terți în conformitate cu acordurile de licență, precum și realizarea de investiții în capital. a altor organizatii. IAS 18 specifică că veniturile din utilizarea de către alte părți a activelor unei entități care generează dobândă, redevențe și dividende ar trebui recunoscute numai atunci când este probabil că beneficiile economice asociate cu acestea vor fi aduse entității și valoarea venitului poate fi măsurată în mod fiabil. IAS 18 oferă o referință directă la IAS 39 Instrumente financiare: Recunoaștere și evaluare în recunoașterea veniturilor care decurg din utilizarea de către alte entități a activelor de interese, redevențe și dividende ale entității.
Conform IAS 39, împrumuturile care generează venituri pentru o entitate sunt în general înregistrate la cost amortizat. Valoarea veniturilor este determinată de modificarea valorii contabile a împrumutului acordat utilizând metoda dobânzii efective. Prin urmare, această metodă determină costul amortizat al activului financiar și distribuția veniturilor pe perioadele împrumutului.
Conform PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, încasările din furnizarea pentru utilizarea temporară a activelor organizației, drepturi care decurg din brevete de invenții și alte tipuri de proprietate intelectuală, din participarea la capitalul autorizat al altor organizații, ar trebui să fie recunoscute atunci când organizația are dreptul de a primi un anumit venit, valoarea veniturilor poate fi determinată și există încredere că va exista o creștere a beneficiilor economice ale organizației.
Reglementările contabile „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02 a stabilit că contribuțiile la capitalul autorizat al altor organizații și împrumuturile acordate altor organizații se referă la investițiile financiare ale organizației. Pentru a accepta active pentru contabilitate ca investiții financiare, este necesar să aveți documente care confirmă drepturile organizației la investiții financiare și de a primi numerar sau alte active, trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate cu investițiile financiare și capacitatea activelor de a aduce beneficiile economice ale organizației sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora.
Pe baza PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare” și PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, dobânda primită pentru furnizarea de fonduri pentru utilizarea organizației reprezintă alte venituri care sunt recunoscute în contabilitate pentru fiecare perioadă de raportare expirată în in conformitate cu termenii contractului... Pentru împrumuturile acordate, organizația poate face un calcul al evaluării acestora pe baza valorii actuale. Cu toate acestea, organizația trebuie să furnizeze dovezi ale caracterului rezonabil al unui astfel de calcul. Conform politicii contabile a organizației, faptele de activitate economică se referă la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv al primirii sau plății fondurilor asociate acestor fapte. Astfel, dobânda la împrumuturile acordate altor organizații este supusă recunoașterii de către organizație a sumelor datorate pe durata contractului de împrumut în mod egal (cu excepția cazului în care se prevede altfel prin alte acte juridice de reglementare în materie de contabilitate), indiferent de momentul în care plățile sunt primite efectiv în conformitate cu cu contractul de împrumut.
Venituri din contracte de licență (redevențe). Veniturile din licențe (redevențele) conform IAS 18. Veniturile sunt acumulate în conformitate cu termenii contractelor aferente și sunt, în general, recunoscute pe această bază, cu excepția cazului în care, având în vedere substanța contractului, o bază rațională sistematică diferită este mai adecvată pentru recunoașterea veniturilor. Venitul este recunoscut pe bază de angajamente. În cazul în care plățile pentru licență sunt furnizate la sfârșitul termenului de utilizare a activelor organizației sau a drepturilor acordate prin contract și există posibilitatea ca organizația să beneficieze de beneficii economice, veniturile sunt acumulate anual.
În conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizațiilor” în organizațiile al căror obiect de activitate este acordarea unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, veniturile sunt considerate a fi încasări, chitanța dintre care este asociat cu această activitate (redevențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale). Pentru veniturile sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea obiectelor de proprietate intelectuală, data încasării veniturilor este data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau ultima zi a perioadei de raportare. Veniturile acumulate sub forma plăților de licență sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți și drepturi de proprietate. Pentru veniturile aferente mai multor perioade de raportare, veniturile sunt alocate ținând cont de principiul recunoașterii egale a veniturilor și cheltuielilor.
Venituri sub formă de dividende. Dividendele reprezintă distribuirea profitului către acționarii unei companii. IAS 18 Venituri precizează că dividendele sunt recunoscute ca venituri numai dacă este stabilit dreptul acționarilor de a primi plata, care este momentul în care dividendul este declarat. Conform standardelor de contabilitate aplicabile în Statele Unite ale Americii, sumele și cotele plăților pentru acțiunile preferențiale și ordinare sunt determinate pe baza ratei de dividend stabilită pentru acțiunile preferențiale, prezența sau absența drepturilor de participare, caracteristicile cumulativei și datoria asupra acțiunilor preferențiale. , precum și deciziile consiliului de administrație sau ale consiliului de administrație al companiei. ... Dacă consiliul de administrație consideră că, după ce dividendul a fost plătit, valoarea justă a activelor nete ale companiei va rămâne pozitivă, compania are dreptul de a declara și plăti dividende care depășesc valoarea contabilă a rezultatului reportat (de exemplu, prin prima de emisiune). Această practică nu este aplicabilă atât în țara noastră, cât și în Europa și necesită dezvăluirea specială a informațiilor din situațiile financiare.
Dividendele pot fi plătite în numerar, caz în care veniturile din dividende sunt determinate de o sumă fixă de bani sau un procent din valoarea nominală a unei acțiuni. Plățile de dividende pot fi reprezentate și de proprietăți corporale sau acțiuni. Dividendele sub formă de proprietăți corporale (materiale, produse, bunuri, imobilizări corporale) sunt recunoscute ca venit la valoarea justă a proprietății. Dividendele sub formă de acțiuni implică o regrupare a elementelor de capitaluri proprii ale societății plătitoare de dividende, iar dacă dividendele sunt semnificative, acestea sunt tratate ca o împărțire a acțiunilor. Astfel de dividende nu sunt recunoscute ca venituri de la investitor și nu modifică valoarea contabilă a investiției în capitaluri proprii.
Din punct de vedere contabil, dividendele primite reprezintă alte venituri pentru organizație. Pe baza PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, recunoașterea dividendelor în contabilitate se realizează la data adoptării de către adunarea generală a acționarilor organizației emitente a deciziei privind plata dividendelor.
Pe baza celor de mai sus, veniturile din utilizarea de către alții a activelor entității care generează dobândă, redevențe și dividende ar trebui recunoscute din următoarele motive:
În contabilitatea rusă, conceptul de „rată efectivă a dobânzii” nu este inclus în standardele existente, cu toate acestea, calcularea valorii actualizate a investițiilor financiare conform metodelor aprobate ne permite să judecăm eficacitatea investițiilor în producție.
Dezvaluirea informatiei. Principiile dezvăluirii informațiilor din PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și IAS 18 „Venituri” sunt în mare parte aceleași. Standardul rus cere dezvăluirea în politica contabilă a procedurii de recunoaștere a veniturilor și a metodelor de determinare a stadiului de finalizare a tranzacțiilor. Standardele internaționale impun unei entități să prezinte politicile contabile adoptate pentru recunoașterea veniturilor, inclusiv metodele utilizate pentru a determina stadiul de finalizare a tranzacțiilor legate de furnizarea de servicii.
Venitul organizației este recunoscut în contul de profit și pierdere și este împărțit în venituri și alte venituri, diferențele de standarde apar din dezvăluirea sumelor anumitor categorii de venituri.
IAS 18 Venituri prezintă valoarea veniturilor rezultate din vânzarea de bunuri, prestarea de servicii, valoarea dobânzilor, redevențelor și dividendelor recunoscute în cursul perioadei și valoarea veniturilor rezultate din schimbul de bunuri sau servicii incluse în fiecare parte semnificativă. categorie de venituri. De asemenea, este necesar să dezvăluie orice datorii și active contingente care decurg din costurile de reparații în garanție, pretenții, amenzi și alte pierderi probabile.
La rândul său, PBU 9/99 „Venituri ale organizației” impune arătarea veniturilor și a altor venituri pentru fiecare categorie, dacă valoarea veniturilor pentru această categorie este de 5% sau mai mult din suma totală a veniturilor organizației pentru perioada de raportare. Alte venituri pot fi reflectate în contul de profit și pierdere minus cheltuielile aferente acestor venituri, cu condiția ca normele contabile să reglementeze și să nu împiedice o astfel de reflectare a veniturilor, iar veniturile și cheltuielile care decurg din același fapt de activitate economică să nu fie semnificative pentru evaluarea situației financiare. starea organizatiei. Alte venituri ale organizației pentru perioada de raportare, care nu sunt creditate în contul de profit și pierdere, trebuie prezentate separat în situațiile financiare. De asemenea, fac obiectul dezvăluirii informațiile referitoare la veniturile primite ca urmare a executării contractelor, conform cărora plata se face în fonduri non-cash.
Standardul intern se concentrează pe construcția contabilității, conform căreia dezvăluirea informațiilor despre veniturile unei organizații este posibilă în contextul activităților curente, de investiții și financiare.
Trebuie menționat că situațiile întocmite în conformitate cu contabilitatea rusă sunt destinate în primul rând controlului de către organele de stat, și nu investitorilor privați. IFRS conțin principiul priorității entității economice față de forma juridică, acest principiu fiind reflectat în Reglementările contabile „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008). Cu toate acestea, PBU 9/99 „Venitul unei organizații” conține o cerință de confirmare obligatorie a faptului implementării printr-un acord sau alt document, care indică contrariul. Astfel, IAS 18 Venituri oferă principii care nu sunt la fel de strict formulate precum regulile contabile interne în baza cărora sunt întocmite situațiile financiare, oferind astfel spațiu pentru raționamentul profesional.
În cadrul acestui articol, aș dori să sintetizez analiza făcută și să evidențiez câteva „puncte controversate” în contabilizarea veniturilor cu care companiile ruse ar putea fi nevoite să se confrunte în procesul de convergere a standardelor de contabilitate rusești (RAS) cu IFRS, care pot fi împărțit condiționat în patru grupe:
În opinia autorilor articolului, companiile rusești trebuie să renunțe la transformarea raportării sau a efectuării contabilității paralele, acordând prioritate convergenței maxime a regulilor contabile rusești cu standardele internaționale. Această abordare va reduce costurile de menținere a contabilității și transformării paralele și va permite formarea unor situații financiare transparente, înțelese atât de proprietari, cât și de investitori. Procesul de convergență a metodelor contabile rusești și internaționale poate fi împărțit în mai multe etape. Etapele convergenței dintre IFRS și RAS prezentate în acest articol nu sunt exhaustive; în practică, metodele de convergență a contabilității în diferite companii vor avea propriile caracteristici și capcane:
În practica rusă, nu este neobișnuit ca o companie să aibă un singur model de politică contabilă pentru contabilitate și contabilitate fiscală, în cadrul căruia contabililor li se acordă dreptul de a alege metode contabile alternative. Toate acestea conduc la diferențe semnificative în principiile contabile ale companiei. Deci, înainte de implementarea proiectului de tranziție la IFRS, contabililor trebuie să li se acorde dreptul de a alege metode contabile alternative care vor reflecta cel mai pe deplin specificul unui anumit proces de afaceri.
În cazul unor diferențe irecuperabile în contabilitate, ar trebui elaborată o metodologie care să țină seama de astfel de abateri. Pentru a desfășura o astfel de muncă, este necesar să se coopereze cu auditorii, ceea ce va face posibilă formarea unui instrument de lucru de înaltă calitate sub forma unei politici contabile și va minimiza disputele metodologice privind raționamentele profesionale în viitor la întocmirea situațiilor. Astfel, într-un interviu cu Andrey Kovalev, contabil șef al Transaero, s-a remarcat: „... toate problemele controversate ar trebui discutate cu auditorii și numai după ce societatea și auditorul ajung la o decizie comună, să reflecte poziția comună în politica contabilă”. De exemplu, în politica contabilă a companiei aeriene a fost necesar să se prescrie ce anume se consideră momentul recunoașterii veniturilor. Faptul este că în călătoriile cu avionul nu este atât de ușor să determinați când să recunoașteți veniturile: atunci când cumpărați un bilet, la sfârșitul unui zbor sau într-o altă situație. Transaero a ales să recunoască veniturile pentru fiecare segment de zbor separat atunci când pasagerul intră în avion. Auditorii au fost de acord cu această abordare a companiei.
În această etapă, ar trebui să identificați contractele pentru care recunoașterea veniturilor conform IFRS diferă de RAS. Această etapă este importantă pentru înțelegerea semnificației ajustărilor veniturilor în perioada de raportare, de exemplu, atunci când vine vorba de un contract de furnizare de bunuri cu o plată amânată, un contract de furnizare de bunuri cu transfer de proprietate după plată, adesea, în conformitate cu termenii contractului, compania își asumă obligația de a corecta defectele de fabricație în timp util. ...
După parcurgerea pașilor de mai sus, trebuie să generați documentele de lucru necesare întocmirii unei politici contabile în conformitate cu RAS, cât mai apropiate de metodele contabile în conformitate cu IFRS.
În concluzie, aș dori să abordez problemele perspectivelor de dezvoltare a cadrului de reglementare al contabilității interne în domeniul de aplicare al acestui articol. Principalele inovații vizează dezvoltarea unei noi ediții a PBU 9/99 „Venitul organizației”, cât mai apropiată de regulile IFRS 18 „Venituri”. Printre acestea, pot fi evidențiate cele mai relevante - aceasta este înlocuirea criteriului „transferul proprietății” cu criteriul „transferului riscurilor și controlului asupra primirii beneficiilor”, „recunoașterea veniturilor din prestarea de servicii”. și efectuarea lucrărilor de îndată ce acestea sunt gata” cu „actualizarea creanțelor cu întârziere semnificativă la plată”. Se are în vedere și posibilitatea combinării PBU 9/99 „Veniturile organizației” și Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 într-un singur standard de contabilitate.
În ciuda știrilor despre implementarea obligatorie a standardelor de contabilitate IFRS în Rusia din 2012, companiile comerciale nepublice, întreprinderile mici și mijlocii vor continua să țină evidențe în conformitate cu RAS. Ca parte a schimbării legislației, contabilitatea internă va fi modificată și, ca urmare, va aborda IFRS. Cu toate acestea, în opinia noastră, nu trebuie să ne așteptăm la convergența lor completă într-un interval de timp specific, deoarece standardele IFRS sunt mai flexibile decât RAS.
V.V. Syroizhko
Profesor
Corespondență între toate rusești
institutul financiar si economic
E. V. Mazurina
Absolvent
Departamentul de Contabilitate,
analiză și audit
statul rus
Universitatea de Comerț și Economic
|
1. Organizația are dreptul de a primi venituri în conformitate cu contractul |
1. Societatea a transferat cumpărătorului riscuri și beneficii semnificative asociate dreptului de proprietate asupra bunurilor |
|
2. Valoarea veniturilor poate fi determinată |
2. Suma veniturilor poate fi măsurată în mod fiabil |
|
3. Există încredere că, ca urmare a unei anumite operațiuni, va exista o creștere a beneficiilor economice ale organizației. |
3. Este foarte probabil ca beneficiile economice asociate acestei tranzacții să poată fi măsurate în mod fiabil. |
|
4. Costurile care sunt sau vor fi suportate în legătură cu această operațiune pot fi determinate |
4. Societatea nu mai controlează bunurile vândute |
|
5. Proprietatea produsului (bunurilor) a fost transmisă cumpărătorului sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul prestat) |
Venitul este recunoscut pe bază de angajamente. |
|
6. Cuantumul venitului trebuie documentat |
|
|
În cele mai multe cazuri, venitul este recunoscut pe bază de angajamente. |
Cel mai probabil, nu există diferențe semnificative în contabilitatea veniturilor. Cu toate acestea, în unele cazuri, sunt posibile discrepanțe. De exemplu, schimbul de bunuri similare conform IFRS nu generează venituri. În plus, standardele internaționale nu conțin cerințe pentru dovada documentară obligatorie a veniturilor. Uneori, în RAS, metoda numerarului poate fi utilizată ca metodă alternativă de recunoaștere a veniturilor. Standardele de contabilitate rusești nu prevăd analiza riscurilor semnificative asociate cu analiza dreptului de proprietate asupra bunurilor. Conform standardelor rusești, principalul lucru este dacă a existat sau nu un transfer de proprietate, în timp ce IFRS se concentrează pe conținutul economic al tranzacției. Deci, dacă, în conformitate cu termenii tranzacției, vânzătorul are dreptul de a răscumpăra bunurile înapoi, după ce a plătit un forfait, o astfel de tranzacție din punctul de vedere al IFRS poate fi recunoscută nu ca o implementare, ci ca un împrumut. cu gaj de proprietate. Principala întrebare aici este cât de mare este probabilitatea ca bunurile să fie răscumpărate. Există, de asemenea, diferențe în tratamentul trocului. Conform IFRS, dacă bunurile sau serviciile sunt schimbate cu alte bunuri sau servicii de aceeași valoare sau de valoare similară, o astfel de tranzacție nu este recunoscută ca vânzare. Dar în cazurile în care există un schimb de bunuri diferite, venitul ar trebui să fie măsurat la valoarea justă (adică, de piață) a bunurilor (serviciilor) primite. În sistemul contabil rusesc, tranzacțiile de barter sunt întotdeauna considerate a fi o vânzare.
După ce au definit venitul ca categorie economică, documentele pe care le luăm în considerare oferă o clasificare a părților lor constitutive. IFRS se referă la practica stabilită de „diferențiere” între elementele de venit. În IFRS, venitul este împărțit în 2 clase: venituri din activități obișnuite și alte venituri. Venitul din activități obișnuite se numește venit. Veniturile apar în cursul normal al activității și sunt menționate într-o mare varietate de termeni, inclusiv vânzări, comisioane, dobânzi, dividende, redevențe și chirii. Alte venituri pot apărea sau nu în cursul întreprinderii (de exemplu, vânzarea de active fixe etc.). IFRS caracterizează într-un anumit detaliu veniturile din activități obișnuite și alte venituri ale companiei, remarcând totodată natura condiționată a alocării veniturilor unui anumit grup, în funcție de activitățile specifice ale companiei. Indicând oportunitatea distingerii elementelor de venit pentru a reflecta informații mai complete pentru utilizatori în raportare, IFRS notează caracterul uniform al diferitelor elemente de venit după natura economică, deoarece toate reprezintă o creștere a beneficiilor economice.
Luați în considerare veniturile din activități obișnuite. PBU 9/99, spre deosebire de IFRS, oferă o listă mult mai detaliată a acestor venituri. Dar, în același timp, principiul atribuirii veniturilor acestui grup coincide cu IFRS: este determinat de natura întreprinderii și de operațiunile acesteia. Similar cu IFRS, PBU 9/99 notează caracterul convențional al atribuirii veniturilor veniturilor din activități obișnuite pentru diferite întreprinderi: același venit poate fi de bază pentru unele întreprinderi și altele pentru altele (de exemplu, chirie etc.). Spre deosebire de IFRS, PBU 9/99 definește mai clar criteriul de clasificare a veniturilor ca venituri din activități obișnuite. Acest criteriu este determinat de subiectul întreprinderii, care în legislația rusă are o interpretare clară în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse). Articolul 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede: „în actele constitutive ale organizațiilor nonprofit și ale întreprinderilor unitare și în cazurile prevăzute de lege pentru alte organizații comerciale, trebuie să se stabilească subiectul și obiectivele activității persoanei juridice. Obiectul și scopurile specifice ale unei organizații comerciale pot fi stipulate prin actele constitutive în cazurile în care nu este obligatoriu prin lege.” Astfel, conform legislației ruse, clasificarea veniturilor ca venituri din activități obișnuite este stabilită pentru întreprinderi prin documentele lor constitutive. În cazul în care obiectul activităților firmei nu este indicat în actele constitutive, aceasta determină atribuirea veniturilor veniturilor din activități obișnuite pe cont propriu, ceea ce este permis de paragraful 4 din PBU 9/99. Astfel, PBU 9/99, respectând principiile de bază ale IFRS la determinarea veniturilor din activitățile obișnuite ale unei organizații, clarifică aceste principii în conformitate cu realitățile rusești pe baza legislației ruse.
Utilizarea termenului „venit din exploatare” în PBU 9/99 nu este conformă cu IFRS. În IFRS 7, la articolul 6, citim: „Activitățile de exploatare sunt principalele activități generatoare de venituri ale companiei și alte activități, cu excepția activităților de investiții și finanțare”. Termenul venit „neexploatare” din PBU 9/99 este în mod evident analog cu termenul venit „nerealizat” din IFR018. Cu toate acestea, folosind acest termen, IFRS nu evidențiază valoarea sa de clasificare și nu oferă o listă de venituri aferente nerealizate. Termenul venituri „extraordinare” din PBU 9/99 este în mod evident similar cu „circumstanțe extraordinare” din IFRS 8. Cu toate acestea, trebuie remarcat că IFRS se referă la rezultate, nu la venituri din evenimente extraordinare și, în plus, la o descriere economică a aceste rezultate sunt date în articolul 13 din IFRS 8, indicând diferența lor calitativă față de rezultatele din activitățile obișnuite ale organizației. Articolul 14 din IFRS oferă doar două exemple de evenimente care au condus la rezultate extraordinare, fără nicio pretenție la o listă exhaustivă.
După ce a definit „venitul” ca categorie economică, IFRS stabilește și criterii pentru includerea veniturilor în situațiile financiare. Faptul de includere se numește „recunoaștere a venitului”. Venitul este recunoscut în contul de profit și pierdere dacă există o creștere a beneficiilor economice viitoare asociate cu o creștere a activelor sau o scădere a datoriilor care pot fi evaluate în mod credibil. De fapt, aceasta înseamnă că recunoașterea veniturilor are loc concomitent cu recunoașterea unei creșteri a activelor sau a unei scăderi a pasivelor.
Interpretarea veniturilor în PBU 9/99 coincide cu interpretarea acestuia în IFRS. Să analizăm conformitatea implementării practice a recunoașterii veniturilor conform RAS 9/99 cu cerințele IFRS. În IFRS, veniturile nu mai sunt luate în considerare într-un cadru conceptual, iar acest concept nu este introdus în capitolul „Principii”. Un standard IFRS 18 separat este dedicat veniturilor firmei, care se numește „Venit”. PBU 9/99 este în esență o combinație de fundamente conceptuale cu implementarea lor practică.
În IFR018, venitul este recunoscut diferit în funcție de tipul de venit și este clasificat în următoarele 3 grupe:
a) încasările din vânzarea mărfurilor;
b) venituri din prestarea de servicii;
c) veniturile din utilizarea de către alte părți a activelor societății care aduc dobânzi, redevențe și dividende.
IFR018 explică în detaliu fiecare dintre tipurile de venituri prezentate. Cu toate acestea, IAS 18 nu acoperă toate tipurile posibile de venituri. Tipurile de venituri care nu sunt reflectate în IFRS 18 sunt tratate în alte standarde (venituri din leasing în IFRS 017, dividende în IFRS 28, modificări ale valorii juste a activelor financiare și datoriilor financiare în IFRS 32 etc.).
Spre deosebire de IFRS, legislația rusă acordă mult mai puțină atenție veniturilor. Toate tipurile de venituri sunt reflectate într-un singur PBU9/99 și mult mai puțin detaliat decât în IFRS. Să comparăm criteriile de recunoaștere a veniturilor din IFRS și PBU 9/99. În funcție de tipul de venit, IFRS oferă criterii diferite pentru recunoașterea acestuia în raportare, care este detaliat în IFRS018. Conform PBU 9/99, criteriile de recunoaștere a veniturilor includ 5 puncte care se aplică tuturor tipurilor de venituri. Singura excepție o constituie veniturile din provizionul pentru o taxă pentru utilizarea temporară a activelor, a căror recunoaștere necesită îndeplinirea a doar 3 dintre aceste puncte. Conform IFRS, dacă entitatea păstrează riscuri semnificative de proprietate, tranzacția nu este o vânzare și nu este recunoscut niciun venit.
În PBU 9/99 nu există nici măcar conceptul de riscuri, iar dacă se încheie un acord între părți și se face plata, atunci organizația, evident, trebuie să recunoască veniturile. Dacă restul de patru condiții pentru recunoașterea veniturilor sunt identice, nu există o explicație a acestor condiții în PBU 9/99.
Similar cu IFRS, PBU 9/99 abordează problema măsurării veniturilor. Determinarea sumei încasărilor conform PBU 9/99 se bazează pe articolele Codului civil al Federației Ruse, care reflectă prevederile contractului. În IAS 18, venitul este măsurat la ceea ce este cunoscut sub numele de „valoare justă”, suma de fonduri pentru care poate fi schimbat un activ sau o datorie decontată în urma tranzacției. Dacă PBU 9/99 stabilește în mod clar relația dintre valoarea veniturilor și prețul determinat prin contract, atunci IFRS utilizează cuvântul „de obicei” în legătură cu contractul.
Luați în considerare criteriile de includere a cheltuielilor în raportarea conform IFRS și standardelor de contabilitate rusești. Conform IFRS, o cheltuială este o scădere a beneficiilor economice în cursul perioadei de raportare, care are loc sub forma unei ieșiri sau epuizări de active, sau o creștere a datoriilor care duce la o scădere a capitalului, care nu are legătură cu distribuirea acestuia între acționari.
De remarcat marea similitudine dintre definițiile cheltuielilor organizațiilor date în PBU 10/99 și în IFRS. În ambele, cheltuiala reprezintă o scădere a beneficiilor economice, ducând la o scădere a capitalului organizației, cu excepția retragerii contribuțiilor de la participanți. Cu toate acestea, există și unele diferențe. În IFRS, însăși scăderea beneficiilor economice este interpretată ca o scădere a activelor sau o creștere a datoriilor, în urma căreia are loc o scădere a capitalului. Acest lucru este pe deplin în concordanță cu definiția capitalului propriu ca porțiune din activele unei companii care rămâne după deducerea tuturor datoriilor sale. Este destul de evident că va avea loc o scădere a capitalului în cazul în care activele fie scad, fie datoriile cresc.
PBU 10/99 interpretează conceptul de cheltuială în mod similar cu IFRS. În același timp, PBU 10/99 combină reflectarea fundamentelor conceptuale cu cerințe practice pentru interpretarea cheltuielilor organizației. Ca și în cazul veniturilor, cheltuielile includ o listă de cedare a activelor care nu sunt recunoscute drept cheltuieli ale organizației, ceea ce pare a fi de prisos. În IFRS, cheltuielile sunt împărțite în cheltuieli din activități obișnuite și pierderi care pot apărea sau nu în cursul activităților companiei. Totuși, delimitând elementele de cheltuieli pentru a reflecta informații mai complete pentru utilizatori în situațiile financiare, IFRS notează caracterul lor uniform prin natura lor economică, întrucât toate reprezintă o scădere a beneficiilor economice.
Problema clasificării elementelor de cheltuieli în PBU 10/99 este prezentată mult mai detaliat. Să comparăm clasificarea cheltuielilor organizației din PBU 10/99 cu cerințele IFRS. Similar cu IFRS din PBU 10/99, cheltuielile sunt împărțite în două grupe: cheltuieli din activitățile obișnuite ale companiei și altele. În același timp, alte cheltuieli corespund termenului IFRS „pierderi”. În opinia noastră, termenul PBU 10/99 „alte cheltuieli” reflectă mai exact esența acestui tip de cheltuieli decât termenul IFRS „pierderi”, întrucât termenul „pierderi” înseamnă nu cheltuiala în sine, ci rezultatul financiar final.
Luați în considerare costurile activităților obișnuite. Principiul atribuirii cheltuielilor acestui grup este același ca și în IFRS: este determinat de natura întreprinderii și de operațiunile acesteia. În mod similar, IFRS PBU 10/99 notează caracterul convențional al atribuirii cheltuielilor din activități obișnuite pentru diferite întreprinderi: aceleași cheltuieli pot fi de bază pentru unele întreprinderi și altele pentru altele (de exemplu, chirie etc.). Spre deosebire de IFRS, PBU 10/99 definește mai clar criteriul de atribuire a cheltuielilor cheltuielilor din activități obișnuite. Acest criteriu este determinat de subiectul întreprinderii. Conform legislației ruse, clasificarea cheltuielilor ca cheltuieli din activități obișnuite, precum și categorii de venituri, este determinată pentru întreprinderi de documentele lor constitutive.
Să analizăm lista cheltuielilor din activitățile de bază prezentată în PBU10 / 99. De menționat că PBU 10/99 nu oferă o listă detaliată a acestor costuri. Articolul 8 din PBU 10/99 conține o indicație a grupării costurilor pe elemente, a căror denumire coincide cu cele cinci elemente cunoscute ale costurilor de producție enumerate în Decretul nevalid al Guvernului Federației Ruse nr. 552 „Regulamentele privind alcătuirea costurilor pentru producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii)” incluse în costul produselor (lucrări, servicii), precum și privind procedura de formare a rezultatelor financiare luate în considerare la impozitarea profiturilor”. Articolul 10 din PBU 10/99 precizează că „regulile de contabilizare a costurilor de producție, vânzarea mărfurilor, prestarea muncii și prestarea serviciilor... sunt stabilite prin reglementări și linii directoare distincte de contabilitate”. Astfel, în ciuda faptului că PBU 10/99 oferă o definiție a cheltuielilor care este în general în concordanță cu IFRS, întreprinderilor nu li se permite din nou să stabilească în mod independent cheltuielile în conformitate cu cerințele IFRS.
Să luăm în considerare alte cheltuieli. Similar PBU 9/99 pentru alte venituri, PBU 10/99 din acest grup de cheltuieli realizează o clasificare mai detaliată decât IFRS, împărțind alte cheltuieli în operaționale, neexploatare și extraordinare. Cu toate acestea, esența economică a grupurilor selectate nu este reflectată în PBU 10/99, în timp ce lista de cheltuieli aferente acestor grupuri se termină cu cuvintele: „și altele”. Acest lucru împiedică utilizatorul să definească criterii de atribuire a costurilor unui anumit grup. Clasificarea propusă a altor cheltuieli, similară cu clasificarea altor venituri, pare a fi incompatibilă cu IFRS și inutilă.
După ce a definit „cheltuială” ca categorie economică, IFRS stabilește și criterii de includere a unei cheltuieli în situațiile financiare. Faptul de includere se numește „recunoaștere a cheltuielilor”. O cheltuială este recunoscută în contul de profit și pierdere dacă există o scădere a beneficiilor economice viitoare asociate cu o scădere a unui activ sau o creștere a unei datorii care poate fi măsurată în mod credibil. În practică, aceasta înseamnă că recunoașterea cheltuielilor are loc concomitent cu recunoașterea unei creșteri a datoriilor sau a unei scăderi a activelor. În art. 94-98 cap. Principiile IFRS descriu criteriile de recunoaștere a unei cheltuieli în situațiile financiare.
Datorită faptului că fiscalitatea și contabilitatea financiară în țările cu economii de piață sunt separate, calculul bazei de impozitare în aceste țări nu afectează întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS. Pentru contabilitatea internă, problemele de impozitare sunt foarte relevante.
PBU 10/99 introduce criteriul: „Cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții: cheltuiala se face în conformitate cu un anumit contract, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile afacerilor...”. Astfel, o cheltuială, conform legislației ruse, nu poate fi recunoscută doar pe baza raționamentului profesional al contabilului cu privire la încrederea în reducerea beneficiilor economice și trebuie documentată: un acord, un standard etc. Această abordare este tradițională pentru Rusia și, în ciuda recunoașterii în Concept a principiului primatului esenței asupra formei, repartizarea contrazice acest principiu. Această abordare duce la îndoieli cu privire la implementarea principiului recunoașterii cheltuielilor, declarat atât în Concepție, cât și în PBU 10/99 însuși, indiferent de scopurile de impozitare.
Pare în contradicție cu principiul de angajamente și cu criteriul de recunoaștere a cheltuielilor pentru unele întreprinderi pe bază de numerar, prevăzut la articolul 18 din P BU 10/99. Se face impresia că „legăm” artificial principiul angajamentelor de contabilitatea internă. Acest principiu este declarat ca fiind valabil în Concept și într-o serie de reglementări contabile interne, și totuși o serie de „cazuri permise” se îndepărtează de la acesta. În consecință, principiul angajamentelor pentru economia noastră și conformitatea sa cu IFRS necesită un studiu mai aprofundat.
Luați în considerare dezvăluirea informațiilor privind veniturile și cheltuielile în situațiile financiare din Federația Rusă și în IFRS. În ceea ce privește componența, raportarea conform IFRS și RAS în ansamblu nu diferă una de cealaltă. În același timp, în conformitate cu standardele de contabilitate rusești, formularele contabile sunt recomandate de Ministerul de Finanțe al Rusiei, iar în practică, puține întreprinderi se abat de la forma stabilită, deși teoretic acest lucru este permis. În același timp, formularele de raportare conform standardelor internaționale nu sunt reglementate atât de explicit. Atât în IFRS, cât și în practica internă, informațiile privind veniturile și cheltuielile organizației determină rezultatele financiare ale activităților sale și sunt prezentate în situația de profit și pierdere. IFRS acordă o mare importanță acestor rapoarte, deoarece furnizarea utilizatorilor situațiilor financiare cu informații fiabile despre poziția financiară și rezultatele financiare este scopul principal al dezvoltării standardelor. Prezentarea rezultatelor financiare ale companiei în raportare este discutată în detaliu în IFRS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” și IFRS 8 „Profit sau pierdere net pentru perioada, erori fundamentale și modificări ale politicilor contabile”. Vă rugăm să rețineți: anul financiar conform IFRS poate să nu coincidă cu anul calendaristic. Dacă în Rusia perioada de raportare durează strict de la 1 ianuarie până la 31 decembrie, atunci, conform standardelor internaționale, compania are dreptul să stabilească în sine data de începere a exercițiului financiar.
IFRS 8 împarte elementele de profit și pierdere pentru prezentarea lor în situațiile financiare în 2 grupuri calitativ diferite:
profit sau pierdere din activități obișnuite;
rezultatele unor circumstanțe extraordinare.
Atunci când sunt prezentate în situațiile financiare, profitul și pierderea ar trebui să fie subîmpărțite în elemente „linii”, care, la rândul lor, ar trebui împărțite în subclase. Cel puțin, contul de profit și pierdere trebuie să includă următoarele elemente rând: venituri; rezultate operaționale; costuri de finanțare; ponderea profiturilor și pierderilor asociate cu societatea și asociațiile în participațiune contabilizate folosind metoda punerii în echivalență; cheltuieli fiscale; profit și pierdere din activități obișnuite; rezultatele unor circumstanțe extraordinare; cota minoritară; profitul sau pierderea netă a perioadei.
Elementele rând, rubricile și subtotalurile suplimentare trebuie raportate în contul de profit și pierdere atunci când sunt cerute de IFRS sau când este necesar să se prezinte fidel performanța financiară a entității.
Este important să rețineți că titlurile, comanda și elementele rând suplimentare pot fi determinate de firmă independent. Defalcarea elementelor de profit și pierdere în subclase poate fi efectuată folosind una dintre cele 2 metode: metoda naturii costurilor; prin metoda funcţiei de cost.
Conform metodei naturii costurilor, costurile sunt agregate în contul de profit și pierdere în funcție de natura lor (de exemplu, amortizarea, achiziția de materiale, costuri de transport, salarii și costuri de publicitate) și nu sunt realocate între diferitele domenii funcționale din cadrul companiei.
Funcția costului sau metoda „costului vânzărilor” clasifică cheltuielile în funcție de funcția lor, ca parte a costului vânzărilor, distribuției sau activităților administrative. Alegerea metodei de analiză între metoda costului vânzărilor și metoda naturii costului depinde atât de factori istorici, cât și de industrie și de natura organizației.
Luați în considerare întocmirea unei situații de profit și pierdere în conformitate cu legislația rusă. Dacă înainte de 2003 Formularul nr. 2 conținea deja majoritatea articolelor cerute de IFRS, atunci adoptarea de noi formulare de raportare în conformitate cu Ordinul nr. 67-n al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 a adus raportarea organizațiilor rusești și mai aproape de aceste cerințe. Organizațiilor li s-a oferit posibilitatea de a dezvolta în mod independent formulare de raportare, adică reglementarea strictă a formularelor de raportare neadecvate IFRS a dispărut. Sub forma declarației de profit și pierdere, recomandată ca model în ordinul menționat, au început să fie repartizate separat veniturile și cheltuielile extraordinare, fiind indicate dividendele pe acțiune. Acest lucru respectă pe deplin cerințele IFRS. Cu toate acestea, în ciuda apropierii contului de profit și pierdere la cerințele IFRS, după adoptarea noilor formulare de raportare în Formularul nr. 2, nu există încă niciun element care să reflecte interesul minoritar. Interesul minoritar este partea din capitalul social al filialelor care nu este deținută de societatea-mamă. În conformitate cu IFRS, interesele minoritare sunt prezentate în contul de profit și pierdere înainte de venitul net (pierderea) pentru perioada de raportare. Se recomandă ca exemplu formularul nr. 2 cel mai apropiat de forma situației de profit și pierdere prezentată în conformitate cu IFRS folosind metoda funcției cost.
PBU 9/99 și PBU 10/99 adoptate introduc și o serie de modificări în întocmirea situațiilor rezultatelor financiare, care apropie Formularul nr. 2 de cerințele IFRS. În conformitate cu acestea, veniturile și cheltuielile extraordinare sunt reflectate separat, se presupune că defalcarea veniturilor, veniturilor și cheltuielilor din exploatare și neexploatare, în valoare de 5% sau mai mult din valoarea totală a veniturilor, este asumată. Adevărat, introducerea unui prag numeric specific nu corespunde principiului materialității în conformitate cu IFRS, întrucât nu se bazează pe opinia profesională a unui contabil, ci se caracterizează, indiferent de situația specifică, printr-un singur criteriu numeric. . Este foarte important să dezvăluiți, în conformitate cu cerințele IFRS, informații cu privire la veniturile primite ca urmare a executării contractelor fără numerar. Situațiile financiare ar trebui să prezinte costurile activităților obișnuite într-o defalcare pe post. O inovație importantă din punct de vedere al fiabilității informațiilor este dezvăluirea în situațiile financiare a acelor venituri care nu sunt creditate în contul de profit și pierdere.
Astfel, procedura de întocmire a rapoartelor în conformitate cu standardele de contabilitate ruse, spre deosebire de IFRS, se bazează pe implementarea instrucțiunilor și cerințelor organismelor de reglementare. Contabilitatea rusă atribuie contabilului rolul de executor al legilor, regulamentelor, scrisorilor, instrucțiunilor. Conform PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”, situațiile formate pe baza regulilor stabilite prin actele statutare în contabilitate sunt considerate fiabile și complete. Toate cele de mai sus indica faptul ca intocmirea situatiilor financiare in conformitate cu IFRS face posibila vizualizarea mai realistica a situatiei financiare a intreprinderii si manifestarea unei mult mai mari independente in procesul decizional.
Mulți factori influențează formarea veniturilor și chiar și abaterile minore de la principiile contabile pot duce la erori în raportare. Alexandra Poddubnaya, Managerul Ernst & Young International Financial Reporting Group, a trecut în revistă principalele reguli de contabilizare a veniturilor în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, precum și acele puncte care trebuie luate în considerare cu mai multă atenție atunci când se transformă situațiile financiare rusești în situații IFRS. .
Diferențele dintre venituri și venituri
Standardele internaționale de raportare stabilesc o distincție între conceptele de venit și venit în general. Deci, conform Conceptului IASB, venitul este o creștere a beneficiilor economice în perioada de raportare sub forma unui flux sau creștere a activelor sau o scădere a datoriilor, care duc la o creștere a capitalului propriu (IC) și acesta din urmă nu are legătură cu contribuțiile participanților la CI. Documentul clarifică, de asemenea, că această definiție a venitului se referă atât la „venituri”, cât și la „alte venituri”. Prima apare în cursul obișnuit al activității și poate include:
- veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii,
- Răsplată,
- drepturi de autor,
- chirie.
Alte venituri sunt alte elemente care îndeplinesc definiția venitului și pot apărea în cursul normal al activității entității. În cadrul IFRS, astfel de încasări sunt rezultatul altor tranzacții care nu generează venituri, dar sunt auxiliare în raport cu activitatea principală, profitabilă. Raportarea indică diferența dintre venituri și cheltuieli pentru astfel de tranzacții. De exemplu, la cedarea activelor imobilizate, inclusiv a investițiilor și a activelor de exploatare, veniturile din tranzacție sunt înregistrate minus costurile aferente de vânzare.
Determinarea veniturilor
Principala sursă de îndrumări privind recunoașterea veniturilor este IAS 18 Venituri. Conform acestui standard, venitul este definit ca fiind „intrările brute de beneficii economice în cursul perioadei de raportare care decurg din desfășurarea normală a activității entității, care au ca rezultat majorări de capital care nu pot fi atribuite contribuțiilor participanților la capitaluri proprii”. Însă sumele primite în numele terților, de exemplu valoarea adăugată, nu sunt astfel de beneficii și nu conduc la o majorare de capital. În acest sens, ele nu sunt incluse în venituri în raportarea IFRS.
În mod similar, într-o relație de agenție, încasările brute primite în numele principalului nu au ca rezultat o creștere a capitalului entității și nu sunt incluse în venituri. Pe de altă parte, comisioanele sunt incluse în veniturile companiei. Pe de altă parte, comisioanele sunt incluse în veniturile companiei. În practică, însă, diferența dintre veniturile brute și cele nete nu este întotdeauna evidentă. Este necesar să se determine modul în care firma primește bani - ca principal sau ca agent - pe baza faptelor și circumstanțelor.
Nuanțe de măsurare a valorii juste
Conform IAS 18, veniturile unei tranzacții sunt de obicei determinate prin acord între furnizor și cumpărătorul sau utilizatorul activului. Aceasta înseamnă că este măsurată la valoarea justă a compensației pe care firma a primit-o sau se așteaptă să o primească. Aceasta ia în considerare cantitatea reducerilor comerciale și angro oferite de companie. Standardul definește valoarea justă ca fiind „suma pentru care un activ ar putea fi schimbat sau o datorie decontată între părți bine informate care sunt independente una de cealaltă”.
De obicei, nu este dificil să se determine valoarea justă a compensației conform IFRS, deoarece aceasta este cel mai adesea exprimată în termeni monetari. În acest caz, venitul va fi suma pe care firma a primit-o sau doar se așteaptă să o primească. Problema apare atunci când se amână primirea plății (chiriere). Într-adevăr, în acest caz, valoarea curentă a plății va fi deja mai mică decât valoarea sa nominală. Cert este că suma reală a plăților include și taxa de finanțare. IAS 18 încearcă să rezolve această problemă prin introducerea următoarei cerinţe: firma trebuie să scoată. Prin urmare, în astfel de circumstanțe, pentru a cunoaște valoarea actuală a compensației, ar trebui să actualizați toate încasările viitoare folosind o rată a dobânzii imputate.
Rețineți că principiile contabile rusești nu permit scontarea. Prin urmare, companiile care tranzacționează în rate vor trebui să facă ajustări atunci când își transformă situațiile financiare în conformitate cu standardele internaționale.
A doua problemă în determinarea veniturilor apare atunci când o companie oferă clienților săi reduceri pentru achiziție rapidă. Un exemplu de astfel de reducere este o reducere de 5% a prețului de vânzare, presupunând că contrapartea plătește factura în 7 zile în loc de cele 60 obișnuite. Pentru a respecta IAS 18, reducerea de plată rapidă trebuie estimată în momentul vânzării și deduse din venituri.
Identificarea tranzacției
Criteriile de recunoaștere a veniturilor din IAS 18 sunt de obicei aplicate separat fiecărei tranzacții. În același timp, în anumite circumstanțe, criteriile trebuie aplicate componentelor individuale ale tranzacțiilor pentru a reflecta corect veniturile în situațiile financiare. Este necesar să se analizeze conținutul său economic și, ca urmare, să se determine dacă să se combine componentele sale pentru recunoașterea veniturilor sau să le segmenteze. Să presupunem că prețul la care este vândut un produs include un cost ulterior identificabil. Deci, acesta din urmă trebuie transferat în perioadele viitoare și reflectat ca venit în perioada în care sunt furnizate serviciile de întreținere.
Un exemplu de tranzacție cu mai multe componente în industria telecomunicațiilor este vânzarea unui produs care constă dintr-un set telefonic și unele servicii suplimentare, de exemplu, minute gratuite de apeluri, SMS-uri, acces la Internet etc. Pentru a contabiliza astfel de tranzacții, o entitate trebuie să aplice criterii de recunoaștere a veniturilor tranzacțiilor cu componente identificabile separat. În același timp, veniturile din vânzarea unui aparat telefonic, de regulă, sunt recunoscute imediat în momentul vânzării, iar pentru serviciile ulterioare sunt amânate și recunoscute pe perioada în care aceste servicii sunt prestate.
Există, de asemenea, situații în care criteriile de recunoaștere sunt aplicate la două sau mai multe tranzacții împreună. Să presupunem, dacă sunt interconectate în așa fel încât efectul comercial nu poate fi înțeles fără evaluarea seriei de tranzacții în ansamblu. Ca exemplu, luați în considerare o situație în care o entitate vinde un produs și în același timp încheie un acord separat pentru răscumpărarea activului. Este necesar să se analizeze termenii contractului pe fond. Dacă vânzătorul transferă titlul legal cumpărătorului, dar păstrează totuși riscurile și beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului, atunci tranzacția este un acord de finanțare care nu generează venituri.
În principiile contabile rusești (denumite în continuare - RAP), nu există linii directoare contabile corespunzătoare. În practică, astfel de tranzacții sunt contabilizate strict în conformitate cu forma lor juridică. Din acest motiv, în timpul transformării situațiilor financiare trebuie efectuate ajustări semnificative.
Criterii de recunoaștere a veniturilor
Din vânzarea mărfurilor. Societatea are dreptul de a recunoaște veniturile din vânzarea de bunuri numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- vânzătorul transferă riscurile și beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului;
- cumparatorul obtine controlul asupra marfii;
- este posibilă estimarea fiabilă a sumei veniturilor și costurilor;
- este foarte probabil ca firma să primească beneficii economice.
Transferul riscurilor și beneficiilor este cel mai important dintre criteriile din IAS 18. Standardul permite ca, în anumite circumstanțe, vânzarea de bunuri să-și păstreze dreptul de proprietate, de exemplu, ca garanție pentru plată. Dacă, într-un astfel de caz, vânzătorul a transferat riscuri și beneficii semnificative aferente dreptului de proprietate, atunci tranzacția poate fi tratată ca o vânzare și veniturile ar trebui recunoscute în consecință.
Standardul presupune că în majoritatea cazurilor transferul riscurilor și beneficiilor proprietății coincide cu un transfer al proprietății sau un transfer al proprietății către un client, dar admite că nu este întotdeauna cazul. Există tranzacții în care aceste două evenimente au loc în momente diferite. Prin urmare, transferul dreptului de proprietate nu este o condiție pentru recunoașterea veniturilor.
Spre deosebire de IAS 18, RAP nu prevede o analiză a riscurilor și beneficiilor semnificative asociate deținerii bunurilor. În conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, veniturile sunt recunoscute numai în cazul unui transfer de proprietate.
Din prestarea serviciilor. IAS 18 cere ca, în cazul în care rezultatele unei tranzacții de servicii pot fi măsurate în mod credibil, veniturile sunt recunoscute „pe baza stadiului de finalizare la data bilanţului” (cu alte cuvinte, folosind „metoda procentului de finalizare”). O estimare de încredere este cea în care veniturile, costurile și stadiul de finalizare a tranzacției pot fi măsurate în mod fiabil și există un grad ridicat de probabilitate ca beneficiile economice să se producă.
Dacă rezultatele nu sunt măsurabile, atunci veniturile sunt recunoscute numai în măsura cheltuielilor recuperabile recunoscute. De exemplu, în primele etape ale unei tranzacții, se întâmplă adesea ca rezultatul să nu poată fi măsurat în mod fiabil, dar este probabil ca entitatea să recupereze costurile de tranzacție suportate. Aceasta înseamnă că veniturile ar trebui raportate numai atunci când se preconizează rambursarea costurilor suportate. Cu toate acestea, profitul nu va fi reflectat, deoarece rezultatele tranzacției nu pot fi evaluate în mod fiabil.
Dacă, totuși, nu se poate face o estimare credibilă și probabilitatea ca costurile suportate să fie recuperate tinde spre zero, atunci veniturile nu sunt recunoscute și costurile suportate sunt recunoscute ca o cheltuială. Atunci când incertitudinile care au împiedicat o estimare fiabilă a rezultatului unui contract sunt rezolvate, o entitate poate recunoaște venituri în funcție de stadiul de finalizare a tranzacției.
Programe de recompense pentru clienți
Programele de stimulare a clienților sunt parte integrantă a multor afaceri, de la aviație la retail, de la finanțarea consumatorilor la mobil. Compania folosește aceste programe pentru a crea stimulente pentru ca clienții să-și cumpere exact produsele și să-și folosească serviciile. O recompensă pentru un consumator poate fi exprimată, de exemplu, sub formă de „puncte” sau „mile aeriene” acumulate, datorită cărora clientul poate primi ulterior bunurile sau serviciile gratuit sau la un preț redus.
În conformitate cu IFRIC 13, Programe de fidelizare a clienților, creditele de recompensă pentru clienți trebuie să fie contabilizate ca o componentă identificabilă separat a vânzării din care sunt acordate. Contravaloarea este alocată creditelor bonus pe baza valorii lor juste, care fie este determinată pe baza informațiilor de piață, fie, dacă nu este disponibilă pe piață, este o estimare. Creditele bonus sunt amânate atâta timp cât este probabil ca clientul să facă o cerere. Să presupunem că aceasta poate fi data încetării creditelor bonus sau momentul în care probabilitatea de răscumpărare a acestora devine nesemnificativă.
Luați în considerare un exemplu în care un comerciant cu amănuntul oferă clienților săi puncte bonus atunci când cumpără bunuri în valoare de 9.000 USD. Acestea din urmă fac posibilă achiziționarea de bunuri suplimentare în valoare de 1000 de ruble gratuit și pot fi vândute în timpul anului. În esență, acest stoc este un exemplu de tranzacție în mai multe părți. Așadar, vânzătorul invită consumatorul să cumpere nu numai produsul pe care îl cumpără acum, ci și pe cel pe care îl va primi mai târziu la vânzarea punctelor bonus în valoare de 9.000 de ruble. Prin urmare, contravaloarea primită ar trebui să fie alocată bunurilor achiziționate pe baza valorii lor juste. Să presupunem că prețurile practicate de un comerciant cu amănuntul reflectă valoarea de piață a mărfurilor similare. În acest caz, la momentul vânzării inițiale, lanțul de vânzare cu amănuntul ar trebui să recunoască venituri în valoare de 8.100 RUB, iar remunerația atribuită punctelor bonus în valoare de 900 RUB este contabilizată ca venit amânat (datorie) până la vânzarea acestora. sau expirare.
În RAP, nu există linii directoare metodologice pentru contabilizarea programelor de stimulare a clienților.
În general, trebuie remarcat faptul că, deși principiile generale ale RAP privind recunoașterea veniturilor sunt oarecum similare cu IFRS, există încă multe diferențe. Acestea necesită ajustări la scară largă în transformarea raportării. Practic, aceste discrepanțe se datorează următorilor factori.
În primul rând, unul dintre principiile care sunt obligatorii în IFRS, dar nu întotdeauna aplicate în RAP, este prioritatea conținutului economic față de forma juridică. În cadrul standardelor internaționale, conținutul tranzacțiilor sau al altor evenimente nu corespunde întotdeauna cu ceea ce pare să se bazeze pe forma lor juridică. Potrivit RAP, tranzacțiile sunt contabilizate cel mai adesea strict în conformitate cu forma lor juridică și nu reflectă esența lor economică.
În plus, IFRS se bazează pe o bază de angajamente și nu necesită neapărat dovezi documentare ale veniturilor. Dar principiile contabile rusești obligă companiile să aibă toate documentele adecvate. Această cerință împiedică adesea firmele să înregistreze toate tranzacțiile legate de o anumită perioadă. Această diferență are ca rezultat diferențe în contabilitate conform IFRS și RAP.
Elementele care reflectă rezultatele financiare ale întreprinderii sunt veniturile și cheltuielile. Conceptele categoriilor economice „venituri” și „cheltuieli” ale unei întreprinderi sunt formulate în capitolul IFRS „Principii”. În Rusia, acestea sunt dezvăluite în Conceptul de contabilitate, precum și în Reglementările contabile: PBU 9/99 „Venituri ale unei organizații” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale unei organizații” (cu completări și modificări ulterioare).
Să zicem că ai parfum original edp.by.
Definiția categoriei „venituri” în IFRS. Venitul reprezintă o creștere a beneficiilor economice în cursul perioadei de raportare care are loc sub forma unei intrări sau creșteri a activelor sau a unei scăderi a pasivelor, care se exprimă într-o creștere a capitalului care nu poate fi atribuită contribuțiilor participanților la capitaluri proprii.
Definiția categoriei „venit” în Conceptul rus și în PBU 9/99. Definițiile categoriei „venituri” din Conceptul rus, precum și din PBU 9/99, sunt în esență identice cu cele date în capitolul „Principii” din IFRS. În toate definițiile, venitul este considerat o creștere a beneficiilor economice care are ca rezultat o creștere a capitalului organizației, excluzând contribuțiile participanților. Cu toate acestea, conform Conceptului, venitul nu este doar o creștere a beneficiilor economice, ci și o scădere a pasivelor. În IFRS, o creștere a beneficiilor economice este interpretată ca o creștere a activelor sau o scădere a datoriilor, în urma căreia are loc o creștere a capitalului. Acest lucru este pe deplin în concordanță cu definiția capitalului propriu ca porțiune din activele unei companii care rămâne după deducerea tuturor datoriilor sale. În PBU 9/99 (în ultima ediție), definiția venitului coincide aproape complet cu reglementările IFRS.
După ce au definit venitul ca categorie economică, documentele pe care le avem în vedere reglementează apoi clasificarea părților lor constitutive.
Clasificarea veniturilor conform IFRS. Conform IFRS, venitul este împărțit în două clase:
Venituri din activități obișnuite;
Alt venit.
Venitul din activități obișnuite se numește „venit” și se formează în procesul activităților obișnuite ale întreprinderii sub diferite forme: sub formă de venit din vânzarea produselor muncii; în cuantumul remunerației primite, dobânzi, dividende; sub formă de redevenţe şi chirie.
Alte venituri reprezintă venituri neregulate, incidentale care pot apărea sau nu în activitățile întreprinderii. Acestea includ, de exemplu, venituri din vânzarea de imobilizări corporale, stocuri, câștiguri valutare, amenzi și penalități primite. IFRS notează natura condiționată a alocării veniturilor unui anumit grup în funcție de activitățile specifice ale întreprinderii și caracterul uniform al diferitelor elemente de venit după natura economică, întrucât toate reprezintă o creștere a beneficiilor economice.
Clasificarea veniturilor în reglementările ruse. În Concept, spre deosebire de IFRS, nu există o clasificare a veniturilor, în timp ce în PBU 9/99, prin analogie cu IFRS, veniturile sunt împărțite în venituri din activități obișnuite și altele. În același timp, principiul atribuirii veniturilor unui anumit grup coincide cu IFRS: este determinat de natura activității de producție a întreprinderii și de operațiunile sale de neproducție. Spre deosebire de IFRS, PBU 9/99 reglementează mai detaliat procedura de determinare a veniturilor din activități obișnuite: este determinată de subiectul întreprinderii, care, conform Codului civil al Federației Ruse, este indicat în documentele sale constitutive. Dacă obiectul activității întreprinderii nu este indicat în actele constitutive, atunci aceasta are dreptul să stabilească procedura de clasificare a veniturilor ca venituri din activități obișnuite în mod independent (acest lucru este prevăzut de Art. 4 PBU 9/99).
Spre deosebire de IFRS, PBU 9/99 reglementează clasificarea altor venituri:
Venit operațional;
Venituri neexploatare;
Venituri extraordinare.
Grupurile de alte venituri enumerate diferă unele de altele în ceea ce privește conținutul economic, compoziția și impactul asupra rezultatelor financiare generale ale întreprinderii. Între timp, criteriile de atribuire a veniturilor unui anumit grup în PBU 9/99 nu sunt formulate, sunt date doar exemple de venituri din exploatare, neexploatare și extraordinare, a căror listă se termină cu indicații vagi: „altele”, „etc. ". Astfel, gruparea altor venituri în PBU 9/99 în ansamblu rămâne aproximativă pentru compilator și utilizator al declarațiilor.
Planul de conturi de lucru
Contabilitatea proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale se efectuează în moneda Federației Ruse (în ruble și copeici) pe baza contoarelor naturale în termeni monetari prin ...
Alte formulare de raportare
În conformitate cu standardele americane, există o practică de a prezenta o declarație a profiturilor reportate. Acest raport poate fi prezentat separat sau combinat cu un profit și...
Compoziția standardelor internaționale de raportare financiară
Structura IFRS include: - Capitolul „Principii”, care definește baza pentru întocmirea situațiilor financiare; - standarde care reglementează procedura de evaluare, contabilitate și reflecție...
