Calea liniară
metoda de diminuare a echilibrului;
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Prin metoda liniară, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza costului inițial al imobilizărilor necorporale și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.
Exemplul 1
Organizația a achiziționat active necorporale în valoare de 18.000 de ruble (fără TVA). Durata de viață utilă a acestui activ este stabilită la 4 ani (48 de luni).
Suma anuală de amortizare va fi de 4.500 de ruble (18.000 de ruble / 4 ani).
Sfârșitul exemplului.
Prin metoda soldului reducător, valoarea anuală a cheltuielilor cu amortizarea se determină pe baza valorii reziduale a imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.
Exemplul 2
Folosind datele din exemplul 1, calculăm amortizarea folosind metoda soldului reducător.
Rata anuală de amortizare va fi de 25% (100% / 4 ani).
1 an de funcționare:
Valoarea anuală a amortizarii este de 4.500 de ruble (18.000 de ruble x 25%).
Suma lunară de amortizare va fi egală cu 375 de ruble (4.500 de ruble / 12 luni).
Valoarea reziduală după 1 an de funcționare este de 13.500 de ruble (18.000 de ruble - 4.500 de ruble).
2 ani de funcționare:
Valoarea anuală a amortizarii este de 3.375 de ruble (13.500 de ruble x 25%).
Suma lunară de amortizare va fi egală cu 281,25 ruble (3.375 ruble / 12 luni).
Valoarea reziduală după 2 ani de funcționare este de 10.125 de ruble (13.500 de ruble - 3.375 de ruble).
3 ani de funcționare:
Valoarea anuală a amortizarii este de 2.531,25 ruble (10.125 ruble x 25%).
Valoarea lunară a amortizarii va fi de 210,93 ruble (2.531,25 ruble / 12 luni).
Valoarea reziduală după 3 ani de funcționare este de 7.593,75 ruble (10.125 ruble - 2.531,25 ruble).
4 ani de funcționare:
Valoarea anuală a amortizarii este de 1.898,44 ruble (7.593,75 ruble x 25%).
Valoarea lunară a amortizarii va fi de 158,20 ruble (1.898,44 ruble / 12 luni).
Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale după sfârșitul duratei de viață utilă este de 5.695,31 ruble.
După cum se poate observa din exemplu, valoarea amortizarii acumulată pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale (4.500 + 3.375 + 2.531,25 + 1.898,44 = 12.304,69) este mai mică decât costul inițial al obiectului. Conform paragrafului 18 din PBU 14/2000, deducerile din amortizarea imobilizarilor necorporale continua pana la rambursarea integrala a costului acestui obiect sau la scoaterea din contabilitate a acestui obiect. Prin urmare, în ciuda faptului că obiectul a expirat, organizația trebuie să acumuleze în continuare amortizare pentru acest obiect până la rambursarea integrală a costului acestuia.
Sfârșitul exemplului.
Prin metoda de anulare a costului imobilizărilor necorporale proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al active necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizărilor necorporale.
Exemplul 3
Să presupunem că folosind o imobilizare necorporală în valoare de 18.000 de ruble (fără TVA) și o durată de viață utilă de 4 ani, vor fi produse 56.000 de unități de produse:
1 an - 16.000 de unități;
Anul 2 - 12.000 de unități;
Anul 3 - 12.800 unități;
Anul 4 - 15.200 de unități.
Rata de amortizare pe 1 an va fi de 28,57% (16.000 unități x 100% / 56.000 unități). Valoarea anuală a amortizarii este de 5.142,60 ruble (18.000 ruble x 28,57%).
Rata de amortizare pentru anul 2 21,43% (12.000 unități x 100% / 56.000 unități). Valoarea anuală a amortizarii este de 3.857,40 ruble (18.000 ruble x 21,43%).
Rata de amortizare pentru anul 3 22,86% (12.800 unități x 100% / 56.000 unități). Valoarea anuală a amortizarii este de 4.114,80 ruble (18.000 ruble x 22,86%).
Rata de amortizare pentru anul 4 27,14% (15.200 unități x 100% / 56.000 unități). Valoarea anuală a amortizarii este de 4.885,20 ruble (18.000 ruble x 27,14%).
Luând în considerare exemplul pentru a reduce calculele, nu am calculat valoarea lunară a amortizarii, deși în practică ar trebui să fie calculată lunar pe baza producției efective.
În exemplul nostru, producția efectivă a coincis cu cea planificată, iar costul imobilizărilor necorporale pe durata duratei sale de viață a fost inclus în totalitate în cheltuieli prin amortizare.
În practică, nu este neobișnuit ca producția reală să fie mai mare sau mai mică decât cea planificată. Dacă producția reală este mai mare, amortizarea imobilizărilor necorporale va fi amortizată integral înainte de sfârșitul duratei de viață utilă stabilită, dacă producția reală este mai mică decât cea planificată, nu va fi posibilă acumularea de amortizare a imobilizării necorporale în totalitate și la sfarsitul ultimului an de functionare va exista o suma subamortizata. Această sumă trebuie adăugată la suma de amortizare acumulată pentru ultimul an de funcționare a imobilizării necorporale.
Sfârșitul exemplului.
Metoda de amortizare aleasă pentru un grup de imobilizări necorporale omogene trebuie să fie aplicată de organizație pe toată perioada de viață utilă a acestora.
Conform clauzei 15 din PBU 14/2000, acumularea cheltuielilor cu amortizarea pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale nu se suspendă, cu excepția cazurilor de conservare a organizației.
Pe parcursul anului de raportare, deducerile pentru amortizarea imobilizarilor necorporale se acumuleaza lunar, indiferent de metoda utilizata pentru calcularea amortizarii in valoare de 1/12 din suma anuala.
În producția sezonieră, valoarea anuală a amortizarii pentru imobilizările necorporale se acumulează uniform pe perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Atunci când acceptă o imobilizare necorporală pentru contabilitate, organizația își determină durata de viață utilă. Conditiile in baza carora se determina aceasta perioada sunt determinate de paragraful 17 din PBU 14/2000.
Durata de viață utilă a activelor necorporale pentru care organizația deține brevete și certificate este stabilită pe baza valabilității brevetului, certificatului și a altor restricții privind perioada de utilizare, în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Articolul 3 din „Legea brevetelor a Federației Ruse” din 23 septembrie 1992 nr. 3517-1 stabilește următoarele perioade de valabilitate pentru brevete:
· un brevet pentru o invenție - până la expirarea a douăzeci de ani de la data depunerii unei cereri la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală;
· un brevet pentru un model de utilitate - până la expirarea a cinci ani de la data depunerii unei cereri la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală;
· un brevet pentru un desen industrial - până la expirarea a zece ani de la data depunerii unei cereri la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală.
Potrivit articolului 10 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3526-1 „Cu privire la protecția juridică a topologiilor circuitelor integrate”, dreptul exclusiv la o topologie protejată este valabil timp de zece ani.
Înregistrarea unei mărci în conformitate cu articolul 16 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 „Cu privire la mărcile comerciale, mărcile de serviciu și denumirile de origine a mărfurilor” este valabilă până la expirarea a 10 ani, începând de la data depunerii cererii la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală.
Termenul unui brevet pentru o selecție în conformitate cu articolul 3 din Legea Federației Ruse din 6 august 1993 nr. 5605-1 „Cu privire la realizările de selecție” este de 30 de ani de la data înregistrării realizării specificate în Registrul de stat al realizărilor de selecție protejată. Pentru soiurile de struguri, pomi ornamentali, culturi pomicole și specii forestiere, inclusiv portaltoii acestora, perioada de brevetare este de 35 de ani.
Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale poate fi determinată pe baza duratei de viață utilă așteptată în timpul căreia organizația poate primi beneficii (venituri) economice.
Pentru anumite grupuri de imobilizări necorporale, durata de viață utilă ar trebui determinată pe baza cantității de produse sau a unui indicator fizic al cantității de muncă preconizată a fi primită ca urmare a utilizării acestei imobilizări necorporale.
Pentru unele imobilizari necorporale este imposibil sa se determine durata de viata utila. În acest caz, ratele de amortizare în conformitate cu clauza 17 din PBU 14/2000 sunt stabilite pentru douăzeci de ani, dar nu mai mult de perioada de funcționare a organizației.
În orice caz, durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale nu poate fi mai mare decât durata de viață a organizației.
Amortizarea imobilizărilor necorporale începe în prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate. Acumularea amortizarii încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a valorii obiectului sau de retragere a acestui obiect din contabilitate în legătură cu cesiunea de drepturi exclusive asupra acestuia.
Deducerile din amortizare sunt percepute indiferent de rezultatele activităților organizației și sunt reflectate în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă.
- prin acumularea sumelor corespunzătoare într-un cont separat.
Planul de conturi în acest scop este contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”;
- prin reducerea costului initial al unei imobilizari necorporale.
In acest caz, suma amortizarii acumulate se sterge direct in creditul contului 04 "Imobilizari necorporale".
Utilizarea uneia dintre metodele de reflectare a amortizarii in contabilitate pentru un grup de imobilizari necorporale omogene se realizeaza pe toata perioada de viata utila a acestora si trebuie fixata in ordinea politicii contabile a organizatiei.
Atunci când se decide cu privire la procedura de reflectare în contabilitate a sumelor de amortizare acumulate pentru imobilizările necorporale, trebuie reținut că, în conformitate cu paragraful 21 din PBU 14/2000, deducerile pentru amortizarea cheltuielilor organizaționale ale unei organizații sunt reflectate în contabilitate prin reducerea uniformă a costul inițial peste douăzeci de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației).
În ceea ce privește reputația afacerilor, paragraful 29 din PBU 14/2000 stabilește o procedură similară. Fondul comercial dobândit al organizației este, de asemenea, amortizat pe douăzeci de ani, dar nu mai mult decât durata de viață a organizației. Deducerile din depreciere pentru o reputație pozitivă de afaceri a unei organizații se reflectă în contabilitate prin reducerea uniformă a costului său inițial, adică prin atribuirea sumei deprecierii acumulate direct creditului contului 04 „Imobilizări necorporale”. Reputația negativă de afaceri a organizației este atribuită în mod egal rezultatelor financiare ale organizației ca venit din exploatare.
Exemplul 4
Organizația a achiziționat o imobilizare necorporală în valoare de 15.000 de ruble (fără TVA) în septembrie. Atunci când un obiect este acceptat în contabilitate, durata de viață utilă este stabilită la 4 ani și metoda liniară de amortizare. Obiectul a fost dat în exploatare pe 7 octombrie. Politica contabilă a organizației prevede că amortizarea imobilizărilor necorporale se reflectă în contabilitate prin acumularea sumelor de amortizare într-un cont separat.
Costul imobilizărilor necorporale (IA) este achitat parțial pe toată durata utilizării acestora în organizație prin amortizare ().Pentru a determina valoarea deducerilor de amortizare pentru luna organizației, este necesar:
Stabiliți durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale;
Alegeți o metodă de amortizare pentru obiect;
Cel mai frecvent criteriu pentru determinarea duratei de viață utilă a unei imobilizări necorporale este perioada preconizată de utilizare a acestuia, în timpul căreia organizația poate primi beneficii (venituri) economice. Ghidându-se numai de acest criteriu, poate fi destul de dificil pentru o organizație să determine perioada optimă de utilizare a unui anumit activ necorporal.
Când vine vorba de drepturi de proprietate intelectuală certificate printr-un document relevant (brevet, certificat etc.), durata de viață utilă în contabilitate este determinată de perioada de valabilitate a acestui document.
De exemplu, perioada de valabilitate a unui certificat pentru un model de utilitate în conformitate cu paragraful 3 al art. 3 din Legea brevetelor din 23 septembrie 1992 N 3517-1 nu poate depăși cinci ani de la data depunerii cererii la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală. Astfel, în contabilitate, durata de viață utilă a dreptului la un model de utilitate este stabilită egală cu cinci ani.
Pentru anumite grupe de imobilizări necorporale, durata de viață utilă se determină pe baza cantității de produse sau a altui indicator natural al cantității de muncă preconizată a fi primită ca urmare a utilizării acestui obiect.
Durata de viață utilă a unui astfel de obiect este o valoare variabilă care depinde de o serie de indicatori ai funcționării organizației, de exemplu, de volumul producției pentru perioada de raportare.
Dacă există dificultăți în determinarea duratei de viață utilă a unei imobilizări necorporale (sau această perioadă nu poate fi determinată), ratele de amortizare pentru acestea sunt stabilite pe 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației).
Liniar;
- Soldul scăzut;
- scăderi de costuri proporționale cu volumul produselor (lucrări, servicii).
PBU 14/2000 este permisă utilizarea uneia dintre metodele de amortizare în raport cu un grup de imobilizări necorporale omogene.
Prin urmare, înainte de a trece la alegerea unei metode de amortizare, este recomandabil ca o organizație să-și împartă toate activele necorporale în grupuri unite prin caracteristici comune (de exemplu, drepturi exclusive asupra mărcilor comerciale - la primul grup, la desene industriale - la al doilea etc.).
Organizația are dreptul de a alege orice metodă (metode) de calcul al amortizarii: una - pentru toate grupele de obiecte omogene, sau metode diferite - pentru diferite grupe de active necorporale.
Una dintre metodele de amortizare pentru un grup de active necorporale omogene se aplică pe toată durata de viață a acestora.
1. Calea liniară
Prin metoda liniară, valoarea anuală a deducerilor de amortizare pentru o imobilizare necorporală este determinată ca produsul dintre costul său inițial și rata anuală de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.
Rata anuală de amortizare este calculată ca procent, ca raport de 100% la durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale (în ani).
Metoda liniară presupune o amortizare uniformă atât pe parcursul anului de raportare (în valoare de 1/12 din suma anuală), cât și pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.
EXEMPLUL 1.
În decembrie 2002, organizația a înregistrat drepturi exclusive asupra unui model de utilitate și a primit un brevet. În aceeași lună, a fost pusă în funcțiune instalația ANM.
Costul inițial al activelor necorporale a fost de 120.000 de ruble. Durată utilă - 5 ani (60 luni).
Rata anuală de amortizare în acest caz va fi de 20% (100%: 5 ani).
Valoarea anuală a amortizarii va fi egală cu 24.000 de ruble. (120.000 ruble x x 20%); suma de amortizare lunară - 2000 de ruble. (24.000 de ruble: 12 luni).
2. Metoda soldului scadent
La aplicarea metodei soldului reducător, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a imobilizării necorporale la începutul anului de raportare și a ratei anuale de amortizare.
Cu alte cuvinte, prin această metodă, suma anuală a amortizarii scade de la an la an, deoarece baza scade în mod corespunzător - valoarea reziduală a imobilizării necorporale.
Cuantumul amortizarii acumulate pe luna este, prin aceasta metoda, 1/12 din valoarea amortizarii anuale.
În condițiile exemplului 1, la aplicarea metodei soldului decrescător, amortizarea se va percepe după cum urmează.
În primul an de funcționare a instalației de imobilizări necorporale, suma anuală de amortizare va fi de 24.000 de ruble. (120.000 de ruble x 20%); suma de amortizare lunară - 2000 de ruble. (24.000 de ruble: 12 luni).
Să determinăm valoarea reziduală a imobilizării necorporale la începutul celui de-al doilea an de funcționare:
120 000 de ruble. - 24.000 de ruble. = 96.000 de ruble.
În al doilea an de funcționare, suma anuală de amortizare va fi de 19.200 de ruble. (96.000 de ruble x 20%); suma de amortizare lunară - 1600 de ruble. (19.200 de ruble: 12 luni).
În al treilea an, respectiv: suma anuală de amortizare este de 15.360 de ruble. ((96.000 de ruble - 19.200 de ruble) x 20%); suma de amortizare lunară - 1280 de ruble. (15.360 ruble: 12 luni), etc.
Cu alte cuvinte, valoarea deprecierii acumulate cu această metodă depinde direct doar de indicatorul natural al volumului producției.
În condițiile exemplului 1, să presupunem că producția care utilizează această imobilizare necorporală timp de 5 ani va fi de 800.000 de unități. De fapt, în primul an au fost produse 180.000 de unități.
Valoarea deprecierii pentru primul an va fi de 27.000 de ruble.
(180.000 de unități x (120.000 de ruble: 800.000 de unități)).
În conformitate cu clauzele 18 și 19 din PBU 14/2000, amortizarea imobilizărilor necorporale începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect este admis în contabilitate și încetează în data de 1 a lunii următoare celei de plină. rambursarea valorii sale sau cedarea acestui obiect din contabilitate în legătură cu cesiunea (pierderea) de către organizație a drepturilor exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale.
În contabilitate, în conformitate cu clauza 21 din PBU 14/2000 și cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi, deducerile din amortizarea imobilizărilor necorporale se reflectă în una din două moduri:
Prin acumularea sumelor corespunzătoare pe creditul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” în corespondență cu conturile de contabilitate cost (de exemplu, 20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.);
Prin reducerea costului initial al imobilizarii necorporale, i.e. anularea sumelor acumulate de amortizare direct la creditul contului 04 "Imobilizari necorporale" in corespondenta cu conturile de contabilitate cost.
Metoda aleasă ar trebui să se reflecte în ordinea privind politica contabilă a organizației.
Notă!
Pentru reputația afacerii și cheltuielile organizatorice, PBU 14/2000 stabilește o procedură specială de calcul al amortizarii. Sumele de amortizare acumulate pentru o reputație pozitivă a afacerii și cheltuielile organizaționale sunt reflectate în contabilitate într-o manieră specială: timp de 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației) reduc uniform costul inițial.
Astfel, pentru obiectele de imobilizări necorporale de mai sus se poate aplica doar metoda liniară de amortizare.
Cheltuielile cu amortizarea imobilizarilor necorporale sunt reflectate in evidenta contabila a perioadei de raportare la care se refera si sunt percepute indiferent de rezultatele activitatilor organizatiei in perioada de raportare (clauza 20 PBU 14/2000).
Datele privind amortizarea acumulată pentru o imobilizare necorporală la cedarea acesteia sunt indicate în coloana 7 a Fișei de contabilitate a activelor necorporale (Formular N Imobilizări necorporale-1).
Pentru comoditatea obținerii de informații cu privire la amortizarea acumulată pentru o anumită imobilizare necorporală la data cedării acesteia, organizația poate ține un registru anual de contabilitate analitică în contul 05 sub următoarea formă:
Astfel, procedura de determinare a duratei de viață utilă a drepturilor protejate în contabilitatea fiscală este aceeași ca și în contabilitate.
Să acordăm atenție următoarelor diferențe fundamentale dintre contabilitatea fiscală și contabilitate:
1) radierea costului imobilizărilor necorporale, pentru care este imposibil de determinat perioada de viață utilă a acestora, se efectuează în termen de 10 ani (dar nu mai mult de perioada de activitate a contribuabilului);
2) amortizarea se calculează folosind doar două metode: liniară și neliniară (clauza 1, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
3) normele alin.2 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să calculeze rata lunară de amortizare, iar fiecare metodă de amortizare are propriul algoritm de calcul.
1. Metoda liniară
Rata de amortizare pentru metoda liniară se calculează prin formula:
K = (1/n) x 100%,
unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial;
n - durata de viata utila a unei imobilizari necorporale, exprimata in luni.
Valoarea amortizarii lunare acumulate este determinata ca produsul dintre costul initial al obiectului si rata de amortizare.
EXEMPLUL 4.Astfel, la aplicarea metodei liniare, valoarea amortizarii lunare in contabilitate si fiscala este aceeasi. Prin urmare, acele organizații care își propun scopul de a aduce datele contabile și contabile fiscale cât mai aproape posibil ar trebui să utilizeze această metodă specială.
În contextul exemplului 1 (p. 43), să presupunem că, în scopuri fiscale, amortizarea este percepută pe o bază liniară.
Rata lunară de amortizare va fi de 1,667% (100%: 60 de luni).Valoarea amortizarii lunare - 2000 de ruble. (120.000 de ruble x 1,667%).
2. Metoda neliniară
Cu metoda neliniară, rata de amortizare se calculează după cum urmează:
K = (2/n) x 100%,
unde K este rata de amortizare ca procent din valoarea reziduală;
n - durata de viata utila a obiectului in luni.
Valoarea deprecierii lunare în acest caz este determinată ca produsul dintre valoarea reziduală a obiectului și rata de amortizare.
Atunci când valoarea reziduală a proprietății amortizabile atinge 20% sau mai puțin din costul său inițial, aceasta este fixată ca valoare de bază. Amortizarea suplimentară este percepută pe o bază practic liniară, pe baza duratei de viață utilă rămasă a imobilizării necorporale.
EXEMPLUL 5.Consecințele discrepanței dintre datele contabile și cele fiscale
În condițiile exemplului 1 (p. 43), să presupunem că, în scopuri fiscale, amortizarea este percepută într-un mod neliniar.
Rata lunară de amortizare va fi de 3,333% (2: 60 luni x 100%).
Valoarea amortizarii lunare va fi:
pentru ianuarie 2003 - 4000 de ruble. (120.000 ruble x 3,333%);
pentru februarie 2003 - 3867 ruble. ((120.000 de ruble - 4.000 de ruble) x 3,333%);
pentru martie 2003 - 3738 ruble. ((120.000 de ruble - 4000 de ruble - 3867 de ruble) x 3,333%), etc.
În această ordine, amortizarea va continua până în luna în care valoarea reziduală atinge suma de 24.000 de ruble. sau mai puțin (120.000 de ruble x 20%).
După 48 de luni, valoarea reziduală a imobilizării necorporale va fi de 23.576 de ruble.
Începând cu luna a 49-a, pentru restul de 12 luni (60 de luni - 48 de luni), amortizarea va fi percepută de fapt pe o bază liniară, pe baza sumei de bază de 23.576 de ruble.
Valoarea deducerilor lunare pentru amortizare va fi de 1965 de ruble. (23.576 ruble: 12 luni).
Diferența de evaluare a imobilizărilor necorporale, durate de viață utilă, metode de amortizare în contabilitate și contabilitate fiscală poate duce la o discrepanță între sumele de amortizare lunare acceptate în contabilitate și contabilitate fiscală.
Ca urmare, există diferențe între indicatorii contabili și ai profitului impozabil, care sunt supuși contabilității în conformitate cu regulile stabilite de Reglementările contabile, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n.
EXEMPLUL 6.ContabilitateÎntreprinderea a încheiat un acord cu organizația - dezvoltatorul modelului de utilitate, care este planificat să fie utilizat la fabricarea unuia dintre produse. Organizația nu este plătitoare de TVA. Conform contractului, toate drepturile exclusive asupra acestui model sunt transferate întreprinderii. Costul contractual al lucrării este de 120.000 de ruble; 50% din cost a fost transferat antreprenorului în avans în iunie 2002; 50% - la finalizarea lucrărilor și după semnarea de către părți a actului de lucru finalizat în mai 2003.
În august 2003, compania a înregistrat drepturile asupra modelului și a primit un brevet. În aceeași lună, obiectul imobilizărilor necorporale a fost admis în contabilitate. Durata sa de viata utila este de 5 ani (60 de luni). Modelul de utilitate va fi amortizat integral in contabilitate de indata ce volumul de produse finite produse folosindu-l ajunge la 800.000 de unitati. În 2003, organizația a produs 180.000 de unități de astfel de produse: 45.000 de unități de produse lunar - din septembrie până în decembrie 2003.
În contabilitate, organizația acumulează amortizare prin anularea costului proporțional cu volumul producției, în contabilitatea fiscală - prin metoda liniară.
Valoarea deducerilor de depreciere pentru 2003 este de 27.000 de ruble. (120.000 de ruble x x (180.000 de unități: 800.000 de unități)) .
Amortizarea lunară (din septembrie până în decembrie) a fost percepută în valoare de 6750 de ruble. (120.000 de ruble x (45.000 de unități: 800.000 de unități)).
contabilitate fiscală
Rata de amortizare lunară - 1,667% (100% : 60 luni); Valoarea amortizarii lunare - 2000 de ruble. (120.000 de ruble x 1,667%). În contabilitate, tranzacțiile legate de achiziția unei imobilizări necorporale și amortizarea acesteia în 2002 - 2003 sunt reflectate în înregistrări. iunie 2002:
Dr. cont 60/1 -
Set de conturi 51 - 60.000 de ruble. - se vireaza avansul catre organizatie-dezvoltator. mai 2003:
Dr. cont 60/2 -
Set de conturi 51 - 60.000 de ruble. - fondurile sunt virate la finalul lucrării;
Dr. cont 60/2 -
Set de conturi 60/1 - 60.000 de ruble. - plata în avans se creditează la finalizarea lucrărilor;
Cont Dr. 08/5 -
Set de conturi 60/2 - 120.000 de ruble. - rezultatele lucrărilor conform actului au fost acceptate de la dezvoltator; august 2003:
Dt cont 04 -
Set de conturi 08-5 - 120.000 de ruble. - obiectul imobilizărilor necorporale este acceptat în contabilitate. Lunar din septembrie până în decembrie 2003:
Dt cont 20 -
Set de facturi 05 - 6750 ruble. - se acumulează amortizarea imobilizărilor necorporale. Diferența lunară dintre valoarea deprecierii acumulate în contabilitate și contabilitatea fiscală în valoare de 4750 de ruble. (6750 de ruble - 2000 de ruble), formată ca urmare a aplicării diferitelor metode de calcul al amortizarii, în conformitate cu clauza 11 din PBU 18/02, este recunoscută ca diferență temporară deductibilă. Această diferență, la rândul său, dă naștere unui creant de impozit amânat, care este determinat lunar ca produsul dintre diferența temporară deductibilă și rata impozitului pe venit în vigoare la data raportării. La o cotă a impozitului pe venit de 24% lunar din septembrie până în decembrie 2003, se face următoarea înregistrare în contabilitate: Factura numărul 09 - Factura numărul 68- 1140 de ruble. ((6.750 de ruble - 2.000 de ruble) x 24%) - un activ de impozit amânat este reflectat din valoarea diferenței temporare deductibile.
22.08.2019
În contabilitate și contabilitate fiscală, se obișnuiește ca întreprinderile să deprecieze (IA) care au o anumită durată de viață (utilizare utilă).
În cazul în care obiectele sunt recunoscute (considerate) oficial ca active amortizabile, costul acestora este imputat treptat și metodic costurilor organizației titularului de drepturi tocmai prin mecanismul de amortizare.
Această practică este utilizată la determinarea profitului impozabil al unei entități economice și este prevăzută în mod clar de legislația fiscală în vigoare în Federația Rusă.
Calculul deducerilor din amortizare pentru imobilizarile necorporale este de mare importanta pentru contabilizarea si asigurarea securitatii acestei categorii de active imobilizate.
Metodele de determinare și calculare a amortizarii sunt reglementate fără ambiguitate pentru imobilizările necorporale prin standardele contabile relevante și normele specifice ale legislației fiscale.
Metodele contabile pentru calcularea sumelor de amortizare sunt prezentate în paragraful 28 din prezentul standard.
Astfel, documentul normativ menționat oferă titularului de drepturi de întreprindere asupra activelor necorporale o alegere dintre următoarele trei abordări:
Organizația titularului de drepturi are dreptul de a stabili în mod independent o metodă de amortizare adecvată pentru un anumit element de proprietate legat de imobilizări necorporale.
Acesta este ghidat de încasările prognozate din beneficiile economice asociate cu exploatarea activului relevant și așteptate într-un anumit viitor.
Cu toate acestea, dacă o evaluare fiabilă a beneficiilor economice viitoare (proiectate) din exploatarea imobilizărilor necorporale nu este posibilă, ar trebui aplicată o abordare liniară a amortizarii, adică prima metodă din lista de mai sus.
Întreprinderea are dreptul de a modifica metoda aleasă anterior pentru calcularea cheltuielilor de amortizare, dacă prognoza de primire a beneficiilor economice așteptate în viitor din exploatarea acestei imobilizări necorporale s-a modificat semnificativ, adică a suferit o revizuire radicală.
O astfel de oportunitate este prevăzută de PBU/14/2007, și anume, alin. 30 din prezentul act normativ.
Cu metoda liniară, valoarea deprecierii pe lună pentru o imobilizare necorporală (AOm) se calculează după cum urmează:
AOM \u003d PSnma / SE,
PSnma - valoarea de piață primară sau curentă (dacă există) a imobilizării necorporale amortizabile.
SA este durata de viață reglementată a activului amortizabil (în luni).
Dacă utilizați metoda permisă de reducere treptată a valorii reziduale a unui obiect amortizabil, valoarea deducerilor de amortizare pe lună pentru o imobilizare necorporală (AOM) va fi determinată după cum urmează:
AOm \u003d OSnma * (KK / SEO),
OSnma - valoarea reziduală a activului amortizabil la începutul lunii de facturare.
QC este un factor de corecție a accelerației, care este atribuit de organizație însăși (valoarea maximă este 3).
SEO - lunile rămase din durata de viață reglementată a obiectului amortizabil (în număr de luni).
În cazul în care organizația decide să anuleze costul amortizabil al unei imobilizări necorporale într-o anumită proporție cu volumul real de producție, valoarea deducerilor de amortizare pe lună pentru activele necorporale (AOm) va fi calculată în următoarea ordine:
AOm \u003d PSnma * (OIm / OIse),
PSnma - costul primar al obiectului amortizabil al imobilizărilor necorporale.
OIM - volumul lunar de producție în termeni naturali.
OIse - volumul estimat de producție în termeni naturali pentru întreaga durată de viață a imobilizării necorporale (SE).
Citiți și despre activele necorporale:
Utilizarea tuturor metodelor de mai sus poate fi luată în considerare pe un exemplu condiționat.
Date inițiale:
Fie PSnma 180.000 de ruble, iar SE pentru acest activ necorporal este de trei ani sau 36 de luni.
Activul a fost înregistrat din 25.05.2019. AOM trebuie determinată.
Calcul:
AOm = PSnma / SE = 180.000 de ruble / 36 de luni = 5.000 de ruble.
Astfel, dacă acest activ nu este reevaluat în viitor, iar el și metoda de amortizare nu se schimbă, atunci, începând cu iunie 2019, lunar - pentru toate cele 36 de luni - o amortizare de 5.000 de ruble va fi înregistrată în contabilitatea titularului dreptului. afacere.
Factorul de corecție a accelerației (ACF) este stabilit de organizație la nivelul 2.
În iunie 2019, se percepe amortizarea: AOm = 180.000 * (2/36) = 10.000 ruble.
În iulie 2019: AOm \u003d (180.000 - 10.000) * (2/35) \u003d 9714 ruble.
În august 2019: AOm \u003d (180000 - 10000 - 9714) * (2/34) \u003d 9429 ruble.
Pentru lunile rămase din durata de viață utilă, amortizarea se calculează prin analogie.
OISE pentru toate cele 36 de luni de funcționare a NMA va fi de 900.000 de bucăți. În iunie 2019, OIM se ridica la 9.000 de bucăți. În iulie 2019, OEM se ridica la 30.000 de bucăți.
În iunie 2019: AOm = 180.000 de ruble * (9.000 de bucăți / 900.000 de bucăți) = 1.800 de ruble.
În iulie 2019: AOm = 180.000 de ruble * (30.000 de bucăți / 900.000 de bucăți) = 6.000 de ruble.
În scopul impozitării profitului economic, se utilizează una dintre cele două metode de determinare a amortizarii:
Dacă durata de viață reglementată a imobilizărilor necorporale depășește 20 de ani, ar trebui utilizată doar abordarea liniară a amortizarii.
Pentru alte active din această categorie, entitatea care deține drepturi poate alege între abordarea liniară și neliniară.
Legislația fiscală prevede posibilitatea unei întreprinderi să treacă de la o abordare neliniară la o metodă liniară de amortizare a imobilizărilor necorporale, dar acest lucru este permis să se facă de maximum 1 dată în cinci ani.
Pentru imobilizările necorporale, amortizarea începe în prima zi a lunii următoare celei în care activul este dat în exploatare.
Abordarea liniară a deprecierii imobilizărilor necorporale în sistemul de contabilitate fiscală este similară modului în care se face în contabilitate. Metoda de calcul și exemplul condiționat au fost discutate mai sus.
Abordarea neliniară presupune calcularea amortizarii lunare pentru fiecare dintre grupurile de amortizare existente folosind următoarea formulă:
AOmg \u003d (Bg * NAg) / 100,
AOmg - deduceri de amortizare pentru luna de facturare pentru un anumit grup de amortizare a imobilizărilor necorporale.
Bg este valoarea contabilă totală a unui anumit grup de amortizare a imobilizărilor necorporale.
NAg - rata lunară de amortizare pentru un anumit grup de imobilizări necorporale (stabilită prin normele Codului Fiscal).
Date inițiale:
De exemplu, la 1 iunie 2019, o întreprindere a achiziționat un activ necorporal pentru 100.000 de ruble. Aceste cheltuieli sunt reflectate în contabilitate. Activul este dat în exploatare din 09.01.2019.
Termenul brevetului înregistrat este de la 01.06.2019 la 31.05.2029, adică 10 ani, sau 120 de luni.
Astfel, durata de viață reglementată este de 120 de luni.
Imobilizarea necorporală aparține grupei a cincea (V) de amortizare.
Acesta este singurul activ din acest grup. Pentru această ANM, indicatorul NAg este de 2,7%.
Amortizarea acestei imobilizări necorporale este percepută de contabil din octombrie 2019 în următoarea ordine:
|
Bg (în ruble) la începutul lunii |
AOMG (în ruble) |
|
|
100000 * 2,7% = 2700 |
||
|
97300 (100000 – 2700) |
97300 * 2,7% = 2627 |
|
|
94673 (97300 – 2627) |
94673 * 2,7% = 2556 |
|
|
92117 (94673 – 2556) |
92117 * 2,7% = 2487 |
Pentru lunile rămase din durata de viață reglementată, calculul AOMG se efectuează într-un mod similar.
Astfel, abordările aplicate la calculul (calculul) deprecierii imobilizărilor necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală sunt oarecum diferite și au specificul lor.
Desigur, această circumstanță trebuie luată în considerare. Amortizarea imobilizărilor necorporale, de exemplu, în contabilitate este reglementată de standardul relevant.
Amortizarea imobilizărilor necorporale pentru impozitarea profitului este reglementată, după cum știți, de anumite reguli ale legislației fiscale.
Imobilizările necorporale reprezintă un instrument economic de transfer al valorii imobilizărilor necorporale către produse finite, lucrări sau servicii.
Amortizarea se percepe pe durata de viață utilă a activului. Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale depinde de tipul imobilizării necorporale.
Un brevet este amortizat pe durata sa, comun tuturor deținătorilor.
Drepturile de autor, cheltuielile organizatorice și fondul comercial sunt amortizate uniform pe durata de viață a organizației, dar nu mai mult de 20 de ani.
Pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă, ratele de amortizare sunt stabilite pentru douăzeci de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației). Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale nu poate depăși durata de viață a organizației.
Amortizarea imobilizarilor necorporale incepe sa se acumuleze din prima zi a lunii urmatoare celei de acceptare in contabilitate. Amortizarea imobilizărilor necorporale încetează să se acumuleze din prima zi a lunii următoare celei de pensionare.
Deducerile din amortizarea imobilizarilor necorporale se reflecta in contabilitate prin acumularea sumelor corespunzatoare intr-un cont separat (contul 05 – „Amortizarea imobilizarilor necorporale) sau prin reducerea costului initial al obiectului (contul 04 – “Imobilizari necorporale”).
Înregistrările contabile pentru amortizare sunt prezentate în tabel. 3.4.
Amortizarea imobilizărilor necorporale se efectuează în unul dintre următoarele moduri:
1) metoda liniară;
2) metoda echilibrului reducător;
3) metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Metoda de amortizare a imobilizărilor necorporale este determinată și reflectată în politica contabilă a întreprinderii. Aplicarea uneia dintre metodele pentru un grup de obiecte omogene de imobilizari necorporale se realizeaza pe toata durata de viata utila pentru toate obiectele incluse in aceasta grupa.
| Tabelul 3.4 | |||
| Jurnalul tranzacțiilor comerciale | |||
| Conținutul unei tranzacții comerciale | Corespondența de cont | Estimare, frecare. | |
| debit | credit | ||
| 1. S-a aplicat amortizarea imobilizărilor necorporale utilizate în producția principală | 04, 05 | Valoarea deprecierii | |
| 2. S-a aplicat amortizarea imobilizărilor necorporale utilizate în producția auxiliară | 04, 05 | Valoarea deprecierii | |
| 3. Amortizarea acumulată la obiectul imobilizărilor necorporale în scopuri generale de producție | 04, 05 | Valoarea deprecierii | |
| 4. Amortizarea acumulată pe obiectul imobilizărilor necorporale cu destinație economică generală | 04, 05 | Valoarea deprecierii | |
| 5. A fost percepută amortizarea pentru imobilizările necorporale implicate în procesul de vânzare a produselor finite | 04, 05 | Valoarea deprecierii |
Valoarea lunară a amortizarii se calculează după cum urmează:
a) cu metoda liniară - pe baza costului real (inițial) sau a valorii curente de piață (în cazul reevaluării) a unei imobilizări necorporale în mod egal pe durata de viață utilă a acestui activ;
b) cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale (valoarea reală (inițială) sau valoarea curentă de piață (în cazul reevaluării) minus amortizarea acumulată) a imobilizării necorporale la începutul lunii, înmulțită cu o fracțiune, la numărătorul căruia se află coeficientul stabilit de organizație (nu peste 3), iar la numitor - durata de viață utilă rămasă în luni;
c) cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări) pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) pe lună și raportul dintre valoarea reală (inițială) a imobilizării necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.
Exemplul 3.2. Determinați valoarea amortizarii acumulate timp de 6 luni pentru o imobilizare necorporală cu un cost inițial de 130.000 de ruble. si o durata de viata utila de 5 ani. NMA este utilizat în producția auxiliară. Metoda de amortizare: A) - liniară, B) - sold decrescător.
Procedura de calcul A).
Procedura de calcul B):
Acțiunea 1. Determinați valoarea reziduală la începutul fiecărei luni ca diferență între valoarea reziduală la începutul lunii precedente și amortizarea pentru luna precedentă. Amortizarea lunară se determină prin împărțirea valorii reziduale la începutul lunii la numărul de luni rămase până la sfârșitul duratei sale de viață utilă. Este convenabil să prezentați soluția sub forma unui tabel.
Acțiunea 2. Determinați valoarea anuală a amortizarii:
Acțiunea 3. Determinați valoarea deprecierii lunare:
Răspuns: 13.002 de ruble. (2.167 x 6 luni).
Procedura de calcul B).
Acțiunea 1. Determinați rata de amortizare:
Acțiunea 2. Determinați valoarea anuală a amortizarii:
Acțiunea 3. Determinați valoarea deprecierii lunare:
Răspuns: 13.002 de ruble. (2.167 x 6 luni).
Exemplul 3.3. A achiziționat drepturile de autor pentru implementarea a 100 de unități de pachete de management software. Organizația a vândut 90 de unități. Determinați valoarea deprecierii acumulate. NMA este utilizat în producția principală. Metoda de amortizare - o metodă de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor).
Procedura de calcul:
Pentru a raționaliza fluxurile de numerar, o întreprindere ar trebui să adopte o abordare responsabilă în alegerea unei metode de calcul a deprecierii imobilizărilor necorporale, evaluând avantajele și dezavantajele fiecărei metode, întrucât formarea unui fond de amortizare este un fenomen foarte complex și acest lucru ar trebui luat în considerare. luate în considerare la construirea planurilor de dezvoltare a întreprinderii.
Articolul discută abordările după care ar trebui să se ghideze un contabil atunci când alege una sau alta metodă de calcul a deprecierii unei imobilizări necorporale. Totodată, autorul recomandă unei întreprinderi să aleagă o metodă de amortizare care să reflecte cel mai corect primirea de beneficii din utilizarea acesteia.
Una dintre sursele de investiții în capitalul fix al unei întreprinderi este amortizarea, care, de regulă, reprezintă cel puțin 30% din fondurile alocate finanțării investițiilor de capital în orice sector al economiei.
În același timp, alegerea corectă a metodei de calcul a amortizării permite nu numai înlocuirea activelor necorporale (IA) în timp util, ci și acest lucru fără costuri semnificative.
În managementul întreprinderii, mult depinde de alegerea corectă a metodei de amortizare și de determinarea competentă a indicatorilor de amortizare și a duratelor de viață utile, iar dacă în întreprinderile mici valoarea pierderilor datorate deprecierii iraționale poate fi foarte nesemnificativă, atunci în întreprinderile mari. , inclusiv întreprinderile de înaltă tehnologie, prevenirea acestor pierderi poate economisi destul de mulți bani.
Prevederi generale pentru calculul amortizarii. Alegerea metodei de determinare a amortizarii pentru o imobilizare necorporala se face de catre organizatie pe baza calculului consumului asteptat de beneficii (venituri) economice viitoare din utilizarea activului, inclusiv rezultatul financiar din posibila vanzare a acestui activ. .
În cazul în care calculul consumului așteptat al beneficiilor (veniturii) economice viitoare din utilizarea unei imobilizări necorporale nu este fiabil, valoarea amortizarii pentru un astfel de activ este determinată liniar.
Metodele de calcul a amortizarii imobilizarilor necorporale trebuie revizuite anual.
Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată, cu excepția cazurilor de conservare a organizației.
Pe parcursul anului de raportare, deducerile de amortizare se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.
Deducerile de amortizare pentru imobilizarile necorporale se inceteaza din prima zi a lunii urmatoare lunii rambursarii integrale a costului acestui obiect sau radierii acestui obiect din contabilitate.
Cheltuielile de amortizare sunt reflectate în contabilitate în unul dintre următoarele moduri:
1) prin acumularea sumelor corespunzătoare într-un cont separat: Dt c. 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzare” Kt c. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”;
2) prin reducerea costului initial al obiectului: Dt c. 20 „Producție principală”, 44 „Cheltuieli de vânzări” Set de conturi. 04 „Imobilizări necorporale”.
Pentru obiectele imobilizărilor necorporale, organizația poate reevalua cel mult o dată pe an (la începutul anului de raportare).
Reevaluarea poate fi efectuată atât de către un evaluator de specialitate, cât și pe cont propriu prin crearea unei comisii de evaluare.
Organizația are dreptul de a reevalua activele necorporale omogene la valoarea curentă de piață, determinată în funcție de datele pieței active pentru aceste obiecte.
Atunci când o organizație ia o decizie cu privire la reevaluarea imobilizărilor necorporale, trebuie să se țină cont de faptul că în viitor aceste active trebuie reevaluate în mod regulat, astfel încât valoarea la care sunt reflectate în contabilitate și situațiile financiare să nu difere semnificativ de valoarea de piata actuala.
Amortizarea imobilizărilor necorporale reprezintă deducerile incluse în costul de producție pentru a compensa pierderea treptată a valorii și amortizarea imobilizărilor necorporale individuale pe perioada stabilită a duratei de viață a acestora.
Imobilizarile necorporale sunt amortizate lunar in functie de ratele calculate tinand cont de costul initial si de durata de viata a acestora.
Dacă nu este cunoscut, atunci este posibil să se continue de la o perioadă de 20 de ani, dar nu mai mult decât perioada de funcționare a întreprinderii.
Amortizarea imobilizărilor necorporale este luată în considerare. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, cu excepția obiectelor pentru care sumele de amortizare acumulate sunt anulate direct în creditul contului. 04 "Imobilizari necorporale" in corespondenta cu debitarea conturilor contabilitatii de cost fara folosirea contului. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
Contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” este un cont de bilanţ pasiv şi are sold creditor. Este utilizat pentru a rezuma informațiile privind amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale deținute de întreprindere.
Prin debit 05 se ia în calcul anularea sumelor de amortizare acumulată, iar la creditul contului - acumularea acestora.
Întreprinderile pot înregistra amortizarea imobilizărilor necorporale în două moduri:
Odată cu acumularea sumelor de amortizare în cont. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”;
Anularea directă a utilizării c. 05.
În primul caz, suma de amortizare acumulată este inclusă în debitul conturilor de contabilizare a costurilor de producție (costuri de distribuție) și contul de credit. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
În cel de-al doilea caz, se ia în considerare amortizarea imobilizărilor necorporale în debitul acelorași conturi și creditul contului. 04 „Imobilizari necorporale”, reducerea lunara a costului initial al activelor necorporale.
De regulă, este recomandabil ca întreprinderile să combine ambele metode de contabilizare a amortizarii, care vor fi specificate în politica contabilă a întreprinderii.
Schema generală de corespondență a conturilor la calcularea amortizarii imobilizărilor necorporale poate fi reprezentată astfel: 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” (contul 04 „Imobilizări necorporale”) - Conturi de contabilizare a costurilor de producție și de circulație (20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzare”, 97 „Cheltuieli amânate”).
Documentele de reglementare definesc următoarele metode de amortizare:
Calea liniară;
Amortizarea nu este percepută pentru imobilizările necorporale amortizate integral, iar activele în sine sunt reflectate în contabilitate într-o evaluare condiționată cu alocarea sumei evaluate la rezultatele financiare.
Costul imobilizărilor necorporale cu o durată de viață utilă determinată este rambursat prin amortizare pe durata de viață a acestora.
Durata de viață utilă este perioada, exprimată în luni, în care o entitate se așteaptă să folosească o imobilizare necorporală pentru a genera beneficii economice.
Imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine în mod fiabil durata de viață utilă sunt considerate imobilizări necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată, dar amortizarea nu se percepe pentru astfel de elemente contabile.
Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este determinată pe baza:
1) de la termenul drepturilor organizației la rezultatul activității intelectuale sau al mijloacelor de individualizare și perioada de control asupra bunului;
2) din durata de viață estimată a activului, în cursul căreia entitatea se așteaptă să primească beneficii economice. Conform clauzei 28 din Regulamentul contabil „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n, există trei moduri de calculare a amortizarii:
Calea liniară;
Metoda echilibrului descrescător;
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Metoda specifică de amortizare este determinată ca element al politicii contabile. În același timp, poate fi diferit pentru diferite active necorporale (de exemplu, pentru programe de calculator - liniare, pentru mărci comerciale - proporțional cu volumul producției).
Alegerea metodei de determinare a deprecierii se bazează pe calculul afluxului așteptat de beneficii economice viitoare.
Deci, dacă se folosește aceasta sau acea marcă comercială, se plănuiește să se vândă 1000 de unități. bunuri, apoi deprecierea acesteia ar trebui calculată proporțional cu producția.
O entitate trebuie să modifice modul în care depreciază imobilizările necorporale dacă calculul fluxului așteptat de beneficii economice viitoare din utilizarea unui activ sa schimbat semnificativ. Rețineți că, dacă nu este posibil să se determine în mod fiabil beneficiile economice viitoare, atunci amortizarea este percepută într-un singur mod - liniar.
La aplicarea primelor două metode, societatea trebuie să stabilească durata de viață utilă a imobilizării necorporale. Totodată, imobilizările necorporale pentru care această perioadă nu este determinată nu sunt amortizate.
Cu toate acestea, dacă la un moment dat societatea are posibilitatea de a stabili o durată de viață „utilă” a activului, atunci are dreptul de a percepe amortizarea asupra acestuia.
Trebuie remarcat faptul că în contabilitatea fiscală se aplică și alte reguli. Pentru imobilizarile necorporale pentru care este imposibil sa se determine durata de viata utila, aceasta se stabileste egala cu 10 ani (120 luni).
Această regulă este consacrată în paragraful 2 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, în contabilitatea fiscală, există doar două moduri de a calcula amortizarea - liniară și neliniară.
Determinarea duratei de viață utilă. Durata de viață utilă este numărul de luni în care o entitate se așteaptă să utilizeze o imobilizare necorporală și să obțină beneficii economice din aceasta. De regulă, este instalat:
Pe baza perioadei de valabilitate a drepturilor organizației asupra unui activ necorporal și a perioadei de control asupra acestuia;
Pe baza duratei de viață estimate a activului.
În primul caz, termenul „util” al unui activ necorporal poate fi stabilit pe baza documentelor prin care societatea a primit drepturi exclusive asupra acestuia (acord privind transferul drepturilor, durata unui brevet, un certificat etc. ).
Exemplul 1. Conform acordului, compania a primit dreptul exclusiv asupra mărcii de serviciu. Este asigurat timp de 10 ani. Prin urmare, durata de viață utilă a acestei imobilizări necorporale este de 120 de luni. (10 ani x 12 luni).
Trebuie menționat că, de exemplu, drepturile exclusive asupra unei mărci comerciale sunt certificate printr-un certificat special. Se eliberează pentru o perioadă de 10 ani (120 de luni) de la data depunerii cererii de înregistrare. Aceasta va fi durata de viață utilă a mărcii. Totodată, acesta trebuie redus cu perioada de la momentul depunerii cererii de înregistrare până la data eliberării titlului de protecție (certificat).
Exemplul 2: O companie a achiziționat o marcă comercială. O cerere pentru un certificat a fost trimisă la Institutul Federal de Proprietate Industrială (FIPS) în martie. Certificatul a fost primit după 3 luni. În acest caz, durata de viață utilă a mărcii va fi de 117 luni. [(10 ani x 12 luni) - 3 luni].
Societatea are dreptul de a stabili durata de viață utilă estimată a imobilizărilor necorporale în mod independent. Acesta trebuie să fie fixat prin ordinul șefului sau definit în ordinul de punere în funcțiune a imobilizării necorporale. Cu toate acestea, această perioadă nu trebuie să fie mai mică de 12 luni. În caz contrar, activul achiziționat nu va fi considerat necorporal.
Durata de viață utilă estimată trebuie justificată. Deci, dacă vorbim, de exemplu, despre un program de calculator, este de dorit să facem o prognoză pentru învechirea acestuia. Va fi studiul de fezabilitate necesar. Prognoza trebuie emisă sub formă de document.
Justificarea ar trebui să includă o scurtă descriere a programului, precum și factorii care au fost luați în considerare la prezicerea învechirii acestuia.
Exemplul 3. Compania a primit dreptul exclusiv asupra unui program de calculator. A fost dezvoltat intern de firmă. Este planificat ca programul să fie utilizat timp de 15 luni. În viitor, acesta va fi înlocuit cu o versiune mai modernă. Perioada specificată (15 luni) va fi durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale.
Adesea, programele de calculator sunt necesare pentru funcționarea corectă a unui anumit echipament. Într-o astfel de situație, durata de viață a acestuia va fi durata de viață utilă a programului.
Mod liniar. Acesta este cel mai simplu mod de a calcula amortizarea. De aceea majoritatea companiilor îl folosesc. La utilizarea acestuia, rata deducerilor lunare ale deprecierii este determinată de formula: Costul inițial (de înlocuire) al imobilizărilor necorporale: Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale (în luni) = Valoarea lunară a deducerilor pentru amortizare.
Exemplul 4. O firmă a dobândit drepturi exclusive asupra unei mărci comerciale. Costul lor a fost de 500.000 de ruble. (fara TVA). Durata de viață utilă a mărcii este de 120 de luni. Amortizarea se percepe pe o bază liniară.
Valoarea lunară a amortizarii va fi egală cu 4167 de ruble. (500.000 de ruble: 120 de luni).
La cumpărarea unei mărci comerciale și deprecierea acesteia se fac următoarele înregistrări contabile:
Dr. c. 08.5 Set de conturi 60 - 500.000 de ruble. - a reflectat costul de cumpărare a unei mărci comerciale;
Dr. c. 04 Set de conturi 08,5 - 500.000 de ruble - marca este inclusă în imobilizările necorporale;
Dr. c. 20 (26, 44) Set sc 05 - 4167 ruble. a fost acumulată amortizarea mărcii (această postare se face lunar).
Metoda echilibrului descrescător. Atunci când se utilizează această metodă, valoarea lunară a amortizarii este calculată pe baza valorii reziduale a imobilizării necorporale. Aceasta se realizează după următoarea formulă: Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale la sfârșitul lunii x Coeficient (nu mai mult de 3): Durata de viață utilă rămasă (în luni) = Valoarea amortizarii lunare.
Coeficientul este stabilit chiar de companie. Acesta nu poate depăși 3. Trebuie avut în vedere că cu cât este mai mare acest indicator, cu atât mai mare se va percepe amortizarea la începutul exploatării unei imobilizări necorporale.
Exemplul 5. O companie a achiziționat un program de calculator, al cărui cost inițial este de 600.000 de ruble. (fara TVA). Durata sa de viață utilă este de 60 de luni. Amortizarea conform programului se calculează folosind metoda soldului reducător. În acest caz, compania folosește un coeficient de 3. La postarea programului se fac următoarele postări:
Dr. c. 08.5 Set de conturi 60 - 600.000 de ruble. a reflectat costul achiziției programului;
Dr. c. 04 Set de conturi 08,5 - 600.000 de ruble - programul este inclus în imobilizările necorporale.
Amortizarea conform programului va fi percepută în următoarele sume:
în prima lună de funcționare: 600.000 de ruble. : 60 de luni x 3 \u003d 30.000 de ruble;
în a 2-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble): 59 de luni. x 3 \u003d 28.983 ruble;
în a 3-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble - 28.983 de ruble): 58 de luni. x 3 \u003d 27.984 ruble;
în a 4-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble - 28.983 de ruble - 27.984 de ruble): 57 de luni. x 3 \u003d 27.002 ruble;
în a 5-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble - 28.983 de ruble - 27.984 de ruble - 27.002 de ruble): 56 de luni. x 3 \u003d 26.037 ruble;
în a 6-a lună de funcționare: (600.000 de ruble - 30.000 de ruble - 28.983 de ruble - 27.984 de ruble - 27.002 de ruble - 26.037 de ruble) : 55 de luni. x 3 \u003d 25.091 ruble.
Taxa de amortizare pentru programul de calculator se reflectă în înregistrările:
Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 30 000 de ruble. - amortizare in luna 1;
Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 28 983 rub. - amortizare in luna a 2-a;
Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 27 984 rub. - amortizarea se acumuleaza in luna a 3-a etc.
Metoda este proporțională cu volumul de ieșire. Pentru a utiliza această metodă, este necesar să se planifice volumul de mărfuri (produse finite) care vor fi vândute folosind o imobilizare necorporală specifică. Pe baza acestui indicator se determină valoarea lunară a amortizarii pentru acesta. Pentru a face acest lucru, puteți folosi formula:
Cantitatea de bunuri vândute pe lună x active necorporale: Cantitatea de bunuri planificată pentru vânzare folosind active necorporale = valoarea lunară a amortizarii.
Exemplul 6. O companie a dobândit drepturi exclusive asupra unei mărci comerciale. Costul său a fost de 400.000 de ruble. (fara TVA). Folosind marca comercială, este planificată vânzarea a 12.000 de unități. bunuri. Amortizarea acesteia se percepe proporțional cu volumul mărfurilor vândute.
Să presupunem că compania a implementat:
in prima luna - 400 unitati. bunuri;
in luna a 2-a - 800 unitati. bunuri;
in luna a 3-a - 1300 unitati. bunuri;
in luna a 4-a - 2000 unitati. bunuri;
în luna a 5-a - 2700 de unități. bunuri;
în luna a 6-a - 3200 de unități. bunuri.
La postarea unei mărci comerciale, se fac înregistrări contabile:
Dr. c. 08.5 Set de conturi 60 - 400.000 de ruble. - reflectă costul de cumpărare a unei mărci;
Dr. c. 04 Set de conturi 08,5 - 400.000 de ruble - marca este inclusă în imobilizările necorporale.
Amortizarea mărcii se va percepe în următoarele sume:
in luna 1: 400 unitati. x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 13.333 ruble;
in luna a 2-a: 800 unitati. x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 26.667 ruble;
in luna a 3-a: 1300 unitati. x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 43.333 ruble;
in luna a 4-a: 2000 unitati. x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 66.667 ruble;
in luna a 5-a:
2700 de unitati x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 90.000 de ruble;
in luna a 6-a:
3200 de unitati x 400 000 rub. : 12.000 de unități = 106.667 ruble.
Calculele ulterioare se fac în mod similar. Deprecierea mărcii comerciale este reflectată în următoarele înregistrări:
Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 13 333 rub. - amortizare in luna 1;
Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 26 667 rub. - amortizare in luna a 2-a;
Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 43 333 rub. amortizarea se percepe in luna a 3-a etc.
Amortizarea imobilizărilor necorporale: metoda liniară. Prin metoda liniară, valoarea anuală a amortizarii este egală cu costul inițial al imobilizărilor necorporale înmulțit cu rata de amortizare, care, la rândul său, se calculează pe baza duratei de viață utilă a obiectului.
Exemplul 7. Costul real (inițial) al unui produs software creat de o organizație și înregistrat în mod corespunzător este de 100.000 de ruble. Durată utilă - 4 ani. Rata de amortizare este de 25% (100% : 4).
Cu metoda liniară, amortizarea se calculează pe baza costului real (inițial) sau a valorii curente de piață (în cazul reevaluării) a unei imobilizări necorporale în mod egal pe durata de viață utilă a acestui activ, în mod similar cu calculul deprecierii mijloacelor fixe. (Tabelul 1).
tabelul 1
Calculul deprecierii într-un mod liniar, frecare.
|
Costul real (inițial). |
Valoarea amortizarii anuale |
Amortizarea cumulată |
valoare reziduala |
|
Amortizarea imobilizărilor necorporale: o metodă a soldului reducător. Prin metoda soldului reducător, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată ca în metoda anterioară.
Prin metoda soldului reducător, amortizarea se determină pe baza valorii reziduale la începutul lunii, înmulțită cu o fracțiune, al cărei numărător arată coeficientul stabilit de organizație (nu mai mare de 3), iar numitorul arată restul durata de viață utilă în luni (Tabelul 2). Alte cheltuieli includ și valoarea amortizarii acumulate a imobilizărilor necorporale puse la dispoziție pentru utilizare de către titularul dreptului (licențiator).
masa 2
Calculul deprecierii folosind metoda soldului reducător, frec.
|
Costul real (inițial). |
Amortizarea cumulată |
valoare reziduala |
||
|
(100.000 x 3/48) 6250 |
||||
|
(93750 x 3/47) 5984 |
||||
|
(81516 x 3/46) 5316 |
||||
Fondul comercial achiziționat, în conformitate cu paragraful 44 din PBU 14/2007, este amortizat pe o perioadă de 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației) numai pe o bază liniară.
Stergerea sumei deprecierii acumulate a imobilizărilor necorporale retrase (ca urmare a vânzării, transfer gratuit în baza unui acord de donație, în baza unui contract de schimb, anulare, transfer în capitalul autorizat (rezervă) etc.) este contabilizate în conturile de corespondență:
Dr. c. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” Kt sc. 04 „Imobilizari necorporale”, subcontul „Vederea imobilizarilor necorporale”.
Pentru a calcula amortizarea obiectelor de proprietate intelectuală se utilizează o situație de amortizare a imobilizărilor necorporale, întocmită lunar. În fiecare an, organizația revizuiește metoda de amortizare pentru necesitatea clarificării acesteia, care este cauzată de respectarea cerinței de a primi beneficii economice din utilizarea unei imobilizări necorporale.
Dacă calculul fluxului așteptat de beneficii economice în viitor s-a schimbat semnificativ, atunci metoda de amortizare a activului respectiv ar trebui modificată în mod corespunzător.
Amortizarea imobilizărilor necorporale: o metodă de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor). Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare, raportul dintre costul inițial al imobilizărilor necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe toată perioada de viață utilă.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), acestea pornesc de la indicatorul natural al volumului de produse (lucrări) pe lună și raportul dintre valoarea reală (inițială) a imobilizării necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.
Exemplul 8. Costul unui brevet este calculat pentru producerea a 100.000 de perechi de pantofi. Costul real (inițial) este de 50.000 de ruble. Durată utilă - 2 ani.
Amortizarea se calculează proporțional cu volumul producției (Tabelul 3).
Tabelul 3
Calculul deprecierii proporțional cu volumul producției, frecare.
|
Costul real (inițial). |
Volumul de ieșire |
Procedura de calcul a sumei anuale de amortizare |
Amortizarea cumulată |
valoare reziduala |
|
|
(50.000 x 70.000 / 100.000) 35.000 |
|||||
Metoda de determinare a amortizarii unei imobilizari necorporale este verificata anual de catre organizatie pentru necesitatea clarificarii acesteia. Deducerile de amortizare pentru imobilizările necorporale încep în prima zi a lunii următoare celei în care acest activ este acceptat în contabilitate și se acumulează până la rambursarea integrală a costului sau anularea acestui activ din bilanţ.
Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată.
Opțiunea selectată pentru contabilizarea deprecierii ar trebui să fie fixată în politica contabilă a organizației.
Sumele de amortizare acumulate lunare sunt reflectate în înregistrarea contabilă:
Dr. c. 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzare”, 08 „Investiții în active imobilizate”, 29 „Producție de servicii și ferme”, 97 „Cheltuieli amânate”, etc.
Set de c. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
Dacă, dintr-un motiv oarecare, nu s-a acumulat amortizarea obiectelor, atunci dacă se constată o eroare în înregistrări, corectarea se face în perioada în care acestea au fost detectate:
Dr. c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Kt sch. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
Sumele de corecție atribuite contului. 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt incluse în alte cheltuieli ale organizației.
Bibliografie
1. Reglementări privind particularitățile procedurii de calculare a salariului mediu: aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 N 922.
2. Codul fiscal al Federației Ruse (prima parte) din 31 iulie 1998 N 146-FZ.
