Multe companii trec prin reorganizare. Această nevoie poate fi cauzată de diverse motive: extinderea afacerii, lichidarea diviziilor neprofitabile, optimizarea fluxurilor financiare sau impozitare. Cum poate un contabil al unei firme să prezinte rapoarte în astfel de circumstanțe?
Contabilitatea se tine continuu de la data inregistrarii de stat pana la incetarea societatii ca urmare a reorganizarii sau lichidarii. Această regulă este consacrată în Legea nr. 402-FZ. Este de remarcat faptul că o astfel de prevedere a existat și în vechea regulă de contabilitate, dar acum există mai multe inovații, ne vom opri asupra lor mai detaliat.
In primul rand. Structura raportării la reorganizare este reglementată de standarde federale. Articolul 21 din Legea nr. 402-FZ stabilește că standardele, indiferent de tipul de activitate economică, stabilesc componența ultimei și primei situații contabile (financiare) în timpul reorganizării unei persoane juridice, procedura de întocmire a acesteia și măsurarea monetară a obiectelor din el.
Contabilitatea se tine continuu de la data inregistrarii de stat pana la incetarea societatii ca urmare a reorganizarii sau lichidarii.
În al doilea rând. Noua lege definește clar datele ultimei raportări în reorganizare. Legea nr. 402-FZ stabilește și trăsăturile documentației finale pentru reorganizarea și lichidarea unei societăți, așa cum se prevede la articolul 16 din Lege. Ultimul an de raportare pentru o societate în transformare este perioada de la 1 ianuarie a anului în care se face înregistrarea de stat a ultimei persoane juridice care a luat naștere, până la data înregistrării de stat. Cu toate acestea, există o excepție de la această regulă. Atunci când o persoană juridică este schimbată sub formă de afiliere, ultimul an de raportare pentru societatea care se adaugă este perioada de la 1 ianuarie a anului în care a fost făcută o înscriere în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice la încetarea acestuia. activități până la data intrării sale. Ultima raportare trebuie întocmită în ziua anterioară momentului înregistrării de stat a ultimei dintre persoanele juridice care au luat naștere (data efectuării unei înscrieri în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la încetarea activității afiliatului). entitate legală).
În al treilea rând. Data primei raportări este, de asemenea, stabilită prin lege. Astfel, primul an de raportare pentru o societate care rezultă ca urmare a reorganizării (cu excepția organizațiilor din sectorul public) este perioada de la data înregistrării de stat a acesteia până la data de 31 decembrie a anului în care a avut loc reorganizarea, inclusiv. Această regulă se aplică dacă nu este stabilită o altă procedură de standardele federale.
Vă rugăm să rețineți că societatea care a apărut ca urmare a modificărilor trebuie să întocmească primele situații financiare de la data înregistrării acesteia.
Al patrulea. Noua lege nu conține de fapt cerințe pentru efectuarea unui inventar la transmiterea rapoartelor de către o entitate reorganizată. Potrivit articolului 12 din vechea normă, reorganizarea sau lichidarea erau incluse în lista cazurilor în care un inventariere trebuia efectuat fără greşeală. Legea nr. 402-FZ nu conține o astfel de cerință. Articolul 11 din noua lege prevede doar că inventarul obligatoriu este stabilit de legislația Federației Ruse, standardele federale și industriale.
A cincea. O notă explicativă a fost exclusă din raportare.
Ultimul an de raportare pentru o societate în transformare este perioada de la 1 ianuarie a anului în care se face înregistrarea de stat a ultimei persoane juridice care a luat naștere, până la data înregistrării de stat.
Acum mă voi opri asupra componenței raportării în timpul reorganizării. Formarea documentelor finale se realizează pe baza:
Transferul de active și pasive se efectuează în conformitate cu articolul 58 din Codul civil al Federației Ruse. La comasare și alăturare este necesară întocmirea unui act de transfer. O procedură similară se aplică și în cazul transformării unei persoane juridice. Separarea și alocarea se efectuează pe baza bilanţului de separare.
Noua lege nu conține de fapt cerințe pentru efectuarea unui inventar la transmiterea rapoartelor de către o entitate reorganizată.
Raportarea finală este întocmită în conformitate cu RAS 4/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n, Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n " Despre formele situațiilor financiare ale organizațiilor”. O astfel de explicație este cuprinsă în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10 februarie 2012 nr. 16-15 / [email protected] Cu toate acestea, Ordinul nr. 67n a devenit invalid începând cu contabilizarea pentru anul 2011. Acum trebuie să aplicați Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n. Astfel, sfera raportării este determinată de PBU.
În ceea ce privește documentația finală creată anul trecut, trebuie menționate următoarele. Potrivit articolului 14 din lege, raportarea anuală, cu excepția cazurilor stabilite de prezenta lege federală, constă într-un bilanț contabil, o situație a rezultatelor financiare și anexe la aceste documente.
Reorganizarea este întotdeauna un proces dificil pentru un contabil, deoarece sunt multe situații nestandardizate pe care nu le întâlnești în fiecare zi. Am răspuns la câteva întrebări în articol.
E.P. Tașkova, Smolensk
CJSC a fost transformată în SRL. În bilanţul de închidere al CJSC, rândul „Rezultatul reportat” conţine soldul. Orientările metodologice pentru reorganizare precizează că la întocmirea situațiilor financiare finale se închid conturile de profit și pierdere și se realizează repartizarea profitului net. Dar cum rămâne cu acest profit dacă singurul proprietar nu vrea să-l ia?
: Dacă bilanțul de închidere al CJSC conține profituri reportate, pur și simplu transferați-l pe linia cu același nume din bilanţul de deschidere al cesionarului, adică SRL-ul p. 43 din Ghid, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor din 20.05.2003 nr. 44n (denumite în continuare Ghidul).
Într-adevăr, Orientările precizează că înainte de a întocmi situațiile financiare finale, este necesar să se reflecte distribuția profitului net pe baza deciziei participantului la p. 42 din Ghid. Dar dacă singurul participant nu dorește să distribuie profituri, atunci nu este necesară resetarea soldului contului 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”.
Reamintim că soldurile de deschidere ale conturilor sunt formate prin metoda înregistrării duble, de obicei în corespondență cu contul auxiliar 00. Deci, dacă predecesorul a reportat, soldul de deschidere al contului 84 este format din înregistrarea: debitul contului 00 - creditul contului 84.
S.A. Kovaleva, Tver
In timpul reorganizarii sub forma de transformare, utilajele ne-au fost transferate (la valoare contabila). La actul de transfer se anexează bilanțul predecesorului legal.
Cum îl putem reflecta corect în contabilitatea noastră: inclusiv amortizarea acumulată sau imediat în contul 01 „Active fixe” la valoarea reziduală?
: PBU 6/01 nu prevede o procedură specială pentru determinarea costului inițial pentru mijloacele fixe primite în timpul reorganizării. Metoda-for-no-yah, de asemenea, nu spune cum exact succesorul ar trebui să înceapă să deschidă soldurile conturilor. Principalul lucru este că datele raportării introductive și finale coincid și pp. 7, 43 Ghid. Deoarece în cazul dvs. proprietatea este transferată la valoarea reziduală, nu sunteți obligat să reflectați suma deprecierii acumulate. La urma urmei, indiferent de modul în care reflectați proprietatea în contabilitate (inclusiv amortizarea sau fără aceasta), aceasta va fi reflectată în bilanț la valoarea reziduală.
Dar dacă intenționați ulterior să reevaluați acest echipament, este mai bine să transferați în contabilitate atât costul inițial al echipamentului, cât și amortizarea acumulată. În caz contrar, nu se va putea supraestima. Amintiți-vă că, conform regulilor contabilității rusești, nu valoarea contabilă a mijloacelor fixe este reevaluată, ci cea inițială. Ca urmare a reevaluării, acesta ar trebui să fie egal cu costul achiziționării unui mijloc fix similar nou, adică costul de înlocuire. Se recalculeaza si amortizarea cumulata – proportional cu modificarea costului initial si clauza 15 PBU 6/01; pp. 41 , , 46 Orientări, aprobate. Ordinul Ministerului Finanţelor din 13 octombrie 2003 nr. 91n. Ca urmare a reevaluării, valoarea contabilă a mijloacelor fixe va fi egală cu valoarea de piață a noului element minus amortizarea ajustată. Dacă în contabilitate nu există informații despre amortizarea acumulată anterior, atunci datele vor fi distorsionate în timpul reevaluării.
O. Boldina, Serpuhov
Am suferit o reorganizare sub forma transformării din OJSC în SRL. Data înscrierii în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la încetarea activităților OJSC și înregistrarea SRL este 3 martie. Dar am aflat despre asta abia la sfârșitul lunii martie. Prin urmare, situațiile financiare finale pentru OJSC au fost depuse abia pe 15 aprilie. De la fisc ne-au trimis un act cu amendă pentru depunerea cu întârziere a declarațiilor finale, întrucât se presupune că chiar OJSC trebuia să o depună înainte de lichidare. Mai mult, vor să amendeze SRL-ul ca succesor. Sunt acțiunile IFTS legale?
: Nu, în acest caz, cesionarul nu poate fi amendat.
Perioada de raportare pentru persoana juridică reorganizată (adică OJSC) este de la 1 ianuarie până la 2 martie a paragraful 1 al art. 16 din Legea din 06.12.2011 nr.402-FZ. Raportarea trebuie transmisă autorităților de statistică în termen de cel mult 3 luni de la încheierea perioadei de raportare, adică, în acest caz, până la data de 3 iunie 2015. paragraful 2 al art. 18 din Legea din 6 decembrie 2011 Nr.402-FZ
Termenele de depunere a rapoartelor contabile la IFTS sunt stabilite prin Codul Fiscal. Dar adevărul este că termenele sunt prevăzute doar pentru anual situații financiare (nu mai târziu de 3 luni de la sfârșitul perioadei de raportare a) sub. 5 p. 1 art. 23 Codul Fiscal al Federației Ruse. Organizația reorganizată nu întocmește rapoarte anuale, ci finale. Însă pentru organizațiile reorganizate, în Codul Fiscal nu au fost stabilite termene și perioade speciale de raportare, altele decât un an.
În plus, nici Legea contabilității, nici Codul fiscal nu prevede că o organizație reorganizată este obligată să depună rapoarte organelor de stat pe cont propriu. Prin urmare, în cazul dumneavoastră, nu a fost încălcat nici termenul și nici procedura de depunere a situațiilor contabile finale.
Obligația de a plăti o amendă pentru o persoană reorganizată poate fi impusă succesorului numai dacă amenda a fost aplicată predecesorului înainte de finalizarea reorganizării. paragraful 2 al art. 50 Codul fiscal al Federației Ruse.
Situații contabile în timpul reorganizării sub formă de transformare. Este necesară completarea indicatorilor de bilanţ pe ultimii doi ani, dacă a existat o reorganizare în anul de raportare?
Întrebare: La 30 decembrie 2016 s-a finalizat reorganizarea persoanei juridice sub formă de transformare (din OJSC în SRL) iar OJSC a fost exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. LLC este succesorul legal. La ce data sunt intocmite situatiile financiare in timpul reorganizarii/lichidarii unui OJSC - 29.12.2016 sau 31.12.2016? Și în numele cui (SA sau succesor) sunt depuse situațiile financiare, i.e. Ar trebui ca antetul să indice AO sau deja LLC?
Răspuns: Bilanțul de închidere al unui OJSC și bilanţul de deschidere al unui SRL nu se întocmesc în timpul transformării. SRL formează și include date despre activitățile SA în situațiile financiare pentru întregul exercițiu financiar în care a avut loc reorganizarea (2016).
Astfel de explicații în anexa la.
Motivație
La reorganizarea sub forma de transformare nu este necesara generarea situatiilor financiare finale si introductive. Perioada de raportare în acest caz nu este întreruptă. Este un an calendaristic - de la 1 ianuarie până la 31 decembrie inclusiv. Dacă ați compilat, aprobat și furnizat utilizatorilor situații financiare intermediare în ziua conversiei, nu există nicio eroare în aceasta. La sfarsitul anului, depune rapoarte pentru intreaga perioada de raportare, adica de la inceputul anului in care a avut loc transformarea. Fă-o în ordine generală (Apendice La scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2016 Nr. 07-04-09 / 78875).
Sub formă de transformare
Da nevoie.
Completați soldul pe baza soldurilor conturilor contabile la data raportării, precum și la sfârșitul ultimilor doi ani. Cert este că în timpul reorganizării sub formă de transformare, perioada de raportare neîntreruptăși este un an calendaristic - de la 1 ianuarie până la 31 decembrie inclusiv. Astfel de explicații în aplicarea La scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2016 Nr. 07-04-09 / 78875.
Răspuns de Stanislav Kotovich,
Director adjunct al Departamentului Juridic al Ministerului de Finanțe al Rusiei
„Pentru fiecare linie a Balanței, al cărei indicator este semnificativ, introduceți subșiruri. În acestea, indicați valorile numerice care fac parte din indicatorii agregați ai formei standard a Balanței. De exemplu, linii separate pot fi adăugate la rândul 1150 „Active fixe” și includ date privind costul clădirilor, mașinilor și echipamentelor, dacă astfel de informații sunt semnificative. Cum să determinați nivelul de materialitate al indicatorilor, citiți recomandarea.»
Orice firmă care este obligată să țină evidența contabilă trebuie să întocmească situații contabile (financiare).
Compoziția perioadelor de raportare și raportare este stabilită de articolele 14 și 15 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”.
Începând cu anul 2011, situațiile financiare trebuie depuse în conformitate cu formularele aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n.
Situațiile financiare pot fi intermediare și anuale.
Situațiile contabile (financiare) intermediare sunt întocmite pentru perioada de la 1 ianuarie până la data de raportare a perioadei inclusiv. Adică pentru o lună, trimestru, nouă luni și, eventual, pentru orice altă perioadă. Componența situațiilor contabile (financiare) intermediare este stabilită prin standarde federale (clauza 3, articolul 14 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). În prezent, compoziția sa nu a fost aprobată. Cu toate acestea, conform paragrafului 49 din PBU 4/99, raportarea intermediară include un bilanț și o situație de profit și pierdere. Începând de la raportarea pentru 2012, declarația de venit se numește declarația de venit (informația Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. PZ-10/2012 „Cu privire la intrarea în vigoare a Legii federale nr. 402-FZ din 06 decembrie 2011 „Despre contabilitate”).
La sfârșitul anului, firmele întocmesc un raport anual. Raportul anual cuprinde:
Atenţie
Conform Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, o notă explicativă și un raport al auditorului nu trebuie să fie prezentate ca parte a situațiilor contabile (financiare) anuale.
Raportul auditorului nu poate fi depus la fisc deja cu raportul pentru anul 2012. Acest lucru a fost confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 30 ianuarie 2013 nr. 03-02-07/1/1724.
Întreprinderile mici pot genera situații financiare folosind formulare simplificate. Acestea sunt date în Anexa nr. 5 la ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n. Acestea sunt formele bilanţului şi ale contului de profit şi pierdere, în care sunt semnificativ mai puţini indicatori decât în formele obişnuite. De asemenea, depunerea acestor formulare nu este prevăzută pentru datele de raportare din cursul anului - doar la 31 decembrie a anului de raportare. Pentru mai multe informații despre modul de pregătire a formularelor de raportare pentru întreprinderile mici, consultați Bilanțul - Bilanțul pentru întreprinderile mici și Declarația performanței financiare - Declarația pentru întreprinderile mici.
Totodată, întreprinderile mici au dreptul de a depune situații financiare în conformitate cu procedura general stabilită.
Pentru a reflecta datele privind încetarea activităților, utilizați PBU „Informații privind activitățile întrerupte” (PBU 16/02).
În situațiile financiare, astfel de informații ar trebui reflectate separat. Raportarea trebuie să includă:
Toate aceste informații le puteți furniza în Nota explicativă. Cu toate acestea, în PBU 16/02 există o altă modalitate: veniturile și cheltuielile pot fi prezentate în Situația performanței financiare, iar fluxurile de numerar în Situația fluxurilor de numerar.
Pentru a face acest lucru, ar trebui introduse coloane suplimentare în formularele de raportare necesare - activități continue și întrerupte.
EXEMPLU Activitatea principală a Aktiv LLC este producția de pixuri și baloane cu gel. Pe 25 octombrie 2012, consiliul de administrație al firmei a decis să nu mai producă pixuri. Până la 30 octombrie 2012, toți angajații implicați în producția de pixuri au fost înștiințați de concedierea din 1 februarie 2012. Valoarea estimată a indemnizației de concediere este de 4500 de ruble. Valoarea penalității pe care compania va trebui să o plătească furnizorilor este de 7.000 de ruble. Prin hotărâre a consiliului de administrație, proprietatea care a fost folosită la producerea pixurilor trebuie vândută. În noiembrie 2012, Aktiv a încheiat un contract de vânzare a 500 kg de reziduuri materiale neutilizate la un preț de 350 RUB/kg (fără TVA). Materialele urmează să fie predate cumpărătorului în luna martie a anului viitor. Costul lor real s-a ridicat la 380 de ruble/kg. Pe baza acestor date, contabilul Aktiva a creat o rezerva pentru reducerea costului materialelor. În plus, a fost aplicată o penalizare. Pentru a face acest lucru, a făcut în evidențele contabile: DEBIT 91-2 CREDIT 14- 15.000 de ruble. (500 kg X(380 RUB/kg – 350 RUB/kg)) – a creat o rezervă pentru reducerea costului materialelor; DEBIT 91-2 CREDIT 76- 7000 de ruble. - S-a acumulat o penalizare furnizorilor.Încasările din vânzarea pixurilor pentru 2012 s-au ridicat la 120.000 de ruble. (fara TVA). Costul pixurilor vândute este de 78.000 de ruble. Cheltuielile comerciale asociate cu vânzarea lor - 9000 de ruble. În coloana „Operațiuni întrerupte” din Declarația de performanță financiară, trebuie să afișați veniturile și cheltuielile asociate cu vânzarea pixurilor cu gel (venituri din vânzarea acestora, costuri, cheltuieli de vânzare pentru vânzarea lor etc.). Valoarea deprecierii activelor materiale și costurile achitării penalității sunt reflectate în rândul 2350 „Alte cheltuieli” din Situația rezultatelor financiare. Pentru comparabilitatea datelor din Raport, aici sunt indicați indicatori ai vânzării de stilouri nu numai pentru anul de raportare, ci și pentru anul precedent. Situația rezultatelor financiare pentru anul 2012 poate fi emisă, de exemplu, după cum urmează:
| Numele indicatorului | activitate continuă | Activitate încetată | Organizația în ansamblu | |||
| pentru 2012 | pentru 2011 | pentru 2012 | pentru 2011 | pentru 2012 | pentru 2011 | |
| Venituri si cheltuieli din activitati obisnuite Venituri | 580 | 380 | 120 | 160 | 700 | 540 |
| Costul vânzărilor | (340) | (197) | (78) | 103 | (418) | (300) |
| Profit brut (pierdere) | (20) | (17) | (9) | (15) | (29) | (32) |
| Cheltuieli de management | - | - | - | - | - | - |
| Profit (pierdere) din vânzări | 220 | 166 | 33 | 42 | 253 | 208 |
| Alte venituri și cheltuieli | ||||||
| alte cheltuieli | (2) | (15) | (2) | (20) | (4) | (35) |
Situația fluxurilor de numerar trebuie completată în același mod. Indică separat date despre activitățile în desfășurare și întrerupte, precum și despre firma în ansamblu.
Reorganizarea societatii poate lua forma unei fuziuni, achizitii, divizare, separare sau transformare.
În timpul unei fuziuni și diviziuni, mai multe firme își încetează activitățile și își transferă proprietatea unei organizații nou create. Dacă reorganizarea are loc sub formă de aderare, atunci una sau mai multe firme își transferă toată proprietatea unei organizații deja existente.
La divizarea, compania transferă doar o parte din proprietatea acesteia către o altă organizație, nou formată. De exemplu, o altă organizație poate fi creată pe baza unei sucursale a unei companii.
Transformarea este o schimbare în forma organizatorică și juridică a companiei. De exemplu, dacă o societate cu răspundere limitată devine o societate pe acțiuni deschisă sau închisă.
Decizia privind reorganizarea este luată de adunarea generală a acționarilor (în OJSC sau CJSC) sau a participanților (în SRL). Trebuie să raportați această decizie la biroul fiscal în cel mult trei zile de la aprobarea unei astfel de decizii.
După ce inspectoratul fiscal primește o notificare de reorganizare, va trebui să efectueze un audit la fața locului al companiei.
În cazul în care societatea dumneavoastră este reorganizată, situațiile financiare se întocmesc în conformitate cu Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 20 mai 2003 nr. 44n.
Contabilul va putea reflecta operațiunile asociate reorganizării (de exemplu, anularea sau valorificarea oricărei proprietăți) după întocmirea documentelor necesare. În primul rând, aceasta este decizia proprietarilor companiei privind reorganizarea, actele constitutive ale noilor întreprinderi și certificatele lor de înregistrare de stat.
Pe langa aceste documente, in cazul unei fuziuni, achizitii sau transformari a societatii dumneavoastra, se intocmeste un act de transfer.
La reorganizarea unei firme sub forma de separare sau divizare se intocmeste un bilant de separare.
În plus, în unele situații este necesară emiterea de rapoarte finale și introductive.
Aceste documente trebuie să fie însoțite de: acte de inventariere a averii societății și a obligațiilor acesteia; situații financiare întocmite la ultima dată de raportare; documente primare pentru proprietatea transferată (bilete de transport, certificate de acceptare etc.); descifrarea creanțelor și datorii și notificarea partenerilor firmei despre reorganizarea acesteia.
Nu există o formă specială pentru actul de transfer. Prin urmare, este compilat într-o formă arbitrară. Trebuie să precizeze:
Pe baza datelor din actul de transfer, proprietatea este primită (sau radiată) în bilanţul societăţii. O copie a actului trebuie trimisă la departamentul de inspecție fiscală care se ocupă de înregistrarea organizațiilor.
După aceea, inspectorii vor face modificările necesare în registrul de stat.
Actul de transfer ar putea arăta astfel:
Acest bilanţ este întocmit pe baza formei obişnuite a bilanţului, aprobată de Ministerul Finanţelor al Rusiei.
Cu toate acestea, spre deosebire de forma obișnuită, bilanțul separator include date de la compania care funcționează anterior și toate organizațiile noi.
EXEMPLU Firma CJSC Aktiv este reorganizată, iar pe baza acesteia se creează două noi organizații - societatea comercială SRL Passiv și întreprinderea industrială CJSC Sokol. Bilanțul divizat ar putea arăta astfel:
| Tipul proprietății și datorii | Cod de linie | Întreprinderi nou înființate | Companie în curs de reorganizare (CJSC Aktiv) | |
| societate comercială (LLC „Passiv”) | întreprindere industrială (ZAO Sokol) | |||
| I. Active imobilizate | ||||
| Active necorporale | 1110 | 510 000 | 200 000 | 310 000 |
| mijloace fixe | 1150 | 810 000 | 210 000 | 600 000 |
| TOTAL pentru Secțiunea I | 1 320000 | 410 000 | 910 000 | |
| II. active circulante | ||||
| Stocuri | 1210 | 1 400 000 | 400 000 | 1 000 000 |
| Creanțe de încasat | 1230 | 600 000 | 250 000 | 350000 |
Firmele reorganizate sunt obligate să întocmească situații financiare finale. Cuprinde aceleasi formulare ca si cea anuala: bilant, declaratie de profit si anexe la acestea.
În cazul în care societatea este reorganizată sub formă de fuziune, divizare sau transformare, generați situațiile financiare finale din ziua anterioară datei efectuării unei înscrieri despre noi organizații în Registrul Unificat de Stat. În același timp, raportarea trebuie să conțină date privind viața economică în perioada de la data aprobării actului de transfer (bilanţ de separare) până la data înregistrării de stat a ultimei organizații care au apărut (data de efectuarea unei înscrieri în Registrul Unificat de Stat cu privire la încetarea activităților societății afiliate). Aceste reguli sunt stabilite de alineatele 3 și 4 ale articolului 16 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.
Înainte de a raporta în contabilitatea societății reorganizate, închideți contul 99 „Profit și pierdere”:
DEBIT 99 (84) CREDIT 84 (99)
– profitul net reflectat (pierderea neacoperită) al anului de raportare.
Fondatorii noii companii pot folosi profitul net în scopurile pe care le-au indicat în decizie sau în acordul de reorganizare.
Firmele care nu sunt lichidate în timpul reorganizării nu trebuie să depună conturi finale. Acest lucru se întâmplă în cazurile în care o altă firmă se alătură uneia sau numai o parte a firmei este separată de firmă.
De regula, inregistrarea de stat a unei noi societati are loc mult mai tarziu decat executarea actului de transfer (bilant de separare). În perioada anterioară înregistrării, societatea reorganizată își poate continua activitățile: vânzarea de bunuri, achitarea creditorilor etc. Prin urmare, datele actului de transfer vor diferi de datele situațiilor financiare finale. Descifrați toate modificările apărute în Nota explicativă a acesteia sau în clarificările la actul de transfer.
Formați raportul introductiv al noii societăți pe baza actului de transfer (bilanțul de separare) și a datelor privind faptele de viață economică intervenite în perioada de la data aprobării actului de transfer (bilanţul de separare) până la data de înregistrare de stat a întreprinderii.
Începutul perioadei de raportare pentru o societate nouă va fi considerat ziua înregistrării de stat a acesteia până la data de 31 decembrie a anului în care a avut loc reorganizarea.
Societatea care a apărut ca urmare a reorganizării trebuie să restabilească procedura de calcul al amortizarii asupra imobilizărilor și imobilizărilor necorporale primite. Ordinea de amortizare a acestei proprietăți, care a fost aplicată anterior, nu contează.
Fondatorii unei companii nou înființate trebuie să stabilească mărimea capitalului său autorizat. Pentru a face acest lucru, ei decid asupra procedurii de conversie a acțiunilor (schimb de acțiuni sau acțiuni) ale întreprinderilor lichidate în acțiuni (acțiuni sau acțiuni) ale companiilor nou create.
O astfel de decizie poate fi stabilită, de exemplu, într-un acord de fuziune sau de aderare.
EXEMPLU Să presupunem că CJSC „Active” și LLC „Pasiv” au încheiat un acord de aderare. Capitalul autorizat al „Activului” (compania principală) este de 70.000 de ruble, iar „Răspunderea” (compania afiliată) este de 20.000 de ruble. Capitalul autorizat al Aktiva format ca urmare a fuziunii s-a ridicat la 90.000 de ruble. (70.000 + 20.000). În acordul de aderare trebuie făcută următoarea mențiune: 
Precizați mărimea capitalului autorizat al noii companii în declarațiile introductive. Acesta poate fi mai mare sau mai mic decât valoarea capitalului autorizat al întreprinderilor reorganizate. Includeți diferența rezultată în rezultatul reportat.
De asemenea, capitalul autorizat al unei companii nou înființate poate să nu coincidă cu valoarea activelor sale nete.
Dacă se dovedește a fi mai mic decât activele nete după conversia (schimbul) acțiunilor, atunci în bilanțul de deschidere, atribuiți diferența capitalului suplimentar (linia 1350 din bilanţ).
Dacă mărimea capitalului autorizat se dovedește a fi mai mare decât activele nete, arătați o astfel de diferență la rândul 1370 din bilanţ între paranteze. În acest caz, nu este necesar să se facă înregistrări în contabilitate.
EXEMPLU CJSC „Activ” a fost constituită la 12 ianuarie 2012 ca urmare a fuziunii a două societăți pe acțiuni. Capitalul autorizat al unuia dintre ele este de 110.000 de ruble, al doilea - 140.000 de ruble. După fuziune, capitalul autorizat al Aktiv sa ridicat la 250.000 de ruble. (110.000 + 140.000). S-a format ca urmare a conversiei acțiunilor în raport de 1:1. Activele nete ale noii firme sunt de 320.000 de ruble. Diferența în valoare de 70.000 de ruble. (320.000 - 250.000) contabilul „Aktiva” reflectat în bilanţul de deschidere la rândul 1350 „Capital suplimentar fără reevaluare”. Profiturile reportate ale noii firme s-au ridicat la 30.000 de ruble. Secțiunea a III-a a bilanţului contabil pe anul 2012, contabilul Aktiva a completat după cum urmează:
| Explicații 1 | Denumirea indicatorului 2 | La 31 decembrie 2012 3 | La 31 decembrie 2011 4 | La 31 decembrie 2010 5 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| RĂSPUNDERE | ||||
| III. CAPITAL ȘI REZERZE | 250 | - | - | |
| Acțiuni proprii răscumpărate de la acționari | (-) 6 | (-) | (-) | |
| Reevaluarea activelor imobilizate | - | - | - | |
| 70 | - | - | ||
| Capital de rezervă | - | - | - | |
| Profituri reportate (pierdere neacoperită) | 30 | - | - | |
| Total pentru Secțiunea III | 350 |
Lichidarea reprezintă încetarea activității societății fără transferul drepturilor și obligațiilor succesorilor acesteia. Lichidarea se consideră finalizată, iar societatea și-a încetat existența din momentul excluderii acesteia din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.
Decizia de lichidare se ia de adunarea generala a fondatorilor (participantilor) societatii. Adunarea generală trebuie să numească o comisie de lichidare. Această comisie trebuie să întocmească documentele legate de lichidare și să efectueze un inventar.
Societatea este obligată să raporteze lichidarea sa la inspectoratul fiscal în cel mult trei zile de la data aprobării unei astfel de decizii.
Dacă nu se face acest lucru, veți fi amendat conform articolului 129.1 din Codul fiscal. Valoarea amenzii este de 5000 de ruble.
După ce biroul fiscal primește o notificare de lichidare, va trebui să efectueze un audit la fața locului al companiei
În procesul de lichidare, societatea întocmește un bilanț intermediar și de lichidare.
În bilanțul intermediar sunt indicate informații cu privire la componența activelor și pasivelor companiei, valoarea proprietății, creanțele și datoriile acesteia.
Bilantul de lichidare se intocmeste dupa toate decontarile cu creditorii. Proprietatea rămasă este distribuită între proprietarii firmei. Ca urmare, toate elementele din bilanţ sunt închise, iar moneda sa este resetata la zero.
Pentru intocmirea unui bilant intermediar se folosesc datele ultimului bilant intocmit in ajunul aprobarii deciziei de lichidare a societatii.
EXEMPLU Fondatorii CJSC Aktiv au decis să lichideze societatea. Cel mai recent bilanț contabil a fost întocmit la 31 decembrie 2012. Arăta așa:
| ACTIVE | RĂSPUNDERE | ||
| Denumirea postului din bilanţ | Cantitate (frecare) | Denumirea postului din bilanţ | Cantitate (frecare) |
| mijloace fixe | 70 000 | Capital autorizat (capital social, fond autorizat, contribuții ale camarazilor) | 100000 |
| Stocuri | 25 000 | Capital suplimentar (fără reevaluare) | 96 000 |
| 11 200 | (228 000) | ||
| Creanțe de încasat | 73 000 | Fonduri împrumutate | 311 200 |
| Bani gheata | 100000 | ||
| ECHILIBRU | 279 200 | ECHILIBRU | 279 200 |
| ACTIVE | RĂSPUNDERE | ||
| Denumirea postului din bilanţ | Cantitate (frecare) | Denumirea postului din bilanţ | Cantitate (frecare) |
| mijloace fixe | 70 000 | Capital autorizat (capital social, fond autorizat, contribuții ale camarazilor) | 100 000 |
| Stocuri | 25 000 | Capital suplimentar (fără reevaluare) | 96 000 |
| TVA la bunurile achiziționate | 1000 | Profituri reportate (pierdere neacoperită) | (228 000) |
| Creanțe de încasat | 13 000 | Fonduri împrumutate | 201 104 |
| Bani gheata | 60 104 | ||
| ECHILIBRU | 169104 | ECHILIBRU | 169104 |
După vânzarea imobilului și decontarea definitivă cu creditorii, comisia întocmește un bilanţ de lichidare.
Pe baza acesteia, se ia o decizie cu privire la distribuirea bunurilor rămase ale companiei între proprietarii săi.
EXEMPLU CJSC Aktiv a luat decizia de lichidare. Bilanțul de lichidare la momentul închiderii companiei arată astfel:
| ACTIVE | RĂSPUNDERE | ||
| Denumirea postului din bilanţ | Cantitate (frecare) | Denumirea postului din bilanţ | Cantitate (frecare) |
| mijloace fixe | - | Capital autorizat (capital social, fond autorizat, contribuții ale camarazilor) | 100000 |
| Stocuri | 10 000 | Capital suplimentar (fără reevaluare) | 66 000 |
| TVA la bunurile achiziționate | - | Profituri reportate (pierdere neacoperită) | (150 897) |
| Creanțe de încasat | - | Fonduri împrumutate | |
| Bani gheata | 5103 | ||
| ECHILIBRU | 15103 | ECHILIBRU | 15103 |
Salut! Ați putea să-mi spuneți, vă rog, când și unde ar trebui să depună organizația afiliată situațiile financiare finale sau succesorul legal ar trebui să o facă? În 402-FZ, nu se spune nimic pe această temă. Data aderării 15/12/14 Se pune întrebarea, raportarea finală poate fi interpretată ca anuală conform 402-FZ și trebuie să o depunem în termen de 3 luni de la 15/12/14? As fi foarte recunoscator pentru un raspuns.
Atunci când o persoană juridică este reorganizată sub forma unei fuziuni cu o altă persoană juridică, prima dintre acestea se consideră reorganizată din momentul în care se face o înscriere în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la încetarea activității persoanei juridice comasate. (clauza 4, articolul 57 din Codul civil al Federației Ruse). Din această redactare rezultă că persoana juridică afiliată nu este considerată a fi reorganizată. Nici nu este considerat lichidat, deoarece drepturile și obligațiile sale sunt transferate persoanei juridice reorganizate (clauza 2, articolul 58, clauza 1, articolul 61 din Codul civil al Federației Ruse). La paragraful 2 al art. 16 din Legea nr. 402-FZ spune că atunci când o persoană juridică este reorganizată sub forma unei afilieri, ultimul an de raportare pentru o persoană juridică care fuzionează cu o altă persoană juridică este perioada de la 1 ianuarie a anului în care un s-a făcut înscrierea în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice la încetarea activității persoanei juridice comasate, înainte de data înscrierii acesteia. În baza paragrafului 4 al art. 16 din Legea nr. 402-FZ, ultimele situații financiare ale persoanei juridice afiliate trebuie să cuprindă date privind faptele vieții economice înainte de data intrării în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre încetarea activității acesteia, adică: până și inclusiv în ziua anterioară acestei date. Aderarea nu eliberează persoana juridică de obligația de a întocmi situații financiare (clauza 3, articolul 6, clauza 6, articolul 15 din Legea nr. 402-FZ). Ca urmare, în cazul dumneavoastră, data de raportare pentru organizația afiliată este 14.12.2014. Alineatul 20 din Ghidul pentru întocmirea situațiilor financiare în cursul reorganizării organizațiilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20.05.2003 nr. 44n, conține o normă similară. Cu toate acestea, în prezent, Recomandările Metodologice sunt în vigoare în măsura în care nu contravin Legii nr. 402-FZ (clauza 8, clauza 3, articolul 21, clauza 1, articolul 30), prin urmare, termenul „situații financiare finale ” nu este supusă utilizării.
După cum se poate observa, ultimele situații financiare ale persoanei juridice afiliate sunt anuale pentru aceasta (clauza 2, art. 16 din Legea nr. 402-FZ). O copie obligatorie a situațiilor financiare anuale întocmite se depune la autoritatea de stat de statistică la locul înregistrării de stat în cel mult trei luni de la încheierea perioadei de raportare (alineatele 1 și 2 ale articolului 18 din Legea nr. 402-FZ) . Obligația pentru o astfel de prezentare, în virtutea succesiunii universale, adică într-o formă neschimbată în ansamblu și în același moment (clauza 1, articolul 129, clauza 1, articolul 1110 din Codul civil al Federației Ruse), trece la persoana juridică reorganizată. Din clauza 2 din Procedura de depunere a copiei obligatorii a situațiilor contabile (financiare), aprobată prin ordinul Rosstat din 31.03.2014 nr.220, rezultă că o entitate economică depune rapoarte exclusiv la locul înregistrării acesteia. În consecință, raportarea organizației afiliate se depune la agenția de statistică de la locul înregistrării de stat a succesorului. Perioada de raportare a persoanei juridice afiliate se încheie la data la care se întocmește raportarea. Din aceasta, se numără o perioadă de trei luni.
Pe baza paragrafelor. 5 p. 1 art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să prezinte situații financiare anuale autorității fiscale de la sediul organizației în cel mult trei luni de la sfârșitul anului de raportare. Cu toate acestea, organizația afiliată nu există ca contribuabil independent (clauza 2.5 din ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 30 noiembrie 2004 Nr. SAE-3-09 / [email protected]). Și nu există o regulă specială directă privind transferul obligației de a depune situații financiare de la un contribuabil radiat (organizație afiliată) la o organizație de contribuabil reorganizată în legislația fiscală (clauza 5, articolul 50 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, consider că ultimele situații financiare ale organizației afiliate nu sunt depuse la inspectoratul fiscal. Această concluzie este susținută și de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10 februarie 2012 nr. 16-15 / [email protected], în care nu se raportează existența unei astfel de obligații (deși această explicație se referă la perioada în care Legea nr. 402-FZ nu a fost în vigoare).
Subliniez că am declarat că am înțeles situația, dar nu am găsit o poziție oficială. Pentru a evita neînțelegerile cu agențiile guvernamentale, vă recomand să le contactați direct pentru clarificări.
