Multă vreme, norma Codului Fiscal al Federației Ruse privind posibilitatea de a nu ține evidențe separate de TVA atunci când se efectuează tranzacții supuse și nu fac obiectul acestei taxe a provocat controverse cu privire la faptul dacă firmele comerciale ar putea să o aplice. Datorită modificărilor aduse documentului fiscal principal, acesta este permis în favoarea contribuabililor. Dar problemele rămân...
Deci, mai devreme, în paragraful 4 al articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, s-a spus că o organizație (antreprenor) are dreptul de a nu ține înregistrări separate în acele perioade fiscale (sferturi) când ponderea costurilor totale pentru producție. de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, tranzacții pentru implementarea costului total de producție. În acest caz, toate sumele de TVA „intrată” sunt deductibile.
Ministerul rus de Finanțe nu s-a opus la acest lucru. Aceștia și-au exprimat opinia cu privire la această problemă prin scrisorile din 30 mai 2011 nr. 03-07-11/149, din 29 ianuarie 2008 nr. 03-07-11/37. Această poziție nu a fost însă împărtășită de organele fiscale (scrisoarea din 22 martie 2011 nr. KE-4-3/4475).
Din 1 octombrie 2011, această regulă a fost revizuită. Acum se calculează 5 la sută din valoarea totală a costurilor totale pentru achiziția, producția și vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate.
Deci, companiile comerciale au primit dreptul deplin de a aplica beneficiile.
Acum să ne uităm la modul în care o societate comercială poate justifica faptul că este posibil să nu păstreze înregistrări separate.
Pentru a utiliza scutirea (adică pentru a nu păstra înregistrări separate), o companie sau un antreprenor trebuie să calculeze o proporție pentru a dovedi că respectă limita specificată de cinci procente. Și nu este ușor.
Cert este că paragraful 9 al clauzei 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse este formulat atât de vag încât este necesar să se interpreteze prevederile sale (de exemplu, într-o scrisoare din 29 decembrie 2008 nr. 03-07-). 11 / 387).
Deci, care este costul total? Cum să le determine, după ce tip de contabilitate să te ghidezi?
După cum rezultă din paragraful 29 al rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5, registre contabile iar pe baza acestora sunt acceptate de instanţele de arbitraj ca dovadă a stabilirii cheltuielilor pentru limitarea de cinci la sută.
Ținând cont de această precizare, FAS-ul Districtului Siberiei de Est din 7 iunie 2005 nr. A66-563 au fost emise -04.
Adică, putem spune că costul total de producție trebuie calculat conform regulilor de contabilitate.
În același timp, așa cum se precizează în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 decembrie 2008 nr. 03-07-11/387, la calcularea indicatorului de cinci procente din totalul cheltuielilor, sunt luate în considerare atât cheltuielile directe, cât și alte cheltuieli. cont.
Dar, până la urmă, nu există o procedură definită de repartizare a costurilor care să nu poată fi atribuite în mod specific vânzării de bunuri, lucrări sau servicii supuse sau nu fac obiectul scutirii fiscale.
O altă nuanță importantă.
Dacă în contabilitatea companiei, cheltuielile generale de afaceri nu sunt distribuite, ci sunt imediat anulate în rezultatele financiare, atunci pentru a determina limita de cinci procente, va trebui făcut un calcul special pentru distribuirea lor.
Perioada de calcul
Alineatul 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la cheltuielile din perioada fiscală. În prezent, perioada de impozitare cu TVA este de un sfert.
>|Perioada fiscală pentru TVA pentru agenții fiscali este, de asemenea, un sfert (Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse).|<
Acest lucru este consacrat în politica contabilă a organizației comerciale în scopuri fiscale.
Astfel, calculul limitei va fi după cum urmează.
in primul rand, este necesar să se stabilească ponderea vânzărilor de bunuri neimpozabile în costul total al mărfurilor vândute.
Este egal cu 11,42 la sută (1.200.000 de ruble / (12.400.000 de ruble - 1.891.525 de ruble) × 100).
În al doilea rând, este necesară alocarea cheltuielilor generale de afaceri atribuibile vânzării de bunuri nesupuse TVA, în conformitate cu ponderea acestora în totalul încasărilor din vânzări.
Suma lor este de 108.490 de ruble. (950.000 de ruble. Ch 11,42%).
În al treilea rând, este necesar să se găsească suma cheltuielilor generale de afaceri atribuibile vânzării de bunuri supuse TVA - 841.510 ruble. (950.000 - 108.490).
Este de 9,73 la sută (964.490 de ruble / 9.912.000 de ruble x 100).
Adică, ponderea cheltuielilor totale pentru vânzarea bunurilor nesupuse TVA depășește 5 la sută din suma totală a cheltuielilor totale ale companiei pentru o anumită perioadă fiscală. Prin urmare, va trebui să aloce suma TVA „intrată” între tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile.
Necesitatea menținerii unei contabilități separate pentru TVA apare atât în cazul în care organizația are operațiuni de export (nu fac obiectul taxei pe valoarea adăugată), cât și atunci când desfășoară alte operațiuni comerciale supuse TVA.
Dacă o organizație efectuează simultan tranzacții taxabile și neimpozabile, atunci pot apărea situații problematice în materie de impozitare. Într-o măsură mai mare, acest lucru se aplică TVA-ului. De exemplu, cum se aplică impozitul aferent deducerii atunci când se combină operațiuni de diferite tipuri?
În astfel de tranzacții, organizația este obligată să mențină o contabilitate separată. Adică luați în considerare separat veniturile și cheltuielile pentru tranzacțiile impozabile, și separat pentru cele neimpozabile.
Scopul principal al contabilizării separate a TVA-ului este distribuirea taxei aferente pentru a o accepta ulterior spre deducere. Toată taxa pe valoarea adăugată aferentă permite aplicarea deductibilă a „Regulei 5%” asupra cheltuielilor legate atât de tranzacțiile cu TVA impozabile, cât și de cele neimpozabile, care includ cheltuielile generale de afaceri.
În acest articol, veți afla cum să aplicați regula de cinci procente pentru TVA în 2019 și veți putea vedea un exemplu detaliat de calcul. La combinarea UTII și OSNO, această regulă nu se aplică.
Dacă o organizație efectuează tranzacții care sunt supuse taxei pe valoarea adăugată și nu primește decât ocazional venituri din împrumuturi (sau decontează cu bilete la ordin ale terților), atunci se recomandă includerea unor astfel de prevederi în politica contabilă privind utilizarea „Cinci la sută”. Regula” pentru TVA.
Utilizarea acestei reguli permite organizației să determine cuantumul cheltuielilor generale de afaceri care revin operațiunilor neimpozabile proporțional cu ponderea cheltuielilor directe aferente acestor operațiuni în suma totală a cheltuielilor care sunt asociate cu vânzarea produselor.
La aplicarea „Regula celor cinci procente”, în cazul în care organizația va acorda împrumuturi, ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile fără TVA va fi egală cu 0. Astfel, va fi posibilă deducerea întregului TVA la cheltuielile generale de afaceri.
Dacă o organizație este angajată în desfășurarea de operațiuni care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată în mod continuu, atunci pentru a calcula ponderea cheltuielilor pentru aceste operațiuni, contabilitatea trebuie organizată astfel încât următoarele informații să fie formate separat:
1. Cu privire la costul vânzărilor supuse TVA.
2. Cu privire la costul vânzărilor care nu sunt supuse TVA.
3. Despre alte costuri asociate implementării:
4. Despre alte cheltuieli care nu sunt legate de vânzare (de exemplu, dobânda primită de întreprindere la împrumuturi).
Pentru a păstra mai convenabil evidența tranzacțiilor, se recomandă deschiderea de subconturi separate. În plus, registrele individuale pot fi întreținute.
Adăugăm că organizația ar trebui să decidă procedura optimă de calcul a ponderii cheltuielilor generale de afaceri care revin asupra tranzacțiilor care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.
De exemplu, ponderea cheltuielilor generale de afaceri atribuibile operațiunilor care nu sunt supuse TVA poate fi considerată egală cu unul dintre următoarele rapoarte:
La fel de importantă este și problema politicii fiscale a contabilizării separate pentru tranzacțiile care nu sunt supuse TVA. Merită să acordați atenție unor astfel de momente care sunt asociate cu motivele pentru efectuarea unor astfel de operațiuni, și anume:
1. Ce regimuri preferenţiale sunt asociate cu impozitarea.
2. Există tranzacții fiscale care nu sunt prevăzute la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
3. Disponibilitatea dreptului de scutire de TVA în caz de sumă insuficientă a veniturilor primite.
4. Vânzarea de produse (servicii sau lucrări) către alte țări.
Marea majoritate a organizațiilor se ocupă cu produse cu valoare adăugată atât taxabile, cât și netaxabile.
Reamintim că contabilizarea separată a acestei taxe se efectuează pentru TVA-ul de ieșire - pentru costul produselor care au fost expediate. În acest caz, produsele pot fi supuse TVA sau scutite de acesta. Trebuie luat in considerare si TVA inclusa in pretul produselor.
Cu toate acestea, nu există o metodologie unică pentru menținerea înregistrărilor TVA separate. De aceea, puteți folosi o comandă convenabilă pentru organizare. Cel mai important lucru este că atunci când se ține o contabilitate separată, ar trebui să se facă distincția clară între tranzacțiile pentru tranzacții impozabile și cele neimpozabile pentru TVA.
Procedura aleasă de organizație pentru menținerea contabilității separate pentru TVA trebuie stabilită în politica contabilă generală a companiei.
Eșecul de a menține înregistrări corecte de TVA segregate poate duce la recuperarea de către autoritățile fiscale a întregii taxe aferente unităților achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții care sunt supuse și scutite de taxa pe valoarea adăugată. Astfel de acțiuni ale funcționarilor fiscali vor duce la faptul că organizația va avea lipsuri de TVA, ceea ce înseamnă că amenzile și penalitățile nu pot fi evitate.
Ministerul Finanțelor consideră că, dacă tranzacțiile cu unități de bunuri scutite de TVA sunt complet absente, atunci aceasta este baza pentru scutirea organizației de a menține o contabilitate separată pentru taxa pe valoarea adăugată.
Este necesară o contabilitate separată pentru TVA atunci când exportați produse. Totodată, materiile prime care au fost utilizate în procesul de desfășurare a operațiunilor de export (cantitatea de operațiuni) trebuie depuse la Serviciul Fiscal Federal sub forma unei declarații cu cotă zero.
Normele actualei legislații ruse nu prevăd o metodologie clar definită pentru determinarea TVA-ului aferent mărfurilor pentru export. O metodă convenabilă de contabilitate este aleasă de organizație în mod independent. Procedura contabilă ar trebui să fie fixată în documentele relevante (în ordinele legate de politica contabilă a întreprinderii).
Dacă organizația nu a presupus anterior că va fi angajată în exportul de mărfuri și a aplicat TVA-ul obișnuit aferent în mod general, atunci taxa care a fost plătită poate fi restabilită. Pentru a face acest lucru, organizația depune o declarație (actualizată) și plătește impozit.
Dacă pentru un sfert ponderea totală a cheltuielilor pentru achiziție, precum și pentru producția de produse, nu este mai mare de 5% (din totalul cheltuielilor care vizează producția și vânzarea de bunuri), atunci organizația este scutită. de la menținerea unor registre separate de TVA. Adică TVA-ul acompaniat prezentat de furnizori (într-un trimestru sau altul) poate fi deductibil.
Astfel de cheltuieli includ costul de cumpărare a bunurilor, costul de producere a bunurilor, costul de vânzare a bunurilor. Bunurile aflate în această situație includ și lucrări, servicii și drepturi de proprietate.
Cum să aloce costurile totale, fiecare organizație trebuie să decidă singură și să reflecte decizia sa în politica contabilă. Acordarea independenței în rezolvarea acestei probleme se datorează faptului că Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește procedura de distribuire a costurilor totale.
Regula TVA-ului de 5% până în 2019 era că TVA-ul aferent ar putea fi deductibil dacă costurile în limita de 5% erau direcționate numai către tranzacții neimpozabile.
Din ianuarie 2019, regula TVA-ului de 5 la sută se aplică doar dacă cheltuielile sunt direcționate către ambele tipuri de tranzacții: impozabile și neimpozabile. Dar dacă cheltuielile sunt direcționate doar către implementarea activităților neimpozabile, atunci nu se mai poate folosi regula 5%. În acest caz, cuantumul taxei de intrare trebuie inclusă în costul serviciilor, bunurilor, lucrărilor scutite de taxa pe valoarea adăugată.
Cheltuielile impozabile ale organizației - 8.000.000 de ruble. Cheltuieli fără taxe - 400.000 de ruble. Cheltuielile generale de afaceri s-au ridicat la 2.000.000 de ruble.
Calculul se va efectua după următoarea formulă:
400.000 de ruble: (8.000.000 de ruble + 2.000.000) x 100% = 4%
Suma din exemplul nostru a fost de 4%, care este mai mică de 5%, ceea ce înseamnă că organizația are dreptul de a ține evidențe separate pentru taxa pe valoarea adăugată. În plus, are dreptul de a accepta toate TVA-ul acompaniat deductibil pentru perioada de raportare.
În 2019, o contabilitate separată trebuie menținută de către organizațiile care efectuează tranzacții atât impozabile, cât și scutite de taxa pe valoarea adăugată (articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Folosind regula TVA-ului de 5 la sută, o companie va putea deduce integral TVA-ul aferent cheltuielilor care se referă atât la tranzacțiile cu TVA, cât și la cele care nu fac obiectul TVA. Cum să calculați 5 procente cu o contabilitate separată, citiți articolul nostru.
Organizația poate efectua tranzacții care sunt impozabile și neimpozabile cu TVA. În acest caz, trebuie ținut un cont separat. Scopul unei astfel de contabilități este de a calcula corect TVA-ul plătit la buget. Deoarece este posibil să se accepte TVA-ul aferent pentru deducere numai în partea tranzacțiilor supuse TVA-ului. Pentru tranzacțiile neimpozabile, TVA-ul aferent trebuie inclus în costul proprietății (lucrări, servicii). Puteți găsi un exemplu de calcul conform regulii de 5 procente de mai jos în articol sau descărcați imediat fișierul cu exemplul.
Codul fiscal nu prescrie metodologia de menținere a contabilității separate într-o companie, așa că păstrați evidența în orice ordine care vă va permite să faceți distincția între tranzacțiile cu TVA. De exemplu, contabilizarea tranzacțiilor cu TVA impozabilă și neimpozabilă poate fi ținută în subconturi deschise special pentru conturile de vânzări. Un exemplu de politică contabilă privind contabilitatea separată poate fi vizualizat aici:
Obligația de a ține evidențe separate este justificată de faptul că pentru astfel de tranzacții TVA-ul trebuie contabilizat în moduri diferite. TVA-ul introdus pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru tranzacții taxabile este deductibil. TVA-ul introdus pentru bunuri (lucrări, servicii) care sunt utilizate pentru tranzacții neimpozabile trebuie inclus în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). În plus, există o a treia categorie, dacă o organizație efectuează simultan atât tranzacții taxabile, cât și neimpozabile cu bunuri (lucrări, servicii), atunci un astfel de TVA trebuie distribuit.
Este posibil să nu se distribuie TVA doar dacă pentru trimestrul ponderea cheltuielilor pentru cumpărarea, producerea sau vânzarea obiectelor scutite de TVA nu depășește 5 la sută. Aceasta se numește regula celor 5 procente. Dacă se respectă această regulă, atunci TVA-ul aferent poate fi deductibil în totalitate fără distribuire.
Această regulă se aplică numai acelor achiziții care sunt destinate atât tranzacțiilor cu TVA impozabile, cât și celor neimpozabile. Dacă proprietatea este achiziționată imediat pentru tranzacții fără TVA, atunci taxa de intrare nu poate fi dedusă, chiar dacă ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile este mai mică de 5 la sută din totalul cheltuielilor. Includeți această sumă de impozit în prețul de achiziție.
Important! Regula de 5 la sută nu scutește organizația de a menține o contabilitate separată, limita de 5 la sută dă doar dreptul de a deduce tot TVA-ul aferent fără a o distribui. Organizația trebuie să țină evidențe separate, indiferent de ce procent este ponderea costului de achiziție, producție sau vânzare, scutită de TVA.
Determinați ponderea cheltuielilor folosind formula:
Să ne uităm la exemplul regulii TVA-ului de 5 procente:
Compania Omega SRL are tranzactii taxabile si neimpozabile pentru TVA.
Cheltuielile directe ale companiei pentru tranzacțiile impozabile pentru al treilea trimestru se ridică la 20.000.000 de ruble, pentru tranzacțiile neimpozabile - 700.000 de ruble. Cheltuielile generale de afaceri se ridică la 3.500.000 de ruble. Conform politicii contabile, compania distribuie cheltuielile generale de afaceri proporțional cu încasările din tranzacțiile impozabile și neimpozabile. Venitul din tranzacții impozabile este de 21.000.000 de ruble, din tranzacții neimpozabile - 970.000 de ruble.
Cheltuielile generale de afaceri legate de tranzacțiile neimpozabile sunt de 154.528,90 ruble. (3.500.000. x (970.000: (21.000.000 + 970.000))).
Ponderea cheltuielilor cu tranzacțiile neimpozabile este de 3,5 la sută ((700.000 + 154.528,90) : (20.000.000 + 700.000 + 3.500.000)). Întrucât acest indicator nu depășește 5 la sută, compania are dreptul de a deduce tot TVA-ul acompaniat prezentat de furnizori pentru trimestrul 3.
Companiile desfășoară adesea operațiuni de transfer gratuit de proprietate. Trebuie să păstrez evidențe TVA separate în acest caz?
Transferul gratuit este recunoscut ca vânzare. Prin urmare, trebuie perceput TVA pe acesta. Aceasta înseamnă că, în cazul general, nu este necesară contabilizarea separată pentru astfel de operațiuni, întrucât TVA-ul se percepe în mod general.
Cu toate acestea, în unele cazuri, transferul gratuit de TVA nu este supus:
În acest caz, păstrați un cont separat.
Dacă trebuie să păstrați înregistrări separate depinde de ce bunuri exportă organizația. Dacă vindeți bunuri care nu sunt mărfuri, atunci acceptați TVA-ul aferent în mod obișnuit, sub rezerva tuturor condițiilor.
Dacă o organizație vinde mărfuri atât pentru export, cât și în Rusia, atunci este necesar să se țină evidențe separate. Acest lucru se datorează faptului că
TVA-ul prezentat de furnizori, care se referă la materiile prime vândute la export, este deductibil la data la care se stabilește baza de impozitare a tranzacției de export. Dacă o astfel de taxă este acceptată din greșeală pentru deducere în avans, atunci aceasta trebuie restabilită.
Contabilitatea separată a TVA-ului aferent este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse numai în cazul în care o organizație desfășoară operațiuni atât taxabile, cât și scutite de TVA. Rata de 0% nu este o scutire de impozit.
Cu toate acestea, în această situație, organizația trebuie să țină înregistrări separate. Acest lucru se datorează faptului că procedura de acceptare a TVA pentru deducere pentru tranzacțiile impozitate la cota de 18% și pentru tranzacțiile impozitate cu cota de 0% este diferită. Deci, pentru bunurile (lucrări, servicii) folosite pentru vânzare, impozabile cu o cotă de 18 la sută, este deductibilă în momentul în care se iau în calcul bunurile. TVA la bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru o tranzacție impozabilă la cota de 0 la sută este deductibilă în ultima zi a trimestrului în care se încasează un pachet de documente care confirmă legalitatea utilizării cotei de TVA zero. TVA de intrare acceptată pentru deducere înainte ca perioada specificată să fie restabilită
Dacă o organizație efectuează simultan tranzacții care sunt impozabile și neimpozabile cu TVA, este obligată să efectueze o contabilitate separată a sumelor impozitului. Acest lucru este prevăzut la art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Comisioanele pentru tranzacțiile impozabile sunt deductibile. Într-o situație diferită, este necesar să se întocmească proporții pentru fiecare perioadă fiscală în funcție de cantitățile de mărfuri expediate. În special în aceste scopuri, a fost elaborată regula „5 la sută” pentru TVA. Un exemplu de calculare a valorii impozitului în diferite situații va fi discutat în detaliu mai jos.
Organizațiile comerciale trebuie adesea să combine regimul fiscal general cu un singur impozit. Prezența operațiunilor de export este, de asemenea, baza contabilității separate. Motivul este că la export, TVA-ul este dedus în ultima zi a lunii în care au fost furnizate documente care confirmă utilizarea unei cote zero pentru o astfel de operațiune. Procedura de calcul a impozitului pe aceste tranzacții este determinată de politica contabilă.
Să luăm în considerare mai detaliat modul în care astfel de organizații se desfășoară separat
Subconturile la contul 19 sunt utilizate pentru a reflecta distribuția sumei taxei în BU.Repartizarea se efectuează în perioada în care bunurile au fost înregistrate. Prin urmare, proporția se realizează conform unor indicatori comparabili - costul mărfurilor cu și fără TVA. Contabilitatea dublă se efectuează și în cazul în care organizația are operațiuni care sunt implementate în afara Federației Ruse.
Să luăm în considerare o situație standard. Pe parcursul trimestrului, compania a livrat produse în valoare de 1,2 milioane de ruble, inclusiv produse impozabile - 0,9 milioane de ruble. Valoarea taxei prezentate de furnizori este de 100 de mii de ruble. Deoarece costul mărfurilor, care nu este supusă impozitării, este de 250 de mii de ruble, coeficientul de calcul este de 0,75. Prin urmare, nu 100 de mii de ruble, ci doar 75 de mii de ruble pot fi luate ca deducere. (100 * 0,75). Și doar 25% pot fi luate în considerare în costul bunurilor achiziționate: 1,2 * 0,25 = 0,3 milioane de ruble.
Cum se alocă TVA-ul aferent? O întreprindere poate avea active fixe și necorporale înregistrate în prima lună a trimestrului. În astfel de cazuri, proporțiile sunt determinate în funcție de ponderea costului mărfurilor expediate fabricate pe o mașină nouă în valoarea totală a vânzărilor pentru luna în care obiectul a fost luat în considerare.
Costul serviciilor de împrumut se calculează pe baza sumei venitului sub formă de dobândă acumulată. O excepție este un împrumut fără dobândă, al cărui cost este egal cu zero. Astfel de operațiuni nu afectează proporția
La calcularea Băncii Centrale se calculează diferența dintre prețul de vânzare și costurile de achiziție. În același timp, tranzacțiile fără TVA ar trebui să fie luate în considerare și în costul muncii.
Pentru trimestrul respectiv, compania a vândut mărfuri în valoare de 2 milioane de ruble, inclusiv 1.750 de mii de ruble. impozabil și 250 de mii de ruble. neimpozabil. Furnizorii au prezentat 180 de mii de ruble pentru deducere.
Coeficientul pentru calculele ulterioare este 0,875. Din mărfurile achiziționate, se pot deduce următoarele: 180 * 0,875 \u003d 157,5 mii ruble. Restul de 22,5 mii de ruble. ar trebui să se reflecte în costul mărfurilor.
Pentru acele perioade în care ponderea cheltuielilor aferente tranzacţiilor neimpozabile este mai mică de 5% din valoarea totală a cheltuielilor, societatea nu poate efectua contabilitate separată. Procedura de calcul al sumei totale a cheltuielilor la calculul barierei nu este stabilită prin lege. Compania își poate dezvolta propria metodologie solidă și o poate fixa în politica contabilă.
La calcularea cotei se iau în considerare toate vânzările fără TVA: tranzacții fără taxe, vânzări imputate, cheltuieli cu tranzacțiile din afara Federației Ruse. În ceea ce privește prima grupă, se iau în considerare atât cheltuielile directe, cât și cheltuielile generale de afaceri. Adică, trebuie să adunați toate costurile, să adăugați TVA la cheltuielile generale de afaceri în proporția corespunzătoare, apoi să împărțiți suma rezultată la valoarea costurilor.
Regula „5 la sută” pentru TVA, al cărui exemplu de calcul va fi prezentat mai jos, nu poate fi aplicată tranzacțiilor de export. Acest lucru este prevăzut la art. 170 NK. Pentru astfel de tranzacții, cota de TVA este de 0%. Adică dacă:
trebuie să efectueze un separat
Costurile directe ale companiei pentru tranzacțiile impozabile în al doilea trimestru s-au ridicat la 15 milioane de ruble, iar pentru tranzacțiile neimpozabile - 750 de mii de ruble. Cheltuieli generale de afaceri - 3,5 milioane de ruble. Politica contabilă prevede distribuirea cheltuielilor proporțional cu veniturile, care în perioada de raportare s-au ridicat la 21 de milioane de ruble, respectiv. și 970 de mii de ruble.
Cheltuieli generale de afaceri pentru tranzacții neimpozabile: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 mii ruble, sau 4,7%. Întrucât această sumă nu depășește 5%, societatea poate deduce întregul TVA aferent pentru trimestrul al doilea.
Pentru a înțelege ce cotă de TVA trebuie aplicată bunurilor și cum să determinați valoarea taxei aferente, puteți utiliza următoarea secvență de acțiuni:
1. Calculați suma TVA prezentată care poate fi dedusă. Daca bunurile achizitionate pot fi atribuite direct activitatii scutite de impozitare, atunci in costul acesteia este inclus TVA. În alte cazuri, valoarea taxei este deductibilă.
2. În etapa următoare, trebuie să aplicați regula „5 la sută” pentru TVA, un exemplu al cărui calcul a fost prezentat mai devreme. În primul rând, se determină suma cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile, apoi se calculează costurile totale și se aplică formula:
% brut operă. = (Ne/Total) x 100%.
Dacă raportul rezultat depășește 5%, atunci trebuie efectuată o contabilitate separată a sumelor.
3. Sumele taxelor se calculează cu și fără TVA, apoi se însumează și se determină raportul:
% comp. = (Suma suprafeței / Suma totalului) * 100%.
Impozit \u003d TVA prezentat * % deducere.
4. Costul marginal se calculează:
TVA marginal = TVA prezentat - TVA deductibil
Cost = (Suma mărfurilor expediate, dar nu impozabile / Volumul total al vânzărilor) * 100%.
O interpretare completă a „costurilor totale” nu este prezentată în Codul Fiscal. Pe baza definițiilor din dicționarele economice, acest termen poate fi înțeles ca fiind suma totală a costurilor pentru producția de bunuri suportate de însuși contribuabilul. Ministerul Finanțelor explică că la calcularea acestei valori se iau în considerare costurile directe și generale ale activității de afaceri.
Practica judiciară nu permite, de asemenea, să se facă o concluzie clară cu privire la momentul în care este necesar să se efectueze o contabilitate separată a TVA. Regula 5%, al cărei exemplu de calcul a fost discutat mai devreme, se aplică exclusiv întreprinderilor de producție. Potrivit judecătorilor, societăţile comerciale nu pot efectua contabilitate fiscală separată.
Și mai multe întrebări sunt cauzate de operațiunile cu valori mobiliare. În special, unii judecători, făcând referire la art. 170 din Codul fiscal, precizează că regula 5% poate fi folosită la vânzarea unor astfel de bunuri. În același timp, costul achiziției de titluri nu afectează proporția. Adică aproape întotdeauna valoarea cheltuielilor va fi mai mică de 5%, iar plătitorul va fi scutit de obligația de a ține dubla contabilitate.
În alte hotărâri judecătorești, se face referire la PBU 19/02, care prevede că toate operațiunile cu valori mobiliare în NU și BU sunt investiții financiare. În plus, organizațiile nu au costuri asociate cu formarea costului unor astfel de active. Adică, veniturile din astfel de operațiuni sunt scutite de impozitare. Prin urmare, organizația trebuie să prezinte suma totală a TVA-ului pentru deducere.
Tranzacțiile privind vânzarea unei acțiuni a unei persoane juridice din capitalul autorizat al unei alte organizații nu sunt supuse TVA-ului. Prin urmare, numărarea dublă este întotdeauna efectuată în astfel de cazuri.
Înainte de a oferi fonduri ca garanție, compania a angajat auditori pentru a verifica starea financiară a împrumutatului. Costul serviciilor companiei s-a ridicat la 118 mii de ruble. TVA inclus. Suma împrumutului - 1 milion de ruble. Costul investițiilor financiare este determinat pe baza politicii contabile a creditorului. Dacă nu prevede utilizarea regulii de 5%, atunci TVA-ul pentru serviciile unui auditor ar trebui inclus în costul investiției financiare. În acest caz, va fi necesară distribuirea costurilor generale de afaceri. Dacă există o rezervare, atunci toate sumele sunt deductibile.
Rămâne deschisă chestiunea contabilizării TVA aferentă în tranzacțiile cu titluri de creanță. Este riscant să folosești o schemă preferențială în legătură cu tranzacțiile cu cambii. Serviciul Federal de Taxe va contesta cel mai probabil astfel de operațiuni, iar apoi va trebui să vă dovediți cazul în instanță.
Din cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie: este mai bine să determinați metoda de calcul a cheltuielilor și să o indicați în politica contabilă. În acest caz, este necesar să se prescrie întreaga listă de costuri care se referă la operațiunile scutite de impozitare și procedura de calcul a acestora:
Pentru a colecta informații despre cheltuielile care nu au legătură cu producția se folosește contul 26. Acesta poate reflecta management, cheltuieli generale de afaceri, amortizare, cheltuieli de informare, audit, servicii de consultanță.
Pentru început, este de remarcat faptul că antreprenorii care sunt plătitori unici de impozite nu plătesc TVA pentru tranzacțiile care sunt recunoscute ca impozabile. Totodată, Codul Fiscal prevede că organizațiile care efectuează tranzacții supuse TVA și UTII sunt obligate să țină o dublă contabilitate a proprietății, pasivelor și tranzacțiilor. Pentru astfel de antreprenori individuali, procedura de contabilizare a TVA este reglementată de codul fiscal. De asemenea, se precizează procedura pentru activitatea exportatorilor aflați pe UTII pentru antreprenorii individuali.
Contabilitatea separată vă permite să determinați corect valoarea deducerii fiscale: integral sau proporțional. Codul spune că procedura de distribuire a unor astfel de operațiuni trebuie să fie prescrisă în politica contabilă a organizației. Raportul de mai sus este calculat pe baza valorii bunurilor neimpozabile vândute în valoarea totală a vânzărilor. Să luăm în considerare o altă problemă în care este prezentată regula „5 la sută” pentru TVA.
Exemplu de calcul. O întreprindere care desfășoară activități de comerț cu ridicata și cu amănuntul (plătind TVA și UTII) trebuie să efectueze o contabilitate a dublei taxe. Chiar dacă lucrările, utilajele, imobilele sunt destinate activităților „imputate”, TVA-ul pe acestea nu este deductibil. In cazul in care serviciile primite, obiectele imobiliare achizitionate, sunt destinate efectuarii de tranzactii supuse TVA, atunci taxa prezentata este luata in considerare integral. Dacă echipamentul achiziționat va fi utilizat pe „două fronturi” simultan, atunci trebuie să întocmiți o proporție. O parte din impozit este deductibilă, iar cealaltă parte este inclusă în costul mărfurilor.
Codul fiscal precizează caracteristicile contabilității pentru raportul tranzacțiilor care sunt scutite de impozitare. Costul serviciilor pentru acordarea unui credit, pentru tranzacțiile REPO se ia în considerare în cuantumul veniturilor acumulate de contribuabilul de dobândă. Atunci când se calculează valoarea acțiunilor, obligațiunilor și a altor titluri de valoare, valoarea venitului este calculată sub forma unei diferențe pozitive între prețul de vânzare și costurile de cumpărare a unor astfel de active. Dacă prețul de piață este sub prețul de cost, atunci valoarea rezultată nu va fi luată în considerare.
Fabrica produce biciclete și scaune cu rotile pentru persoane cu dizabilități, care nu sunt supuse TVA-ului. Contabilul reflectă costurile de producție pe subconturile deschise în contul 20. Pentru primul trimestru al anului 2014, suma cheltuielilor s-a ridicat la 10 milioane de ruble: 600 de mii - pentru scaune cu rotile și 9,4 milioane de ruble. - pe biciclete. În plus, au fost suportate cheltuieli economice generale și în valoare de 2 și 3 milioane de ruble. respectiv.
În primul rând, găsim raportul dintre sumele cheltuielilor:
0,6 \ (10 + 2 + 3) \u003d 0,04 sau 4%.
Contabilul nu poate ține evidența separată a impozitului aferent impozitului pe venit și să prezinte întreaga sumă pentru deducere. Dar în decontul de TVA trebuie să indicați veniturile și costul total al produselor preferențiale.
Să continuăm discuția despre contabilizarea separată pentru TVA. De data aceasta vă vom spune în ce cazuri nu este necesară separarea TVA-ului „de intrare”. La urma urmei, această caracteristică facilitează foarte mult munca unui contabil. Dar aplicarea sa practică dezvăluie o serie de ambiguități.
Capitolul 21 din Codul Fiscal nu definește ce este contabilitatea separată. Dar contabilul înțelege că întreținerea acestuia necesită subconturi speciale și calcule suplimentare. Aceasta înseamnă mai multă muncă pentru contabilitate. Prin urmare, întrebarea dacă este posibil să se evite contabilitatea separată este atât de importantă. Legislația oferă o astfel de oportunitate. Să ne dăm seama cum să-l folosim.
Obligația de separare a contabilității operațiunilor este stabilită de alin.4 al art. 149 din Codul fiscal pentru contribuabilii care, alături de operațiunile supuse impozitării, efectuează și operațiuni care sunt scutite de impozitare. O listă exhaustivă a operațiunilor „preferențiale”, adică nesupuse impozitării, este prezentată în paragrafele 1-3 ale acestui articol. În plus, contabilitatea separată este necesară în condițiile combinării plății UTII cu regimul general de impozitare (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contabilitatea separată ar trebui aplicată atât la formarea bazei de impozitare pentru TVA, cât și la contabilizarea taxei „input” (clauza 1, articolul 166, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, legislația fiscală nu folosește conceptul de „contabilitate separată” în legătură cu vânzarea, al cărei loc nu este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse, precum și în cazurile în care nu există nici un obiect de impozitare ( paragrafele 2, 4, alineatul 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, regulile de contabilizare separată a TVA-ului „input”, prevăzute la paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal, nu ar trebui aplicate acestor tranzacții comerciale.
Dar finanțatorii cred altfel. În scrisorile din 6 iunie 2008 nr. 03-07-08 / 145, din 28 aprilie 2008 nr. 03-07-08 / 104 etc., Ministerul de Finanțe al Rusiei echivalează vânzările în afara teritoriului Federației Ruse la operaţiuni de vânzare care nu sunt supuse impozitării . Această opinie este discutabilă. La urma urmei, legislația fiscală nu permite o interpretare largă (clauza 5, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În virtutea formulării literale a paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal în afara teritoriului Federației Ruse, există o vânzare care „nu este recunoscută ca obiect de impozitare”. Iar conceptul de tranzacții care „nu sunt supuse impozitării” provine în mod clar din articolul 149 din Codul fiscal.
Al nouălea paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal vă permite să scăpați de contabilizarea separată a TVA-ului „input”. Dar atenție – se adresează contribuabililor. Din acest motiv, paragraful menționat nu se aplică plătitorilor UTII. La urma urmei, aceste entități comerciale nu sunt considerate plătitori de TVA din cauza indicației directe a paragrafului 4 al articolului 346.26 din Codul fiscal. Acest punct de vedere este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 iulie 2005 nr. 03-04-11/143 și în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2005 nr. 03- 1-03/897/8. Pe de altă parte, judecătorii nu împărtășesc opinia funcționarilor (deciziile Curții de Apel de Arbitraj a XVII-a din 18 iulie 2008 nr. 17AP-4390 / 2008-AK, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga din 5 februarie 2008 nr. A65-28667 / 06-SA2-11, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 7 decembrie 2007 Nr. А05-5928/2007 și altele).
Ca urmare, fără riscul unor dispute fiscale, doar contribuabilii care utilizează beneficii de scutire de TVA pot aplica această normă. Și chiar și atunci numai în anumite condiții. Din păcate, aceste condiții trebuie confirmate la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pentru TVA, adică trimestrial.
Deci, contabilizarea separată a TVA „input” poate fi omisă dacă costurile tranzacțiilor privilegiate nu depășesc 5 la sută din costurile totale de producție. În acest caz, contribuabilul poate deduce întregul TVA „input”. Nu este necesar să includeți TVA în costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor. Aceasta înseamnă că nu este necesar să se distribuie TVA-ul „general” între tranzacțiile impozabile și neimpozabile prin calcul. Dar nimeni nu i-a scutit pe contribuabili de la contabilizarea separată a veniturilor.
Următoarele sunt imediat evidente. Repartizarea finală a cheltuielilor pe tip de activitate se va forma la sfârșitul trimestrului. Desigur, nu se știe dinainte dacă va fi îndeplinit raportul specificat de 5% între costuri. Prin urmare, este riscant să refuzi în mod deliberat contabilizarea separată a sumelor impozitului „input”. Dacă se dovedește că pragul de 5 procente este depășit, atunci contabilitatea cheltuielilor pentru trimestrul va trebui restabilită. Iar firmele care plătesc plăți lunare în avans pe baza profitului real primit (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) vor trebui să depună declarații corective. Cheltuielile acestora vor crește din cauza sumelor de impozit nerambursabile.
Este dreptul contribuabilului să nu aplice contabilitate separată dacă este îndeplinit criteriul de 5%. Această formulare înseamnă că legiuitorul oferă contribuabilului posibilitatea de a alege în mod independent metoda de contabilizare a TVA „input”. Alegerea dvs. trebuie să fie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale (clauza 2, articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și dacă politica contabilă nu prevede ca contribuabilul să nu țină conturi separate până la atingerea coeficientului de cheltuieli de 5%? Atunci contabilul nu ar trebui să folosească această normă (clauza 12, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Perioada de impozitare cu TVA este de un sfert. Întrebarea este, este posibil să începem aplicarea criteriului 5% nu doar din primul trimestru, ci din al doilea sau din trimestrul următor? La această întrebare ar trebui să se răspundă negativ. Cert este că, în contabilitate separată, la impozitarea profiturilor sunt luate în considerare sumele nerambursabile de TVA. Dar politica contabilă pentru impozitul pe venit ar trebui să fie stabilită pentru un an - în conformitate cu perioada fiscală pentru acest impozit (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Altfel, nu va fi consistent.
Dar dacă în cursul anului au apărut tranzacții neimpozabile, când ordinul privind politica contabilă a fost deja depus la fisc? În acest caz, societatea are dreptul de a face o completare la politica contabilă. În baza paragrafului 16 din PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 nr. 60n), aprobarea metodei de contabilizare a faptelor de activitate economică care au apărută pentru prima dată nu este considerată o modificare a politicii contabile.
Privind cu atenție, vom constata că a fost introdus un criteriu de 5 la sută pentru contribuabilii angajați în producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. Și cum rămâne cu contribuabilii care efectuează operațiuni de tranzacționare?
Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 29 ianuarie 2008 nr. 03-07-11/37, a fost de acord că această regulă ar putea fi aplicată și activităților comerciale. Adevărat, această poziție a fost anunțată oficial pentru prima dată.
Între timp, însuși Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 7 august 2007 nr. 03-02-07 / 2-138, a indicat că scrisorile sale privind aplicarea legislației fiscale au caracter informativ și explicativ, și nu de natură reglementară. Interpretarea finanțatorilor nu împiedică autoritățile fiscale să se ghideze după normele legislației privind impozitele și taxele în alt sens.
Din acest motiv, „comercianții”, inclusiv întreprinzătorii individuali, nu ar trebui să ignore practicile negative de arbitraj. Astfel, prin rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 18 iulie 2007 Nr. A48-602/06-18, refuzul de separare a contabilității a fost recunoscut ca fiind ilegal, întrucât organizația nu era producător de mărfuri, ci doar le-a vândut. Această decizie a fost susținută de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în decizia sa din 30 aprilie 2008 nr. 3302/08. O concluzie similară cu privire la comerțul cu amănuntul este conținută în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 14 iunie 2007 Nr. A82-6804 / 2005-99.
Autorul este de acord cu poziția arbitrilor și consideră necesar să rețină următoarele. Alineatul 1 al articolului 11 din Codul fiscal stabilește că semnificațiile conceptelor care nu sunt dezvăluite în legislația fiscală trebuie căutate în alte surse de reglementare. Pentru început, să ne întoarcem la clasificatorul integral rusesc al tipurilor de activitate economică OK 029-2001. Din aceasta rezultă că comerțul cu ridicata și cu amănuntul trebuie să fie diferențiat de producție, întrucât aceste zone sunt atribuite diferitelor secțiuni ale OKVED. La o concluzie similară se poate ajunge când se compară paragrafele 2 și 4 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 nr. 44n). În sfârșit, conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, costurile de producție sunt reflectate în conturile contabile la numerele 20–29. Și în legătură cu operațiunile de tranzacționare, conturile de „producție” nu sunt folosite. Costurile de tranzacționare sunt reflectate în contul 44 „Costuri de vânzare”. Dar cel mai important este că pct. 1 al articolului 39 din Codul fiscal nu permite identificarea operațiunilor comerciale cu producția, adică prestarea de servicii.
La sfârșitul perioadei fiscale, contabilul va trebui să compare suma totală a costurilor de producție și valoarea costurilor de producție direct legate de tranzacțiile de vânzare scutite. În opinia autorului, cheltuielile cu scop „mixt”, care asigură producerea de activități impozabile și neimpozabile, nu trebuie să fie repartizate în scopul calculului următor.
Această concluzie rezultă din alineatele unu - patru ale paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal în interconectarea lor. Într-adevăr, costul producerii produselor preferențiale nu este altceva decât costul resurselor (bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate) utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor fără taxe. În al doilea paragraf, legiuitorul indică în mod expres că acestea trebuie să fie directe. Nu există niciun motiv pentru a depăși această abordare pentru a calcula cota indicată în al nouălea paragraf al acestei clauze. Al treilea paragraf, la rândul său, se referă la costurile directe ale tranzacțiilor taxabile. Iar în al patrulea paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal, vorbim de costuri indirecte. În concluzie, astfel de costuri sunt doar costul total de producție. Clarificarea „costuri totale” combină costurile de producere a diferitelor tipuri de produse (bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și nu necesită deloc o alocare preliminară a costurilor indirecte costurilor directe.
Un argument suplimentar în favoarea unei astfel de concluzii este cerința de contabilitate rațională, consacrată în paragraful 7 din PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației” (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 nr. 60n). La urma urmei, în cazul nostru vorbim despre formarea unui indicator sub pragul general acceptat de materialitate.
Ca urmare, cheltuielile cu operațiuni neimpozabile sunt selectate drept cheltuieli directe în contabilitatea analitică la contul 20 „Producție principală”, precum și la conturile 21 „Produse semifabricate”, 23 „Producție auxiliară” și 29 „Deservire producție și ferme” - dacă ulterior nu sunt supuse închiderii în contul de 20 sau una pe cealaltă. Costurile totale de producție se formează ținând cont de costurile indirecte, care sunt destinate să reflecte conturile 25 „Costuri generale de producție” și 26 „Cheltuieli generale de afaceri”.
Fabrica produce biciclete și scaune cu rotile pentru persoanele cu dizabilități. Vânzarea acestuia din urmă este scutită de impozitare (subclauza 1, clauza 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, Decretul Guvernului Federației Ruse din 21 decembrie 2000 nr. 998). Departamentul de contabilitate reflectă costurile directe pentru producția acestor produse în subconturile „Biciclete” și „Scaune cu rotile” ale contului 20. Pentru trimestrul al patrulea din 2008, costurile directe de producție s-au ridicat la 10.000.000 de ruble, din care 600.000 de ruble pentru scaune cu rotile. , biciclete - 9.400.000 de ruble. În plus, au fost suportate cheltuieli generale de producție în valoare de 2.000.000 de ruble. și cheltuieli generale de afaceri în valoare de 3.000.000 de ruble.
Pe baza acestor date, raportul de control între cheltuieli va fi egal cu 4% (600.000 de ruble: (10.000.000 de ruble + + 2.000.000 de ruble + 3.000.000 de ruble) × 100%). Pe această bază, contabilul are dreptul să nu țină evidențe separate de TVA „intrată” în trimestrul IV. Acesta va prezenta pentru deducere întreaga sumă a taxei prezentate de furnizori și antreprenori.
Totuși, el va arăta veniturile nesupuse TVA în secțiunea 9 din declarația privind taxa pe valoarea adăugată, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2006 nr. 136n, sub codul 1010204. Și în coloana 3 din această secțiune va reflecta costul direct al produselor scutite - 600.000 rub. Dar în coloana 4 a secțiunii 9 va fi o liniuță.
Să presupunem acum că firma nu are cheltuieli directe cu tranzacțiile neimpozabile. Într-o astfel de situație, procentul care ne interesează va fi egal cu zero, care este evident mai mic de 5 la sută. Aceasta înseamnă că nu este necesară distribuirea TVA-ului „input”.
Legislația nu conține instrucțiuni clare cu privire la procedura de determinare a raportului dintre cheltuielile de producție scutite și costurile totale de producție. Prin urmare, firmele au dreptul să-și dezvolte propriul algoritm pentru calcularea raportului de control
Dacă raportul de control este calculat de o societate comercială, atunci costurile sale directe pentru operațiuni neimpozabile vor fi costul mărfurilor neimpozabile vândute.
Subliniem că al patrulea paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal impune repartizarea TVA-ului, și nu costurile indirecte în sine. Între timp, un număr de experți consideră că costurile tranzacțiilor preferențiale ar trebui să includă o parte din costurile indirecte (din conturile 25, 26 și în comerț - din contul 44). Poate că legislația nu conține instrucțiuni clare cu privire la procedura de determinare a cheltuielilor, mai mult, condițiile pentru activitatea economică sunt infinit diverse. Prin urmare, considerăm că firmele au dreptul să-și dezvolte propria abordare rezonabilă pentru calcularea raportului de control al costurilor. Pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale, recomandăm ca algoritmul selectat să fie descris în detaliu în politica contabilă.
Rețineți că al nouălea paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal nu se aplică exportatorilor. Din motivul că aplicarea cotei de impozitare 0 la sută nu este scutire de impozit.
Până acum, am luat în considerare costurile activităților obișnuite. Ce caracteristici apar atunci când se contabilizează tranzacțiile care au ca rezultat alte venituri?
Veniturile sub formă de dobândă din acordarea de împrumuturi sunt scutite de impozitare în temeiul paragrafului 15 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal. În acest caz, activitatea creditorului este calificată ca producție de servicii. Cu toate acestea, împrumuturile purtătoare de dobândă în sine sunt contabilizate ca parte a investițiilor financiare în contul cu același nume 58 „Investiții financiare”. În baza paragrafului 9 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare” (aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002 nr. 126n), toate costurile directe pentru achiziția de investiții financiare sunt incluse în lor inițială. cost. Astfel, în legătură cu furnizarea de servicii către împrumutat, creditorul nu are costuri directe - în sensul PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n) - în principiu, nu există costuri directe. Suma împrumutului nu este recunoscută ca o cheltuială. În sprijinul acestei concluzii, ne vom referi suplimentar la paragraful 11 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n). Se precizează că costurile curente pentru producția de produse, prestarea muncii și prestarea de servicii și costurile asociate cu investițiile de capital și financiare sunt contabilizate separat.
În absența costurilor directe, raportul de control dispare. Prin urmare, contabilitatea separată nu poate fi ținută. Această abordare a investițiilor financiare a fost susținută de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în rezoluția sa din 29 februarie 2008 nr. КА-А40/1094-08. Subiectul acestui proces nu au fost însă împrumuturile emise, ci biletele la ordin luate în considerare de organizație ca investiții financiare. Cu toate acestea, în hotărâre, instanța a făcut o concluzie generalizată cu privire la toate investițiile financiare.
După cum se poate observa, metoda de calcul, în care nu se repartizează cheltuielile indirecte (generale) pentru producția scutită, este benefică pentru contribuabilul în situația de creditare.
Înainte de a împrumuta bani, firma a angajat o firmă de audit care a efectuat o analiză a situației financiare a împrumutatului. Costul serviciilor auditorilor este de 118.000 de ruble, inclusiv TVA - 18.000 de ruble. Suma împrumutului - 1.000.000 de ruble. Într-o astfel de situație, costul inițial al unei investiții financiare depinde de politica contabilă a firmei creditoare. Dacă nu prevede posibilitatea aplicării criteriului de 5%, atunci în valoarea contabilă a investiției financiare trebuie inclus TVA la serviciile auditorilor. În același timp, TVA-ul aferent cheltuielilor generale de afaceri va trebui să fie distribuit prin calcul. Și dacă există o clauză de 5% și se respectă, atunci toate sumele de TVA, inclusiv cele emise de auditori, sunt deductibile.
De asemenea, vânzarea de valori mobiliare nu este supusă TVA-ului (subclauza 12, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar în decontările facturilor, problema necesității de a distribui TVA-ul „în general de afaceri” este încă discutabilă (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 7 mai 2008 nr. KA-A40 / 3538-08). Dacă totuși firma este de acord cu cerința Ministerului de Finanțe al Rusiei, reflectată în scrisoarea din 6 iunie 2005 nr. 03-04-11 / 126, atunci întrebarea este dacă va putea folosi criteriul de 5% ? Autorul consideră că este riscant să se aplice paragraful 9 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu tranzacțiile cu facturi, deși puținele practici de arbitraj s-au dezvoltat până acum favorabil (de exemplu, Rezoluția Antimonopolului Federal). Serviciul Districtului Moscova din 8 octombrie 2007 Nr. KA-A40 / 9013-07 ). Această normă se adresează contribuabililor care desfășoară producție preferențială. Cu toate acestea, în circulația facturilor, spre deosebire de emiterea de împrumuturi, nu se vede producție, iar judecătorii sunt de acord cu acest lucru.
Este posibil să se considere vânzarea biletelor la ordin drept comerț cu mărfuri preferențiale? Răspunsul, potrivit autorului, trebuie să fie negativ. Un proiect de lege este un document care atestă dreptul de proprietate al titularului cambiei (Decretul Comitetului Executiv Central al URSS și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS din 7 august 1937 nr. 104/1341 „Cu privire la adoptarea Reglementări privind biletele la ordin și transferabile”). Dar în legislația fiscală, drepturile de proprietate nu sunt recunoscute ca bunuri (clauzele 2, 3 ale articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Refuzul de a contabiliza separat TVA-ul „input” reduce sarcina fiscală a companiei, ceea ce atrage după sine pierderi pentru buget. Într-adevăr, economiile din cheltuielile cu impozitul pe venit sunt recunoscute la o cotă de impozitare de 24 la sută, în timp ce TVA-ul este deductibil în totalitate. Prin urmare, organele fiscale monitorizează cu atenție valabilitatea beneficiului fiscal în legătură cu aplicarea pragului de 5 la sută. Dar am văzut că această normă conține o serie de ambiguități. Prin urmare, situația necesită decizii echilibrate. În sine, criteriul de 5% pentru contabilitatea TVA este similar cu principiul materialității în contabilitate. Pentru el se stabilește același prag de 5% (clauza 1 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n). Această asemănare este remarcată în rezoluția FAS a Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 4 mai 2008 Nr. 09AP-4395/2008-AK.
